Tema Tributaria

Tema tributaria
Introduccin
Conceptos
Problemtica
Principios
Tipos de infracciones
Tipos de sanciones
Rgimen de incentivos
Rgimen de gradualidad
Ejemplo practico
Tema tributaria
Introduccin
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos
legislativos.
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas

pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de
los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca
mediante Decreto Supremo.
Problemtica
Principios
Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias.
Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS
Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artculo

27.
Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado

monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de
la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el
presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154.
Los intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del
vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la
publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se
aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin equivocada de la
norma hasta el plazo antes indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la

norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
Tipos de infracciones
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la

inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la
inscripcin constituye condicin par el goce de un beneficio
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la
Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin,
cambio de domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o
identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se
realice ante la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a
los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los
registros o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
Administracin Tributaria.
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,
declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u
operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir

comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,

distintos a la gua de remisin.
2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a
stos, distintos a la gua de remisin.
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,
distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario, al
tipo de operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera
acogido el deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT.
No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de la emisin

que deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas mediante
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de

remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para
sustentar el traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos

complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas,
segn las normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a

stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las
normas sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisin.
9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que
carezca de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos
complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de
operacin realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la

autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o
documentos complementarios a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin en establecimientos
distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que
no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de
Pago, excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control
visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago y/u otro
documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o
gasto, que acrediten su adquisicin.
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la
materia y/u otro documento que carezca de validez.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros, o contar
con informes u otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos

gravados, o registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las

anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda
extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico,

documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn
relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos,

los microarchivos otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin
de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y

comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria

dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en
forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes
con la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo
tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones
referidas a un mismo concepto y perodo.
7. Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en
cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.
Presentar las declaraciones, incluyendo las declaraciones rectificatorias, sin tener en cuenta la
forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer

ante la misma.
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la

Administracin, informar y comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.

2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria,
informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los
tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas
grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin
utilizados en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible,
cuando se efecten registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos
computarizados o en otros medios de almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales
independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el
trmino sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la
administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por la
Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad.
7. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en
las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
8. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas
de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin
y/o no permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de
ingresos, as como no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios
de transporte.
6. otras obligaciones tributarias.
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones

tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o

rentas y/o patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o
aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la
determinacin de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u
omitir circunstancias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la
obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o prdidas
tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtencin
indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en

actividades distintas de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la

sustraccin a los controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres,
precintos y dems medios de control; la destruccin o adulteracin de los mismos;
la alteracin de las caractersticas de los bienes; la ocultacin, cambio de destino o
falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria

o utilizar un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias,
cuando se hubiera eximido de la obligacin de presentar declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en

forma de retencin
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de

la Ley N 28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citada
ley.
Tipos de sanciones
LIBRO CUARTO
INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS
TITULO I
INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA
Es infraccin tributaria, toda accin u omisin que importe la violacin de normas tributarias,
siempre que se encuentre tipificada como tal en el presente Ttulo o en otras leyes o decretos
legislativos.
Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y

AGENTES FISCALIZADORES
La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas

pecuniarias, comiso de bienes, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el desempeo de
actividades o servicios pblicos.
En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la

Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria - SUNAT, se presume la veracidad de
los actos comprobados por los agentes fiscalizadores, de acuerdo a lo que se establezca
mediante Decreto Supremo.
Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES
Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los herederos y legatarios las sanciones por
infracciones tributarias.
Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS

Las normas tributarias que supriman o reduzcan sanciones por infracciones tributarias, no
extinguirn ni reducirn las que se encuentren en trmite o en ejecucin.
Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES
Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artculo

27.
Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES
No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:
1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado

monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha interpretacin hasta la aclaracin de
la misma, y siempre que la norma aclaratoria seale expresamente que es de aplicacin el
presente numeral.
A tal efecto, la aclaracin podr realizarse mediante Ley o norma de rango similar, Decreto
Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, Resolucin de Superintendencia o
norma de rango similar o Resolucin del Tribunal Fiscal a que se refiere el Artculo 154.
Los intereses que no proceden aplicar son aqullos devengados desde el da siguiente del
vencimiento de la obligacin tributaria hasta los diez (10) das hbiles siguientes a la
publicacin de la aclaracin en el Diario Oficial El Peruano. Respecto a las sanciones, no se
aplicarn las correspondientes a infracciones originadas por la interpretacin equivocada de la
norma hasta el plazo antes indicado.
2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la

norma y slo respecto de los hechos producidos, mientras el criterio anterior estuvo vigente.
Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la

misma.
6. Otras obligaciones tributarias.
Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE

INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O ACREDITAR LA INSCRIPCIN EN LOS REGISTROS
DE LA ADMINISTRACIN. (RUC) a)
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la

inscripcin en los registros de la Administracin Tributaria:
1. No inscribirse en los registros de la Administracin Tributaria, salvo aquellos en que la

inscripcin constituye condicin par el goce de un beneficio
2. Proporcionar o comunicar la informacin, incluyendo la requerida por la

Administracin Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de
domicilio, o actualizacin en los registros, no conforme con la realidad.
3. Obtener dos o ms nmeros de inscripcin para un mismo registro.
4. Utilizar dos o ms nmeros de inscripcin o presentar certificado de inscripcin y/o

identificacin del contribuyente falsos o adulterados en cualquier actuacin que se realice ante
la Administracin Tributaria o en los casos en que se exija hacerlo
5. No proporcionar o comunicar a la Administracin Tributaria informaciones relativas a

los antecedentes o datos para la inscripcin, cambio de domicilio o actualizacin en los registros
o proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
6. No consignar el nmero de registro del contribuyente en las comunicaciones,

declaraciones informativas u otros documentos similares que se presenten ante la
7. No proporcionar o comunicar el nmero de RUC en los procedimientos, actos u
operaciones cuando las normas tributarias as lo establezcan.
Artculo 174.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE EMITIR,

OTORGAR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO Y/U OTROS DOCUMENTOS
b)
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir

comprobantes de pago:
1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,

2. Emitir y/u otorgar documentos que no renen los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago o como documentos complementarios a stos,
3. Emitir y/u otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,

distintos a la gua de remisin, que no correspondan al rgimen del deudor tributario, al tipo de
operacin realizada o a la modalidad de emisin autorizada o a la que se hubiera acogido el
deudor tributario de conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia
de la SUNAT.
No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de la emisin que

deriven de caso fortuito o fuerza mayor, situaciones que sern especificadas mediante
Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de

remisin, manifiesto de pasajeros y/u otro documento previsto por las normas para sustentar el
traslado.
5. Transportar bienes y/o pasajeros con documentos que no renan los requisitos y
caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o guas de remisin,
manifiesto de pasajeros y/u otro documento que carezca de validez.
6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, por las compras efectuadas, segn las
normas sobre la materia.
7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a

stos, distintos a la gua de remisin, por los servicios que le fueran prestados, segn las normas
sobre la materia.
8. Remitir bienes sin el comprobante de pago, gua de remisin y/u otro documento
previsto por las normas para sustentar la remisin.
9. Remitir bienes con documentos que no renan los requisitos y caractersticas para ser
considerados como comprobantes de pago, guas de remisin y/u otro documento que carezca
de validez.
10. Remitir bienes con comprobantes de pago, gua de remisin u otros documentos
complementarios que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin
realizada de conformidad con las normas sobre la materia.
11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la

