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Universit A.

Mira de BEJAIA

Facult des Sciences Economiques, Commerciales, et Sciences de Gestion

Dpartement de Sciences de Gestion

Mmoire de Fin de Cycle

Pour lobtention du diplme de MASTER en Finance et Comptabilit

Option: Comptabilit, Contrle et Audit

Thme

Le passage du rsultat comptable au rsultat


fiscal : cas dune entreprise suivi par la direction
des impts de la Wilaya de Bejaia

Ralis par : Encadr par :


Mlle : KHIMA Amel Mr: AMALOU Mourad
Mlle : NAIT MOUHOUB Soraya Co-encadr par :
Mr : TOUAHRI Cherif

Promotion : 2012/2013
Remerciements

Nos remerciements sorientent avant tout envers Dieu le tout puissant et le


misricordieux qui nous a permis par sa grce et sa clmence de poursuivre terme la
ralisation de ce travail.

On exprime notre gratitude monsieur AMALOU Mourad qui nous a accord


lassurance de suivre notre travail avec bienveillance; en nous apportant conseils et
orientations utiles son laboration. Cest donc avec reconnaissance quon lui
Prsente nos remerciements.

On remercie aussi tout le personnel de la direction des impts de la wilaya de


Bejaia qui nous a rserv un accueil chaleureux et nous a apport toute lassistance
ncessaire durant la priode de notre stage pratique en particulier monsieur
TOUAHRI Chrif pour sa gnrosit et la grande patience dont il a su faire preuve
malgr ses charges professionnelles, sans oublier aussi monsieur NAITMOUHOUB
Smail et Meme KHIMA Nassima pour leurs aides.

Tous ceux qui ont particip de prs ou de loin, ont soutenu nos efforts et ont
contribu ce que ce travail voit le jour.
Nous remercions, enfin les membres du jury qui ont accept dvaluer notre travail.
Ddicaces

Je Ddie ce modeste travail la mmoire de ma trs chre mre qui me


manque normment ;

A Mon trs cher pre, qui n'a jamais cess de m'encourager dans la
poursuite de mes tudes et qui je prie dieu pour lui accorder sant et longue
vie ;

A Mes frres Rocheddine et Hamza ; ainsi que Massi et Yasine

A Mes surs Chahrazed, Nassima, Kahina et Katia ;

A Tata Saida et tata Nadia et sans oublier tonton Mohamed ;

A Ma belle-sur Fayza et mes beaux-frres ;

A Mes petits neveux adors ;

A mes cousine Katia et Rima ;

A Samir qui ma beaucoup aid ;

A tous mes amis ;

A Ma Sur et binme Soraya qui ma support tout au long de notre


travail ;

A Toute personne qui ma aid de prs ou de loin


Ddicaces

Je ddie ce modeste travail ma trs chre mre, au nom de


reconnaissance envers tous ce quelle a pu offrir pour moi;

A mon cher pre, qui n'a jamais cess de m'encourager dans la poursuite
de mes tudes, et qui ne ma jamais laiss tomber dans toutes les circonstances;

A Mes frres Fayal et Hamid;

A Mes surs Wassila et Sabah;

A mon petit neveu Loua ;

A ma belle-sur Hakima et mon beau-frre Samir;

A tous mes amis particulirement Mounir ;

A ma Sur et binme Amel qui ma support tout au long de notre travail ;

A toute personne qui ma aid de prs ou de loin.


Liste des abrviations

ANSEJ : Agence National de Soutien de lEmploi des Jeunes.


ANGEM : Agence National pour la Gestion de Microcrdit.
BIC : Bnfice Industriel et commerciale.
BNC : Bnfice Non Commerciale.
BR : Bureau des Rles.
BS : Bureau des Statistiques.
BRRP : Bureau de la Rglementation et des Relations Publiques.
BAA : Bureau de lAnimation et de lAssistance.
BCR : Bureau du Contrle du Recouvrement.
BSTE : Bureau du Suivi des oprations et Travaux dEcritures.
BA : Bureau de lApurement.
BR : Bureau des Rclamations.
BCR : Bureau des Commissions de Recours.
BCJ : Bureau du Contentieux Judiciaire.
BNO : Bureau des Notifications et de lOrdonnancement des dgrvements.
BRIF : Bureau de la Recherche de lInformation Fiscale.
BFR : Bureau des Fichiers de Recoupement.
BVF : Bureau de Vrifications Fiscales.
BCE : Brigade du Contrle des Evaluations.
BPF : Bureau des Personnels et de la Formation.
BOB : Bureau des Oprations Budgtaires.
BMGIA : Bureau des Moyens et de la Gestion des Imprims et Archives.
BI : Bureau de linformatique.
CPA : Crdit Populaire Algrien.
CAP: Committee on Accounting Procedures.
CNC: Conseil National de la Comptabilit.
CMP : Cot Moyen Pondr.
CNAC : Caisse National dAssurance Chmage.
CIDTA : Code des Impts Direct et Taxes Assimiles.
DE: Dcret Excutif.
FASB: Financial Accounting standards Board.
FCCL : Fond Commun de Collectivits Locale.
FIFO: First In First Out.
FSPE : Fonds Spcial de Promotion des Exportations.
IAS: International Accounting Standards.
IFRS: International Financial Reporting Standards.
IASC: International Accounting Standards Committee.
IASB: International Accounting Standards Board.
IDP : Impt Diffr Passif.
IDA : Impt Diffr Actif.
IRG : Impt sur le Revenu Global.
IFU : lImpt Forfaitaire Unique.
IBS : Impt sur le Bnfice des Socits.
JO: Journal Officiel.
LF : Loi de Finance.
LFC : Loi de Finance Complmentaire.
OPCVM : Organisation de Placement Collective de Valeurs Mobilires.
PDG : Prsident Directeur Gnral.
PVC : Plus-Value de Cession.
PEPS: Premier Entr Premier Sortie.
PCN: Plan Comptable National.
PIB: Produit Intrieur Brute.
SPA : Socit Par Action.
SARL : Socit Responsabilit Limit.
SDR : Sous-Direction du Recouvrement.
SDC : Sous-Direction du Contentieux.
SDCF : Sous-Direction du Contrle Fiscal.
SDM : Sous-Direction des Moyens.
SDOF : Sous-Direction des Oprations Fiscales.
TTC : Toutes Taxes Comprises.
TF : Taxe Foncire.
TA : Taxe dAssainissement.
TIC : Taxe Intrieur de Consommation.
TAP : Taxe sur lActivit Professionnelle.
TVA : Taxe sur La Valeur Ajoute.
Sommaire

Introduction gnrale.......................................................................................................... 01

Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier ................................................ 04


Section 1 : Histoire de la normalisation comptable internationale .......................................... 04
Section 2 : Prsentation du systme comptables financier ...................................................... 08
Section 3 : Llaboration du rsultat comptable ...................................................................... 26

Chapitre II : Le systme fiscal algrien .......................................................................... 41


Section 1: Aspects de la fiscalit ............................................................................................. 41
Section 2 : Prsentation du systme fiscal algrien ................................................................. 46
Section 3 : Dtermination du rsultat fiscal............................................................................. 53

Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal .......................... 67


Section 1 : Prsentation de la direction des impts de la Wilaya de Bejaia ............................ 67
Section 2 : Etude de cas dun traitement extracomptable du bnfice net pour le calcul du
rsultat fiscal ............................................................................................................................ 74

Conclusion gnrale ............................................................................................................ 93

Annexes

Liste des tableaux et figures

Rfrences bibliographiques
Introduction gnrale

Introduction gnrale

La comptabilit est un systme dorganisation de linformation financire qui permet de


saisir, classer, valuer et enregistrer des donnes de base chiffre et prsenter des tats
refltant une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de lentit la
date de clture, cette discipline a connu une volution permanente et continue travers
diffrents ges.
Louverture du commerce international a intensifi les changes mondiaux, ainsi le
dveloppement des marchs financiers et de linvestissement direct tranger. Mais le
dveloppement de ce dernier a t frein par le problme de la pluralit des rfrentiels
comptables. Lune des insuffisances de cette pluralit de rfrentiel est labsence
dhomognit de linformation financire fournie aux investisseurs, ce qui a engendre la
ncessit dune harmonisation comptable internationale, do lmergence des normes
comptables internationales dites IAS/IFRS.
Ds 1973 lIASC publie les normes IAS/IFRS, qui ont t appliques dans plusieurs
pays dans le monde. A linstar de ces pays, lAlgrie se dote dun rfrentiel comptable
inspir des normes internationales IAS/IFRS appliqu partir du 01 Janvier 2010.
Le nouveau systme comptable financier permettra une meilleure lecture des tats
financiers et la possibilit de comparabilit dans un langage normalis. Il propose aussi des
solutions techniques lenregistrement comptable doprations ou de transactions non traites
auparavant par le PCN dans le but dapporter plus de transparence et de fiabilit dans la
restitution de linformation financire. Le SCF trace des rgles bien prcises que toute
entreprise doit suivre pour aboutir un rsultat comptable qui reflte la vraie situation
financire et patrimoniale de lentreprise.
Les diffrents types dentreprise sont assujettis des rgimes fiscaux conformment
leur position fiscale. La ralisation dun bnfice implique une imposition de ce dernier, et
ladministration fiscale sappuie sur le droit des affaires pour dterminer le rgime
dimposition en matire des bnfices pour chaque socit, il faut donc dterminer le rsultat
fiscal servant de base au calcul de limpt. Ce rsultat fiscal est dtermin partir du rsultat
comptable rectifi cest--dire aprs certaines rectifications et retraitements ce qui nous amne
poser la question suivante : " Quelle est la dmarche suivre pour passer du rsultat
comptable au rsultat fiscal ? "

1
Introduction gnrale

La dtermination du rsultat fiscal de chaque entreprise passe travers un rsultat


comptable rectifi, donc lentreprise tablit les documents ncessaires au calcul de limpt et
ladministration fiscale procde des rectifications et retraitements extra comptables laide
dune dclaration communment appele "liasse fiscale" car tous les produits comptabiliss
ne sont pas forcment imposables et les charges dductibles peuvent ne pas tre des charges
admises en dduction.
Pour pouvoir rpondre la question principale, il serait ncessaire de poser dautres questions
secondaires :
Quelles sont les tapes suivre pour dterminer un rsultat comptable ?
Quelles sont les retraitements effectuer afin daboutir un rsultat fiscal ?
Quelle est la relation entre la fiscalit et la comptabilit ?

Ce travail portera essentiellement sur ltude de cas du passage du rsultat comptable au


rsultat fiscal dune socit suivi par "la direction des impts de la Wilaya de Bejaia", et la
rponse aux questions prcdentes sera traduite sous forme dhypothses qui seront des
critres importants pour la dtermination des grands axes dinvestigation retenus dans cette
tude :
La dtermination du rsultat comptable ncessite lapplication dun certain nombre de
principes et des rgles comptables.
Afin daboutir un rsultat fiscal il faut rintgrer au rsultat comptable les charges non
dductibles qui taient retranches et dduire les produits non imposables.
La comptabilit et la fiscalit sont indpendantes et complmentaires.

La ralisation de ce travail sarticule sur deux axes de recherche : la recherche


documentaire et lenqute de terrain. La recherche documentaire nous a permis de
comprendre les diffrents concepts lis la comptabilit et la fiscalit travers la consultation
des ouvrages, articles scientifiques et site de la direction gnrale des impts. Lenqute de
terrain nous a permis de trait un cas dune socit suivi par la direction des impts de la
Wilaya de Bejaia.
Notre plan de travail se compose de trois chapitres ; le premier, intitul "le nouveau
systme comptable financier", sera consacr la prsentation du nouveau systme comptable
financier, en dveloppant lhistoire de la normalisation comptable internationale, le cadre
conceptuel de ce nouveau systme comptable, et les diffrentes mthodes de calcul du rsultat
comptable.

2
Introduction gnrale

Le deuxime Chapitre intitul "le systme fiscal algrien", o nous prsenterons les
aspects de la fiscalit, les diffrents impts et enfin la dtermination du rsultat fiscal ;
Le troisime et le dernier chapitre intitul "le passage du rsultat comptable au rsultat
fiscal" nous permet dappliquer les dveloppements thoriques prcdents en vue de
comprendre le processus permettant la dtermination du rsultat fiscal.

3
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier


La comptabilit est assimilable un langage, puisquelle dispose dun vocabulaire, de
rgles et de conventions implicites ou explicites. Il arrive en effet frquemment, quun
problme puisse tre trait de diffrentes manires. La rfrence des conventions et des
rgles, connues de tous, permet donc de choisir une manire de le traiter.

Dans le prsent chapitre nous allons prsenter les concepts de la comptabilit et la


notion de la normalisation comptable internationale, la prsentation du systme comptable
financier et enfin llaboration du rsultat comptable.

Section 1 : Histoire de la normalisation comptable internationale


La comptabilit reprsente actuellement un instrument indispensable au service des
utilisateurs de l'information comptable, la fois pour prendre des dcisions et pour permettre
la comparaison spatiotemporelle des performances des entreprises. Cest pour cela que les
autorits des marchs financiers, les investisseurs et les analystes financiers souhaitent que
toutes les socits -notamment celles qui ouvrent leur capital au public- puissent adopter les
mmes mthodes et rgles comptables partout dans le monde, autrement dit, il est
indispensable que le langage comptable soit compris de tous les participants et que la
comptabilit soit, en un mot, normalise.

1-1- Dfinition et objectifs de la comptabilit


La comptabilit est une source de linformation conomique et financire, elle est la
base du systme dinformation de gestion de lentreprise.

1-1-1- Dfinition de la comptabilit financire


La notion de la comptabilit a volu dans le temps, puisque :
Le plan comptable national 1975 a dfinit la comptabilit gnrale comme une
technique quantitative de gestion destine avant tout l'organisation, la matrise et la
prvision de la croissance de l'entreprise et aussi au dveloppement conomique de la
nation .1
Daprs cette dfinition la comptabilit a une fonction qui consiste collecter et traiter les
informations de base, dans le but de fournir des informations agrges, sincres et fidles sur
le fonctionnement de lentreprise et qui sont gnralement destines pour ladministration

1
Plan comptable national 1975.

4
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

fiscale afin de calculer les diffrents impts. Lobjectif de la dfinition du PCN 1975 est
macro-conomique puisque lun des rles de cette comptabilit est de calculer la valeur
ajoute de lentreprise, et la somme de ces valeurs ajoutes constitue le PIB de la nation.
Selon larticle 03 de loi n 07-11 du 25 Novembre 2007 portant systme comptable
financier La comptabilit financire est un systme dorganisation de linformation
financire permettant de saisir, classer, valuer, enregistrer des donnes de base chiffres et
prsenter des tats refltant une image fidle de la situation financire et patrimoniale, de la
performance et de la trsorerie de lentit, la fin de lexercice 2.
Le SCF dmontre que la comptabilit est une discipline pratique consistant
schmatiser, rpertorier et enregistrer les donnes chiffres permettant de reflter et de
qualifier, pour un agent ou une entit, aussi bien l'ampleur de son activit conomique que ses
consquences sur l'inventaire de son patrimoine. Parmi les objectifs de la dfinition donne
par le SCF est de fournir une information financire destine aux actionnaires.
Enfin les destinataires de linformation produite par la comptabilit, notamment sous
forme dtats financiers sont multiples et lobjet de leurs intrts diffre dun acteur un
autre. En effet, La comptabilit a un rle fondamental dinformation que ce soit pour
lentreprise elle-mme en matire daide la prise de dcision, ou pour diffrents acteurs
externes savoir les actionnaires, les fournisseurs, les prteurs, ladministration fiscale et
autres partenaires.

1-1-2- Finalits de la comptabilit


La comptabilit, dont les origines remontent la naissance de l'criture et du calcul,
rpond des besoins sociaux qui ont volu au cours de l'histoire en fonction des
changements de l'organisation conomique et sociale. Les finalits diverses de la comptabilit
se sont accumules au cours de l'histoire, elle rpond aujourd'hui six finalits principales :3
Fournir un moyen de preuve : mmoire crite des transactions, il est naturel que la
comptabilit constitue un moyen de preuve dans la vie des affaires. Ds le dbut du
dveloppement des changes, la tenue des comptes avait pour objet de permettre au
commerant de connatre ses crances et ses dettes et de pouvoir en apporter la preuve.
Permettre le contrle : la comptabilit procure des informations permettant aux
actionnaires de contrler les dirigeants de l'entreprise. A travers les tats financiers, ils

2
Journal officiel N 07-11 du 25 Novembre 2007.
3
MISTRAL.J, Rendre compte fidlement de la ralit de l'entreprise, dans Les normes comptables et le
monde post-Enron, Rapport de MISTRAL. J, De BOISSIEU.C et HERVE LORENZI.J, La Documentation
franaise, 2003, p7.

5
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

peuvent ainsi apprcier l'incidence des dcisions d'investissement et de financement prises par
les dirigeants sur la situation financire et le rsultat distribuable de l'entreprise et vrifier
qu'elles n'ont pas t contraires leur intrt. Comme instrument de mesure de la richesse
cre par l'entreprise, la comptabilit constitue un instrument de contrle juridique et fiscal et
un instrument de rgulation sociale.
Aider la prise de dcision : la comptabilit contribue la prparation des dcisions de
l'entreprise et de ses partenaires, dans la mesure o elle est la premire source d'information
chiffre.
Servir le diagnostic conomique et financier : utile la prparation des dcisions, la
comptabilit lest plus encore pour en mesurer et analyser postriori les rsultats. Les
donnes issues des tats financiers constituent, aprs des retraitements ventuels, les
matriaux de base de tout diagnostic des performances et des risques conomiques et
financiers ainsi que de l'valuation financire des entreprises.
Alimenter la comptabilit nationale : les donnes comptables d'entreprise reprsentent
une source privilgie d'informations primaires des comptes comptables nationaux et des
prvisions macro-conomiques.
Apporter la confiance et favoriser la transparence des transactions : source
d'information chiffre des participants la vie des affaires, la comptabilit remplit de faon
implicite une fonction sociale qui consiste leur apporter dans les relations d'change la
confiance ncessaire toute transaction. Cet apport de confiance scrt par la comptabilit
tient la croyance en la vracit des reprsentations du rel qu'elle fournit.

1-2- La normalisation comptable internationale


La normalisation comptable s'est d'abord dveloppe au niveau national mais, avec la
mondialisation de l'conomie, s'est fait ressentir le besoin d'une normalisation internationale
qui permet en particulier la comparaison des performances des grandes entreprises
appartenant des pays diffrents.
Cette normalisation internationale a t prise en charge par un organisme de droit priv,
l'International Accounting Standards Board (I.A.S.B.), auquel un certain nombre d'tats ou
d'organisations intertatiques ont sous-trait tout ou partie de l'laboration de leurs normes
comptables.

6
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

1-2-1- Historique de la normalisation comptable internationale


Historiquement, lIASB est pass par plusieurs tapes dvolution4, Cest dabord au
Etat-UNIS quune normalisation comptable a t mise en place par la profession comptable en
1939 sous lgide du " Committee on Accounting procdures " (CAP) de lAICPA. Cette
organisation a pris ensuite vis-a-vis de la profession comptable son indpendance en devenant
de " Financial Accounting Standards Board " (FASB).
Le 27 juin 1973 a t signe Londres, a linitiative de Henry Benson, associ de
Coopers et Lybrand de Londres, et par les reprsentants des organisations comptables
professionnelles de plusieurs pays5, la charte de cration dun organisme international, le
comit des normes comptables internationales, lIASC " International Accounting Standars
Commitee ", ayant pour objet de mettre en forme des standards comptables de bases qui serait
accepts dans le monde entier.
Henry Benson avait constat que les diffrences au niveau des principes comptables
taient contraignantes pour le commerce et les investissements internationaux et avait propos
quun comit dauditeurs rdige des normes comptables qui sappliqueraient aux changes
internationaux.
Les principales dates de l'histoire de l'IASC sont les suivantes :6
1973 : cration de l'IASC ;
1973-1995 : recherche d'un consensus international entre les corps de normes nationales :
autorisation d'un grand nombre d'options ;
1995-1999 : finalisation d'un corps de normes IAS ;
2001-2002 : nouvelle organisation : l'IASC devient l'IASB et les IAS deviennent les
IFRS ;
2005 : dbut dapplication des normes dans lunion europenne.

1-2-2- Les objectifs de la normalisation comptable :


Les objectifs du comit des normes internationales, formaliss dans la constitution de
lIASC/IASB sont les suivants :7

4
OBERT Robert, Pratique des normes IFRS : comparaison avec les rgles Franaises et les US GAAP ,
dition DUNOD, Paris 2006, P 07.
5
Ces pays sont : dAustralie, du canada, de France, dAllemagne, du Japon, du Mexique, des Pays-Bas, de
Grande Bretagne, dIrlande et des Etat Unis.
6
Brun Stphan, IAS/IFRS : Les normes internationales dinformation financire , 2006, P 32.
7
OBERT Robert, Pratique des normes IFRS : comparaison avec les rgles Franaises et les US GAAP ,
dition DUNOD, Paris 2006, P 08

7
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

amliorer les mthodes de tenue comptable en vue d'amliorer l'image fidle et raliste
apporte par les tats financiers ;
apporter une meilleure comprhension des comptabilits et de leur contrle ;
permettre la comparaison des informations comptables dans le temps et l'espace ;
faciliter la consolidation des comptes ;
laborer des statistiques ;
dvelopper dans lintrt public, un ensemble unique de normes comptables de haute
qualit, comprhensible et applicable en pratique, requrant une information de haute qualit,
transparente et comparable dans les tats financiers afin daider les acteurs des marchs de
capitaux mondiaux dans la prise des dcisions conomiques ;
promouvoir lusage et lapplication rigoureuse de ces normes ;
contribuer la convergence des normes comptables nationales et des normes comptables
internationales vers des solutions de haute qualit.
amliorer la transparence et la comparabilit des tats financiers labors par les socits
cotes ;
permettre la comparaison des entreprises de diffrents pays ;
faciliter la cotation boursire des entreprises sur les places du monde entier ;
obtenir et restaurer la confiance des investisseurs ;
offrir un rfrentiel comptable aux pays qui en sont dpourvus.
L'objectif de la normalisation est donc de mettre en place un langage comptable unifi
dans un cadre plus large d'unification des marchs de capitaux. Derrire la modification des
systmes comptables propres chaque pays, lenjeu principal est l'apparition d'un langage
financier mondial applicable aux tats financiers de toutes les entreprises.

