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Contenido
Impuesto a la Renta: mbito de Aplicacin (Parte I) ........................................................................................... I - 1
Informes Tributarios
Vigencia de la Norma Tributaria (Parte II) ..................................................................................................................... I - 5
Determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora - Aplicacin Prctica ................................ I - 9
Nuevas consideraciones a tener presente para los Libros y Registros vinculados
actualidad y a Asuntos Tributarios, a propsito de las R.S. N 239-2008/SUNAT y
aplicacin prctica R.S. N 017-2009/SUNAT ............................................................................................................................................................. I-15
Consideraciones a tener en cuenta para la aplicacin del Sistema de Pagos a Cuenta
correspondiente al ejercicio 2009 ....................................................................................................................................... I-20
NOS PREG. Y CONTESTAMOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-23
Si un contribuyente no ha realizado actividades gravadas generadoras de rentas de
ANLISIS JURISPRUDENCIAL tercera categora en el ejercicio, no se encuentra obligado a presentar la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta.............................................................................................................................. I-25
jurisprudencia al da ............................................................................................................................................................................................................................ I-29
GLOSARIO TRIBUTARIO ............................................................................................................................................................................................................................ I-29
INDICADORES TRIBUTARIOS ............................................................................................................................................................................................................................ I-30

Impuesto a la Renta: mbito de Aplicacin (Parte I)

Informes Tributarios
Ficha Tcnica Cmo saber si una persona natural o 2.4. Imposicin a la Renta
empresa ha utilizado la actividad esta- Conjugando las ideas de renta e impuesto
Autor : Francisco J. Ruiz de Castilla Ponce de tal? Sucede que la obtencin de rentas arribamos a la imposicin a la renta. En
Len* por parte de los agentes econmicos del este sentido, podemos decir que, en el
Ttulo : Impuesto a la Renta: mbito de Aplicacin sector privado son indicios razonables diseo de esta clase de impuestos, el
(Parte I) del uso de la actividad estatal, tal como primer punto a desarrollar tiene que ver
se explica a continuacin. con la delimitacin de los casos en que
Fuente : Actualidad Empresarial, N 175 - Segunda
procede dicha carga tributaria. Para estos
Quincena de Enero 2009 2.2. Renta
efectos se considera adecuado tomar
Vamos a partir de un ejemplo, si las como punto de referencia a la renta;
empresas realizan actividades econmi- pues, como ya hemos indicado, se trata
1. Introduccin cas, tales como fabricacin de bienes, de un ndice confiable acerca de la utili-
La hiptesis de incidencia consiste en que entonces la rentabilidad que van a llegar zacin de la actividad estatal.
la ley describe al hecho generador de la a lograr es gracias al factor capital (explo-
obligacin tributaria. Esta descripcin tacin de la maquinaria), factor trabajo Entonces el legislador del Impuesto a la
legal abarca los aspectos objetivos, sub- (labores de los obreros y empleados) y Renta, lo primero que tiene que deta-
jetivos, espaciales y temporales del hecho factor Estado (aprovechamiento de bie- llar, son aquellas rentas relevantes que
generador de la obligacin tributaria. nes y servicios que ofrece el Estado). obtienen los agentes econmicos del
sector privado, capaces de justificar una
Nosotros nos vamos a concentrar en el Con relacin al ltimo de los factores retribucin al Fisco.
estudio de la Ley del Impuesto a la Renta indicados, vamos a asumir que una f-
del PerLIR1, especialmente en la parte brica de cerveza ubicada en Lima vende 3. Ley del Impuesto a la Renta
que se refiere a los aspectos objetivos su producto solamente en esta ciudad,
El Art. 1 de la LIR considera dentro del
de la hiptesis de incidencia. En otras su rentabilidad es 100. En cambio si esta
mbito de aplicacin del Impuesto a la
palabras, vamos a realizar un estudio fbrica vende su producto en todo el
Renta los siguientes ingresos: a) Las rentas
del artculo 1 de la LIR para conocer las pas, su rentabilidad es 300. Esta mayor
que provienen del capital, del trabajo y
diversas rentas que se encuentran some- renta (200) se debe, en gran parte, al
de la aplicacin conjunta de ambos fac-
tidas al Impuesto a la Renta. aprovechamiento de las carreteras del
tores; b) Las ganancias de capital; c) Otros
pas para llevar a cabo el transporte de la
ingresos que provengan de terceros; y d)
mercadera. En consecuencia, la renta es
2. Poltica Fiscal una evidencia razonable de la utilizacin
Las rentas imputadas. Vamos a estudiar
Partimos del anlisis econmico de los cada uno de estos casos por separado.
de la actividad estatal.
impuestos. De este modo estaremos
en mejores condiciones para conocer e 2.3. Impuesto 4. Teora Renta-Producto
interpretar los alcances del artculo 1 En la Poltica Fiscal nos encontramos con la
Por otra parte, cmo financiar la utili-
de la LIR. teora llamada renta-producto, segn la
zacin de la actividad estatal? Uno de
los mecanismos ms aceptados es el cual se considera renta afectable con el Im-
2.1. Principio de Retribucin puesto a la Renta a los ingresos corrientes
impuesto. Es decir, se trata de un pago
El punto inicial es el Principio de Retri- que se obtienen como resultado de la ex-
obligatorio que tienen que realizar los
bucin. Si el Estado produce bienes y plotacin de ciertas fuentes permanentes,
agentes econmicos (fabrica) a favor del
servicios, entonces los usuarios de los tales como el capital, trabajo o ambos.
Estado. Las Finanzas Pblicas quedan
mismos deben cubrir el financiamiento.
reforzadas, en la medida que ciertos Este concepto de renta se encuentra
* Profesor Principal de la Pontificia Universidad Catlica del Per. ingresos corrientes del Estado van a ser consagrado en el artculo 1-A de la LIR
1 Segn texto aprobado por Decreto Supremo N 179-2004-EF del
08-12-04. fijos y seguros. cuando establece que en el mbito de

N 175 Segunda Quincena - Enero 2009 Actualidad Empresarial I-1


I Informes Tributarios
aplicacin del Impuesto a la Renta se En stimo lugar, la capacidad contribu- que exista una explotacin conjunta de
encuentran las rentas que provienen del tiva se hace evidente en la obtencin ambos factores, entonces la empresa
capital, del trabajo y de la aplicacin de riqueza; la misma que generalmente puede obtener ingresos por la venta de
conjunta de ambos factores, entendin- consiste en sumas dinerarias que ingresan su mercadera.
dose como tales aquellas que provengan a la esfera patrimonial de Mara. En segundo lugar, la renta (30) es per-
de una fuente durable y susceptible de fectamente separable de las fuentes que
generar ingresos peridicos. 4.2. Rentas del Trabajo
la generan. El ingreso (30) viene a ser el
Por ejemplo, Juan es contador indepen- resultado de la explotacin de las fuentes
4.1. Rentas de Capital diente y atiende a un cliente, a cambio capital y trabajo.
Vamos a partir de un ejemplo. Mara es de una retribucin de 500 dlares. Este
una persona natural que es propietaria de ingreso ciertamente se encuentra dentro En tercer lugar, en la medida que nos
un predio y lo arrienda, a cambio de una del mbito de aplicacin del Impuesto a estamos refiriendo a la venta de mer-
merced conductiva equivalente a 1,000 la Renta. En primer lugar, cabe sealar que caderas, definitivamente tenemos que
dlares mensuales, que ciertamente se el trabajo viene a ser la fuente generadora pensar que los respectivos ingresos son
encuentran dentro del mbito de aplica- de renta. Este trabajo se traduce en cierta con carcter peridico.
cin del Impuesto a la Renta. labor, predominantemente intelectual. En cuarto lugar, las fuentes que son capi-
En primer lugar, advertimos la presencia En segundo lugar, notamos que la renta tal y trabajo ciertamente tienen vocacin
de un predio. Este inmueble se considera (500) es un fruto claramente distinguible de permanencia. La empresa mantiene la
capital, porque Mara lo compr para de la fuente que lo genera. Dicho de otro propiedad de sus activos fijos (capital) y
usar (y no para vender). Adems, en los modo, la renta (500) es el resultado de la slo transfiere la propiedad de su mer-
hechos, este predio siempre fue ocupado explotacin de la fuente trabajo. cadera en las operaciones de venta que
por Mara como casa-habitacin. Enton- realiza con sus clientes.
En tercer lugar, debemos destacar que
ces, para que un predio califique como En quinto lugar, la renta (30) tiene origen
este ingreso es peridico, en el sentido
capital hay que analizar la finalidad de voluntario, pues las ventas de mercadera
que un contrato de locacin de servicios
la compra (Mara compr el inmueble definitivamente son transacciones econ-
usualmente tiene un plazo de duracin
para vivir) y, adems, hay que analizar micas en el contexto del libre juego de la
de 1 ao y el cliente procede con el pago
los hechos (desde que Mara compr el oferta y demanda.
predio, siempre lo utiliz como casa- mensual de los respectivos honorarios.
habitacin). Inclusive, si recin el ltimo da de diciem- En sexto lugar, resulta claro que la capa-
bre del ao N 1 un profesional comienza cidad contributiva queda en evidencia
En segundo lugar, este predio es una cuando la compaa obtiene riqueza
fuente de riqueza porque es capaz de a prestar sus servicios, por primera vez
en su vida, a cambio de una retribucin monetaria.
generar cierta rentabilidad. As ocurre
cuando Mara explota econmicamente equivalente a 100 dlares; esta renta de
el inmueble, va el arrendamiento. El todos modos cumple el requisito legal de 5. Teora Flujo de Riqueza
caso opuesto es una casa medianamente periodicidad; toda vez que es suficiente En la Poltica Fiscal se ha desarrollado la
destruida por un terremoto. Es muy difcil que exista la potencialidad o probabilidad teora denominada flujo de riqueza,
pensar que esta clase de propiedad pue- para obtener ingresos peridicos. segn la cual dentro del mbito de aplica-
da ser objeto de algn aprovechamiento En cuarto lugar, se entiende que la fuente cin del Impuesto a la Renta se encuentra
econmico capaz de generar beneficios generadora de riqueza es permanente, todo beneficio que obtiene una persona
sujetos a imposicin. sobre todo por su carcter eminente- natural o empresa.
En tercer lugar, observamos que la renta mente personal. Mientras el profesional
(1000) es un fruto perfectamente sepa- se encuentre en su ciclo de vida produc- 6. Empresas
rable de la fuente que lo origina. En otras tivo, mantiene la capacidad laboral para
palabras, la renta (1000) es el resultado Vamos a comenzar el anlisis de nuestra
generar renta.
o consecuencia de la explotacin de la legislacin a la luz de la teora flujo de
En quinto lugar, podemos anotar que riqueza, tomando como punto de partida
fuente capital (predio).
el origen de la renta es voluntario o los casos de empresas, en el entendido
En cuarto lugar, apreciamos que este in- contractual. Juan, por propia voluntad, que son unidades de explotacin conjun-
greso es peridico, toda vez que normal- presta sus servicios profesionales; es decir, ta de capital y trabajo.
mente un contrato de arrendamiento de que Juan por propia decisin procede con
un predio tiene como plazo de duracin explotar una fuente que genera riqueza: 6.1. Ley del Impuesto a la Renta
un ao y el inquilino procede con un el trabajo personal. El ltimo prrafo del Art. 3 de la LIR sea-
pago mensual de la merced conductiva. la que en materia de empresas el mbito
En sexto lugar, es claro que la capaci-
En quinto lugar, advertimos que Mara dad contributiva se pone de manifiesto de aplicacin del Impuesto a la Renta
conserva la propiedad de la fuente cuando Juan obtiene riqueza de corte alcanza a cualquier ganancia o ingreso
capital, en todo momento. En otras pa- monetario. derivado de operaciones con terceros.
labras, Mara inicia el aprovechamiento
Para la Poltica Fiscal, la teora flujo de
econmico del predio, sin desprenderse 4.3. Rentas del Capital y Trabajo riqueza abarca los beneficios que obtienen
del inmueble. Tomemos un ejemplo. Una empresa se las empresas, exista o no una operacin
En sexto lugar, vemos que el origen de dedica a fabricar un par de zapatos, a con terceros. Por ejemplo, si una empresa
la renta es voluntario o contractual. Es cambio de un precio o renta equivalente XX vende su activo fijo por un precio de
decir que Mara, por propia decisin, ha a 30 dlares. En primer lugar, notamos 100; obtiene una renta que se encuen-
decidido explotar una fuente (capital) que las fuentes generadoras de riqueza tra dentro del mbito de aplicacin del
productora de renta. No estamos frente son: capital y trabajo. El capital, bsica- Impuesto a la Renta; pues en este caso
a enriquecimientos donde interviene el mente, est constituido por los activos la venta constituye una operacin con
puro azar, como puede ser el caso de una fijos tales como inmuebles y maquina- terceros que genera un beneficio gravable.
persona natural que sube a un avin y se rias. El trabajo viene a ser la labor de Por otra parte, la empresa XX participa en
encuentra con una billetera perdida que los empleados, obreros, ejecutivos, per- el juego de la lotera y se gana un premio
contiene 2,000 dlares. sonal administrativo, etc. En la medida de 200,000 dlares, obteniendo una ren-

I-2 Instituto Pacfico N 175 Segunda Quincena - Enero 2009


rea Tributaria I
ta que tambin se encuentra dentro del en sus operaciones con terceros, como re- los beneficios de las empresas derivados
mbito de aplicacin del Impuesto a la sultado del desarrollo de su objeto social. de la realizacin de las actividades vo-
Renta. Desde el punto de vista econmico Es el caso de una fbrica de zapatos que luntarias y propias de su objeto social, el
la compaa XX no ha realizado una opera- vende su mercadera y obtiene ingresos. segundo prrafo del texto reglamentario
cin con terceros, en la medida que dicha Estos beneficios son gravables. ms bien se dirige a los beneficios de
empresa no ha llevado a cabo una venta, Sin embargo, el texto reglamentario las empresas que se originan en hechos
as como tampoco ha prestado servicios. Es limita las rentas afectables solamente al ajenos a su voluntad y desarrollo de su
verdad que desde la perspectiva jurdica la caso de beneficios de origen voluntario objeto social.
compaa XX ha celebrado un contrato de o contractual. Si una ley establece un El otro caso tiene que ver con los be-
juego de azar con la entidad organizadora beneficio econmico para las empresas neficios eventuales que obtiene una
del juego de lotera, pero insistimos en que como por ejemplo el drawback (devo- empresa. Es el caso de las compaas que
la empresa XX no ha realizado actividad lucin de impuestos): Se trata de una participan en el juego de lotera y ganan
econmica alguna a favor de terceros y, sin renta gravable? Aqu nos encontramos un premio de 200,000 dlares. Aqu nos
embargo, obtiene un beneficio gravable ante un beneficio que no tiene origen encontramos ante un resultado gravable
con el Impuesto a la Renta. voluntario. que depende exclusivamente del azar y
En el terreno legal, la LIR se refiere a los Desde el punto de vista del principio de que ocurre de modo extraordinario.
beneficios econmicos que obtienen las retribucin, no se justifica la afectacin Advertimos que el primer prrafo del tex-
empresas, solamente cuando realizan de este beneficio, porque las empresas to reglamentario se refiere a los ingresos
operaciones con terceros. Se trata de un no han utilizado la actividad estatal, de voluntarios, siempre que se encuentren
texto cuyo contenido es limitado, toda tal modo que no tienen por qu realizar vinculados al objeto social de la empresa.
vez que estara excluyendo del mbito retribucin alguna al Fisco, va el pago
de aplicacin del Impuesto a la Renta a En cambio, tratndose de los beneficios
de impuestos. eventuales que venimos estudiando, el
los beneficios que obtienen las empresas
cuando no provienen de operaciones Esta sera la razn por la cual el primer segundo prrafo del texto reglamentario
con terceros. prrafo del texto reglamentario no com- ms bien considera gravables ciertos
prende a los beneficios de origen legal beneficios involuntarios y ajenos al desa-
6.2. Reglamento del Impuesto a la dentro del mbito de aplicacin del rrollo del objeto social de la empresa.
Renta Impuesto a la Renta. El tercer y ltimo caso tiene que ver con
Por su parte, el Art. 1-g del Reglamento las transferencias a ttulo gratuito que
6.2.3. Segundo prrafo del texto re-
del Impuesto a la Renta RIR2 establece realiza un particular en beneficio de la
glamentario (Art. 1-g del RIR)
que la ganancia o ingreso derivado de empresa. El caso tpico es la donacin que
operaciones con terceros a que se refiere Nos estamos refiriendo a los beneficios terceros realizan a favor de una empresa.
el Art. 3 de la LIR es la obtenida en el que obtiene la empresa por concepto Una persona natural o una compaa
devenir de la actividad de la empresa de actividades accidentales, ingresos pueden donar dinero, bienes muebles,
en sus relaciones con particulares, en eventuales y por transferencias a ttulo inmuebles, etc., a una empresa ZZ. Este
las que los intervinientes participan en gratuito que realiza un particular a su beneficio obtenido por la compaa ZZ
igualdad de condiciones y consienten el favor. Veamos cada uno de estas figuras
es gravable.
nacimiento de obligaciones. por separado.
En los dos primeros casos contemplados
Agrega la norma reglamentaria que, En el caso de actividades accidentales
podemos citar ciertos casos de indemni- en el prrafo que venimos comentando,
en consecuencia, constituye ganancia o apreciamos operaciones a ttulo oneroso;
ingreso para una empresa, el beneficio zaciones que resultan gravables. El Art.
3.b de la LIR seala que se encuentran en la medida que la empresa que obtie-
proveniente de actividades accidentales, ne el beneficio econmico debe pagar
ingresos eventuales y por concepto de dentro del mbito de aplicacin del
Impuesto a la Renta las indemnizaciones un precio. La empresa de transporte
transferencias a ttulo gratuito que realice de pasajeros tiene que pagar un precio
un particular a su favor. destinadas a reponer, total o parcialmen-
te, un bien del activo de la empresa, en (prima) a la compaa de seguros. La
Finalmente, esta norma del RIR precisa la parte que exceda del costo computable empresa que gana el premio en el juego
que el trmino empresa comprende a de ese bien. de la lotera debe pagar un precio a la
toda persona o entidad perceptora de entidad que organiza dicho juego para
rentas de tercera categora y a las per- Si una empresa de transporte de pa- poder participar. En cambio, en materia
sonas o entidades no domiciliadas que sajeros sufre la prdida de una unidad de donaciones, el beneficiario no tiene
realicen actividad empresarial. vehicular porque se cae a un precipicio, que pagar un precio al donante.
la compaa de seguros paga una in-
6.2.1. Visin de conjunto demnizacin de 100. Supongamos que Notamos que en el primer prrafo del
el costo computable del vehculo es 80. texto reglamentario es importante que el
Realizando una apreciacin global sobre
Entonces, la renta afectable es 203. Como beneficio se encuentre vinculado al de-
los alcances de este dispositivo reglamen-
se aprecia, el origen de la renta gravable sarrollo del objeto social de la empresa.
tario, nos parece que su texto es un tanto
para el contribuyente se encuentra en En cambio en el caso de los beneficios a
ms amplio que la ley, incluyendo dentro
cierto hecho involuntario y accidental: el ttulo gratuito que venimos analizando,
del mbito de aplicacin del Impuesto a
siniestro o prdida de la unidad vehicular stos pueden o no estar relacionados
la Renta a ciertos beneficios que obtiene
por accidente. con el desarrollo del objeto social de la
una empresa, exista o no una operacin
con terceros. Mientras que en el primer prrafo del empresa que recibe la donacin.
texto reglamentario se hace referencia a Por ejemplo, una fbrica de zapatos pue-
6.2.2. Primer prrafo del texto regla- de recibir en donacin cierta maquinaria.
mentario (Art. 1-g del RIR) 3 El propio Art. 3.b de la LIR establece que esta renta (20) se puede
Se trata de un beneficio que se encuentra
liberar de la carga tributaria (impuesto) si se cumplen ciertos
Esta parte del RIR se refiere bsicamente a requisitos que seala el Art. 1.f del RIR. Estos requisitos son: a) La dentro del mbito de aplicacin del
adquisicin de la nueva unidad vehicular debe ser contratada dentro
los beneficios que obtienen las empresas de los 6 meses siguientes a la fecha que la compaa de transporte Impuesto a la Renta. Por otra parte, un
perciba el monto indemnizatorio; y, b) La efectiva reposicin del Banco puede recibir por concepto de
2 Segn texto aprobado por Decreto Supremo N 122-94-Ef del bien debe ocurrir dentro del plazo de 18 meses contados a partir
21-09-04. de la referida percepcin del monto indemnizatorio. donacin un determinado predio que lo

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I Informes Tributarios
destina al desarrollo de actividades cul- produccin y distribucin. Si una empresa sus 4 predios. En el caso especfico de la
turales, pues lleva adelante un proyecto residente en EE.UU. presta el servicio de venta de su casa-habitacin, los ingresos
de casa-museo. La donacin del predio reparacin en el Per, sufre un siniestro que obtenga el contador se encuentran
de todos modos constituye un beneficio en el pas y obtiene una indemnizacin inafectos al Impuesto a la Renta. Estos
gravable. gravable dentro de los alcances del Art. ingresos califican como ganancia de
3 de la LIR; entonces este beneficio se capital. Lo que pasa es que legislador
6.2.4. Tercer prrafo del texto regla- encuentra dentro del mbito de aplicacin cuenta con la opcin de gravar o inafectar
mentario (Art. 1.g del RIR) del Impuesto a la Renta. este beneficio. La LIR peruana seala la
Recordemos que esta parte del RIR esta- inafectacin de este beneficio, segn se
blece que el trmino empresa comprende desprende de la parte final del Art. 2
a toda persona o entidad perceptora de
7. Ganancia de Capital de la LIR.
rentas de tercera categora y a las per- Continuando con el estudio de los
alcances de la teora flujo de riqueza Tratndose de la venta de la casa de playa
sonas o entidades no domiciliadas que
observamos que el Art. 1.b se refiere a y casa de campo, los ingresos que obten-
realicen actividad empresarial.
las ganancias de capital. En el Art. 2 de ga el contador constituyen ganancia de
En este caso, el sujeto que obtiene el la LIR se precisa el concepto de ganancia capital que adems se encuentran dentro
beneficio gravable, si tiene la situacin de capital. Debe entenderse por capital del mbito de aplicacin del Impuesto
de domiciliado en el Per y es perceptor a los bienes que son adquiridos por el a la Renta.
de rentas de tercera categora, califica contribuyente para su uso propio. En cambio, los ingresos que tiene el
como empresa para los efectos de la
Esta norma tambin precisa que la ga- contador, provenientes del predio que
determinacin de los beneficio gravables.
nancia de capital se configura cuando se encuentra lejos de la ciudad de Lima,
Normalmente, el RIR se est refiriendo
ocurre una enajenacin del capital. En constituye un caso especial. En el Per
a los beneficios que obtienen las em-
esta clase de beneficios, el contribuyente existen pocas personas que pueden llegar
presas que participan en el proceso de
se desprende de la propiedad del bien. a comprar esta clase de inmuebles para su
produccin y distribucin que se realiza
Al respecto conviene recordar el Art. 5 uso personal o familiar. En rigor, si en el
en el Per.
de la LIR cuando seala que se entiende 2004 la compra del predio ha sido para
Esta parte del RIR parece ser una norma por enajenacin a la venta, permuta, uso privado y efectivamente as ha ocurri-
poco elaborada, pues estara llegando cesin definitiva, expropiacin, aportes do todos estos aos; entonces, los ingresos
a comprender ciertos casos que en es- a sociedades, y, en general, todo acto por concepto de la venta del predio en el
tricto no corresponde. Por ejemplo, un de disposicin por el que se transmite el 2009 son considerados una ganancia de
contador, que presta sus servicios de dominio a ttulo oneroso. capital para la poltica fiscal.
modo independiente, residente en Lima,
Es interesante repasar que para la teora Sin embargo, el legislador entiende que
resulta que en el 2004 compra un predio
renta-producto, el beneficio (ingreso) en estos casos podra haber maniobras
donde vive y adems compra una casa de para evitar el pago del Impuesto a la Ren-
debe ser peridico y tiene que provenir
playa, ms una casa de campo cercana a ta que grava las utilidades empresariales.
de una fuente (capital y/o trabajo) per-
Lima. Este profesional tambin compra manente. En cambio para la teora flujo Podra ser que la sociedad annima HH se
una casa que se encuentra lejos de Lima, de riqueza, especialmente en el caso de dedica al comercio de predios, pagando
pero dentro del Per, para ocuparla con la ganancia de capital, el beneficio puede el Impuesto a la Renta del 30% sobre las
motivo de vacaciones. Si en el 2009 este ser extraordinario (o sea no se trata de un utilidades. Uno de los socios mayoritarios
contribuyente vende todos estos predios, beneficio peridico) y el contribuyente de esta sociedad es Eduardo y conviene
los ingresos que obtiene por la venta del ms bien se desprende de la fuente ge- con su hermana Manuela para que ella
predio que se encuentra lejos de la ciudad neradora de riqueza: capital. participe como compradora y vendedora
de Lima califica como renta de tercera ca- de predios en calidad de persona natural
tegora, segn lo dispone el Art. 28.a de Es oportuno distinguir entre renta de ca-
pital y ganancia de capital. Una renta de y no de empresa. El objetivo de esta
la LIR. Sin embargo, no parece adecuado maniobra sera que las utilidades por la
y carece de mayor sentido considerar que capital son los ingresos o beneficios que
obtiene el titular de un bien (capital) por venta de predios se encuentren sometidas
este sujeto califica como empresa, en los al Impuesto a la Renta que corresponde
trminos que plantea el tercer prrafo su explotacin. Por ejemplo, nos estamos
refiriendo a la merced conductiva deri- para las personas naturales, cuyo nivel es
del texto reglamentario que venimos menor al 30%.
analizando: toda vez que en este caso vada del arrendamiento de un predio.
difcilmente el contribuyente va a obtener En cambio, la ganancia de capital tiene Por esta razn, el art. 28.a de la LIR
beneficios por concepto de actividades que ver con el beneficio que se obtiene seala que los ingresos que corresponde
accidentales, ingresos eventuales o por por enajenar o transferir la propiedad del a la venta del cuarto predio de propiedad
transferencias a ttulo gratuito que los capital (predio). del contador, ubicado lejos de la ciudad
particulares realicen a su favor. Por otra parte, el trmino ganancia de Lima, no califican como ganancia de
debe ser entendido como sinnimo de capital y ms bien se encuentran some-
Por otra parte, tenemos el universo de tidos al tratamiento del Impuesto a la
los sujetos que obtienen beneficios eco- beneficio, el mismo que se encuentra
dentro del mbito de aplicacin del Renta para empresas, segn se desprende
nmicos y califican como no domiciliados del Art. 28.a de la LIR.
Impuesto a la Renta. Tema diferente es
en el Per. Solamente si estos sujetos
el resultado de una venta (de un bien de
realizan actividad empresarial, califican 7.2. Empresas
capital). Dicho resultado puede generar
como empresa para los efectos del ter-
una ganancia (porque los ingresos supe- Las empresas tambin pueden lograr una
cer prrafo del texto reglamentario que
ran a los costos y gastos de la operacin) ganancia de capital. As ocurre cuando
venimos analizando.
o prdida (si los costos y gastos de la una compaa vende su activo fijo por
El RIR no define lo que debe entenderse operacin superan a los ingresos). un precio de 24,000 dlares. En este caso
por actividad empresarial. Nosotros con- la ganancia de capital (24,000 dlares)
sideramos que la actividad empresarial 7.1. Personas naturales se encuentra dentro del mbito de apli-
debe ser entendida como toda participa- Lneas atrs vimos el caso de un contador cacin del Impuesto a la Renta, segn se
cin que realiza un sujeto en el proceso de independiente que en el 2009 vende desprende del art. 2.b.4 de la LIR.