autorizacin de la Administracin Tributaria para emitir comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos.
12. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin en establecimientos

distintos del declarado ante la SUNAT para su utilizacin.
13. Usar mquinas automticas para la transferencia de bienes o prestacin de servicios que
no cumplan con las disposiciones establecidas en el Reglamento de Comprobantes de Pago,
excepto las referidas a la obligacin de emitir y/u otorgar dichos documentos.
14. Remitir o poseer bienes sin los precintos adheridos a los productos o signos de control
visibles, segn lo establecido en las normas tributarias.
15. No sustentar la posesin de bienes mediante los comprobantes de pago y/u otro
documento previsto por las normas sobre la materia, que permitan sustentar costo o gasto, que
acrediten su adquisicin.
16. Sustentar la posesin de bienes con documentos que no renen los requisitos y
caractersticas para ser considerados comprobantes de pago segn las normas sobre la materia
y/u otro documento que carezca de validez.
Artculo 175.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE LLEVAR
LIBROS Y/O REGISTROS O CONTAR CON INFORMES U OTROS DOCUMENTOS
c)
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de llevar libros y/o registros, o contar
con informes u otros documentos:
1. Omitir llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos.
2. Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
informacin bsica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes.
3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos

gravados, o registrarlos por montos inferiores.
4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las

anotaciones en los libros de contabilidad u otros libros o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la SUNAT.
5. Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad u
otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributacin.
6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o

registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolucin de Superintendencia de la
SUNAT, excepto para los contribuyentes autorizados a llevar contabilidad en moneda
extranjera.
7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico,

documentacin sustentatoria, informes, anlisis y antecedentes de las operaciones o situaciones
que constituyan hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, o que estn
relacionadas con stas, durante el plazo de prescripcin de los tributos.
8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos,

los microarchivos otros medios de almacenamiento de informacin utilizados en sus
aplicaciones que incluyan datos vinculados con la materia imponible en el plazo de prescripcin
de los tributos.
9. No comunicar el lugar donde se lleven los libros, registros, sistemas, programas, soportes
portadores de microformas gravadas, soportes magnticos u otros medios de almacenamiento de
informacin y dems antecedentes electrnicos que sustenten la contabilidad.
Artculo 176.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE

PRESENTAR DECLARACIONES Y COMUNICACIONES d)
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y

comunicaciones:
1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria

dentro de los plazos establecidos.
2. No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro de los plazos establecidos.
3. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en

forma incompleta.
4. Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta o no conformes

con la realidad.
5. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y perodo

tributario.
6. Presentar ms de una declaracin rectificatoria de otras declaraciones o comunicaciones

referidas a un mismo concepto y perodo.

cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.

cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.
Artculo 177.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACION DE PERMITIR

EL CONTROL DE LA ADMINISTRACION, INFORMAR Y COMPARECER ANTE LA
MISMA e)
Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la

Administracin, informar y comparecer ante la misma:
1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.
2. Ocultar o destruir bienes, libros y registros contables, documentacin sustentatoria,

informes, anlisis y antecedentes de las operaciones que estn relacionadas con hechos
susceptibles de generar obligaciones tributarias, antes del plazo de prescripcin de los tributos.
3. No mantener en condiciones de operacin los soportes portadores de microformas

grabadas, los soportes magnticos y otros medios de almacenamiento de informacin utilizados
en las aplicaciones que incluyen datos vinculados con la materia imponible, cuando se efecten
registros mediante microarchivos o sistemas electrnicos computarizados o en otros medios de
almacenamiento de informacin.
4. Reabrir indebidamente el local, establecimiento u oficina de profesionales

independientes sobre los cuales se haya impuesto la sancin de cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes sin haberse vencido el trmino
sealado para la reapertura y/o sin la presencia de un funcionario de la administracin.
5. No proporcionar la informacin o documentacin que sea requerida por la

Administracin sobre sus actividades o las de terceros con los que guarde relacin o
proporcionarla sin observar la forma, plazos y condiciones que establezca la Administracin
Tributaria.
6. Proporcionar a la Administracin Tributaria informacin no conforme con la realidad.
7. Violar los precintos de seguridad, cintas u otros mecanismos de seguridad empleados en

las inspecciones, inmovilizaciones o en la ejecucin de sanciones.
8. Impedir que funcionarios de la Administracin Tributaria efecten inspecciones, tomas

de inventario de bienes, o controlen su ejecucin, la comprobacin fsica y valuacin y/o no
permitir que se practiquen arqueos de caja, valores, documentos y control de ingresos, as como
no permitir y/o no facilitar la inspeccin o el control de los medios de transporte.
Artculo 178.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON EL CUMPLIMIENTO DE LAS

OBLIGACIONES TRIBUTARIAS f)
Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:
1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes
o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pagos a cuenta o
anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las declaraciones, que
influyan en la determinacin de la obligacin tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de
saldos o prdidas tributarias o crditos a favor del deudor tributario y/o que generen la
obtencin indebida de Notas de Crdito Negociables u otros valores similares.
2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en actividades distintas

de las que corresponden.
3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la sustraccin a los

controles fiscales; la utilizacin indebida de sellos, timbres, precintos y dems medios de
control; la destruccin o adulteracin de los mismos; la alteracin de las caractersticas de los
bienes; la ocultacin, cambio de destino o falsa indicacin de la procedencia de los mismos.
4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.
5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria o utilizar

un medio de pago distinto de los sealados en las normas tributarias, cuando se hubiera eximido
de la obligacin de presentar declaracin jurada.
6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en forma de

retencin
7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de la Ley N

28194, sin dar cumplimiento a lo sealado en el artculo 11 de la citada ley.
Artculo 179.- REGIMEN DE INCENTIVOS
La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del
artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente
cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a. Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla
con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
b. Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la

Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo dispuesto en
el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la
notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la
Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).
c. Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo
dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez que
surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso,
o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) slo si el
deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin
de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo
del artculo 117 del presente Cdigo Tributario respecto de la Resolucin de Multa, siempre
que no interponga medio impugnatorio alguno.
(100%)
Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 respecto de la
Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja;
salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin siempre

que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con

ocasin de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone

cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del
rgimen de incentivos.
Artculo 180.- TIPOS DE SANCIONES
La Administracin Tributaria aplicar, por la comisin de infracciones, las sanciones

consistentes en multa, comiso, internamiento temporal de vehculos, cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales independientes y suspensin temporal de licencias,
permisos, concesiones, o autorizaciones vigentes otorgadas por entidades del Estado para el
desempeo de actividades o servicios pblicos de acuerdo a las Tablas que, como anexo, forman
parte del presente Cdigo.
Las multas se podrn determinar en funcin:
a) UIT: La Unidad Impositiva Tributaria vigente a la fecha en que se cometi la infraccin y

cuando no sea posible establecerla, la que se encontrara vigente a la fecha en que la
Administracin detect la infraccin.
b) IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio gravable.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categora que se
encuentren en el Rgimen General se considerar la informacin contenida en los campos o
casillas de la Declaracin Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la
infraccin, segn corresponda, en las que se consignen los conceptos de Ventas Netas y/o
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de acuerdo a la Ley del
Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la Renta,
el IN resultar del acumulado de la informacin contenida en los campos o casillas de ingresos
netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por dichos sujetos durante el
ejercicio anterior al de la comisin o deteccin de la infraccin, segn corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o cuarta y/o
quinta categora y/o renta de fuente extranjera, el IN ser el resultado de acumular la
informacin contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una de dichas rentas que
se encuentran en la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta del ejercicio anterior al de
la comisin o deteccin de la infraccin, segn sea el caso.
Si la comisin o deteccin de las infracciones ocurre antes de la presentacin o vencimiento de

