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rea Tributaria I

Impuesto a la Renta - mbito de Aplicacin


(Parte Final)
Ficha Tcnica entrega de una determinada suma de En este sentido, entendemos que lo que
dinero a favor de los exportadores, pre- ha querido decir el ltimo prrafo del
Autor : Dr. Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce vio cumplimiento de ciertos requisitos; Art. 3 de la LIR es que son gravables
de Len* ciertamente no constituye una ope- todos los beneficios que no provengan
Ttulo : Impuesto a la Renta - mbito de Aplicacin racin con terceros capaz de generar de operaciones internas de la empresa.
(Parte Final) beneficios gravados con el Impuesto a la Gracias a esta interpretacin amplia de
Renta. El Tribunal Fiscal en la Resolucin la LIR, deben considerarse gravados los
Fuente : Actualidad Empresarial, N 177 - Segunda beneficios que son obtenidos por las
Quincena de Febrero 2009
N 03205-4-2005 del 20 de mayo de
2005 sigue esta lnea de pensamiento. empresas en virtud de sus operaciones
con terceros, sean estas a ttulo oneroso
Finalmente, nos parece que esta conclu- e incluso a ttulo gratuito.
sin tambin queda reforzada desde el
10.4. Drawback punto de vista del principio de retribu- Si una empresa vende sus activos fijos
En virtud del drawback, el exportador cin. Para que el exportador obtenga a cambio de una retribucin (100), nos
tiene derecho a una entrega de dinero ingresos por concepto de drawback, ha encontramos ante un beneficio (100)
por parte del Estado, por concepto de sido suficiente la existencia de un disposi- como resultado de una operacin que
los derechos arancelarios que ha pagado tivo legal. En este caso, la empresa no ha realiza la compaa con terceros, a ttulo
en la importacin de mercancas que utilizado bienes y servicios estatales que oneroso. Ntese que la onerosidad de la
han sido empleadas en la fabricacin de deba retribuir o financiar. Por tanto, no operacin consiste en que ambas partes
los bienes exportados. El monto de esta se justifica la aplicacin del Impuesto a que participan en el proceso de flujo de
entrega de dinero por parte del Estado la Renta sobre los referidos ingresos que riqueza tienen que cumplir obligaciones
se calcula mediante una frmula que obtiene el exportador. o prestaciones econmicas.
consiste en el 5% sobre el valor FOB de Por otra parte, si una empresa XX dona
la exportacin. 10.5. Transferencias otorgadas por un predio (300) a la compaa ZZ,
una Municipalidad a una empresa tambin estamos frente a un beneficio
Esta frmula no permite que el Estado
municipal (300), que es la consecuencia de una
devuelva al exportador el monto exacto
de los derechos arancelarios pagados en La Municipalidad Provincial de Tacna operacin que lleva a cabo la empresa
la importacin de mercancas. En este realiz transferencias de dinero a favor ZZ con terceros (XX), a ttulo gratuito.
sentido, se aprecian tres alternativas. de una empresa municipal (empresa es- Aprciese que la gratuidad de la opera-
tatal de Derecho Privado) constituida por cin consiste en que solamente una de
En primer lugar, los derechos arancelarios dicho Gobierno Local. En el respectivo las partes, en este caso el donante XX,
pagados por el exportador son como Presupuesto Municipal no se explican las tiene que cumplir con cierta obligacin
100 y la entrega de dinero que realiza el razones de estas transferencias. La empre- o prestacin econmica.
Estado a favor del exportador es 80. En sa municipal no est obligada a realizar
segundo lugar, los derechos arancelarios En este ltimo caso, al margen de la
contraprestacin alguna a favor de la
pagados por el exportador son como caracterstica de unilateralidad de la
Municipalidad Provincial de Tacna.
