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DIREITO TRIBUTRIO E FINANCEIRO - PONTO 07

Competncia tributria plena. Indelegabilidade da competncia. No exerccio da competncia. Competncia


residual e extraordinria. Limitaes da competncia. Princpios da legalidade e da tipicidade. Princpio da
anualidade. Proibio de tributos interlocais. Imunidade e iseno. Uniformidade tributria. Tributao das
concessionrias. Sociedades mistas e fundaes. Imunidade recproca. Extenso da imunidade s autarquias.

Partes alteradas ou acrescentadas em azul

Revisado por Jucelio Fleury Neto em agosto de 2012.

Atualizado por Leonardo Hernandez Santos Soares agosto de 2014.

7.1 COMPETNCIA TRIBUTRIA PLENA

A competncia tributria plena aquela outorgada pessoa poltica no s para cobrar


(arrecadar) e fiscalizar o tributo (funo fiscal ligada ao Poder Executivo), mas
especialmente para cri-lo e legislar (poder fiscal ligado ao Poder Legislativo) sobre ele.
Art. 6. do CTN: A atribuio constitucional de competncia tributria compreende a
competncia legislativa plena, ressalvadas as limitaes contidas na Constituio Federal, nas
Constituies dos Estados e nas Leis Orgnicas do Distrito Federal e dos Municpios, e observado o
disposto nesta Lei. Segundo Aliomar Baleeiro, a nfase da adjetivao plena quer
significar que no h outras limitaes ao legislador, seno aquelas de ordem
constitucional. Somente os entes federados possuem competncia tributria. Somente a
CF pode estabelecer competncias tributrias. A competncia pode ser exercida a qualquer
tempo, no estando condicionada por prazo decadencial. Assim, o no exerccio da
competncia tributria no implica perda da possibilidade de faz-lo, tampouco a
transfere a pessoa jurdica de direito pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha
atribudo (art. 8). No h, pois, decadncia da possibilidade de instituir tributo nem
transferncia de competncia tributria.

Limites para o exerccio da competncia: so apenas aqueles constantes na


Constituio Federal, mas alguns autores entendem que Estados e Municpios podem criar
restries prprias (autolimitaes), por meio de suas Constituies Estaduais e Leis
Orgnicas. Tributo com receita distribuda: o caso do IOF sobre o ouro como ativo
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financeiro, em que a Unio competente para institu-lo, mas a receita vai toda para
Estados e municpios. Nesse caso, apesar do ente competente no ficar com a receita, ele mantm a
competncia plena.

As regras constitucionais de repartio de receitas tributrias no tm nenhuma


influncia sobre a competncia tributria, conforme art. 6. pargrafo nico, do CTN: Os
tributos cuja receita seja distribuda, no todo ou em parte, a outras pessoas jurdicas de direito
pblico pertencem competncia legislativa daquela a que tenham sido atribudos.

A competncia tributria mutvel, podendo ser alterada por emenda


constitucional, pois no configura, a priori, clusula ptrea. Ela decorre, entretanto, de
uma clusula ptrea, qual seja, o princpio federativo. (Na ADI 2381, o STF reforou a
existncia do referido princpio). Ento, a competncia pode ser modificada por emenda
constitucional, desde que no prejudique a autonomia do ente federativo (financeira e de
auto-gesto). Jhon Marshal: "o poder de tributar inclui o poder de destruir".

7.2 INDELEGABILIDADE DA COMPETNCIA

Em sentido estrito, a competncia tributria tem natureza poltica, referindo-se


possibilidade de editar lei instituindo o tributo, definido seus elementos essenciais (fatos
geradores, contribuintes, alquotas e bases de clculo).

A capacidade ativa decorre da competncia tributria, mas possui natureza


administrativa, referindo-se s funes de arrecadar ou fiscalizar tributos, ou de executar
leis, servios, atos ou decises administrativas em matria tributria.

Nestes termos, conclui-se que, em sentido amplo, a competncia seria a soma de


quatro atribuies: instituir, arrecadar, fiscalizar e executar leis, servios, atos ou
decises administrativas relativas ao tributo.

A indelegabilidade da competncia tributria, contudo, refere-se apenas


primeira atribuio, a de instituir o tributo. As demais funes seriam delegveis,
portanto. Assim, utilizando-se a expresso em sentido estrito, pode-se afirmar que a
competncia tributria (poltica) indelegvel, seja expressa (CTN, art. 7), seja
tacitamente (CTN, art. 8); j a capacidade ativa (administrativa) delegvel de uma
pessoa jurdica de direito pblica a outra.
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Pode-se citar como exemplo a delegao da capacidade ativa feita ao INSS de


algumas contribuies previdencirias institudas pela Unio, detentora da competncia
tributria. Aps tal delegao, foi editada a Lei 11.098/05 a qual a Unio retirou a
capacidade ativa delegada do INSS autorizando a criao da Secretaria da Receita
Previdenciria que, mais tarde, foi unificada com a Secretaria da Receita Federal criando-
se a Receita Federal do Brasil.

As atribuies atinentes capacidade tributria ativa (arrecadar, fiscalizar e exigir


tributos, bem como executar leis, servios, atos ou decises administrativas em matria
tributria) s podem ser delegadas para pessoas jurdicas de direito pblico (art. 7,
caput, do CTN). No confundir com o encargo ou funo de mera arrecadao exercido por pessoas
jurdicas de direito privado, como os bancos (art. 7, 3, do CTN), concessionria de energia
eltrica (art. 149-A CF) e 84 CTN (Art. 84. A lei federal pode cometer aos Estados, ao Distrito
Federal ou aos Municpios o encargo de arrecadar os impostos de competncia da Unio cujo
produto lhes seja distribudo no todo ou em parte. Pargrafo nico. O disposto neste artigo, aplica-
se arrecadao dos impostos de competncia dos Estados, cujo produto estes venham a distribuir,
no todo ou em parte, aos respectivos Municpios.)

No obstante, vale registrar que alguns doutrinadores, como Paulo de Barros


Carvalho, afirmam a imprestabilidade do texto literal do CTN, por conflitar com o sistema
constitucional, onde se albergam, no campo da parafiscalidade (delegao da capacidade
tributria ativa), entidades no pblicas credenciadas titularidade ativa de relaes
jurdico-tributrias.

7.3 NO EXERCCIO DA COMPETNCIA

CTN: Art. 8 O no-exerccio da competncia tributria no a defere a pessoa jurdica de direito


pblico diversa daquela a que a Constituio a tenha atribudo.

O no-exerccio tampouco implica decadncia da competncia.

Com a LC 101/00, o no exerccio da competncia tributria passou a ter um nus.


Com efeito, o art. 11 da citada lei veda a realizao de transferncias voluntrias
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(entrega de recursos correntes ou de capital a outro ente da Federao, a ttulo de


cooperao, auxlio ou assistncia financeira) para entes que no exeram as
competncias tributrias que lhe foram atribudas pela Constituio em relao aos
impostos. H quem entenda por inconstitucional tal disposio, por trazer restrio no
prevista na CF.

Apesar de reconhecer a lgica do postulado, na qual se um ente possui


competncia para criar um imposto e no o faz, presume-se que no precise de receita
proveniente de transferncia voluntria, para Ricardo Alexandre trata-se a vedao legal
de uma sano institucional que parece caminhar em sentido contrrio lio de que o
exerccio da competncia tributria facultativo.