I-4 Instituto Pacfico N 175 Segunda Quincena - Enero 2009


rea Tributaria I
Vigencia de la Norma Tributaria (Parte II)
Ficha Tcnica del ao siguiente al de su publicacin. reconoce la retroactividad benigna en el
As lo entendemos nosotros. caso de las infracciones.
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno*
9.2. Decreto Legislativo N 977 De otro lado, en Nuestro Cdigo Tributa-
Ttulo : Vigencia de la Norma Tributaria (Parte II) rio, el artculo 164 establece que toda
Como podemos apreciar de la Disposi- accin u omisin que importe violacin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 175 - Segunda cin complementaria derogatoria, con de normas tributarias constituye infraccin
Quincena de Enero 2009 esta norma se ha derogado ntegramente sancionable de acuerdo con lo establecido
la Norma VII del Ttulo Preliminar del en este ttulo. Asimismo, el Cdigo ha es-
Cdigo Tributario. tablecido cules son las infracciones y las
9. Normas que otorgan incentivos Para el tema que nos ocupa, es importante sanciones correspondientes. Por su parte,
o exoneraciones tributarias mencionar que en el inciso g) del Decreto en nuestra legislacin, tenemos algunas
La norma X del Ttulo Preliminar del Legislativo N 977, que se refiere a la en- normas, que regulan todo lo concerniente
Cdigo Tributario (TP del CT) no ha trada en vigencia de la norma que apruebe al Delito Tributario, entre ellas tenemos
establecido ninguna regulacin sobre la exoneraciones, incentivos o beneficios al Decreto Legislativo N 813, donde se
aplicacin de la norma tributaria cuando tributarios, se precisa lo siguiente: establecen las sanciones a la comisin
esta otorga incentivos o exoneraciones de un tipo de delito tributario.
"toda norma que otorgue exoneraciones,
tributarias. incentivos o beneficios tributarios ser de Esto significa que en nuestro sistema la
La norma VII (hoy derogada) del TP del aplicacin a partir del 1 de enero del ao aplicacin de sanciones administrativas
CT hoy derogada s regul algo sobre siguiente -se entiende del ao siguiente al tributarias (reguladas por el Cdigo Tribu-
de la publicacin de la norma- salvo dispo-
este tema, y la actual Ley Marco para sicin contraria de la misma norma". tario) es autnoma de la aplicacin de las
la dacin de exoneraciones, incentivos sanciones penales (reguladas por la Ley Pe-
o beneficios tributarios nos da las reglas Como podemos apreciar, el criterio del nal Tributaria, entre otras), pero en relacin
bsicas sobre la regulacin de este tipo legislador ha cambiado, ya que, como a la retroactividad benigna en materia de
de normas, las mismas que vamos a hemos visto en la norma anterior que sanciones establecidas en el Anteproyecto,
comentar a continuacin: regulaba esto, se haba comprendido sal- la retroactividad se aplicara en todos los
vo casos de emergencia nacional. Hoy la casos de sanciones, sean estas de ndole
9.1. Norma VII del TP del CT norma est mejor estructurada, y otorga Administrativa, de ndole Laboral, de ndole
Con el Decreto Legislativo N 953 se sus- seguridad jurdica a los contribuyentes, Penal, o de cualquier otra naturaleza.
tituy ntegramente la norma VII (norma de tal manera que la regla general cuan- Pero lo sealado en el prrafo anterior no
que como sabemos fue derogado con el do se trata de exoneraciones y beneficios siempre ha sido as, sino recordemos el Pri-
Decreto Legislativo N 977) del Ttulo tributarios es que la norma entra en mer Cdigo Tributario, aprobado por D.S.
Preliminar del Cdigo Tributario, en el vigencia a partir del 1 de enero del ao N 263-H-66, regulaba en el Libro Cuarto
inciso g) se estableci lo siguiente: siguiente, con excepcin de aquellos De las Infracciones y Delitos Tributarios
Toda norma que otorgue incentivos o casos en que el legislador disponga otra y de sus Sanciones; aqu se diferenciaba
exoneraciones tributarias ser de aplicacin cosa, lo cual significa que podra entrar a las sanciones administrativas de las
a partir del 1 de enero del ao siguiente, en vigencia antes del 1 de enero, pero no penales de la siguiente manera: El art-
salvo casos de emergencia nacional. podra tener efectos retroactivos. culo 145 estableca que Toda accin u
Entendemos que esta norma se refera al omisin que importe violacin de normas
ao siguiente al de la publicacin de la 10. Retroactividad Penal y las tributarias de ndole sustancial o formal
norma que otorga el incentivo o la exone- Sanciones Tributarias constituye infraccin sancionable... En
racin tributaria. Esta es la regla general, este mismo sentido estableca el artculo
10.1. Constitucin y Cdigo Tributario 146 La infraccin ser determinada en
pero se contempl una excepcin, que es
el de los casos de emergencia nacional. Como hemos sealado, el artculo 103 forma objetiva y sancionada administra-
de la Constitucin regula el principio de la tivamente con penas pecuniarias. Por su
En ese momento qued pendiente res- irretroactividad y establece como excep- parte, el artculo 163 estableca que La
ponder a lo siguiente quin deber sea- cin la retroactividad benigna en materia configuracin del delito tributario requiere
lar los casos de emergencia nacional? penal. Asimismo, hemos indicado que la existencia de dolo, artculo seguido,
Como sabemos, esta es un facultad del se discute si se debera contemplar la el 164: corresponde a la justicia penal
Presidente de la Repblica, as lo seala retroactividad slo en materia penal o si ordinaria, la instruccin, juzgamiento y
el artculo 137 de la Constitucin El el artculo 103 de la Constitucin hace aplicacin de las sanciones en los delitos
Presidente de le Repblica puede de- referencia tanto en materia de ilcitos cri- tributarios.
cretar los estados de excepcin que en minalizados e ilcitos no criminalizados Finalmente, el artculo 150 estableci
este artculo se contemplan: 1.- Estado de El punto de partida de la argumentacin es que:
Emergencia. que el Art. 103 de la Constitucin se refie- Las normas tributarias administrativas
Entendemos que se podra tratar de este re solamente a los delitos tributarios. que establezcan supresin o reduccin de
caso, como de otro, si el Congreso de la El Tribunal Fiscal mediante la RTF N 2000- sanciones extinguirn o reducirn las que se
Repblica otorga incentivos o beneficios encontraren en trmite o en ejecucin.
4-96, que tiene naturaleza de precedente
tributarios por considerar que hay una de observancia obligatoria, seala que Como podemos apreciar el artculo 150
emergencia nacional. En estos casos, el artculo 103 de la Constitucin slo del Primer Cdigo Tributario, estaba
la regulacin normativa de incentivos hace referencia a delitos y no a sanciones recogiendo la retroactividad benigna en
o exoneraciones tributarias tendran vi- tributarias. Y como bien sabemos los materia de contravenciones tributarias.
gencia a partir del da siguiente al de su precedentes de observancia obligatoria Esto no cambi con el Segundo Cdigo
publicacin y no a partir del 1 de enero son vinculantes para la Administracin Tributario1, ya que el artculo 168 del
Tributaria. En esta RTF, el Tribunal Fiscal
* Profesora de Derecho Tributario de la Pontificia Universidad Catlica
del Per y de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. seala que el actual Cdigo Tributario no 1 D.L. N 25859.

N 175 Segunda Quincena - Enero 2009 Actualidad Empresarial I-5


I Informes Tributarios
mismo repiti exactamente lo sealado Ahora bien, revisemos el artculo 230 vigentes en el momento de incurrir el
por el artculo 150 del Primer Cdigo numeral 5 de la Ley 274446 cuando, administrado en la conducta a sancionar,
Tributario. en relacin a la potestad sancionadora, salvo que las posteriores le sean ms
favorables.
seala como principios de la potestad
Un cambio sustantivo encontramos en
sancionadora administrativa al Principio Como podemos apreciar la LPAG7 recoge
el Tercer Cdigo Tributario2 al incluir la
de Irretroactividad: como regla general el principio de irretro-
palabra "no". Veamos:
La potestad sancionadora de todas las en- actividad, en concordancia con la Consti-
Las normas tributarias administrativas tidades est regida adicionalmente por los tucin vigente (1993) y como excepcin
que establezcan supresin o reduccin la retroactividad benigna en materia san-
siguientes principios especiales: 5) Irretro-
de sanciones NO3 extinguirn o reducirn actividad.- Son aplicables las disposiciones
las que se encontraren en trmite o en cionatoria. Esta excepcin es justamente la
sancionadoras vigentes en el momento de parte controvertida, ya que como hemos
ejecucin. incurrir el administrado en la conducta a
sealado se discute la amplitud del trmi-
El Cuarto Cdigo4, y el Texto nico del sancionar, salvo que las posteriores le sean
ms favorables. no penal cuando la Constitucin consagra
Cdigo Tributario5 (TUO) no ha tenido la retroactividad penal.
cambio alguno. Veamos: Lo cierto es que las sanciones pueden
Hay quienes sealan que, cuando el ar-
Como sabemos, el artculo 168 del C- ser penales, laborales y administrativas,
tculo 103 de la Constitucin consagra
digo Tributario vigente se titula Irretro- entre otras (como consecuencia de una
como excepcin la retroactividad benigna
actividad de las Normas Sancionatorias, infraccin penal delito, infraccin labo-
en materia penal, en realidad esta ex-
y precisa lo siguiente: ral o infraccin administrativa) y cuando
cepcin de la irretroactividad tambin se
el Cdigo Tributario en el artculo 168 se
Las normas tributarias que supriman o aplique para el mbito sancionador ad-
refiere a las sanciones por infracciones
reduzcan sanciones por infracciones tribu- ministrativo, con lo cual la retroactividad
tarias no extinguirn ni reducirn las que se
tributarias est haciendo clara alusin
benigna se aplicara para las sanciones
encuentren en trmite o en ejecucin. a las sanciones administrativas, no a las
en general y no slo para las sanciones
sanciones penales.
Aqu es importante recordar el comenta- administrativas.
rio del profesor Francisco Ruiz de Castilla Tambin es cierto que el artculo 230
Justamente normas como las contenidas
en relacin a este artculo (en su libro C- numeral 5) de la Ley N 27444 se refiere a
en la LPAG parecen llevar a interpretar
digo Tributario, Doctrina y Comentarios) las sanciones de naturaleza administrativa,
que hay retroactividad en materia de
cuando seala que: pero el artculo 103 de la Constitucin
sanciones, en general.
permite la retroactividad benigna en ma-
La RTF N 2000-4-96 del 03-03-97 es una teria penal, no en materia sancionatoria Nosotros no compartimos este criterio,
jurisprudencia de observancia obligatoria aun cuando consideramos que el tema
cuya posicin interpretativa es que el artcu-
en general.
lo 168 del Cdigo Tributario prohbe toda es discutible.
Aunque mayores argumentos a esta
posibilidad de aplicacin retroactiva de afirmacin las hemos desarrollado en Por su parte el Tribunal Fiscal, con
normas relativas a la infraccin y la sancin. posterioridad a la vigencia de la LPAG,
Sin embargo, esta posicin del Tribunal
el rubro 3) de este trabajo, considera-
Fiscal comenz a perder cierta consistencia mos que hay que tener presente que la mantiene su criterio segn el cual el Art.
desde la vigencia de la Ley N 27444, toda Constitucin establece como excepcin la 168 del Cdigo Tributario prohbe la
vez que el artculo 230.5 de este cuerpo retroactividad no para las sanciones que aplicacin retroactiva.
legal seala que en materia administrativa en buena cuenta la sancin constituye un
cabe la aplicacin retroactiva de la norma
El caso que motiv el pronunciamiento
concepto inherente al de norma jurdica del Tribunal Fiscal que acabamos de
penal, siempre que sea ms favorable para
el sujeto infractor.
y, por lo tanto, es aplicable a todas las resear fue el siguiente:8
ramas del derecho sino para la materia
Indica el profesor Ruiz de Castilla penal y siempre que favorezca al reo. La Sociedad Agrcola Vir SA pretenda
Queda claro que en el sistema adminis- que la multa por infringir el Art. 54 de la
Finalmente, entendemos que las san- LPAG e incurrir en la infraccin tipificada
trativo sancionador peruano es posible la
ciones son parte inherente a las normas en el Art. 103.e de dicha ley, no sea
aplicacin retroactiva de la norma que re-
jurdicas penales debidamente tipificadas calculada segn la Tabla de Sanciones del
gula la infraccin y la sancin. A la luz de
como delito, y no se podra extender sus D.S. N 122-96-EF, vigente al momento
este nuevo marco legal nos preguntamos
alcances a las sanciones administrativas, en que se cometi la infraccin; sino con-
si existe alguna razn que justifique que
tal y como est redactada actualmente la forme a la Tabla del D.S. N 13-2005-EF,
en el procedimiento administrativo san-
Constitucin vigente. porque esta ltima le resulta ms favo-
cionador de naturaleza tributaria se siga
manteniendo la posicin de negar toda rable, invocando la aplicacin supletoria
10.2. LPAG del Art. 230.5 de la LPAG.
posibilidad para la aplicacin retroactiva
de la norma penal. La respuesta parece El artculo 230 de la LPAG seala cules El Tribunal Fiscal sostiene que no se
ser negativa desde la perspectiva de la son los principios de la potestad sancio- aplica la LPAG en la parte que permite
poltica fiscal, gestin tributaria, sistema nadora administrativa, precisando que la retroactividad benigna.
jurdico general y sistema jurdico penal stos son: i) legalidad, ii) debido proce-
dimiento, iii) razonabilidad, iv) tipicidad, El Tribunal Fiscal indica que el Cdigo
administrativo.
v) irretroactividad, vi) concurso de infrac- Tributario impone una irretroactividad
Termina el comentario sobre este art- ciones, vii) continuacin de infracciones, estricta, excluyendo toda posibilidad de
culo de la siguiente forma: Toca a viii) causalidad, ix) presuncin de licitud, aplicacin retroactiva.
los administrados la tarea de cuestionar y x) non bis in idem. As es dice el Tribunal Fiscal porque si
la posicin del Tribunal Fiscal para que
Ahora veamos el artculo 230.5 de la bien el Derecho Penal y el Derecho San-
este cuerpo colegiado revise sus criterios
LPAG que consagra la retroactividad be- cionador Administrativo obedecen a fines
y modifique la jurisprudencia ya rese-
nigna, cuando seala lo siguiente: similares y tienen un mismo sujeto activo,
ada.
en el Derecho Penal debe tenerse en cuen-
Principios de la potestad sancionadora ta el elemento subjetivo para determinar
2 D.L. N 773.
administrativa. 5. Irretroactividad.- Son
3 Hemos colocado en maysculas el NO para resaltarlo, y distinguirlo
aplicables las disposiciones sancionadoras la culpabilidad, mientras que en Derecho
del artculo que regulaba lo mismo pero sin el NO.
4 D.L. N 816. 7 Publicada el 11-04-01, entr en vigencia el 11-10-01.
5 D.S. N 135-99-EF. 6 Ley del Procedimiento Administrativo General. 8 Ver RTF N 5873-A-2005.

I-6 Instituto Pacfico N 175 Segunda Quincena - Enero 2009


rea Tributaria I
Sancionador Administrativo y Derecho rior y derogacin tcita o implcita.9 blece que la norma declarada inconsti-
Tributario el anlisis es objetivo y debe El fin de la vigencia por el transcurso del tucional queda sin efecto al da siguiente
perseguir la erradicacin de la conducta tiempo prefijado, es decir que la propia de la publicacin de la sentencia que as
antijurdica, reforzando la prohibicin con ley fije un plazo para su vigencia, este la declara. Tambin seala que no tiene
una sancin para la observancia, en este primer supuesto de apariencia simple efecto retroactivo la sentencia del Tribunal
caso, de la obligacin de tributar. es muy poco frecuente en el mbito del que declara inconstitucional, en todo o en
derecho privado. parte una norma legal En este sentido, se
10.3. Decreto Legislativo N 1029 entiende que como regla general se aplica
La derogacin expresa si es utilizada el principio de irretroactividad.
Como sabemos el artculo 230 de la en nuestro derecho, y el tercer caso de
LPAG se encuentra en el Captulo II Pro- la derogacin tcita de normas legales De otro lado, el artculo 74 de la Cons-
cedimiento Sancionador, del Ttulo IV tributarias es igualmente utilizada por titucin seala que no surten efecto las
De los procedimientos Especiales. el legislador. normas tributarias dictadas en violacin
Con el Decreto Legislativo N 1029 que de los principios tributarios.
Como seala Rosendo Huamani10, la de-
modifica la LPAG, se seala en el artculo rogacin tcita consiste en la derogacin
229, donde se regula el mbito de apli- 12.2. Cdigo Procesal Constitucional
de la norma por existir incompatibilidad
cacin de ese captulo, que las reglas del absoluta entre una ley (lase norma jur- En materia tributaria, conforme se estable-
Art. 230 de la LPAG son de observancia dica o legal) anterior y otra posterior (de ce en el segundo prrafo del artculo 81
obligatoria en los procedimientos admi- igual o mayor rango que la anterior), sin del Cdigo Procesal Constitucional11 (CPC)
nistrativos sancionadores especiales. que haya manifestacin o indicacin de se precisa que el Tribunal Constitucional
En este sentido, se entiende (por un sec- la supresin de la norma legal anterior. debe determinar de manera expresa en
tor de la doctrina peruana) que la regla En materia tributaria (materia especial), la sentencia los efectos de su decisin en
del artculo 230.5 de la LPAG es de ob- en muchos casos se aplica y es vlida la el tiempo y debe resolver lo pertinente
derogacin tcita. respecto de las situaciones jurdicas produ-
servancia obligatoria en el procedimiento
cidas mientras estuvo en vigencia la norma
administrativo sancionador tributario. En nuestra Constitucin vigente como declarada inconstitucional.
Nosotros tenemos la siguiente posicin: hemos visto en prrafos anteriores, el
artculo 103 seala que la ley se Esta atribucin faculta al Tribunal Consti-
las normas en general, entre ellas, las
deroga slo por otra ley. Tambin queda tucional decidir, en materia tributaria, si
leyes y la propia Constitucin constituyen
sin efecto por sentencia que declare su los efectos de sus sentencias deben ser a
finalmente una posicin-opcin-decisin
inconstitucionalidad. futuro (ex nunc) o con carcter retroactivo
del legislador y del constituyente respec-
(ex tunc).
tivamente. De otro lado, la norma VI del Ttulo
Preliminar del Cdigo Tributario vigente Entendemos que esta facultad de que
En este sentido, hay que tener presente
establece que Las normas tributarias goza el Tribunal Constitucional no est
que la Constitucin de 1979 estableca
slo se derogan o modifican por decla- alejada de la necesidad de evaluar situa-
como una excepcin la retroactividad be-
racin expresa de otra norma del mismo ciones como el costo econmico, jurdico
nigna en materia penal, laboral y tributa-
rango o jerarqua superior. Toda norma y poltico.
ria cuando favoreca el reo, al trabajador
y al contribuyente. De otro lado, en la tributaria que derogue o modifique otra Esto debido a que en materia tributaria
Constitucin de 1993 slo qued reco- norma deber mantener el ordenamiento en la generalidad de los casos hay tribu-
gida la retroactividad benigna en materia jurdico, indicando expresamente la nor- tos que se han pagado, o se han dejado
penal cuando favorece al reo. Y es cierto ma que deroga o modifica. de pagar, pero implican la necesidad de
que con el proyecto de Constitucin en No obstante lo sealado en la norma conocer el impacto econmico tanto para
el ao se propuso la retroactividad en VI antes referida, no es tan cierto que el Estado (que ya puede haber cobrado
materia de sanciones, pero como hemos las normas tributarias slo se derogan o el tributo declarado inconstitucional y
indicado no prosper. modifican por declaracin expresa, pues haber gastado ese dinero y no tener
la derogacin tcita se aplica en nuestro para devolver, o como en el caso de los
Es por ello, que consideramos necesario sistema tributario.
que la Constitucin se modifique, no arbitrios,12 donde si bien es cierto se pudo
es suficiente la LPAG ni la aprobacin El hecho de que exista incompatibilidad haber declarado la sentencia con efectos
del Decreto Legislativo N 1029, que absoluta entre una norma que ha sido retroactivos, esto podra traer como re-
en buena cuenta estn recogiendo una sustituida o modificada por otra, aunque sultado la quiebra de un nmero grande
regulacin no prevista constitucional- no se seale de manera expresa que la de municipalidades del Per.
mente y es por ello que las sanciones anterior ha quedado derogada. Indepen- En este sentido se ha pronunciado el Tri-
administrativas no pueden aplicarse con dientemente de si se le denomina o no bunal Constitucional:13 i) Las sentencias
efectos retroactivos. esto derogacin tcita, lo que queremos que declaran la inconstitucionalidad de
aclarar es que no es tan cierto que las una norma legal tienen efectos de: a)
La discusin entonces no se debe centrar normas tributarias slo se derogan o
en si resulta o no razonable sostener que fuerza de ley; b) cosa juzgada; y c) apli-
modifican por declaracin expresa, sino cacin vinculante a los poderes pblicos.
la retroactividad benigna s se aplica para que pueden darse casos de manifesta-
delitos y las penas y no para ilcitos me- As lo ha dispuesto el Cdigo Procesal
cin absolutamente indubitables que
nores, como las infracciones y sanciones Constitucional mediante sus artculos 81
significan sin lugar a dudas la cesacin o
tributarias, sino es si la Constitucin ha y 82, estableciendo que la sentencia que
derogacin de la norma anterior.
previsto la aplicacin retroactiva en ma- declara fundado el proceso de inconstitu-
teria de sanciones, independientemente cionalidad tiene alcance general y calidad
12. Declaracin de Inconstitucio- de cosa juzgada, por lo que vincula a
de si es o no razonable.
nalidad todos los poderes pblicos, produciendo
efectos desde el da siguiente de su publi-
11. Cese de la vigencia de las 12.1. Constitucin
cacin. La materia tributaria, sin embar-
normas tributarias El artculo 204 de la Constitucin esta- go, est exceptuada de esta regla ex nunc,
Al igual que toda ley, las leyes tributarias 9 MARTIN QUERALT, Juan; LOZANO SERRANO, Carmelo; POVEDA en cuyo caso, ese colegiado puede modu-
pueden cesar en su vigencia por tres cau- BLANCO, Francisco. Curso de Derecho Financiero y Tributario.
11 CPC aprobado por la Ley N 28237.
Editorial Aranzadi. Pg. 94
sas: transcurso del tiempo prefijado en la 10 HUAMANI CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado. 12 STC N 0041-2004-AI/TC.
misma, derogacin expresa por ley poste- Juristas Editores. Quinta Edicin. Lima, 2007. 13 ver numeral 5 de la STC N.0041-2004-AI/TC.

N 175 Segunda Quincena - Enero 2009 Actualidad Empresarial I-7


I
lar los alcances de su fallo en el tiempo, 13.2. Tribunal Constitucional do) que deben satisfacer dicha clase de
y, ii) El Tribunal Constitucional tiene la normas, sin los cuales se desnaturalizan
posibilidad de modular los efectos en el Concepto y carecen de la virtud de integrarse a la
tiempo de la sentencia de inconstitucio- El Tribunal Constitucional con la STC norma interpretada.
nalidad en materia tributaria, debiendo sobre el Expediente 0002-2006-AI/TC15
pronunciarse respecto de las situaciones Es importante mencionar que el Tribunal
ha precisado que las normas interpreta-
jurdicas producidas mientras la norma Fiscal en la RTF N 10021-4-2008 (pre-
tivas son aquellas que declaran o fijan
inconstitucional estuvo vigente y pudien- cedente de observancia obligatoria) ha
el sentido de una norma dictada con
do descartar la posibilidad dictar un fallo recogido el concepto de norma interpre-
anterioridad y se reconocen porque, al
con efecto retroactivo, en consideracin a tativa dada por el Tribunal Constitucional
promulgarlas el Legislador, generalmen-
las consecuencias inconstitucionales que en la sentencia que hemos referido.
te, utiliza palabras como interprtese,
de ello puedan derivar.14 aclrese o precsese. En esta RTF, el Tribunal preciso que, aun
cuando la norma seale carcter inter-
Asimismo el Tribunal Constitucional
13. Vigencia de las Normas In- pretativo, no lo ser si no cumple con la
adopta los tres requisitos establecidos naturaleza de una norma interpretativa;
terpretativas por la Corte Constitucional de Colombia por eso el Tribunal seal que la norma
para considerar a una norma como inter- que analizaban no tena carcter inter-
13.1. Aspectos Generales pretativa: a) referirse expresamente a una pretativo sino innovativo.
Como sabemos, si bien es cierto no se ha norma legal anterior; b) fijar el sentido de
normado legislativamente la vigencia de dicha norma anterior enunciando uno de
las normas de naturaleza interpretativa, los mltiples significados plausibles de la 14. Conclusiones
se entiende que la interpretacin de norma interpretada; c) no debe agregarle 1. En relacin a la aplicacin de la nor-
una norma a travs de otra rige desde a la norma interpretada un contenido que ma tributaria en el tiempo, le son
la vigencia de la norma que se est in- no estuviera comprendido dentro de su aplicables las reglas establecidas en la
terpretando. mbito material.16 Constitucin vigente, lo cual significa
La razn de este principio jurdico es que que se rigen por el Principio de la
la ley interpretativa no innova o recrea Contenido de una Norma Interpre- Irretroactividad y de manera excep-
ninguna norma de naturaleza sustantiva, tativa cional se pueden regir por el principio
tampoco innova el ordenamiento jurdi- Las normas interpretativas declaran o de Retroactividad o de Ultractividad,
co, slo lo precisa. fijan el sentido de una norma dictada de ser el caso.
con anterioridad y se reconocen porque, 2. Esto significa que una Ley tributaria
Esta es la razn por la cual consideramos
el Legislador, generalmente, utiliza pala- entre en vigencia de manera inme-
que en el caso de las normas interpretativas
bras como interprtese, aclrese o diata, a partir del da siguiente al de
no se debe tratar de si estas son o no retro-
precsese. su publicacin, salvo que la propia
activas, ya que la retroactividad se aplica a
las normas de naturaleza sustantiva. El objetivo de una norma interpretativa es ley posponga su vigencia en todo
eliminar la ambigedad que produce una o en parte, dando lugar a lo que
Ahora bien, un tema distinto es qu suce- denominados aplicacin diferida de
determinada norma en el ordenamiento
de si la norma que se llama interpretativa la norma.
jurdico. As, ambas normas (la interpre-
no lo es. En este caso, esta norma aunque
tada y la interpretativa) estn referidas a 3. Por seguridad jurdica el legislador ha
no es interpretativa no puede retrotraer
la misma regulacin; por consiguiente, establecido que las leyes que regulen
sus efectos a la norma que supuestamen-
la norma interpretativa debe regir des- tributos de periodicidad anual entran
te est interpretando.
de la entrada en vigencia de la norma en vigencia a partir del primero de
Esto quiere decir que la norma interpreta- interpretada. enero del ao siguiente, en todo
tiva no debera tener efectos retroactivos aquello que signifique la modifica-
Seala el Tribunal Constitucional que el
cuando excede el marco que le es propio, cin de los elementos esencial del
problema que se plantea con este tipo
esto es, cuando en lugar de precisar la ley tributo que estn modificando, no
de normas es que a veces el Legislador
interpretada la innova y crea un nuevo as para aquellas modificaciones a los
pretende atribuir un efecto interpretativo
orden jurdico. elementos no esenciales del tributo.
a normas que, en el fondo, no lo son.
En resumen, aunque no hay regla norma- Estas aparentes normas interpretativas 4. Cuando el artculo 109 de la Cons-
tiva respecto la vigencia de este tipo de deberan entrar en vigencia a partir del titucin establece la retroactividad
normas, se entiende que la interpretacin da siguiente de su publicacin, y no des- benigna en materia penal, esta no
de una norma a travs de otra rige desde de la entrada en vigencia de la supuesta alcanza a las sanciones establecidas
la vigencia de la norma interpretada. norma interpretada, ya que en estos casos como consecuencia de las infraccio-
Esto debido a que la ley interpretativa no existe una unidad normativa esencial nes o contravenciones de naturaleza
no contiene normas de naturaleza sus- entre ambas normas.17 tributaria, sino slo al delito tributa-
tantiva, sino que slo aclara o precisa rio.
otra norma anterior a ella. Es por ello Elementos que identifican el conteni- 5. Las normas que otorguen beneficios,
que no podemos decir que una norma do de una norma interpretativa incentivos tributarios o exoneraciones
interpretativa (siempre que su naturaleza Aclara el Tribunal Constitucional que surten efecto a partir del 1 de enero
as lo sea) es retroactiva. como no es suficiente que una norma se del ao siguiente a la fecha de la
autodefina como interpretativa para que publicacin de la norma que otorga
No obstante ello, aun cuando estemos
realmente lo sea, el TC ha considerado el beneficio, salvo que el propio
ante una norma de naturaleza interpre-
conveniente adoptar los 3 requisitos legislador disponga otra cosa.
tativa, el propio legislador puede sealar
establecidos por la Corte Constitucional
desde cuando entra en vigencia la norma 6. Cuando se trata de normas inter-
Colombiana (que ya hemos menciona-
interpretativa. pretativas, estas rigen a partir de
la vigencia de la norma que estn
15 F 20-23.
16 Idem.
interpretando, y no existe en estos
14 Ver Fundamento 70 de la STC N 0041-2004-AI/TC. 17 F 22. supuestos retroactividad.