100 y la entrega de dinero que realiza operacin, existe un proceso de flujo de
el Estado a favor del exportador es 130. Atendiendo a la teora flujo de riqueza, riqueza que va de un sujeto (empresa XX)
En tercer lugar, los derechos arancelarios en este caso se aprecia la existencia de un a otro (compaa ZZ), constituyendo una
pagados por el exportador son como beneficio a favor de la empresa municipal. operacin externa perfecta.
100 y la entrega de dinero que realiza En efecto, la transferencia otorgada por la
Por esta razn el Art. 1.g del RIR, segun-
el Estado a favor del exportador es 100. Municipalidad Provincial de Tacna consti-
do prrafo, seala que se encuentran gra-
Como se aprecia, en la primera y segunda tuye un ingreso dinerario que mejora la
vados los beneficios econmicos a ttulo
alternativa no necesariamente opera una posicin econmica de la empresa muni-
gratuito que obtenga el contribuyente.
devolucin exacta por parte del Estado cipal para elevar la calidad de sus servicios,
al exportador respecto de los derechos cumplir con el pago de sus deudas, etc. Estos fundamentos han sido recogidos
arancelarios pagados en la importacin por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N
Se entiende que en este caso existe una
de mercancas. 01760-5-2003 del 28-03-03, de tal modo
operacin con terceros en la medida que
que el rgano resolutor tambin conclu-
La teora flujo de riqueza requiere la fluye riqueza de un sujeto a otro. Aqu se
ye que la transferencia obtenida por la
existencia de un beneficio que fluya hacia aprecia una circulacin de riqueza que va
empresa municipal constituye un ingreso
el contribuyente. En el caso planteado, de la Municipalidad Provincial de Tacna
que se encuentra dentro del mbito de
solamente en la segunda alternativa se hacia la empresa municipal.
aplicacin del Impuesto a la Renta.
aprecia un beneficio, en la medida que Existe una operacin con terceros
los derechos arancelarios pagados por el cuando el beneficio que obtiene el con-
exportador son como 100 y la entrega de tribuyente es a ttulo gratuito? Repasando
11. Indemnizacin
dinero que realiza el Estado a favor del nuestro concepto sobre los beneficios Vamos a realizar un estudio especial del
exportador es 130. Entonces, se aprecia gravables, que son obtenidos por las em- Impuesto a la Renta sobre las indemni-
un plus de 30, que ciertamente constitu- presas gracias a sus operaciones externas, zaciones.
ye un beneficio. podramos decir que en esta situacin se
deberan encontrar comprendidos todos 11.1. Concepto de indemnizacin
La existencia de una dispositivo legal
(ley aduanera) que ordena al Estado la aquellos beneficios que simplemente no Luego de producido un dao, la vctima
son el resultado de operaciones internas busca el resarcimiento. En este sentido,
* Profesor Principal de la Pontificia Universidad Catlica del Per. del contribuyente. la indemnizacin tiene por objetivo el

N 177 Segunda Quincena - Febrero 2009 Actualidad Empresarial I-5


I Informes Tributarios
volver a poner las cosas, tal como se valor es 30. Este valor se registra en el decir, ya debe estar prestando el servicio
encontraban antes de la ocurrencia del Balance, dentro de la cuenta de activo de transporte, dentro del plazo de 18
siniestro. Por ejemplo, si una empresa fijo. De conformidad con el Art. 20 de meses siguientes a la fecha de percepcin
pierde cierta unidad vehicular (prdida la LIR, este valor de adquisicin (30) se del monto indemnizatorio.
de 100 para el sujeto perjudicado) por considera como costo computable. Si este
La razn de la posibilidad de excluir el
un accidente de trnsito, la compaa de mnibus, en pleno servicio de transporte,
plus de 5 del Impuesto a la Renta tiene
seguros habr de entregarle una suma el 6 de enero del ao N 1 se cae al preci-
que ver con ciertas razones de mercado.