O exerccio do poder atribudo uma faculdade, no uma imposio


constitucional. Cada ente decide, de acordo com seus critrios de oportunidade e
convenincia poltica, e, principalmente, econmica, sobre o exerccio da competncia
tributria.

7.4 COMPETNCIA RESIDUAL E EXTRAORDINRIA

A competncia tributria tambm pode ser classificada em privativa, comum ou residual.

I. COMPETNCIA RESIDUAL (CONSTITUIO FEDERAL)

sempre da Unio Federal em matria de impostos e contribuies sociais:

Impostos: Art. 154. A Unio poder instituir: I - mediante lei complementar,


impostos no previstos no artigo anterior, desde que sejam no-cumulativos e no
tenham fato gerador ou base de clculo prprios dos discriminados nesta Constituio.

Contribuies: Art. 195: 4 - A lei poder instituir outras fontes destinadas


a garantir a manuteno ou expanso da seguridade social, obedecido o disposto
no art. 154, I.
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* Em ambos os casos, so necessrias a instituio via lei complementar, a obedincia


tcnica da no cumulatividade e a inovao quanto s bases de clculo e fatos geradores.
Quanto ao ltimo aspecto, o STF entende que a exigncia de inovao s existe dentro
da prpria espcie tributria, ou seja, um novo imposto deve possuir base de clculo e
fato gerador diferentes daqueles que servem para incidncia de impostos j existentes.
J uma nova contribuio s pode ser criada se o seu fato gerador e sua base de clculo
forem diferentes daqueles definidos para as contribuies j criadas.

A exigncia de utilizao de lei complementar s aplicvel para a criao de novas


contribuies (no previstas expressamente na Constituio Federal de 1988). Para a
criao daquelas cujas fontes j constam da Constituio, vale a regra geral: a utilizao da
lei ordinria.

II. COMPETNCIA EXTRAORDINRIA (CONSTITUIO FEDERAL):

Art. 154. A Unio poder instituir: II - na iminncia ou no caso de guerra externa, impostos
extraordinrios, compreendidos ou no em sua competncia tributria, os quais sero
suprimidos, gradativamente, cessadas as causas de sua criao.

COMPETNCIA EXTRAORDINRIA REGRAS GERAIS:

Guerra externa ou sua eminncia: so circunstncias que permitem a criao do


imposto, mas jamais sero seus fatos geradores.
Tero a mesma hiptese de incidncia, base de clculo e fato gerador de imposto
ordinrio j institudo pela Unio, Estados, DF ou Municpios; ou seja, ele
repetitivo, uma clonagem tributria, que vai conviver, simultaneamente, com o
imposto ordinrio ou residual j existente. Ou seja, poder haver a bitributao
(quando duas pessoas exigem tributo do mesmo sujeito passivo sobre a mesma
hiptese de incidncia) e o bis in idem (quando a mesma pessoa exige tributos sobre
o mesmo fato gerador).
No exige no-cumulatividade.
Devem ser transitrios, mas podem perdurar por 5 anos depois da celebrao da
paz (art. 76 do CTN).
Podem ser institudos por lei ordinria ou MP.
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NO se submetem ao princpio da anterioridade simples e nonagesimal.

COMPETNCIA RESIDUAL REGRAS GERAIS:

Pode ser utilizada a qualquer tempo.


Exige lei complementar.
Exige no-cumulatividade
Exige inovao do fato gerador e base de clculo
So permanentes (no h exigncia de natureza temporria)
Submetem-se ao princpio da anterioridade e noventena.

Entende-se que, em matria de TAXAS, a competncia residual pertence aos Estados,


haja vista sua competncia residual poltico-administrativa.

* Leandro Paulsen em sua obra Curso de Direito Tributrio (2014) ressalta a existncia de 3
critrios para classificar a competncia para instituir tributos:

- critrio da atividade estatal: H tributos cuja competncia outorgada em funo da


atividade estatal. o caso das taxas e das contribuies de melhoria;

- critrio da base econmica: A competncia tributria, relativamente a determinados


tributos, conferida mediante a indicao das situaes reveladoras de riqueza passveis
de serem tributadas. Cuida-se de tcnica de outorga de competncia que restringe a
tributao a determinadas bases econmicas, taxativamente arroladas. Este critrio tem
sido utilizado, desde a EC 18/65, para a outorga de competncias relativamente
instituio de impostos. Na Constituio de 1988, contudo, alm a instituio de impostos,
tambm a instituio de contribuies sociais de seguridade social ordinrias passou a ter
o seu objeto delimitado. Mais recentemente, ainda, com a EC 33/01, a possibilidade de
instituio de quaisquer contribuies sociais e de interveno no domnio econmico
restou circunscrita a determinadas bases econmicas. O critrio da base econmica enseja,
portanto, um controle material sobre o objeto da tributao mediante anlise do fato gerador, da base
de clculo e do contribuinte em face da riqueza que pode ser tributada. Muitos tributos institudos
com extrapolao do significado possvel da base econmica dada tributao foram declarados
inconstitucionais pelo STF, conforme se pode ver do caso da contribuio previdenciria das
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empresas sobre o pr-labore, quando o art. 195, I, a, na redao original, s autorizava a instituio
sobre a folha de salrios, e do caso da contribuio sobre a receita bruta, quando o art. 195, I, b, s
autorizava a instituio sobre o faturamento.

- critrio da finalidade: A Constituio tambm outorga competncias pelo critrio da


finalidade, indicando reas de atuao que justificam a instituio de tributos para o seu
custeio. Assim se d relativamente s contribuies e aos emprstimos compulsrios. Ao
estabelecer competncias pelo critrio da finalidade, a Constituio optou pela
funcionalizao de tais tributos, admitindo-os quando venham ao encontro da promoo
de polticas arroladas pelo prprio texto constitucional como relevantes para a sociedade
brasileira. Evidencia, nas espcies tributrias cuja competncia desse modo outorgada, o
carter instrumental do tributo: o tributo como instrumento da sociedade para a
viabilizao de polticas pblicas. No se trata de arrecadao para a simples manuteno da
mquina estatal em geral, mas de arrecadao absolutamente fundamentada e vinculada realizao
de determinadas aes de governo. Isso enseja dois tipos de controle: um relativo lei instituidora
do tributo e outro relativo efetiva destinao do produto conforme a lei instituidora.

7.5 LIMITAES DA COMPETNCIA

Vrias das limitaes j foram tratadas na parte dos princpios (ver ponto 06 limitaes
constitucionais ao poder de tributar):

1. Princpio da Legalidade Tributria

2. Princpio da Anterioridade da Lei Tributria

3. Princpio da Igualdade Jurdica Tributria

4. Princpio da Tributao Segundo a Capacidade Contributiva

5. Princpio da Indelegabilidade da Competncia Tributria

6. Princpio da Vedao ao Efeito Confiscatrio

7. Princpio da Liberdade de Trfego

8. Princpio da Uniformidade Geogrfica


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9. Princpio da No-Discriminao Tributria em Razo da Origem ou Destino dos Bens

Enfim, ao exercer sua competncia o ente da Federao tem como limites todos os
princpios acima. Alm desses, h as limitaes das imunidades, que sero vistas frente.