N 175 Segunda Quincena - Enero 2009


I
Determinacin de la Renta Neta de Tercera Categora

Actualidad y Aplicacin Prctica


Aplicacin Prctica
Ficha Tcnica CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC 2.1. Valuacin de inventarios
Balance General al 31 de diciembre de 2008
(Expresado en nuevos soles) Procedimiento Contable seguido
Autor : C.P.C. Jos Luis Garca Quispe
En aplicacin de la NIC 2 Existencias
Ttulo : Determinacin de la Renta Neta de Tercera ACTIVO
Caja y bancos 478,800
(prrafo 9), los inventarios de la empresa
Categora - Aplicacin Prctica
Clientes 1,613,360 inicialmente es reconocido a su costo de
Fuente : Actualidad Empresarial, N 175 - Segunda Cuentas por cobrar diversas 739,200 adquisicin o al valor neto realizable,
Quincena de Enero 2009 Mercaderas 1,064,000 segn cual sea menor.
Desvalorizacin de existencias -34,440 La misma norma contable define al valor
Valores 341,600
Inmuebles, maquin. y equipo 470,400
neto realizable de la siguiente manera:
Depreciacin y amortiz. acum. -120,400 Valor Neto Realizable (VNR). Valor neto
Finalizado un determinado ejercicio eco- Cargas difer. (Pagos a cta. Renta) 537,040 realizable es el precio estimado de venta de
nmico, se trazan las labores a desarrollar
Total Activo 5,089,560 un activo en el curso normal de la operacin,
para llevar a cabo el cierre contable, y den- ======= menos los costos estimados para terminar
tro de ellas se tiene al anlisis de las parti- PASIVO su produccin y los necesarios para llevar a
das consideradas dentro de la contabilidad Tributos por pagar 70,000
cabo la venta.
con la finalidad de medir y determinar su Remuneraciones por pagar 95,200
Proveedores 1,624,000 La definicin expresada en frmula sera:
situacin tributaria versus lo contable; esto Cuentas por pagar diversas 408,900
es, para determinar el resultado contable Benef. sociales de los trabajad. 23,800
y el resultado tributario. Este ltimo se Pasivo Diferido 11,100 VNR = VEV - (CET + CEV)
conoce como Renta Neta que viene a ser
Total Pasivo 2,233,000 Donde:
la base de clculo del Impuesto a la Renta VNR : Valor Neto Realizable
del Ejercicio que ha concluido, por supues- PATRIMONIO VEV : Valor Estimado de Venta
to que siempre que hay renta neta, por Capital 280,000 CET : Costo Estimado de Terminacin
cuanto puede que tambin, habindose Reservas 22,400 CEV : Costo Estimado de Venta
Excedente Revaluacin 18,900
obtenido un resultado positivo luego de Resultados acumulados 189,700
realizado la conciliacin, resulta que no Resultado del ejercicio 2,345,560
Todas las existencias han sido medidos a
hay renta neta (prdida tributaria), esto su VNR, pero, para el presente ejercicio,
Total Patrimonio 2,856,560 parte de ellas ha resultado que el VNR
es, por la conciliacin (contable vs. tribu-
tario) de la validez y/o negativa temporal o Total Pasivo y Patrimonio 5,089,560 es menor al costo de adquisicin que
permanente de las operaciones realizadas ======= es cmo se medi inicialmente; esto ha
por la empresa, las cuales forman parte de llevado a que en el presente ejercicio se
la contabilidad. CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC reconozca una prdida.
Estado de Ganancias y Prdidas El clculo de la determinacin del VNR
Para una mejor apreciacin de lo antes Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008
expresado, vamos a desarrollar el caso (Expresado en nuevos soles)
de las mencionadas existencias, as como
de una empresa de comercializacin en el tratamiento contable fue determinado
donde, luego de la mencionada conci- Ventas 15,960,000 de la siguiente manera:
liacin, vamos a determinar el resultado Costo de Ventas -4,273,640
Datos a utilizar:
tributario, del cual vamos a proceder a Utilidad Bruta 11,686,360 Costo de Adquisicin S/. 3,650
determinar el impuesto a la renta del Gasto de administracin -4,440,800 Valor Estimado de Venta (VEV) S/. 4,000
ejercicio 2008; as tambin la participa- Gastos de ventas -5,320,000 Costos Estimad. de Terminac. (CET)
cin del trabajador en las utilidades del
Utilidad operativa 1,925,560 Embalajes S/. 130
ejercicio, que de paso es de comentar Gastos financieros -560,000 Fletes S/. 25
que tiene como base de clculo a la Renta Ingresos financieros 980,000 Costos Estimados de Venta (CEV)
Neta, que es la misma base de clculo Comisin 4% del VEV S/. 160
Utilidad del ejercic. antes de Otros gastos de ventas:
del Impuesto a la Renta (artculo 4 del participaciones e impuestos 2,345,560 6% del VEV S/. 240
Decreto Legislativo N 892). ======= Unidades Unid. 120

1. Caso integral renta de tercera Valor Neto de Realizacin por unidad


categora 2. Operaciones a revisar
El presente caso es el de la empresa A continuacin, vamos a hacer mencin VNR = 4,000 - (155 + 400)
de algunas operaciones que se encuentran VNR = 4,000 - 555
CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC,
dentro de la contabilidad de la presente VNR = 3,445
con nmero de RUC 20451436946; que
habiendo concluido el ejercicio 2008 y en empresa que requiere llegar a determinar
aplicacin de las Normas Internacionales el resultado tributario respectivo. Ajuste del Stock por unidad
de Informacin Financiera (NIIF), ha de- Antes de continuar es de aclarar que el
terminado un resultado antes de participa- presente caso es sobre la base de un es- Ajuste = Costo de Adquisicin - VNR
ciones e impuestos al 31de diciembre de cenario supuesto, del cual las operaciones
2008 de S/. 2,345,560, segn podemos que se mencionan son las nicas que
apreciar en el Estado de Ganancias y Prdi- requieren un anlisis especial respecto a Ajuste = S/. 4,000 - S/. 3,445
das y el Balance General preliminar: su situacin tributaria. Ajuste = S/. 205

N 175 Segunda Quincena - Enero 2009


I Actualidad y Aplicacin Prctica
Determinacin del total de Desvalo- el presente ejercicio 2008, del cual hay Lo antes indicado se encuentra contenida
rizacin: que establecer el monto de la Renta Neta en la NIC 16 Inmuebles, Maquinarias y
Imponible (resultado tributario) como Equipos, que viene a ser la norma conta-
Desvalorizacin = Ajuste x unidades base de clculo del Impuesto a la Renta. ble que contiene los criterios a aplicarse
Desvalorizacin = S/. 205 x 120 unidades
Lo expuesto en el prrafo anterior en con- a los activos fijos.
Desvalorizacin = S/. 24,600 tabilidad se conoce como DIFERENCIA Aspectos Tributarios
TEMPORAL, quiere decir que el gasto que
La contabilizacin fue realizada como figura en la contabilidad para el presente La incidencia en futuros ejercicios est en
sigue: ejercicio, tributariamente no es deducible la depreciacin del mayor valor atribuido
como gasto; por lo que en lo contable ha al referido activo fijo, por cuanto el gasto
x DEBE HABER
de determinarse el importe de la partici- por depreciacin de un activo revaluado
68 PROVISIN POR DESVALO- pacin del trabajador y del impuesto a la voluntariamente no es gasto aceptado
RIZACIN DE EXISTENCIAS 24,600 para fines tributarios (revisar el inciso L
renta que ha de afectar al resultado del
685 Desvaloriz. de existencias ejercicio, as como el importe del activo del artculo 44 de la Ley del Impuesto a
29 PROVISIN PARA DESVALO- tributario diferido, el cual ser regulari- la Renta); por lo que es de deducir, que
RIZACIN DE EXISTENCIAS 24,600 zado en un prximo ejercicio, en donde al momento de determinar el importe de
291 Mercaderas el gasto reparado en el presente ejercicio la revaluacin, tambin debe medirse el
x/x Por la provisin por desvaloriza- ser aceptada tributariamente. impacto de dicha revaluacin en el resul-
cin de existencias. tado de los ejercicios posteriores cuando
Determinacin de la diferencia: Tem- se determine el Impuesto a la Renta
x
poral Contable de dichos ejercicios respecto al
94 GASTOS DE ADMINISTR. 24,600 Impuesto a la Renta Tributaria.
79 CARGAS IMPUTABLES Monto a reparar temporalmente 24,600
Participacin del Trabajador 10% -2,460 En el presente ejercicio, se ha cargado al
A CUENTA DE COSTOS 24,600
gasto el importe de S/. 6,000 (vase el
22,140
x/x Distribucin del gasto. clculo explicado en lneas posteriores), el
Impuesto
a la Renta 30% -6,642
-9,102 cual en base a lo establecido en el inciso L)
Aspectos Tributarios del artculo 44 de la Ley del Impuesto a la
Marco Legal Revisado: Renta no es gasto deducible para a deter-
Respecto a las existencias, el concepto
Inciso f) del artculo 37 del TUO de la Ley minacin de la Renta Neta Imponible.
deducible por prdida en el valor de las del IR.
mercaderas e inventario en general es Literal 2 del inciso c) del Art. 21 del Regla- Marco Legal Revisado:
el referido a MERMAS y DESMEDROS, mento de la LIR. Inciso L) del artculo 44 del TUO de la Ley
del cual el presente caso cabra la figura del IR.
de un desmedro que es la prdida del 2.2. Depreciacin de activo fijo re- Clculos que explican cmo fue trata-
orden cualitativo. valuado do en el ejercicio 2007
En cuanto al caso de los DESMEDROS de Procedimiento contable seguido La determinacin del Pasivo Tributario
existencias, de acuerdo al Reglamento de Dentro de los gastos contabilizados en el fue de la siguiente manera:
la Ley del Impuesto a la Renta, el gasto se presente ejercicio 2008, se ha incluido un
encuentra condicionada a la existencia de importe por concepto de depreciacin, el Mayor valor 30,000
la prueba de destruccin realizada ante mismo que corresponde a un activo cuya Participacin del Trabajador 10% -3,000
Notario Pblico o Juez de Paz; asimismo, a
revaluacin fue realizada en el anterior 27,000
la comunicacin previa a la SUNAT con seis
ejercicio 2007. Impuesto a la Renta 30% -8,100
(6) das hbiles de anticipacin a la destruc-
cin de las existencias con desmedro. El caso es el de un automvil, cuyo valor Pasivo Tributario Diferido = S/. -11,100
neto en libros era de cero (0) por razones =======
De lo expuesto, el procedimiento seguido de que ya haba acumulado el total de su
en la contabilidad es en aplicacin de nor- depreciacin estimada de acuerdo a su Determinacin del excedente de reva-
mas contables respecto a la valuacin de luacin fue:
vida til; este activo fijo, de acuerdo a una
existencias con la finalidad de su presenta-
tasacin realizada en el ejercicio 2007, su
cin en los Estados Financieros, por lo que Revaluacin del AF 30,000
valor razonable es de S/. 30,000.
se puede afirmar que el resultado contable <-> Participacin del trabajador -3,000
antes de participaciones e impuestos de De acuerdo a las decisiones adoptadas <-> Impuesto a la Renta -8,100
en el mencionado ejercicio 2007, se
S/. 2,345,560 fue obtenido considerando Excedente de Revaluacin 18,900
el gasto contable de S/. 24,600. procedi a la revaluacin del mencionado
activo fijo; para ello se estableci como
De lo expuesto, es correcto afirmar que en-
datos los siguientes: Contabilizacin
tre las posiciones contables y tributarias hay
diferencias, por cuanto contablemente es Costo de Adquisicin 100,000 La contabilizacin en el ejercicio 2007
un procedimiento vlido, mientras que en Depreciacin acumulada -100,000 fue de la siguiente manera:
lo tributario dicho gasto no es aceptado, al Valor Neto en Libros 0
menos en el presente ejercicio 2008; digo x DEBE HABER
Valor razonable 30,000
esto por cuanto las referidas mercaderas Impuesto a la Renta 30% 35 VALORIZAC. ADICIONAL
van a ser vendidas en un fecha prxima, Participacin del Trabajador 10% DE INM. MQ. EQUIPOS 30,000
y cuando esto ocurra se harn al precio Depreciacin Contable y Tributaria 20% 49 GANANCIAS DIFERIDAS 11,100
de lista que la empresa fije, el mismo que
debe ser considerando las condiciones del 497 Pasivo Tributario Difer.
Este procedimiento de revaluacin de
mercado (precio de mercado). activos obedece a que los activos son
4971 IR Diferido 3,000
Cuando se lleguen a realizar (vender), las medidos inicialmente al costo, el mismo 4972 Participac. Traba-
referidas existencias, es cuando tambin, que al presentarse el escenario de cam- jadores Diferido 8,100
desde un punto de vista tributario, en que bios significativos en su valor razonable, 57 EXCEDENTE DE REVALUACIN 18,900
se van a confirmar la desvalorizacin de requiere se evale y de corresponder, 573 Valorizacin Adicional
las existencias; pero eso es un escenario se realice su revaluacin, como es en el 31/12/07 Por la reevaluacin de AF.
que se va a dar ms adelante, pero no en presente caso.

I-10 Instituto Pacfico N 175 Segunda Quincena - Enero 2009


rea Tributaria I
El cuadro de proyeccin de la deprecia- x DEBE HABER En el caso de la DC contabilizado como IN-
cin del referido activo fijo revaluado es GRESO
67 CARGAS FINANCIERAS 60,000
como sigue:
676 Prdida por diferencia Monto a reparar temporalmente 74,000
Valor Deprecia- Valor de cambio Participacin del trabajador 10% -7,400
Ejercicio
del AF cin 20% Neto 42 PROVEEDORES 60,000 66,600
421 Facturas por pagar Impuesto a la Renta 30% -19,980
2007 30,000 30,000
2008 6,000 24,000
x/x Diferencia de cambio de cuentas Pasivo Tributario Diferido -27,380
por pagar en ME.
2009 6,000 18,000
2010 6,000 12,000 Nota. Del importe de S/. 60,000 de diferencia Marco legal Revisado:
de cambio, S/. 45,000 corresponde a compra de Inciso e) y f) del artculo 61 del TUO de la
2011 6,000 6,000 existencias identificadas que an permanecen Ley del IR.
2012 6,000 0 en stock
x DEBE HABER 2.4. Otros gastos contabilizados
La contabilizacin de la depreciacin 46 CUENTAS POR PAGAR 2.4.1. Gastos Personales y familiares
en el presente ejercicio 2008 fue de la DIVERSAS 74,000
siguiente manera: Existen gastos contabilizados dentro
461 Prstamos de terceros de la cuenta 65 CARGAS DIVERSAS DE
x DEBE HABER 77 INGRESOS FINANCIEROS 74,000 GESTIN, que corresponden a operacio-
68 PROVISIONES DEL EJERCIC. 6,000 776 Ganancia por diferencia nes que tienen que ver con compra de
681 Depreciacin de de cambio repuestos y servicios de mantenimiento
Inmuebles, Maqui- x/x Diferencia de cambio de cuentas de vehculos de propiedad de un familiar
naria y Equipos por pagar en ME. del titular.
39 DEPRECIACIN Y AMOR- Todo el importe del comprobante de
TIZACIN ACUMULADA 6,000 Nota. Se trata de la diferencia de cambio de
pago fue contabilizado como gasto (no
393 Depreciacin de Inm., un pasivo (cuenta 46) que tiene que ver con la
adquisicin de un Activo Fijo, el mismo que viene se emple el IGV como Crdito Fiscal); la
Mq. y Equipos contabilizacin de dichas operaciones se
utilizndose en las actividades de explotacin.
x/x Por la provisin de depreciacin muestra a continuacin:
de activos fijos. Aspectos Tributarios
x De acuerdo a lo establecido en el inciso e) x DEBE HABER
94 GASTOS DE ADMINISTR. 6,000 y f) del artculo 61 de la Ley del Impuesto 65 CARGAS DIVERSAS DE
79 CARGAS IMPUTABLES a la Renta, las diferencias de cambio origi- GESTIN 11,294
A CUENTA DE COSTOS 6,000 nadas por pasivos en moneda extranjera 659 Otras cargas diversas
x/x Por el destino de los gastos. relacionados y plenamente identificables, de gestin
ya sea que se encuentren en existencia o 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 11,294
en trnsito a la fecha del balance general,
Nota. El vehculo es empleado en actividades 469 Otras cuentas por
as como activos fijos existentes o en trnsi- pagar diversas
administrativas.
to a la fecha del Balance General, debern
afectar al valor neto de los inventarios y/o x/x Por la compra de repuestos y re-
2.3. Diferencia de cambio paracin del auto de un accionista.
al costo del activo fijo.
Procedimiento contable seguido El tratamiento contable establecido a las x
La empresa posee saldos en cuentas por diferencias de cambio fue que stos se 94 GASTOS DE ADMINIS-
pagar (pasivos) que representan a ope- reconocieron como resultados (ingresos TRACIN 11,294
raciones en moneda extranjera. Parte de y gastos), los cuales estn influyendo en 79 CARGAS IMPUTABLES
estas cuentas por pagar estn vinculadas la determinacin del resultado, mientras A CUENTA DE COSTOS 11,294
a la adquisicin de existencias (parte que para fines tributarios stos deben de x/x Por el destino de los gastos.
de ellas an permanecen en stock) y afectar al costo. Esto hace que entre lo
tambin a la adquisicin de activos fijos contable y tributario se genere una dife-
x
(plenamente identificado). rencia, en donde el gasto contabilizado
para la determinacin de la renta neta no 46 CUENTAS POR PAGAR
El tratamiento contable de las diferencias DIVERSAS 11,294
es deducible como tal, pero esto es slo
de cambio han sido con afectacin a re-
por el presente ejercicio; por cuanto en 469 Otras cuentas por
sultados (cuentas 67 y 77); tratamiento posteriores ejercicios, dichos montos van pagar diversas
contable determinado en aplicacin del a ser deducibles bajo la figura de costo 10 CAJA Y BANCOS 11,294
criterio expuesto en el prrafo 28 de la de ventas (en el caso de las existencias)
NIC 21 Efectos de las Variaciones en el 104 Cuentas corrientes
y depreciacin (en el caso de los activos
Tipo de Cambio en Operaciones en Mo- fijos), pudiendo tambin considerarse
x/x Por la cancelacin de la deuda.
neda Extranjera, en la que se establece como costo de enajenacin en caso se
lo siguiente: venda el referido activo fijo. A esto se le
28. Las diferencias de cambio que surjan denomina DIFERENCIA TEMPORAL. Aspectos Tributarios
al liquidar las partidas monetarias, o al
convertir las partidas monetarias a tipos di- En el caso de la DC contabilizado como GASTO De acuerdo al inciso a) del artculo 44
ferentes de los que se utilizaron para su re- del TUO de la Ley del Impuesto a la
conocimiento inicial, ya se hayan producido Monto a reparar temporalmente 60,000 Renta, no son deducibles las operaciones
durante el ejercicio o en estados financieros Participac. del trabajador 10% -6,000 que correspondan a gastos personales
previos, se reconocern en el resultado del y de sustento del contribuyente y sus
ejercicio en el que aparezcan ... 54,000
Impuesto a la Renta 30% -16,200
familiares.
El tratamiento contable de dicha opera-
Este monto contabilizado como gasto de
ciones fue como sigue: Activo Tributario Diferido -22,200
S/. 11,294, del cual est incidiendo en

N 175 Segunda Quincena - Enero 2009 Actualidad Empresarial I-11


I Actualidad y Aplicacin Prctica
el resultado determinado (ver Estado de La contabilizacin realizada fue la si- x DEBE HABER
Ganancias y Prdidas) tributariamente guiente:
no es deducible en el presente ejercicio 94 GASTOS DE ADMINISTR. 33,600
x DEBE HABER 79 CARGAS IMPUTABLES
ni en prximos ejercicios (Diferencia
PERMANENTE). 66 CARGAS EXCEPCIONALES 15,800 A CUENTA DE COSTOS 33,600
666 Sanciones adminis- x/x Destino del gasto.
Marco legal Revisado:
Inciso a) del artculo 44 del TUO de la Ley
trativas fiscales
x
del IR. 46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 15,800 64 TRIBUTOS 5,130
2.4.2. Impuesto a la Renta de Terceros 469 Otras cuentas por 641 IGV
Dentro de las operaciones de gasto, tam- pagar diversas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 5,130
bin se encuentra conceptos por impuesto x/x Por la provisin de las multas.
401 Gobierno central
a la renta pero que stos corresponden a x 4011 IGV
terceros, exactamente de proveedores no 46 CUENTAS POR PAGAR x/x Por el IGV de la donacin.
domiciliados que prestaron servicios en DIVERSAS 15,800
el pas, pero que en su momento estable- 469 Otras cuentas por
x
cieron como condicin que sus honorarios pagar diversas 94 GASTOS DE ADMINISTR. 5,130
fijados eran libre de impuesto, del cual la 10 CAJA Y BANCOS 15,800 79 CARGAS IMPUTABLES
empresa tambin acepto asumirlas. A CUENTA DE COSTOS 5,130
104 Cuentas corrientes
La contabilizacin de la referida operacin x/x Por el pago de las multas. x/x Por el destino del gasto.
fue realizada de la siguiente manera:
x DEBE HABER Aspectos Tributarios Aspectos Tributarios
64 TRIBUTOS 40,320 De acuerdo al inciso c) del artculo 44 De acuerdo a lo establecido en el inciso d)
649 Otros tributos de la Ley del Impuesto a la Renta, las del artculo 44 de la Ley del Impuesto a
multas, recargos, intereses moratorios la Renta, las donaciones y cualquier otro
6491 I.R terceros
previstos en el cdigo tributario y, en acto de liberalidad en dinero o en especie
46 CUENTAS POR PAGAR general, sanciones aplicadas por el Sec-
DIVERSAS 40,320 no es deducible para fines de determinar
tor Pblico Nacional no son deducibles la Renta Neta imponible.
469 Otras cuentas por para la determinacin de la Renta Neta
pagar diversas Marco legal Revisado:
Imponible de tercera categora. Inciso d) del artculo 44 del TUO de la Ley
x/x Por el impuesto a la renta del del IR.
Marco legal Revisado:
propietario asumido por la empresa.
Inciso c) del artculo 44 del TUO de la Ley
x
del IR. 2.4.5. Venta de Mercaderas Desva-
lorizadas
94 GASTOS DE ADMINISTR. 40,320 2.4.4. Donaciones
79 CARGAS IMPUTABLES En el presente ao, la empresa ha realiza- En el presente ejercicio 2008 se procedi
A CUENTA DE COSTOS 40,320 do donaciones de activos fijos que fueron a la venta de mercaderas desvalorizadas
x/x Por el destino del gasto. reemplazados por unos nuevos. cuya provisin al gasto, se realiz al cierre
del anterior ejercicio 2007 por un impor-
x Datos de los Activos Fijos Donados te de S/. 7,000.
Costo de Adquisicin 56,000
46 CUENTAS POR PAGAR Depreciacin Acumulada -22,400 La contabilizacin de la desvalorizacin
en el ejercicio 2007 fue como sigue:
DIVERSAS 40,320 Importe Neto 33,600

469 Otras cuentas por
pagar diversas Valor de mercado del AF donado 27,000 x DEBE HABER
10 CAJA Y BANCOS 40,320 68 PROVISIONES DEL
104 Cuentas corrientes Es de resaltar que las mencionadas opera- EJERCICIO 7,000
ciones no reunen mayor documentacin 685 Desvalorizacin
x/x Por la cancelacin del impuesto
asumido por la empresa. que las de los comprobantes de pago de Existencias
de las trasferencias a ttulo gratuito; los 29 DESVALORIZACIN DE
donatarios no se encuentran calificados EXISTENCIAS 7,000
Aspectos Tributarios como perceptores de donaciones. 31/12/07 Provisin desvalorizacin.
En el presente caso, el asumir gastos por La contabilizacin de la donacin de
pagos de obligaciones de terceros, son activos fijos fue como sigue:
actos de liberalidad que desde el punto En el mencionado ejercicio 2007, no se
de vista tributario no es deducible como x pudo deducir dicho importe como gasto
DEBE HABER
tal (Diferencia Permanente). 65 CARGAS DIVERSAS tributario, por cuanto la norma del IR
Marco legal Revisado: DE GESTIN 33,600 slo prev a los gastos por desmedro
Inciso d) del artculo 44 del TUO de la Ley 654 Donaciones siempre que se haya realizado la des-
del IR. truccin de las referidas existencias con
39 DEPRECIACIN Y AMOR-
TIZACIN ACUMULADA 22,400 desmedro, las cuales deben acreditarse
2.4.3. Sanciones Administrativas con el Acta Notarial y la comunicacin
Fiscales 393 Depreciacin inmuebles,
maq, y equipo previa con 6 das hbiles de anticipacin
En el ejercicio, la empresa ha incurrido en a la SUNAT.
33 INMUEBLES, MAQUINA-
infracciones tributarias, las mismas que RIA Y EQUIPO 56,000 De lo expuesto, el gasto de S/. 7000 por
han sido contabilizadas, tanto la multa
336 Equipos diversos concepto de desvalorizacin de existen-
como los intereses moratorios (aplicacin
x/x Por la donacin de activos fijos cias, represent en una diferencia tempo-
de la TIM) al gasto.
usados. ral, de donde se procedi a determinar

I-12 Instituto Pacfico N 175 Segunda Quincena - Enero 2009


rea Tributaria I
el activo tributario diferido que consisti x DEBE HABER x DEBE HABER
en lo siguiente: 63 SERVICIOS PRESTADOS 46 CUENTAS POR
POR TERCEROS 13,000 PAGAR DIVERSAS 15,200
630 Transporte y alma- 469 Otras cuentas por
Diferencia Temporal (gasto) 7,000 cenamiento pagar diversas
65 CARGAS DIVERSAS 10 CAJA Y BANCOS 15,200
Participacin del Trabajador 10% 700 DE GESTIN 2,200 104 Cuentas corrientes
Impuesto a la Renta 30% 1,890
659 Otras cargas x/x Por el pago de los gastos.
Total Activo Tributario Diferido 2,590 diversas de gestin
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS 15,200
Aspectos Tributarios
Nota. El importe de los S/. 2,590 forma parte del De acuerdo al inciso r) del artculo 44 del
saldo de la cuenta 38.
469 Otras cuentas por
pagar diversas TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, los
x/x Por la provisin de los gastos. gastos cuya documentacin sustentatoria
no cumplan con los requisitos y carac-
Datos de las mercaderas vendidas
Costo de Adquisicin 12,000 x tersticas mnimas establecidas por el
Desvalorizacin provisionada -7,000 94 GASTO DE ADMINIS- Reglamento de Comprobantes de Pago,
TRACIN 15,200 no son deducibles en la determinacin
Costo Neto en Libros 5,000
79 CARGAS IMPUTABLES de la Renta Neta.
A CUENTA DE COSTOS 15,200 Marco legal Revisado:
x/x Por el destino de los gastos. Inciso r) del artculo 44 del TUO de la Ley
El asiento del Costo de Ventas en el pre- del IR.
sente ejercicio 2008 fue como sigue:
x DEBE HABER
69 COSTO DE VENTAS 5,000
3. Consolidacin de las diferencias Contable-Tributario
685 Desvalorizacin
Monto Contabi- Impuesto a la
de Existencias Cuenta lizado
Participac Trabaj 10%
Renta 30%
Tipo Dife-
29 DESVALORIZACIN Descripcin Conta-
rencia
ble Activo Pasivo Activo Pasivo
DE EXISTENCIAS 7,000 Dbito Crdito
Diferido
Nota
Diferido Diferido Diferido
20 MERCADERAS 12,000
Desvalorizacin de existencias 68 24,600 Temporal 2,460 6,642
x/x Salida de mercaderas por ventas.
Deprecicin AF Revaluado 68 6,000 Temporal 600 (1) 1,620
Diferencia de Cambio 67 60,000 Temporal 6,000 16,200
Aspectos Tributarios
Diferencia de Cambio 77 74,000 Temporal 7,400 19,980
Tributariamente, el importe de la desva-
Gastos Personales y familiares 65 11,294 Permanente
lorizacin resultante de las mediciones
contables que no guarden relacin con lo Impuesto a la Renta 64 40,320 Permanente
establecido en el inciso f) del TUO de la Sanciones Administrat. y Fiscales 66 15,800 Permanente
Ley del Impuesto a la Renta, as como del Donacin de AF (Costo) 65 33,600 Permanente
numeral 2 del inciso c) del Reglamento
de la Ley del IR no son deducibles como Donacin de AF (Reintegro IGV) 64 5,130 Permanente

gasto del ejercicio. Venta Existencias desvalorizadas 29 7,000 Temporal (2) 700 1,890

En el presente caso, se trata de una mer- Gastos documentacin no vlida 63 13,000 Permanente
cadera cuya desvalorizacin se realiz en Gastos documentacin no vlida 65 2,200 Permanente
el ejercicio anterior, del cual las existen- 211,944 81,000 9,060 8,100 24,462 21,870
cias relacionadas a dicha desvalorizacin
se estn confirmando en el presente ejer- (1) Regularizacin de Pasivo Tributario Diferido determinado en el ejercicio 2007 (Contabilizado en la Cuenta 49).
cicio al realizarse la venta de stos. (2) Regularizacin de Activo Tributario Diferido determinado en el ejercicio 2007 (Contabilizado en la Cuenta 38).