Section 2 : Prsentation du systme comptable financier


La normalisation comptable internationale s'impose de plus en plus l'ensemble des
pays du monde dans le cadre de la mondialisation des changes conomiques et de leur
financement.
L'Algrie n'est pas en reste, puisqu'elle fait partie de cet ensemble conomique s'ouvrant
au mode de fonctionnement d'une conomie qui devrait s'accommoder des conditions
imposes aux entreprises en matire de normalisation comptable et de prsentation des tats
financiers.
Le Plan Comptable National (PCN) de 1975 avait pour mission de rpondre des
objectifs conomiques, politiques et sociales relatives un environnement socialiste.

8
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

L'conomie nationale a volu au fil des annes et le PCN ne rpond plus cette volution.
Une dcision relative la rforme de systme comptable algrien tait prvue en 1996, afin de
mettre jour le plan comptable national par rapport aux changements de l'environnement
conomique ; Cette mission a t confie au Conseil National de la Comptabilit (CNC).Dans
ce contexte, le CNC a dcid de mettre en place un nouveau systme comptable financier
(SCF). De ce fait, un projet de ce systme a t labor en 2001 conformment aux normes
IAS/IFRS, dans le cadre d'un programme financ par la banque mondiale. Le SCF est form
de son cadre conceptuel, les normes comptables et la nomenclature des comptes.

2-1 - Le cadre conceptuel


Selon larticle n2 du dcret excutif (DE) nO8-156 Le cadre conceptuel de la
comptabilit financire dfinie les concepts qui sont la base de la prparation et de la
prsentation des tats financiers tels les conventions des principes comptables respecter et
les caractristiques qualitatives de linformation financire ; ainsi il constitue une rfrences
pour ltablissement de nouvelles normes ;et enfin il facilite linterprtation des normes
comptables et lapprhension doprations ou dvnements non explicitement prvus par la
rglementation comptable. 8
Daprs larticle 7 de la loi 07-11, Le cadre conceptuel de la comptabilit financire
constitue un guide pour llaboration des normes comptables, leurs interprtation et la
slection de la mthode comptable approprie lorsque certaines transactions et autres
vnements ne sont pas traits par une norme ou une interprtation 9;
Le cadre conceptuel comptable est un instrument qui permet de comprendre les normes. Il
dcrit les objectifs de base assigns linformation financire.

2-1-1- Le champ dapplication du SCF


Le SCF sapplique toute personne physique ou morale astreinte a la mise en place
dune comptabilit destine linformation externe savoir :10
les entreprises soumises au code de commerce ;
les entreprises publiques, parapubliques ou dconomie mixte ;
les coopratives ;

8
Journal officiel N27 du 28 Mai 2012
9
Journal officiel N74 du 25 Novembre 2007 portant systme comptable financier.
10
Idem.

9
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

les entits produisant des biens et services marchands ou non marchands, dans la mesure
o elles exercent des activits conomiques qui fondent sur des actes rptitifs.

2-1-2- Les principes et conventions comptables utiliss par le SCF


Le SCF nonce deux hypothses sous-jacentes la prparation des tats financiers et
adopte les principes comptables fondamentaux:11

2-1-2-1- Hypothses sous-jacentes la prparation des tats financiers


Le cadre conceptuel prcise que les tats financiers sont prpars sur la base dune
comptabilit dengagement, il prcise aussi que les tats sont prpars selon lhypothse
suivant laquelle lentit est en situation de continuit dexploitation12 ;
Comptabilit dexercice (comptabilit dengagement) : les effets des transactions et
autre vnements sont comptabiliss sur la base des droits constats, c'est--dire au moment
de la survenance de ces transactions ou vnements, et non quand interviennent les flux
montaires correspondants. Ils sont prsents dans les tats financiers des exercices auxquels
ils se rattachent.
Continuit dexploitation (prennit de lentreprise) : les tats financiers sont tablis
sur une base de continuit dexploitation, cest--dire en prsumant que lentit poursuivra ses
activits dans un avenir prvisible, moins que des vnements ou des dcisions survenus
avant la date de publication des comptes rendent probable dans un avenir proche la liquidation
ou la cessation dactivit

2-1-2-2- Principes comptables fondamentaux


Les tats financiers doivent tre labors dans le respect des principes comptables
fondamentaux suivant :13
Convention de lunit montaire : la ncessit dune unit de mesure unique pour
enregistrer les transactions dune entreprise a t lorigine du choix de monnaie (dinar
algrien) comme unit de mesure de linformation vhicule par les tats financiers. La
comptabilit est tenue en monnaie nationale.
Convention de lentit : (autonomie de lentreprise) : lentreprise est considre comme
tant une entit comptable autonome et distincte de ses propritaires.

11
Journal officiel N74 du 25 Novembre 2007 portant systme comptable financier.
12
OBERT Robert, pratique des normes IFRS : comparaison avec les rgles franaises et US GAAP , dition
DUNOD, Paris 2006, P56.
13
COLASSE Bernard, Les fondements de la comptabilit , Collection Repres, dition La Dcouverte, 2007.

10
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

Priodicit : les rsultats doivent tre arrts au moins une fois par anne la fin de
lexercice civil.
Indpendance des exercices : la cohrence et la comptabilit des informations comptables
au cours des priodes successives impliquent une permanence dans lapplication des rgles et
procdures relatives lvaluation des lments et la prsentation des informations.
Principe dimportance relative : les montants non significatifs peuvent tre regroups
avec des montants correspondant des lments de nature ou de fonctions similaires.
Principes de prudence : la prudence et la prise en compte dun degr raisonnable de
prcaution dans lexercice des jugements ncessaires pour prparer les estimations dans des
conditions dincertitude, de sorte que les actifs et les produits ne doivent pas tre survalus,
et les passifs et les charges ne doivent pas tre sous valus.
Principe de cot historique : les lments dactifs, de passifs, de produits et de charges
sont enregistrs en comptabilit et prsents dans les tats financiers au cout historiques.
Intangibilit du bilan douverture : le bilan douverture dun exercice (N+1) correspond
au bilan de clture de lexercice prcdent (N).
Prminence de la ralit conomique sur lapparence juridique : les oprations sont
enregistres en comptabilit et prsentes dans les tats financiers conformment leur
nature et leur ralit financire et conomique.
Non-compensation : les compensations entre lments dactifs et lments de passifs au
bilan ou entre lments de charges et lments de produits dans le compte de rsultat, ne sont
pas autorises sauf si cette compensation est impose ou autorise par un texte comptable.
Image fidle : les tats financiers de lentit doivent tre en mesure de donner des
informations pertinentes sur la situation financire, la performance et la variation de la
situation financire, de lentit. Limage fidle implique notamment le respect des rgles et
des principes comptables.

2-1-3- Caractristiques qualitatives de linformation financire


Pour les besoins de la prise de dcision, les tats financiers doivent garantir la
transparence sur la ralit de lentit en prsentant une information complte et utile.
Linformation doit rpondre aux caractristiques qualitatives suivantes :
La pertinence : une information est pertinente dans la mesure o elle peut influencer des
utilisateurs dans leurs dcisions conomiques en les aidants valuer les vnements passs,
prsents et futurs. La pertinence dune information est lie sa nature et a son importance
relative.

11
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

La fiabilit : une information possde la qualit de fiabilit quand elle est exempte
derreurs et de prjugs significatifs et que les utilisateurs peuvent lui faire confiance pour
prsenter une image fidle de ce quelle est cense prsenter ou de ce quon pourrait
sattendre raisonnablement la voir prsenter14.
La comparabilit : une information est comparable lorsquelle est tablie et prsente de
manire suffisamment cohrente pour permettre son utilisateur de faire des comparaisons
significatives dans le temps et entre les entreprises.
Lintelligibilit : une information intelligible est une information facilement
comprhensible par tout utilisateur ayant des connaissances de base en gestion, en conomie
et en comptabilit, et ayant la volont dtudier linformation.

2-1-4 - Dfinition des actifs, des passifs, des capitaux propres, des produits et des
charges
2-1-4-1- Lactif
Un actif est une ressource contrle par lentreprise du fait dvnements passs destine
procurer lentit des avantages conomiques futurs. Le contrle dun actif correspond au
pouvoir dobtenir les avantages conomique futurs procur par cet actif
Par exemple selon le principe de la prminence de la ralit conomique sur lapparence
juridique. Un bien acquis en crdit-bail est considr comme un actif car il reprsente un bien
contrl par lentit conomique et qui gnre des bnfices pour lentreprise ou conomise
celle-ci des dpenses. Le SCF distingue deux sortes dactifs :
Les actifs non courants : ces actifs sont destins tre utiliss dune manire continue
pour les besoins des activits de lentreprise tels que les immobilisations corporelles ou
incorporelles, les actifs dtenus des fins de placement long terme ou qui ne sont pas
destins tre raliss dans les 12 mois compter de la date de clture.
Les actifs courants : ceux sont les actifs que lentit sattend pouvoir raliser (ou vendre
ou consommer) dans le cadre du cycle dexploitation (crances clients), Les actifs dtenus
essentiellement des fins de transaction ou pour une dure courte que lentit sattend
raliser dans les 12mois (stocks).

14
OBERT Robert, pratique des normes IFRS : comparaison avec les rgles franaises et US GAAP , dition
DUNOD, Paris 2006, P 61.

12
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

2-1-4-2- Le passif
Cest une obligation actuelle de lentreprise rsultant dvnements pass et dont
lextinction devrait se traduire pour lentreprise par une sortie de ressources reprsentatives
davantage conomiques, le SCF distingue deux sortes de passif :15
Les passifs courants : il s'agit des passifs rgls dans le cadre du cycle d'exploitation
normal de l'entreprise ou rgls dans les douze mois suivant la clture de l'exercice.
Les passifs non courants : le passif non courant comprend tous les lments de passif qui
ne constituent pas des passifs courants.

2-1-4-3- Les capitaux propres


Les capitaux propres, les fonds propres ou capital financier correspondant lexcdent
de lactif de lentit sur ses passifs courants et non courants.

2-1-4-4- Les produits


Les produits dun exercice correspondent aux accroissements des avantages
conomiques au cours de lexercice, sous forme dentre ou daccroissement de la valeur des
actifs ou de diminution des passifs qui ont pour rsultat laugmentation des capitaux propres.

2-1-4-5- Les charges


Les charges dun exercice correspondent aux diminutions des avantages conomiques
au cours de lexercice sous forme de sortie ou diminutions dactifs, ou augmentation de
passifs.

2-2- Les normes comptables du SCF


Les normes comptables fixent :16
les rgles dvaluation et de comptabilisation des actifs, des passifs, des charges et des
produits.
le contenu et le mode de prsentation des tats financiers.
les normes comptables sont dfinies par voie rglementaire.
La comptabilisation est le processus qui consiste incorporer au bilan et au compte de
rsultat un lment satisfaisant aux dfinitions et aux critres de comptabilisation.
Lvaluation est un processus qui consiste dans la dtermination des montants montaires

15
Journal officiel N 19 du 25 Mars 2009.
16
Article 8 de la loi 07-11 du journal officiel N74 du 25 Novembre 2007.

13
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

auxquels les lments des tats financiers sont comptabiliss et inscrits au bilan et au compte
de rsultat.
Les normes du SCF sont dictes dans les articles de larrt du 26/07/08, du journal
officiel n 19 du 25 mars 2009, qui comporte le contenu et la forme de reprsentation des
normes. Le SCF sinspire des normes IAS/IFRS labores par lIASB, (voir annexe N01) qui
peuvent tre classs comme suite :
Tableau N 01 : Classification des normes IAS/IFRS

Les normes Cadre

La prsentation Lvaluation Linformation La consolidation

IAS 1 IAS 8, IAS 10, IAS 18, IAS 7, IAS 14, IAS 15 IAS 27, IAS 28, IAS
IAS 21 IAS 24, IAS29, IAS 33 31
IAS 34
Les normes Spcifiques qui concerne plus particulirement

Le bilan Le compte rsultat

IAS 2, IAS 12, IAS 16, IAS 17, IAS 19 IAS 20, IAS 33, IAS 35
IAS 22, IAS 23 IAS 32, IAS 37, IAS 38, IAS 39,
IAS 40
Les normes Mtiers orientes sur

Les retraites Les banques Lagriculture


IAS 26 IAS 30 IAS 41

Source : OBERT Robert, pratique des normes IFRS : comparaison avec les rgles franaises et les US
GAAP , dition DUNOD, Paris 2006. P 20.

2-2-1- Les stocks (IAS 2)


2-2-1-1- Dfinition des stocks
Les stocks correspondent des actifs :17
dtenus par lentit et destin tre vendus dans le cadre de lexploitation courante ;
en cours de production en vue dune vente ;
correspondant des matires premires ou fournitures devant tre consommes au cours du
processus de production ou de prsentations de services ;
dans le cadre dune opration de prestation de service, les stocks correspondent au cot des
services pour lequel lentit na pas encore comptabilis les produits correspondants.

17
Article 123-1 du journal officiel N19 du 25 Mars 2009.

14
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

2-2-1-2- Evaluation des stocks


Conformment au principe de prudence, les stocks doivent tre valus au plus faible du
cot historique et de la valeur nette de ralisation18
Selon le SCF le cot des stocks est calcul comme suit :
Cot historique des stocks ou valuation lentre :

Cot historique dun stock = Cot dacquisition + Cot de transformation + Frais


gnraux, frais administratifs directement imputables aux stocks

Ces cots sont calculs soit sur la base des cots rels ; soit sur la base des cots
prdtermins (cot standards) rgulirement rviss en fonction des cots rels.
Valeur nette de ralisation ou valuation linventaire : la valeur nette de ralisation
est le prix de vente estim dans le cours normal de lactivit, diminu des cots estims pour
lachvement et des cots ncessaires pour raliser la vente.

Valeur nette de ralisation = Prix de vente estim dans le cadres normal de lactivit
Cot estims pour lachvement du stock Cot estims ncessaires la ralisation de
la vente.

2-2-1-3- Mthodes de valorisation


Selon larticle 123-6 du journal officiel du 25 mars 2009 A leur sortie du magasin ou
linventaire, les biens interchangeables ( fongibles) sont valus, soit en considrant que le
premier bien entr est le premier bien sorti (PEPS ou FIFO), soit leur cot moyen pondr
dacquisition ou de production (CMP) 19.

2-2-1-4- Comptabilisation
Il existe deux mthodes de suivi en comptabilit des stocks, la mthode de linventaire
permanent et la mthode de linventaire intermittent. Le choix de la mthode de suivi relve
dune dcision de gestion.

18
Article 123-5 du journal officiel N 19 du 25 Mars 2009.
19
Article 123-6 du journal officiel N 19 du 25 Mars 2009.

15
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

2-2-2- Les Immobilisations corporelles et Incorporelles (IAS 16 et IAS 38)


2-2-2-1- Dfinition des immobilisations corporelles et incorporelles
Selon larticle 121-1 du journal officiel du 25mars 2009 : Une immobilisation
corporelle est un actif corporel dtenu par une entit pour la production, la fourniture de
services, la location, lutilisation des fins administratives, et dont la dure dutilisation est
cense se prolonger au-del de la dure dun exercice. 20. Pour ce qui en est de
limmobilisation incorporelle elle a t dfinie par larticle 121-2 comme suit :
Une immobilisation incorporelle est un actif identifiable, non montaire et immatriel,
contrl et utilis par lentit dans le cadre de ses activits ordinaires. Il sagit par exemple
de fonds commerciaux acquis, de marques, de logiciels informatiques ou autres licences
dexploitation, de franchises, de frais de dveloppement dun gisement minier destin une
exploitation commerciale.21

2-2-2-2- Cot dune immobilisation


Le cot dune immobilisation comprend lensemble des cots dacquisition et sa mise
en place, ainsi que le dmantlement, les taxes payes et autres charges directes, cot des
matriaux et mains duvre si ces immobilisations sont construites par lentit elle-mme.

2-2-2-3- Comptabilisation et valuation initiale


Une immobilisation qui remplit les conditions pour tre comptabilise en tant quactif
doit tre value initialement son cot.22
Une immobilisation corporelle ou incorporelle doit tre comptabilise seulement lorsque :
il est probable que les avantages conomiques futurs attribuables lactif iront lentit
le cot de cet actif peut tre valu de faon fiable.
Aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif, une immobilisation corporelle ou
incorporelle sera comptabilise son cot diminu du cumul damortissement et du cumul des
pertes de valeur.

20
Journal officiel N 19 du 25 Mars 2009
21
Idem
22
Robert OBERT, Pratique des normes IFRS : comparaison avec les rgles franaise et les US GAAP , dition
DUNOD, paris 2006, P 253.

16
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

2-2-2-4- Dure et mode damortissement


Le mode damortissement dun actif est le reflet de lvolution de la consommation par
lentit des avantages conomique de cet actif. Trois modes sont autoriss, mode linaire,
dgressif, et mode des units de production.
Le montant amortissable dune immobilisation corporelle et incorporelle est rparti sur
la dure dutilit de lactif, maximum 20 ans pour une immobilisation incorporelle, en tenant
compte de la valeur rsiduelle de celui-ci.23
Le mode damortissement utilis doit reflter le rythme selon lequel lentit prvoit de
consommer les avantages conomiques futurs lis lactif. Si ce rythme ne peut tre
dtermin de faon fiable, le mode damortissement linaire doit tre appliqu.

2-2-3- Impts sur le rsultat (IAS 12)


2-2-3-1- Prsentation de la norme relative limpt sur le rsultat
La norme IAS 12 traite la comptabilisation et la prsentation de limpt sur le bnfice
dans les tats financiers, ainsi que des informations fournir relative cet impt. Elle impose
aux entreprises de comptabiliser limpt exigible ainsi que les impts diffrs.24

2-2-3-2- La charge dimpt


La charge dimpt correspond au montant total de limpt exigible et de limpt diffr
inclus dans la dtermination du rsultat dans la priode.
Les impts exigibles : limpt exigible constitue une charge de lexercice, il est calcul
par lapplication dun taux sur la base imposable. Limpt exigible doit tre comptabilis en
tant que passif dans la mesure o il nest pas pay, dans le compte 448 "Etat, charges payer
et produits recevoir", par contre si le montant dj pay au titre de lexercice ou des
exercices prcdents, excdent le montant d pour ces exercices, lexcdent doit tre
comptabilis en tant quactif dans le compte 444 "Etat, impt sur les rsultats".
Le passif ou lactif dimpt exigible doit tre valu au montant payer ou recouvrer au
prs de ladministration fiscal avec lapplication au taux dimposition qui est adopt la
clture de lexercice.

23
Journal officiel N19 du 25 Mars 2009.
24
EMARD.G, MERLE.B et RUEFF.N, (2004), Normes IAS/IFRS Que faut-il faire ?comment sy prendre ? ,
dition dorganisation, Paris, P 118.

17
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

Les actifs et les passifs dimpts diffrs : un impt diffr correspond un montant
dimpt sur les bnfices payables (impt diffr passif) ou recouvrable (impt diffr actif)
au cours dexercices futurs.25
Les passifs dimpts diffrs sont les montants dimpt sur les rsultats payables au
cours dexercices futurs au titre de diffrence temporelles imposables.
Les actifs dimpts diffrs sont les montants dimpts sur le rsultat recouvrable au
cours des exercices futurs au titre de diffrence temporelles dductibles, du report de pertes
fiscales (bnfice imposable) non utilises et du report de crdits dimpt non utiliss.
Les actifs et passifs dimpts diffrs doivent tre valus aux taux dimposition dont
lapplication est attendu pour lexercice du quel lactif sera ralis ou le passif sera rgl.
Lvaluation doit reflter les consquences fiscales qui rsulteraient de la faon dont
lentreprise sattend recouvrer ou rgler la valeur comptable de ses actifs et passifs.

Tableau N02 : Critres de reconnaissance dun actif et passif dimpt diffr


Actif Passif
Valeur comptable > Valeur fiscale IDP IDA
Valeur fiscale > Valeur comptable IDA IDP

Source : Wolfgang. D et Missonier-piera, OP.cit, P213.

Comptabilisation dimpt diffr : les impts diffrs sont dtermins ou revus chaque
clture dexercice sur la base de la rglementation fiscale en vigueur la date de clture ou
attendue sur lexercice au cours duquel lactif sera ralis, ou le passif rgl, sans calcul
dactualisation.
Comptabilisation dimpt diffr actif : le compte 133 "Impt diffr actif" est destin
recevoir le montant calcul dimpt diffr actif est crdit par le compte 692 "imposition
diffr actif " pour les montants dimpts sur les rsultats recouvrables au cours des exercices
futures.

133 Impt diffr actif X


692 Imposition diffr actif X

25
Article 134-2 du journal officiel N19 du 25 Mars 2009.

18
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

Comptabilisation dimpt diffr passif : Le compte 134 "Impt diffr passif " est
crdit par le dbit du compte 693 "Imposition diffr passif " ou dun compte de capitaux
propres, selon le cas, pour les montants dimpts payables au cours dexercice futurs.

693 Imposition diffr passif X


134 Impt diffr passif X
1X Compte de capitaux propres X

2-2-4- Provisions (IAS 37)


2-2-4-1- Dfinition des provisions
Une provision pour charge est un passif dont lchance ou le montant est incertain,
elle est comptabilis lorsque :26
une entit une obligation actuelle (juridique ou implicite) rsultant dun vnement
pass ;
il est probable quune sortie de ressources sera ncessaire pour teindre cette obligation ;
une estimation fiable du montant de cette obligation peut tre faite.

2-2-4-2- Evaluation des provisions


Le montant comptabilis en provision pour charge en fin dexercice correspond la
meilleure estimation des dpenses supporter jusqu lextinction de lobligation concerne.
Les provisions font lobjet dune nouvelle estimation la clture de chaque exercice. Les
risques et incertitudes qui affectent invitablement de nombreux vnements et circonstances
doivent tre pris en compte pour parvenir la meilleure estimation dune provision.27

2-2-4-3- Les Remboursements


Lorsquil est prvu que tout ou partie de la dpense ncessaire lextinction dune
provision sera rembours par une autre partie, le remboursement doit tre comptabilis si et
seulement si, lentit a la quasi-certitude de recevoir ce remboursement si elle teint
lobligation. Le remboursement doit tre trait comme un actif distinct, Le montant
comptabilis au titre du remboursement ne doit pas tre suprieur au montant de la provision.

26
Article 125-1 du journal officiel N19 du 25 Mars 2009.
27
OBERT Robert, Pratique des normes IFRS : comparaison avec les rgles franaises et les US GAAP ,
dition DUNOD, P 379.