de dinero (ingreso de 100 para el sujeto picio y queda completamente inutilizado,
Podra suceder que ya no se fabrican
perjudicado) con la finalidad que pueda la compaa de seguros procede con la
vehculos con las mismas caractersticas
comprar otra unidad vehicular. Como se indemnizacin, expidiendo, a favor de
del mnibus siniestrado. Sin embargo,
aprecia, una vez que opera la indemni- la empresa perjudicada, un cheque, con
los fabricantes han lanzado al mercado
zacin, las cosas vuelven prcticamente fecha 4 de abril del ao N 1, por 35.
un nuevo modelo de mnibus, parecido
al estado anterior a la ocurrencia del
En la medida que el monto indemniza- a la versin anterior, pero con nuevas
siniestro.
torio es 35 y el costo computable es 30, ventajas tecnolgicas, que justifican un
11.2. Clases de indemnizacin entonces solamente el exceso (5) califica precio de venta, algo mayor (35).
como una renta (indemnizacin por dao
Para efectos tributarios nos interesa anali- En la medida que la empresa de trans-
emergente) que se encuentra dentro del
zar la indemnizacin por dao emergente portes aplica el integro del monto indem-
mbito de aplicacin del Impuesto a la
y la indemnizacin por lucro cesante. nizatorio (35) a la adquisicin del nuevo
Renta.
vehculo, entonces en esencia ocurre
11.3. Indemnizacin por dao emer- En efecto, este plus de 5 parece ser un una recuperacin de capital para la em-
gente monto que no est resarciendo daos a la presa de transportes. Por tanto, no existe
En este caso, el siniestro consiste en cierto empresa de transporte, de tal modo que alguna utilidad susceptible de ser gravada
hecho que implica una disminucin de se constituye en cierto beneficio econ- con el Impuesto a la Renta.
patrimonio para la vctima. Por ejemplo, mico que debe gravarse. Este beneficio
un patrimonio inicial de 100 disminu- viene a ser el resultado de una operacin 11.4. Indemnizacin por lucro cesante
ye y queda en 80. Entonces, el dao con terceros, en la medida que se origina En este caso, el siniestro consiste en
emergente es 20. Se trata de un dao en la ejecucin de un contrato en donde determinado hecho que impide el cre-
presente, en la medida que en el mis- se aprecia un flujo de riqueza (5) que cimiento del patrimonio para la vctima.
mo instante de ocurrido el siniestro se proviene de la compaa de seguros hacia Por ejemplo, el patrimonio inicial de
produce la prdida de patrimonio (20). la empresa de transporte. 100 no crece hasta 140. Entonces, el
Por ejemplo, en el momento que cae al Pero el propio Art. 3.b de la LIR y el Art. lucro cesante es 40. Nos encontramos
precipicio cierta unidad vehicular de una 1.f del RIR establecen que esta renta (5) ante un dao futuro, en el sentido que
empresa de transporte interprovincial de queda excluida del mbito de aplicacin con posterioridad a la ocurrencia del
pasajeros, cuyo valor es 20; se produce del Impuesto a la Renta si se cumplen siniestro sobrevendrn los daos.
una prdida patrimonial de 20. 2 requisitos de modo acumulativo. En Por ejemplo, si la empresa de transporte
Para efectos del Impuesto a la Renta, se primer lugar, la adquisicin de la nueva interprovincial de pasajeros sufre la ca-
aprecia que la vctima ha sufrido una unidad vehicular se debe contratar dentro da al precipicio de una de sus unidades
prdida de patrimonio de 20. A su turno, de los 6 meses que siguen a la fecha de vehiculares el da lunes, recin el da
la respectiva indemnizacin por dao percepcin del monto indemnizatorio. En martes esta compaa va a comenzar a
emergente de 20 viene a constituir una segundo lugar, la reposicin efectiva del experimentar la privacin de ingresos
recuperacin de patrimonio. En otras bien debe ocurrir dentro de los 18 meses porque no va a poder prestar su servicio
palabras, la indemnizacin (20) logra que siguientes a la fecha de percepcin del con dicho mnibus. Es posible que, pre-
la empresa recupere un bien de capital monto indemnizatorio. vio contrato, una compaa de seguros
(mnibus), que viene a ser una fuente Con relacin al primer requisito, cuando indemnice el lucro cesante (40) a favor
productora de renta. Planteadas as las el RIR se refiere a la contratacin para ad- de la empresa de transportes.