El activo tributario diferido determinado


en el ejercicio anterior es regularizado en
el presente ejercicio 2008. 4. Determinacin de la Renta Neta
Marco legal Revisado:
Inciso f) del artculo 37 del TUO de la Ley Detalle Base Contable Base Tributario Diferencias
del IR.
Literal 2 del inciso c) del Art. 21 del Regla- Utilidad contable 2,345,560 2,345,560
mento de la LIR. Adiciones
Artculo 33 del Reglamento de la Ley del IR.
(+) Diferencias permanentes 121,344 121,344
2.4.6. Gastos sustentados con docu- (+) Diferencia temporal 0 90,600
mentos que no renen requisitos Deducciones
formales
(-) Diferencias permanentes
Se han registrado operaciones cuya do-
cumentacin no rene las caractersticas (-) Diferencia temporal 0 -81,000
mnimas para ser considerados como Renta Neta 2,466,904 2,476,504
comprobantes de pago y/o documentos Partic.Trab. 10% -246,690 -247,650 960
vlidos para sustentar gastos y/o costos.
Renta Neta Imponible 2,220,214 2,228,854
La contabilizacin de estos gastos fue
Impuesto a la Renta 30% 666,064 668,656 2,592
como sigue:

N 175 Segunda Quincena - Enero 2009 Actualidad Empresarial I-13


I Actualidad y Aplicacin Prctica

5. Determinacin del Impuesto x DEBE HABER


PATRIMONIO
a la Renta a regularizar 88 IMPUESTO A LA RENTA 666,064 Capital 280,000
38 CARGAS DIFERIDAS 22,842 Reservas 22,400
Detalle Importes Excedente de Revaluacin 18,900
389 Otras cargas diferidas
Resultados acumulados 189,700
Impuesto a la Renta del Ejercicio 3891 Participacin diferida Resultado del ejercicio 1,432,806
668,656
2008 49 GANANCIA DIFERIDA 1,620 Total Patrimonio 1,943,806

<-> Saldo a favor de ejercicio 499 Otras ganancias diferidas Total Pasivo y Patrimonio 5,118,272
0 =======
anteriores 4991 Particip. trabajador
<-> Pagos a cuenta del IR (ver 38 CARGAS DIFERIDAS 1,890
-537,040
detalle) 389 Otras cargas diferidas CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC
<-> Potros crdito con derecho 3891 Participacin diferida Estado de Ganancias y Prdidas
0 Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2008
a devolucin 49 GANANCIA DIFERIDA 19,980
(Expresado en nuevos soles)
<-> Saldo del ITAN 0 499 Otras ganancias diferidas
4991 Particip. trabajador Ventas 15,960,000
Saldo de la deuda tributaria 131,616 Costo de Ventas -4,273,640
40 TRIBUTOS POR PAGAR 668,656
Utilidad Bruta 11,686,360
401 Gobierno central Gasto de administracin -4,440,800
Detalle de los Pagos a Cuenta Men- 4017 Impuesto a la Renta Gastos de ventas -5,320,000

suales del IR x/x Por el I.R. del Ejercicio 2008 y Utilidad operativa 1,925,560
regularizacin de activos y pasivos Gastos financieros -560,000
tributarios de ejercicios anteriores. Ingresos financieros 980,000
Mes del Monto REI 0
Perodo
Pago Pagado
x Utilidad del ejercicio 2,345,560
Participac. de los trabajadores -246,690
Ene-08 Feb-08 43,400 89 RESULT. DEL EJERCICIO 912,754
Impuesto a la Renta -666,064
891 Utilidad del ejercicio
Feb-08 Mar-08 44,800 Utilidad Neta 1,432,806
86 DISTRIBUCIN LEGAL =======
Mar-08 Abr-08 44,240
DE LA RENTA NETA 246,690
Abr-08 May-08 44,520 861 Participacin
May-08 Jun-08 45,080 de los trabajadores 8. Parte final
Jun-08 Jul-08 41,720 88 IMPUESTO A LA RENTA 666,064 Para finalizar, deseo comentarle que para
x/x Afectacin del I.R. y la partici- la determinacin del Resultado Tributa-
Jul-08 Ago-08 43,680 pacin contable en el resultado del rio (Renta Neta y/o Prdida Tributaria)
Ago-08 Set-08 45,360 ejercicio. debemos partir del Resultado Antes de
x Participaciones e Impuestos, lo que la
Set-08 Oct-08 45,640
89 RESULT. DEL EJERCICIO 1,432,806 norma del Impuesto a la Renta la mencio-
Oct-08 Nov-08 44,240 na como el Resultado Comercial; es aqu
891 Utilidad del ejercicio
Nov-08 Dic-08 47,040 del cual partimos para llegar al resultado
59 RESULTADOS ACUMUL. 1,432,806 tributario, en donde aquellos gastos con-
Dic-08 Ene-09 47,320 591 Utilidades no distribuidas tabilizados que no sean deducibles como
Total 537,040 x/x Traslado del resultado del ejerci- gasto tributario se adicionan y, por otro
cio a la cuenta de balance. lado, los ingresos contabilizados pero no
gravados con el impuesto se deducen.
6. Contabilizacin de las opera- Pueden presentarse otras operaciones
ciones 7. Estados Financieros del 2008 que no necesariamente se encuentran
x DEBE HABER (finales) contabilizadas, pero que el contribuyente
tiene derecho a deducir montos con la
86 DISTR. LEG. DE RTA. NETA 246,690
CONSORCIO COMERCIAL ULTRA SAC finalidad de determinar la Renta Neta.
861 Particip. de los trabaj. Balance General al 31 de diciembre de 2008 Tal es el caso de la aplicacin de la Ley
38 CARGAS DIFERIDAS 8,460 (Expresado en nuevos soles) N 27050 Ley General de la Persona con
389 Otras cargas diferidas Discapacidad; del cual lo resaltante es
3891 Participacin diferida ACTIVO que el clculo y su aplicacin es extra-
Caja y bancos 478,800 contable como lo es tambin para las
49 GANANCIA DIFERIDA 600 Clientes 1,613,360
499 Otras Ganancias Dif. Cuentas por cobrar diversas 739,200
adiciones y deducciones mencionadas
Mercaderas 1,064,000 en el prrafo anterior.
4991 Particip. Trabajador
Desvalorizacin de existencias -34,440
38 CARGAS DIFERIDAS 700 Valores 341,600
En si la labor de determinacin de la Ren-
389 Otras cargas diferidas Cargas diferidas 565,752 ta Neta es de manera extracontable, del
3891 Participacin diferida Inmuebles, maquinaria y equipo 470,400 cual, al identificar operaciones a adicio-
Depreciacin y amortiz. acum. -120,400
nar y/o deducir, es que tambin debemos
49 GANANCIA DIFERIDA 7,400
Total Activo 5,118,272 de identificar si tales diferencias (contable
499 Otras Ganancias Dif. ======= vs. tributario) van a tener implicancias en
4991 Particip. Trabajador PASIVO
Tributos por pagar 738,656
los prximos ejercicios cuando tambin
41 REMUNERACIONES Y PARTI- Remuneraciones por pagar 342,850 se determine la renta neta (diferencias
CIPACIONES POR PAGAR 247,650 Proveedores 1,624,000 temporales y diferencias permanentes);
x/x Por la participacin del trabaja- Cuentas por pagar diversas 408,900 la medicin es para determinar los im-
dor Ejercicio 2008 y regularizacin Beneficios sociales de los trabaj. 23,800 portes que han de contabilizarse, esto es,
de activos y pasivos tributarios de Pasivo Tributario Diferido 36,260
en aplicacin de la NIC 12 IMPUESTO A
ejercicios anteriores. Total Pasivo 3,174,466 LA RENTA.

I-14 Instituto Pacfico N 175 Segunda Quincena - Enero 2009


I rea Tributaria

Nuevas consideraciones a tener presente para los


Libros y Registros vinculados a Asuntos Tributarios,
a propsito de las R.S. N 239-2008/SUNAT y
R.S. N 017-2009/SUNAT
Ficha Tcnica necesidad de modificar con el inciso b)
En ese sentido, en el presente informe
abordaremos en dos (2) partes estas dos
del artculo 6 de la R.S. N 234-2006/
Autor : C.P.C. Felipe Torres Tello modificaciones de ltimo momento. En la SUNAT, en la que se indica que para el
Primera Parte, se abordar sobre la modifi- registro de las operaciones se utilizar
Ttulo : Nuevas consideraciones a tener presente
para los Libros y Registros vinculados a cacin impuesta por la R.S. N 239-2008/ el Plan Contable General Vigente en el
Asuntos Tributarios, a propsito de las
SUNAT, vigente desde 01-01-09 y luego pas, a cuyo efecto emplear el nmero
en la Segunda Parte lo sealado por el de cuentas contables desagregadas como
R.S. N 239-2008/SUNAT y R.S. N 017-
R.S. N017-2009/SUNAT, vigente desde mnimo a nivel de los dgitos establecidos
2009/SUNAT el 25-01-09.
en dicho plan, salvo que por aplicacin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 175 - Segunda de las normas tributarias deba realizarse
Quincena de Enero 2008
2. Primera Parte: Resolucin de una desagregacin mayor.
Superintendencia N 239- En ese sentido, el contribuyente que
2008/SUNAT use desde el 01-01-09 el PCGE deber
1. Introduccin desagregar a nivel de 5 dgitos como
Esta resolucin est vigente desde el
Con la Resolucin de Superintendencia mnimo y si sigue usando el PCGR deber
01-01-09, pero al tener modificacio-
N 234-2006/SUNAT, la Administracin de desagregar las cuentas como mnimo
nes respecto al artculo 13 de la R.S.
Tributaria estableci en un nico cuerpo a 3 dgitos.
N 234-2006/SUNAT, los efectos de
legal todas las disposiciones vinculadas la modificacin correspondiente se Se establece adems que la utilizacin del
con los requisitos, formas y condiciones suspenden desde el 25-01-09 hasta el Plan Contable General vigente en el pas
que deben cumplir los Libros y Registros 31-12-091, pero sealando su aplicacin no ser de aplicacin en aquellos casos en
vinculados a Asuntos Tributarios, la cual de manera voluntaria para los casos que por ley expresa, los contribuyentes
entr en vigencia desde el 01-01-09. en que los contribuyentes ya hubieran se encuentren facultados a emplear un
Ahora bien, haciendo un breve recuento comenzado a llevarlos u opten volunta- Plan Contable, Manual de Contabilidad
en la norma reseada en el prrafo an- riamente por ello, u otro similar, en cuyo caso debern
terior, esta debi de entrar en vigencia utilizar estos ltimos. Como ejemplo
Ahora bien, a fin de los contribuyentes
desde el 01-01-08; pero, debido a que para este ltimo caso podemos sealar el
que opten por llevar o seguir llevando
la mayora de contribuyentes an no plan contable que usan las empresas del
desde el 2009 sus libros y registros con los
estaban preparados para cumplir con Sistema Financiero y de Seguros.
nuevos requisitos de informacin mnima
estas nuevas disposiciones, se aplaza su y formatos mostramos a continuacin los
aplicacin hasta el 01-01-09, ocurrien- respectivos comentarios de los cambios Estas disposiciones comentadas en los p-
do adems en ese lapso de tiempo un que se introdujeron con la R.S. N 239-
rrafos anteriores del presente acpite 2.1.
cambio en la obligacin de llevar libros continan plenamente vigentes al no estar
2008/SUNAT. prescrita en el Artculo nico de la R.S.
y registros para los sujetos del Impuesto a
N 017-2009/SUNAT.
la Renta del Rgimen Especial y Rgimen 2.1. De la adecuacin de los Libros y
Especial, as como la aplicacin de mane- Registros al Nuevo Plan Contable
ra optativa para el 2009 del Nuevo Plan General Empresarial (PCGE) 2.2. Libro de Inventarios y Balances,
Contable General Empresarial. informacin mnima y formatos
Come es sabido por los profesionales con-
tables, el 25-10-08, el Consejo Normati- Con el artculo 2 de la R.S. N 239-
Por lo antes expuesto, la Administracin 2008/SUNAT se efecta una serie de
se ve en necesidad de adecuar a ello su vo de Contabilidad publica la Resolucin
N 041-2008-EF/94, en la que se aprue- cambios a la informacin y requisitos
norma, para lo cual emite la R.S N 239-
2008/SUNAT (31-12-08) vigente desde ba el uso obligatorio del Plan Contable que se debe cumplir con el Libro de
el 01-01-09. General Empresarial (PCGE) desde el 01- Inventarios y Balances.
01-10, en reemplazo de Plan Contable Entre los cambios que podemos sealar
No obstante lo anterior, el 24-01-09 la General Revisado (PCGR), pero se reco- se establece que la informacin que de-
Administracin Tributaria publica la R.S. mienda su aplicacin desde el 01-01-09, ber contener como mnimo al cierre de
N 017-2009/SUNAT, en la cual seala que en vista de que este nuevo plan est ms cada ejercicio gravable es la relacionada
a su juicio ve por conveniente suspender adecuado a las NIC/NIFF. al Plan Contables o Manual de Contabi-
extraordinaria y temporalmente la vigencia En ese sentido, ante la posibilidad que lidad o Plan Contable General vigente,
del artculo 13 de la R.S. N 234-2006/ tienen los contribuyentes de usar el PGCE, adecuando los formatos que se establece
SUNAT y modificatorias hasta el 31-12-09, la Administracin Tributaria se ve en la para este fin.
la cual contaba con una vigencia de 24 Es disposicin tambin es de aplicacin
das, con excepcin de los numerales 5-A y 1 Si bien es cierto, se suspende su aplicacin del artculo 13 de la para el caso de fusin, escisin y dems
en el numeral 13.4 de dicho artculo, indi- R.S. N 234-2006/SUNAT hasta el 31-12-09, el artculo 1 de la
formas de reorganizacin de sociedades,
R.S. N 017-2009/SUNAT establece que se no estn comprendidos
cando adems que los que ya empezaron dentro de este aplazamiento los numeral 5-A y 13.4 del referido as como tambin para el caso de cierre
a llevar sus libros y registro con las normas artculo sobre la informacin mnima de llevar el Libro Diario de
o cese definitivo.
Formato Simplificado y de la excepcin de la obligacin de llevar
correspondientes podrn seguir llevndo- el Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas cuando
los conforme dichas disposiciones. se est llevando el Registro de Inventario Permanente en Unidades Otro de los cambios importantes que se
Fsicas.

N 175 Segunda Quincena - Enero 2009 Actualidad Empresarial I-15


I Actualidad y Aplicacin Prctica
establece es la derogatoria del numeral FORMATOS Del cuadro mostrado anteriormente,
3.3 de la R.S. N 234-2006/SUNAT,2 la R.S. N 239- QUE FUERON podemos sealar que se est derogando
R.S. N 234- 2008/SUNAT. MODIFICADOS
cual estableca la obligacin de llevar el 2006/SUNAT (VIGENTES DESDE EL POR LA R.S. el Formato 3.10: Libro de Inventarios y
Libro de Inventarios y Balances para los 01-01-09) N 239-2008/ Balances-Detalle del Saldo de la Cuenta
SUNAT
sujetos del Rgimen Especial, con los 40-Tributos por Pagar y se modifica la
requisitos y caractersticas segn dicha h) FORMATO 3.8: LI- h) FORMATO 3.8: LI- informacin mnina de ocho (8) de los
BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA-
norma, debido a que con los cambios RIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES
(NO)
formatos que integran el Libro de Inven-
establecidos en el artculo 124 del TUO DETALLE DEL SAL-
DO DE LA CUENTA
DETALLE DEL SAL-
DO DE LA CUENTA
tarios y Balances.
de la Ley del Impuesto a la Renta, por 31 VALORES 31 VALORES
Para finalizar, cabra agregar que en este
el Decreto Legislativo N 1086, vigente i) FORMATO 3.9: LI- i) FORMATO 3.9: LI- libro se deber de anotar el balance que
desde el 01-10-08, se establece que los BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA-
RIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES se debe formular para efecto de la comu-
sujetos acogidos a este rgimen slo (NO)
DETALLE DEL SAL- DETALLE DEL SAL- nicacin de cambio de coeficiente o por-
debern llevar un Registro de Compras DO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA
34 INTANGIBLES 34 INTANGIBLES centaje, segn lo prescrito por el artculo
y un Registro de Ventas.
j) FORMATO 3.10: LI- 6 de la R.S. N 141-2003/SUNAT.
Ahora bien, a continuacin mostraremos BRO DE INVENTA-
RIOS Y BALANCES-
en un cuadro comparativo los formatos DETALLE DEL SAL- -----------------------
(DERRO- 2.3. Cambios de algunos de los for-
GADO)3
que integran este Libro de Inventario DO DE LA CUENTA matos que integran el Libro de
40-TRIBUTOS POR
y Balances, antes y despus de la mo- PAGAR
Inventario y Balances
dificaciones introducidas por la R.S. Conforme lo expusimos en el numeral
k) FORMATO 3.11: LI- k) FORMATO 3.11: LI-
N 239-2008/SUNAT. BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- 2.2 del presente informe son ocho (8)
RIOS Y BALANCES- RIOS Y BALANCES-
Cuadro Comparativo de las modificaciones DETALLE DEL SALDO DETALLE DEL SALDO (S) los formatos que integran el Libro de
los formatos del Libro de Inventarios y DE LA CUENTA 41- DE LA CUENTA 41- Inventarios y Balances, que sufrieron
REMUNERACIONES REMUNERACIONES
Balances POR PAGAR POR PAGAR cambios, conforme lo mostramos en el
l) FORMATO 3.12: LI- l) FORMATO 3.12: LI-
cuadro anterior, siendo el propsito de
FORMATOS
R.S. N 239- QUE FUERON BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- este espacio sealar los requisitos mni-
R.S. N 234- 2008/SUNAT. MODIFICADOS RIOS Y BALANCES -
DETALLE DEL SALDO
RIOS Y BALANCES -
DETALLE DEL SALDO
(S) mos que comprenden stos.
2006/SUNAT (VIGENTES DESDE EL POR LA R.S.
01-01-09) N 239-2008/ DE LA CUENTA 42 DE LA CUENTA 42
SUNAT - PROVEEDORES - PROVEEDORES 2.3.1. Formato 3.2: Libro de Inventa-
A) FORMATO 3.1: LI- A) FORMATO 3.1: LI- m) FORMATO 3.13: m) FORMATO 3.13: rio y Balances - Detalle del Saldo
LIBRO DE INVEN- LIBRO DE INVEN-
BRO DE INVENTA-
RIOS Y BALANCES
BRO DE INVENTA-
RIOS Y BALANCES (NO) TARIOS Y BALANCES TARIOS Y BALANCES de la Cuenta 10 - Caja y Bancos
- DETALLE DEL SAL- - DETALLE DEL SAL- (S)
- BALANCE GENE- - BALANCE GENE-
DO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA
Los cambios consisten en lo siguiente:
RAL RAL
B) FORMATO 3.2: LI- B) FORMATO 3.2: LI-
46 - CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
46 - CUENTAS POR
PAGAR DIVERSAS
Se adecua la exigencia de usar el Plan
BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- Contable vigente, sealndose adems
n) FORMATO 3.14: n) FORMATO 3.14:
RIOS Y BALANCES -
DETALLE DEL SALDO
RIOS Y BALANCES -
DETALLE DEL SALDO
(S) LIBRO DE INVEN- LIBRO DE INVEN- que las cuentas se desagregarn al nivel
DE LA CUENTA 10 DE LA CUENTA 10 TARIOS Y BALANCES TARIOS Y BALANCES de dgitos de acuerdo al Plan Contable
- DETALLE DEL SAL- - DETALLE DEL SAL-
- CAJA Y BANCOS - CAJA Y BANCOS
DO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA
(NO) General Revisado o el Plan Contable Ge-
c) FORMATO 3.3: LI- c) FORMATO 3.3: LI- 47 - BENEFICIOS 47 - BENEFICIOS neral Empresarial segn corresponda.
BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- SOCIALES DE LOS SOCIALES DE LOS
RIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES TRABAJADORES TRABAJADORES
(S)
DETALLE DEL SAL- DETALLE DEL SAL-
o) FORMATO 3.15: o) FORMATO 3.15:
2.3.2. Formato 3.3: Libro de Inventa-
DO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA rios y Balances - Detalle del Saldo
12 CLIENTES 12 CLIENTES LIBRO DE INVEN- LIBRO DE INVEN-
TARIOS Y BALANCES
- DETALLE DEL SAL-
TARIOS Y BALANCES
- DETALLE DEL SAL- (NO)
de la Cuenta 12 - Clientes
d) FORMATO 3.4: LI- d) FORMATO 3.4: LI-
BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- DO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA La informacin mnima que se deber con-
RIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES 49 - GANANCIAS 49 - GANANCIAS
DETALLE DEL SAL- DETALLE DEL SAL- DIFERIDAS DIFERIDAS signar en este formato es la siguiente:
DO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA (S)
14 CUENTAS POR 14 CUENTAS POR
p) FORMATO 3.16: p) FORMATO 3.16: Tipo de documento de identidad del
LIBRO DE INVEN- LIBRO DE INVEN-
COBRAR A ACCIO- COBRAR A ACCIO-
TARIOS Y BALANCES TARIOS Y BALANCES Cliente (segn Tabla 2).
NISTAS (O SOCIOS) NISTAS (O SOCIOS) (NO)
Y PERSONAL Y PERSONAL
- DETALLE DEL SAL-
DO DE LA CUENTA
- DETALLE DEL SAL-
DO DE LA CUENTA
Nmero del documento de identidad
e) FORMATO 3.5: LI- e) FORMATO 3.5: LI- 50-CAPITAL 50-CAPITAL del Cliente.
BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- q) FORMATO 3.17: q) FORMATO 3.17: Apellidos y Nombres, Denominacin
RIOS Y BALANCES - RIOS Y BALANCES -
DETALLE DEL SALDO DETALLE DEL SALDO (NO)
LIBRO DE INVEN- LIBRO DE INVEN- o Razn Social del Cliente.
TARIOS Y BALAN- TARIOS Y BALAN- (S)
DE LA CUENTA 16
- CUENTAS POR CO-
DE LA CUENTA 16
- CUENTAS POR CO-
CES - BALANCE DE CES - BALANCE DE Monto de cada Cuenta por Cobrar
COMPROBACIN COMPROBACIN del Cliente, salvo que presenten la
BRAR DIVERSAS BRAR DIVERSAS
f) F O R M AT O 3 . 6 : f) F O R M AT O 3 . 6 :
r) FORMATO 3.18: r) FORMATO 3.18: informacin resumida en funcin a
LIBRO DE INVEN- LIBRO DE INVEN-
LIBRO DE INVEN- LIBRO DE INVEN- TARIOS Y BALANCES TARIOS Y BALANCES (NO) cada cliente.
TARIOS Y BALAN- TARIOS Y BALAN- - ESTADO DE FLUJOS - ESTADO DE FLUJOS
CES - DETALLE DEL CES - DETALLE DEL DE EFECTIVO DE EFECTIVO
Saldo Final Total de la Cuenta por
SALDO DE LA CUEN- SALDO DE LA CUEN- (S Cobrar.
TA 19-PROVISIN TA 19-PROVISIN s) FORMATO 3.19: s) FORMATO 3.19:
PARA CUENTAS DE PARA CUENTAS DE LIBRO DE INVEN- LIBRO DE INVEN- Fecha de emisin del comprobante
COBRANZA DUDO- COBRANZA DUDO- TARIOS Y BALANCES TARIOS Y BALANCES de pago.
SA SA - ESTADO DE CAM- - ESTADO DE CAM- (NO)
g) FORMATO 3.7: LI- g) FORMATO 3.7: LI-
BIOS EN EL PATRI- BIOS EN EL PATRI- Ahora bien, en el caso de que la infor-
MONIO NETO DEL MONIO NETO DEL
BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- 01.01 AL 31.12 01.01 AL 31.12 macin por cada cliente se registre de
RIOS Y BALANCES RIOS Y BALANCES manera resumida, el contribuyente de-
DETALLE DEL SAL- DETALLE DEL SAL- t) FORMATO 3.20: LI- t) FORMATO 3.20: LI-
DO DE LA CUENTA DO DE LA CUENTA (NO) BRO DE INVENTA- BRO DE INVENTA- ber contar con un reporte auxiliar con
RIOS Y BALANCES - RIOS Y BALANCES -
20 MERCADERAS
Y LA CUENTA 21
20 MERCADERAS
Y LA CUENTA 21 ESTADO DE GANAN- ESTADO DE GANAN- (NO)
la informacin detallada, el cual podr
PRODUCTOS TER- PRODUCTOS TER- CIAS Y PRDIDAS CIAS Y PRDIDAS ser legalizado.
MINADOS MINADOS POR FUNCIN DEL POR FUNCIN DEL
01.01 AL 31.12 01.01 AL 31.12 En el caso de empresas del sistema
financiero y las empresas que realicen
2 Contenida en la Primera Disposicin Complementarias Derogatorias
de la R.S. N 239-2008/SUNAT.
3 Se derog este formato segn lo dispuesto en la segunda disposicin
complementaria y final de la R.S. N 239-2008/SUNAT.
operaciones de seguros supervisadas por