la Declaracin Jurada Anual, la sancin se calcular en funcin a la Declaracin Jurada Anual
del ejercicio precedente al anterior.
Cuando el deudor tributario haya presentado la Declaracin Jurada Anual o declaraciones

juradas mensuales, pero no consigne o declare cero en los campos o casillas de Ventas Netas y/o
Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables o rentas netas o ingresos netos,
o cuando no se encuentra obligado a presentar la Declaracin Jurada Anual o las declaraciones
mensuales, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio en que se cometi o detect la
infraccin, o cuando hubiera iniciado operaciones en el ejercicio anterior y no hubiera vencido
el plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual, se aplicar una multa equivalente
al cuarenta por ciento (40%) de la UIT.
Para el clculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o
precedente al anterior se hubieran encontrado en ms de un rgimen tributario, se considerar el
total acumulado de los montos sealados en el segundo y tercer prrafo del presente inciso que
correspondera a cada rgimen en el que se encontr o se encuentre, respectivamente, el sujeto
del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumar al
total acumulado, el lmite mximo de los ingresos brutos mensuales de cada categora por el
nmero de meses correspondiente.
Cuando el deudor tributario sea omiso a la presentacin de la Declaracin Jurada Anual o de dos
o ms declaraciones juradas mensuales para los acogidos al Rgimen Especial del Impuesto a la
Renta, se aplicar una multa correspondiente al ochenta por ciento (80 %) de la UIT.
c) I: Cuatro (4) veces el lmite mximo de cada categora de los Ingresos brutos mensuales del
Nuevo Rgimen nico Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios prestados
por el sujeto del Nuevo RUS, segn la categora en que se encuentra o deba encontrarse ubicado
el citado sujeto.
d) El tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado, el monto aumentado

indebidamente y otros conceptos que se tomen como referencia.
e) El monto no entregado.
Artculo 181.- ACTUALIZACIN DE LAS MULTAS
1. Inters aplicable
Las multas impagas sern actualizadas aplicando el inters moratorio a que se refiere el Artculo
33.
2. Oportunidad
El inters moratorio se aplicar desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea
posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la infraccin.
Artculo 182.- SANCIN DE INTERNAMIENTO TEMPORAL DE VEHCULOS a)
Por la sancin de internamiento temporal de vehculos, stos son ingresados a los depsitos o
establecimientos que designe la SUNAT. Dicha sancin se aplicar segn lo previsto en las
Tablas y de acuerdo al procedimiento que se establecer mediante Resolucin de
Superintendencia.
Al ser detectada una infraccin sancionada con internamiento temporal de vehculo, la SUNAT
levantar el acta probatoria en la que conste la intervencin realizada.
La SUNAT podr permitir que el vehculo materia de la sancin termine su trayecto para que
luego sea puesto a su disposicin, en el plazo, lugar y condiciones que sta seale.
Si el infractor no pusiera a disposicin de SUNAT el vehculo intervenido y sta lo ubicara,

podr inmovilizarlo con la finalidad de garantizar la aplicacin de la sancin, o podr solicitar la
captura del citado vehculo a las autoridades policiales correspondientes.
La SUNAT podr sustituir la aplicacin de la sancin de internamiento temporal de vehculos

por una multa equivalente a cuatro (4) UIT, cuando la referida Institucin lo determine en base a
criterios que sta establezca.
El infractor debe identificarse ante la SUNAT, acreditando su derecho de propiedad o posesin

sobre el vehculo, durante el plazo de treinta (30) das calendario computados desde el
levantamiento del acta probatoria.
Si el infractor acredita la propiedad o posesin sobre el vehculo intervenido con el comprobante

de pago que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o,
con documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre el vehculo, dentro
del plazo sealado en el prrafo anterior, sta proceder a emitir la Resolucin de Internamiento
correspondiente, cuya impugnacin no suspender la aplicacin de la sancin, salvo que se
presente el caso establecido en el inciso c) del noveno prrafo del presente artculo. En caso la
acreditacin sea efectuada en los tres (3) ltimos das de aplicacin de la sancin de
internamiento temporal de vehculos, la SUNAT emitir la Resolucin de Internamiento dentro
de un plazo mximo de tres (3) das hbiles posteriores a la fecha de acreditacin, perodo
durante el cual el vehculo permanecer en el depsito o establecimiento respectivo.
El infractor est obligado a pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los
originados por el depsito del vehculo hasta el momento de su retiro.
El infractor podr retirar su vehculo de encontrarse en alguna de las situaciones siguientes:

a) Al vencimiento del plazo que corresponda a la sancin.
b) Al solicitar la sustitucin de la sancin de internamiento por una multa de acuerdo al monto

establecido en las Tablas, la misma que previamente al retiro del bien debe ser cancelada en su
totalidad.
c) Al impugnar la Resolucin de Internamiento y otorgar en garanta carta fianza bancaria o

financiera que cubra el valor de cuatro (4) UIT ms los gastos sealados en el prrafo octavo del
presente numeral.
A tal efecto, el infractor adems, deber previamente cumplir con:
a) Efectuar el pago de los gastos sealados en el prrafo anterior.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que

realiza, cuando se encuentre obligado a inscribirse.
c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no habido; o

darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
Registro, de corresponder.
La carta fianza bancaria o financiera a que se refiere el inciso c) del noveno prrafo, debe tener
una vigencia de tres (3) meses posteriores a la fecha de la interposicin del medio impugnatorio,
debiendo renovarse segn lo seale la SUNAT.
La carta fianza ser ejecutada cuando:
a) Se confirme la Resolucin de Internamiento Temporal.
b) Cuando el infractor no cumpla con renovarla y actualizarla dentro del plazo sealado por
SUNAT. En este caso, el dinero producto de la ejecucin, se depositar en una Institucin
Bancaria, hasta que el medio impugnatorio se resuelva.
Las condiciones de la carta fianza, as como el procedimiento para su presentacin sern

establecidas por la SUNAT.
De haberse identificado el infractor y acreditado la propiedad o posesin sobre el vehculo, pero

ste no realiza el pago de los gastos sealados en el prrafo octavo del presente artculo, el
vehculo ser retenido a efectos de garantizar dicho pago, pudiendo ser rematado por la SUNAT
transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin de Internamiento,
de acuerdo al procedimiento que sta establezca.
El propietario del vehculo internado, que no es infractor, podr acreditar ante la SUNAT, en el
plazo y condiciones establecidas para el infractor, la propiedad del vehculo internado.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una Resolucin de
devolucin de vehculo en el mismo plazo establecido para la Resolucin de Internamiento, y
siempre que se hubiera cumplido el plazo de la sancin establecido en las Tablas.
El propietario que no es infractor, a efectos de retirar el vehculo, deber, adems de lo sealado

en los prrafos anteriores, previamente cumplir con:
a) Pagar los gastos derivados de la intervencin, as como los originados por el depsito del
vehculo, hasta el momento de su retiro.
b) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que

c) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no habido; o

darse de alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en dicho
Registro, de corresponder.
De haber acreditado el propietario que no es infractor su derecho sobre el vehculo, pero ste no
cumple con lo dispuesto en el prrafo anterior del presente artculo, el vehculo ser retenido a
efectos de asegurar el cumplimiento de lo sealado, pudiendo ser rematado por la SUNAT
transcurrido el plazo de treinta (30) das hbiles de notificada la Resolucin de devolucin, de
acuerdo al procedimiento que sta establezca, a efecto de hacerse cobro de los gastos
mencionados en el inciso a) del prrafo anterior.
En caso que el infractor o el propietario que no es infractor no se identifiquen dentro de un plazo

de treinta (30) das calendario de levantada el acta probatoria, la SUNAT declarar el vehculo
en abandono, procediendo a rematarlo, destinarlo a entidades pblicas o donarlo.
De impugnar el infractor la Resolucin de Internamiento Temporal o la de abandono y sta

fuera revocada o declarada nula, se le devolver al infractor, segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de la SUNAT o en

los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da siguiente de la fecha
de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, si el infractor
hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehculo.
c) En caso haya otorgado carta fianza, la misma quedar a su disposicin no correspondiendo el
pago de inters alguno.
Si la carta fianza fue ejecutada conforme lo dispuesto en el duodcimo prrafo, se devolver el

importe ejecutado que hubiera sido depositado en una entidad bancaria o financiera ms los
intereses que dicha cuenta genere.
d) El valor sealado en la Resolucin de Internamiento Temporal o de Abandono actualizado

con la TIM, desde el da siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a
disposicin la devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino del
vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido
del producto del remate conforme a lo dispuesto en las normas presupuestarias vigentes y la
SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin correspondiente y el
producto del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios.
Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
De impugnar el propietario que no es infractor la Resolucin de abandono y sta fuera revocada

o declarada nula, se le devolver a dicho sujeto, segn corresponda:
a) El vehculo internado temporalmente, si ste se encuentra en los depsitos de la SUNAT o en

los que sta hubiera designado.
b) El monto de la multa y/o los gastos actualizados con la TIM desde el da siguiente de la fecha
de pago hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva, si el propietario
que no es infractor hubiera abonado dichos montos para recuperar su vehculo.
c) El valor sealado en la Resolucin de Abandono actualizado con la TIM, desde el da

siguiente de realizado el internamiento hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino del vehculo.
En caso que el vehculo haya sido rematado, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido
producto del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los
casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con
sus ingresos propios.
Slo proceder el remate, donacin o destino del vehculo internado luego que la SUNAT o el
Tribunal Fiscal hayan resuelto el medio impugnatorio presentado, y ste haya quedado firme o
consentido, de ser el caso.
La SUNAT no se responsabiliza por la prdida o deterioro de los vehculos internados, cuando

se produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito o fuerza mayor,
entendindose dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor.
Para efectos de los vehculos declarados en abandono o aqullos que deban rematarse, donarse o
destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los vehculos que se encuentren en dicha situacin. A tal
efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas presupuestales
correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los vehculos que a pesar de haber sido acreditada
su propiedad o posesin y haberse cumplido con lo dispuesto en dcimo sexto prrafo del
presente artculo, no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor, en un plazo
de treinta (30) das hbiles contados a partir del da siguiente en que se cumpli con el pago de
los gastos mencionados en el inciso a) del prrafo antes citado.
La SUNAT establecer el procedimiento para la aplicacin de la sancin de Internamiento

Temporal de Vehculo, acreditacin, remate, donacin o destino del vehculo en infraccin y
dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
Al aplicarse la sancin de internamiento temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de la

fuerza pblica, el cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de
destitucin.
Artculo 183.- SANCIN DE CIERRE TEMPORAL b)
Cuando el deudor tributario tenga varios establecimientos, y hubiera incurrido en las

infracciones de no emitir y/o no otorgar los comprobantes de pago o documentos
complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, emitir y/u otorgar documentos que no
renen los requisitos y caractersticas para ser considerados como comprobantes de pago o
como documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin, o emitir y/u otorgar
comprobantes de pago o documentos complementarios a stos, distintos a la gua de remisin,
que no correspondan al rgimen del deudor tributario o al tipo de operacin realizada de
conformidad con las leyes, reglamentos o Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, la
sancin de cierre se aplicar en el establecimiento en el que se cometi, o en su defecto, se
detect la infraccin. Tratndose de las dems infracciones, la sancin de cierre se aplicar en el
domicilio fiscal del infractor.
Cuando exista imposibilidad de aplicar el cierre temporal de establecimiento u oficina de

profesionales independientes, la SUNAT adoptar las acciones necesarias para impedir el
desarrollo de la actividad que dio lugar a la infraccin, por el perodo que correspondera al
cierre.
Al aplicarse la sancin de cierre temporal, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza

Pblica, que ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo responsabilidad.
La SUNAT podr sustituir la sancin de cierre temporal por:
a) Una multa, si las consecuencias que pudieran seguir a un cierre temporal lo ameritan, cuando
por accin del deudor tributario sea imposible aplicar la sancin de cierre o cuando la SUNAT
lo determine en base a los criterios que sta establezca mediante Resolucin de
Superintendencia.
La multa ser equivalente al cinco por ciento (5%) del importe de los ingresos netos, de la
ltima declaracin jurada mensual presentada a la fecha en que se cometi la infraccin, sin que
en ningn caso la multa exceda de las ocho (8) UIT.
Cuando no exista presentacin de declaraciones o cuando en la ltima presentada no se hubiera

declarado ingresos, se aplicar el monto establecido en las Tablas que, como anexo, forman
parte del presente Cdigo.
b) La suspensin de las licencias, permisos concesiones o autorizaciones vigentes, otorgadas por

entidades del Estado, para el desempeo de cualquier actividad o servicio pblico se aplicar
con un mnimo de uno (1) y un mximo de diez (10) das calendario.
La SUNAT mediante Resolucin de Superintendencia podr dictar las normas necesarias para la
mejor aplicacin de la sancin.
Para la aplicacin de la sancin, la Administracin Tributaria notificar a la entidad del Estado

correspondiente para que realice la suspensin de la licencia, permiso, concesin o autorizacin.
Dicha entidad se encuentra obligada, bajo responsabilidad, a cumplir con la solicitud de la
Administracin Tributaria. Para tal efecto, es suficiente la comunicacin o requerimiento de
sta.
Artculo 184.- SANCIN DE COMISO c)
Detectada la infraccin sancionada con comiso de acuerdo a las Tablas se proceder a levantar
un Acta Probatoria. La elaboracin del Acta Probatoria se iniciar en el lugar de la intervencin
o en el lugar en el cual quedarn depositados los bienes comisados o en el lugar que por razones
climticas, d seguridad u otras, estime adecuado el funcionario de la SUNAT.
La descripcin de los bienes materia de comiso podr constar en un anexo del Acta Probatoria
que podr ser elaborado en el local designado como depsito de los bienes comisados. En este
caso, el Acta Probatoria se considerar levantada cuando se culmine la elaboracin del
mencionado anexo.
Levantada el Acta Probatoria en la que conste la infraccin sancionada con el comiso:
a) Tratndose de bienes no perecederos, el infractor tendr:
Un plazo de diez (10) das hbiles para acreditar, ante la SUNAT, con el comprobante de pago
que cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento, que a juicio de la
SUNAT, acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes
comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de treinta (30) das hbiles, la
SUNAT proceder a emitir la Resolucin de Comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor
podr recuperar los bienes, si en un plazo de quince (15) das hbiles de notificada la resolucin
de comiso, cumple con pagar, adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una
multa equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la resolucin
correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo de quince (15) das hbiles, sealado en el presente inciso, no se paga la
multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematar los bienes, destinarlos a
entidades pblicas o donarlos, aun cuando se hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono, si el infractor no acredita su derecho de propiedad
o posesin dentro del plazo de diez (10) das hbiles de levantada el acta probatoria.
b) Tratndose de bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en