cosas, no se aprecia alguna ganancia quirir la nueva unidad vehicular, se debe Desde el punto de vista del Impuesto a
que justifique la aplicacin del Impuesto entender que se trata de un acuerdo de Renta, esta indemnizacin constituye una
a la Renta. voluntades entre el proveedor del mni- renta que debe ser considerada dentro
Por esta razn, en principio, la indemni- bus y el cliente, debiendo utilizar la forma del mbito de aplicacin del Impuesto
zacin por dao emergente se encuentra escrita, para efectos de sustentar este a la Renta. Este beneficio (40) viene a
inafecta al Impuesto a la Renta, tal como acto ante la Administracin Tributaria, ser el resultado de una operacin con
ha quedado establecido por el Art. en caso que se realice una fiscalizacin. terceros, en la medida que se origina en
1.e del Reglamento del Impuesto a la La fecha de este documento suscrito por la ejecucin de un contrato en donde
Renta-RIR. ambas partes se debe encontrar dentro se aprecia un flujo de riqueza (40) que
de los 6 meses que siguen a la fecha proviene de la compaa de seguros hacia
Sin embargo, de modo excepcional, el de emisin del cheque indemnizatorio la empresa de transporte.
Art. 3.b de la Ley del Impuesto a la Ren- (4 de abril del ao N 1). Entendemos
ta-LIR abre la posibilidad que cierta clase que este contrato puede consistir en la
de indemnizacin por dao emergente se compraventa, alquiler-venta, leasing y, en
12. Intereses moratorios
pueda encontrar dentro del mbito de general, cualquier clase de contrato cuya Seguidamente, procedemos con efectuar
aplicacin del Impuesto a la Renta. finalidad es la adquisicin de propiedad un anlisis especial sobre los intereses
Se trata de aquella indemnizacin des- del bien por parte del cliente. moratorios.
tinada a reponer, total o parcialmente,
un bien del activo de la empresa, en la Con relacin al segundo requisito, se Dentro de los alcances del Art. 1.c de
parte que exceda el costo computable de debe entender que la reposicin efectiva la LIR, que considera renta gravable
este bien. Por ejemplo, la empresa que significa que el mnibus adquirido para a los dems ingresos que provienen
se dedica al transporte interprovincial reemplazar a la unidad vehicular sinies- de terceros, se encuentran dos temas
de pasajeros compra un mnibus cuyo trada debe encontrarse operativo, es importantes: indemnizacin e intereses

I-6 Instituto Pacfico N 177 Segunda Quincena - Febrero 2009


rea Tributaria I
moratorios. Con relacin a este ltimo sostenemos que el inters moratorio patrimonial (5,000) del proveedor del
punto, se discute si los intereses mora- indemniza determinado lucro cesante, servicio.
torios indemnizan dao emergente o la consecuencia es que se trata de un
Si el cliente incumple su obligacin de
lucro cesante. Veamos con detenimiento ingreso para la vctima que se encuentra
pago del precio, queda afectada de
este asunto. dentro del mbito de aplicacin del Im-
modo directo y actual la esfera patrimo-
puesto a la Renta.