7.6. PRINCPIOS DA LEGALIDADE E DA TIPICIDADE. PRINCPIO DA ANUALIDADE. PROIBIO


DE TRIBUTOS INTERLOCAIS.

a) Princpio da legalidade (intitulado por Pontes de Miranda de princpio da legalitariedade): a


criao e majorao de tributos s pode ser feita por lei. EXCEO para a majorao de
alquotas: II, IE, IOF, IPI (alquotas fixadas por decreto, dentro dos limites fixados em lei),
CIDE-combustveis (o Poder Executivo pode reduzir e restabelecer as alquotas) e ICMS
monofsico sobre combustveis (alquotas fixadas por convnio celebrado entre Estados e DF
CONFAZ).

Em resumo, quanto CIDE-combustveis, a reduo e restabelecimento de alquotas


podem ser feitos por decreto, sem obedincia legalidade nem anterioridade. J quanto ao
ICMS-monofsico, incidente sobre combustveis definidos em Lei Complementar, a
definio (inclusive reduo e aumento) de alquotas pode ser feita por convnio, sem
obedincia legalidade, mas se o aumento ultrapassar o mero restabelecimento de
patamar anteriormente fixado, deve-se obedecer anterioridade.

No h mais ressalva para a CPMF (sem vigncia no ordenamento jurdico atual), cuja
alquota, fixada diretamente pela CF, podia ser alterada pelo Executivo. Vale ressaltar que
o princpio da legalidade multissecular, com previso inaugural na Carta Magna inglesa,
de 1215, do Rei Joo Sem Terra, e objetivava impor a necessidade de aprovao prvia dos
sditos para a cobrana dos tributos, do que irradiou a representao no taxation whithout
representation.

A EC 32/2001 veio constitucionalizar a medida provisria como meio adequado


para criar ou aumentar tributo. No entanto, antes mesmo da EC, a STF entendia ser
a MP veculo normativo hbil a criar ou majorar tributos.
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O princpio restringe-se aos elementos do tributo previstos no art. 97 do CTN


(fato gerador, base de clculo, alquotas, sujeitos penalidades, disciplina relativa ao
crdito tributrio e obrigao tributria), salvo excees constitucionais acima
mencionadas.
Segundo o STF, no esto sujeitas reserva legal as seguintes matrias: a)
obrigaes acessrias; b) prazos para pagamento de tributos; c) correo
monetria da base de clculo. Digno de nota que, conforme j decidido pelo STF,
como a legislao sobre direito financeiro encontra-se no mbito da legislao
concorrente (CF, art. 24, I), os entes federados podem utilizar-se de ndices locais
para a correo monetria dos seus tributos. No mbito do Superior Tribunal de
Justia, tm-se entendido que a liberdade para que os Municpios estipulem o
ndice de correo monetria para o IPTU relativa, tendo por limite o ndice
oficial de correo monetria. Nesta linha, a Smula 160 do STJ: STJ Smula 160
defeso, ao Municpio, atualizar o IPTU, mediante decreto, em percentual
superior ao ndice oficial de correo monetria.
Alguns tributos devem ser institudos por lei complementar: imposto sobre
grandes fortunas, emprstimos compulsrios, impostos residuais da Unio e
contribuies sociais residuais da Unio.

Decises recentes sobre o tema pelo STF:

- A contribuio destinada ao SEBRAE possui natureza de contribuio de interveno no


domnio econmico e no necessita de edio de lei complementar para ser instituda (RE
635682/RJ, rel. Min. Gilmar Mendes, 25.4.2013).

- inconstitucional a majorao, sem edio de lei em sentido formal, do valor venal de


imveis para efeito de cobrana do IPTU, acima dos ndices oficiais de correo
monetria. Ressaltou-se que o aumento do valor venal dos imveis no prescindiria da
edio de lei, em sentido formal. Consignou-se que, salvo as excees expressamente
previstas no texto constitucional, a definio dos critrios que compem a regra tributria
e, especificamente, a base de clculo, seria matria restrita atuao do legislador. Deste
modo, no poderia o Poder Executivo imiscuir-se nessa seara, seja para definir, seja para
modificar qualquer dos elementos da relao tributria. Aduziu-se que os municpios no
poderiam alterar ou majorar, por decreto, a base de clculo do IPTU. Afirmou-se que
eles poderiam apenas atualizar, anualmente, o valor dos imveis, com base nos ndices
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anuais de inflao, haja vista no constituir aumento de tributo (CTN, art. 97, 1) e,
portanto, no se submeter reserva legal imposta pelo art. 150, I, da CF. (RE 648245/MG,
rel. Min. Gilmar Mendes, 1.8.2013).

b) Princpio da tipicidade: a tipicidade tributaria anloga penal e significa que o


tributo somente ser devido se o fato concreto se enquadrar na previso da lei tributaria,
assim como o fato criminoso tem que se enquadrar na lei penal. A doutrina tem afirmado
categoricamente que a reserva incondicionada de lei formal na definio in abstrato dos
elementos necessrios tributao condio sine qua non para a exigibilidade de um
tributo. Isto viabiliza a identificao de quem vem a ser o sujeito obrigado ao pagamento
do tributo, qual o seu valor devido, e principalmente, se o sujeito praticou, in concreto, o
fato previsto, in abstrato, na norma. Pode ser considerado um detalhamento do princpio
da legalidade previsto no art. 97 do CTN, significando que todos os elementos do tributo
devem estar previstos em lei. Para Ricardo Alexandre o art. 97 do CTN regula a estrita
legalidade, evidenciando que h regramento que tangencia a cerrada tipologia tributria.
Trata-se do fenmeno atinente intitulada tipicidade fechada (ou regrada), que nos
remete fisiologia do princpio da estrita legalidade. Impende mencionar que o
intitulado princpio da tipicidade no autnomo perante o princpio da legalidade
tributria, mas um corolrio do princpio da legalidade, segundo Ricardo Lobo Torres.
Na trilha de Alberto Xavier, a expresso mesma desse princpio, quando se manifesta
na forma de uma reserva absoluta de lei, nos contornos da segurana jurdica. A tipologia
da lei tributria, sendo fechada e exauriente, remete o intrprete noo de tipo ou de
tipificao, em um elevado grau de determinao conceitual e fixao de contedo,
obrigando o aplicador da regra a submeter as matrias ali discriminadas moldura legal,
sob pena de violao da estrita legalidade. Ives Gandra da Silva Martins assevera que
fechada a tipicidade de tributo e pena. absoluta a reserva da lei. Sua veiculao normal
deve conter toda a informao necessria para a aplicao da norma. Desse modo, a lei
tributria dever fixar, com hialina clareza, a alquota, a base de clculo, o sujeito
passivo do tributo, a multa e o fato gerador, sendo-lhe vedadas as indicaes genricas
no texto legal de tais rudimentos numerus clausus da tipologia cerrada.