depsito, el infractor tendr:
Un plazo de dos (2) das hbiles para acreditar ante SUNAT, con el comprobante de pago que
cumpla con los requisitos y caractersticas sealadas en la norma sobre la materia o, con
documento privado de fecha cierta, documento pblico u otro documento que a juicio de la
SUNAT acredite fehacientemente su derecho de propiedad o posesin sobre los bienes
comisados.
Luego de la acreditacin antes mencionada y dentro del plazo de quince (15) das hbiles, la
SUNAT proceder a emitir la resolucin de comiso correspondiente; en cuyo caso el infractor
podr recuperar los bienes si en el plazo de dos (2) das hbiles de notificada la resolucin de
comiso, cumple con pagar adems de los gastos que origin la ejecucin del comiso, una multa
equivalente al quince por ciento (15%) del valor de los bienes sealado en la resolucin
correspondiente. La multa no podr exceder de seis (6) UIT.
Si dentro del plazo antes sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la
SUNAT podr rematarlos, destinarlos a entidades pblicas o donarlos; an cuando se hubiera
interpuesto medio impugnatorio.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el infractor no acredita su derecho de propiedad

o posesin dentro del plazo de dos (2) das hbiles de levantada el acta probatoria.
Mediante Resolucin de Superintendencia de la SUNAT, se podr establecer los criterios para

determinar las caractersticas que deben tener los bienes para considerarse como perecederos o
no perecederos.
El propietario de los bienes comisados, que no es infractor, podr acreditar ante la SUNAT en
los plazos y condiciones mencionados en el tercer prrafo del presente artculo, la propiedad de
los bienes.
Tratndose del propietario que no es infractor la SUNAT proceder a emitir una resolucin de
devolucin de bienes comisados en los mismos plazos establecidos en el tercer prrafo para la
emisin de la Resolucin de Comiso, pudiendo el propietario recuperar sus bienes si en un plazo
de quince (15) das hbiles, tratndose de bienes no perecederos, o de dos (2) das hbiles, si son
bienes perecederos o que por su naturaleza no pudieran mantenerse en depsito, cumple con
pagar la multa para recuperar los mismos, as como los gastos que origin la ejecucin del
comiso. En este caso, la SUNAT no emitir la Resolucin de Comiso. Si dentro del plazo antes
sealado no se paga la multa y los gastos vinculados al comiso, la SUNAT podr rematarlos,
destinarlos a entidades pblicas o donarlos.
La SUNAT declarar los bienes en abandono si el propietario que no es infractor no acredita su

derecho de propiedad o posesin dentro del plazo de diez (10) o de dos (2) das hbiles de
levantada el acta probatoria, a que se refiere el tercer prrafo del presente artculo.
Excepcionalmente, cuando la naturaleza de los bienes lo amerite o se requiera depsitos

especiales para la conservacin y almacenamiento de stos que la SUNAT no posea o no
disponga en el lugar donde se realiza la intervencin, sta podr aplicar una multa, salvo que
pueda realizarse el remate o donacin inmediata de los bienes materia de comiso. Dicho remate
o donacin se realizar de acuerdo al procedimiento que establezca la SUNAT, aun cuando se
hubiera interpuesto medio impugnatorio.
La multa a que hace referencia el prrafo anterior ser la prevista en la nota (7) para las Tablas I
y II y en la nota (8) para la Tabla III, segn corresponda.
En los casos que proceda el cobro de gastos, los pagos se imputarn en primer lugar a stos y
luego a la multa correspondiente.
Los bienes comisados que sean contrarios a la soberana nacional, a la moral, a la salud pblica,
al medio ambiente, los no aptos para el uso o consumo, los adulterados, o cuya venta,
circulacin, uso o tenencia se encuentre prohibida de acuerdo a la normatividad nacional sern
destruidos por la SUNAT.
En ningn caso, se reintegrar el valor de los bienes antes mencionados.
Si habindose procedido a rematar los bienes, no se realiza la venta en la tercera oportunidad,

stos debern ser destinados a entidades pblicas o donados.
En todos los casos en que se proceda a realizar la donacin de bienes comisados, los
beneficiarios debern ser las instituciones sin fines de lucro de tipo asistencial, educacional o
religioso oficialmente reconocidas, quienes debern destinar los bienes a sus fines propios, no
pudiendo transferirlos hasta dentro de un plazo de dos (2) aos. En este caso, los ingresos de la
transferencia tambin debern ser destinados a los fines propios de la entidad o institucin
beneficiada.
Para efectos de los bienes declarados en abandono o aqullos que deban rematarse, donarse o
destinarse a entidades pblicas, se deber considerar lo siguiente:
a) Se entienden adjudicados al Estado los bienes que se encuentren en dicha situacin. A tal
efecto, la SUNAT acta en representacin del Estado.
b) El producto del remate ser destinado conforme lo sealen las normas presupuestales
correspondientes.
Tambin se entendern adjudicados al Estado los bienes que a pesar de haber sido acreditada su
propiedad o posesin y haberse cumplido con el pago de la multa y los gastos vinculados al
comiso no son recogidos por el infractor o propietario que no es infractor, en un plazo de treinta
(30) das hbiles contados a partir del da siguiente en que se cumplieron con todos los
requisitos para su devolucin.
Cuando el infractor hubiera interpuesto medio impugnatorio contra la resolucin de comiso o

abandono y sta fuera revocada o declarada nula, se le devolver al infractor, segn
corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en los que sta
haya designado.
b) El valor sealado en la Resolucin de Comiso o de Abandono actualizado con la TIM, desde

el da siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la
devolucin respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino de los bienes
comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido
producto del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos propios. Para los
casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor correspondiente con
sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el infractor abon para recuperar sus bienes,
actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la fecha en que se ponga
a disposicin la devolucin respectiva.
Tratndose de la impugnacin de una resolucin de abandono originada en la presentacin de

documentacin del propietario que no es infractor, que luego fuera revocada o declarada nula, se
devolver al propietario, segn corresponda:
a) Los bienes comisados, si stos se encuentran en los depsitos de la SUNAT o en los que sta
haya designado.
b) El valor consignado en Resolucin de Abandono actualizado con la TIM, desde el da
siguiente de realizado el comiso hasta la fecha en que se ponga a disposicin la devolucin
respectiva, de haberse realizado el remate, donacin o destino de los bienes comisados.
En caso que los bienes hayan sido rematados, el Tesoro Pblico restituir el monto transferido
del producto del remate conforme a lo dispuesto a las normas presupuestarias a dicha
Institucin y la SUNAT restituir la diferencia entre el valor consignado en la resolucin
correspondiente y el producto del remate, as como la parte que se constituy como sus ingresos
propios. Para los casos de donacin o destino de los bienes, la SUNAT devolver el valor
correspondiente con sus ingresos propios.
c) El monto de la multa y/o los gastos que el propietario que no es infractor abon para
recuperar sus bienes, actualizado con la TIM, desde el da siguiente a la fecha de pago hasta la
fecha en que se ponga a disposicin la devolucin respectiva.
Al aplicarse la sancin de comiso, la SUNAT podr requerir el auxilio de la Fuerza Pblica, el