12.1. Clases de intereses nial (5,000) del proveedor del servicio;
12.2. Incumplimiento de la obligacin toda vez que el patrimonio de la empresa
El art. 1242 del Cdigo Civil distingue estatal sufre una prdida de 100. Por tan-
entre el inters compensatorio y el inte- de pago de un precio
to, estamos frente a un dao emergente.
rs moratorio. El inters compensatorio La casustica sobre la aplicacin de los in-
constituye una retribucin por el uso tereses moratorios es muy amplia. Vamos En la medida que el inters moratorio
del dinero o cualquier otro bien. Por a concentrarnos en cierto caso particular que cobra el proveedor del servicio tiene
ejemplo, la empresa AA presta 100 a que incluso ha merecido un pronuncia- por finalizar indemnizar los daos emer-
la compaa BB y esta paga un inters miento del Tribunal Fiscal. Nos estamos gentes sufridos por este, entonces se trata
anual de 10%. En la medida que la refiriendo a las situaciones donde existe de ingresos que se encuentran fuera del
empresa AA presta un servicio financiero el incumplimiento de la obligacin de mbito de aplicacin del Impuesto a la
(prstamo de dinero), la compaa BB pago de un precio. Renta, en virtud del art. 1.e de la LIR.
retribuye o paga el precio de este servi-
Una empresa estatal que presta el servicio 12.4. Posicin que sostiene que el
cio, abonando el inters anual. Por tanto,
pblico de suministro de agua potable co- inters moratorio indemniza el lucro
este inters califica como compensatorio
bra inters moratorio al cliente que paga cesante
o retributivo.
con atraso el precio (100) que correspon- De acuerdo a este planteamiento, cuando
Desde luego, el inters compensatorio de a su consumo mensual de agua. ha vencido el plazo contractual para que
(10 anual) constituye renta gravable, el cliente pague el precio por su consumo
En este caso tan puntual, se discute si este
gracias a la teora renta-producto plas- mensual de agua, se genera un efecto
inters moratorio se encuentra dentro
mada en el Art. 1.a de la LIR y la teora negativo para el proveedor del servicio:
del mbito de aplicacin del Impuesto
flujo de riqueza consagrada en el ltimo queda imposibilitado de obtener futuras
a la Renta.
prrafo del art. 3 la LIR 1. ganancias (200), debido a que no va a
En efecto, para la teora renta-producto, 12.3. Posicin que sostiene que el poder celebrar negocios, toda vez que
el inters compensatorio viene a ser la inters moratorio indemniza al dao ya no cuenta con sustento econmico.
rentabilidad (resultado o producto) que emergente Estas futuras ganancias (200) que se de-
se obtiene luego de producida la explota- Segn esta perspectiva de enfoque, jan de obtener constituyen un perjuicio
cin de la fuente capital (monto prestado cuando ha vencido el plazo contractual econmico cierto y determinado. En
de 100). El inters compensatorio es pues consecuencia, nos encontramos ante la
para que el cliente pague el precio por
una tpica renta de capital. tpica figura del lucro cesante.
su consumo mensual de agua, se generan
dos efectos negativos (daos) para la En otros trminos, antes que el cliente se
A su turno, la teora flujo de riqueza nos
empresa pblica que presta el servicio encuentre en situacin de mora (atraso)
dice que el inters compensatorio viene
de suministro de agua. con relacin al cumplimiento de su obliga-
a ser un beneficio, como consecuencia cin de pagar el precio mensual por con-
de la realizacin de una operacin con En primer lugar, el proveedor del servicio cepto de suministro de agua, el patrimonio
terceros, en la medida que se aprecia un se priva de la disposicin de una deter- del proveedor del servicio es 5,000.
flujo de riqueza (inters anual de 10) de minada suma de dinero. Esta prdida de
la empresa BB hacia la compaa AA. liquidez es un dao inmediato y actual. Luego que el cliente queda constituido
No se trata de un dao futuro. Por tanto, en situacin de mora, el proveedor del
El inters moratorio ms bien tiene por servicio queda impedido de incrementar
finalidad indemnizar la mora en el pago. se aprecia un dao emergente.
su patrimonio (5,000), pues dejar de
Si una empresa se demora en pagar sala- En segundo lugar, el proveedor del ser- obtener ganancias futuras (200).