19
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

Dans le compte de rsultat, la charge correspond une provision peut tre prsente nette du
montant comptabilise au titre dun remboursement.
2-2-4-4- Les pertes oprationnelles futures
Les provisions ne doivent pas tre comptabilises au titre de pertes oprationnelles
futures. Les pertes oprationnelles futures ne correspondent pas des passifs rsultant
dobligations actuelles lies des vnements passs.

2-2-5- Comptabilisation des subventions publiques et information fournir sur laide


publique (IAS 20)
2-2-5-1- Dfinition des subventions publiques
Les subventions publiques correspondent des transferts de ressources publiques
destins compenser des cots supports ou supporter par le bnficiaire de la subvention
du fait quil sest confirm ou quil se confirmera certaines conditions lies ses
activits. 28

2-2-5-2- Comptabilisation des subventions


Les subventions sont comptabilises en produits dans le compte de rsultat sur un ou
plusieurs exercices au mme rythme que les cots auxquels elles sont rattaches et quelles
sont censes compenser. Pour les immobilisations amortissables, le cot correspond
lamortissement. Ainsi les subventions lies des actifs amortissables sont comptabilises en
produits dans les proportions de lamortissement comptabilis.
Les subventions publiques, y compris les subventions non montaires values leur
juste valeur ne sont comptabilises en compte de rsultat ou en actif que lorsquil existe une
assurance raisonnable:
que lentit se conforme aux conditions attaches aux subventions ;
et que les subventions seront reues.

2-2-5-3- Remboursement de subventions publiques


Dans le cas exceptionnel o lentit est amene rembourser une subvention publique
ce remboursement doit tre comptabilis en tant que changement destimation comptable :
le remboursement est en premier lieu imput tout produit diffr non amorti li la
subvention ;

28
Article 124-1 du journal officiel N19 du 25 Mars 2009.

20
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

lexcdent est comptabilis en charges.

2-3- La nomenclature et fonctionnement des comptes SCF


Le SCF prcise quil existe une nomenclature de compte obligatoire qui peut aider
ladoption dune information financire conforme aux normes internationales.

2-3-1- Principes du plan des comptes


Chaque entit tablie au moins un plan de compte adapt la structure, son activit, et
ses besoins en informatique de gestion. Le compte est la plus petite unit retenue pour le
classement et lenregistrement des mouvements comptables.
Les comptes sont regroups en catgorie homognes appeles classe. Il existe deux catgories
de classe de comptes ;
des classes de comptes de situation ;
des classes de comptes de gestion.
Chaque classe est subdivise en comptes qui sont identifis par des numros deux chiffres
ou plus, dans le cadre dune codification dcimale.29

2-3-2- Le cadre comptable obligatoire des comptes


Il constitue un rsum du plan de comptes, prsentant pour chaque classe la liste des
comptes deux chiffres. Constitue le cadre comptable dont lapplication est obligatoire pour
toutes les entits quelle que soit leur taille et quelle que soit leur activit sauf dispositions
spcifiques les concernant. A lintrieur de ce cadre, les entits ont la possibilit douvrir
toutes les subdivisions ncessaires pour rpondre leurs besoins. Une nomenclature de
comptes trois chiffres ou plus correspondent une ventilation des charges par nature est
galement propose.
Les oprations relatives au bilan sont rparties en cinq classes des comptes qualifies de
comptes de bilan.
Voici ci-dessous un aperu sur le cadre comptable des comptes du bilan :
Classe 1 : Comptes de capitaux ;
Classe 2 : Comptes dimmobilisations ;
Classe 3 : Comptes de stocks et en-cours ;
Classe 4 : Comptes de tiers ;

29
Article 311-1 du journal officiel N19 du 25 Mars 2009.

21
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

Classe 5 : Comptes financiers.


Les oprations relatives au compte de rsultat sont rparties en deux classes des
comptes qualifies des comptes de gestion. Le cadre comptable de ces comptes de gestion est
le suivant :
Classe 6 : Comptes de charges ;
Classe 7 : Comptes de produits.
Les classes 0, 8 et 9 non utilises au niveau du cadre comptable peuvent tre utiliss librement
par les entits pour le suivi de leur comptabilit de gestion, de leurs engagements financiers
hors bilan, ou dventuels comptes spciaux qui nauraient pas leur place dans les comptes de
classes 1 7.
Le plan de comptes de l'entreprise donne la nomenclature des comptes utiliser,
dfinit leur contenu et prcise les rgles particulires de fonctionnement par rfrence la
nomenclature et aux rgles gnrales de fonctionnement prsentes dans la norme gnrale.

2-4- Les tats financiers


Toute entit entrant dans le champ dapplication du systme comptable tablit
annuellement des tats financiers.
Les tats financiers des entits autres que les petites entits comprennent :
un bilan ;
un compte de rsultat de variation des capitaux propres ;
un tableau de flux de trsorerie,
une annexe.
Lobjectif des tats financiers usage gnral est de fournir des informations sur la
situation financire, la performance financire et flux de trsorerie de lentit qui soient utiles
un large ventail dutilisateurs pour la prise de dcision conomiques.

2-4-1- Le bilan
Le bilan est un tat rcapitulatif des actifs, des passifs et des capitaux propres de lentit
la clture des comptes (Voir annexe N02 et N03). Le bilan dcrit les lments dactif qui
sont :30
les immobilisations incorporelles ;
les immobilisations corporelles ;

30
Article 220 du Journal officiel N19 du 25 Mars 2009 in www.joradp.dz.

22
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

les participations ;
les stocks ;
les actifs dimpts (en distinguant les impts diffrs) ;
les clients, les autres dbiteurs et autre actifs assimils (charges constates davance) ;
la trsorerie positive et quivalente de trsoreries positive.
Les lments du passif sont :31
les capitaux propres avant distribution dcides ou proposes aprs la date de clture, en
distinguant le capital mis (dans le cas de socits) ;
les rserves ;
le rsultat net de lexercice et les autres lments ;
les passifs non courants portants intrts, les fournisseurs et autre crditeurs ;
les passifs dimpt (en distinguant les impts diffrs) ;
les provisions pour charges et passifs assimils (produits constats davance) ;
la trsorerie ngative ou quivalente de trsorerie ngative.

2-4-2- Le compte de rsultat


Le compte de rsultat est un tat rcapitulatif des charges et des produits raliss par
lentreprise au cours de lexercice. Il ne tient pas compte de la date dencaissement ou
dcaissement. Il fait apparaitre, par diffrence, le rsultat net de lexercice (profit ou perte).
Les informations fournir dans le compte de rsultat sont :32
les produits des activits ordinaires ;
analyse des charges par nature, permettant de dterminer les principaux agrgats de
gestion suivants : marge brute, valeur ajoute, excdent brut dexploitation ;
Charges de personnel ;
la quote-part dans le rsultat des entreprises associes et des coentreprises comptabilises
selon la mthode de la mise en quivalence ;
impt et taxes et versements assimils ;
le rsultat net de la priode avant distribution ;
le rsultat des activits ordinaires ;
dotation aux amortissements et pertes de valeurs concernant les immobilisations
corporelles et incorporelles.

31
Article 220 du JO N19 du 25 Mars 2009 in www.joradp.dz.
32
Article 230 du JO N19 du 25 Mars 2009 in www.joradp.dz.

23
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

Le SCF prsente une analyse des charges en utilisant une classification reposant
soit sur la nature des charges, soit sur leur fonction au sein de lentit, en choisissant la
mthode qui fournit des informations les plus fiables et les plus pertinentes.33
Analyse par nature des charges (model obligatoire) : selon cette mthode de
classification, les charges du compte de rsultat sont regroupes selon leur nature (par
exemple, dotation aux amortissements, achats de matires premires, frais des avantages du
personnel, dpenses de publicit), et ne sont pas raffectes aux diffrentes fonctions de
lentit (Voir annexe n04).
Analyse par fonction des charges (model facultatif) : selon cette mthode de
classification, les charges sont regroupes selon leur fonction dans le cot des ventes ou, par
exemple, dans le cot des activits commerciales ou administratives. Cette mthode prcise,
une entit prsente au moins son cot des ventes sparment des autres charges (Voir annexe
n05).

2-4-3- Le tableau des flux de trsorerie


Le tableau des flux de trsorerie a pour but dapporter aux utilisateurs des tats
financiers une base dvaluation de la capacit de lentit gnrer de la trsorerie et des
quivalents de trsorerie, ainsi que les informations sur lutilisation de ces flux de trsorerie.
Le tableau des flux de trsorerie prsente les entres et les sorties de disponibilits intervenues
pendant lexercice selon leur origines :34
flux gnrs par les activits oprationnelles ;
flux gnrs par les activits dinvestissement ;
flux gnrs par les activits de financement ;
flux de trsorerie provenant des intrts des dividendes.
Les flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles sont prsents soit par une
mthode directe soit par une mthode indirecte ;
La mthode directe : consiste dune part prsenter les principales rubriques dentre et
de sortie de trsorerie brute (clients, fournisseurs, impts) afin de dgager un flux de
trsorerie net, et dautre part rapprocher ce flux de trsorerie net du rsultat avant impt de
la priode considre (Voir annexe n06).
La mthode indirecte : elle consiste ajuster le rsultat net de lexercice en tenant
compte, premirement des effets des transactions sans influence sur la trsorerie

33
Article 230 du JO N19 du 25 Mars 2009 in www.joradp.dz .
34
Article 240 du JO N19 du 25 Mars 2009 in www.joradp.dz .

24
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

(amortissements, variations clients, stocks, variations fournisseurs), deuximement des


dcalages ou des rgularisations (impts diffrs), et enfin des flux de trsorerie lis aux
activits dinvestissement ou de financement (plus ou moins-values de cession.), ces flux
tant prsents distinctement (Voir annexe n07).

2-4-4- Etat de variation des capitaux propres


Ltat des variations des capitaux propres constitue une analyse des mouvements ayant
affect chacune des rubriques constituant les capitaux propres de lentit au cours de
lexercice. Les variations des capitaux propres dune entit entre deux dates de clture
refltent laugmentation ou diminution de lactif net de lentit au cours de la priode. (Voir
annexe n08)
Les informations prsenter dans ltat de variation de capitaux propres sont :35
au rsultat net de lexercice ;
aux changements de mthode comptables, corrections derreurs directement imputs aux
capitaux propres ;
aux produits et charges enregistrs directement dans les capitaux propres ;
aux oprations en capital ;
aux distributions de rsultats et affectations dcides au cours de lexercice.

2-4-5- Lannexe
Lannexe des tats financiers comporte des informations prsentant un caractre
significatif ou sont utiles pour la comprhension des oprations figurant sur les tats
financiers. Ces informations peuvent tres :
les rgles et les mthodes comptables adoptes pour la tenue de la comptabilit et
ltablissement des tats financiers (la conformit aux normes est prcise, et toute drogation
est explique et justifie) ;
les complments dinformation ncessaires une bonne comprhension du bilan, du
compte de rsultat, du tableau des flux de trsorerie et de ltat de variation des capitaux
propres ;
les informations concernant les entits associes, les co-entreprises, les filiales ou la
socit mre ainsi que les transactions ayant ventuellement eu lieu avec ces entits ou leurs

35
Article 250 du JO N19 du 25 Mars 2009 in : www.joradp.dz.

25
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

dirigeants: nature des relations, types de transaction, volume et montant des transactions,
politique de fixation des prix concernant ces transactions ;
les informations caractre gnral ou concernant certaines oprations particulires
ncessaires lobtention dune image fidle.
Deux critres essentiels permettent de dterminer les informations faire figurer dans
lannexe :
Le caractre pertinent de linformation ;
Son importance relative.

Section 3 : Llaboration du rsultat comptable


Dans la majorit des oprations quelle ralise, lentreprise est amene constater
lapparition dune charge ou dun produit. Les charges et les produits regroupent lensemble
des oprations dexploitation ou hors exploitation qui ont affect la situation nette dune
entreprise soit en lappauvrissant (comptes de charge), soit en lenrichissant (compte de
produit). La confrontation entre le total des charges et le total des produits enregistrs par
lentreprise au cours dun cycle dactivit permettra alors de dterminer son rsultat.
Le rsultat traduit, donc, lenrichissement ou lappauvrissement provenant de la
variation des lments du patrimoine lis des oprations dexploitation et exceptionnelles
accomplies, par le biais de moyens de production et travers une organisation a mme de
contribuer la ralisation de lobjectif principal de lentit, qui est le profit.

3-1- La notion du rsultat selon les diffrentes approches


Linformation comptable est vitale pour tous les acteurs conomiques ayant un lien
quelconque avec lentreprise, commencer par le comptable de celle-ci lui-mme qui fait
leffort de reflter une image fidle de lentreprise et ce par lenregistrement de toutes les
oprations concernant la vie de celle-ci, de lconomiste qui sy intresse pour mesurer la
proportion de la contribution de lentreprise dans lconomie nationale, du financier qui
sintresse la rentabilit financire des oprations effectues par lentreprise, et enfin du
fiscaliste qui tend largir la base de limpt, pour prserver les intrts du trsor, et lutter
contre la fraude et lvasion fiscale.
Il nexiste pas de norme spcifique pour le rsultat ce qui engendre cette diversit
dinterprtations.

26
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

3-1-1- Lapproche comptable


Le rsultat net de lexercice est la diffrence entre le total des produits et le total des
charges de cet exercice. Il correspond la variation des capitaux propres entre le dbut et la
fin de lexercice, hors oprations affectant directement le montant des capitaux propres sans
affecter les charges ou les produits 36.Le rsultat net correspond un bnfice (ou profit) en
cas dexcdent des produits sur les charges et a une perte dans le cas contraire.

3-1-2- Lapproche conomique


Selon lapproche conomique, le rsultat est la contribution relle dune entreprise
lconomie nationale. Cette contribution correspond la valeur ajoute produite, qui permet la
rmunration de tous les facteurs de production. La somme des valeurs ajoutes est gale au
produit intrieur.
En comptabilit prive, la valeur ajoute est calcule uniquement par les entreprises
relevant du rgime du rel, mais toutes les entreprises connaissent cette notion par le biais de
la taxe sur la valeur ajoute laquelle elles sont assujetties .37

3-1-3- Lapproche financire


La notion financire du rsultat utilise dans la finance dentreprise se situe entre les
deux approches exposes ci-dessus. La diffrence principale entre lapproche comptable et
financire rside dans la faon de traiter lamortissement et les provisions. Pour les
comptables et les fiscalistes, ces charges sont dductibles de lassiette imposable, les
financiers quant eux nignorent pas cet aspect fiscal, mais prfrent un autre aspect, celui
dencaissement et de dcaissement.

3-1-4- Lapproche fiscale


Dans la logique de processus dexploitation, le bnfice comptable correspond rarement
au bnfice fiscal, car lentreprise tend dduire les charges lies son activits, parfois
mme de les gonfler pour minimiser le bnfice qui servira dassiette limpt sur les
socits .38 Les donnes de la comptabilit des entreprises qui fournissent le rsultat
comptable dgages selon les rgles de la comptabilit commerciale sont la base de la

36
TAZDAIT Ali, maitrise du systme comptable et financier , 1ere dition ACG, Alger, 2009, p87.
37
LATREYTE. J.P, Finance dentreprise , dition Economica, paris, 1984, p210.
38
LEFEBVRE. F, Mmento pratique comptable , 21me dition, Economica, paris, 2002, p223.

27
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

dtermination du rsultat fiscal aprs application des rgles fiscales.39Autrement dit, le


rsultat fiscal est un rsultat comptable rectifi. Certaines charges seront ainsi rintgres et
dautres produits dduits.

3-2- Les diffrentes mthodes de calcul du rsultat


Le calcul du rsultat comptable peut se faire par lune des deux mthodes, soit la
mthode du bilan, ou bien, la mthode du compte de rsultat. Le bilan et le compte de
rsultats sont deux tableaux complmentaires : le bilan reflte le patrimoine de lentreprise
un moment donn alors que le compte de rsultat reflte son activit sur une priode donne.

3-2-1- Lapproche du bilan


Le bilan dcrit une date donne, lensemble des moyens de financement mis en uvre
par une entreprise et leur utilisation .40 Mais comme le confirme Jean FOURASTIE, pour
comprendre ce qui est le bilan, il est ncessaire de savoir quil est le rsultat de deux activits
profondment diffrentes, la comptabilit et linventaire. Pour obtenir un bilan partir de la
comptabilit, il faut en effet effectuer une srie doprations qui dpassent la comptabilit et
que lon appelle linventaire. Elle enregistre, elle classe et elle additionne. Linventaire est
de nature conomique. Il est un effort pour contrler la comptabilit, c'est--dire de
reconnaitre si elle donne des rsultats qui ne sont pas en trop grand dsaccord avec la ralit
conomique. Il faut donc donner au bilan une dfinition prudente. Il ne faut pas tre inexact
en voulant tre bien prcis, le bilan est une prsentation conventionnelle de la situation dun
patrimoine. Cest une valuation tablie en vertu de certaines conventions qui ne sont pas
simples .41
En fin dexercice, lactivit dune entreprise peut se traduire par le rsultat bnficiaire
dans le cas o lactif est suprieur au passif, ou un rsultat dficitaire dans le cas o lactif
est infrieur au passif.42
Lvaluation de la situation patrimoniale est retrace par lactif net, ce dernier est gal
lactif rel moins le passif exigible ; autrement dit, les fond propres.
Le rsultat dun exercice peut tre calcul en comparant les fonds propres au dbut de
lexercice et ceux de fin dexercice, condition quil ny ait pas eu dapport nouveau ou de
retrait de fonds, dans le cas o le commerant a effectu, au cours de lexercice, des apports

39
LEFEBVRE. F, Mmento pratique comptable , 21me dition, Economica, paris, P224, 225.
40
LEAURIN. Y, Comptabilit de lentreprise (Tome1) , 2me dition, Sirey, 1992, p 18.
41
FOURASTIE. J, la comptabilit que sais-je ? , dition Puf, paris, 1990, P 108.
42
Z.KHAFRABI. M, Technique comptable , dition Berti, Alger, p 32.

28
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

nouveaux dactif, pour accroitre les capacits de son entreprise. Cet apport entrane une
augmentation du fonds personnel, sil a un caractre dfinitif. En revanche, si le commerant
a effectu un retrait de fonds de faon dfinitive, celui-ci entrane une diminution du fonds
personnel et en mme temps de lactif.

3-2-2- Lapproche du compte de rsultat (CR)


Le compte de rsultat est un tat rcapitulatif des charges et des produits raliss par
lentit au cours dun exercice. Il fait apparatre par diffrence le rsultat net de
lexercice .43 Donc, le compte de rsultat est ltat qui retrace la formation du rsultat de
lexercice (bnficie ou perte). Ainsi on parle du compte de rsultat de lanne et non pas
au 31/12/N. Il rcapitule les produits et les charges de la priode et par diffrence,
dtermine le rsultat de lentreprise qui pourrait tre :
bnfice si : produits > charges ;
perte si : charges > produits.
Les produits refltent tout accroissement davantages conomiques survenus au cours de
lexercice, se manifestant par des entres ou des augmentations dactifs ou par des
diminutions de passifs, ils comportent, galement, les reprises sur pertes de valeur et sur
provisions. Les charges refltent tout amoindrissement davantages conomiques intervenus
au cours de lexercice, ayant pour incidence de diminuer ou de faire sortir un lment dactif
ou de faire apparaitre un passif exigible.
Le rsultat net de lexercice est calcul par la diffrence entre le total des produits et le
total des charges de cet exercice, en dautres termes, il exprime la variation des capitaux
propres entre le dbut et la fin de lexercice, hormis les apports et les retraits effectus sur les
capitaux propres nayant pas dincidence sur les charges et les produits.

3-3- Les travaux de rgularisation de fin dexercice


Les oprations de fin dexercice ou travaux dinventaire, ralises en fin dexercice
comptable, ont pour objectif llaboration des documents de synthse (bilan, compte de
rsultat et annexe) qui sont des lments essentiels pour linformation des tiers. Cet inventaire
est obligatoire chaque fin danne.

43
BENREJDAL.M, Du plan comptable national au systme comptable financier , dition DAR EL HANA,
Alger, 2009, p 41.

29
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

Les donnes dinventaire sont regroupes sur le livre dinventaire et distingues selon la
nature et le mode dvaluation des lments quelles reprsentent. Le livre dinventaire doit
tre suffisamment dtaill pour justifier le contenu de chacun des postes du bilan.
Les critures dinventaire constituent rgulariser et ajuster les comptes afin de
prsenter une image fidle de patrimoine de lentreprise, en tenant compte des comptes
sincres et rguliers grce au respect de tous les principes comptables.
Les travaux dinventaire ou de fin dexercice consistent :44
dterminer le rsultat, bnfice ou perte, ralis pendant lexercice comptable.
dterminer le plus objectivement possible la situation patrimoniale de lentreprise la
clture de lexercice et ce dans le but de prsenter des tats financiers refltant leur date
darrt, une image fidle du patrimoine, de la situation financire et du rsultat de
lentreprise dans le but de rpondre une ncessit de gestion, tant donn que la comptabilit
est lun des outils aidant la prise de dcision ainsi que dans le but de rpondre une
obligation lgale.

3-3-1- Linventaire extra comptable et les oprations de rgularisation


Linventaire physique appel aussi inventaire extracomptable est le recensement
matriel (un dnombrement dtaill article par article) des existants. Il peut porter sur :
le stock ;
les immobilisations ;
les effets de commerce ;
les valeurs mobilires ;
les espces etc.
Apres ltablissement de linventaire physique il y a lieu dapporter les rgularisations
ncessaires pour le calcul du rsultat comptable.

3-3-2- Linventaire des immobilisations


Le contrle physique des immobilisations corporelles peut tre ralis suivant des
procdures comptables celle mises en place pour le contrle des stocks.
Linventaire physique sera ralis par comparaison avec le fichier des existants (fiche des
immobilisations, cahier dimmobilisation).

44
DISLE.C, MAESO.R, MEAU.M, Introduction la comptabilit : Manuel et applications , dition Francis
LEFEBVRE, DUNOD, paris 2012, P 247.