cual ser concedido de inmediato sin trmite previo, bajo sancin de destitucin.
La SUNAT est facultada para trasladar a sus almacenes o a los establecimientos que sta
seale, los bienes comisados utilizando a tal efecto los vehculos en los cuales se transportan,
para lo cual los infractores debern brindar las facilidades del caso.
La SUNAT no es responsable por la prdida o deterioro de los bienes comisados, cuando se

produzca a consecuencia del desgaste natural, por caso fortuito, o fuerza mayor, entendindose
dentro de este ltimo, las acciones realizadas por el propio infractor.
Adicionalmente a lo dispuesto en el tercer, quinto, sexto y stimo prrafos del presente artculo,
para efecto del
retiro de los bienes comisados, en un plazo mximo de quince (15) das hbiles y de dos (2) das
hbiles de notificada la resolucin de comiso tratndose de bienes no perecederos o perecederos,
el infractor o el propietario que no es infractor deber:
a) Acreditar su inscripcin en los registros de la SUNAT tomando en cuenta la actividad que

b) Sealar nuevo domicilio fiscal, en el caso que se encuentre en la condicin de no habido; o

solicitar su alta en el RUC cuando la SUNAT le hubiera comunicado su situacin de baja en
dicho Registro, de corresponder.
c) Declarar los establecimientos anexos que no hubieran sido informados para efecto de la
inscripcin en el RUC.
d) Tratndose del comiso de mquinas registradoras, se deber cumplir con acreditar que dichas
mquinas se encuentren declaradas ante la SUNAT.
Para efecto del remate que se efecte sobre los bienes comisados la tasacin se efectuar por un
(1) perito perteneciente a la SUNAT o designado por ella.
Excepcionalmente cuando, por causa imputable al sujeto intervenido, al infractor o a terceros, o

cuando pueda afectarse el libre trnsito de personas distintas al sujeto intervenido o al infractor,
no sea posible levantar el Acta Probatoria de acuerdo a lo sealado en el primer y segundo
prrafo del presente artculo, en el lugar de la intervencin, la SUNAT levantar un Acta
Probatoria en la que bastar realizar una descripcin genrica de los bienes comisados y deber
precintar, lacrar u adoptar otra medida de seguridad respecto de los bienes comisados. Una vez
ingresados los bienes a los almacenes de la SUNAT, se levantar un Acta de Inventario Fsico,
en la cual constar el detalle de los bienes comisados. Si el sujeto intervenido o el que alegue ser
propietario o poseedor de los mismos, no se encuentre presente al momento de elaborar el Acta
de Inventario Fsico o si presentndose se retira antes de la culminacin del inventario o se
niega a firmar el Acta de Inventario Fsico, se dejar constancia de dichos hechos, bastando con
la firma del Agente Fiscalizador de la SUNAT y del depositario de los bienes.
Para efectos de lo dispuesto en el prrafo anterior, excepcionalmente, el plazo para acreditar la

propiedad o para declarar el abandono de los bienes a que se refiere el presente artculo, en el
caso del infractor y del propietario que no es infractor, se computar a partir de la fecha de
levantada el Acta de Inventario Fsico, en caso el sujeto intervenido, infractor o propietario
estuviere presente en la elaboracin de la referida acta y se le entregue una copia de la misma, o
del da siguiente de publicada en la pgina web de la SUNAT el Acta de Inventario Fsico, en
caso no hubiera sido posible entregar copia de la misma al sujeto intervenido, infractor o
propietario.
La SUNAT establecer el procedimiento para la realizacin del comiso, acreditacin, remate,

donacin, destino o destruccin de los bienes en infraccin, as como de los bienes abandonados
y dems normas necesarias para la mejor aplicacin de lo dispuesto en el presente artculo.
Regimen de incentivos
La sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del
artculo 178, se sujetar, al siguiente rgimen de incentivos, siempre que el contribuyente
cumpla con cancelar la misma con la rebaja correspondiente:
a) Ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla
con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o
requerimiento de la Administracin relativa al tributo o perodo a regularizar.
b) Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requerimiento de la
Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado por sta segn lo
dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes
de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de
Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en
un setenta por ciento (70%).
c) Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo
dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, una vez
que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin,
de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por
ciento (50%) slo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de
Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del
plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del presente Cdigo Tributario
respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio
alguno.(100%)
Al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 respecto de la
Resolucin de Multa o interpuesto medio impugnatorio contra la Orden de Pago o Resolucin
de Determinacin, de ser el caso, o Resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja;
salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.
Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de aplicacin siempre

que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen stos o la Orden de Pago o
Resolucin de Determinacin, de ser el caso, y Resolucin de Multa, segn corresponda.
La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con
ocasin de la subsanacin.
El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone

cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del
rgimen de incentivos.os de sanci Rgimen de Gradualidad
El Rgimen de Gradualidad slo es aplicable a la sancin de multa que corresponde al sujeto

obligado que incumpla con efectuar el ntegro del depsito a que se refiere el Sistema en el
momento establecido.
El Rgimen se encuentra regulado en la Resolucin de Superintendencia N 254-2004/SUNAT

y normas modificatorias, siendo el criterio para graduar la sancin la subsanacin, que se define
como la regularizacin total o parcial del Depsito omitido.
Causales de prdida de la gradualidad
Los beneficios del Rgimen se perdern si se presenta, por lo menos, uno de los siguientes
supuestos:
1.-El deudor tributario impugne la multa y el rgano resolutor mantenga en su totalidad dicho
acto mediante resolucin firme y consentida en la va administrativa.
2.-En caso el adquirente, usuario o a quien se encarga la construccin, que sea el infractor por
haber entregado el ntegro del importe de la operacin, no presente, cuando la SUNAT lo
solicite, las Constancias relativas a la regularizacin total o parcial del depsito omitido, salvo
que acredite que no cuenta con stas a pesar de haberlas solicitado.
Sanciones y Gradualidad
Las sanciones correspondientes a cada infraccin se encuentran establecidas en las tablas I, II y

III del Cdigo Tributario correspondientes al Rgimen General, Especial y NRUS
respectivamente:
La gradualidad en el siguiente Cuadro:
Gradualidad:
El Reglamento del Rgimen de Gradualidad vigente fue aprobado mediante RS N 063-

2007/SUNAT y normas modificatorias, siendo aplicable a las infracciones descritas en los
numerales 1,2,3,5,6,7,8 del Artculo 175 del Cdigo Tributario lo dispuesto en el Captulo I del
Ttulo III y en el Anexo 2 del citado reglamento. Las infracciones de los numerales 4 y 9 no
cuentan con gradualidad.
INFORME N. 039-2013-SUNAT/4B0000
MATERIA:
En relacin con el Rgimen de Gradualidad aplicable a la sancin de multa por
las infracciones tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, segn lo dispuesto en el artculo 13-A del Reglamento del
Rgimen de Gradualidad, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N.
063-2007/SUNAT, se formulan las siguientes consultas:
1. Corresponde la rebaja del 40% cuando el contribuyente presenta su
recurso de reclamacin fuera del plazo legal contra la resolucin de multa
notificada por la comisin de cualquiera de las infracciones antes
mencionadas, habiendo cancelado el 100% de la misma?
2. Para la aplicacin de la gradualidad establecida en el inciso d) del
numeral 1 del citado artculo 13-A es necesario que tambin se cancele la
orden de pago o resolucin de determinacin aun cuando dichos valores no
hubiesen sido impugnados?
3. Procede la gradualidad de las sanciones cuando se interpone un recurso
de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra la resolucin de multa y dicho
recurso est referido justamente a la aplicacin de la referida gradualidad?
4. Qu rgimen es aplicable a la infraccin cometida y subsanada antes de
la entrada en vigencia de la Resolucin de Superintendencia N. 180-
2012/SUNAT por la que el contribuyente no ha sido notificado de la
resolucin de multa pero ha realizado un pago para acogerse al rgimen de
incentivos con la rebaja del 90%, siendo que dicho pago no cubri el monto
de la multa que debi cancelar a fin de acogerse a la referida rebaja (pago