c) Princpio da anualidade: se refere necessidade de estar o tributo previsto no


oramento para que sua cobrana seja possvel, ou seja, para que o tributo seja exigido no
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ano seguinte tem que ter sido includo no oramento como receita. No cotejo entre a
anualidade e a anterioridade tributrias, fcil observar que a exigncia atual da
anterioridade mais branda do que aquela constante da superada regra da anualidade.
Nesta, como se viu, havia a necessidade de a lei tributria ser aprovada pela lei
oramentria, alm de votada pelos integrantes do Poder Legislativo. Na anterioridade,
como se notar, a exigncia se atm to somente ao diferimento da eficcia da lei
majoradora ou instituidora do tributo, independentemente da previso oramentria. Da
se afirmar que o princpio da anualidade um postulado que tem sido bastante
restringido em seu sentido e/ou alcance. Entretanto, esta limitao temporal que existia
na CR/46 no existe mais, uma vez que a exigncia atual apenas no sentido de exigir que
a lei instituidora ou majoradora do tributo seja publicada antes do final do exerccio
financeiro, respeitada igualmente a anterioridade nonagesimal, luz das esperas
temporais descritas nas alneas b e c do inciso III do art. 150 da CF. Isso significa que
mesmo que o tributo no esteja previsto no oramento, ele poder ser exigido.
importante relembrar que, em virtude de o princpio da anualidade no mais ser aplicvel
em matria tributria, tem-se por prejudicada a parte final do texto da Smula 545 do
STF1, devendo ser desconsiderada a exigncia de prvia autorizao oramentria para a
cobrana de taxas.

d) Princpio da proibio de tributos interlocais (ou princpio da liberdade de


trfego): o inciso V do art. 150 da CR traz a proibio de que os entes federados
estabeleam limitaes ao trfego de pessoas ou bens por meio de tributos interestaduais
ou intermunicipais, ressalvada a cobrana de pedgio pela utilizao de vias conservadas
pelo Poder Pblico (h quem coloque o ICMS interestadual como exceo tambm). Vale dizer que
o trfego de pessoas e de bens, nos mbitos interestadual e intermunicipal, ser protegido
por regra de imunidade, sob a gide do referido princpio, que uma decorrncia
natural da unidade econmica e poltica do territrio nacional.

H excees regra, como a possibilidade de cobrana de ICMS interestadual, que no


deixa de ser um gravame incidente sobre operaes que se destinam a outro estado
determinados bens e sobre a prestao de determinados servios acaba por constituir

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Preos de servios pblicos e taxas no se confundem, porque estas, diferentemente daqueles, so compulsrias e
tm sua cobrana condicionada prvia autorizao oramentria, em relao lei que as instituiu.
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limitao ao trfego de bens pelo territrio nacional. Contudo, a cobrana tem fundamento
constitucional e plenamente vlida. H tambm a questo do pedgio. No que se refere
ao pedgio, a questo bastante controversa, principalmente com relao a sua natureza
jurdica (tributria ou no). Por uma questo de lgica, possvel afirmar que o legislador
constituinte originrio imaginou o pedgio como um tributo. O raciocnio bastante simples: s se
exclui de uma regra algo que, no fora a disposio excludente, faria parte da regra. Para Ricardo
Alexandre se a Constituio Federal de 1988 afirmou que sobre determinada situao no se pode
instituir tributos, ressalvada a cobrana de pedgio, porque, para o legislador constituinte, o
pedgio tributo. Atente-se para o fato de que o pedgio considerado como tributo, nos
termos constitucionais, apenas aquele cobrado pelo Poder Pblico pela utilizao de
vias por ele conservadas. O Supremo Tribunal Federal entende que o pedgio-tributo tem
natureza de taxa de servio (RE 181.475-6). O fato gerador seria a utilizao (efetiva) da
rodovia. A base de clculo deve ser fixada em lei, de forma que guarde relao direta com
o custo do benefcio prestado ao contribuinte, devendo levar em considerao, portanto,
elementos como peso e dimenses do veculo, nmero de eixos e a distncia percorrida.
Atualmente, entretanto, o pedgio tem sido cobrado por particulares em regime de
concesso, permisso ou autorizao. O regime inerente a tais formas de delegao a
entidades de direito privado o contratual. Tambm ter natureza contratual o pedgio
cobrado, que, em tais casos, ter a natureza de preo pblico ou tarifa (aqui as
expresses so usadas como sinnimas).

7.7 IMUNIDADE E ISENO

A IMUNIDADE uma limitao constitucional ao poder de tributar, uma limitao


da competncia legislativa. J a ISENO a dispensa legal do pagamento do tributo,
por limitao de um dos critrios da hiptese de incidncia. Ou, como mais comumente se
diz: a dispensa de recolhimento de tributo que o Estado concede a determinadas pessoas
e em determinadas situaes, atravs de leis infraconstitucionais. A norma isentiva
constitui norma de estrutura, de modo que alterar a matriz de incidncia tributria
(PAULO DE BARROS CARVALHO). A competncia para isentar consequncia lgica da
competncia para tributar (Sainz de Bujanda e Jos Souto Maior Borges).

Luciano Amaro, a esse respeito, preconiza que a diferena entre a imunidade e a iseno
est em que a primeira atua no plano da definio da competncia, e a segunda opera no
plano do exerccio da competncia.
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importante destacar, ademais, que enquanto a norma de iseno de ser interpretada


literalmente, a imunidade, a teor de precedentes do Supremo Tribunal Federal, admite
interpretao ampla luz dos princpios constitucionalmente consagrados. Com efeito,
o inciso I do art. 111 do CTN prev interpretao literal para as causas de excluso do
crdito tributrio, a saber, a iseno e a anistia.

Vejamos deciso recente sobre o tema no STF:

EMENTA Imunidade. Entidade de assistncia social. Artigo 150, VI, c, CF. Imvel vago.
Finalidades essenciais. Presuno. nus da prova. 1. A regra de imunidade compreende o reverso
da atribuio de competncia tributria. Isso porque a norma imunitria se traduz em um
decote na regra de competncia, determinando a no incidncia da regra matriz nas reas
protegidas pelo beneplcito concedido pelo constituinte. 2. Se, por um lado, a imunidade
uma regra de supresso da norma de competncia, a iseno traduz uma supresso to
somente de um dos critrios da regra matriz. 3. No caso da imunidade das entidades
beneficentes de assistncia social, a Corte tem conferido interpretao extensiva
respectiva norma, ao passo que tem interpretado restritivamente as normas de iseno. 4.
Adquirido o status de imune, as presunes sobre o enquadramento originalmente conferido devem
militar a favor do contribuinte, de modo que o afastamento da imunidade s pode ocorrer mediante a
constituio de prova em contrrio produzida pela administrao tributria. O oposto ocorre com a
iseno que constitui mero benefcio fiscal por opo do legislador ordinrio, o que faz com que a
presuno milite em favor da Fazenda Pblica. 5. A constatao de que um imvel est vago ou sem
edificao no suficiente, por si s, para destituir a garantia constitucional da imunidade. A sua
no utilizao temporria deflagra uma neutralidade que no atenta contra os requisitos que
autorizam o gozo e a fruio da imunidade. 6. Recurso extraordinrio a que se nega provimento.
(STF, RE 385091, Relator(a): Min. DIAS TOFFOLI, Primeira Turma, julgado em 06/08/2013,
ACRDO ELETRNICO DJe-207 DIVULG 17-10-2013 PUBLIC 18-10-2013)

Imunidade Iseno
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* prevista na Constituio Federal * prevista nas leis de cada ente da Federao