30
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

3-3-2-1- Les amortissements


La dfinition de l'amortissement a volu, alors que dans l'ancienne version du PCN,
il correspondait la rcupration d'un cot pendant une dure d'usage gnralement admises
pour certaines catgories de bien, il devient dsormais selon le rfrentiel la constatation de
la consommation des avantages conomiques attendue de l'actif, ou c'est la rpartition
systmatique du montant amortissable d'un actif sur sa dure d'utilit 45
Certaines immobilisations ne se dprcient pas avec le temps, elles sont donc non
amortissables tels que le fonds de commerce, terrains, immobilisations financires, droit au
bail. Lamortissement peut tre vu sous dautres anglets :
laspect conomique qui consiste taler le cot du bien sur sa dure probable
dutilisation.
laspect financier qui considre lamortissement comme une ressource interne contribuant
au renouvellement des biens amortis

La base amortissable = valeur brute - valeur rsiduelle

La base amortissable est le cot dun actif, ou tout autre montant substitu au cot,
diminu de sa valeur rsiduelle, tant dit que lamortissement est la rpartition systmatique du
montant amortissable dun actif sur sa dure dutilit, la dtermination de la base amortissable
a chang avec lapparition du SCF car certains concepts sont apparues, savoir :46
La valeur rsiduelle : est le montant estim quune entit sattend obtenir pour un actif,
aprs dduction des cots de sortie attendus, la fin de sa dure dutilit.
La dure dutilit : est soit la priode pendant laquelle lentit sattend utiliser un actif,
soit le nombre dunits de production ou dunits similaires que lentit sattend obtenir de
lactif.
La valeur recouvrable : est la valeur la plus lev entre le prix de vente net de lactif et sa
valeur dutilit.
La valeur dutilit : est la valeur actualise des flux de trsorerie futurs estims de
lutilisation continue dun actif de sa sortie la fin de sa dure dutilit ou quelle prvoit
dencourir lors du rglement dun passif.

45
IRION Bernard ; La convergence du droit comptable franais vers les normes IAS/IFRS : propositions
Comptables et fiscales de la CCIP; Rapport ; 23 dcembre 2004 ; Chambre de commerce et d'industrie de Paris,
P 14.
46
OBERT Robert, Pratique des normes IFRS : comparaison avec les rgles franaise et US GAAP, dition
DUNOD, Paris 2006, P 252.

31
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

La valeur du march : cette valeur est dtermine sur la base dune estimation dun
expert, gnralement effectue par des valuateurs professionnels qualifis.
La valeur vnale : est le montant qui pourrait tre obtenu, la date de clture, de la vente
d'un actif lors d'une transaction conclue des conditions normales de march.

3-3-2-2- Les modes damortissements


Le SCF prvu les types damortissements suivants :47
Lamortissement linaire : appel aussi amortissement constant, il est considr comme
identique tout le long de la dure de vie du bien. Lamortissement linaire dbute au jour de
mise en service du bien. Le montant de lannuit damortissement est calcul
proportionnellement au temps dutilisation des biens, selon la dure coule entre la date de
mise en service et la date de fin dexercice comptable.
Lamortissement dgressif ou dcroissant : cest la facult accorde par ladministration
fiscale, permettant damortir plus vite les biens en dbut de vie. Les taux de lamortissement
dgressif sont obtenus en multipliant le taux de lamortissement linaire par un coefficient qui
est :
de 1.5 Pour les biens dont la dure de vie est comprise entre 3 et 4 ans ;
de 2 pour les biens dont la dure de vie est comprise entre 5 et 6 ans ;
de 2.5 pour les biens dont la dure de vie est suprieure 6 ans.
Lamortissement progressif ou croissant : cette modalit damortissement est linverse
de lamortissement dgressif. En effet, lannuit annuelle augmente par rapport son
antcdent. Elle a des impacts sur la trsorerie et sur le rsultat comptable de lentreprise si le
bien en question est acquis par emprunt ce qui affecte lannuit annuelle puisquelle englobera
deux volets savoir lintrt et le remboursement du montant emprunt.
Lamortissement suivant le nombre de lunit duvre : cette mthode consiste
amortir simplement lutilisation du bien pendant lexercice sur sa capacit de production
globale; soit en dterminant le cot de lunit duvre soit par simple division.
Selon la mthode de sparation des composants, les diffrentes parties significatives dune
immobilisation corporelle doivent tre amortis sparment chaque fois que :48
Les composants ont une dure dutilisation diffrente de celle de la structure de base ;

47
OBERT Robert, Pratique des normes IFRS : comparaison avec les rgles franaise et US GAAP, dition
DUNOD, Paris 2006, P 261.
48
OBERT Robert, Op.cit., P 241.

32
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

Ou lorsque les composants procurent des avantages lentreprise selon un rythme diffrent,
ncessitant lutilisation de taux et de modes damortissement diffrents.
Concernant le nombre de composants faire apparaitre, une relation peut tre mise en
vidence: le nombre de composants augmente lorsque la dure dutilisation de
limmobilisation augmente. En effet, on peut penser que pour faire fonctionner durablement
une immobilisation, il faut changer ou remplacer certaines pices essentielles de dure de vie
plus courte au celle de limmobilisation elle-mme.

3-3-2-3- La comptabilisation de lamortissement


Les amortissements des immobilisations sont ports au crdit des comptes 28 "Amortissement
des immobilisations ". Ces comptes sont subdiviss selon le mme niveau de dtail que les
comptes principaux (20 et 21) sur lesquels ils portent.
En contrepartie, les dotations aux amortissements sont enregistres en charge au dbit
des comptes 681 dotations aux amortissements.
Les immobilisations incorporelles sont amorties sur la base de leur dure dutilit, cette
dure dutilit est prsume ne pas dpasser 20 ans, sauf cas exceptionnel qui doit tre justifi
dans lannexe.
Lors de la constatation de perte de valeur, cest--dire la valeur recouvrable (la valeur la
plus lev entre la valeur vnale et la valeur dutilit) infrieur la valeur nette comptable le
compte 29 et crdit par le dbit des comptes de dotation (dexploitation, financires ou
exceptionnelles) concerns "C/681".
Le compte de perte de valeur est rajust la fin de chaque exercice par :
le dbit des comptes de dotation correspondants, lorsque le montant de la perte de valeur
est augment ;
le crdit dun compte 78 (de mme niveau que celui utilis pour la dotation), lorsque le
montant de la perte de valeur est diminu ou annul (perte de valeur devenue, en tout ou
partie, sans objet) ;
le montant net des immobilisations, aprs dduction des amortissements et des pertes de
valeur, figure au bilan.
A chaque fin dexercice :
681 Dotation aux amortissements, provision, et XX
perte de valeur-actifs non courant
28 Amortissement des immobilisations XX

33
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

Constater une perte de valeur :


681 Dotation aux amortissements, provision, et XX
perte de valeur-actifs non courant
29 Perte de valeur sur immobilisations XX

Reprise sur perte de valeur :


29 Perte de valeur sur immobilisations XX
781 Reprise sur pertes de valeur et provisions XX

3-3-3- Linventaire des stocks


Il constitue une des tches les plus importantes et les plus dlicates, le comptable doit
procder au rcolement des marchandises, productions finies, semi-ouvres, et les matires
produites, prsentes en magasin ou lextrieur, ainsi que linventaire des travaux en cours.
Les stocks doivent tre valus au cot dachat et non au prix de vente, les frais
accessoires doivent tre incorpors au prix dachat de marchandises ou de matires premires
linstar des frais demballages de transport, de douane, dassuranceetc. A leur sortie du
magasin, les produits fabriqus ou semi-ouvrs peuvent tre valus selon deux mthodes :
Premier entr premier sortie "FIFO" : dans cette mthode, on considre que les lments du
stock qui ont t acquis les premiers sont vendus les premiers.
Cot unitaire moyen pondr "CUMP" : dans cette mthode, le cot de chaque lments et
dtermin partir de la moyenne pondre du cot dlment similaires au dbut dun
exercice et du cot dlments similaires achet ou produits au cours de lexercice.
Pour des raisons pratiques, les entreprises ne peuvent calculer le cot rel de production
pour chaque entre et sortie des produits fabriqus. Elles sont amenes utiliser durant la
priode un cot prtabli, ou standard pour enregistrer les mouvements de ces produits.
Toutefois, lentreprise doit effectuer une valorisation des existants en fin dexercice selon les
techniques suivantes :49
Linventaire permanent : permet un suivi comptable des stocks et favorise larrt rapide
des situations comptables priodiques. Il permet galement au niveau des produits finis
dtablir une correspondance directe entre les cots des stocks vendus, et les revenus y
affrents.

49
GARMILIS. A, Comptabilit financire , dition DUNOD, Paris 2002, P19.

34
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

Linventaire intermittent : cette mthode implique la variation de stocks qui consiste


faire disparatre en fin danne le stock initial et faire apparatre le stock final.
Lintrt de linventaire intermittent est de dterminer le cot dachat des matires
premires utilises ou le cot dachat des marchandises vendues ou encore la production
stocke de lexercice, en cas o celle-ci savrent inferieures leur cot rel une provision
pour dprciation des stocks doit tre constitue.

3-3-3-1- Rgularisation des stocks


La rgularisation des stocks ajuste la "consommation " de lexercice, car il constate les achats
et ajuste ces stocks en fin dexercice.
Enregistrement des approvisionnements et marchandises consomms : En fin de
priode aprs analyse, les carts ventuels entre le stock physique valu de faon extra
comptable et le stock figurant au dbit des comptes de stocks 30, 31, 32 sont enregistrs afin
de porter le montant de ces derniers la valeur constate dans linventaire physique.
Les carts justifis sont considrs comme normaux et sont constats en contrepartie du
compte 60 ; les autres carts sont enregistrs aux compte 657 "charges exceptionnelles de
gestion courante" ou 757 "produits exceptionnels sur opration de gestion".
Les carts justifis :
30 Stocks de marchandises XX
60 Achat consomms XX

Lcart non justifi : Charges exceptionnelles


657 Charges exceptionnelles de gestion courante XX
30 Stocks de marchandises XX

Lcart non justifi : Produits exceptionnels


30 Stocks de marchandises XX
757 Produits exceptionnels sur oprations de XX
gestion

Enregistrement des produits fabriqu ou en cours de fabrication : en fin de priode et


aprs analyse, les carts ventuels entre le stock physique valu de faon extracomptable et
le stock figurant au dbit des comptes de stocks 33,34 ou 35 en comptabilit, sont enregistres

35
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

afin de porter le montant de ces derniers la valeur constate dans linventaire physique. Ces
bonis et mali dinventaire sont gnralement enregistrs galement en comptes de 72
"productions stockes ou dstocke".
Les stocks mis en dpt ou en consignation ou qui sont en voie dacheminement : font
lobjet dune comptabilisation dans un compte 37 stocks lextrieur, jusqu rception dans
les magasins de lentit ou jusquau dnouement de lopration (en cas de dpt-vente).
En fin de priode, si ce compte nest pas sold, un tat dtaill des stocks correspondants est
tabli par lentit.

3-3-3-2- Constitution de dprciation des stocks


A la clture de lexercice, on compare la valeur dorigine et la valeur linventaire de
chacun des lments des stocks.
Quand la valeur linventaire est infrieure la valeur dorigine, on dit que le stock a
subi une dprciation, si celle-ci nest pas irrversible ou nest que probable, alors on aura
recours une provision pour dprciation. La constitution de la provision pour dprciation
des stocks se fait comme suite :
6817 Dotation aux provisions XXX
dprciation des stocks
39 XXX
Dprciation des stocks

Par la suite la provision peut tre ajuste la fin des priodes suivantes, soit en la
rehaussant en dbitant le compte 6817 "Dotation aux provisions dprciation des stocks" et en
crditant le compte 39 "Dprciation des stocks", soit en la diminuant en dbitant le compte
39 et crditant le compte 78 "reprises sur perte de valeur". Comme celle-ci peut tre
carrment annule si la dprciation disparait ou savre tre irrversible dans ce cas le
comptable est tenu de passer la mme criture que celle de la diminution, seulement le
montant qui figurera sera celui de la provision entire.
Le montant net des stocks, aprs dduction des pertes de valeur, figure au bilan. Les
soldes des comptes 39 sont imputs en diminution du montant des stocks concerns lors de la
sortie des stocks de lactif.

3-3-4- Provision pour dprciation des crances


Les crances comprennent lensemble des droits acquis par lentreprise par suite de ses
relations avec les tiers. Ce poste est galement important et lentreprise doit chaque fin

36
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

dexercice examiner toutes ses crances client pour apprcier avec prcision la situation
financire de chaque client. La partie des crances quelle risque de ne pas recouvrer lorsque
les clients ont des difficults de paiement, doit tre provisionne, de mme lentreprise est
tenue de contrler lexactitude de la comptabilit par rapport la ralit.
Lanalyse des crances en fin dexercice fait ressortir deux types de crance :
Crances saines : ne reprsentant aucun risque de non recouvrement, dans ce type de
crance il ny a lieu de noprer aucune rgularisation.
Crances douteuses : dans ce cas, la dprciation correspondant la partie des crances
que lon risque de ne pas recouvrer lorsque les clients ont des difficults de paiement, doit tre
provisionne.
A cet effet, le comptable est tenu de passer lcriture de constatation suivante :
Transfert de la crance au compte client douteux :
416 Clients douteux XX
411 Clients XX

Constatation dune dprciation :


681 Dotation aux amortissements et provisions- XX
actifs non courant
4911 Provision pour dprciation des comptes clients XX

Constater une dprciation, calculer sur la base du montant hors taxe de la crance, car la
TVA ventuellement non paye par le client pourra tre rcupre auprs de lEtat.
Si lors des exercices ultrieurs, il y a lieu de rehausser la provision vue que la crance
sest dprcie davantage, le comptable doit repasser la mme criture en portant sur le
journal le montant qui sest dprci en fin dexercice concern. Si par contre, il savre que
lentreprise va pouvoir rcuprer une partie ou toute la crance douteuse provisionne, il y a
lieu de diminuer ou dannuler compltement la provision, dans ce cas on doit passer lcriture
suivante :
4911 Provisions pour dprciation de compte client XX
781 Reprise sur dprciation des crances XX

Par ailleurs, si la crance est perdue jamais et que lentreprise na aucun moyen de la
rcuprer, mme partiellement, la crance sera considre comme une charge irrcouvrable.

37
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

Si le client fait faillite, la crance ne sera jamais paye lentreprise va donc :


Constater une perte dfinitive comme suit :
654 Pertes sur crances irrcouvrable XX
44571 TVA collecte XX
416 Client douteux XX

Reprendre une provision qui na plus dobjet :

4911 Dprciation de compte clients XX


781 Reprise sur dprciation des crances XX

3-3-5- La comptabilisation de la provision pour risques et charges


Elles constatent des risques et charges probables lis des vnements intervenus au
cours de lexercice ; la charge relle intervenant ultrieurement mais son montant pouvant tre
estim la date de linventaire (litige, garantie, grosse rparationetc.).
Elles sont constitues lorsque le risque ou la charge probable apparait, ajustes selon
leurs variations puis soldes lorsque la charge relle intervient.
Donc le comptable constitue une provision en dbitant le compte 681 "Dotation aux
amortissements et aux provision-charge dexploitation" ou le compte 686 "Dotation aux
amortissements et provision-charge financires" et en crditant le compte 153 "provisions
pour pensions et obligations similaires" enregistre les provisions relatives aux charges que
peuvent engendrer des obligations lgales ou contractuelles confrant au personnel des droits
la retraite ou le compte 156 provision pour renouvellement (entreprises concessionnaires)
"provision /risque et charge" enregistre les provisions pour renouvellement des
immobilisations constitues par les concessionnaires de service public.
Il est rajust la fin de chaque exercice par :
le dbit des comptes de dotations correspondants 681,686, lorsque le montant de provision
est augment ;
le crdit du compte 781 "Reprise sur perte de valeur et provisions ( inscrire dans les
produits dexploitations)", du compte 786 "Reprise sur provisions ( inscrire dans les produits
financiers ".
Lors de la ralisation du risque ou de la survenance de la charge, la provision
antrieurement constitue est solde par le crdit des comptes 781,786. Corrlativement, la
charge intervenue est inscrite au compte intress de la classe 6.
38
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

3-3-6- Rgularisation des comptes de gestion


Lobjet de ces rgularisations est dimputer lexercice comptable toutes les charges et
tous les produits le concernant. Lenregistrement comptable des charges et produits est
ralis la rception de la pice comptable.

3-3-6-1- Les produits et charges constats davance


Les produits et les charges peuvent tre enregistr dans lexercice N et ne pas le
concerner : charges et produits constats davance.
Les produits constats davance : Lexclusion des produits comptabiliss au cours de
lexercice sur la base des pices comptables, mais qui concernent lexercice ou les exercices
suivants. Cest le cas par exemple des avances de loyer pour des mois se rapportant
lexercice suivant, mais qui sont perues au cours de cet exercice. Il convient de les rattacher
lexercice auquel elles se rapportent. Pour cela, aprs avoir constat le produit normalement,
le comptable doit neutraliser le montant des produits qui ne se rapportent pas lexercice
actuel et ce en dbitant le compte du produit concern de la classe 7, et en crditant le compte
487 "Produit constat davance ".
Les charges constates davance : En fin dexercice, lentreprise ne doit prendre en
compte que des charges affrentes lexercice en cours. Pour cela, il est ncessaire de
procder quelque rgularisation. Les charges ayant t comptabilises durant lexercice
comptable, mais dont une partie la t par anticipation, car elles concernent lexercice
comptable suivant doivent tre neutralises. Lexemple le plus souvent cit est le montant de
loyer qui en gnral comptabilis, et parfois pay, davance pour une priode de plusieurs
mois est gnralement dune anne.

3-3-6-2- Les produits recevoir


Les produits recevoir sont les produits concernant lexercice N mais non
comptabiliss. La constatation des produits accord en fin danne seffectue avec la prise en
considration des intrts se rapportant lexercice mais qui ne seront perus qu terme chu
et ce en dbitant le compte 2768, "intrt courus" et en crditant le compte 76 "Produit
financier ".

3-3-6-3- Les charges payer


Les charges qui concernent lexercice comptable et qui auraient donc d tre constates
dans lexercice, mais qui ne lont pas t pour des raisons techniques (absence de documents

39
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier

justificatifs par exemple) doivent tre prises en compte par la dduction pour la dtermination
du rsultat comptable via lcriture suivante :

6X Charge XX
445 Etat, taxe sur le chiffre daffaire XX
408 Fournisseurs factures non parvenues XX
428 Personnel, charge payer et produits XX
recevoir
438 Organismes sociaux, charges payer et XX
produits recevoir
448 Etat, charges payer et produits recevoir XX
468 Divers charges payer et produits XX
recevoir

Ces comptes de rgularisation, figurent au bilan ; au passif, dans le poste auquel ils se
rattachent.

Pour conclure ce chapitre le SCF prvoit une nonciation plus explicite des principes
et des rgles devant guider lenregistrement comptable des transactions, leur valuation et
ltablissement dtats financiers facilitant la vrification des comptes. La prise en charge des
besoins des investisseurs qui disposeront dune information financire lisible et permettant la
comparaison et la prise de dcisions. Lenregistrement comptable des oprations effectues
par lentreprise a pour but dobtenir une synthse qui permettra le calcul du rsultat
rellement ralis.

40
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

Chapitre II : Le systme fiscal algrien


Le systme fiscal comprend lensemble des impts appliqus dans un pays un
moment donn 50. Limpt tait considr comme loutil principal servant financer la
dpense publique, inciter lentreprise dans son effort de cration de richesses et le moyen
dassurer la redistribution du revenu national. Ainsi, cet impt est calcul partir du rsultat
imposable qui est dtermin partir du rsultat comptable auquel il faut apporter des
rectifications extracomptables et tenir compte des rgles fiscales.
Dans le prsent chapitre nous allons prsenter les aspects de la fiscalit, la structure du
systme fiscal algrien, et enfin la dtermination du rsultat fiscal.

Section 1 : Aspects de la fiscalit


La fiscalit est un systme de contributions obligatoires prleves par l'Etat, le plus
souvent sous forme d'impts, pesant sur les personnes, sur les entreprises et sur les biens. Il
est important donc, de prciser la notion de limpt, il faudra aussi prciser la classification
des diffrents impts et leurs fonctions.

1-1- Dfinition de limpt


Un impt nest jamais isol, il est conu pour tre insr harmonieusement dans ce que
nous appelons un systme fiscal. La varit des objectifs de la fiscalit ainsi que les
techniques utilises pourrait permettre des dfinitions nombreuses de limpt.
Selon Gaston JEZE, limpt est prsent comme une prestation pcuniaire, requise
des particuliers par voie dautorit, titre dfinitif et sans contrepartie, en vue de la
couverture des charges publiques.51
Cette dfinition soulve plusieurs caractristiques savoir ; le paiement avec un
caractre obligatoire (opposition lemprunt ou une contribution volontaire), labsence de
lien directe entre limpt et les prestations de ltat lgard du contribuable (diffrence avec
le prix), le caractre dfinitif de limpt (ici galement diffrence fondamentale avec
lemprunt qui, lui, est remboursable), la couverture des charges publiques.
Selon la dfinition de Lucien MEHL qui est plus rcente, l'impt est une prestation
pcuniaire, requise des personnes physiques ou morales de droit priv et, ventuellement, de
droit public, d'aprs leurs facults contributives, par voie d'autorit, titre dfinitif et sans

50
BESSAAD Ali Cours de Droit Fiscal , Institut Maghrbin des Douanes et de la fiscalit (I.E.D.F), 21me
Promotion, Novembre 2002, P 5.
51
NEGRIN.O Une lgende fiscale : la dfinition de l'impt de Gaston Jze , in Revue de droit public, 2008,
n 01, p119-131

41
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

contrepartie dtermine, en vue de la couverture des charges publiques de l'Etat et des autres
collectivits territoriales ou de l'intervention de la puissance publique 52.
Contrairement la dfinition de Gaston JEZE, cette dfinition se diffrencie parce quil
en a ajout, tout dabord "les personnes physiques ou morales de droit priv et ventuellement
de droit public" en lieu et place des particuliers, ensuite "daprs leurs facults contributives,
sans contrepartie dtermine" enfin pour les charges publiques, il a rajout "lEtat et les
collectivits territoriales ou intervention de la puissance publique".