rios a sus trabajadores, causa perjuicios a vicio queda impedido de realizar nuevos
estas personas, en la medida que no van Por tanto, el inters moratorio que ob-
negocios, por no contar con sustento
a tener liquidez para realizar sus com- tiene el proveedor del servicio constituye
econmico. Esta privacin de aprovechar
una indemnizacin por lucro cesante, de
pras habituales (consumos de primera oportunidades de negocios tambin es un tal modo que se trata de ingresos que se
necesidad), tampoco podrn cumplir sus dao inmediato y actual. No nos halla- encuentran dentro del mbito de aplica-
compromisos de pagos de deudas en las mos ante perjuicios futuros. Nuevamente cin del Impuesto a la Renta.
fechas ya programadas, etc. aparece el dao emergente.
Este es el parecer del Tribunal Fiscal en la
El pago del inters moratorio por parte Todos estos daos y perjuicios suelen Resolucin N 879-2-2001 del 26-07-01.
del empleador tiene por finalidad resarcir ser indemnizados mediante el pago de
al trabajador para que se reponga econ- intereses moratorios por parte del deudor
micamente de los perjuicios econmicos moroso. 13. Incremento ms consumo
padecidos. patrimonial
Estas ideas tambin se pueden expresar
Para efectos tributarios, si sostenemos en los trminos que se explican a conti- A continuacin, ofrecemos un estudio
que el inters moratorio indemniza nuacin. Un a vez celebrado el contrato sobre determinados casos especiales que
un dao emergente, entonces se trata del servicio de suministro de agua pota- se encuentran gravados bajo los alcances
de un ingreso para la vctima, inafecto ble, surgen derechos y obligaciones para de la teora del consumo ms incremento
al Impuesto a la Renta. En cambio, si los sujetos intervinientes. patrimonial.
1 A partir del ejercicio 2009, si el sujeto que obtiene el inters com- En el caso del proveedor del servicio, se 13.1. Teora del consumo ms incre-
pensatorio es una empresa, nos encontramos frente a una renta
de tercera categora que forma parte de la renta neta empresarial,
genera el derecho a cobrar una determi- mento patrimonial
segn se desprende de los arts. 22, 28 y 49 de la LIR. nada retribucin (100) dentro del plazo En otras oportunidades, ya hemos ex-
En cambio, si el sujeto que percibe el inters compensatorio es una
persona natural, se trata de una renta de segunda categora que legal pactado. Este derecho (cuenta por plicado que esta teora se centra en el
forma parte de la renta neta de capital, segn lo dispuesto por los cobrar) ingresa, de inmediato, a la esfera patrimonio. Ms exactamente, esta teora
arts. 22, 24 y 49 de la LIR.

N 177 Segunda Quincena - Febrero 2009 Actualidad Empresarial I-7


I
se concentra en el flujo de patrimonio2 a lo Regresando al campo de la Poltica Fiscal, Segn el Tribunal, Juan primero ha debi-
largo de un perodo generalmente anual. ambos casos (consumo y adquisicin do obtener un ingreso de 100. Despus,
predial), constituyen hechos que forman Juan ha procedido con prestar esta suma
Por ejemplo, el patrimonio inicial de
parte de un proceso de flujo de patrimo- a su empresa. Si este ingreso de 100 no
un trabajador independiente es 100 y
nio; pues primero existe un ingreso (renta tiene un origen conocido que pueda ser
experimenta un ingreso adicional debido
gravada) que incrementa el patrimonio explicado y sustentado3 ante la Adminis-
a un cobro de honorarios de 15. Luego
del contribuyente y luego este incurre en tracin Tributaria y se trata de una renta
se produce un egreso de 15 para realizar
consumos o adquisiciones patrimoniales. que no ha sido incluida en las declara-
ciertos consumos. Entonces, se considera
Nos parece que esta teora debera llamar- ciones juradas de Juan (como persona
que este monto de consumo (15) pone en
se simplemente teora del flujo patrimo- natural); entonces nos encontraramos
evidencia un previo ingreso de 15.