I-16 Instituto Pacfico N 175 Segunda Quincena - Enero 2009


rea Tributaria I
la SBS, podrn resumir la informacin Fecha de emisin del comprobante Nmero del documento de identidad
de las cuentas por cobrar, cuyos saldos de pago o fecha de inicio de la ope- del tercero.
sean menores a tres (3) UIT. En ese caso racin. Apellidos y Nombres, Denominacin
debern mantener el detalle de dicha Monto de cada provisin del deu- o Razn Social de terceros.
informacin detallada en un reporte dor. Descripcin de la obligacin.
auxiliar, el cual podr ser legalizado.
Monto Total provisionado. Fecha de emisin del comprobante
Se seala tambin que las empresas del Se seala adems que los deudores de pago o fecha de inicio de la ope-
sistema financiero podrn sustituir el tributarios que realicen operaciones de racin, salvo que la informacin sea
Formato 3.3 por el Anexo 5 Informe de seguros supervisados por la SBS pueden resumida por cada tercero y se cuente
Clasificacin de Deudores y Provisiones, sustituir el referido formato 3.6, por los con un reporte auxiliar conforme se
establecido en el Manual de Contabilidad reportes que estn obligados a presentar indica en el prrafo siguiente.
para Empresas del Sistema Financiero a la SBS, en la medida que stos conten- Monto pendiente de pago al tercero.
aprobado por SBS. gan toda la informacin requerida por
dicho formato. Saldo total pendiente de pago.
2.3.3. Formato 3.4: Libro de Inventarios Cuando la informacin es resumida por
y Balances - Detalle del Saldo de la 2.3.5. Formato 3.11: Libro de Inven- cada tercero por cada uno de los terceros,
Cuenta 14 - Cuentas por Cobrar a tario y Balances - Detalle del Saldo el contribuyente deber tener el detalle
Accionistas (o Socios) y Personal de la Cuenta 41 - Remuneraciones de dicha informacin en un reporte auxi-
La informacin mnima que se deber con- por Pagar liar que podr ser legalizado.
signar en este formato es la siguiente: En el presente formato se hace modi- Adems, se seala que las empresas
ficacin slo a los acpites I), II) y VII), del sistema financiero supervisadas por
Tipo de documento de identidad del
en los que se adecua la redaccin a la la S.B.S podrn resumir la informacin
accionista, socio o personal (segn
necesidad de desagregar al cuentas has- de las cuentas por cobrar cuyos saldos
Tabla 2).
ta la cantidad de dgitos segn el Plan sean menores a tres (3) UIT, debiendo
Nmero del documento de identidad Contable vigente.
del accionista, socio o personal. mantener el detalle de dicha informa-
cin en un reporte auxiliar que podr
Apellidos y Nombres, Denominacin 2.3.6. Formato 3.12: Libro de Inven- ser legalizado.
o Razn Social del accionista, socio o tarios y Balances - Detalle de la
personal. Cuenta 42 - Proveedores 2.3.8. Formato 3.18: Libro de Inven-
Monto de cada Cuenta por Cobrar del La informacin mnima que se deber con- tarios y Balances - Balance de
accionista, socio o personal, salvo que signar en este formato es la siguiente: Comprobacin
presenten la informacin conforme lo
sealado en el prrafo siguiente. Tipo de documento de identidad del Slo se hace modificaciones en lo refe-
proveedor (segn Tabla 2). rente a los cdigos de cuentas y la de-
Saldo Final Total de la Cuenta por
Nmero del documento de identidad nominacin de estas, establecindose su
Cobrar.
del proveedor. uso desagregado segn el Plan Contable
Fecha de inicio de la operacin. vigente, es decir, segn el PCGR o el PCGE
Ahora bien, cuando la informacin sea Apellidos y Nombres, Denominacin
segn corresponda.
resumida en funcin al accionista, socio o Razn Social del proveedor.
o personal, el deudor tributario deber Monto de cada Cuenta por Pagar 2.4. Libro Diario de Formato Simpli-
contar con el detalle de dicha informa- al proveedor, salvo que presenten ficado
cin en un reporte auxiliar que podr en un reporte auxiliar, conforme se
establece en el prrafo siguiente. Se incorpora el numeral inciso 5-A, Libro
ser legalizado. Diario de Formato Simplificado, en el
Se seala tambin que las empresas del Saldo Final Total de la Cuenta por cual se seala que se deber consignar
sistema financiero y las empresas de pagar. la siguiente:
seguro supervisadas por la SBS podrn Fecha de emisin del comprobante
de pago. Nmero correlativo o cdigo nico
resumir la informacin de las cuentas de la operacin.
por cobrar a los accionistas y/o personal Se establece tambin que cuando la
cuyos saldos sean menores a tres 3 UIT, informacin sea resumida en funcin de Fecha o perodo de la operacin.
debiendo mantener el detalle de dicha cada uno de los proveedores, el deudor Glosa o descripcin de la operacin.
informacin en un reporte auxiliar que tributario deber tener el detalle de dicha Cuentas de acuerdo al Plan Contable
podr ser legalizado. informacin en un reporte auxiliar que po- General vigente.
dr ser legalizado por el contribuyente.
Totales.
2.3.4. Formato 3.6: Libro de Inventa- En el caso de empresas del sistema finan-
rios y Balances - Detalle del Saldo Adems, se consigna el empleo de un
ciero supervisadas por la SBS, podrn resu- nuevo Formato 5.2: Libro Diario de
de la Cuenta 19 - Provisin para mir la informacin de la cuenta Proveedo-
Cuentas de Cobranza Dudosa Formato Simplificado.
res, cuyos saldos sean menores a las tres (3)
La informacin mnima que deber de UIT, debiendo mantener el detalle de dicha Cabra sealar que en esta resolucin se
consignar este formato es la siguiente: informacin en un reporte que podr ser dispone la derogatoria del numeral 5.3 de
legalizado por el contribuyente. la R.S. N 234-2006/SUNAT, que contena
Tipo de documento de identidad del
la informacin mnima del anterior Libro
deudor (segn Tabla 2).
2.3.7. Formato 3.13: Libro de Inventa- Diario de Formato Simplificado.
Nmero del documento de identidad rios y Balances - Detalle de la Cuenta
del deudor. 46 - Cuentas por Pagar Diversas 2.5. Registro de Activos Fijos
Apellidos y Nombres, Denominacin La informacin mnima que se deber
o Razn Social del deudor. 2.5.1. Formato 7.1: Registro de Activos
consignar en este formato es la siguiente: Fijo - Detalle de los Activos Fijos
Nmero del documento que origin Tipo de documento de identidad del
la Cuenta por Cobrar provisionada. Se sustituye el acpites II) del Formato
tercero (segn Tabla 2). 7.1, en el cual se seala que adems de

N 175 Segunda Quincena - Enero 2009 Actualidad Empresarial I-17


I Actualidad y Aplicacin Prctica
consignar la informacin de la marca, opcionalmente podr incluir en este con- informacin est contenida en el mencio-
modelo, nmero de serie y/o placa del cepto la marca, el modelo y el nmero nado Registro de Inventario Permanente
activo, se establece la obligacin de de serie y/o placa del activo fijo. Adems, valorizado.
anteponer la sigla "D-" para el caso de se establece que en caso de bienes en
bienes en desuso y para el caso de bienes desuso se antepondr a la descripcin la 2.7. Planilla Electrnica
obsoletos se antepondr la sigla "O-". sigla "D-" y en el caso de bienes obsoletos Se sustituye la cuarta disposicin comple-
se antepondr la sigla "O-". mentaria Final de la R.S. N 234-2006/
En caso de que no encuentre en ningu-
na de las dos situaciones mencionadas En el caso de que no se encuentre en SUNAT, en donde se hacia alusin al
en el prrafo anterior se antepondr la ninguna de las situaciones descritas en Libro de Planillas para hacer referencia a
sigla "R-". el prrafo anterior se antepondr la la Planilla Electrnica que se rige por lo
sigla "R-". dispuesto por el D.S. N 018-2007-EF.
Ahora bien, las siglas O y D tambin
se antepondrn respecto de aquellos 2.6. Registro de Inventario Permanen- 2.8. Formatos Sustituidos
bienes que habiendo quedado fuera de te en Unidades Fsicas
uso u obsoletos, el contribuyente opte Mediante la Segunda Disposicin
Se establece que los contribuyentes que Complementaria Final del R.S. N 239-
por darlos de baja por el valor an no
depreciado, cumplindose de esta forma se encuentren obligados a llevar un Regis- 2008/SUNAT, se establece la sustitucin
lo dispuesto en el numeral 2 del inciso tro de Inventario Permanente Valorizado de los Formatos 3.2; 3.11; 3.17 y 5.2
i) del artculo 22 del Reglamento de la se encuentran exceptuados de llevar el por los que figuran en el Anexo de la
Ley del Impuesto a la Renta, disposicin Registro de Inventario Permanente en presente norma, los cuales recin se
que hace referencia a la baja de activos Unidades Fsicas. publicaron el 08-01-09. De esta forma,
fijos por obsolescencia. De esta manera, SUNAT, en uso de la tambin se adecuan estos Formatos a
facultad establecida en el inciso h) del los cambios que se establecieron en
2.5.2. Formato 7.2: Registro de Acti- artculo 35 del Reglamento de la Ley del dicha norma.
vos Fijos - Detalle de los Activos TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, A continuacin mostraremos dichos for-
Fijos Revaluados exime a los deudores tributarios de llevar matos que se mencionan en el prrafo
Se sustituye el acpite II) del formato 7.2, el Registro de Inventario Permanente anterior.
donde se seala que el deudor tributario en Unidades Fsicas, puesto que dicha

FORMATO 3.2: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 10 - CAJA Y BANCOS"

EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

Cuenta Referencia de la Cuenta Saldo Contable Final

Entidad Financiera Tipo de Moneda


Cdigo Denominacin Nmero de la Cuenta Deudor Acreedor
(tabla 3) (tabla 4)

Se deber consignar el cdigo de la El presente formato no es de uso obli-


cuenta contable y su correspondiente gatorio cuando el contribuyente lleve
denominacin desagragado al nivel de el Libro Caja y Bancos o cuando el Libro
dgitos de acuerdo al plan vigente. Mayor contenga esta informacin.

TOTALES

Los comentarios contenidos en los cuadros incluidos en este formato son agregados por nosotros.

FORMATO 3.11: "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - DETALLE DEL SALDO DE LA CUENTA 41 - REMUNERACIONES POR PAGAR"

EJERCICIO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

Cuenta Trabajador

Documento de Identidad Saldo Final


Cdigo Denominacin Cdigo Apellidos y Nombres
Tipo (tabla 2) Nmero

Se deber consignar el cdigo de la cuenta contable


y su correspondiente denominacin desagragado al
nivel mximo de dgitos de acuerdo al plan vigente.

Total

I-18 Instituto Pacfico N 175 Segunda Quincena - Enero 2009


rea Tributaria I
Los comentarios contenidos en los cuadros incluidos en este formato son agregados por nosotros.

FORMATO 3.17 : "LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES - BALANCE DE COMPROBACIN"

EJERCICIO O PERODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

Saldos Finales del Saldos Finales del Estado de


Cuenta Saldos iniciales Movimientos Saldos Finales
Balance General Prdidas y Ganancias por Funcin

Denomina- Pasivo y
Cdigo Deudor Acreedor Debe Haber Deudor Acreedor Activo Prdidas Ganancias
cin Patrimonio

Se deber consignar el cdigo de la cuenta En el caso de contribuyentes que realicen operaciones de se-
contable y su correspondiente denomina- guros supervisados por la SBS, podrn sustituir este formato
cin desagragado al nivel mximo de dgitos por el Balance de Comprobacin de Saldos establecido en el
de acuerdo al plan vigente. Plan de Cuentas para Empresas del Sistema Asegurador.

Totales
Resultado del ejercicio o perodo
Totales

FORMATO 5.2: LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO

PERODO: RUC: APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIN O RAZN SOCIAL:

Nmero corre- Saldos Intermediarios Cuentas de Funcin Cuentas de


Fecha o Glosa o Activos Pasivos Patrimonio Gastos Ingresos
lativo o Cdigo de Gestin del Gasto Orden
perodo de la descripcin de
nico de la
Operacin la Operacin
Operacin

En la modificacin de este formato ya no se incluyen


Se exige que se consigne el las cuentas contables debido a que en el 2009 es
cdigo o numero correlativo posible el uso tanto del PCGR o del PCGE.
que se asigne al registro corres-
pondiente.

Totales

3. Segunda Parte: Resolucin de En otras palabras, las nuevas disposicio- Continuar llevando conforme a lo
Superintendencia R.S. N 017- nes referidas al Libro Diario de Formato dispuesto en el referendo artculo.
Simplificado, introducidas por el artculo Una vez ejercida dicha opcin, esta
2009/SUNAT 3 de la R.S. N 239-2008/SUNAT, co- no podr ser modificada.
Como lo mencionamos en la parte in- mentadas en los numerales 4 y 8 del pre- Cerrar los libros y registros vinculados
troductoria, el 24-01-09, se publica la sente informe, se mantienen aplicables y a asuntos tributarios existentes y
R.S. N 017-2009/SUNAT, en la cual se vigentes, as como tambin la disposicin llevarlos a partir del 01-01-09, con-
establece que de manera excepcional y de la excepcin de llevar el Registro de forme lo deban llevar al 31-12-08.
temporal la aplicacin del artculo 13 de Inventario Permanente en Unidades Fsi-
la R.S. N 234-2006/SUNAT, Libros y Re- cas comentadas en el numeral 6 tambin Para finalizar, se establece tambin la
gistros Vinculados a Asuntos Tributarios y del presente informe. opcin de que a partir de la entrada
modificatorias, hasta el 31-12-09 con ex- en vigencia de la R.S. N 017-2009/
cepcin de los numerales 5-A Libro Diario Adems, se establece tambin que los SUNAT, los contribuyentes podrn optar
de Formato Simplificado y del numeral deudores tributarios que a partir del 01- por llevar los libros y registros vincu-
13.4 referidos a los contribuyentes que 01-09 hubieran empezado a llevar sus lados a asuntos tributarios de acuerdo
se encuentren obligados a llevar Registro libros y registros vinculados a asuntos a lo dispuesto en el artculo 13 R.S.
de Inventario Permanente Valorizado se tributarios de acuerdo a lo establecido en N 234-2006/SUNAT y modificatorias;
encontrarn exceptuados de llevar el el numeral 13 de la R.S. N 234-2006/ sealndose tambin que una vez que
Registro de Inventario Permanente en SUNAT y modificatorias podrn optar se haya hecho uso de la opcin, esta no
Unidades Fsicas. por lo siguiente: podr ser modificada.

N 175 Segunda Quincena - Enero 2009 Actualidad Empresarial I-19


I Actualidad y Aplicacin Prctica

Consideraciones a tener en cuenta para la


aplicacin del Sistema de Pagos a Cuenta
correspondiente al ejercicio 2009
Ficha Tcnica Qu se entiende por Ingresos Netos
Gravables?3 Impuesto a la Renta 2008
(ejercicio anterior)
Autor : Patricia Romn Tello* Se consideran ingresos netos al total de Coeficiente =
Ttulo : Consideraciones a tener en cuenta para la ingresos gravables de la tercera catego- Ingresos Netos Gravables 2008
ra, devengados en cada mes, menos las (ejercicio anterior)
aplicacin del Sistema de Pagos a Cuenta
correspondiente al ejercicio 2009 devoluciones, bonificaciones, descuentos
y dems conceptos de naturaleza similar En base a los resultados que arroje el
Fuente : Actualidad Empresarial, N 175 - Segunda que respondan a la costumbre de la
Quincena de Febrero 2009 balance del primer semestre del ejerci-
plaza,4 ello en concordancia con el art- cio gravable, los contribuyentes podrn
culo 85 de la LIR en concordancia con el modificar dicho coeficiente, el cual ser
numeral 3) de inciso a) del artculo 54 de aplicacin para la determinacin de
1. Introduccin del Reglamento de la LIR. los futuros pagos a cuenta.
Como todos los aos, los sujetos gene- Cabe recordar que mediante la Resolu-
radores de renta de tercera categora 2.3. Modificacin del coeficiente (ba-
cin del Tribunal Fiscal N 02760-5-
(acogidos al Rgimen General), deben lance acumulado al 30 de junio)
20065 (Precedente de Observancia
determinar su Impuesto a la Renta de
Obligatoria) se estableci que: las Los contribuyentes pueden modificar el
acuerdo con el Balance cerrado al 31 de
ganancias por diferencia de cambio no coeficiente a partir del pago a cuenta co-
diciembre. As, de acuerdo a lo previsto
en el artculo 85 de la Ley del Impuesto a constituyen ingreso mensual para la deter- rrespondiente al mes de julio, mediante
la Renta, los contribuyentes abonarn con minacin de los pagos a cuenta. la presentacin a la SUNAT de una de-
carcter de pago a cuenta del Impuesto a claracin jurada que contenga el balance
la Renta, que en definitiva les correspon- 2. Sistema de Coeficiente acumulado al 30 de junio, ajustado por
da por el ejercicio gravable 2009, cuotas inflacin, de ser el caso.
Se aplica a los sujetos del Impuesto que
mensuales que determinarn con arreglo hayan obtenido renta imponible (utili- La modificacin del coeficiente surtir
al Sistema de Coeficiente o Sistema del dad tributaria) en el ejercicio anterior efectos a partir de los pagos a cuenta
Porcentaje (dependiendo de la utilidad o (2008). correspondientes a los meses de julio a
prdida tributaria del ejercicio 2008). diciembre que no hubieren vencido a la
La determinacin del sistema de pago 2.1. Los pagos a cuenta por los perodos fecha de presentacin de la declaracin
a cuenta se efecta en funcin de los de enero y febrero (ejercicio 2009) jurada que contenga el balance acumula-
resultados del ejercicio anterior y con Se fijarn utilizando el coeficiente deter- do al 30 de junio, siempre y cuando el
ocasin de la presentacin de la decla- minado en base al impuesto calculado contribuyente hubiera cumplido con
racin jurada mensual correspondiente e ingresos netos correspondientes al presentar previamente la Declaracin
al pago a cuenta del mes de enero de ejercicio precedente al anterior (es decir, Jurada Anual del Impuesto a la Renta
cada ejercicio.1 de 2007). El resultado se redondea con- que contenga el balance acumulado
Resolucin del Tribunal Fiscal N 4168- siderando cuatro (4) decimales. En este al cierre del ejercicio anterior.
5-20022 caso, de no existir impuesto calculado
Para determinar la renta imponible, los
Al inicio de cada ejercicio, el contribuyente en el ejercicio precedente al anterior se
debe establecer cul es el sistema que le co- contribuyentes que tuvieran prdidas tri-
aplicar el coeficiente 0.02.6
rresponde aplicar por todo el ejercicio para butarias arrastrables acumuladas al ejer-
efectos del clculo de los pagos a cuenta del cicio anterior podrn deducir de la renta
IR en funcin de los resultados del ejercicio Impuesto a la Renta 2007
(ejercicio precedente al anterior)
neta resultante del balance acumulado al
anterior y no en base a los resultados del 30 de junio los siguientes montos:
Coeficiente =
ejercicio precedente al anterior para efectos Ingresos Netos Gravables 2007
de los pagos a cuenta de enero y febrero;
(ejercicio precedente al anterior) Seis dozavos (6/12) de las citadas
por lo que al no haberse obtenido renta prdidas, si hubieran optado por
neta en el ejercicio anterior corresponde su compensacin de acuerdo con el
reliquidar el pago a cuenta del mes de ene-
ro conforme al sistema de coeficiente. sistema previsto en el inciso a) del
2.2. Para los pagos a cuenta corres- artculo 50 de la Ley.
Cabe sealar que existe la posibilidad de pondientes a los meses de marzo a
diciembre (ejercicio 2009) Seis dozavos (6/12) de las citadas
realizar la modificacin del coeficiente o del prdidas, pero slo hasta el lmite del
porcentaje correspondiente a los sistemas Se divide el impuesto calculado corres- 50% de la renta neta que resulte del
de pagos a cuenta, la cual se realizar con pondiente al ejercicio anterior (esto es, balance acumulado al 30 de junio,
la presentacin de los respectivos balances, 2008) entre los ingresos netos del citado
en la forma y condiciones que establezca el si hubieran optado por su compen-
ejercicio (2008). El resultado se redondea
artculo 54 del Reglamento de la LIR. sacin de acuerdo con el sistema
considerando cuatro (4) decimales.
previsto en el inciso b) del artculo
Antes de indicar los alcances generales 3 Se excluye de dicho concepto al saldo de la cuenta Resultado por 50 de la Ley.
del tema, debemos mencionar lo si- Exposicin a la Inflacin- REI.
Luego, el monto del impuesto calculado
guiente: 4 Los ingresos netos de las empresas unipersonales se atribuirn
mensualmente al propietario. en el procedimiento anterior se divide
5 Publicada el 02-02-06.
* Miembro Honorario del Taller de Estudios Fiscales de la Universidad 6 Este supuesto resulta aplicable a aquellos casos en los cuales el
entre los ingresos netos que resulten del
Nacional Mayor de San Marcos. contribuyente ha iniciado operaciones en el ejercicio 2008, puesto balance acumulado al 30 de junio, con-
1 Dicho sistema resulta aplicable a todo el ejercicio.
2 Publicada el 24-10-02.
que no tiene impuesto calculado del ejercicio precedente al anterior
(2007).
forme se seala en el siguiente cuadro:

I-20 Instituto Pacfico N 175 Segunda Quincena - Enero 2009


rea Tributaria I
Impuesto Calculado mes de enero, se realizar mediante la butaria de una declaracin jurada que
(segn balance acumulado presentacin a la SUNAT de una decla- contenga el balance acumulado al 30
al 30 de junio) racin jurada que contenga el balance de junio, ajustado por inflacin, de ser
= Nuevo acumulado al 31 de enero, ajustado por el caso.
Ingresos Netos Coeficiente7
inflacin, de ser el caso.
(segn balance acumulado Para determinar la renta neta imponible,
al 30 de junio) Los contribuyentes que tuvieran prdidas los contribuyentes que tuvieran prdidas
tributarias arrastrables acumuladas al ejer- tributarias arrastrables acumuladas al
cicio anterior podrn deducir de la renta ejercicio anterior podrn deducir de la
3. Sistema de Porcentaje (2%) neta resultante del balance acumulado al renta neta resultante del balance acu-
Aplicable a aquellos sujetos que inicien 31 de enero, los siguientes montos: mulado al 30 de junio, los siguientes
sus actividades en el ejercicio 2009
(empresas nuevas) o empresas que en el Un dozavo (1/12) de las citadas montos:
ejercicio 2008 no obtengan renta neta prdidas, si hubieran optado por Seis dozavos (6/12) de las citadas
imponible. Dichos sujetos efectuarn su compensacin de acuerdo con el prdidas, si hubieran optado por
sus pagos a cuenta, fijando como cuota sistema previsto en el inciso a) del su compensacin de acuerdo con el
a pagar el 2% sobre los ingresos netos artculo 50 de la Ley. sistema previsto en el inciso a) del
obtenidos en el mismo mes. Un dozavo (1/12) de las citadas prdi- artculo 50 de la Ley.
A continuacin, un pronunciamiento del das, pero slo hasta el lmite 50% de Seis dozavos (6/12) de las citadas
Tribunal Fiscal respecto a la aplicacin del la renta neta que resulte del balance prdidas, pero slo hasta el lmite del
Porcentaje (2%): acumulado al 31 de enero, si hubie- 50% de la renta neta que resulte del
RTF N 06507-1-20038 (Precedente de ran optado por su compensacin de balance acumulado al 30 de junio,
Observancia Obligatoria) acuerdo con el sistema previsto en el si hubieran optado por su compen-
El contribuyente que no haya obtenido inciso b) del artculo 50 de la Ley. sacin de acuerdo con el sistema
impuesto calculado en el ejercicio anterior El impuesto determinado en el procedi- previsto en el inciso b) del artculo
deber efectuar los pagos a cuenta del miento anterior se divide de la siguiente 50 de la Ley.
Impuesto a la Renta por todo el ejercicio manera:
gravable (incluso por enero y febrero) apli- El impuesto determinado en procedi-
cando el sistema del 2% de los ingresos netos miento anterior, se divide de la siguiente
regulado en el inciso b) del artculo 85 de la Impuesto Calculado forma:
Ley del Impuesto a la Renta, y no el sistema (Segn balance acu-
de coeficientes, regulado en el inciso a) del mulado al 31 enero)
citado artculo, aun cuando haya obtenido Nuevo Impuesto Calculado
x 100 = (Segn balance acu-
impuesto calculado en el ejercicio precedente Ingresos Netos Porcentaje
al anterior, en aplicacin de lo previsto en mulado al 30 de junio)
(Segn balance acu- Nuevo
el citado artculo 85, en razn que dicha x 100 =
mulado al 31 enero) Ingresos Netos Porcentaje
norma, por su jerarqua, prevalece respecto
del numeral 1 del inciso c) del artculo 54 (Segn balance acu-
del Decreto Supremo N 122-94-EF. mulado al 30 junio)
La modificacin del porcentaje surtir
En este sistema, debemos sealar que a efectos a partir de los pagos a cuenta
diferencia del sistema de coeficientes,9 correspondientes a los meses de enero a Nota: Este nuevo porcentaje, se redon-
los contribuyentes pueden modificar el junio que no hubieren vencido a la fecha dea hasta dos decimales.
porcentaje aplicable a partir de los pagos de presentacin de la declaracin jurada
a cuenta correspondientes a los meses de que contenga el balance acumulado al 31 La modificacin del porcentaje surtir
enero o julio, alternativamente. En ese de enero, siempre y cuando el contribu- efectos a partir de los pagos a cuenta
sentido, el contribuyente podr optar yente hubiera cumplido con presentar correspondientes a los meses de julio a
por modificar el porcentaje una sola vez previamente la declaracin jurada anual diciembre que no hubieren vencido a la
o dos veces al ao. del Impuesto a la Renta que contenga fecha de presentacin de la declaracin
el balance acumulado al cierre del ejer- jurada que contenga el balance acumu-
3.1. Modificacin del porcentaje a lado al 30 de junio, siempre y cuando
partir del pago a cuenta correspon- cicio anterior. No ser exigible este ltimo
requisito a los contribuyentes que hubieran el contribuyente hubiera cumplido con
diente al mes de enero
iniciado actividades en el ejercicio. presentar previamente la declaracin
Los contribuyentes comprendidos en este jurada anual del Impuesto a la Renta que
sistema pueden modificar el porcentaje De no presentar dicha declaracin, los contenga el balance acumulado al cierre
aplicable a partir de los pagos a cuenta pagos a cuenta se calcularn aplicando el del ejercicio 2008.10
correspondientes a los meses de enero o porcentaje del dos por ciento (2%) sobre
julio, alternativamente. No obstante, si los ingresos netos, hasta que se regularice
modifica el porcentaje durante el primer la presentacin de dicha declaracin. En
4. A travs de qu medios se
semestre del ejercicio, se encontrar obli- caso de regularizacin, el nuevo porcen- efecta la modificacin del
gado a presentar una nueva declaracin coeficiente o porcentaje?
taje se aplicar nicamente a los pagos
jurada que contenga un balance acumu-
lado al 30 de junio, ello de conformidad a cuenta de julio a diciembre que no Los sujetos del Impuesto a la Renta de
con el numeral 4.3 del inciso c) del art- hubieran vencido. tercera categora que determinen pagos
culo 54 del Reglamento de la LIR. a cuenta y ejerzan la opcin de modificar
3.2. Modificacin del porcentaje a el coeficiente podrn hacerlo a travs del
Procedimiento de modificacin del partir del pago a cuenta correspon- Formulario Virtual PDT N 625 Modi-
porcentaje al 31 de enero diente al mes de julio: ficacin del Coeficiente o Porcentaje
La modificacin del porcentaje a partir De acuerdo a lo dispuesto por el artculo para el clculo de los pagos a cuenta del
del pago a cuenta correspondiente al 54 inciso c) numeral 5.1 del Reglamento Impuesto a la Renta, aprobado por la
de la LIR, la modificacin del porcentaje a R.S N 141-2003/SUNAT (publicada el
7 Este resultado, se redondea a cuatro decimales. partir del pago a cuenta correspondiente 20-07-03).
8 Publicada el 29-12-03.
9 El cual slo se puede modificar a partir del pago a cuenta corres- al mes de julio, se realizar mediante
10 No ser exigible este ltimo requisito a los contribuyentes que
pondiente al mes de julio, mediante la presentacin del balance
acumulado al 30 de junio.
la presentacin a la Administracin Tri- hubieran iniciado actividades en el ejercicio.