1-2- Les fonctions de limpt


La problmatique du systme fiscal s'articule aujourd'hui autour de diverses fonctions
assignes limpt et qui sont dordres financier, social et conomique.

l -2-1- La fonction financire et budgtaire de limpt


Elle consiste procurer des recettes l'Etat et aux collectivits locales afin de leur
permettre de financer les actions qui leur sont dvolues. La fonction financire de l'impt fut
la seule exister autrefois puisque dans l'Etat libral l'impt avait pour seule finalit de
financer les dpenses de l'Etat lies la scurit, la justice, la dfense nationale et aux
activits diplomatiques.
Cette fonction demeure valable encore de nos jours, mais avec le changement de la nature de
l'Etat qui prvoit des rductions fiscales lies des activits conomiques et sociales pour les
encourager ou au contraire de prvoir une surimposition pour dautres afin de les enrayer.
Ainsi, est apparu ce que nous appelons linterventionnisme fiscal. Ce qui revient dire que
limpt devient un instrument au service de linterventionnisme conomique et social.

1-2-2-La fonction sociale ou de redistribution


Cette fonction doit assurer en premier lieu la justice fiscale, c'est--dire un idal vers
lequel il faut ncessairement tendre pour pouvoir rpartir quitablement la charge fiscale entre
tous les contribuables. De mme que l'instrument fiscal devra droger certaines rgles
d'imposition afin de ne pas pnaliser les catgories sociales dfavorises.
Il faut ajouter la masse importante de subventions ou de crdits que consacre l'Etat aux
transferts sociaux pour financer un certain nombre d'actions l'endroit des tudiants et des
citoyens notamment les plus dmunis.

52
MEHL Lucien BELTRAME Pierre, science et techniques fiscales , collection, Thmis,Paris, Avril 1984.

42
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

1-2-3- La fonction conomique ou de rgulation conomique


La fiscalit doit constituer un levier au mme titre que les autres leviers conomiques. A
cette fin, elle doit avoir un certain rle jouer dans l'orientation des activits conomiques et
de la consommation en privilgiant soit l'impt direct, soit l'impt indirect. Elle doit en tout
cas parvenir une meilleure matrise des revenus et notamment non-salariaux, une meilleure
utilisation de l'pargne dans les investissements productifs; une meilleure utilisation des droits
de douane pour protger la production nationale, une meilleure orientation du capital pour
lutter contre la thsaurisation.
Par ailleurs et dans le cadre de la fonction conomique de l'impt, l'Etat ralise des
investissements "improductifs" ou plus exactement " indirectement productifs".

1-3-Classification de limpt
Il existe quatre types de classifications:la classification fonde sur la nature de limpt,
la classification fonde sur le champ dapplication,la classification fonde sur les conditions
d'tablissement de l'impt et La classification conomique de limpt.

1-3-1- La classification fonde sur la nature de limpt


On distingue gnralement:
1-3-1-1- Impt direct et impt indirect
C'est une distinction assez ancienne mais qui est au demeurant pratique. Dune part les
impts directs qui sont considrs comme des impts indiciaires qui touchent la proprit, les
professions, le revenu ; et dautre part les impts indirects qui sont des droits de
consommation parmi lesquels on doit comprendre les impts sur la dpense tels que la TVA.

1-3-1-2-Impt et taxe
L'impt est un prlvement d'ordre gnral et obligatoire qui n'est pas affect la
couverture d'une dpense publique particulire 53. Au contraire la taxe est un prlvement
effectu pour un service rendu, sans qu'il y ait obligatoirement quivalence entre le montant
de la taxe et le cot rel du service rendu 54.
La taxe est perue sur les utilisateurs ou usagers. Ds lors qu'elle est lie l'existence d'une
contrepartie elle se trouve donc diffrente de l'impt. Celui-ci est en effet obligatoire, la taxe

53
BESSAADAli, Cours de Droit Fiscale ,Institut Maghrbin des Douane et de la fiscalit (I.E.D.F), 21me
Promotion, Novembre 2002.
54
Idem.

43
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

ne le serait donc pas car il suffit de ne pas recourir au service rendu par les services publics
pour ne pas la payer. Cette notion est toutefois nuancer car la TVA a les caractristiques
dun vritable impt.

1-3-1-3- Impts et taxes parafiscales


La parafiscalit est, selon la dfinition couramment consacre, l'ensemble des taxes ou
cotisations destines assurer le fonctionnement d'organismes publics 55. Ces taxes prvues
par la loi au mme titre que l'impt, sont perues en effet au profit des organismes qui
fournissent des prestations. Elles sont la contrepartie de ces prestations. Mais sur le plan de
l'obligation elles sont assimiles l'impt. C'est--dire qu'il n'y a pas obligation si on se
soustrait volontairement (sauf pour les cotisations de scurit sociale mais lorsqu'on veut
bnficier de la prestation on est tenu de payer la taxe correspondante (ex : droit de
stationnement l'aroport).

1-3-2- La classification fonde sur le champ dapplication


On distingue gnralement : les impts rels et impts personnels, les impts gnraux
et impts spciaux.56

1-3-2-1- Impts rels et impts personnels


L'impt rel (ou objectif) est celui qui est assis exclusivement sur la valeur ou la
quantit de matire imposable: biens, valeurs, revenus (des entreprises). L'impt personnel
(ou subjectif) considre par contre, la situation personnelle du contribuable.
1-3-2-2- Impts gnraux et impts spciaux
Le critre de distinction repose ici sur le fait que dans le cas de l'impt gnral, il est
question d'atteindre une situation conomique dans son ensemble ou une valeur globale. En
revanche, dans le cas de l'impt spcial on cherche frapper un seul lment de l'activit
exerce par le contribuable ou un seul lment de son revenu.
L'impt spcial atteint une seule catgorie de revenu. Il est alors considr comme un
impt analytique puisqu'il vise chaque lment. Par contre l'impt gnral est dit synthtique

55
BESSAAD Ali, Cours de Droit Fiscale , Institut Maghrbin des Douane et de la fiscalit (I.E.D.F), 21me
Promotion, Novembre 2002.
56
Certains impts sont ncessairement rels: taxes sur le chiffre d'affaires, TVA, droits de douane, impts sur la
consommation, impts cdulaires, impt foncier (vise le bien). D'autres sont en revanche personnels. Il s'agit en
l'espce de l'impt sur le revenu global.

44
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

dans la mesure o, comme nous l'avons not prcdemment, il frappe l'ensemble du revenu du
contribuable. Il fait en ce cas la synthse de tous les revenus quelle que soit leur source.

1-3-3-La classification fonde sur les conditions d'tablissement de l'impt


1-3-3-1-Impt proportionnel et impt progressif
L'impt proportionnel est celui dont le taux de prlvement reste le mme quel que
soit le montant de la base imposable 57, l'impt progressif est au contraire celui dont le
taux s'lve au fur et mesure que crot le montant de la base imposable 58.

1-3-4- La classification conomique de limpt


1-3-4-1- Les impts sur le revenu
L'impt sur le revenu est dtermin annuellement la clture de l'exercice ou de l'anne
qui correspond d'ailleurs l'anne budgtaire ou fiscale. Il a donc un caractre rptitif. En ce
qui concerne le mode d'imposition du revenu, il existe plusieurs types d'impts sur le
revenu:59
les impts cdulaires qui, ayant un caractre analytique, frappent une catgorie de revenu
(cdule provenant d'une activit bien dtermine).
l'impt unitaire ou global de caractre synthtique qui frappe en une seule fois l'ensemble
des revenus (ou bnfice brut au sens comptable du terme), ce dernier correspondant la
recette provenant de l'activit du contribuable non comprises dans les charges d'exploitation.

1-3-4-2- Les impts sur le capital


Les systmes fiscaux retiennent en gnrale deux types dimposition relative certains
lments du capital :60
limpt mesur daprs le capital vis en ralit : il repose sur le capital dans la mesure o
il comprend les lments de fortune acquise. Cet impt vise en gnral la rsidence, les biens
immeubles, les biens meubles, loutil de travail, bijoux, objets et collections dartsetc.
limpt sur le capital proprement dit est essentiellement limpt sur les plus-values ou
gains de fortune.

57
Ali Bessaad, Cours de Droit Fiscale , Institut Maghrbin des Douane et de la fiscalit (I.E.D.F), 21me
Promotion, Novembre 2002.
58
Idem.
59
Idem.
60
Idem.

45
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

1-3-4-3- L'impt sur la dpense


Cet impt intervient lorsque le revenu est engag dans une dpense, c'est dire utilis
pour l'acquisition de certains biens ou services.

Section 2 : Prsentation du systme fiscal algrien


Le systme fiscal algrien est compos de 14 impts ; dont 07 sont directes, 03 sont des
taxes sur le chiffre daffaires et 04 sont des impts indirectes.

2-1-Impts directes
2-1-1-Impt sur le Revenu Global (IRG)
Cest un impt peru au profit du budget de lEtat et qui grve les revenus des
personnes physiques et ceux des membres de socits de personnes, aprs dduction des frais
suivants :61
les intrts des emprunts et des dettes contracts titre professionnel ainsi que ceux
contracts au titre de lacquisition ou la construction de logement ;
les pensions alimentaires ;
cotisations dassurances vieillesses et dassurances sociales souscrits titre personnel ;
police dassurance contracte par le propritaire bailleur.
Le taux dimposition et le mode de paiement (retenu la source ou paiement direct)
diffrent selon la nature des revenus. Ainsi, par exemple, pour les revenus commerciaux, le
taux de lIRG prend la forme dun barme progressif, suivant le montant annuel du revenu
imposable :62
Tableau N 03 : Barme progressif (IRG)
Montant annuel du Revenu Imposable Taux Taux
Nexcdant pas 120 000 0 %
120 001 360 000 20 %
360 001 1 440 000 30 %
Suprieur 1 440 000 35 %

Source : Article 104 du code des impts directs et taxes assimiles.

61
Ministre des finances, Direction Gnrale des impts, LE SYSTEME FISCAL ALGERIEN , Edition
2012, Alger, P5.
62
Idem, P6.

46
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

Les exonrations de limpt sur le revenu global concerne les personnes dont le
revenu net global annuel est infrieur ou gal au seuil dimposition prvu au barme de
limpt sur le revenu global. Et les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et
agents consulaires de nationalit trangre lorsque les pays quils reprsentent concdent des
avantages analogues aux agents diplomatiques et consulaires algriens 63
Les exonrations diffrent aussi selon la nature des revenus. Ainsi, pour les revenus
commerciaux, bnficient dune exonration totale pendant une priode de trois (03) annes
compter de leur mise en exploitation :64
les activits exerces par les jeunes promoteurs dinvestissement ligibles laide de
"lAgence National de Soutien lEmploi des Jeunes (ANSEJ)" ;
les investissements raliss par les personnes ligibles au rgime de soutien la cration
dactivits de production de biens et services rgi par la "Caisse Nationale dAssurance
Chmage (CNAC)";
Les promoteurs dactivits ou de projets ligibles laide de lAgence National pour la
Gestion de Microcrdit(ANGEM). Lorsque ces activits sont exerces dans une zone
promouvoir, la priode dexonration est porte six (06) annes compter de la date de mise
en exploitation. Ces priodes sont proroges de deux annes (02) lorsque les promoteurs
dinvestissements sengagent recruter au moins trois (03) employs dure indtermine.
Les revenus issus des cultures de crales de lgumes sec et dattes bnficient, quant
eux, dune exonration totale. Ainsi Bnficient dune exonration pour une priode de dix
(10) ans les revenus rsultant des activits agricoles et dlevage exerc dans les terres
nouvellement mises en valeurs.

2-1-2- Impt Forfaitaire Unique (IFU)


Cest un impt qui remplace les impts et taxes (IRG, TVA et TAP), auxquelles taient
soumis les contribuables du rgime du forfait. LIFU sapplique aux :65
Personnes physiques : dont le commerce principal est de vendre (en dtail) des
marchandises et des objets, lorsque leur chiffre daffaire annuel nexcde pas 10.000.000 DA,
y compris les artisans exerant une activit artisanale artistique ;

63
Article 5 du code des impts directs, et taxe assimiles, 2013
64
Ministre des finances, Direction Gnrale des impts, LE SYSTEME FISCAL ALGERIEN , Edition 2012,
Alger, P8.
65
Article 282 ter, du code des impts directs et taxe assimiles, 2013.

47
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

Personnes physiques : exerant les autres activits et prestations de services relevant de la


catgorie des bnfices industriels et commerciaux lorsque leur chiffre daffaire annuel
nexcde pas 10.000.000 DA.
Personnes physiques : exerant simultanment des activits relevant des deux catgories
cites ci-dessus ne sont soumises lImpt Forfaitaire Unique (IFU) que dans la mesure o la
limite de 10.000.000 DA nest pas dpasse.
Les taux dimposition de cet impt sont de 5 % au titre des activits dachat-revente de
marchandises et dobjets y compris les activits artisanales artistiques et de 12%, au titre des
activits de prestations de services.
Le produit de cet impt est rparti entre le budget de lEtat, des Wilayas, des communes et du
Fond Commun de Collectivits Locale (FCCL).

2-1-3- Impt sur le Bnfice des Socits (IBS)


Cest un impt peru au profit du budget de lEtat qui sapplique aux bnfices des
Socits de Capitaux (SPA, SARL) 66. Le montant du bnfice concern par lIBS (la base
imposable), sobtient en dduisant les charges engages dans le cadre de lexercice de
lactivit (frais gnraux, frais financiers, amortissements, provisions, impts et taxes
professionnelles) des rentres ralises par lentreprise(ventes, produits des prestations de
services).Le taux de limpt sur les bnfices des socits est fix :67
19 %, pour les activits de production de biens, le btiment et les travaux publics, ainsi que
les activits touristiques ;
Ce taux sapplique galement aux activits mixtes dans le cas o le chiffre daffaires des
activits vises est gal ou suprieur 50 % du chiffre daffaires total.
25 %, pour les activits de commerce et de services ;
25 %, pour les activits mixtes lorsque le chiffre daffaires ralis au titre du commerce et
des services est de plus de 50 % du chiffre daffaires global hors taxes.
Concernant les principales exonrations prvues, nous pouvons citer :
Dans le cadre de la promotion de linvestissement, le code des impts directs prvoit
une exonration pour une dure de trois (03) ans aprs constat de lentre en activit tabli par
les services fiscaux, la dure de cette exonration est fixe dix (10) ans si linvestissement
est ralis dans les zones dvelopper. Bnficient galement dune exonration de lIBS

66
HAMMADOU Ibrahim, TESSA Ahmed, Cours, applications et Travaux dirigs : Fiscalit de lentreprise ,
Alger 2011, P 75.
67
Article 150-1, du code des impts directs et taxe assimiles, 2013.

48
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

pour une priode de dix (10) ans les entreprises touristiques cres par les promoteurs
nationaux ou trangers lexception des agences de tourisme, de voyage ainsi que les socits
dconomie mixte exerant dans le secteur du tourisme.

2-1-4-Taxe sur lActivit Professionnelle (TAP)


Cet impt grve le Chiffre dAffaires hors TVA des personnes physiques et morales, il
est peru au profit des wilayas, communes et Fonds Commun de Collectivits Locales
(FCCL). Le taux de cet impt est fix 2 %, ce taux est port 3% en ce qui concerne le
chiffre daffaires issu de lactivit de transport par canalisations des hydrocarbures.
Les principales exonrations prvues par la lgislation en vigueur sont les mmes que celles
prvues pour lIBS.

2-1-5- Taxe Foncire (TF)


Cest un impt qui sapplique aux proprits bties et non bties. Les taux de la TF
varient entre 3 % et 10%. La TF sur les proprits bties est perue au profit exclusif des
communes. Sont exonrs de la TF, notamment :68
les difices et proprits affects un service public improductifs de revenus ;
pour les investissements raliss dans les zones dvelopper, le code dinvestissement
prvoit une exonration de la TF sur les proprits immobilires, entrant dans le cadre de
lactivit de linvestissement, pour une priode de (10) ans compter de la date de
lacquisition du bien ;
les installations des exploitations agricoles (hangars, tables et silos).
Une exonration de trois (03) ans est applique aux jeunes promoteurs ligibles laide de
lAgence National de Soutien lEmploi des Jeunes, ainsi quaux investissements raliss
par les personnes ligibles au rgime de soutien la cration dactivit rgi par la "Caisse
Nationale dAssurance Chmage".

2-1-6- Taxe dAssainissement (TA)


La taxe dassainissement sapplique dans les communes dans lesquelles fonctionne un
service denlvement des ordures mnagres, elle est la charge du propritaire ou du
locataire. Cet impt est peru au profit exclusif des communes.
Chaque commune dtermine son tarif, qui doit tre compris dans ces fourchettes :69

68
Ministre des finances, Direction Gnrale des impts, LE SYSTEME FISCAL ALGERIEN , Edition
2012, Alger, P20.

49
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

entre 500 DA et 1.000 DA par local usage dhabitation ;


entre 1.000 DA et 10.000 DA par local usage professionnel, commercial, artisanal ou
assimil ;
entre 5.000 DA et 20.000 DA par terrain amnag pour camping et caravanes ;
entre 10.000 DA et 100.000 DA par local, usage industriel commercial, artisanal ou
assimil produisant des quantits de dchets suprieures celles des catgories ci-dessus.
Les proprits qui ne bnficient pas des services denlvement des ordures mnagres sont
exemptes de la taxe dassainissement.

2-1-7- Impt sur le Patrimoine


Cest un impt sur la fortune, il est d par les personnes physiques raison de leurs
patrimoines composs de biens imposables dont la valeur nette excde 30.000.000 DA au 1er
janvier de lanne dimposition. Sont imposables :70
les biens immobiliers :
Proprits bties : rsidence principale ou secondaire ;
Proprits non bties : terrains, jardins ;
Droits rels mobiliers.
les biens mobiliers :
Vhicules, motocycles, bateaux de plaisance, avions de tourisme, chevaux de course et les
objets dart et les tableaux de valeurs estims plus de 500.000 DA.
Tableau N 04 : Le taux dimposition (Patrimoine)
Fraction de la valeur nette Taux
taxable du patrimoine en DA
Infrieur 50 000 000 DA 0%
de 50 000 000 100 000 000 DA 0,25 %
de 100 000 001 200 000 000 DA 0,5 %
de 200 000 001 300 000 000 DA 0,75 %
de 300 000 001 400 000 000 DA 1%
suprieure 400 000 000 DA 1,5 %

Source : Art 5 de la loi de finance 2013, JO N72 du 30 dcembre 2012, P4.

69
Article 263 ter, du code des impts directs et taxe assimiles, 2013
70
Ministre des finances, Direction Gnrale des impts, LE SYSTEME FISCAL ALGERIEN , Edition
2012, Alger, P 22.

50
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

Le produit de cet impt est rparti entre le budget de lEtat, des communes et du Fonds
National de Logement.

2-2- Taxes sur le Chiffre dAffaires


2-2-1- Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA)
Les activits industrielles, commerciales ou artisanales, de banque et dassurance, de
profession libraleexerces par des producteurs, grossistes et prestataires de services sont
soumis cette taxe.71
La base dimposition est le Chiffre dAffaires, droits et taxes inclus, lexclusion de la
TVA elle-mme. Nous distinguons, un taux rduit de la TVA fix 7 % et un Taux normal
fix 17 %. Le produit de la TVA est rparti entre le budget de lEtat, celui des communes et
le FCCL.
Sont exclus du champ dapplication de la TVA, Les affaires faites par les personnes
dont le chiffre daffaires global est infrieur ou gal 100.000 DA pour les prestataires de
services et 130.000 DA pour tous les autres assujettis.72

2-2-2- Taxe Intrieure de Consommation (TIC)


Cest une taxe qui sapplique sur les achats et les importations des produits suivants :73
"bires, tabac fumer priser, les allumettes "
Le taux de la TIC dans ce cas prend la forme dun droit spcifique qui grve une base,
exprim en volume (3.610 DA par hectolitre de bire) ou en poids (1.470 DA par kilogramme
de tabacs fumer).
La TIC prends la forme dun droit ad valorem (un taux qui sapplique sur la valeur du
produit imposable) pour une certaine autre varit de produis, titre dexemple : Ananas
40%, Kiwis 50%, Whiskies 100 %. Il est signaler que la TIC constitue lune des sources de
financement du Fonds Spcial de Promotion des Exportations (FSPE).

2-2-3- Taxe sur les Produits Ptroliers


Cest une taxe qui sapplique aux achats des produits ptroliers (essence, fuel ol, gaz
ol, GPL carburant, propane, butane).

71
Article 1 du Code des Taxe sur le Chiffre Daffaire, 2013.
72
Ministre des finances, Direction Gnrale des impts, LE SYSTEME FISCAL ALGERIEN , Edition
2012, Alger, P24
73
Idem, P29

51
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

Cette taxe prend la forme dun droit spcifique (une somme qui sapplique sur une quantit de
produit imposable).

2-3- Impts indirects


2-3-1- Droit de Circulation
Cest un impt qui sapplique sur les marchands en gros entrepositaires des alcools et
vins. Cette taxe prend la forme dun droit spcifique, La baseimposable est :
alcool : quantit exprime en alcool pur par hectolitre mise la consommation.
vins : quantit exprime en volume (hectolitre) mise la consommation.

2-3-2- Droit de Garantie et dEssai


Cest un impt spcifique qui sapplique sur les ouvrages dor, dargent et de platine.
Ses montant sont de :74
ouvrages en or : 4.000 DA/hg.
ouvrage en platine : 10.000 DA/hg.
ouvrages en argent : 150 DA/hg.

2-3-3- Droit dEnregistrement


Le droit denregistrement est la fois une formalit et un impt. La formalit est
obligatoire pour certains actes tels que lenregistrement dune socit. Cet impt grve, donc,
les actes de socit (les apports, les actes portant cessions dactions et parts sociales), mais
aussi la valeur vnale relle dun bien loccasion des mutations des proprits (vente
dimmeubles et vente de meubles, donation, partage, mutation par dcs), les taux de cet
impt varient entre 0,5 % et 5%.
Les acquisitions immobilires effectues dans le cadre de la ralisation des
investissements sont exonres du droit de mutation titre onreux.
On note aussi lapplication dun droit denregistrement au taux rduit de 2% pour les actes
constitutifs et les augmentations de capital, si linvestissement est localis dans les zones
dvelopper.
2-3-4- Droits de Timbre
Cest un impt qui sapplique sur des documents numrs par la loi, parmi lesquels se
trouvent les actes soumis au droit denregistrement, les actes judiciaires, les papiers didentit,

74
Ministre des finances, Direction Gnrale des impts, LE SYSTEME FISCAL ALGERIEN , Edition 2012,
Alger, P32.

52
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

les effets de commerce (lettre de change, billets ordre, billets et obligations non
ngociables), registre de commerce, vignettes sur les vhicules automobiles.
Dans le cas du registre de commerce, le montant du timbre est fix 4.000 DA.