* vedao ao poder de legislar sobre o * a dispensa legal do pagamento do tributo


tributo em determinados casos e em relao a
determinadas pessoas

* ausncia de competncia
* causa de excluso do crdito tributrio

De forma resumida esses so os quatro casos que resultam no no pagamento do tributo:

O CTN enumera a iseno ao lado da anistia, como formas de EXCLUSO do


crdito tributrio. Excluir o crdito tributrio significa impedir a sua constituio. Ou seja,
no obstante a ocorrncia do fato gerador e o consequente nascimento da obrigao
tributria, no pode haver lanamento. Doutrina autorizada, no entanto, sustenta que a
iseno norma que reduz o campo de abrangncia da norma tributria impositiva, o
que implicaria na inexistncia de incidncia. O STF perfilha a literalidade do CTN,
entendendo que h a incidncia da norma, ocorre o fato gerador e surge a obrigao
tributria, com posterior dispensa do pagamento do tributo em razo da iseno. (viso
clssica de Rubens Gomes de Souza).
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A iseno est submetida reserva legal (lei especfica). A lei deve especificar as
condies e requisitos exigidos para a sua concesso, os tributos a que se aplica e, sendo
caso, o prazo de sua durao. Frise-se que, em relao ao ICMS, h a necessidade, para a
concesso de qualquer benefcio fiscal (incluindo iseno), de prvia autorizao em
convnio celebrado no mbito do CONFAZ (conselho composto pelos secretrios de
fazendo dos estados e do DF, sob a presidncia do Ministro da Fazenda).

A iseno pode ser restrita a determinada regio do territrio da entidade


tributante, em funo de condies a ela peculiares. Tal regra deve ser aplicada em
harmonia com o art. 151, I da CF, que permite a concesso de incentivos fiscais destinados
a promover o equilbrio do desenvolvimento socioeconmico entre as diferentes regies
do Pas. No h previso de que ela possa ser restrita a determinada classe ou categoria
de sujeitos passivos, como h em relao moratria.

Salvo disposio legal em contrrio, a iseno genrica no se aplica s taxas e


contribuies de melhoria, que tm carter contraprestacional, e aos tributos institudos
posteriormente sua concesso (art. 177 do CTN)

As isenes onerosas ou condicionais (em que exigida alguma contrapartida do


beneficirio) concedidas por prazo certo geram direito adquirido fruio do benefcio,
pelo prazo estipulado, para os que cumpram as condies (vide smula 544/ STF:
Isenes tributrias concedidas, sob condio onerosa, no podem ser livremente
suprimidas). A lei que concede tal iseno pode ser revogada, mas a iseno, no. Em
outros termos, ainda que revogada a lei, o beneficirio continuar fruindo da iseno
at o prazo final.

A iseno pode ser concedida em carter geral (objetivo) ou em carter individual


(subjetivo ou pessoal). H iseno em carter individual quando a lei restringir a
abrangncia do benefcio s pessoas que preencham determinados requisitos, de forma
que o gozo depender de requerimento formulado Administrao Tributria no qual se
comprove o cumprimento dos pressupostos legais (STJ Resp 196.473). So aplicveis
16

iseno concedida em carter individual as regras constantes do art. 155 do CTN: a) a


concesso de iseno em carter individual no gera direito adquirido e ser revogada
(rectius, anulada) de ofcio, quando se apure que o beneficirio no satisfazia ou deixou de
satisfazer as condies ou cumpria ou deixou de cumprir os requisitos para a concesso; b)
no caso de revogao, sempre ser cobrado o tributo + juros de mora; c) se o benefcio
foi obtido com dolo ou simulao, haver cobrana de penalidade e o tempo decorrido
no ser computado para efeito da prescrio do direito cobrana do crdito; d) se no
houve dolo ou simulao, no haver cobrana de penalidade pecuniria e a revogao
s pode ocorrer antes de prescrito o direito cobrana.

Revogao de iseno e anterioridade: segundo o art. 104, III do CTN, lei que
extinga ou reduza iseno relativa a imposto sobre o patrimnio ou a renda entra em vigor
apenas no exerccio seguinte. O STF, no entanto, tem precedentes no sentido de que a
revogao de iseno no se submete anterioridade tributria. Revogada a iseno, o
tributo pode ser imediatamente exigvel. Cabe ressaltar, porm, que esses precedentes
versavam, no caso concreto, sobre o antigo ICM (atual ICMS), que imposto sobre a
produo e circulao, enquanto que o CTN trata de imposto sobre patrimnio e renda.
(A referncia, no texto do art. 104, III, c, do CTN, apenas aos tributos sobre o patrimnio ou a
renda e anterioridade de exerccio no deve impressionar, pois tais restries no foram
recepcionadas pelas normas constitucionais posteriores. LEANDRO PAULSEN. Curso de
Direito Tributrio. 2008, p. 181)

Na questo das isenes heternomas h que ser diferenciada a posio da Unio, ora
como integrante da federao, ora como representante dessa mesma federao nas
relaes internacionais:

no primeiro caso, as isenes heternomas no podem ser concedidas, por


atingir a autonomia dos demais entes, salvo as excees expressamente previstas no texto
constitucional;

no segundo, tem a Unio plena liberdade de, por meio de acordos


internacionais, conceder isenes de tributos pertencentes aos demais entes federados,
pois, aqui, atua como representante destes perante os demais Estados soberanos (posio
do STF).
17

A CF/88 traz outras 2 excees vedao de isenes heternomas:

a) o art. 155, 2, XII, e, autoriza o Poder Legislativo da Unio, por Lei complementar, a
excluir da incidncia do ICMS servios e outros produtos exportados para o exterior (essa
exceo perdeu sua razo de ser, pois a prpria CF imunizou as exportaes do ICMS); e

b) o art. 156, 3, II, autoriza a Unio a editar lei complementar que exclua da incidncia do
ISS nas exportaes de servios para o exterior (implementada pela LC 116/03).

Obs.: A CF/67 autorizava a Unio a, mediante lei complementar e atendendo a relevante


interesse social ou econmico nacional, conceder isenes de impostos estaduais e
municipais, o que enfraquecia o princpio federativo e as autonomias estadual e
municipal.

Cumpre, por fim, deixar ressaltado que, no tocante ao ICMS, o STF entendeu possvel a
concesso de iseno fiscal sem necessidade de convnio autorizativo, no caso de iseno
do ICMS nas contas de gua, luz, telefone e gs utilizados por templo de qualquer culto
(no abrangido pela imunidade religiosa, haja vista o contribuinte de direito serem as
concessionrias). Entendeu-se que, na situao, no geraria guerra fiscal ou gerar risco ao
pacto federativo (ADI 3.421)
18

7.8 IMUNIDADE RECPROCA

OBS: O ponto 7 s especifica a imunidade recproca - as outras espcies de imunidade


esto includas nas limitaes constitucionais ao poder de tributar (ponto 6).
19

clusula ptrea, eis que visa proteo do pacto federativo (ADI 939).

Imunidade subjetiva.

Somente impostos. A imunidade recproca somente se aplica aos impostos, no


impedindo, a ttulo de exemplo, que um Municpio institua taxa pela coleta domiciliar de
lixo, cobrando-a, tambm, pelo servio prestado nas reparties pblicas federais e
estaduais localizadas em seu territrio.