N 175 Segunda Quincena - Enero 2009 Actualidad Empresarial I-21


I Actualidad y Aplicacin Prctica
En ese sentido, la presentacin del a todo el ejercicio, es por ello que es Procedimiento para determinar el
Formulario Virtual PDT N 625 puede importante conocer los resultados; ya coeficiente 2009
efectuarse en el transcurso del ao, con que de realizar la eleccin incorrecta del Debemos sealar, que de acuerdo a lo
ocasin de modificar el coeficiente o sistema a aplicar, el Impuesto a la Renta dispuesto por el inciso b) del artculo 54
porcentaje del perodo no vencido a la determinado en cada mes correra la mis- de la LIR, se encuentran comprendidos en
fecha de presentacin. ma suerte, situacin que podra causar la el Sistema de Coeficientes los contribu-
omisin de tributo, lo cual se encuentra yentes que tuvieran renta imponible en
Para ello, se debe tener en cuenta los
sancionado por el artculo 178 numeral el ejercicio anterior. En el presente caso,
siguientes plazos de presentacin:
1 del Cdigo Tributario. se aplica este sistema, ya que la empresa
Tratndose del sistema del coeficiente Resolucin del Tribunal Fiscal N 1056- ABC SAC ha estimado que obtendr en
respecto del balance acumulado al 4-2004:11 el ejercicio 2008 una Renta Neta Imponi-
30 de junio: hasta el vencimiento Los pagos a cuenta calculados por los contri- ble ascendente a S/. 11,200.00.
del pago a cuenta correspondiente buyentes sobre la base de los ingresos netos e
al perodo diciembre. impuesto calculado consignados en la decla- Pagos a cuenta de enero y febrero
racin original del IR, que es posteriormente
Tratndose del sistema de porcentaje rectificada, origina que se hayan efectuado
2009
respecto del balance acumulado al pagos menores a los que correspondera Para los meses de enero y febrero 2009
31 de enero: hasta el vencimiento realizar y, por tanto, al constituir una omisin, la empresa ABC SAC deber tener en
del pago a cuenta correspondiente resulta procedente que se exija el pago de los cuenta el siguiente procedimiento:
al perodo de junio. intereses generados por dicha omisin.
Tratndose del sistema del porcentaje
respecto al balance acumulado al 30 Impuesto a la Renta 2007
de junio: hasta el vencimiento del (ejercicio precedente al anterior) S/. 30,000.20
pago a cuenta correspondiente al Coeficiente = = = 0,0087
Ingresos Netos gravables 2007 S/. 3,432,563.02
perodo de diciembre. (ejercicio precedente al anterior)

5. Aplicacin Prctica
Nota: El coeficiente (0.0087) se encuen- Solucin:
tra redondeado a cuatro decimales, como
lo dispone numeral 2.2 del inciso b) del Procedimiento para determinar el
coeficiente 2009
Caso N 1 artculo 54 de la LIR.
Tal y como sealamos en el caso 1, se
Pagos a cuenta de marzo a diciembre encuentran comprendidos en el Sistema
2009 de Coeficientes los contribuyentes que
La empresa ABC SAC desea determinar
el sistema de pago a cuenta que le co- Para los meses de marzo a diciembre tuvieran renta imponible en el ejercicio
rresponde aplicar para los pagos a cuenta 2009 la empresa ABC SAC, deber tener anterior. En el presente caso, tambin se
mensuales del Impuesto a la Renta en el en cuenta el siguiente procedimiento: aplica este Sistema de Coeficiente ya
ejercicio 2009. Ante ello, nos proporcio- que la empresa La Poderosa SAC ha
na la siguiente informacin:
Impuesto a la Renta 2008 estimado que obtendr en el ejercicio
(ejercicio anterior) 2008 una Renta Neta Imponible ascen-
Coeficiente =
Ingresos Netos Gravables 2008 dente a S/. 12,200.00.
Ejercicio 2007 Ejercicio 2008
(ejercicio anterior)
Coeficiente para enero y febrero 2009
Impuesto Resultante A diferencia del caso 1, donde por los
S/ 30,000.20 meses de enero y febrero, se considera-
Estima una Renta
Neta Imponible ban los ingresos del ejercicio precedente
Ingresos Netos del ascendente a Caso N 2 al anterior, es decir, del 2007.
Ejercicio S/ 11,200.00
S/ 3,432,563.02 En este caso, para los meses de enero y
La empresa La Poderosa SAC nos infor- febrero 2009, la empresa La Poderosa
ma que el sistema de pago a cuenta que SAC deber tener en cuenta lo dispuesto
le corresponde aplicar para los pagos a por el numeral 2.2 del inciso b) del ar-
Solucin: cuenta mensuales del Impuesto a la Renta tculo 54 del Reglamento de la Ley del
Como se puede apreciar, la empresa ABC en el ejercicio 2009 es el Sistema de Coefi- Impuesto a la Renta, mediante el cual
SAC ha estimado que obtendr renta en ciente. Para ello, la empresa nos comunica se seala que de no existir impuesto
el ejercicio 2008; por ello, corresponde que inici sus operaciones en el ejercicio calculado en el ejercicio precedente al
aplicar el sistema de coeficiente de con- 2008 y estima que obtendr Renta Neta anterior (2007), se utilizar el coeficiente
formidad con el inciso a) del artculo 85 Imponible. La empresa nos consulta cul 0.02.
de la Ley del Impuesto a la Renta. es el procedimiento para calcular el coefi-
ciente en sus pagos a cuenta? Coeficiente para marzo a diciembre
Ahora bien, el numeral 2) del inciso a) 2009
del artculo 54 del Reglamento de la Datos adicionales:
LIR establece que la determinacin del La empresa La Poderosa SAC deber
sistema de pago a cuenta se efecta en Impuesto a la Renta 2008 : 300 000 tener en cuenta el siguiente procedi-
funcin de los resultados del ejercicio Ingresos Netos Gravables 2008 : 10 000 miento:
anterior (en el presente caso, ejercicio
2008) y con ocasin de la presentacin Impuesto a la Renta 2008 (ejercicio anterior) 300,000
de la declaracin jurada mensual corres- Coeficiente = = = 0.03
Ingresos Netos Gravables 2008 (ejercicio anterior) 100,000
pondiente al pago a cuenta del mes de
enero de cada ejercicio (es decir, en enero
2009). Dicho sistema resulta aplicable 11 Publicada el 25-02-04.

I-22 Instituto Pacfico N 175 Segunda Quincena - Enero 2009


rea Tributaria I
Nos preguntan y contestamos

Nos preguntan y contestamos


1. IMPUESTO A LA RENTA - Ingresos Extraordinarios por la recepcin de un bien mueble transferido
gratuitamente a favor de la empresa

del artculo 3 de la Ley del Impuesto a la afectar el pago a cuenta que le corresponda
Consulta Renta, cuyo TUO fue aprobado mediante cancelar al contribuyente, el cual en este caso
Una empresa nos consulta qu tratamiento Decreto Supremo N 179-2004-EF y normas afectar al pago correspondiente al mes de
corresponde aplicar en el Impuesto a la modificatorias, al precisar que constituye noviembre de 2008.
Renta cuando se recibe como bonificacin renta gravada de las empresas cualquier As, al haber ya declarado el perodo no-
una impresora mltiple por la compra de ganancia o ingreso derivado de operaciones viembre 2008 en el mes de diciembre de
varias computadoras? Esta transferencia con terceros, as como el resultado por expo- 2008 y no haber incluido el valor del ingreso
se ha realizado en el mes de noviembre de sicin a la inflacin determinado conforme a patrimonio por la transferencia gratuita
2008, perodo que ya fue declarado por la a la legislacin vigente. de la impresora multifuncional, la empresa
empresa. Al ser considerado como un ingreso tributa- ha incurrido en la comisin de la infraccin
rio, el bien recepcionado de manera gratuita tipificada en el numeral 1 del artculo 178
a favor de la empresa, deber considerar del Cdigo Tributario, la cual se sanciona con
Respuesta
como valor de ingreso al patrimonio el valor una multa equivalente al 50% del monto del
En respuesta a la consulta informamos que tributo omitido, con la posibilidad de una
la transferencia de la impresora que la em- de mercado del bien y utilizarlo como costo
computable en caso decida venderlo. rebaja equivalente al 90%, siempre que se
presa recibe como una bonificacin por el subsane de manera voluntaria, esto ltimo
volumen de compra de las computadoras La consecuencia inmediata es que el valor en aplicacin de lo dispuesto en el artculo
califica como un ingreso extraordinario y de mercado sobre el cual la empresa ha 179 del Cdigo Tributario que regula la
conforme lo determina el segundo prrafo calculado el valor de ingreso al patrimonio aplicacin de los incentivos tributarios.

2. IMPUESTO A LA RENTA - Se declaran los Ingresos Exonerados en la Declaracin Anual


del Impuesto a la Renta e ITF 2008?

la cual podr constituir la base para la deter- cionada declaracin los contribuyentes que
Consulta minacin de la obligacin tributaria. durante el ejercicio hayan percibido rentas
Una persona natural que en el ejercicio gra- Asimismo, el artculo 79 de la Ley del de cuarta categora por un monto superior
vable 2008 percibi ingresos por rentas de Impuesto a la Renta determina que los a S/. 30,625 Nuevos Soles. En tal sentido,
cuarta categora por el desempeo profesio- contribuyentes del impuesto que obtengan en la consulta planteada se menciona que
nal realizado en el rea de asesora contable rentas computables para efectos de dicha los montos que percibe el contribuyente
equivalentes a S/. 38,500 Nuevos Soles y al Ley, debern presentar declaracin jurada por las rentas de cuarta categora es de
estar en planilla le abonaron en los meses de la renta obtenida en el ejercicio gravable, S/. 38,500 Nuevos Soles, motivo por el cual
de mayo y noviembre la Compensacin por en los medios, condiciones, forma, plazos y s se encontrar en la obligacin de presentar
Tiempo de Servicios ascendente a S/. 8,600 lugares que determine la SUNAT, la cual podr la mencionada declaracin de acuerdo con
Nuevos Soles. establecer o exceptuar de la obligacin de el cronograma que la Resolucin de Super-
Con esta informacin nos consulta si se presentar declaraciones juradas en los casos intendencia determina.
encuentra en la obligacin de presentar la De- que estime conveniente a efecto de garantizar En lo concerniente a los ingresos que percibi
claracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta una mejor administracin del impuesto. por concepto de Compensacin por Tiempos
y si debe incorporar a dicha declaracin los Dentro de este contexto, la SUNAT public de Servicios (CTS) que ascienden a la suma
montos percibidos por concepto de la CTS. de S/. 8,600 Nuevos Soles, este supera el
el pasado 9 de enero de 2009 la Resolu-
equivalente a dos (2) UIT correspondientes
cin de Superintendencia N 001-2009/
al ejercicio gravable 2008 (la UIT era de
Respuesta SUNAT, la cual aprob las disposiciones y
S/. 3,500 X 2 = S/. 7,000 Nuevos Soles).
formularios para la Declaracin Jurada Anual
El artculo 88 del Cdigo Tributario pre- Por tanto, al ser ingresos exonerados del
del Impuesto a la Renta e ITF del ejercicio
cisa que la declaracin tributaria es la pago del Impuesto a la Renta, los mismos no
gravable 2008.
manifestacin de hechos comunicados a la deben tributar pero s se deben declarar bajo
Administracin Tributaria en la forma esta- En dicha Resolucin, se menciona en el el rubro de conceptos no gravados dentro del
blecida por ley, reglamento, Resolucin de acpite iv del literal b) del artculo 3 que PDT N 661 Renta Anual 2008 Persona
Superintendencia o norma de rango similar, se encuentran obligados a presentar la men- Natural Otras Rentas.

3. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS - Existe afectacin a impuestos por los servicios
prestados en un centro de llamadas (Call Center)?

Consulta Unidos por encargo de entidades financieras no domiciliadas, la empresa Idaho Conection
ubicadas en Costa Rica y Mxico. S.A. manifiesta que nunca incorpor el
La empresa Idaho Conection S.A., domicilia- Las labores que realiza la mencionada em- IGV dentro de su facturacin emitida hacia
da en el Per, ofrece sus servicios de llamadas presa estn dirigidas a presentar informacin las entidades financieras ubicadas en el
telefnicas a travs de un Centro de llamadas crediticia a sus clientes y la colocacin de Costa Rica y Mxico, motivo por el cual nos
(Call Center), el cual realiza dicho servicio productos financieros. consulta si es vlido que la Administracin
a favor de clientes domiciliados en Estados Considerando que se trata de un servicio Tributaria le exija el pago del IGV y si est
prestado ntegramente a favor de personas afecto a alguna multa al respecto.

N 175 Segunda Quincena - Enero 2009 Actualidad Empresarial I-23


I Nos preguntan y contestamos
Respuesta dos desde el Per se encuentran gravados, Idaho Conection S.A., toda vez que las
Los servicios prestados en el Per, indepen- en principio, con el mencionado impuesto llamadas que se realizan en dicho centro
dientemente de si se prestan a una persona por el perodo comprendido desde el inicio son canalizadas en su integridad hacia el
domiciliada o no domiciliada, se encuentran de las actividades de la empresa Idaho exterior.
gravados con el IGV, toda vez que los nicos Conection S.A.. En el presente caso, no resulta relevante que
servicios que se encuentran exonerados del El numeral 13 al Apndice V de la Ley del IGV la ubicacin del centro de llamadas sea en
pago del referido impuesto son los que se e ISC considera exonerados a los servicios de el territorio peruano sino que en todo caso
encuentra expresamente sealados en los asistencia telefnica que brindan los centros el servicio de llamadas en su integridad sea
Apndices II y V de la Ley del Impuesto de llamadas a favor de empresas o usuarios, realizado fuera del pas. En este caso, la fac-
General a las Ventas. no domiciliados en el pas, cuyos potenciales turacin que gire por este tipo de servicio no
El resto de servicios no incorporados en clientes domicilien en el exterior y siempre se encontrar afecta al pago del IGV, aunque
los mencionados Apndices se encuentran que sean utilizados fuera del pas. s deber emitir el respectivo comprobante
gravados con el IGV. As, los servicios de co- La inclusin de este tema en el Apndice de pago que sustente la operacin. No exis-
municaciones con personas no domiciliadas V de la Ley permite exonerar del pago del tiendo tributo omitido en el presente caso,
a travs de un centro de llamadas, efectua- IGV a los servicios brindados por la empresa no se habr configurado infraccin alguna.

4. EMPASTE DE LIBROS Y REGISTROS CONTABLES:


Cul es el nmero mnimo de hojas para poder empastar?

festarle que conforme lo establece el artculo Para efecto de lo dispuesto en el primer


Consulta 5 de la Resolucin de Superintendencia prrafo, el empaste deber efectuarse, como
Una empresa durante el ejercicio gravable N 234-2006/SUNAT precisa que los libros y mximo, dentro de los cuatro (4) primeros
2008 ha tenido una baja considerable de las registros vinculados a asuntos tributarios que meses del ejercicio gravable siguiente al que
operaciones comerciales en relacin con aos se lleven utilizando hojas sueltas o continuas correspondan las operaciones contenidas en
anteriores, razn por la cual el registro conta- debern empastarse, de ser posible, hasta dichos libros o registros.
ble de las mencionadas operaciones ha sido por un ejercicio gravable.
Asimismo, el empaste deber efectuarse,
mnimo. Por ello, nos consultan si se puede La obligacin mencionada en el prrafo ante-
empastar los libros y registros contables con como mximo, dentro de los cuatro (4) pri-
rior no ser de aplicacin cuando el nmero meros meses del ejercicio gravable siguiente
menos de veinte (20) folios. de hojas sueltas o continuas a empastar sea
a aquel en que se reunieron veinte (20) hojas
menor a veinte (20), en cuyo caso el empaste
Respuesta sueltas o continuas.
podr comprender dos (2) o ms ejercicios
En respuesta a su consulta, debemos mani- gravables.

5. Declaracin Anual de Operaciones con Terceros - DAOT


Exportacin e Importacin de Bienes

Respuesta Por ello, si la empresa ORBIT PLACE S.A.


Consulta cumple con los requisitos establecidos para
La Resolucin de Superintendencia N 024-
La empresa ORBIT PLACE S.A. efecta ventas 2002/SUNAT (modificada por la Resolucin la presentacin de la Declaracin Anual
de artefactos elctricos en el pas y a la vez de Superintendencia N 007-2009/SUNAT), de Operaciones con Terceros DAOT, slo
realiza operaciones de importacin y exporta- regula la Declaracin Anual de Operaciones deber incluir dentro de las operaciones a
cin respecto de los mismos bienes, teniendo con Terceros DAOT y establece en su artcu- declarar aquellas realizadas al interior del
por ello proveedores internos y externos. lo 6 las transacciones que no deben conside- pas y con proveedores internos, siempre y
Por lo expuesto, nos consulta si debe incluir o rarse para el clculo de las operaciones con cuando los montos de las operaciones supe-
no dentro de la Declaracin Anual de Opera- terceros, dentro de las cuales se encuentran ren las dos (2) UIT. Se excluir entonces de la
ciones con Terceros DAOT, como proveedores la exportacin de bienes y/o servicios, as declaracin aquellas operaciones en las que
a los sujetos ubicados en el extranjero. como la importacin de bienes. se presenten proveedores externos.

6. An se puede efectuar la comunicacin por el cambio del Sistema de contabilidad Manual a Mecanizado?
En ese mismo sentido, el literal l) del artculo Decreto Supremo N 135-99-EF y normas
Consulta 24 de la Resolucin de Superintendencia modificatorias), el cual sanciona el hecho de
La empresa Distribuidora de repuestos N 210-2004/SUNAT determina que se debe no proporcionar o comunicar a la Adminis-
SAC nos consulta si es posible efectuar la comunicar a la Administracin Tributaria toda tracin Tributaria informaciones relativas a
comunicacin del cambio de sistema de otra modificacin en la informacin propor- los antecedentes o datos para la inscripcin,
contabilidad en la ltima semana de enero cionada por el deudor tributario. cambio de domicilio o actualizacin en los
del presente ao o slo se presenta durante registros o proporcionarla sin observar la
As, si se modifica la informacin relacionada
los cinco primeros das del mes de enero forma, plazos y condiciones que establezca la
con el sistema de contabilidad se trata de un
de cada ao tomando en cuenta que dicho Administracin Tributaria. La multa equivale
dato que debe ser comunicado a la Admi- al 30% de la UIT.
plazo ya venci. nistracin Tributaria, utilizando para ello el
Considerando que sobre esta sancin se
Formulario N 2127 Solicitud de Modificacin
le aplica la gradualidad aprobada por la
Respuesta de Datos.
Resolucin de Superintendencia N 063-
En respuesta a la consulta planteada, de- Este tipo de comunicacin es de tipo decla- 2007/SUNAT, si la empresa Distribuidora
bemos partir del hecho que conforme lo rativo y no constitutivo, motivo por el cual de repuestos SAC subsana la infraccin
determina la Resolucin Directoral N 10-DGC puede realizar el cambio en el plazo sealado efectuando la comunicacin del cambio de
(13-02-70) el plazo para comunicar el cambio en su consulta, slo que habr incurrido en sistema de contabilidad de manera volun-
del sistema de contabilidad es en los primeros la infraccin tipificada en el numeral 5) del taria sin que tenga notificacin por parte de
cinco (5) das hbiles del mes de enero de artculo 173 del Cdigo Tributario (cuyo Tex- la SUNAT tendr una rebaja del 100% del
cada ejercicio gravable. to nico Ordenado fue aprobado mediante monto de la multa.

I-24 Instituto Pacfico N 175 Segunda Quincena - Enero 2009


rea Tributaria I
Si un contribuyente no ha realizado actividades
gravadas generadoras de rentas de tercera categora

Anlisis Jurisprudencial
en el ejercicio, no se encuentra obligado a presentar
la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
Ficha Tcnica un determinado ao, cuando en realidad perdi el derecho a la gradualidad, por lo
el contribuyente no tuvo ingresos por que recalcula el monto de la multa.
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci declarar, lo cual genera una distorsin en
Tambin indica que el comprobante de
el tema de la aplicacin de las sanciones
RTF :
03984-2-2008 informacin registrada, el recurrente ha
por parte del fisco.
Ttulo : Si un contribuyente no ha realizado activi- sealado el 8 de marzo de 2004 como
dades gravadas generadoras de rentas de fecha de inicio de actividades, por lo
tercera categora en el ejercicio, no se en- 2. Materia controvertida que, a fin de establecer las obligaciones
cuentra obligado a presentar la Declaracin En el presente caso, el asunto objeto de la tributarias, le solicit que exhibiera la
Jurada Anual del Impuesto a la Renta documentacin contable vinculada con
controversia se enmarc en establecer si
Fuente : Actualidad Empresarial, N 175 - Segunda un contribuyente inscrito en el RUC como la obligacin del ejercicio 2004.
Quincena de Enero 2009 generador de rentas de tercera categora Anota que, mediante Requerimiento
y que no ha generado rentas gravadas N 0560550001285, solicit al recu-
Sumilla en el ejercicio 2004, se encuentra en la rrente que exhibiera la documentacin
obligacin de presentar la respectiva la contable vinculada con el perodo 2004,
Si un contribuyente no ha realizado acti- Declaracin Jurada Anual del Impuesto
vidades gravadas generadoras de rentas de no obstante vencido el plazo otorgado,
a la Renta del ejercicio 2004. no cumpli con lo solicitado.
tercera categora en el ejercicio, por lo que al
no tener la condicin de sujeto del impuesto Sobre el particular, el recurrente interpuso
en mencin no se encuentra obligado a un recurso de apelacin contra la Reso- 5. Posicin del Tribunal Fiscal
presentar la Declaracin Jurada Anual del lucin de Multa N 053-002-0019777,
girada por incurrir en la infraccin pre- Sobre la base de los argumentos esboza-
Impuesto a la Renta.
vista por el numeral 1) del artculo 176 dos por las partes en conflicto, el Tribunal
del Cdigo Tributario, respecto a la no Fiscal a fin de establecer si el recurrente
1. Introduccin presentacin de la declaracin jurada ha incurrido en la infraccin tipificada en
La presentacin de la Declaracin Jurada anual del Impuesto a la Renta por el el numeral 1 del artculo 176 del Cdigo
Anual del Impuesto a la Renta refleja ejercicio 2004. Tributario resulta necesario determinar
informacin que el contribuyente entrega en primer lugar si este se encontraba
a la Administracin Tributaria cada ao En este sentido, a continuacin desarro- obligado a presentar la declaracin ju-
de manera obligatoria, siempre que se llaremos el pronunciamiento del Tribunal rada anual del Impuesto a la Renta del
cumplan las condiciones establecidas en Fiscal sobre este tema. ejercicio 2004.
la norma que el fisco aprueba tambin
anualmente. 3. Posicin del Contribuyente 5.1. La declaracin jurada y los obli-
El recurrente sostiene que el 22 de se- gados a presentarla
Se entiende que en la declaracin jura-
da en mencin se comunica al fisco el tiembre de 2004 solicit la baja definitiva Como marco normativo a analizarse,
resultado de los ingresos que la empresa del RUC, al no haber iniciado actividades el Tribunal Fiscal parte por indicar que
obtuvo durante el ejercicio gravable, ni haber emitido comprobantes de pago, conforme con lo dispuesto en el artculo
al igual que la deduccin de los gastos puesto que no solicit autorizacin para 88 del Cdigo Tributario, la declaracin
que incurri para generar los ingresos, su impresin. tributaria es la manifestacin de hechos
siempre que cumplan con el principio comunicados a la Administracin Tributa-
Asimismo, agrega que por error declar
de causalidad. De ser el caso, el contribu- ria en la forma establecida por ley, regla-
un dbito fiscal de S/. 50 por el perodo
yente informa las prdidas que arrastra al mento, Resolucin de Superintendencia
julio de 2004, no obstante procedi a
igual que los saldos a favor del ejercicio o norma de rango similar, la cual podr
presentar la declaracin rectificatoria
anterior, entre otros datos. constituir la base para la determinacin
correspondiente al no haber obtenido
ingresos en dicho perodo. de la obligacin tributaria.
Esta declaracin posteriormente es analiza-
da por el fisco durante el perodo de pres- En este sentido, el artculo 79 de la Ley
cripcin en funcin a las reglas de cmputo 4. Posicin de la Administracin del Impuesto a la Renta determina que los
de plazos del Cdigo Tributario. Tributaria contribuyentes del impuesto que obtengan
Sin embargo, lo antes mencionado rentas computables para efectos de dicha
Por su parte, la Administracin Tributaria Ley, debern presentar declaracin jurada
deber cumplirse siempre que como menciona que el recurrente present la
condicin previa el contribuyente haya de la renta obtenida en el ejercicio grava-
declaracin jurada del impuesto a la ble, en los medios, condiciones, forma,
generado ingresos tributarios conforme renta del ejercicio 2004 vencido el plazo
a las reglas establecidas en la Ley del plazos y lugares que determine la SUNAT,
mximo establecido en la Resolucin de la cual podr establecer o exceptuar de
Impuesto a la Renta. Superintendencia N 019-2005/SUNAT la obligacin de presentar declaraciones
El presente anlisis jurisprudencial permi- y que en atencin a lo dispuesto en el juradas en los casos que estime conve-
te revisar el criterio que tuvo la Adminis- numeral 5.2 de la Resolucin de Inten- niente a efecto de garantizar una mejor
tracin Tributaria de imponer una multa dencia N 159-2004/SUNAT, al haber im- administracin del impuesto.
por la no presentacin de la Declaracin pugnado la resolucin de multa y haberse
Jurada Anual del Impuesto a la Renta por acreditado la comisin de la infraccin, El Tribunal Fiscal hace referencia al conte-