parcial); considerando que a la vigencia de la referida resolucin de
superintendencia el pago realizado con anterioridad logra cubrir el monto
de la multa con el descuento del 95%?
5. Se aplica el mismo criterio que responde a la pregunta del numeral 4 en
caso exista la diferencia entre el 60% de la gradualidad versus el 50% de
los incentivos, bajo un contexto similar?
BASE LEGAL:
- Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N. 135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias
(en adelante, Cdigo Tributario).
- Reglamento del Rgimen de Gradualidad aplicable a infracciones del
Cdigo Tributario, aprobado por la Resolucin de Superintendencia N.
063-2007/SUNAT, publicada el 31.3.2007, y normas modificatorias (en
adelante, Reglamento del Rgimen de Gradualidad).
ANLISIS:
1. En relacin con la primera y segunda consultas cabe indicar lo siguiente:
1.1 El inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del
Rgimen de Gradualidad establece que a la sancin de multa aplicable
por la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del TUO del
Cdigo Tributario se le aplicar el siguiente Rgimen de
Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el pago de la
multa:
d) Ser rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera
reclamado la orden de pago o la resolucin de determinacin y/o la
resolucin de multa y se cancela la deuda tributaria contenida en
los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos
establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo
Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin
formulada contra cualquiera de ellos(3).
Como se aprecia, el porcentaje de rebaja a que se refiere el inciso d)
del numeral 1 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad resulta aplicable al supuesto en que se hubiera reclamado
la orden de pago o resolucin de determinacin y/o la resolucin de
multa, siempre que antes del vencimiento de los plazos establecidos en
el primer prrafo del artculo 146 del TUO del Cdigo Tributario para
apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada contra
cualquiera de ellos, se verifique el cumplimiento de los siguientes requisitos:
a) La cancelacin de la deuda tributaria contenida en dichos valores; y,
b) El pago de la multa con la rebaja correspondiente (40%)
Al respecto, cabe indicar que el supuesto a que alude la norma bajo
anlisis se refiere a aquel en que se hubiera reclamado la orden de
pago o la resolucin de determinacin y/o la resolucin de multa, no
habindose restringido dicho supuesto nicamente al caso en que la
reclamacin haya sido presentada dentro del plazo Asimismo, basta que solo uno de dichos
valores haya sido reclamado
(as sea fuera de plazo) para que la cancelacin de los mismos
constituya requisito para el acogimiento a la rebaja de la multa prevista

en el inciso d) del numeral 1 del artculo 13-A de Reglamento del
Rgimen de Gradualidad.
Por lo tanto, tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 1 del
artculo 178 del Cdigo Tributario, en los casos en que el
contribuyente haya presentado recurso de reclamacin nicamente
contra la resolucin de multa notificada, habiendo cancelado el 100%
de la misma por haber sido presentado fuera de plazo corresponde
la rebaja del 40% siempre que se cancele tambin la deuda tributaria
contenida en la orden de pago o la resolucin de determinacin
vinculada a la resolucin de multa en cuestin, antes del vencimiento
de los plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del
Cdigo Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la
reclamacin formulada
1.2 De otro lado, el inciso c) del numeral 2 del artculo 13-A del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad dispone que a la sancin de
multa aplicable por la infraccin tipificada en el numeral 4 del artculo
178 del Cdigo Tributario(
), se le aplicar el siguiente Rgimen de
Gradualidad, siempre que el deudor tributario cumpla con el pago de la
multa:
()
c) Ser rebajada en los mismos porcentajes previstos en los incisos c)
y d) del numeral 1 del mismo artculo 13-A si en los plazos

sealados en los referidos incisos se cumple con subsanar la
infraccin(
).
De la norma citada y de lo sealado en el acpite 1.1 precedente(
10)
fluye que tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 4 del
contribuyente haya presentado recurso de reclamacin nicamente
contra la resolucin de multa notificada, habiendo cancelado el 100%
de la misma por haber sido presentado fuera de plazo, corresponde la
rebaja del 40% siempre que antes del vencimiento de los plazos
establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo Tributario
para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin formulada se
cancele tambin el ntegro de los tributos retenidos o percibidos
dejados de pagar en los plazos establecidos ms los intereses
generados hasta el da en que se realice la cancelacin; y, en el caso
que no se hubiera cumplido con declarar los tributos retenidos o
percibidos, adems, se proceda con la declaracin de estos(11).
1.3 Por su parte, el numeral 3 del artculo 13-A del Reglamento del
Rgimen de Gradualidad prev que a la sancin de multa aplicable por
la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 178 del Cdigo
Tributario(
12), se le aplicar el criterio de Pago(13) en los porcentajes ytramos previstos en los incisos c) y
d) del numeral 1 del mismo artculo
13-A.
De la norma citada y de lo sealado en el acpite 1.1 precedente(14)
fluye que tratndose de la infraccin tipificada en el numeral 5 del
contribuyente haya presentado recurso de reclamacin contra la
resolucin de multa notificada, habiendo cancelado el 100% de la
misma por haber sido presentado fuera de plazo, corresponde la rebaja
del 40%(15).
2. En lo concerniente a la tercera consulta, cabe indicar que el ltimo prrafo
del artculo 166 del Cdigo Tributario dispone que la gradualidad de las
sanciones slo proceder hasta antes que se interponga recurso de
apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las resoluciones que resuelvan la
reclamacin de resoluciones que establezcan sanciones, de rdenes de
pago o resoluciones de determinacin en los casos que estas ltimas
estuvieran vinculadas con sanciones de multa aplicadas; lo cual supone
que durante la etapa de apelacin no procede la aplicacin de gradualidad
alguna(16).
Ahora bien, ello no implica que tratndose de contribuyentes que hayan
cumplido en su oportunidad con los requisitos establecidos para que les
resulte de aplicacin alguno de los tramos de rebaja aplicable a la sancin
de multa a que se refiere el artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad, pierdan la misma por el hecho de haber interpuesto
posteriormente recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las
resoluciones que resuelvan las reclamaciones de resoluciones de multa;

ms aun cuando la interposicin de dicha apelacin no se ha establecido
como una causal de prdida del referido Rgimen de Gradualidad.
En consecuencia, los contribuyentes que hayan cumplido en su
oportunidad con los requisitos establecidos para que les resulte de
aplicacin alguno de los tramos de rebaja aplicables a la sancin de multaa que se refiere el
artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad, mantienen dicha rebaja aun cuando posteriormente
interpongan recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las
resoluciones que resuelvan las reclamaciones de las resoluciones de
multa, incluidos los referidos a la aplicacin de la gradualidad en cuestin.
3. La cuarta y quinta consultas plantean el tema de cul es el rgimen
aplicable a las multas por las infracciones a que se refieren los numerales
1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario incurridas antes del
6.8.2012(
17), tratndose de contribuyentes que, para efectos de la
aplicacin del Rgimen de Incentivos a que se refieren los incisos a) y c)
del artculo 179 del Cdigo Tributario, haban realizado pagos antes de
esa fecha que no alcanzan para cancelar el importe de dichas multas
menos las rebajas a que aluden tales incisos; pero que al 6.8.2012 s
alcanzan para cancelar el importe de tales multas menos las rebajas a que
aluden los incisos a) y c) del numeral 1), inciso c) del numeral 2 y numeral
3 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad.
Al respecto, en principio, cabe indicar que tanto el Rgimen de Incentivos y
el Rgimen de Gradualidad son de aplicacin en la oportunidad en que se
verifique el cumplimiento de los requisitos que cada uno de los tramos de