Abrange patrimnio, renda ou servios (jurisprudncia: tambm aplicaes


financeiras).

No h imunidade se o ente, direta ou indiretamente, explora atividades


econmicas regidas pelas normas aplicveis aos empreendimentos privados, ou em que
haja contraprestao ou pagamento de preos ou tarifas pelo usurio.

Sociedades de Economia Mista: em regra, como exploram atividades econmicas,


no h imunidade.

Empresas pblicas: se explorarem atividades econmicas, no h imunidade.

Concessionrias de servios pblicos: se forem remuneradas apenas pelo Estado


(Ex: Parceria Pblico Privada, na modalidade concesso administrativa), h imunidade. Se
forem remuneradas tambm pelo usurio, no h imunidade.

Autarquias e Fundaes: como exercem atividades tpicas estatais, h imunidade,


mas apenas no que for vinculado s finalidade essenciais. Por fora do disposto no 2.
do citado art. 150, a imunidade prevista extensiva s autarquias e s fundaes
institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no que se refere ao patrimnio, renda e aos
servios, vinculados s suas finalidades essenciais ou s delas decorrentes. Parte da
doutrina denomina a regra de extenso de imunidade tributria recproca extensiva.
Percebe-se que a extenso da imunidade tributria recproca s autarquias e fundaes
pblicas no lhes confere uma garantia de igual amplitude quela conferida aos entes
polticos (Unio, Estados, Distrito Federal e Municpios). A diferena fundamental que,
nos precisos termos constitucionais, para gozar da imunidade, as autarquias e fundaes
precisam manter seu patrimnio, renda e servios vinculados s suas finalidades
essenciais ou s delas decorrentes, restrio esta no aplicvel aos entes polticos. Assim,
20

se a Unio der a um imvel uma utilidade totalmente desvinculada de suas finalidades


essenciais (instalao de um campo de golfe, por exemplo), no perder a imunidade
tributria.

Para o STF, a imunidade tributria recproca, prevista no art. 150, I, a da CR abrange as


empresas pblicas e sociedades de economia mista prestadoras de servios pblicos
(RE407.099 e AC 1.550-2).

Resumindo a tese esposada no tocante s EP e SEM, o Supremo Tribunal Federal afirmou


que, sem prejuzo da necessidade de cumprimento de outros requisitos constitucionais e
legais, a aplicabilidade da imunidade deve observar os seguintes requisitos
(denominados estgios pela Corte):

a) restringir-se propriedade, bens e servios utilizados na satisfao dos objetivos


institucionais imanentes do ente federado;

b) no beneficiar atividades de explorao econmica, destinadas primordialmente a


aumentar o patrimnio do Estado ou de particulares;

c) no deve ter como efeito colateral relevante a quebra dos princpios da livre
concorrncia e do exerccio de atividade profissional ou econmica lcita.

Frise-se que, em 3 de junho de 2013, o Relator do RE 610.517/RJ, Ministro Celso de Mello,


proferiu deciso monocrtica estendendo a imunidade tributria recproca, no mbito do
ISS, Casa da Moeda do Brasil (CMB). Tal empresa estatal mostra-se como uma empresa
pblica federal, dedicada execuo de servios de emisso de moeda, sob a outorga da
Unio, a quem foi constitucionalmente deferido, em regime de monoplio, o indigitado
encargo (art. 21, VII, CF). Da no remanescer dvida de que tal empresa governamental
delegatria de servio pblico e, ipso facto, prestadora de tpico servio pblico,
titularizando interesses pblicos. O presente decisum corrobora, salvo posterior juzo, a
linha de entendimento adotada pela Corte Suprema para casos assemelhados, e.g.,
Correios, INFRAERO, CAERD e CODESP.
21

Em idntica trilha, em 23 de outubro de 2013, o Relator da ACO 2.243/DF, Ministro Dias


Toffoli, concedeu a antecipao dos efeitos da tutela para reconhecer Companhia de
Saneamento de Alagoas (CASAL) a imunidade tributria quanto a impostos. A entidade
prestadora de servio pblico essencial de abastecimento de gua e tratamento de
esgoto, fora da livre explorao e concorrncia uma sociedade de economia mista,
todavia o Estado de Alagoas detm sobre ela uma participao acionria de 99%,
revestindo-a de estatalidade.

Foi tambm com base na imunidade recproca que o Supremo Tribunal Federal proferiu
algumas decises cujo conhecimento fundamental para a compreenso da matria.

a) os valores investidos pelos entes federados, bem como a renda auferida esto imunes ao
IOF e ao IR (STF, 2. T., AI AgR/RS 174.808, Rel. Min. Maurcio Corra, j. 11.03.1996, DJ
21.06.1996 p. 22.298; STF, 1. T., RE 196.415/PR, Rel. Min. Ilmar Galvo, j. 21.05.1996, DJ
09.08.1996, p. 27.104);

b) bens que integram patrimnio de ente federado so imunes, mesmo que estejam
ocupados pela empresa delegatria de servios pblicos (STF, 1.a T., RE 253.394/SP, Rel.
Min. Ilmar Galvo, j. 26.11.2002, DJ 11.04.2003, p. 37);

c) a empresa privada que presta servios de iluminao pblica e remunerada pelo


Municpio no beneficiada pela imunidade, visto que paga o ICMS Fazenda Estadual e
o inclui no preo do servio disponibilizado ao usurio. Segundo o STF a imunidade
tributria, no entanto, pressupe a instituio de imposto incidente sobre servio,
patrimnio ou renda do prprio Municpio (STF 1. T., AC-MC 457/MG, Rel. Min. Celso de
Mello, j. 26/10/2004, DJ 11.02.2005, p. 5);

d) A imunidade tributria recproca diz respeito aos impostos, no alcanando as


contribuies (STF, 1.a T., RE-AgR 378.144/PR, Rel. Min. Eros Grau, j. 30.11.2004, DJ
22.04.2005 p. 14) nem as taxas (STF, 2.a T., RE 364.202/RS, Rel. Min. Carlos Velloso, j.
05.10.2004, DJ 28.10.2004, p. 51).

e) O servio notarial e de registro uma atividade estatal delegada, mas, por ser exercido
em carter privado, no imune incidncia do ISS (STF, Tribunal Pleno, ADI 3.089, Rel.
Min. Carlos Britto, j. 13.02.2008, DJE 21.02.2008)
22

Ademais, o entendimento da Corte Excelsa somente abrange as entidades quando a


mesma se encontra na posio de contribuinte de direito, e no contribuinte de fato. Com
base nesse entendimento, o STF negou o pedido de um municpio que invocava direito a
imunidade quanto ao ICMS incidente no fornecimento de energia eltrica para iluminao
pblica, por estar o municpio na posio de contribuinte de fato, logo a imunidade
recproca no beneficia o contribuinte de fato (AI-AgR 671.412/SP, 2 Turma, 1/04/2008)

Pode-se concluir, conforme entendimento de Sasha Calmon Navarro Coelho, que a Corte,
quanto ao alcance da imunidade tributria recproca, j assentou que no restrita aos
impostos incidentes sobre o patrimnio, a renda ou o servio, seno que alcana todo e
qualquer imposto que possa comprometer o funcionamento do ente imune.