N 175 Segunda Quincena - Enero 2009 Actualidad Empresarial I-25


I Anlisis Jurisprudencial
nido de la Resolucin de Superintenden- El rgano colegiado cita el criterio de la a la Renta e inclusive multarlos por la
cia N 019-2005/SUNAT, la cual aprueba RTF N 4726-4-2006, la cual seala que omisin de la misma sin siquiera estar
las disposiciones y formularios para la los deudores tributarios se encuentran obligados. A continuacin, presentaremos
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a obligados a presentar las declaraciones algunos argumentos aplicables al presente
la Renta precisando que para el ejercicio juradas del Impuesto a la Renta mientras caso para analizar si realmente es correcta
gravable 2004 se encuentran en la obli- no cesen actividades, entendindose la aplicacin o no de una sancin por no
gacin de presentar la Declaracin Jurada por cese de actividades, en el caso de presentar la declaracin jurada anual del
los contribuyentes que se encuentren en personas naturales, la no generacin Impuesto a la Renta.
las siguientes situaciones: de ingresos ni la adquisicin de bienes
i) Cuando consignen un saldo a favor
y/o servicios deducibles para efecto del 6.1. La hiptesis de incidencia y el
del fisco la casilla N 142 del for-
Impuesto a la Renta. hecho imponible en el Impuesto
mulario correspondiente, luego de Al consultar la informacin registrada, se a la Renta
deducir los crditos con derecho a aprecia que el recurrente seal como Bajo el concepto de hiptesis de incidencia,
devolucin. fecha de inicio de actividades el 08-03- podemos entender a aquel presupuesto o
04, y se encuentra en estado de Baja descripcin de hechos que el legislador
ii) Hayan percibido durante el ejerci-
Definitiva Cierre/Cese, figurando como de una manera anticipada concibe bajo
cio gravable 2004 una renta neta
fecha de baja el 31-08-04. Asimismo, la figura de una frmula que es de co-
global por un monto superior a los
en el rubro Histrico de Formularios nocimiento pblico dentro de las normas
S/. 28,071 Nuevos Soles.
Presentados se aprecia que el recurrente que regulan los tributos. Ello equivale a
iii) Hayan percibido durante el ejercicio no solicit autorizacin para la impresin decir que constituye una previsin de tipo
gravable 2004 una renta neta global de comprobantes de pago. legislativo acerca de un hecho futuro que
por un monto superior a S/. 35,000 acaecer. Este trmino fue utilizado por los
Nuevos Soles. Por ltimo, al revisar el reporte Consultas
preliminares, si bien el recurrente pre- autores Gerardo Ataliba y Becker.
Dichas rentas se determinarn sumando sent declaraciones juradas del Impuesto Sobre este tema es importarte revisar el
los montos de las casillas 113 y 116 del a la Renta e IGV por los perodos marzo a comentario de BRAVO CUCCI, cuando pre-
formulario N 953. agoto de 2004, no declar haber obteni- cisa que ... es factible afirmar que los
do renta gravada, habiendo consignado aspectos o criterios de la hiptesis viene
5.2. La obligacin de inscribirse en S/. 0.00 en los mencionados perodos. a ser las coordenadas fctico-espacio-
el RUC temporales, que el legislador esculpe
En conclusin, el Tribunal Fiscal precisa
En virtud a lo regulado por el artculo 2 que de la documentacin que obra en el en la norma, a los efectos de describir
del Decreto Legislativo N 943, deben expediente no se encuentra acreditado las circunstancias necesarias para que
inscribirse en el RUC a cargo de la SUNAT, que el recurrente haya realizado activi- determinado hecho acaecido en el
todas las personas naturales o jurdicas, dades generadoras de rentas de tercera mundo fenomnico, subsumindose
sucesiones indivisas, sociedades de hecho u categora durante el ao 2004; por lo en el supuesto de hecho normativo, y
otros entes colectivos, nacionales o extran- que al no tener la condicin de sujeto luego de ser irradiado jurdicamente,
jeros, domiciliados o no en el pas que: del impuesto en el perodo acotado, no califique como hecho imponible.1
a) Sean contribuyentes y/o responsables se encontraba obligado a presentar la Ello equivale a mencionar que, si el
de tributos administrados por la SU- declaracin jurada anual del Impuesto a la legislador en aquella previsin legal que
NAT, conforme a las leyes vigentes. Renta correspondiente al ejercicio 2004. efecta determina que cierta actividad se
b) Que sin tener la condicin de contri- encuentra sujeta a imposicin del fisco,
buyentes y/o responsables de tributos 6. Anlisis y comentarios bastar simplemente que se cumpla la
administrados por la SUNAT, tengan Respecto a la posicin adoptada por misma de manera objetiva en un deter-
derecho a la devolucin de impuestos el Tribunal Fiscal en torno al asunto en minado acto que la Ley le otorga efectos
a cargo de esta entidad, en virtud de cuestin, sobre el particular, concordamos jurdicos y que cumple la previsin nor-
lo sealado por una Ley o norma con mativa que tuvo el legislador al momento
con la opinin esbozada por el colegiado,
de crear la norma tributaria.
rango de Ley. toda vez que de considerarse lo contrario,
c) Que se acojan a los Regmenes Adua- la Administracin Tributaria podra por el Un grfico permitir identificar nuestra
neros o a los Destinos Aduaneros simple hecho de obtener el RUC obligar a explicacin relacionada con el concepto
Especiales o de Excepcin previstos todos los contribuyentes a que presenten de hiptesis de incidencia, a efectos de
en la Ley General de Aduanas. la Declaracin Jurada Anual del Impuesto poder aplicarla al Impuesto a la Renta.
d) Que por los actos u operaciones que
realice, la SUNAT considere necesaria Hiptesis de Incidencia
su incorporacin al registro.

5.3. La inscripcin en el Registro y el


inicio de actividades Aspecto Subjetivo Aspecto Material Aspecto Temporal Aspecto Espacial
(quin) (qu) (cundo) (dnde)
El 8 de marzo de 2004, el recurrente
se inscribi en el RUC, sin embargo, el
hecho que se haya inscrito en dicho re-
gistro no implica que realice actividades Hecho
generadoras de rentas de tercera catego-
ra a partir de la fecha de su inscripcin; Nacimiento de la Obligacin Tributaria
debido a que la legislacin del tributo
expresa el supuesto del hecho gravado, Prestacin
que de materializarse produce el naci- Sujeto Activo Sujeto Pasivo
Tributaria
miento de la obligacin tributaria, lo que
determina el deber formal de presentar
la declaracin. 1 BRAVO CUCCI, Jorge. Fundamentos de Derecho Tributario. Lima: Editorial Palestra, 2003, p. 152.

I-26 Instituto Pacfico N 175 Segunda Quincena - Enero 2009


rea Tributaria I
En esa misma lnea de pensamiento obser- de la obligacin tributaria y, por ende, cin a la declaracin informativa.4
vamos el criterio de CALVO ORTEGA, quien tampoco se efectuar el cumplimiento de
As, de acuerdo con el primer prrafo
manifiesta que La obligacin tributaria, prestaciones, dentro de las cuales se incluye
del artculo 88 del Cdigo Tributario5, la
debido a su carcter legal, nace de la la de presentar la declaracin tributaria (sea
declaracin jurada es la manifestacin de
realizacin de un hecho establecido en esta determinativa o informativa).
hechos comunicados a la Administracin
la Ley. Se trata de un hecho jurdico no
6.2. El nacimiento de la obligacin Tributaria en la forma y lugar establecidos
slo por su origen, sino tambin por
tributaria en el Impuesto a la Renta por Ley, Reglamento, Resolucin de Super-
sus efectos: una vez realizado el sujeto
intendencia o norma de rango similar, la
queda vinculado y debe efectuar una Cabe precisar en este momento que para cual podr constituir la base para la deter-
prestacin obligatoria a favor de una Ad- efectos del Impuesto a la Renta se debe minacin de la obligacin tributaria.
ministracin Pblica como acreedor.2 determinar con claridad bajo qu teora
impositiva se est aplicando la afectacin En concordancia con lo antes sealado,
Siendo as las cosas, si no se cumple con al-
del contribuyente, conforme se explica a el primer prrafo del artculo 79 de la
guno de los presupuestos antes menciona-
continuacin3: Ley del Impuesto a la Renta precisa que
dos, simplemente no existir el nacimiento
los contribuyentes del impuesto, que
obtengan rentas computables para los
efectos de esta ley, debern presentar
Se considera renta el producto que una fuente
Teora de la durable produce o puede producir peridicamente,
declaracin jurada de la renta obtenida
Renta Producto habiendo sido habilitada racionalmente para producir en el ejercicio gravable.
beneficios. Para el caso especfico de la Declaracin
Jurada Anual del Impuesto a la Renta,
cada ao la SUNAT aprueba y publica una
Se considera que la renta es el ingreso monetario o en Resolucin de Superintendencia respecto
Teora del Flujo
especie que fluye hacia el contribuyente en el perodo
de la Riqueza
a raz de transacciones de terceros.
al contenido de la mencionada declara-
cin, determinando, entre otros aspectos,
aquellas personas que se encuentren en
Se considera que la renta es igual al valor del consumo
la obligacin de presentar la respectiva
Teora del Consu- declaracin jurada anual.
ms el incremento del patrimonio registrado en el
mo ms incremen-
to de patrimonio
perodo, sea incorporacin de nuevos bienes o por En el caso materia de anlisis, la SUNAT
la simple valorizacin de los existentes. aprob la Resolucin de Superintenden-
cia N 019-2005/SUNAT, la cual conside-
ra las disposiciones y formularios para la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a
Al apreciar el desarrollo de las tres teo- y de la aplicacin conjunta de ambos la Renta, precisando que para el ejercicio
ras predominantes en la afectacin del factores, entendindose como tales gravable 20046 se encuentran en la obli-
Impuesto a la Renta, nos percatamos que aquellas que provengan de una fuente gacin de presentar la Declaracin Jurada
en todas ellas existe un referente comn y durable y susceptible de generar ingresos los contribuyentes que se encuentren en
es que existan ingresos o flujo de riquezas peridicos (el subrayado es nuestro). De las siguientes situaciones:
en un determinado perodo; de tal modo all se infiere que si no existen ingresos,
que, si el mismo no existiera, no se con- simplemente no existir afectacin al i) Cuando consignen un saldo a favor del
siderara la existencia de una afectacin pago del Impuesto a la Renta. fisco la casilla N 142 del formulario
al pago del Impuesto a la Renta. correspondiente, luego de deducir los
Igual tratamiento se aplicara a las reglas crditos con derecho a devolucin.
Considerando que el Impuesto a la Renta del teora del Balance que se encuentran, ii) Hayan percibido durante el ejerci-
constituye un impuesto anual por exce- reguladas en el artculo 2 y siguientes de cio gravable 2004, una renta neta
lencia, su determinacin se va a producir la Ley del Impuesto a la Renta. global por un monto superior a los
al concluir el ejercicio gravable, es decir, S/. 28,071 Nuevos Soles.
cuando culmine el ao calendario que 6.3. El cumplimiento de lo deberes iii) Hayan percibido durante el ejercicio
se inicia el 1 de enero y culmina el 31 formales: la presentacin de la gravable 2004 una renta neta global
de diciembre. Declaracin Jurada Anual del Im- por un monto superior a S/. 35,000
puesto a la Renta Nuevos Soles.
Slo en ese tiempo es posible verificar
la existencia de ingresos a favor del El fisco tiene en la declaracin jurada Dichas rentas se determinarn sumando
contribuyente, por ello si en ese lapso una herramienta muy importante para los montos de las casillas 113 y 116 del
de tiempo el contribuyente inscrito ante captar informacin del contribuyente al formulario N 953.
la SUNAT como generador de rentas de igual que sirve para que este efecte la
determinacin de los impuestos. Como se observa, la Resolucin de Super-
tercera categora.
intendencia en mencin precisa que existe
Si se observa adems la propia legislacin Conforme lo precisa HUAMAN CUEVA, la obligacin de presentar la Declaracin
del Impuesto a la Renta, especficamen- La declaracin tributaria (tambin Jurada Anual del Impuesto a la Renta e ITF
te el texto del artculo 1 de la Ley del denominada declaracin jurada tribu- siempre que se cumplan las condiciones
Impuesto a la Renta que consagra la taria), en general, es un acto formal que all se mencionan. En el caso materia
denominada teora de la renta produc- por el cual se manifiesta o comunica de anlisis se observa que el contribuyente
to, se observa que all se menciona que a la Administracin Tributaria de di- present varias declaraciones consignando
el Impuesto a la Renta grava las rentas versos hechos o datos que permitan
que provengan del capital, del trabajo determinar la obligacin tributaria 4 HUAMAN CUEVA, Rosendo. Cdigo Tributario Comentado, 5ta.
ed. Lima: Jurista Editores EIRL. 2007, pp. 560-561.
o conocer la situacin tributaria del 5 Cuyo Texto nico Ordenado fue aprobado por el Decreto Supremo
deudor tributario. Y aunque cuando se N 135-99-EF y modificatorias.
2 CALVO ORTEGA, Rafael. Curso de Derecho Financiero I, Derecho 6 A manera de informacin, indicamos que para el ejercicio 2008 la
Tributario. Parte General, 8va. ed. Madrid: Thomson Civitas. 2004, la menciona se entiende referida casi Resolucin de Superintendencia N 001-2009/SUNAT, publicada en
p. 144. exclusivamente a la declaracin deter- el Diario Oficial El Peruano el 09-01-09, aprob las Disposiciones
3 Se ha tomado como referencia la informacin que figura en el Libro y Formularios para la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la
de GARCA MULLN, Roque titulado Manual del Impuesto a la minativa (de la obligacin tributaria), Renta y del Impuesto a las Transacciones Financieras del Ejercicio
Renta, el cual constituye un documento del CET N 872, p. 27. tambin se puede extender tal condi- Gravable 2008.

N 175 Segunda Quincena - Enero 2009 Actualidad Empresarial I-27


I Anlisis Jurisprudencial
como monto de ingresos cero (S/. 0.00),
lo cual demuestra que no genera ingresos
No procede la emisin de una hecho que se le haya transferido afectos. En tal sentido, si el contribuyente
multa por no presentar la De- un local, o el que se haya inscrito
claracin Jurada del Impuesto al RUC no implica que desarrolle
no ha generado ingresos para efectos tri-
a la Renta, debido a que no se actividad generadora de renta butarios, no existir afectacin al Impuesto
RTF N 065-2-1998
ha acreditado que la recurrente de tercera categora, que es a la Renta, toda vez que no ha nacido la
21-01-98
se halle obligada a presentar presupuesto para presentar las obligacin tributaria.
la referida declaracin, pues el aludidas declaraciones.
Al no existir el nacimiento de la obliga-
cin tributaria, por no haberse cumplido
el hecho imponible, el contribuyente no
Que al haber presentado el recu- -pago por el Impuesto General a
se encuentra afecto al pago del Impuesto
rrente la comunicacin de cese de las Ventas e Impuesto a la Renta-
actividades y solicitud de baja del Rgimen General, motivo por el a la Renta y, por ende, tampoco se en-
RTF N 839-2-1999 cuentra obligado al cumplimiento de la
RUC, qued demostrado que ya cual no se encuentra acreditada la
29-10-99 prestacin tributaria relacionada con la
no era sujeto del impuesto; en comisin de la infraccin tipificada
consecuencia, no tena la obliga- en el num. 3 del Art. 176 del presentacin de la declaracin jurada. Es
cin de presentar la declaracin Cdigo Tributario. ms, tampoco cumplira los parmetros
sealados en la Resolucin de Superin-
tendencia que aprueba los lineamientos
Se revoca la apelada en el extre- se verificado que el recurrente sobre quines estn obligados a presentar
mo referido a las Resoluciones hubiera obtenido ingresos que la respectiva declaracin.
de Multa impugnadas, emitidas debieran ser declarados y, en
RTF N 424-4-2000 por no presentar las declara- consecuencia, obligado a presen-
17-05-00 ciones juradas del IR e IGV, tar las citadas declaraciones; cabe 7. Jurisprudencia del Tribunal
debido a que la Administracin resaltar que dicho criterio ha Fiscal vinculada con el tema
no ha acreditado la infraccin sido recogido en jurisprudencia
contenida en estas, ya que no anterior de este Tribunal. materia de anlisis
A manera de complemento considera-
mos pertinente citar algunos pronuncia-
Con fecha 29 de marzo de 1995, fecha de su inscripcin; debido mientos del Tribunal Fiscal que guardan
la recurrente se inscribi en el a que la legislacin del tributo relacin con el caso materia de anlisis y
Registro nico de Contribuyen- expresa el supuesto del hecho que determinen una serie de criterios que
RTF N 8475-3-2001 tes; sin embargo, el hecho que gravado, que de materializarse pueden ser de utilidad como argumentos
16-10-01 se haya inscrito en dicho registro produce el nacimiento de la obli-
no implica que realice activida- gacin tributaria, lo que acarrea de defensa por parte del contribuyente
des generadores de rentas de el deber formal de presentar su frente a una acotacin del fisco.
tercera categora a partir de la declaracin.
8. Existen ventajas al efectuar
la lectura de la jurisprudencia
Se declara nula e insubsistente sustentando lo afirmado en el
la apelada que declar improce- Comprobante de Informacin emitida por el tribunal fiscal?
dente la reclamacin contra las Registrada elaborado por la Por supuesto que s, toda vez que ello
resoluciones de multa emitidas Administracin, en cuyo rubro de permite conocer los pronunciamientos
por la infracciones tipificadas en histrico de formularios presen- del Tribunal Fiscal, tanto en la revisin de
los numerales 1 y 3 del artculo tados no se encuentra registrada
RTF N 1590-5-2002
176 del Cdigo Tributario, ninguna autorizacin para la las resoluciones que tengan la calificacin
22-03-02 de Jurisprudencia de Observancia Obliga-
dado que la Administracin no impresin de comprobantes de
se pronuncia sobre lo alegado pago, procede declarar la nulidad toria, como tambin en el caso de aque-
por la recurrente respecto de e insubsistencia de la apelada a llas que no renen tal caracterstica.
que no tena la obligacin de efectos de que la Administracin
presentar dichas declaraciones emita pronunciamiento sobre Las ventajas pueden nombrarse a con-
al no haber iniciado actividades, dicho hecho. tinuacin:
Tomar informacin de los criterios
establecidos por el Tribunal Fiscal.
Se revoca la resolucin apela- recurrente se inscribi en el RUC Reconoce que el orden jurdico en su
da, al no estar acreditado que en 1997, no se ha acreditado conjunto sea ms flexible.
haya cometido la infraccin que haya realizado actividades
RTF N 2520-2-2002 de no presentar la Declaracin generadoras de rentas de tercera Se verificara la aplicacin de Princi-
10-05-02 Jurada anual del Impuesto a la categora a partir de la inscrip- pio de Predictibilidad en los pronun-
Renta de 1998 dentro del plazo cin ni que haya estado obligada ciamientos del Tribunal Fiscal con
establecido, ya que si bien la a declarar. respecto a los argumentos planteados
en las reclamaciones por los contri-
buyentes.
Se revoca la resolucin ape- impuesto, aprecindose en el Se permite una mejor aplicacin
lada dejndose sin efecto la caso de autos de los Registros de del aspecto jurdico a las situaciones
multa girada por la infraccin Compras y de Ventas y del Libro concretas que se presenten.
consistente en no presentar la de Caja, que no realiz operacio- Procura eliminar las lagunas del Dere-
declaracin jurada que contenga nes desde abril de 2001; por lo
RTF N 1678-2-2003 la determinacin de la deuda que en marzo de 2002, perodo
cho permitiendo una correcta aplica-
27-03-03 tributaria por concepto de IGV acotado, no tena la condicin cin de la normatividad tributaria.
de marzo de 2002. Se indica de contribuyente del impuesto, Permite la resolucin de un problema
que slo existe la obligacin de no pudindosele sancionar por que es de alcance ms general, lo
presentar Declaracin Jurada no presentar una declaracin a cual facilita su aplicacin a otros casos
del Impuesto General a las la que no estaba obligado.
Ventas cuando se es sujeto del
similares.
Logra adaptar al Derecho a la realidad
de un caso concreto, el cual por su
naturaleza es mutable y voluble.

I-28 Instituto Pacfico N 175 Segunda Quincena - Enero 2009


rea Tributaria I
Jurisprudencia al Da

Jurisprudencia al Da
Gastos Deducibles y Gastos No Deducibles

Los gastos resultarn deducibles en tanto se acredite oportunamente No es suficiente indicar el destino de los gastos para que stos
que se efectuaron para la generacin de la renta o para el sean deducibles, sino que se debe adjuntar la documentacin que
mantenimiento de su fuente sustente y acredite la vinculacin de los gastos con la generacin
de la renta
Resolucin del Tribunal Fiscal N 07474-4-2006 (09-12-05)
El Tribunal Fiscal seala que, aun cuando los gastos no califican como gastos Resolucin del Tribunal Fiscal N 1165-3-2004 (27-02-04)
de representacin, sino a sus funcionarios, gerentes, directores, Junta General Con esta resolucin, el Tribunal Fiscal confirm los reparos a los gastos no
de Accionistas y personal, dichos gastos resultaran deducibles en tanto se deducibles que efectu la Administracin Tributaria, debido a que a la
acreditase que hubieran sido incurridos para la generacin de la renta o fecha del cierre del ltimo requerimiento dentro de un procedimiento de
para el mantenimiento de su fuente; que sobre el particular, debe indicarse fiscalizacin la contribuyente se limit a indicar el destino de los gastos,
que la recurrente no present durante la fiscalizacin documentacin al- sin adjuntar la documentacin sustentatoria de los mismos, tampoco
guna que acreditara de manera fehaciente la relacin de causalidad entre present documentacin que acredite la vinculacin de los gastos que
dichos gastos y la generacin de la renta o mantenimiento de su fuente, fueron reparados por la Administracin Tributaria con la produccin
al no haber demostrado que se encontraba obligada a asumir tales gastos, de la renta gravada. Por ello, el Tribunal resolvi mantener los reparos
debiendo indicarse que si bien el recurrente durante la etapa de reclamacin efectuados.
present diversa documentacin a fin de sustentar los gastos, en atencin
a lo dispuesto en el artculo 141 del Cdigo Tributario, no caba ser admi-
tido como medio probatorio, al no haberse probado que su omisin en la No son deducibles aquellos gastos que consten en recibos simples,
fiscalizacin no se gener por su causa o haya acreditado la cancelacin del ya que, para que sean deducibles, la documentacin sustentatoria
monto reclamado actualizado a la fecha de pago, o presentando carta fianza debe cumplir con los requisitos establecidos en el Reglamento de
bancaria o financiera. Por ello, el Tribunal confirma la apelada. Comprobantes de Pago

Las Liquidaciones de Compra deben cumplir con los requisitos Resolucin del Tribunal Fiscal N 00284-2-2000 (31-03-00)
formales establecidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago, El Tribunal Fiscal confirm la resolucin apelada, en relacin al reparo por
para que los gastos sustentados en este tipo de comprobantes de gastos efectuados mediante recibos simples, ya que no son deducibles para
pago puedan ser deducibles la determinacin de la renta imponible de tercera categora, los gastos cuya
documentacin sustentatoria no cumpla con los requisitos establecidos en
Resolucin del Tribunal Fiscal N 02690-3-2004 (29-04-04) el Reglamento de Comprobantes de Pago.
El Tribunal Fiscal indica que las liquidaciones de compra que no cumplen
con los requisitos previstos en el inciso b) del numeral 4.7 del artculo 8
(Datos de Identificacin del Vendedor) del Reglamento de Comprobantes No son deducibles como gasto, las adquisiciones de bienes como
de Pago, debido a que en ellas no se identifica el distrito, la provincia o el combustible, lubricantes y repuestos, cuando stos constituyen
departamento donde se realizaron las operaciones. Asimismo, las copias de gastos ajenos al contribuyente
estos comprobantes de pago que corresponden a la SUNAT se encuentran
anotados con tinta lquida y caligrafa distinta a la empleada para consignar Resolucin del Tribunal Fiscal N 00386-1-2000 (23-06-00)
los datos del vendedor, la cantidad, descripcin, precio unitario y precio
total del bien objeto de la transaccin; por ello, los gastos sustentados en En esta resolucin, el Tribunal Fiscal confirma la resolucin apelada, debido
estos comprobantes de pago no son deducibles para la determinacin del a que las adquisiciones de combustible, lubricantes y repuestos, constituyen
Impuesto a la Renta. En consecuencia, el Tribunal encuentra que el reparo gastos ajenos al contribuyente; por ello, considera que no son deducibles
efectuado por Sunat es correcto. para efectos del Impuesto a la Renta.