Section 3 : Dtermination du rsultat fiscal


Le Code des Impts directs et taxes assimiles (CIDTA) dfinit le rsultat imposable
comme suit :
La dfinition relative au compte de rsultat :sous rserve des dispositions des articles
172 et 173, le bnfice imposable est le bnfice net dtermin daprs le rsultat des
oprations de toute nature effectues par chacun des tablissements, units ou exploitations
dpendant dune mme entreprise y compris notamment les cessions dlments quelconques
de lactif soit en cours soit en fin dexploitation .75
La dfinition relative au bilan : le bnfice net est constitu par la diffrence entre la
valeur de lactif net a la clture et louverture de la priode dont les rsultats doivent servir
de base limpt diminu des supplment dapport et augment des prlvements effectus au
cours de cette priode par lexploitant ou par les associ .76
Le rsultat fiscal est calcul partir dune base qui nest pas le rsultat comptable
proprement dit, mais le rsultat qui dcoule lui-mme du rsultat comptable. La diffrence
rsulte des rectifications dites extracomptables, qui permettent le passage de lun lautre,
avec rintgration de certaines charges et dduction de certains produits.

3-1-Traitement des diffrentes charges dductibles


La dduction des charges ne peut soprer que si elle se fait dans le cadre du respect des
conditions poses par la lgislation fiscale, et dont le non-respect entraine la rintgration de
ces charges dans le rsultat imposable. Ainsi, les charges qui ne sont pas admises en
dduction devront tre rintgres au rsultat comptable pour la dtermination du rsultat
fiscal. Selon le code des impts directe, les charges dductibles peuvent tre subdivises en
deux parties, les charges dcaissables, ainsi que les charges non dcaissables.

3-1-1- Les Charges dcaissables


Les charges dcaissables sont des charges qui se traduisent par un flux montaire rel,
parmi ces charges on peut distinguer : les consommations, les frais de personnel, les frais

75
Article 140-1 du code des impts directs et taxes assimiles, 2013.
76
Article 140-2 du code des impts direct et taxe assimiles, 2013.

53
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

financiers, impt et taxe, les frais de location, Les frais de recherche et de dveloppement,
dpenses relative aux investissements, cadeau et dons et frais de publicit, et les frais de
sponsoring et parrainage.

3-1-1-1- Les consommations


Les consommations ne sont vises par aucune restriction particulire, par consquent,
les charges de consommation exposes pour les besoins de lactivit de lentreprise sont
dductibles. Par contre les prlvements effectus pour des besoins personnels des dirigeants
ou de lexploitant doivent tre rintgrs au bnfice comptable. Il est rappel que le cot
des marchandises matires et fournitures est constitu du prix dachat et des frais
dacquisition (frais de transport, taxes non rcuprablesetc.) .77

3-1-1-2- Frais de personnel


Les sommes verses ayant le caractre de salaire, prime, indemnit ainsi que les
cotisations sociales et fiscales y affrentes sont dductibles. Ceci est valable mme pour les
rmunrations des associs et des grants si les conditions suivantes sont satisfaites :
elles correspondent un travail effectif ;
leurs montants, par rfrence aux rmunrations dun agent ayant la mme qualification
professionnelle ou occupant un poste de travail similaire, ne sont pas exagrs ;
elles donnent lieu aux cotisations prvues en matire de scurit sociale.
Ainsi, sont notamment dductibles les traitements, remboursements forfaitaires de frais et
toutes autres rmunrations, allous aux personnes suivantes :
associs grants majoritaires ou minoritaires des socits responsabilit limite ;
grants des socits en commandite par actions ;
associs des socits de personnes ayant opt pour le rgime fiscal des socits par actions
ainsi que les membres des socits civiles constitues sous forme de socits par actions.

3-1-1-3- Frais financier


Les charges financires sont constates en comptabilit dans la priode au cours de
laquelle elles sont encourues. Fiscalement, elles sont galement admises en dduction dans les
mmes conditions sauf lorsquelles sont relatives des emprunts contracts hors dAlgrie,
cette disposition sapplique aux intrts et agios ainsi qua tout autre frais financier.

77
BELAMIRI Khlaf, Guide fiscal : impt sur les bnfices des socits (IBS) , version 2012.

54
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

3-1-1-4-Impts et taxes
A lexception de limpt sur les bnfices des socits, les impts la charge de
lentreprise sont dductibles, il doivent tre ports en dduction au cours de lexercice ou ils
sont pays ou mis en recouvrement. Les impts non dductibles puisque leur montant a
diminu le rsultat comptable doivent faire lobjet dune rintgration.
A) Les impts dductibles Sont des impts dduire du rsultat fiscal, qui sont :78
les droits denregistrement ;
la taxe sur lactivit professionnelle (TAP) ;
les droits de douane ;
la taxe foncire affrente aux immeubles figurant lactif.
B) Les impts non dductibles doivent faire lobjet dune rintgration dans le rsultat fiscale,
ils sont :79
les impts et taxes caractre personnel tels que limpt sur le revenu global (IRG), la taxe
foncire se rapportant des immeubles non affects lexploitation ;
la TVA, et toute autre taxe la charge du consommateur final.

3-1-1-5- Les frais de location


Les loyers des locaux, du matriel, des vhicules, du mobilier lou par lentreprise sont
dductibles, condition de ne pas tre excessifs. Le dpt de garantie, qui est une somme
verse par le locataire au bailleur, ne constitue pas une charge pour lentreprise locataire.
Cette somme est en effet destine tre restitue au locataire lissue du bail, le dpt de
garanties ne devient une charge dductible pour le locataire que dans le cas o il est conserv
par le bailleur, la suite, titre dexemple, de dgts causs par le locataire.

3-1-1-6- Frais de recherche et de dveloppement


Du point de vue comptable, les frais dtudes et de recherche constituent des charges
sils sont relatifs une commande spcifique dun client, ils sont maintenus en charges et
entrent dans le cot de celle-ci. Lorsquils sont engags dans le cadre du dveloppement de
lentreprise, ils peuvent tre immobiliss. Au point de vue fiscal, les dpenses engages dans
le cadre de la recherche dveloppement au sein de lentreprise, sont dductibles du revenu ou
bnfice imposable jusqu' concurrence de dix (10 %) du montant de ce revenu ou bnfice,

78
BELAMIRI Khlaf, Guide fiscal : impt sur les bnfices des socits (IBS) , version 2012.
79
Idem.

55
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

dans la limite dun plafond de cent millions de dinars (100.000.000 DA), condition que le
montant admis en dduction soit rinvesti dans le cadre de cette recherche.80

3-1-1-7-Dpenses relatives aux investissements


Sont dductibles seulement les dpenses relatives aux investissements affects
directement lexploitation. En principe les logements de fonctions, lexception des
logements dastreinte, ne sont pas considrs comme tant affects directement
lexploitation, par consquent, les charges y affrentes ne sont pas admises en dduction. En
ralit, ces charges constituent un avantage en nature octroy au personnel de lentreprise.

3-1-1-8-Cadeau, dons et frais de publicit


Pour se faire connaitre, dvelopper ses relations publiques, lentreprise peut engager des
frais de publicit sur diffrents supports, distribuer des cadeaux publicitaires, et pour le plus
importantes dentre elles, faire des dons ; en vertu des rgles gnrales de dduction, ces
charges ne peuvent tre admises en dduction lexception :81
des cadeaux publicitaires dont la valeur unitaire ne dpasse pas 500 DA ;
des dons consentis en espces ou en nature au profit des tablissements et associations
vocation humanitaire, qui ne dpassent pas un montant annuel de 200.000DA.
les frais de publicit sont dductibles

3-1-1-9-Sponsoring et parrainage
Les sommes consacres au sponsoring, parrainage dactivits sportives ainsi que celle
consacres aux activits de promotion des initiatives de jeunes sont admise en dduction
hauteur de 10% du chiffre daffaires de lexercice et dans la limite dun plafond de
30.000.000 DA. Les activits de promotion des initiatives de jeunes sont les actions visant
dvelopper, sans restriction, toutes sortes dinitiatives en faveur des jeunes quelles soient
dordre culturel, artistique, sportif ou scolaire.82
3-1-2- Les charges non dcaissable
Les charges non dcaisses nengageant pas de flux montaire, elles se traduisent juste
par une criture comptable passe par lentreprise, parmi ces charges nous pouvons
distinguer :

80
Article 171 du Code des Impts Directs et Taxes Assimiles.
81
Article 169-1 du code des impts directs et taxes assimiles.
82
Article 169-2 du code des impts directs et taxes assimiles.

56
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

3-1-2-1-Les amortissements
Les amortissements correspondent la consommation des avantages conomiques lis
des actifs corporels ou incorporels. Ils doivent tre pratiqus chaque anne mme en labsence
de bnfice. Tous les investissements qui se dprcient normalement tel que les btiments, les
amnagements et installation, le mobilier, doivent faire lobjet dun amortissement (voir
annexe N09), les autres investissements peuvent faire lobjet dun amortissement
exceptionnel nous pouvons citer, les terrains, les fonds de commerce et les brevets
dinvention.
En principe, le mode damortissement utilis pour un actif est choisi sur la base du
rythme de consommation des avantages conomiques lis cet actif. Les mthodes les plus
couramment utilises sont les suivantes :83
lamortissement linaire consiste rpartir de faon gale les dprciations sur la dure de
vie estime de linvestissement;
lamortissement dgressif qui consiste appliquer un taux constant une valeur
dcroissante qui sera la valeur dorigine pour la premire anne et la valeur nette comptable
pour les annes suivantes. Les coefficients utiliss pour le calcul de lamortissement dgressif
sont fixs respectivement (1,5), (2) et (2,5) selon que la dure normale dutilisation des
quipements est de trois (3) ou quatre (4)ans, de cinq (5) ou six (6) ans, ou suprieure six (6)
ans.
lamortissement progressif qui consiste appliquer la valeur dorigine un taux
damortissement de plus en plus lev au fur et mesure que linvestissement vieillit.
Pour tre dductible les charges damortissement doivent remplir les conditions suivantes :
Porter sur des lments soumis la dprciation : si la dprciation rsulte du seul fait
de lusage et du temps, aucune preuve de la dprciation nest requise, par contre si la
dprciation est exceptionnelle, lamortissement doit tre justifi par des circonstances
spciales pour tre admis en dduction
Etre pratiqu dans la limite du cot dacquisition : lamortissement annuel doit tre
calcul sur la base du cot dacquisition, il doit cesser ds que les amortissements cumuls
galent ce cot.
Les amortissements sont pratiqus conformment aux usages : chaque dotation aux
amortissements est calcule en appliquant au cot dacquisition ou de production un taux qui

83
Article 174-2 du code des impts directs et taxes assimiles.

57
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

est en fonction de la dure dutilisation de llment, cette dure doit tre dtermine daprs
les usages de chaque nature dindustrie, de commerce ou dexploitation.
Lamortissement doit tre comptabilis : lamortissement doit tre rellement constat
dans les critures comptables.
Dans certains cas le droit fiscal nadmet pas lamortissement de certains biens, nous pouvons
citer :
Vhicules de tourisme : la base de calcul des annuits damortissement dductibles est
limite une valeur dacquisition unitaire de 1.000.000DA sauf pour les vhicules qui
constituent loutil principal de lactivit. Ceci sera le cas, par exemple, des entreprises qui
utilisent ces vhicules comme taxi ou auto-cole ou encore pour la location. Pour dterminer
le rsultat comptable, il convient de calculer les amortissements sur la base de la valeur relle
dacquisition, cependant dans la mesure o celle-ci est suprieure 1.000.000DA pour
calculer le rsultat imposable il faut rintgrer lamortissement correspondant la tranche
suprieure cette limite.84
Elments de faible valeur : dans la pratique, pour simplifier le suivi des investissements,
les entreprises dterminent un montant arbitraire en dessous duquel les dpenses sont passes
en charges, les lments de faible valeur peuvent tre considrs comme entirement
consomms dans lexercice de leur mise en service et par consquent ne pas tre
comptabiliss en immobilisations et les lments dont le montant hors taxe nexcde pas
30.000DA peuvent tre constats comme charge dductible de lexercice de leur
rattachement.85

3-1-2-2- Les provisions


Les provisions constatent les dprciations subies par les lments dactif autres que les
immobilisations ainsi que les charges et les pertes probables.86
Mais toutes les provisions ne sont pas dductibles fiscalement sauf, les provisions constitues
en vue de faire face des pertes ou charges nettement prcises et que des vnements en cours
rendent probables, condition quelles aient t constates dans les critures de lexercice.87
Plusieurs conditions sont exiges pour que les provisions soient dductibles fiscalement nous
pouvons distinguer que :88

84
Article 141-3 du code des impts directes et taxes assimils.
85
Article 141-3 du code des impts directes et taxes assimils.
86
Article 718 du code de commerce.
87
Article 141-5 du code des impts directes et taxes assimiles.
88
Idem.

58
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

les provisions doivent tre comptabilises car si une entreprise na pas comptabilis une
provision, celle-ci se trouvera dans limpossibilit de dduire cette provision du rsultat
imposable au cours de cet exercice ;
les provisions doivent figurer sur le tableau correspondant la dclaration annuelle des
rsultats relev des provisions constitues au cours de lexercice (tableau N8 de la liasse
fiscale) (voir annexes).
la diffrence des amortissements, les provisions, ne sont pas obligatoires. Il est tout fait
admis de constater les pertes subies au moment o elles se ralisent effectivement sans avoir
constitu des provisions au pralable, nanmoins, ceci ne doit pas conduire ngliger la
constitution des provisions.
la provision constitue doit tre probable, car une fois la charge ou la perte provisionne
est devenue certaine dans son principe et dtermine dans son montant, celle-ci devra tre
comptabilise directement en utilisant le compte de charge ou de perte qui lui convient ;
la provision ne peut tre constitue pour une charge future normale.

3-2- Traitement des diffrents produits


Le bnfice imposable est dtermin daprs le rsultat des oprations de toute nature,
ralises au cours de la priode considre. En consquence, les produits retenir doivent
comprendre non seulement les ventes de marchandises, la production vendue et les prestations
fournies, mais galement tous le produits accessoires lexploitation ou exceptionnels.89 Il
rsulte galement de cette dfinition gnrale du bnfice imposable que les subventions et les
plus-values doivent, dans la dtermination du bnfice imposable, tre pris en considration.
Toutefois, sous certaines conditions qui seront examines ci-aprs, ces produits peuvent tre
exclus temporairement ou dfinitivement du bnfice imposable.

3-2-1- Les ventes de marchandises et productions vendue


En tenant compte des rgles fiscales et comptables, les ventes de marchandises et de
production sont enregistres sur la base des facturations, car ces dernires, correspondent la
date de livraison o le prix qui a t convenu est enregistr parmi les produits dexploitation
de lentreprise. Mais il existe des dcalages entre la livraison et la facturation, il faudra
procder une rgularisation et ne tenir compte que de la date de livraison. Lorsquil sagit de

89
COLLET Martin, droit fiscal , dition Thmis, Paris 2007, P363.

59
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

vente de marchandises ou de produits, il y a lieu de dduire du chiffre daffaires imposable les


rabais, les remises ou les ristournes accordes.

3-2-2- La production stocke


Bien que les stocks ne traduisent pas une recette, ils sont pris en considration pour la
dtermination du bnfice dexploitation, car leur volution reflte un enrichissement ou un
appauvrissement de lentreprise.90 Elle est assimile un produit dexploitation lorsque son
solde est crditeur.
Les stocks peuvent tre, des marchandises, des matires ou fourniture, des produits ainsi
que des dchets et rebuts. Pour que des biens figurent dans les stocks, ils doivent tre la
proprit de lentreprise, et ne pas avoir le caractre des immobilisations.
Les stocks ne font lobjet daucune dfinition prcise au niveau fiscal. Ils sont traits
selon les rgles particulires dans le compte de rsultat de lentreprise, et leur valuation obit
des mthodes dtermines. Toute variation de la valeur des stocks affectera la valeur du
rsultat. En effet, le rsultat correspond au chiffre daffaires diminu du cot dachat de
marchandises vendues, obtenu en additionnant le stock initial et les achats effectus au cours
de lexercice tout en dduisant le stock final.

3-2-3- Les prestations fournies ou prestations de services


En matire de prestations fournies ou prestations de services, on peut tablir plusieurs
distinctions mais en gnral les prestations de services sauf cas particulier, sont enregistres
lors de leur date dachvement cest--dire au moment o le service est rendu. Cela concerne
notamment les rpartitions, les oprations de commissions, les transports

3-2-4- Les indemnits


Suite un sinistre quelconque ou encore un vol, il arrive galement, que la socit
bnficie du versement dindemnits dassurance, bien que ces indemnits ne constituent pas
en ralit des profits puisquelles sont destines couvrir les pertes causes. Il nen demeure
pas moins quelles seront tout de mme rattaches au rsultat pour tre imposes en fin
dexercice. Largument avanc par ladministration fiscale est que ces indemnits viennent
compenser les pertes qui ont t comptabilises et par consquent dduites du rsultat
imposable, il serait donc plus logique dimposer les indemnits perues ultrieurement.

90
SERLOOTEN Patrick, droit fiscal des affaires , dition Dalloz, Paris 2007, P 104.

60
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

Les indemnits perues par des entreprises sont soumises au mme rgime fiscal que le
prjudice quelles rparent, cest--dire quelles ne constituent pas des produits imposables
que si elles :
compensent des pertes, des charges dductibles par nature ;
compensent des pertes de recettes (qui auraient constitu des produits taxables) ;
compensent la perte ou la dprciation dlments de lactif.
Ainsi, une indemnit qui compense une charge ou une perte non dductible du rsultat
fiscal nest pas imposable (par exemple, une indemnit dassurance verse pour couvrir une
pnalit) .91

3-2-5- Les dgrvements dimpts


Lorsque des dgrvements sont accords sur des impts la charge de lentreprise, ils
doivent tre intgrs dans les produits de lexercice au cours duquel lentreprise est avise de
leur ordonnancement. Il est bien vident que les dgrvements relatifs des impts qui ne
sont pas la charge de lentreprise ne sont concerns par cette obligation. De mme, les
dgrvements portant sur des impts non dductibles (IBS notamment) ne doivent pas tre
intgrs dans le rsultat fiscal.

3-2-6- Les produits financiers


Les produits financiers entrent galement dans le calcul du rsultat imposable, mais
selon certaines particularits. Ces produits sont nombreux et trs diversifis. Nous traiterons
des revenus des actions, part sociales, des produits de placement revenus fixe et des produits
de crance.

3-2-7- Les revenus fonciers


Nous pouvons distinguer trois hypothses :92
limmeuble figurant lactif du bilan fait lobjet dune location pour des tiers. Les revenus
fonciers sont des revenus immobiliers. Nous sommes dans le cadre dune location un tiers
dun immeuble de lexploitant, figurant lactif du bilan. Les revenus procurs par les
immeubles inscrits au bilan entrent dans le calcul du bnfice imposable, comme nimporte
quel autre bnfice de lentreprise. Les loyers sont rattachs lexercice au cours duquel ils

91
T.ZITOUNE, F.GOLIARD, droit fiscal des entreprises , dition GALINO, Paris 2005, P 97
92
Idem, P 94.

61
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

sont courus, mme sils nont pas t rgls lexploitant. Mais limmeuble qui figure
lactif du bilan peut ne pas tre lou, et donc ne pas rapporter de revenus.
limmeuble figurant lactif du bilan est affect lhabitation de lexploitant ou un
associ. Limmeuble inscrit au bilan peut constituer lhabitation privative de lexploitant, ou
tre affect gratuitement lhabitation dun associ. Lentreprise doit prendre en compte dans
son rsultat imposable la valeur locative relle de cet immeuble, elle va mettre dans son
rsultat imposable une somme correspondant aux loyers quelle aurait pu percevoir si elle
avait mis en location cet immeuble
limmeuble figurant lactif du bilan est affect lexploitation de lentreprise, dans ce
cas, il ny a rien ajouter au montant imposable.

3-2-8- Travaux dentreprise


Dans certains cas, des entreprises effectuent des travaux qui vont staler sur deux ou
plusieurs exercices avant dtre termins et livrs. Cette hypothse concerne, titre dexemple
les travaux publics, es travaux de construction dusines, les constructions navalesetc.
Une entreprise peut opter pour une mthode dite mthode lachvement ou pour une autre
mthode lavancement.
La mthode lachvement : cest lorsque le bien est achev, et quil fait lobjet dune
rception, ou dune mise disposition, au client, quil doit tre enregistr parmi les produits
imposables.
La mthode lavancement : les entreprises enregistrent dans leurs produits
dexploitation les crances exigibles au cours dun exercice, qui correspondent aux phases
davancement des travaux.