rebaja que ellos regulan exige respectivamente y durante la vigencia de los
mismos respecto de las sanciones impuestas por la SUNAT(
18).
En ese sentido, toda vez que en los supuestos planteados los pagos
realizados por el contribuyente antes del 6.8.2012 no alcanzan para
cancelar el importe de las multas menos las rebajas a que aluden los
incisos a) y c) del artculo 179 del Cdigo Tributario, no corresponde la
aplicacin de Rgimen de Incentivos regulado en dicho artculo, toda vez
que el requisito referido a la cancelacin de la multa rebajada supone la
cancelacin del ntegro de dicho monto(
19).
En ese contexto, siendo que a partir del 6.8.2012 entr en vigencia el
artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, y toda vez que
nuestra legislacin ha optado por la teora de los hechos cumplidos, es
decir, aquella que privilegia la aplicacin inmediata de las normas legales(20), al alcanzar los
pagos efectuados antes de esa fecha para
cancelar el importe de las multas en cuestin menos las rebajas a que
aluden los incisos a) y c) del numeral 1), inciso c) del numeral 2 y numeral
3 del artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de Gradualidad, procede
la aplicacin de las mismas.
CONCLUSIONES:
En relacin con las rebajas aplicables a la sancin de multa por las infracciones
tipificadas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 del Cdigo Tributario,
segn lo dispuesto en el artculo 13-A del Reglamento del Rgimen de
Gradualidad:
1. En los casos en que el contribuyente haya presentado recurso de
reclamacin nicamente contra la resolucin de multa notificada, habiendo
cancelado el 100% de la misma por haber sido presentado fuera de plazo,
corresponde la rebaja del 40% siempre que antes del vencimiento de los
plazos establecidos en el primer prrafo del artculo 146 del Cdigo
Tributario para apelar de la resolucin que resuelve la reclamacin
formulada, se cancele tambin:
a) La deuda tributaria contenida en la orden de pago o la resolucin de
determinacin vinculada a la resolucin de multa en cuestin, tratndose
de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario.
b) El ntegro de los tributos retenidos o percibidos dejados de pagar en los
plazos establecidos ms los intereses generados hasta el da en que se
realice la cancelacin; y, en el caso que no se hubiera cumplido con
declarar los tributos retenidos o percibidos, adems, se proceda con la
declaracin de estos; tratndose de la infraccin tipificada en el numeral
4 del artculo 178 del Cdigo Tributario.
2. Respecto de la infraccin tipificada en el numeral 5 del artculo 178 del
Cdigo Tributario, en los casos en que el contribuyente haya presentado
recurso de reclamacin contra la resolucin de multa notificada, habiendo
cancelado el 100% de la misma por haber sido presentado fuera de plazo,
corresponde la rebaja del 40%.

3. Los contribuyentes que hayan cumplido en su oportunidad con los
requisitos establecidos para que les resulte de aplicacin alguno de los
tramos de rebaja aplicables a la sancin de multa a que se refiere el
referido artculo 13-A, mantienen dicha rebaja aun cuando posteriormente
interpongan recurso de apelacin ante el Tribunal Fiscal contra las
resoluciones que resuelvan las reclamaciones de las resoluciones de
multa, incluidos los referidos a la aplicacin de la gradualidad en cuestin.
4. Tratndose de contribuyentes que, para efectos de la aplicacin del
Rgimen de Incentivos a que se refieren los incisos a) y c) del artculo 179
del Cdigo Tributario, haban realizado pagos antes del 6.8.2012 que no
alcanzan para cancelar el importe de dichas multas menos las rebajas a
que aluden tales incisos; pero que al 6.8.2012 s alcanzan para cancelar el
importe de tales multas menos las rebajas a que aluden los incisos a) y c)
del numeral 1), inciso c) del numeral 2 y numeral 3 del artculo 13-A del
Reglamento del Rgimen de Gradualidad, les corresponde la aplicacin de
este rgimen.
ones
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La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la

Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artculo

Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES

No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:

1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado

2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de inscribirse, actualizar o acreditar la

2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros documentos.

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de emitir, otorgar y exigir

1. No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago o documentos complementarios a stos,

No constituyen infraccin los incumplimientos relacionados a la modalidad de la emisin

4. Transportar bienes y/o pasajeros sin el correspondiente comprobante de pago, gua de

6. No obtener el comprador los comprobantes de pago u otros documentos

7. No obtener el usuario los comprobantes de pago u otros documentos complementarios a

11. Utilizar mquinas registradoras u otros sistemas de emisin no declarados o sin la

3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

3. Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio, bienes, ventas, remuneraciones o actos

4. Usar comprobantes o documentos falsos, simulados o adulterados, para respaldar las

6. No llevar en castellano o en moneda nacional los libros de contabilidad u otros libros o

7. No conservar los libros y registros, llevados en sistema manual, mecanizado o electrnico,

8. No conservar los sistemas o programas electrnicos de contabilidad, los soportes magnticos,

4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria

5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer

Constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la

1. No exhibir los libros, registros u otros documentos que sta solicite.

6. otras obligaciones tributarias.

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones

1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o

2. Emplear bienes o productos que gocen de exoneraciones o beneficios en

3. Elaborar o comercializar clandestinamente bienes gravados mediante la

4. No pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos.

5. No pagar en la forma o condiciones establecidas por la Administracin Tributaria

6. No entregar a la Administracin Tributaria el monto retenido por embargo en

7. Permitir que un tercero goce de las exoneraciones contenidas en el Apndice de

INFRACCIONES, SANCIONES Y DELITOS

INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS

Artculo 164.- CONCEPTO DE INFRACCIN TRIBUTARIA

Artculo 165.- DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE SANCIONES Y

La infraccin ser determinada en forma objetiva y sancionada administrativamente con penas

En el control del cumplimiento de obligaciones tributarias administradas por la

Artculo 167.- INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Artculo 168.- IRRETROACTIVIDAD DE LAS NORMAS SANCIONATORIAS

Artculo 169.- EXTINCION DE LAS SANCIONES

Las sanciones por infracciones tributarias se extinguen conforme a lo establecido en el Artculo

Artculo 170.- IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIN DE INTERESES Y SANCIONES

No procede la aplicacin de intereses ni sanciones si:

1. Como producto de la interpretacin equivocada de una norma, no se hubiese pagado

2. La Administracin Tributaria haya tenido duplicidad de criterio en la aplicacin de la

Artculo 172.- TIPOS DE INFRACCIONES TRIBUTARIAS

Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las obligaciones siguientes:

1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripcin.

3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros documentos.

4. De presentar declaraciones y comunicaciones.

5. De permitir el control de la Administracin Tributaria, informar y comparecer ante la

6. Otras obligaciones tributarias.

Artculo 173.- INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA OBLIGACIN DE