nial. En cambio, la clsica denominacin ante un incremento patrimonial no jus-
Para la Poltica Fiscal, desde una perspec- de teora del consumo ms incremento tificado por parte de Juan, por la suma
tiva de flujo de patrimonio, el punto de patrimonial propicia confusiones concep- de 100. Aqu tendra cabida la aplicacin
partida consiste en el ingreso al patrimo- tuales, pues parecera ser que la figura del del Impuesto a la Renta.
nio de 15 (incremento patrimonial). Aqu consumo es un tema que no tendra nada Por estas razones, el Tribunal Fiscal de-
se encuentra el kid del asunto. Por otra que ver con el incremento patrimonial. volvi el expediente a la SUNAT para
parte, para las legislaciones, desde el pun-
Sin embargo, tal como hemos aprecia- que concentre su fiscalizacin en el mo-
to de vista prctico u operativo, el punto
do lneas atrs, tanto en los casos de vimiento patrimonial de Juan, analizando
de partida ms bien es un hecho que debe
consumo como en las adquisiciones de el origen de la renta (100), as como la
ser probado: consumo de 15. Luego, si
patrimonio relevante (predial, vehicular, probable no inclusin de este ingreso en
el consiguiente ingreso previo de 15 no
accionario, etc.) lo esencial es que (detrs las respectivas declaraciones juradas de
tiene un origen que pueda ser explicado
de tales operaciones) existe un proceso de Juan, para efectos de proceder con la
y sustentado por el contribuyente ante
incremento patrimonial (renta que sus- determinacin del Impuesto a la Renta
la Administracin Tributaria, entonces
tenta los consumos o compras realizadas). de cargo de este, si es el caso.
nos encontramos ante un incremento
patrimonial no justificado que, adems, Volvemos a reiterar que este es el kid
del asunto. Si esta renta no es justificada 13.3. Aporte de capital a una em-
constituye una renta no declarada. Por presa
tanto, el ingreso de 15 pasa a ser gravado ante la Administracin Tributaria y no
con el Impuesto a la Renta. consta en las Declaraciones Juradas del Mara aporta 500 a una empresa. La SU-
Impuesto a la Renta; entonces se encuen- NAT fiscaliza a Mara y le requiere que sus-
Ahora veamos otro ejemplo. El primero tra gravada con este tributo. tente su capacidad econmica para haber
de enero del ao N 1, el patrimonio de realizado dicho aporte. Mara sostuvo que
un profesional independiente es 2. En Por otra parte, tambin ya hemos co- su padre le regal la referida suma de 500
julio del ao N 1, esta persona percibe mentado en otra oportunidad que esta y presenta una copia simple de la declara-
honorarios por 98. Dos meses despus, teora comprende un vasto conjunto de cin jurada de este regalo, otorgada por su
esta persona natural compra un predio casos gravables con el Impuesto a la pap, con firma legalizada ante el notario.
cuyo valor es 98. Esta adquisicin in- Renta. El legislador peruano ha recogido La Administracin Tributaria sostuvo que
mobiliaria pone en evidencia un previo solamente algunos de estos casos, entre no se present el documento original; de
ingreso de 98. los que destaca el incremento patrimonial tal modo que no se encuentra convenien-
no justificado. En la presente dcada, temente acreditado el origen del ingreso
Para la Poltica Fiscal, desde una perspec- la SUNAT viene aplicando con mayor de 500 al patrimonio de Mara. La SUNAT
tiva de flujo de patrimonio, el punto de intensidad estas figuras legales. A conti- concluye que en este caso se ha producido
partida consiste en el ingreso al patrimo- nuacin, vamos a estudiar ciertos casos un incremento patrimonial no justificado
nio de 98 (incremento patrimonial). Este que ocurren de modo generalizado. de 500, procediendo con determinar el