3-2-9- Les subventions


Lentreprise pendant son existence, peut bnficier ponctuellement de subventions c'est-
-dire daides financires accordes par lEtat ou les collectivits locales. Les objectifs viss
par une subvention sont multiples, elles peuvent tre accordes pour la cration dentreprises,
pour lemploi, pour acqurir des immobilisationsetc. Les subventions peuvent tre, des
subventions dexploitation destines compenser linsuffisance de certains produits ou faire
face certaines charges ou bien elles peuvent tre des subventions dinvestissement destines
permettre dacqurir ou de crer des valeurs immobilises ;
Les subventions dexploitation : les subventions du point de vue comptable, devraient
tre constates dans lexercice pour lequel elles sont accordes dans la mesure o elles

62
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

prsentent, la date de clture de ce mme exercice, un caractre certain. Au plan fiscal, les
subventions dexploitation et dquilibre encaisses font partie du rsultat net de lexercice de
leur encaissement. Il peut donc en rsulter un dcalage entre la priode de comptabilisation et
celle dimposition pour les subventions acquises au cours dun exercice mais dont le
versement effectif intervient plus tard.
Les subventions dquipement : les subventions lies des actifs sont inscrites en
produits diffrs (compte 131 subventions dquipement). Elles sont reprises en produits
suivant des modalits qui diffrent quelles portent sur des biens amortissables ou non. Les
subventions lies des actifs amortissables sont rapportes en produits dans les proportions de
lamortissement comptabilis. La reprise dune subvention finanant une immobilisation non
amortissable et tale sur la dure pendant laquelle limmobilisation est inalinable. dfaut
de close dinalinabilit, la subvention est reprise en rsultat sur dix ans selon un mode
linaire. Du point de vue fiscal les subventions dquipement ont pour effet une augmentation
de lactif net. De ce fait, conformment la dfinition du bnfice imposable, elles devraient
tre immdiatement imposes. Cependant pour les subventions accordes par lEtat ou les
collectivits publiques, ne sont pas comprises dans le rsultat de lexercice en cours la date
de leurs versements. Elles sont reportes, par fractions gales, au bnfice imposable de
chacun des cinq exercices suivants. En cas de cession des immobilisations acquises par
lesdites subventions, la fraction de la subvention non encore rapporte aux bases de limpt
est retranche de la valeur comptable de ces immobilisations pour la dtermination de la plus-
value imposable ou de la moins-value.93

3-2-10- Les plus-values de cession


Durant son existence ou la fin de celle-ci, une entreprise va cder ou dtruire certains
lments de son actif immobilis, quil sagisse dimmobilisations corporelles ou
incorporelles. A cette occasion, lentreprise va obtenir une plus-value ou subir une moins-
value. La plus-value est la diffrence positive entre le prix de cession et la valeur dorigine
diminue des amortissements pratiqus. Il convient de distinguer deux sortes de plus-values
savoir les plus-values ralises par les particuliers loccasion de la cession titre onreux de
biens immobiliers btis ou non btis taient soumises lIRG dans la catgorie plus-values.
Les plus-values professionnelles sont celles qui se rattachent lexercice dune activit
industrielle ou commerciale, non commerciale ou agricole. Elles sont imposables soit lIRG

93
Article 144 du code des impts directs et taxes assimils

63
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

dans les catgories de Bnfice Industriel et commerciale (BIC), et Bnfice Non


Commerciale (BNC) ou bnfice agricole selon le cas, soit lIBS.94
Ladministration fiscale a introduit un rgime spcifique pour limposition des plus-
values qui tient en compte la dure de dtention dun bien, ce qui nous amne distinguer les
plus-values long terme qui proviennent de la cession dlments acquis ou cres depuis plus
de trois ans et imposes pour 35 % soit une exonration de 65 %, et les plus-value court
terme, qui proviennent de la cession dlment acquis ou cres depuis trois ans ou moins et
comprise dans le bnfice imposable pour 70 % soit une exonration de 30 %.95
Les plus-values exonres : la lgislation fiscale a exempt certaines plus-values qui
rpondent des conditions bien prcises et ce pour des considrations conomiques. Il sagit
en loccurrence des plus rsultants dune rvaluation. La rvaluation est lopration qui
permet de donner aux actifs dune entreprise une valeur comptable plus proche de la valeur
relle ou de march, afin de corriger au moins partiellement, les effets de lrosion montaire
ou de linflation.
Lcart de rvaluation des investissements est lexcdent de la valeur comptable
donne aux investissements rvalus sur la valeur comptable avant la rvaluation. Ainsi, la
rvaluation vise proposer une lecture de bilan proche de la ralit, et corriger les effets de
linflation, rhabiliter lautofinancement des entreprises.

3-3- Les dficits des annes antrieures


En cas de dficit subi pendant un exercice, ce dficit est considr comme une charge de
lexercice suivant et dduit du bnfice ralis pendant ledit exercice. Si ce bnfice nest pas
suffisant pour que la dduction puisse tre intgralement opre, lexcdent du dficit est
report successivement sur les exercices suivants jusquau quatrime exercice qui suit
lexercice dficitaire.96

3-4- La liasse fiscale


Le rsultat comptable est diffrent du rsultat fiscal en raison des dcalages qui peuvent
exister entre lenregistrement comptable dune charge et sa dduction fiscale et entre
lenregistrement comptable dun produit et son imposition, et tenir compte de certaines
divergences entre la rglementation comptable et la rglementation fiscale, pour aboutir au

94
BELAMIRI Khlaf, Guide fiscal : impt sur les bnfices des socits (IBS) , version 2012.
95
Article 172 du code des impts directs et taxes assimils.
96
Article 147 du code des impts directs et taxes assimils.

64
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

rsultat fiscal, il faut partir du rsultat comptable, lui appliquer un certain nombre de
rectifications. Ces rectifications se font hors comptabilit, sur un imprim fiscal qui est celui
du tableau n9 de la liasse fiscale (voir annexes).
Les charges rintgrer : Les rintgrations appliquer, dune manire extracomptable,
sur le bnfice net sont comme suit :
Charges des immeubles non affects directement lexploitation ;
Quote-part des cadeaux publicitaires non dductibles ;
Quote-part du sponsoring et parrainage non dductibles ;
Frais de rception non dductibles ;
Cotisations et dons non dductibles ;
Impts et taxes non dductibles ;
Provisions non dductibles ;
Amortissements non dductibles ;
Quote-part des frais de recherche dveloppement non dductibles ;
Amortissement non dductibles lis aux oprations de crdit-bail (preneur)97 ;
Loyers hors produits financiers (bailleur)98 ;
Impts sur les bnfices des socits (impt exigible sur le rsultat+ impt diffr) ;
Pertes de valeurs non dductibles ;
Amendes et pnalits ;
Les produits dduire
Plus-values sur cession dlments dactifs immobiliss99 ;
Les produits et les plus-values de cession des actions et titre assimils ainsi que ceux des
actions ou part dOPCVM cotes en bourse ;
Les revenus provenant de la distribution des bnfices ayant t soumis limpt sur les
bnfices des socits ou expressment exonrs100 ;
Amortissements lis aux oprations de crdit-bail (Bailleur)101;
Loyers hors charges financires (Preneur)102;
Complment damortissements ;

97
Article 27 de LFC 2010.
98
Idem.
99
Article 173 du code des impts directs et taxes assimiles.
100
Article 147 bis, du code des impts et taxes assimiles.
101
Article 27 de LFC 2010.
102
Idem.

65
Chapitre II : Le systme fiscal algrien

Et pour conclure ce chapitreles entreprises sont assujetties une varit dimpts,


elles doivent connatre la nature de ces prlvements pour mieux les grer. La comptabilit et
la fiscalit sont intiment lies, le point de dpart du rsultat fiscal est le rsultat comptable qui
subit des rectifications afin de tenir compte de certaines divergences entre la rglementation
comptable et la rglementation fiscale. Ainsi le rsultat comptable est diffrent du rsultat
fiscal en raison des dcalages qui peuvent exister entre lenregistrement comptable dune
charge et sa dduction fiscale et entre lenregistrement comptable dun produit et son
imposition.

66
Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal


Ce chapitre nous aidera mieux illustrer la partie thorique. Il sera consacr au
traitement extracomptable du rsultat comptable de la socit SPA TOUR IMMO "socit de
travaux publics et de btiment", A cet effet, nous avons effectu un stage pratique au sein de
la direction des impts. Notre travail portera en premier lieu sur la prsentation de la
direction des impts de la wilaya de Bejaia, ses sous directions et leurs fonctions. En second
lieu, nous aborderons une tude de cas, travers laquelle nous allons effectuer les diffrentes
rintgrations et dductions au rsultat comptable pour aboutir au rsultat fiscal.

Section 1 : Prsentation de la direction des impts de la Wilaya de Bejaia


La direction des impts de la Wilaya de Bejaia dispose des services suivants :

1-1- Les sous-directions de linspection des impts de la Wilaya de Bejaia


La direction des impts de la Wilaya est organise en cinq (5) sous-direction, qui sont les
suivantes :
1-1-1- La sous-direction des Oprations Fiscales (SDOF)
Cette sous-direction est charge de lanimation des services, de ltablissement et de la
consolidation des statistiques et des travaux dmission, de la prise en charge, du suivi et du
contrle des demandes dagrments de contingents dachats en franchise de TVA, et du suivi
des rgimes fiscaux et privilges fiscaux particuliers. Elle est compose de (4) quatre bureaux,
qui sont :
Le bureau des Rles (BR) : Charg de la prise en charge et lhomologation des rles
gnraux, ainsi des matrices des rles gnraux et des titres de perception.
Le bureau des statistiques (BS) : Charg de la rception des statistiques des autres
structures de la direction de la Wilaya, la centralisation des productions statistiques
priodiques en matire dassiette et de recouvrement, et la centralisation des situations
statistiques priodique et en assurer la commission la direction rgionale des impts.
Le bureau de la rglementation et des relations publiques (BRRP) : Charg de la
rception et instruction des demandes dagrments au rgime dachat en franchise de la
TVA et den dlivr les agrments, du suivi des rgimes fiscaux particuliers et privilgis,
ainsi que de la diffrence de linformation fiscale, accueil, linformation et lorientation du
public.
Le bureau de lanimation et de lassistance (BAA) : Assurer la prise en charge en
relation avec les structures rgionales et les directions des impts de la Wilaya, de lanimation
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Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

et de lassistance aux services locaux, et le suivi et linstruction des rapports de vrifications


de gestion.

1-1-2- La Sous-direction du Recouvrement (SDR)


Cette sous-direction est charge de :
la prise en charge ;
du contrle ;
du suivi des rles et titres de recettes et de ltat de recouvrement des impts et taxes ainsi
que tous produits et redevances ;
du suivi des oprations et critures comptables du contrle priodique des services de
recouvrement et lanimation des recettes des impts dans lexcution de leurs travaux
dassainissement et dapurement des comptes ainsi que du recouvrement forc de limpt ;
lvaluation priodique de la situation des recouvrements ;
lanalyse des insuffisances en matire dapurement et la proposition des mesures mme
damliorer le produit fiscal ;
Le contrle et lassistance des recettes en vue de lassainissement des comptes des
recettes des impts en vue de lapurement et assainissement des comptes. Elle est compose
de (3) trois bureaux qui sont :
Le bureau du contrle du recouvrement (BCR) : Charg de limpulsion des actions de
recouvrement, de la sauvegarde des intrts du trsor, ainsi que llaboration et notification
aux collectivits locales et aux organismes concerns des lments de fiscalit ncessaires a
ltablissement de leur budget.
Le bureau du suivi des oprations et travaux dcritures (BSTE) : Charg de suivre les
travaux de pointage, des margements des paiements et des certificats dannulation sur les
rles et titres de recettes prises en charge, il contrle aussi la situation de la caisse, des
mouvements des comptes financiers et des valeurs inactives.
Le bureau de lapurement (BA) : Il est charg de la rception et validation des
productions statistiques tablies par les receveurs dimpts, la centralisation des comptes de
gestion trsor et les pices annexes, ainsi que la prise en charge et contrle des tats
dadmission en sursance, et ltat de liquidation des produits du trsor et sommier des
reports, et enfin le contrle de la prise en charge des rles gnraux, des titres de perception se
rapportant des crances, extrait de jugements et darrts en matire damendes et
commanditions pcuniaires ou de produits autres que fiscaux.

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1-1-3- La Sous-direction du Contentieux (SDC)


La sous-direction du contentieux est charge dassurer : le traitement des rclamations
introduites, au titre des deux phases administratives, de recours contentieux ou de la phase
gracieuse et la notification des dcisions rendues et lordonnancement des annulations et des
rductions accordes ; dassurer le traitement des demandes de remboursement des
prcomptes TVA ; assurer enfin la formalisation des dossiers de dpt de plainte ou des
recours en rappel et la dfense devant les juridictions comptentes, des intrts de
ladministration fiscale. Cette sous-direction est compose de (4) bureau, qui sont :
Le bureau des rclamations (BR) : Charg de la rception et linstruction des recours
tendant soit la restitution de droits ou lannulation dactes de poursuites ou la
revendication dobjets saisis, et la rception et linstruction des demandes relatives au
remboursement de la prcompte TVA
Le bureau des commissions de recours (BCR) : Charg de linstruction et la prsentation
au commissions de la conciliation, de recours contentieux ou gracieux comptentes, des
rclamations ou demandes introduites par les contribuables, ainsi que la rception et la
prsentation, la commission de recours gracieux comptente, damandes formules par les
receveurs des impts, relatives ladmission en non-valeur, la dcharge en responsabilit
ou au sursis de versement de cotes dimpts, taxes ou droit juges irrcouvrables.
Le bureau du contentieux judiciaire (BCJ) : Charg de la prsentation et la constitution
de dossiers de dpt de plainte auprs de juridictions pnales comptentes et la dfense devant
les instances judiciaires comptentes des intrts de ladministration fiscale lors des
constations dimpositions.
Le bureau des notifications et de lordonnancement des dgrvements (BNO) : Charg
de la notification, aux contribuables aux services concerns, et lordonnancement des
annulations et des rductions accordes et tablissements des certificats y relatifs.

1-1-4- La Sous-direction du Contrle Fiscal (SDCF) :


Cette sous-direction est charge notamment de llaboration des programmes de recherche de
vrification, de contrle des valuations et du suivi de leur ralisation. Elle est compose de
(3) trois bureaux, et qui sont :
Le bureau de la recherche de linformation fiscale (BRIF) : Il fonctionne en brigades,
est charg de la constitution des rpertoires des sources locales dinformations concernant
lassiette, le droit denqute, du droit de visite en coordination avec les services et les
institutions concernes.

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Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

Le bureau des fichiers de recoupement (BFR) : Assurer la prise en charge des demandes
didentification fiscales des contribuables, et du contrle de lexploitation par les services
concerns des donnes de recoupement et tablissement des situations statistiques et bilans
priodiques dvaluation des activits du bureau.
Le bureau de vrifications fiscales (BVF) : Il fonctionne en brigade, charg de suivre
lexcution des programmes de contrle et de vrifications, inscrire des contribuables aux
divers programmes de contrles, ainsi ltablissement des institutions statistiques et rapports
priodiques dvaluation.
Les agents de ladministration fiscale peuvent procder la vrification de la comptabilit des
contribuables et effectuer toute investigation ncessaire lassiette et au contrle de limpt.
Cette vrification est un ensemble dopration ayant pour objet le contrle des dclarations
fiscales souscrites par le contribuable. Parmi les brigades on peut citer :
La brigade du contrle des valuations (BCE) : elle est charge de la rception et
exploitation des actes de mutations titre onreux ou gratuit, la participation aux travaux
dactualisation des termes de rfrences, et le suivi des travaux dexpertise dans le cadre des
demandes exprimes par les pouvoirs publiques.

1-1-5- La Sous-direction des Moyens (SDM)


Cette sous-direction est charge de la gestion des personnels, du budget et des moyens
mobiliers et immobiliers et de la direction des impts de la Wilaya et la mise en uvre et la
coordination du programme dinformation ainsi quau maintien en condition de
linfrastructure et des applications informatiques. Elle est compose de (4) bureaux qui sont :
Le bureau des personnels et de la formation (BPF) : Il est charg de veiller au respect
de la lgislation et de la rglementation en vigueur en matire de gestion des ressources
humaines et de la formation.
Le bureau des oprations budgtaires (BOB) : Charg de lexcution des oprations
budgtaires, le mandatement des dossiers de remboursement de la TVA, le mandatement
prononc au titre des impositions en contentieux, et ltablissement annuellement du compte
administration de la direction.
Le bureau des moyens et de la gestion des imprims et archives (BMGIA) : Charg de
la gestion des moyens mobiliers et immobiliers, du magasin des imprims et des archives de
lensemble des services relevant de la direction des impts de Wilayas, et assurer la scurit
des personnels, des structures, des matriels et des quipements et en faire des rapports
priodiquement.

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Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

Le bureau de linformatique (BI) : Charg dassurer la coordination sur le plan


dinformation entre les services lchelle locale et rgionale et le maintien en condition de
linfrastructure technologique et de ses ressources.
Lorganigramme de la direction des impts de la Wilaya de Bejaa est prsent comme suit :

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Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

Figure n01 : Organigramme de la direction des impts de la Wilaya de Bejaia

Directeur des impts de la Wilaya

Sous-direction Sous direction des Sous direction de Sous direction des Sous direction du
des moyens oprations fiscales recouvrement contentieux contrle fiscal

Bureau de personnel Bureau des rles Bureau des Bureau de la


Bureau du contrle rclamations recherche de
et de la formation
de recouvrement linformation fiscale
Bureau des
Bureau des statistiques Bureau des
oprations commissions de recours Bureau des fichiers
Bureau de suivi
budgtaires de recoupement
Bureau de la des oprations et
rglementation et des travaux dcriture Bureau du contentieux
judiciaire Bureau de
Bureau des moyens relations publiques
vrification fiscale
et de la gestion des
imprims et archives Bureau de Bureau des
Bureau de lanimation lapurement notifications et de
et de lassistance lordonnancement des
Bureau de
dgrvements
linformatique

Source : Document interne de la direction des impts.

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Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

1-2- Les siges des inspections de la Wilaya de Bejaia


Les siges des inspections de la wilaya de Bejaia sont implants dans des diffrentes
rgions. Elles peuvent tre prsentes dans le tableau suivant :

Tableau N05: Les siges des inspections de la Wilaya de Bejaia et leurs circonscriptions

Inspections et sige Circonscription territoriale


AISSAT Idir Zone dAigouades, Zone des Oliviers, Centre-ville, Oued Challal, Sidi
Touati, Cit Soumari, Quartier Lakhmis, le port, Larrire port.
Nacria Cit Bellil, Cit mozzaia, Quartier ouzegdouh, Cit des eucalyptus, Cit
moula, Cit Nacria, Cit Rabea, Cit CNS, Cit Tobal, Cit des Aurs.
Sidi Ahmed Cit Sidi ahmed, Village Dar nacer, Village ighil el bordj, Village Tala
Ouriane, Cit Amroui, Cit zerrara, Cit Seghir, Cit daouadji
Ihaddaden Cit ihaddaden, Cit industrielle ihaddaden, Cit Targaouzammour, Zone
dar djebel, zone Boulimat.
ighil ouazoug Cit Tizi, zone ighil ouazoug, cit remla, zone bir slam, cot droit des
quatre chemins, aroport, commune ouad ghir.
Akbou Commune dAkbou
Ouzellagne Communes Ouzellagne, Ighram, Chelatta, Tamokra.
Tazemalt Communes Tazemalt, Boudjallil, Beni Melikche, Ighil Ali, Ait Rezine
Amizour Communes : Amizour, Farroune, Kendira, Barbacha, Semaoune
El-Kseur Communes : El-Kseur, Toudja, Fenaia, Ilmathen.
Kherrata Communes : Kherrata, Dra El Kad, At Smail.
souk El Thenine Communes : Souk El Thenine, Malbou, Darguina, Tameridjet.
Seddouk Communes : Seddouk, Amalou, Bouhamza, Bni Maouche
Tichy Communes : Tichy, Tala Hamza, Tizi nBerber, Aokas, Boukhelifa.
Adekar Communes : Adekar, Taourirt Ighil, Bni ksila.
Sidi Ach Communes : Sidi Aich, Timezrit, Sidi ayad, Iflaine, Tinebdar, Tifera.
Chemini Communes : Chemini, Tibane, Souk Oufella, Akfadou.

Source : Journal officiel N 22 du 19 avril 2000, P23.

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Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

Section 2 : Etude de cas dun traitement extracomptable du bnfice net pour le calcul
du rsultat fiscal
La socit pour laquelle nous allons calculer le rsultat fiscal se prsente comme suit :

2-1- Prsentation de lentreprise


La socit SPA TOUR IMMO est une socit par actions au capital social de
500.000.000 DA. Elle exerce lactivit de travaux publics et btiment en tous corps dtat
depuis le 01 juillet 1998. Son sige social est sis Bejaia mais dploie ses activits sur
lensemble du territoire national. Elle est soumise limpt sur le bnfice des socits IBS
au taux 19 % conformment larticle 150-1 du code des impts directes et taxes assimiles.

2-2- Dtermination du rsultat imposable de la socit tudie


Le rsultat fiscal nest autre que le rsultat comptable rectifi, et qui est obtenu par la formule
suivante :
Rsultat imposable = Rsultat comptable + Rintgrations Dductions

Le rsultat comptable est tir de la balance aprs inventaire en annexe N10.


Au 31/12/2012, le rsultat comptable avant impt slve 162.000.000 DA. Pour
dterminer le montant de lIBS payer au titre de lexercice 2012, le comptable et le fiscaliste
de cette socit examinent la situation des oprations pouvant donner lieu au retraitement du
rsultat comptable et dont la liste se prsente comme suit :
1- Parmi les constructions, figurent un foyer est une cantine estims respectivement
6.000.000 DA et 9.000.000 DA. Ces deux immeubles ont t rceptionns et mis en service
au profit des employs depuis 02/01/2003. Au cours de lexercice 2012, les charges
concernant ces deux immeubles sont dtailles ci-aprs :

Tableau N06: Dtail des charges relatives aux quipements sociaux

Dsignation des charges Foyer Cantine


Entretien et rparation 435.000 672.000
Amortissement En linaire sur 40 ans En linaire sur 50 ans.

Source : Document interne la direction.

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2- Le poste 623 "Publicit " reprsente lachat des cadeaux publicitaires offerts aux
partenaires de la socit au dbut de lanne 2012. Les cadeaux publicitaires en question sont
dtaills comme suit :
Tableau N07 : Les cadeaux publicitaires

Dsignation Prix unitaires H.T Nombre Prix TTC


Kits de bureau 720 250 180.000
Tlphone portables 6.000 50 300.000
Cartables en simili cuir 490 100 49.000
TOTAL / / 529.000

Source : Document interne la direction.

3- Les frais de dplacement comprennent les frais dun voyage priv du prsident directeur
gnral de la socit pour 152.000 DA. Dautre part, la socit a constat 230.000 DA de frais
de rception ne concernant pas lexploitation.

4- Le poste 656 "dons et libralits " reprsente exclusivement le montant dun don consenti
une association humanitaire pour le montant de 780.000 DA.

5- Le montant consacr au sponsoring dun club de football de division 2 sest lev au cours
de lanne 2012 42.000.000 DA. Le montant du chiffre daffaires de lanne est de
1.580.000.000 DA.

6- En application des dispositions du SCF, la socit a pour la premire fois, constat une
provision pour lallocation dindemnits de dpart la retraite au profit de ses employs. Le
calcul actuariel sur la base des hypothses dmographiques et financires a donn lieu
lenregistrement dune provision pour un montant actualis de 14.600.000 DA.

7- Le poste matriel de transport comporte les vhicules suivant :

Tableau N08 : Les amortissements des vhicules

Dsignation Date Prix Dure Observations


dacquisition dacquisition damortissement
TTC
Peugeot 206 01/07/2010 1.070.000 5 ans Amorti en TTC
Renault Clio 28/05/2011 1.040.000 5 ans Amorti en TTC
Vhicule 02/04/2012 1.560.000 5 ans La TVA a t
utilitaire Toyota dduite.
Amorti en TTC

Source : Document interne la direction

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Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

8- Au cours de lanne 2012, le matriel suivant a t cd :

Tableau N09 : Dtails des matriels

Dsignation Date Prix dacqui, Date de Prix de Observations


dacquisition Hors taxes cession cession
Btonnire 15/03/06 980.000 12/06/12 340.000
Compresseur 25/09/09 840.000 01/10/12 680.000
Treuil 01/10/08 1.200.000 01/09/12 400.000 Engagement de
rinvestir la PVC

Source : Document interne la direction.