Informativo STF 353 (RE-407099)

Ttulo ECT e Imunidade Tributria Recproca

A Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos - ECT est abrangida pela imunidade


tributria recproca prevista no art. 150, VI, a, da CF, haja vista tratar-se de prestadora de
servio pblico de prestao obrigatria e exclusiva do Estado

ECT: IPVA e Imunidade Tributria

Na linha da orientao firmada no julgamento da ACO 959/RN (DJE de 16.5.2008), no


sentido de que a norma do art. 150, VI, a, da CF alcana as empresas pblicas prestadoras
de servio pblico, o Tribunal, por maioria, julgou procedente pedido formulado em ao
cvel originria proposta pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos - ECT contra o
Estado do Rio de Janeiro, para afastar a cobrana do IPVA, bem como as sanes
decorrentes da inadimplncia do tributo.
ACO 765/RJ, rel. orig. Min. Marco Aurlio, red. p/ o acrdo Min. Menezes Direito,
13.5.2009. (ACO-765)

Imunidade Recproca e Caixa de Assistncia dos Advogados


23

A imunidade tributria recproca aplicvel Ordem dos Advogados do Brasil - OAB,


quando atua no campo prprio que lhe outorga a Constituio, no se estende s
atividades sociais ou de assistncia desempenhada pelas respectivas Caixas de
Assistncia. Com base nesse entendimento, a Turma proveu recurso extraordinrio
interposto pelo Municpio de Belo Horizonte contra acrdo do Tribunal de Justia do
Estado de Minas Gerais que considerara imvel da Caixa de Assistncia dos Advogados
dessa mesma unidade federativa imune ao pagamento do IPTU.
RE 233843/MG, rel. Min. Joaquim Barbosa, 1.12.2009. (RE-233843)

Decises correlatas:

* Proibio de cobrana do IOF nas operaes financeiras realizadas pelos Municpios


ou Estados (RE 196.415 STF)

* vedao da incidncia do imposto de renda sobre os rendimentos auferidos pelas


pessoas pblicas que gozam da imunidade recproca (ADIMC 1758)

* declarao da inconstitucionalidade do art. 2, 2, da EC n 3/93, que, entre outras coisas,


pretendeu excluir o IPMF da vedao ora tratada (ADI 939)

Decises recentes do STF:

- A imunidade tributria prevista no art. 195, 7, da CF ( 7 - So isentas de


contribuio para a seguridade social as entidades beneficente s de assistncia social que
atendam s exigncias estabelecidas em lei), regulamentada pelo art. 55 da Lei 8.212/1991,
abrange a contribuio para o PIS. (RE 636941/RS, rel. Min. Luiz Fux, 13.2.2014);

- Os servios prestados pela Empresa Brasileira de Correios e Telgrafos - ECT esto


abrangidos pela imunidade recproca (CF, art. 150, VI, A , e 2 e 3). (RE 601392/PR,
rel. orig. Min. Joaquim Barbosa, red. p/ o acrdo Min. Gilmar Mendes, 28.2.2013).

- inconstitucional a incidncia da contribuio para PIS e Cofins no cumulativas


sobre os valores recebidos por empresa exportadora em razo da transferncia a
terceiros de crditos de ICMS. Com base nesse entendimento, o Plenrio, por maioria,
negou provimento a recurso extraordinrio em que discutido se os valores
24

correspondentes transferncia de crditos de ICMS integrariam a base de clculo de


contribuio para PIS e Cofins no cumulativas. Inicialmente, aduziu-se que a
apropriao de crditos de ICMS na aquisio de mercadorias teria suporte na tcnica
da no cumulatividade (CF, art. 155, 2, I), a fim de evitar que sua incidncia em
cascata onerasse demasiadamente a atividade econmica e gerasse distores
concorrenciais. Esclareceu-se, na sequncia, que a no incidncia e a iseno nas
operaes de sada implicariam a anulao do crdito relativo s operaes anteriores.
Destacou-se, contudo, que tratamento distinto seria conferido no caso de
exportaes, uma vez que a Constituio concederia imunidade a essas operaes,
bem como asseguraria a manuteno e o aproveitamento do montante do imposto
cobrado nas operaes e prestaes anteriores (art. 155, 2, X, a). Frisou-se que essa
norma teria por finalidade incentivar as exportaes ao desonerar as mercadorias
nacionais do seu nus econmico, de maneira a permitir que empresas brasileiras
exportassem produtos, e no tributos , mas no impedir a incidncia cumulativa do
ICMS. (RE 606107/RS, rel. Min. Rosa Weber, 22.5.2013).

- inconstitucional a incidncia da contribuio para PIS e Cofins sobre a receita


decorrente da variao cambial positiva obtida nas operaes de exportao. Com
base nessa orientao, o Plenrio negou provimento a recurso extraordinrio no qual
sustentada ofensa aos artigos 149, 2, I, e 150, 6, da CF, sob a alegao de que a
expresso contida no texto constitucional receitas decorrentes de exportao no
autorizaria interpretao extensiva a alcanar receita decorrente de variao cambial
positiva. Rememorou-se que o STF teria assentado que a imunidade prevista no art. 149, 2,
I, da CF somente tutelaria as receitas decorrentes das operaes de exportao, de modo a no
alcanar o lucro das empresas exportadoras. Isso porque se trataria de imunidade objetiva,
concedida s receitas advindas das operaes de exportao, e no subjetiva, a tutelar as
empresas exportadoras, no que se refere ao seu lucro (RE 474132/SC, DJe de 1.12.2010 e RE
564413/SC, DJe de 3.11.2010). (RE 627815/PR, rel. Min. Rosa Weber, 23.5.2013).

- A contribuio para o Finsocial, incidente sobre o faturamento das empresas, no


est abrangida pela imunidade objetiva prevista no art. 150, VI, d, da CF/88, anterior
art. 19, III, d, da Carta de 1967/69 (Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias asseguradas
ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos Municpios: ... VI -
instituir impostos sobre: ... d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado a sua impresso).
25

Reafirmou-se jurisprudncia da Corte no sentido de que a contribuio para o


Finsocial possuiria natureza tributria de imposto (de competncia residual da
Unio), incidente sobre o faturamento das empresas. Caracterizar-se-ia como tributo
pessoal e, desse modo, no levaria em considerao a capacidade contributiva do
comprador de livros, mas sim a do vendedor. Assim, aduziu-se que a imunidade
recairia sobre o livro (objeto tributado) e no sobre o livreiro ou sobre a editora (RE
628122/SP, rel. Min. Gilmar Mendes, 19.6.2013).

- A 1 Turma, por maioria, negou provimento a recurso extraordinrio em que


discutido se imvel no edificado pertencente ao Servio Social da Indstria - SESI
estaria alcanado pela imunidade tributria. Na espcie, reconheceu-se que, por ser o
recorrido entidade de direito privado, sem fins lucrativos, encaixar-se-ia na hiptese do art. 150,
VI, c, da CF e, por isso, estaria imune. Apontou-se que a constatao de que imvel vago ou sem
edificao no seria suficiente, por si s, para destituir a garantia constitucional da imunidade
tributria. Ponderou-se que, caso j tivesse sido deferido o status de imune ao
contribuinte, o afastamento dessa imunidade somente poderia ocorrer mediante prova
em contrrio produzida pela administrao tributria. Asseverou-se no ser possvel
considerar que determinado imvel destinar-se-ia a finalidade diversa da exigida pelo
interesse pblico apenas pelo fato de, momentaneamente, estar sem edificao ou
ocupao. Assinalou-se que a qualquer momento poderia deixar sua condio de
imvel vago. RE 385091/DF, rel. Min. Dias Toffoli, 6.8.2013.