es el kid del asunto. De otra parte, para
13.2. Prstamo de dinero a una em- Impuesto a la Renta.
las legislaciones, desde el punto de vista
prctico u operativo, el punto de partida presa El Tribunal Fiscal, en la Resolucin
es un hecho que debe ser probado: ad- Por ejemplo, Juan es dueo de una em- N 2432-1-2001 del 03-05-02, orden a
quisicin del predio por un valor de 98. presa unipersonal. Juan presta 100 a esta la SUNAT que requiera a Mara la presen-
Luego, si el consiguiente ingreso previo de empresa. La Administracin Tributaria, en tacin del documento original del regalo
98 no tiene un origen que pueda ser ex- su procedimiento de fiscalizacin, se con- de la suma de 500 por parte de su padre,
plicado y sustentado por el contribuyente centra en la compaa y sostiene que en para determinar la existencia o no de un
ante la Administracin Tributaria, enton- dicha empresa (contabilidad) se aprecia incremento patrimonial no justificado.
ces nos encontramos ante un incremento un flujo patrimonial gravable. Adems, el Tribunal indica que la SUNAT
patrimonial no justificado que, adems, debe ampliar su fiscalizacin, investigan-
constituye una renta no declarada. Por En efecto, la Administracin Tributaria
seal que seguramente la empresa do al padre de Mara; pues este tambin
tanto, el ingreso de 98 va a ser gravado debe sustentar cierta capacidad econ-
con el Impuesto a la Renta. vendi mercadera por un valor de 100;
sin facturar, ni declarar, para evadir el mica que le permita regalar el monto
2 La teora del consumo ms incremento patrimonial, adems de con- pago del Impuesto a la Renta (e IGV). de 500 a su hija Mara. En el caso que
templar bsicamente el flujo de patrimonio, tambin grava ciertos
incrementos de patrimonio sin que exista un flujo de patrimonio. Por Estas ventas explicaran el incremento de este padre no pueda acreditar el origen
ejemplo, la revaluacin de los activos fijos de las empresas. En este patrimonio no justificado de la empresa de esta renta y resulte que dicho ingreso
caso, el patrimonio inicial de la empresa ZZ, al primero de enero del
ao N 1, es 100; y luego de un ajuste por la inflacin ocurrida a lo por un monto de 100. Por tanto, la SU- no aparece en sus declaraciones juradas
largo del ao N 1, resulta que (al 31 de diciembre de este mismo NAT procedi con la determinacin del del Impuesto a la Renta; se tratara de un
ao) el valor de los activos fijos es 104. Entonces, el excedente de
la revaluacin (4), se considera renta gravable. En el ejemplo que respectivo Impuesto a la Renta. incremento patrimonial no justificado, de
venimos desarrollando llegamos a la siguiente ecuacin: excedente tal modo que la Administracin Tributaria
de revaluacin=renta. El Tribunal Fiscal, mediante la Resolucin tendra que proceder con determinar el
En el Per, el Decreto Legislativo N 797 regula el ajuste por inflacin
de las cuentas no monetarias del Balance. El resultado de este ajuste N 484-1-98, seal que ms bien de- Impuesto a la Renta.
se conoce como Resultado por Exposicin a la Inflacin (REI) y vena bemos concentrarnos en Juan y no en su
siendo considerado renta gravable para efectos del Impuesto a la
Renta. empresa (contabilidad). Hay que analizar 3 De conformidad con el art. 52 de la LIR, estos incrementos no
Pero la ley N 28394 del 23-11-04, vigente desde el 01-01-05, la posibilidad de un flujo patrimonial patrimoniales no se pueden justificar con donaciones que no consten
ha decretado la suspensin de esta revaluacin legal, de tal modo en escrituras pblicas, utilidades derivadas de actividades ilcitas
que, desde entonces, ya no tiene cabida el Impuesto a la Renta. gravable en cabeza de Juan. (narcotrfico), etc.

N 177 Segunda Quincena - Febrero 2009