Glosario Tributario
1. Qu es la Declaracin Tributaria? tiene que ver con la Determinacin de la Obligacin Tributaria. Por
La Declaracin Tributaria es la transmisin de informacin a la ejemplo, cuando se efecta la Declaracin Determinativa de Renta
Administracin Tributaria efectuada por el sujeto pasivo. Esta trans- de un ejercicio.
misin de informacin puede utilizar diversos tipos de vas: fsica, 3. Qu es la Determinacin de la Obligacin Tributaria?
virtual, entre otras. El artculo 88 del Cdigo Tributario seala que
La Determinacin de la Obligacin Tributaria consiste en el acto o
la Declaracin Tributaria es la manifestacin de hechos comunica-
conjunto de actos emanados de la Administracin, de los particulares
dos a la Administracin Tributaria en la forma establecida por Ley,
o de ambos coordinadamente, destinados a establecer en cada caso
Reglamento, Resolucin de Superintendencia o norma de rango
particular la configuracin del presupuesto de hecho, la medida de
similar, la cual podr constituir la base para la determinacin de la
lo imponible y el alcance de la obligacin. La determinacin cumple
obligacin tributaria. Debemos aclarar que esta declaracin puede
una triple funcin: i) verifica la realizacin del hecho imponible,
tener la naturaleza jurdica de informativa o determinativa.
ii) identifica al sujeto deudor, y iii) cuantifica la obligacin.
2. Cul es la diferencia entre una Declaracin Tributaria Informa-
4. Qu es la liquidacin tributaria?
tiva y una Declaracin Tributaria Determinativa?
En algunos casos se utiliza en forma indistinta Determinacin y Li-
Mediante la Declaracin Tributaria Informativa, un sujeto transmite
quidacin. Sobre esto, debemos precisar que estamos ante conceptos
una informacin a la Administracin Tributaria, que no tiene que
jurdicos distintos, la liquidacin (en nuestra legislacin) tiene un
ver con la determinacin de la Obligacin Tributaria. Por ejemplo,
sentido restringido, debido a que se encuentra vinculado al aspecto
cuando se comunica a la Administracin el cambio de domicilio fiscal;
final del proceso de determinacin de la Obligacin Tributaria, que
o cuando se efecta y pone en conocimiento de la Administracin
tiene que ver con la cuantificacin de la obligacin; por lo tanto, la
Tributaria la Declaracin de Predios.
liquidacin es parte de la determinacin.
De otro lado, la Declaracin Tributaria Determinativa es aquella que

N 175 Segunda Quincena - Enero 2009 Actualidad Empresarial I-29


I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS


Indicadores Tributarios

Determinacin de las retenciones por rentas de quinta categora1


ENERO-MARZO

Remuneracin mensual por el ID =R


nmero de meses que falte para 12
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retencin) Hasta 27 UIT ID =R
15%
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras
Deducciones: ID =R
Participacin en las utilidades 8
Deduc- Exceso de - Retencin
-- = Renta IMPUESTO -- de meses = agosto
Gratificaciones extraordinarias cin de Anual 27 UIT a 54 UIT ID
a disposicin en el mes de re- 7 UIT 21% ANUAL anteriores ID
- Saldos a =R
tencin 5
favor
set. - nov.
Otros ingresos puestos a dispo-
sicin en el mes de retencin ID
=R
Exceso de 54 UIT 4
Remuneraciones de meses an- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
teriores ID : Impuesto determinado
ID = R

Mnimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categora - Ejercicio 2009: S/. 1775.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

1 Clculo aplicable para remuneraciones no variables

variacin de las tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA TABLA DEL NUEVO RGIMEN NICO SIMPLIFICADO 1
D. LEG. N. 967 (24-12-06)
2009 2008 2007 2006 2005 2004
1. Persona Jurdica Parmetros
Cuota
Categoras Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30% Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
1 5 000 5 000 20
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1,2,4 y 5 categora
2 8 000 8 000 50
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15%
3 13 000 13 000 200
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21%
4 20 000 20 000 400
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30%
5 30 000 30 000 600
1 y 2 categ.*
No aplica CATEGORA* 60 000 60 000 0
6.25% ESPECIAL
RUS
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30%
* Los sujetos de esta categora debern tener en cuenta lo siguiente:
* Nuevo rgimen de acuerdo a las modificaciones del D.Leg. N 972 y la Ley 29308.
a. Que se dediquen nicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubrculos,
races, semillas y dems bienes especificados en el Apndice I de la Ley del
SUSPENSIN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
de RENTAS DE 4ta. CATEGORA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrcolas y que
vendan sus productos en su estado natural.
c. Asimismo, debern presentar anualmente una declaracin jurada informativa
No deber efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta a fin de sealar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/. 1,500 condiciones que establezca la SUNAT.
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a:
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
P gora, se encontrarn comprendidos en la categora ms alta hasta el mes que
E Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
S/. 2,589 comuniquen la que les corresponde.
R No estn el mes no superen la suma de:
C obligados a 1 Tabla de categorizacin modificada por el artculo 7 del Decreto Legislativo N. 967 (24-12-06),
E efectuar pa- vigente a partir del 1 de enero de 2007.
Los directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
P gos a cuenta S/. 2,071
negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
T del Impuesto
O y 5ta. categora, que no superen la suma de:
a la Renta tipos de cambio al cierre del ejercicio
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos los
E contribu- Dlares Euros
contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes Ao
cuenta y a presentar la Declaracin Determinativa Mensual, Activos Pasivos Activos Pasivos
PDT 616-Trabajador independiente. Compra Venta Compra Venta
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
(1) Base Legal: Resolucin de Superintendencia N 004-2009/SUNAT (15-01-09)
2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2006 3.194 3,197 4.121 4.249
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
Ao S/. Ao S/. 2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3 550 2004 3 200 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2008 3 500 2003 3 100 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2007 3 450 2002 3 100
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2006 3 400 2001 3 000
2000 3.523 3.527 3.206 3.323
2005 3 300 2000 2 900

I-30 Instituto Pacfico N 175 Segunda Quincena - Enero 2009


rea Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N. 940 (R.S. N. 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azcar No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operacin sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
Anexo 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratndose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operacin se emita pliza de adjudicacin con ocasin del 10%
003 Alcohol etlico remate o adjudicacin por los martilleros pblicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidacin de compra.
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiolgicos 9% y 15% 1
005 Maz amarillo duro 7%
006 Algodn No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y 15% 2
007 Caa de azcar - El importe de la operacin sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). 10% 5
008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 3
009 Arena y piedra beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente 10% 5
Anexo 2

010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios sea una entidad del Sector Pblico Nacional. 10% 5
011 Bienes del inciso a) del apndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de 10%
016 Aceite de pescado Comprobantes de Pago, excepto las plizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
017 Harina, polvo y pellets de pescado, crustceos, moluscos - Se emita liquidacin de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
y dems invertebrados acuticos 9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediacin laboral y tercerizacin No se aplicar el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operacin sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparacin de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 4
Anexo 3

021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolucin del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea 12% 5
Otros servicios empresariales una entidad del Sector Pblico Nacional. 12% 5
022
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artculo 4 del Reglamento de
024 Comisin mercantil 12% 4
Comprobantes de Pago.
025 Fabricacin de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto 12% 4
026 Servicio de transporte de personas a la Renta. 12% 4
Notas de la Ley del lGV es el 15%.
1 El porcentaje de 9% se aplicar cuando el proveedor tenga la condicin de titular del permiso de pesca de la embarcacin pesquera que efecta la extraccin o descarga de los 3 La inclusin de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N. 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicar de la siguiente forma:
bienes y figure como tal en el Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9% que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicar el porcentaje de 15%. - Tratndose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
Dicho listado ser elaborado sobre la base de la relacin de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Produccin, de acuerdo con lo dispuesto hubiera nacido la obligacin tributaria al 01-10-05.
por el artculo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N. 012-2001-PE. - Tratndose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
El referido listado ser publicado por la SUNAT a travs de SUNAT Virtual, cuya direccin es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el ltimo da hbil de cada mes y tendr vigencia a partir 4 Incluidos mediante R.S. N. 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarn respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria respecto al IGV se
del primer da calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deber verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
deba realizar el depsito. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depsito se produzca a partir del 03-04-06, segn R.S. N. 056-2006/SUNAT (02-04-06).
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodn en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneracin contenida en el inciso A) del Apndice I * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligacin tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VA TERRESTRE (R. s. N. 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicacin del sistema Porcentaje
No se aplicar el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operacin o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por va terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crdito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolucin 4%
con IGV. del IGV, as como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Pblico Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condicin de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligacin tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N. 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

MTODOS DE DETERMINACIN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIN RELACIN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIN DE BIENES1 SUJETA AL RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1.er Mtodo: Determinacin del monto de la percepcin aplicando porcentajes sobre el monto Anexo 1 de la Resol. de Superintendencia N. 058-2006/SUNAT (01-04-06)
de la operacin
Condicin Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el rgimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efecta la numeracin de la DUA o DSI: 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripcin en el RUC y dicha
artificial y dems bebidas no alcohlicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10
condicin figure en los registros de la Administracin Tributaria.
10% y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condicin figure en los
registros de la Administracin Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4. No cuente con nmero de RUC o tenindolo no lo consigne en la DUA o DSI.
4 Gas licuado de petrleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
5. Realice por primera vez una operacin y/o rgimen aduanero. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 5 Dixido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 2811.21.00.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba sealados. 3.5% 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adicin de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2. Mtodo: Considerando el mayor monto
do
dixido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratndose de ciertos bienes detallados en el Anexo N. 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alcuota ser lo 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Slo envases o preformas, de poli (tereftalato de
que resulte mayor de comparar: etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
a. El resultado de multiplicar el nmero de unidades del bien en cuestin por un monto fijo sealado 3923.30.90.00
en el mencionado anexo; y 8 Tapones, tapas, cpsulas y dems dispositivos Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
b. El resultado de aplicar al importe de la operacin el porcentaje establecido segn el primer mtodo. de cierre 3923.50.00.00
Sin perjuicio de lo expuesto, tratndose de mercancas importadas a travs de la (DSI), el importe de la 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
percepcin siempre ser determinado nicamente empleando el 1.er mtodo. envases tubulares, ampollas y dems recipien- s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 7010 . 10 . 0 0 . 0 0 /
1 R.S. N. 203-2003/SUNAT (01-11-03), N. 274-2004/Sunat (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N. 224-2005/SUNAT (01-11-05). tes para el transporte o envasado, de vidrio; 7010.90.40.00
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como discos pticos, en sus variedades de bocales para conservas, de vidrio; tapones,
CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., segn se mencionan en el Circular N. 020-2005/SUNAT/A. tapas y dems dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cpsulas para botellas, tapo-Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y dems
accesorios para envases, de metal comn
subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
A LA ADQUISICIN DE COMBUSTIBLE 1 11 Trigo y morcajo (tranquilln) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Comprende Percepcin subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisicin de com- Los sealados en el numeral 4.2 del artculo 4 del Reglamen- 12 Bienes vendidos a travs de catlogos Bienes que sean ofertados por catlogo y cuya
to para la Comercializacin de Combustibles Lquidos y otros Uno por adquisicin se efectu por consultores y/o promotores
bustibles lquidos deri-
Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por De- ciento (1%) de ventas del agente de percepcin.
vados del petrleo, que
creto Supremo N. 045-2001-EM y normas modificatorias, sobre el precio
se encuentren gravadas 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
con excepcin del GLP (Gas Licuado de Petrleo). de venta
con el IGV. rados de los tipos utilizados para el acabado s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 3 2 0 8 . 1 0 . 0 0 . 0 0 /
1 Resolucin de Superintendencia N. 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02. del cuero. 3210.00.90.00.

N 175 Segunda Quincena - Enero 2009 Actualidad Empresarial I-31


I Indicadores Tributarios

Referencia Bienes comprendidos en el rgimen Referencia Bienes comprendidos en el rgimen


14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, 2009.90.00.00.
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- B i e n e s c o m p r e n d i d o s e n a l g u n a d e
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: 19 Discos pticos y estuches porta discos Slo los discos pticos y estuches porta disco,
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
vidrieras aislantes de paredes mltiples y espejos tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
15 Productos laminados; alambrn; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberas; cables, subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
trenzas, eslingas y artculos similares; de fundicin 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin-
ches), grapas y artculos similares; de fundicin,
7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00. PERCEPCIN A LA VENTA DE BIENES1
excepto de cabeza de cobre.
Condicin Porcentaje
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artculos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, Cuando por la operacin sujeta a percepcin se emita comprobante de
similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. pago que permite ejercer el derecho a crdito fiscal y el cliente figure en 0.5%
el Listado de clientes que podrn estar sujetos al porcentaje del 0.5%
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguien- de percepcin del IGV.
de lavabo, baeras, bids, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depsitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. En los dems casos no incluidos anteriormente. 2%
aparatos fijos similares, de cermicas, para usos
sanitarios.
1 Artculo 5 de la R.S. N. 058-2006/SUNAT (01-04-06).

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MXIMO DE ATRASO

Mximo Mximo
Acto o circunstancia que determina el Acto o circunstancia que determina el
Libro o Registro vinculado a atraso Libro o Registro vinculado a atraso
Cd. inicio del plazo para el mximo atraso Cd. inicio del plazo para el mximo atraso
asuntos tributarios permi- asuntos tributarios permi-
permitido permitido
tido tido

Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro del rgimen de per- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
Tres (3) a aqul en que se realizaron las operaciones cepciones das h- a aqul en que se emita el documento que
1 Libro bancos 16
meses relacionadas con el ingreso o salida del biles sustenta las transacciones realizadas con
efectivo o quivalente del efectivo. los clientes.
Tratndose de deudores tributarios que ob-
Diez (10) tengan rentas de segunda categora: desde Registro del rgimen de re- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
2 Libro de ingresos y gastos das h- el primer da hbil del mes siguiente a aqul tenciones das h- a aqul en que se recepcione o emita,
biles en que se cobre, se obtenga el ingreso o se 17 biles segn corresponda, el documento que
haya puesto a disposicin la renta. sustenta las transacciones realizadas con
los proveedores.
Rgi- Desde el da hbil siguiente al cierre del
Libro de inventarios y Tres (3)
3 men ejercicio gravable. Registro IVAP Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
balances meses
General 18 das h- del retiro de los bienes del Molino, segn
biles corresponda.
Libro de retenciones incisos e) Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
4 y f) del artculo 34 de la Ley del das h- a aqul en que se realice el pago. Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Impuesto a la Renta biles siciones - artculo 8 Resolucin das h- aqul en que se recepcione el comprobante
19
de Superintendencia N. 022-98/ biles de pago respectivo.
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente SUNAT
5 Libro diario
meses de realizadas las operaciones.

Libro diario de formato Sim- Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
5-A siciones - inciso a) primer prrafo das h- aqul en que se recepcione el comprobante
plificado meses de realizadas la operaciones 20
artculo 5 Resolucin de Superin- biles de pago respectivo.
Tres (3 Desde el primer da hbil del mes siguiente tendencia N. 021-99/SUNAT
6 Libro mayor
meses de realizadas las operaciones.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del quisiciones - inciso a) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
7 Registro de activos fijos
meses ejercicio gravable. 21 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
de Superintendencia N. 142-
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a 2001/SUNAT
8 Registro de compras das h- aqul en que se recepcione el comprobante
biles de pago respectivo.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
quisiciones - inciso c) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
22 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
9 Registro de consignaciones das h- aqul en que se recepcione el comprobante
de Superintendencia N. 256-
biles de pago respectivo.
2004/SUNAT
Tres (3) Desde el da hbil siguiente al cierre del
10 Registro de costos Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
meses ejercicio gravable.
quisiciones - inciso a) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente 23 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
11 Registro de huspedes das h- a aqul en que se emita el comprobante de de Superintendencia N. 257-
biles pago respectivo. 2004/SUNAT

Desde el primer da hbil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
Registro de inventario permanen- Un (1)
12 de realizadas las operaciones relacionadas quisiciones - inciso c) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
te en unidades fsicas mes **
con la entrada o salida de bienes. 24 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
de Superintendencia N. 258-
Tres (3) Desde el primer da hbil del mes siguiente 2004/SUNAT
Registro de inventario permanen-
13 meses de realizadas las operaciones relacionadas
te valorizado
** con la entrada o salida de bienes.
Registro(s) auxiliar(es) de ad- Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente a
quisiciones - inciso a) primer das h- aqul en que se recepcione el comprobante
Diez (10) Desde el primer da hbil del mes siguiente
25 prrafo artculo 5 Resolucin biles de pago respectivo.
14 Registro de ventas e ingresos das h- a aqul en que se emita el comprobante de
de Superintendencia N. 259-
biles pago respectivo.
2004/SUNAT
Registro de ventas e ingresos Desde el primer da hbil del mes siguiente
Diez (10) a aqul en que se emita el comprobante de ** Por el artculo 5 de la Resolucin de Superintendencia N 239-2008/SUNAT (31-12-08), se incorpora
- artculo 23 Resolucin de Su-
15 das h- pago respectivo. el numeral 13.4 del artculo 13 de la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT en la
perintendencia N. 266-2004/
biles que se seala que los contribuyentes que se encuentren obligados a llevar el registro de inventario
SUNAT
permanente valorizado, se encuentran exceptuados de llevar el registro de inventario permanente
en unidades fsicas; esta disposicin est vigente desde el 1 de enero de 2009.

I-32 Instituto Pacfico N 175 Segunda Quincena - Enero 2009


rea Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,


CUYA RECAUDACIN EFECTA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL LTIMO DGITO DEL RUC
Perodo
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
Ene. 09 11 feb. 12 feb. 13 feb. 16 feb. 17 feb. 18 feb. 19 feb. 20 feb. 09 feb. 10 feb. 23 feb. 24 feb.
Feb. 09 12 mar. 13 mar. 16 mar. 17 mar. 18 mar. 19 mar. 20 mar. 09 mar. 10 mar. 11 mar. 24 mar. 23 mar.
Mar. 09 17 abr. 20 abr. 21 abr. 22 abr. 23 abr. 24 abr. 13 abr. 14 abr. 15 abr. 16 abr. 27 abr. 28 abr.
Abr. 09 18 may. 19 may. 20 may. 21 may. 22 may. 11 may. 12 may. 13 may. 14 may. 15 may. 26 may. 25 may.
May. 09 16 jun. 17 jun. 18 jun. 19 jun. 08 jun. 09 jun. 10 jun. 11 jun. 12 jun. 15 jun. 22 jun. 23 jun.
Jun. 09 17 jul. 20 jul. 21 jul. 08 jul. 09 jul. 10 jul. 13 jul. 14 jul. 15 jul. 16 jul. 23 jul. 22 jul.
Jul. 09 20 ago. 21 ago. 10 ago. 11 ago. 12 ago. 13 ago. 14 ago. 17 ago. 18 ago. 19 ago. 24 ago. 25 ago.
Ago. 09 21 set. 08 set. 09 set. 10 set. 11 set. 14 set. 15 set. 16 set. 17 set. 18 set. 23 set. 22 set.
Set. 09 09 oct. 12 oct. 13 oct. 14 oct. 15 oct. 16 oct. 19 oct. 20 oct. 21 oct. 22 oct. 23 oct. 26 oct.
Oct. 09 10 nov. 11 nov. 12 nov. 13 nov. 16 nov. 17 nov. 18 nov. 19 nov. 20 nov. 09 nov. 24 nov. 23 nov.
Nov. 09 11 dic. 14 dic. 15 dic. 16 dic. 17 dic. 18 dic. 21 dic. 22 dic. 09 dic. 10 dic. 23 dic. 23 dic.
Dic. 09 14 ene. 15 ene. 18 ene. 19 ene. 20 ene. 21 ene. 22 ene. 11 ene. 12 ene. 13 ene. 26 ene. 25 ene.
1 Resolucin de Superintendencia N 237-2008/SUNAT (30-12-08).

Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Nacional (S/.) FACTORES DE ACTUALIZacin A UTILIZARSE EN EL AJUSTE
INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIN (1)
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
Mes/ao 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N. 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N. 011-96-EF/SUNAT (02-02-96) Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N. 079-94-EF/SUNAT (30-09-94) Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Tasa de Inters Moratorio (TIM) en Moneda Extranjera ($) Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Vigencia Mensual Diaria Base Legal Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
1 Factores de Actualizacin aprobados por Resolucin de Contadura N 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
Del 01-02-04 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N. 028-2004/SUNAT (31-01-04)

Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N. 032-2003/SUNAT (06-02-03) TASAS DE DEPRECIACIN 1
Porcentaje Anual Mximo
Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N. 126-2001/SUNAT (31-10-01) Bienes
de Depreciacin
Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N. 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93) 1 Edificios y otras construcciones. 3% 2
Del 01-12-92 al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N. 214-92-EF/SUNAT (02-12-92) 2 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25%
3 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); 20%
hornos en general.
4 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20%
*PLAZO PARA LA DECLARACIN Cronograma de vencimiento minera, petrolera y de construccin; excepto muebles,
ANUAL DEL IMPUESTO A LA para la presentacin de la enseres y equipos de oficina.
RENTA Y DEL IMPUESTO A LAS Declaracin Jurada Anual 5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
TRANSACCIONES FINANCIERAS de Operaciones con Terceros
6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01-01-91. 10%
EJERCICIO 2008 Ejercicio 2008
7 Otros bienes del activo fijo. 10%
ltimo dgito Fecha de Ultimo digito del 8 Gallinas 75% 3
de RUC Vencimiento Vencimiento
nmero del RUC 1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N. 122-94-EF (21-09-04).
9 26-03-2009 2 23-02-2009 2 Tasa de depreciacin fija anual.
3 R.S. N. 018-2001/SUNAT (30-01-01).
0 27-03-2009 3 24-02-2009
1 30-03-2009 4 25-02-2009 OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.ta y 5.ta CATEGORA1
5 26-02-2009 AGENTE No debern efectuarse la retencin del Impuesto a la Renta
2 31-03-2009 RETENEDOR cuando los recibos de honorarios que paguen o acrediten S/. 1,500
6 27-02-2009
3 01-04-2009 sean un importe que no exceda a
7 02-03-2009
4 02-04-2009 P Sus ingresos por renta de 4.ta y 5.ta percibidas en el mes no
8 03-03-2009 e superen el monto establecido por SUNAT mensuales. S/. 2,589
5 03-04-2009 9 04-03-2009 r
c Renta Directores de empresas, sndicos, mandatarios, gestores de
6 06-04-2009 0 05-03-2009 e de negocios, albacas o similares, otras rentas de 4.ta y 5.ta cate-
p gora, no supere el monto que establezca la SUNAT.
1 06-03-2009 t 4.ta y 5.ta
7 07-04-2009 * Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la Declara-
o categora S/. 2,071
Buenos 09-03-2009 cin Jurada Mensual.
8 08-04-2009 Contribuyentes r
e Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, estn exonerado de
s la presentacin de la Declaracin Jurada Mensual.
* Resolucin de Superintendencia N 001-2009/ * Resolucin de Superintendencia N 007-2009/
SUNAT. SUNAT (1) Resolucin de Superintendencia N 004-2009/SUNAT.

N 175 Segunda Quincena - Enero 2009 Actualidad Empresarial I-33


I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA


I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D L A R E S E U R O S
noviembre-2008 diciembre-2008 enero-2009 noviembre-2008 diciembre-2008 enero-2009
DA DA
Compra
Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.086 3.090 3.094 3.096 3.137 3.142 01 3.886 4.006 3.875 4.040 4.319 4.449
02 3.086 3.090 3.099 3.102 3.137 3.142 02 3.886 4.006 3.903 3.957 4.319 4.449
03 3.086 3.090 3.110 3.111 3.137 3.142 03 3.886 4.006 3.951 3.965 4.319 4.449
04 3.075 3.080 3.117 3.118 3.137 3.142 04 3.902 3.959 3.918 3.940 4.319 4.449
05 3.075 3.076 3.115 3.116 3.137 3.142 05 3.938 3.969 3.942 3.964 4.319 4.449
06 3.073 3.075 3.119 3.120 3.138 3.140 06 3.944 3.993 3.931 3.970 4.172 4.305
07 3.084 3.086 3.119 3.120 3.132 3.134 07 3.904 3.958 3.931 3.970 4.130 4.311
08 3.085 3.087 3.119 3.120 3.140 3.142 08 3.906 3.962 3.931 3.970 4.139 4.336
09 3.085 3.087 3.119 3.120 3.141 3.142 09 3.906 3.962 3.931 3.970 4.182 4.427
10 3.085 3.087 3.115 3.117 3.134 3.134 10 3.906 3.962 3.864 4.056 4.122 4.349
11 3.084 3.086 3.113 3.115 3.134 3.134 11 3.903 4.014 3.878 4.112 4.122 4.349
12 3.090 3.092 3.107 3.109 3.134 3.134 12 3.906 3.930 4.048 4.137 4.122 4.349
13 3.102 3.103 3.111 3.112 3.139 3.140 13 3.851 3.876 4.036 4.173 4.108 4.338
14 3.107 3.108 3.111 3.112 3.147 3.149 14 3.855 3.968 4.036 4.173 4.064 4.263
15 3.096 3.097 3.111 3.112 3.150 3.151 15 3.895 3.914 4.036 4.173 4.088 4.232
16 3.096 3.097 3.103 3.105 3.149 3.150 16 3.895 3.914 4.047 4.196 3.867 4.374
17 3.096 3.097 3.088 3.092 3.145 3.147 17 3.895 3.914 4.092 4.261 3.914 4.409
18 3.100 3.103 3.076 3.078 3.145 3.147 18 3.862 3.945 4.113 4.361 3.914 4.409
19 3.102 3.103 3.090 3.091 3.145 3.147 19 3.855 3.981 4.329 4.503 3.914 4.409
20 3.103 3.105 3.104 3.105 3.151 3.153 20 3.918 3.987 4.150 4.536 4.057 4.259
21 3.103 3.105 3.104 3.105 3.157 3.158 21 3.918 3.987 4.150 4.536 3.865 4.322
22 3.103 3.105 3.104 3.105 3.152 3.154 22 3.918 3.987 4.150 4.536 3.980 4.172
23 3.103 3.105 3.111 3.113 3.153 3.154 23 3.918 3.987 4.276 4.392 3.984 4.193
24 3.103 3.105 3.129 3.130 3.160 3.161 24 3.918 3.987 4.190 4.437 3.802 4.281
25 3.091 3.094 3.142 3.144 3.160 3.161 25 3.876 4.023 4.248 4.490 3.802 4.281
26 3.092 3.093 3.142 3.144 3.160 3.161 26 3.844 4.065 4.248 4.490 3.802 4.281
27 3.093 3.095 3.142 3.144 3.159 3.160 27 3.914 4.059 4.248 4.490 3.894 4.356
28 3.091 3.092 3.142 3.144 3.161 3.162 28 3.966 4.003 4.248 4.490 3.950 4.407
29 3.094 3.096 3.142 3.144 3.162 3.163 29 3.875 4.040 4.248 4.490 4.044 4.326
30 3.094 3.096 3.133 3.135 3.167 3.167 30 3.875 4.040 4.376 4.500 3.932 4.342
31 3.137 3.140 3.173 3.174 31 4.349 4.522 3.842 4.342

1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicar el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el da de nacimiento de la obligacin tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. N 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1


D L A R E S E U R O S
noviembre-2008 diciembre-2008 enero-2009 noviembre-2008 diciembre-2008 enero-2009
DA DA
Compra
Venta Compra Venta Compra Venta DIA Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.086 3.090 3.099 3.102 3.137 3.142 01 3.886 4.006 3.903 3.957 4.319 4.449
02 3.086 3.090 3.110 3.111 3.137 3.142 02 3.886 4.006 3.951 3.965 4.319 4.449
03 3.075 3.080 3.117 3.118 3.137 3.142 03 3.902 3.959 3.918 3.940 4.319 4.449
04 3.075 3.076 3.115 3.116 3.137 3.142 04 3.938 3.969 3.942 3.964 4.319 4.449
05 3.073 3.075 3.119 3.120 3.138 3.140 05 3.944 3.993 3.931 3.970 4.172 4.305
06 3.084 3.086 3.119 3.120 3.132 3.134 06 3.904 3.958 3.931 3.970 4.130 4.311
07 3.085 3.087 3.119 3.120 3.140 3.142 07 3.906 3.962 3.931 3.970 4.139 4.336
08 3.085 3.087 3.119 3.120 3.141 3.142 08 3.906 3.962 3.931 3.970 4.182 4.427
09 3.085 3.087 3.115 3.117 3.134 3.134 09 3.906 3.962 3.864 4.056 4.122 4.349
10 3.084 3.086 3.113 3.115 3.134 3.134 10 3.903 4.014 3.878 4.112 4.122 4.349
11 3.090 3.092 3.107 3.109 3.134 3.134 11 3.906 3.930 4.048 4.137 4.122 4.349
12 3.102 3.103 3.111 3.112 3.139 3.140 12 3.851 3.876 4.036 4.173 4.108 4.338
13 3.107 3.108 3.111 3.112 3.147 3.149 13 3.855 3.968 4.036 4.173 4.064 4.263
14 3.096 3.097 3.111 3.112 3.150 3.151 14 3.895 3.914 4.036 4.173 4.088 4.232
15 3.096 3.097 3.103 3.105 3.149 3.150 15 3.895 3.914 4.047 4.196 3.867 4.374
16 3.096 3.097 3.088 3.092 3.145 3.147 16 3.895 3.914 4.092 4.261 3.914 4.409
17 3.100 3.103 3.076 3.078 3.145 3.147 17 3.862 3.945 4.113 4.361 3.914 4.409
18 3.102 3.103 3.090 3.091 3.145 3.147 18 3.855 3.981 4.329 4.503 3.914 4.409
19 3.103 3.105 3.104 3.105 3.151 3.153 19 3.918 3.987 4.150 4.536 4.057 4.259
20 3.103 3.105 3.104 3.105 3.157 3.158 20 3.918 3.987 4.150 4.536 3.865 4.322
21 3.103 3.105 3.104 3.105 3.152 3.154 21 3.918 3.987 4.150 4.536 3.98 4.172
22 3.103 3.105 3.111 3.113 3.153 3.154 22 3.918 3.987 4.276 4.392 3.984 4.193
23 3.103 3.105 3.129 3.130 3.160 3.161 23 3.918 3.987 4.190 4.437 3.802 4.281
24 3.091 3.094 3.142 3.144 3.160 3.161 24 3.876 4.023 4.248 4.490 3.802 4.281
25 3.092 3.093 3.142 3.144 3.160 3.161 25 3.844 4.065 4.248 4.490 3.802 4.281
26 3.093 3.095 3.142 3.144 3.159 3.160 26 3.914 4.059 4.248 4.490 3.894 4.356
27 3.091 3.092 3.142 3.144 3.161 3.162 27 3.966 4.003 4.248 4.490 3.95 4.407
28 3.094 3.096 3.142 3.144 3.162 3.163 28 3.875 4.040 4.248 4.490 4.044 4.326
29 3.094 3.096 3.133 3.135 3.167 3.167 29 3.875 4.040 4.376 4.500 3.932 4.342
30 3.094 3.096 3.137 3.140 3.173 3.174 30 3.875 4.040 4.349 4.522 3.842 4.342
31 3.137 3.142 3.173 3.174 31 4.319 4.449 3.842 4.342
1 Para cuentas del activo se utilizar el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizar el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operacin.
Base Legal: Art. 61 del D.S. N 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. N 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-08


COMPRA 3.137 VENTA 3.142 COMPRA 4.319 VENTA 4.449

I-34 Instituto Pacfico N 175 Segunda Quincena - Enero 2009