- A destinao do imvel s finalidades essenciais da entidade deve ser pressuposta


no caso do Imposto de Transmisso Inter Vivos de Bens Imveis - ITBI, sob pena de
no haver imunidade para esse tributo [CF: Art. 150. Sem prejuzo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios: ... VI - instituir impostos sobre: ... c) patrimnio, renda ou servios dos partidos
polticos, inclusive suas fundaes, das entidades sindicais dos trabalhadores, das instituies de
educao e de assistncia social, sem fins lucrativos, atendidos os requisitos da lei; 4 - As
vedaes expressas no inciso VI, alneas b e c, compreendem somente o patrimnio, a renda e
os servios, relacionados com as finalidades essenciais das entidades nelas mencionadas]. RE
470520/SP, rel. Min. Dias Toffoli, 17.9.2013.

- As prestadoras de servios de composio grfica, que realizam servios por


encomenda de empresas jornalsticas ou editoras de livros, no esto abrangidas pela
26

imunidade tributria prevista no art. 150, VI, d, da CF (Art. 150. Sem prejuzo de outras
garantias asseguradas ao contribuinte, vedado Unio, aos Estados, ao Distrito Federal e aos
Municpios: ... VI - instituir impostos sobre: ... d) livros, jornais, peridicos e o papel destinado
a sua impresso). (RE 434826 AgR/MG, rel. orig. Min. Cezar Peluso, red. p/ o acrdo
Min. Celso de Mello, 19.11.2013).

7.9 UNIFORMIDADE TRIBUTRIA

Trata-se de vedao especfica Unio, inserta no art. 151, I da CR que visa proteo do
pacto federativo. regra protegida por clusula ptrea. O mesmo dispositivo traz uma
exceo que se refere possibilidade de concesso de incentivos fiscais destinados a
promover o equilbrio socioeconmico entre as diferentes regies do Pas. Essa
possibilidade est em harmonia com o art. 3 da Constituio que inclui entre os objetivos
da Repblica a reduo das desigualdades sociais e regionais.

Art. 151. vedado Unio:

I - instituir tributo que no seja uniforme em todo o territrio nacional ou que implique distino ou
preferncia em relao a Estado, ao Distrito Federal ou a Municpio, em detrimento de outro,
admitida a concesso de incentivos fiscais destinados a promover o equilbrio do desenvolvimento
socioeconmico entre as diferentes regies do Pas;

7.10 TRIBUTAO DAS CONCESSIONRIAS

absolutamente pacfico que concessionrias ou permissionrias de servios pblicos,


remuneradas por preos pblicos ou tarifas, no gozam de qualquer privilgio
tributrio. Tanto isso verdade que, mesmo a prestao direta de servios pblicos pelo
Estado, quando remunerada por preo ou tarifa pagos pelo usurio, estaria excluda da
imunidade tributria recproca (art. 150, 3, CF), salvo se tratar de servio pblico de
prestao obrigatria e exclusiva do Estado, como o caso da ECT (monoplio).
27

7.11 SOCIEDADES MISTAS E FUNDAES

As sociedades de economia mista apresentam regime tributrio definido pela CF/88,


equiparando-as s empresas privadas, inclusive quanto s obrigaes tributrias. Dispe,
ainda, o texto constitucional que tais entidades no podero gozar de privilgios fiscais
no extensveis s do setor privado.

POLMICA: DI PIETRO e DIGENES GASPARINI sustentam a paridade quanto se tratar


de entidade que explora atividade econmica em sentido estrito, podendo haver
privilgios em favor daquelas que executam atividades econmicas sob a forma de
servios pblicos.

JOS DOS SANTOS CARVALHO FILHO e HELY LOPES entendem que,


independentemente de sua natureza, as sociedades de economia mista devem sujeitar-se
ao mesmo regime tributrio aplicvel s empresas privadas, porque todas exercem, em
sentido amplo, atividades econmicas.

Vale destacar que Empresa Pblica que executa servio pblico monopolizado admite-
se a concesso de privilgio, em virtude da inexistncia da ameaa de mercado e da
ausncia do risco de abuso do poder econmico. O STF (RE 407.099 Rel. Carlos Veloso)
entendeu que a ECT est abrangida pela imunidade tributria recproca, por se tratar de
prestadora de servio pblico exclusiva do Estado. (Monoplio que est sendo
questionado na ADPF 46, sob o fundamento de livre iniciativa e livre concorrncia).
Equiparou, portanto, no que concerne imunidade tributria recproca, empresas pblicas
prestadoras de servios pblicos s autarquias.

ATENO: Em julgado ainda mais recente (06.02.07), o STF, sob os mesmos fundamentos,
considerou aplicvel a imunidade tributria recproca a uma sociedade de economia mista
prestadora de servios pblicos (Ao Cautelar 1550-2 2 Turma).
28

Assim, com base nesse julgado e no inteiro teor do voto do Min. Gilmar Mendes, pode-se
concluir que o entendimento atual do STF no sentido de ampliar a imunidade tributria
recproca para empresas pblicas e sociedades de economia mista prestadoras de servios
pblicos obrigatrios. Manteve-se a vedao de extenso de vantagens para empresas
pblicas e sociedades de economia mista exploradoras de atividade econmica.

Em relao s fundaes, o artigo 150, 2 CF dispe que a imunidade tributria relativa


aos impostos sobre a renda, o patrimnio e os servios federais, estaduais e municipais
extensiva s fundaes institudas e mantidas pelo Poder Pblico, no diferenciando qual
tipo de fundao pblica. Ou seja, ambas as modalidades de fundaes pblicas fazem jus
referida imunidade, desde que a atividade esteja relacionada s suas atividades
essenciais.

7.12 EXTENSO DA IMUNIDADE S AUTARQUIAS

A imunidade recproca estende-se s autarquias e fundaes pblicas federais, estaduais,


distritais e municpios (art. 150, 2, CF). TODAVIA, h uma diferena importante:
enquanto no caso da imunidade recproca das pessoas polticas no h restrio quanto
destinao de seu patrimnio, renda ou servios, a imunidade das autarquias e fundaes
pblicas alcana somente patrimnio, renda ou servios vinculados s finalidades
essenciais, ou s delas decorrentes, dessas pessoas administrativas.

O STF j afastou a incidncia de IPTU sobre prdio ocupado por autarquia estadual,
evidentemente, portanto, vinculado a suas finalidades essenciais (RE 203.839).

BIBLIOGRAFIA

CARVALHO FILHO, Jos dos Santos. Manual de Direito Administrativo. 16 ed. 2006.

CARVALHO, Paulo de Barros. Curso de Direito Tributrio. 16 ed. 2004.

CASTRO, Aldemario Arajo. Direito Tributrio. 3 ed. 2007.


29

PAULO, Vicente & ALEXANDRINO, Marcelo. Direito Tributrio na Consituio e no STF.


12 ed. 2007.

PAULSEN, Leandro. Curso de Direito Tributrio. 2008.