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Los conceptos que aparecen en el artculo 25 de la ley deben cumplir con ciertos requisitos para
poder presentarse como deducibles, de lo contrario no podrn tomarse como tales. Estos
requisitos se enuncian en el artculo 27 y podra clasificarse en:
GENERALES. Son aquellos que son aplicables a todas las deducciones como es el caso de
que estn debidamente amparadas con documentacin comprobatoria, que estn
contabilizadas, que sean estrictamente indispensables, etc.
ESPECFICOS. Son los que nicamente son aplicables para el concepto expresamente
sealado en la Ley y que no son de observarse para otras deducciones, como es el caso de los
aplicables a donativos, asistencia tcnica o regalas, honorarios a consejeros, intereses sobre
capitales tomados en prstamo, etc.
Es decir, dichas erogaciones deben haber sido efectuadas con el objetivo de poder alcanzar el
fin para el que fue creada la entidad, dependiendo del giro de esta.
No hay un limite para lo que es estrictamente necesario, de modo que el contribuyente puede
incluir gastos que a primera vista no parecen necesarios para su actividad, pero si explica y
fundamenta por qu ese gasto es necesario para la misma, este ser deducible.
Donativos
Las entidades tambin pueden deducir erogaciones por donativos aun cuando estos no tengan
que ver con el giro de la entidad. Estos deben ser no onerosos ni remunerativos y deben
satisfacer los requisitos previstos en la Ley y en las reglas generales que para el efecto
establezca el SAT y que se otorguen en a las entidades autorizadas por el mismo Servicio. El
monto deducible de dichas donaciones solo podr ser el 7% de la utilidad fiscal obtenida por el
contribuyente en el ejercicio inmediato anterior.
II. Estar amparadas con un comprobante fiscal y que los pagos cuyo monto exceda de
$2,000.00 se efecten mediante transferencia electrnica, cheque nominativo de la
cuenta del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito, de servicios, o los denominados
monederos electrnicos autorizados por el Servicio de Administracin Tributaria.
Los gastos que se hagan por combustible para vehculos, el pago deber ser como se indica
anteriormente no importa la cantidad.
El SAT puede liberar al contribuyente de esta obligacin en los casos en que en las regiones
donde se efecta dicho gasto, no exista los servicios bancarios.
III. Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una sola vez.
Para el adecuado cumplimiento de este requisito se debe atender a la tcnica contable para
llevar a cabo la afectacin de las cuentas contables que correspondan atendiendo a la
naturaleza de la erogacin de que se trate.
IV. Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de retencin y entero
de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de stos copia de los
documentos en que conste el pago de dichos impuestos
Para que sean deducibles las erogaciones realizadas por concepto de pago de sueldos y
salarios, pago a profesionistas independientes, pago a arrendadores de bienes inmuebles
(personas fsicas), pago de conceptos que se asimilan a salarios, entre otros, deben cumplir con
la retencin y ser enteradas ante las oficinas correspondientes.
V. Que cuando los pagos cuya deduccin se pretenda realizar se hagan a contribuyentes
que causen el impuesto al valor agregado, dicho impuesto se traslade en forma expresa
y por separado en el comprobante fiscal correspondiente.
VI. Que, en el caso de intereses por capitales tomados en prstamo, stos se hayan
invertido en los fines del negocio.
Este requisito tiene por finalidad que los prstamos que obtengan las personas morales se
apliquen para los fines segn su objeto social, para que los gastos financieros (intereses) sean
deducibles.
VII. Que tratndose de pagos que a su vez sean ingresos de contribuyentes personas
fsicas, stos slo se deduzcan cuando hayan sido efectivamente erogados en el
ejercicio de que se trate.
VIII. Honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios, directores, gerentes
generales o miembros del consejo directivo, de vigilancia, consultivos o de cualquiera
otra ndole.
1. Que el importe anual establecido para cada persona no sea superior al sueldo anual
devengado por el funcionario de mayor jerarqua de la sociedad.
2. Que el importe total de los honorarios o gratificaciones establecidos no sea superior al
monto de los sueldos y salarios anuales devengados por el personal del contribuyente.
3. Que no excedan del 10% del monto total de las otras deducciones del ejercicio.
En caso de que no se cumpla con alguno de los requisitos establecidos, no ser deducible la
erogacin de los conceptos antes mencionados en su totalidad y no solamente el excedente.
Para hacer deducibles estos conceptos, se debe comprobar ante la autoridad que quien
proporciona dichos servicios cuenta con los elementos tcnicos para realizarlos, adems de que
se deben prestar en forma directa y no a travs de terceros
La misma ley define a la previsin social como las erogaciones efectuadas por los patrones a
favor de sus trabajadores que tengan por objeto: satisfacer contingencias o necesidades
presentes o futuras; otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores o de los socios o
miembros de las sociedades cooperativas, tendientes a su superacin fsica, social, econmica
o cultural; que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de su familia.
No se considera previsin social las erogaciones a favor de personas fsicas que no sean
trabajadores o socios de sociedades cooperativas.
Para que los gastos de previsin social sean deducibles, estos beneficios se deben otorgar en
forma general a los trabajadores. En caso de trabajadores sindicalizados, se dice que son en
forma general cuando estas quedan establecidas en el contrato colectivo de trabajo.
Los vales de despensa sern deducibles cuando se otorguen a travs de los monederos
electrnicos autorizados.
Los fondos de ahorro sern deducibles cuando las aportaciones del patrn sean iguales al del
trabajador; no sea mayor al 13% del salario del trabajador; o no exceda el 1.3 veces el salario
anual del trabajador.
Los pagos por seguros de vida sern deducibles cuando dichos seguros cubran la muerte del
titular; en el caso de gastos mdicos estos siempre sern deducibles.
Se debe comprobar el cumplimiento de los requisitos legales para dicha importacin; su valor
ser el declarado en la importacin.
Las personas morales deben comprobar que quienes reciben dichos pagos estn debidamente
registradas para efectos fiscales en dicho pas o presentar declaracin de ISR.
Tratndose de los pagos por un servicio personal subordinado que tenga derecho de subsidio
al empleo, este debe ser entregado en los trminos que establezcan las leyes.
Podrn efectuar la deduccin a que se refiere el prrafo anterior, siempre que tratndose de
bienes bsicos para la subsistencia humana en materia de alimentacin o salud, antes de
proceder a su destruccin, se ofrezcan en donacin a las instituciones autorizadas para recibir
donativos deducibles conforme a esta Ley, dedicadas a la atencin de requerimientos bsicos
de subsistencia en materia de alimentacin o salud de personas, sectores, comunidades o
regiones, de escasos recursos, cumpliendo con los requisitos que para tales efectos establezca
el Reglamento de esta Ley.
En caso de destruccin de mercancas, se debe dar aviso a la autoridad para que esta pueda
estar presente el da de la destruccin.