NB : Tous les matriels cits ci-dessus ont t amortis en linaire sur 5 ans.

9- Il se trouve que certaines immobilisations acquises le 06/01/2012 ont t amorties sur des
dures damortissement comptables diffrentes des dures damortissement fiscales.

Tableau N10 : Les amortissements des immobilisations

Dsignation Base amortissable Dure damort Dure damort


comptable Fiscale
Mobilier de bureau 1.100.000 5 ans 10 ans
Tractopelle 8.000.000 3 ans 5 ans
Camion Isuzu 2.400.000 5 ans 8 ans

Source : Document interne la direction.

10- Le poste 631 " rmunrations du personnel " comprend :


Un montant de 285.000 DA reprsentant la charge payer au titre des congs payer en
2012. La lgislation fiscale nadmet pas la dduction des provisions pour congs payer.
Une charge salariale globale de 600.000 DA (50.000 12 mois) paye au conjoint du
prsident directeur gnral. Salaire normal reconnu pour poste similaire : 30.000 DA/ Mois.

11- La socit avant comptabilis lactif 1.850.000 DA de frais prliminaires quelle avait
partiellement rsorbs en 2009, 2010 et 2011 (dure de rsorption prvue : 5 ans). Toutefois,
ce poste a t expurg du bilan loccasion du passage vers le SCF en date du 1er janvier
2010.

12- Une subvention dquipement inscrite au bilan pour le moment de 6.000.000 DA a t


alloue par la Wilaya pour lacquisition dun quipement de scurit amortissable en 5 ans.
Ladite subvention na pas encore t rapporte au rsultat de lexercice 2012.

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Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

13- Au 31/12/2009, Le poste 105 reprsente lcart de rvaluation dgage par la socit au
31/12/2009 pour un solde de 28.000.000 DA. Larticle 185 du code des impts directs prvoit
de rapporter cet cart au rsultat sur 5 ans.

14- Lors des travaux dinventaire au 31/12/2012, le service comptable a inscrit une perte de
valeur des crances clients sur la base dune dfaillance ventuelle de certains clients compte
tenu de lanciennet de la crance. Toutefois, cette estimation ne se repose pas sur des
documents justificatifs. Montant de la perte de valeur constate : 918.000 DA.

15- Un camion-cocotte a t acquise par la socit le 02/01/2012 pour 12.000.000 DA. Toutes
taxes comprises, finance par le crdit-bail. Le contrat prvoit le remboursement du crdit par
le paiement la fin de chaque moi dune redevance de 345.215,59 DA. Le nombre de
redevance est de 60 et le taux dintrt slve 2 %. Conformment aux dispositions du
systme comptable financier, la socit a amorti la machine-outil sur la dure de
remboursement du crdit-bail. Le tableau ci-aprs retrace le paiement des 12premires
mensualits.

Tableau N11 : Le paiement des 12 premires mensualits

Echance Reste Intrt Capital Redevance


rembourser
1 12.000.000,00 240.000,00 105.215,59 345.215,59
2 11.894.784,41 237.895,69 107.319,90 345.215,59
3 11.787.464,51 235.749,29 109.466,30 345.215,59
4 11.677.998,21 233.559,96 111.655,63 345.215,59
5 11.566.342,58 231.326,85 113.888,74 345.215,59
6 11.452.453,84 229.049,08 116.166,51 345.215,59
7 11.336.287,33 226.725,75 118.489,84 345.215,59
8 11.217.797,49 224.355,95 120.859,64 345.215,59
9 11.096.937,85 221.938,76 123.276,83 345.215,59
10 10.973.661,01 219.473,22 125.742,37 345.215,59
11 10.847.918,64 216.958,37 128.257,22 345.215,59
12 10.719.661,43 214.393,23 130.822,36 345.215,59
Total 2.731.426,15 1.411.160,93 4.142.587,08

Source : Document interne la direction.

16- Le 1er Juillet 2012, la socit a reconnu les critres de comptabilisation lactif de frais
dveloppement relatifs au brevet dinvention dun bton spcial pour fondation
dinfrastructures. Le montant des frais de dveloppement reconnus pour lexercice slve
52.000.000 DA.

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Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

La socit a dcid damortir ces frais de dveloppement sur 20 ans, priode durant laquelle
elle estime tirer des avantages conomiques travers lexploitation du brevet. Les frais de
recherche et dveloppement sont admis en charges immdiatement sous certaines conditions.

17- Au cours de lanne 2012, la socit a reu 14.600.000 DA de dividendes dune filiale
spcialise dans les travaux de finition, contrle 75 %.

18- Durant lexercice 2012, la socit a sign deux contrats de constructions pour la
ralisation dun centre de sant et dune salle omnisport, dont les donnes sont rcapitules ci-
aprs :
Tableau N12 : Donnes concernant les contrats de constructions

Dsignation Contrat 1 : Centre de soins Contrat 2 : Salle


Omnisport
Maitre de louvrage Direction de la sant Direction de la jeunesse et
des sports
Dbut des travaux 18/04/2012 16/04/2012
Dure de ralisation 18 mois 24 mois
Prix du contrat 103.200.000 124.800.000
Charges globales 86.000.000 104.000.000
prvisionnelles
Charges engages en 2012 51.600.000 20.800.000

Source : Document interne la direction.

Compte tenu de la possibilit offerte par le SCF de comptabiliser les produits des
contrats long terme selon la mthode lachvement ou lavancement, la socit a opt
pour la premire mthode en raison du manque de fiabilit du rsultat de ces deux contrats
due notamment aux fluctuations des prix du rond bton et du ciment. Toutefois, la mthode
lavancement a amen la socit rviser les produits comptabiliser au titre de lanne
2012.

19- Le poste 658 " Autres charges de gestion courante " reprsente 196.000 DA de pnalits
pour paiement tardif des cotisations la caisse nationale dassurance sociales.

20- Le poste 681 comprend un montant de 124.000 DA reprsentant lamortissement du


terrain dassiette du sige social de la socit.

21- Le dpt terme dun montant 40.000.000 DA effectu en 2011 auprs de Crdit
Populaire Algrien (CPA) par la socit a gnr au profit de celle-ci des intrts de lordre de

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Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

1.200.000 DA. Lesdits intrts ont donn lieu une retenue la source de 10 % ouvrant droit
un crdit dimpt.

22- la socit a enregistr les rsultats fiscaux suivants au cours des dernires annes :
Tableau N13 : Rsultats fiscaux des deux dernires annes

Exercice Montant Observation


2010 -93.815.960 /
2011 +71.254.260 Avant rsorption du dficit

Source : Document interne la direction.

23- Les acomptes provisionnels ont t rgls conformment la loi.

2-3- Les diffrents retraitements pour la dtermination du rsultat fiscal

Opration N1

Parmi les constructions, figurent un foyer et une cantine estims respectivement


6.000 000 DA et 9.000.000 DA qui ont t rceptionns et mis en service au profit des
employs depuis le 02/01/2003. Ces constructions ne rentrent pas dans lactivit ordinaire de
lentit. Conformment larticle 169-1 du CIDTA ne sont pas dductibles pour la
dtermination du bnfice net fiscal, les dpenses, charges et loyers de toutes natures affrents
aux immeubles qui ne sont pas directement affects lexploitation . Ainsi, les retraitements
se prsentent comme suit :
Le foyer : La dure damortissement est 40 ans en linaire
Lannuit damortissement= la valeur dorigine / la dure de vie de limmobilisation
En effet : annuit damortissement= 6.000.000/ 40 = 150.000 DA
Cette charge et les frais dentretien et rparation qui sont estims 435.000 DA, doivent tre
rintgrs dans le tableau du passage du rsultat comptable au rsultat fiscal, cette
rintgration est gale 585.000 DA (150.000 + 435.000).
La cantine : La dure damortissement est 50 ans en linaire
Lannuit damortissement = la valeur dorigine/ la dure de vie dimmobilisation
En effet : annuit damortissement = 9.000.000/ 50 = 180.000 DA
Cette charge et les frais dentretien et rparation qui sont estim 672.000 DA, doivent
tre rintgrs dans le tableau de passage du rsultat comptable au rsultat fiscal. Cette
rintgration est gale 852.000 DA (180.000 + 672.000).

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Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

Opration N2
Conformment larticle 169-1 du CIDTA ne sont pas dductibles pour la
dtermination du bnfice net fiscal : les cadeaux de toute autre nature, lexclusion de ceux
ayant un caractre publicitaire lorsque leur valeur unitaire ne dpasse pas 500 DA , par
consquent la diffrence entre les charges comptabilises par la socit, et celles admises par
ladministration fiscale constituent une charge rintgrer ;

Tableau N14 : Retraitements pour les cadeaux publicitaires

Dsignation Prix unitaire Nombre Prix TTC Montant Montant


HT dductible rintgrer
Kits de 720 250 180.000 125.000 (500 55.000 (180 000-
bureau 250) 125 000)
Tlphone 6000 50 300.000 25.000 (500 275.000 (300.000-
portables 50) 25 000)
Cartables en 490 100 49.000 50.000 /
simili cuir
Total / / 529.000 200.000 330.000

Source : Fait par nos propres soins partir du tableau N07.

Pour les cartables en simili cuir aucun retraitement ne sera effectu du moment que la
charge comptabilise ne dpasse pas le plafond fix par ladministration fiscale.

Opration N 3
Conformment larticle 169-1, Les frais de dplacement de voyage priv du prsident
Directeur Gnral de la socit ainsi que les frais de rception ne sont pas des charges
dductibles du point de vue de la fiscalit, car ces charges ne sont pas lies directement
lexploitation de la socit. Aussi, elles doivent tre rintgres pour le calcul du rsultat
fiscal.

Opration N4
La charge constate par la socit dans le compte 656 " dons et librations " ne constitue
pas une charge dduire du point de vue fiscal, conformment aux dispositions de larticle
169-1 du CIDTA les libralits et les dons lexception de ceux consentis en espces ou en
nature au profit des tablissements et associations vocation humanitaire, lorsquils ne
dpassent pas un montant annuel de 200.000 DA . Dans notre cas, la socit a constat une

80
Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

charge dune valeur de 780.000 DA donc la diffrence qui est de 580.000 DA


(780.000 200.000) devra tre rintgre.

Opration N5
Le montant consacr au sponsoring dun club de football au cours de lanne 2012
slve 42.000.000 DA, et le montant du chiffre daffaires est 1.850.000.000 DA.
conformment larticle 169-2 les sommes consacres au sponsoring, patronage et
parrainage des activits sportives et de la promotion des initiatives des jeunes sont admises en
dduction pour la dtermination du bnfice fiscal, sous rserve dtre dment justifies
hauteur de 10 % du chiffre daffaires de lexercice des personnes morales et/ou physiques et
dans la limite dun plafond de trente millions de dinars 30.000.000 DA . Donc la diffrence
qui est 12.000.000DA (42.000.000- 30.000.000) doit tre rintgre.

Opration N6
Lentreprise a enregistr une provision pour lallocation dindemnits de dpart la
retraite au profit de ses employs pour un montant de 14.600.000 DA, cette charge nest pas
admise en dduction du point de vue fiscal, ce qui fait quelle doit tre rintgre.

Opration N7
Selon larticle 141-3 du CIDTA, la base de calcul des annuits damortissement
dductibles est limite pour ce qui est des vhicules de tourisme une valeur dacquisition
unitaire de 1.000.000 DA .

Tableau N15 : Retraitements pour les vhicules de tourisme

Dsignation Prix Annuit Charge Charge a


dacquisition damort dductible rintgr
Peugeot 206 1.070.000 214.000 200.000 14.000 (214.000
(1.070.000/5) (1.000.000/5) 200.000)
Renault Clio 1.040.000 208.000 200.000 8000 (208.000
(1.040.000/5) (1.000.000/5) 200.000)
Total 2.110.000 422.000 400.000 22.000

Source : Fait par nos propres soins partir du tableau N08.

Pour le vhicule utilitaire Toyota acquis en 02/04/2012 pour 1.560.000 DA TTC, amorti en
TTC sur 5 ans, alors quil doit tre amorti en hors taxe. En effet Le montant du vhicule hors
taxe est gale 1.333.334 DA (1.560.000 / 1,17) et lannuit de lamortissement dduire est

81
Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

gale 266.667 DA (1.333.334/5) alors que la socit a dduit un montant de 312.000 DA


(1.560.000/ 5), la diffrence de 45.333 DA (312.000 - 266.667) doit tre rintgre.

Opration n8
La socit a dgag une plus-value de cession provenant de la cession totale de matriel
de lactif immobilis rattacher au bnfice imposable, suivant larticle 173-1 du CIDTA
le taux de la plus-value de cession dduire est dtermin en fonction de la nature des plus-
values , dans ce cas, il sagit des plus- values long terme car la dure de vie est suprieure
3 ans, le taux admis par ladministration fiscale est de 35 %. Et le taux dexonration est donc
de 65 %.
Btonnire : le montant de plus-value est 340.000 DA, ainsi le montant dduire du
rsultat fiscal est de 340.000 65 % = 221.000 DA.
Compresseur : le montant de la plus-value = prix de cession - (prix dacquisition cumul
des amortissements) = 344.000 DA.
Le montant dduire est de 344.000 65 % = 223.600 DA.
Treuil : le montant de la plus-value = prix de cession - (prix dacquisition cumul des
amortissements) = 160.000 DA, conformment aux dispositions de larticle 173-2 du
CIDTA les plus-values provenant de la cession en cours dexploitation des lments de
lactif immobilis, ne sont pas comprises dans le bnfice imposable de lexercice au cours
duquel elles ont t ralises, si le contribuable prend lengagement de rinvestir en
immobilisations dans son entreprise avant lexpiration dun dlai de trois (03) ans, partir de
la clture de cet exercice. Donc le montant de la plus-value rinvestie doit tre dduit du
rsultat fiscal qui est de 160.000 DA.

Opration N 9
Lentreprise a acquis des immobilisations le 06/01/2012 qui ont t amorties sur des
dures damortissement comptables diffrentes des dures damortissement fiscales :
Mobilier de bureau acquis pour 1.100.000 DA, la socit a constat une charge
damortissement sur une dure de 5 ans, cette charge est de 220.000 DA (1.100.000 / 5). En
fiscalit, la charge damortissement est calcule sur une dure de 10 ans, la charge admise est
donc 110.000 DA (1.100.000 / 10).
Le mode damortissement appliqu en comptabilit est plus acclr que celui admis en
fiscalit. La diffrence doit tre rintgre pour la dtermination du bnfice net fiscal. Il
existe alors, une diffrence temporaire entre les charges comptables et les charges fiscales de

82
Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

110.000 DA, do provient un impt diffr actif dune valeur de 20.900 DA


(110.000 19 %) nous pouvons le comptabilis ainsi :
133 Impt diffr actif 20.900

692 Imposition diffr actif 20.900

Tractopelle acquis pour 8.000.000 DA, la socit a constat une charge damortissement
sur une dure de 3 ans, cette charge est de 2.666.666,67 DA (8.000.000 / 3). En fiscalit, la
charge damortissement est calcule sur une dure de 5 ans, la charge admise est donc
1.600.000 DA (8.000.000 / 5).
Le mode damortissement appliqu en comptabilit est plus acclr que celui admis en
fiscalit. La diffrence doit tre rintgre pour la dtermination du bnfice net fiscal. Il
existe alors, une diffrence temporaire entre les charges comptables et les charges fiscales de
1.066.666,67 DA, do provient un impt diffr actif dune valeur de 202.666,67 DA
(1.066.666,67 19 %), nous pouvons le comptabilis ainsi :
133 Impt diffr actif 202.666,67

692 Imposition diffr actif 202.666,67

Camion Isuzu acquis pour 2.400.000 DA, la socit a constat une charge damortissement
sur une dure de 5 ans, cette charge est de 480.000 DA (2.400.000 / 5). En fiscalit, la charge
damortissement est calcule sur une dure de 8 ans, la charge admise est donc 300.000 DA
(2.400.000 / 8).
Le mode damortissement appliqu en comptabilit est plus acclr que celui admet en
fiscalit, la diffrence doit tre rintgre pour la dtermination du bnfice net fiscal. Il
existe alors, une diffrence temporaire entre les charges comptables et les charges fiscales de
180.000 DA, do provient un impt diffr actif dune valeur de 34.200 DA
(180.000 19 %), nous pouvons le comptabilis ainsi :

133 Impt diffr actif 34.200

692 Imposition diffr actif 34.200

83
Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

Opration N10
Une provision constate dans le compte 631 comprend un montant de 285.000 DA qui
reprsente la charge de cong payer au titre de 2012, cette charge a t constate en
comptabilit, mais fiscalement elle ne lest pas encore, donc elle doit tre rintgre pour le
calcul du bnfice imposable. Il sagit dans ce cas dactif dimpt diffr car il rsulte des
diffrences temporelles non dductibles ultrieurement.
Le montant de limpt = 285.000 19 % = 54.150 DA

133 Impt diffr actif 54.150

692 Imposition diffr actif 54.150

Une charge salariale globale de 600.000 DA a t constat, alors que la socit devrait
constater que 360.000 DA (30.000 12 mois), la diffrence qui est de 240.000 DA reprsente
une charge rintgrer pour le calcul du rsultat fiscal.

Opration N11
La socit avait comptabilis lactif 1.850.000 DA de frais prliminaires, quelle avait
partiellement rsorbs en 2009, 2010 et 2011 dont la dure de rsorption prvue est de 5ans,
ce poste a t expurg du bilan loccasion du passage vers le SCF. Selon ce dernier les frais
prliminaires sont constats comme des charges. Selon larticle 169-3 du CIDTA Les frais
prliminaires inscrits en comptabilit, antrieurement lentre en vigueur du systme
comptable financier, sont dductibles du rsultat fiscal suivant le plan de rsorption initial .
Le montant de rsorption = 370.000 DA (1.850.000 / 5) doit tre dduit pour la dtermination
du rsultat net fiscal.

Opration N12
La subvention dquipement alloue par la Wilaya nest pas comprise dans le rsultat de
l'exercice en cours la date de son versement. Elle est rapporte, par fractions gales, aux
bnfices imposables de chacun de cinq (05) exercices suivants. Ladite subvention na pas
encore t rapporte au rsultat de lexercice 2012 , conformment larticle 144 du CIDTA
elle doit donc, tre rintgre 1.200.000 DA (6.000.000 / 5) pour dterminer le rsultat fiscal.

84
Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

Opration N13
Conformment aux dispositions de larticle 185 du CIDTA, lcart de rvaluation
dimmobilisations, la date dentre du nouveau systme comptable financier, sera rapport
au rsultat fiscal dans un dlai maximum de cinq (5) ans , donc lentreprise doit rintgrer
une charge de 5.600.000 DA (28.000.000 / 5) pour le calcul du rsultat fiscal.

Opration n14
La socit a constat dans le compte 491 " perte de valeur sur client " un montant de
918.000 DA, ladministration fiscale nadmet pas la dduction des pertes de valeur qui ne
repose pas sur des documents justificatifs, par consquent le montant de la charge est
rintgr pour le calcul du rsultat fiscal.

Opration n15
La socit a acquis un camion-cocotte en crdit-bail. Du point de vue fiscal, elle doit
rintgrer le montant de lamortissement non dductible qui est de 2.400.000 DA
(12.000.000 / 5), suivant les dispositions de larticle 27 de la LFC de 2010. Ainsi, elle doit
dduire le montant du loyer hors charges financires qui est de 1.411.160,93 DA
(4.142.587,08 2.731.426,15) selon les dispositions du mme article.

Opration n16
La socit a reconnu des frais de dveloppement relatifs au brevet dinvention dun
bton spcial pour fondations dinfrastructures dun montant de 52.000.000 DA, que la
socit dcide damortir sur 20 ans, suivant les dispositions de larticle 171 du CIDTA
les dpenses engages dans le cadre de la recherche dveloppement au sein de lentreprise
sont dductibles du revenu ou du bnfice imposable, jusqu concurrence de 10 % du
montant de ce revenu ou bnfice , du moment o les frais de dveloppement dpasse les
10 % la socit doit dduire 16.200.000 DA ( 162.000.000 10 %). Du point de vue fiscal
les frais de recherche et de dveloppement ne sont pas amortissables. A cet effet le montant de
lamortissement qui est de 2.600.000 DA (52.000.000 / 20) sera rintgr pour dterminer le
rsultat fiscal.
Par consquent, la socit doit constater un impt diffr passif, le montant de limpt est de
494.000 DA (2.600.000 19 %).

85
Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

693 Imposition diffre passif 494.000


134 Impt diffr passif 494.000

Opration n17
Conformment larticle 147 bis les dividendes reus par la socit dune filiale
spcialise dans les travaux de finition qui reprsentent les revenus provenant de la
distribution des bnfices ayant t soumis limpt sur les bnfices des socits ne sont pas
compris dans lassiette de limpt sur les bnfices des socits . La socit doit en effet,
dduire le montant de ces dividendes qui est de 14.600.000 DA.

Opration n18
La socit a opt pour la mthode lachvement lors de la comptabilisation des
produits des contrats long terme en raison du manque de fiabilit du rsultat de ces deux
contrats, mais daprs larticle 140-3 les socits doivent adopter la mthode lavancement
pour tous types de contrat long terme , ce qui amne la rvision des produit a comptabiliser
de la socit daprs les retraitements suivants :
Contrat 1 : centre de soins.
Calcul du taux davancement = charges engages en 2012 / charges globales prvisionnelles
Le taux davancement = 51.600.000 / 86.000.000 = 0,6 = 60 %.
Les produits retenir (mthode de lavancement) = prix du contrat taux davancement
Les produits retenir = 103.200.000 0,6 = 61.920.000 DA.
Le montant du produit a rintgr = 61.920.000 51.600.000 = 10.320.000 DA
Contrat 2 : Salle omnisport.
Calcul du taux davancement = charges engages en 2012 / charges globales prvisionnelles
Le taux davancement = 20.800.000 / 104.000.000 = 0,2 = 20%
Les produits retenir (mthode de lavancement) = prix du contrat taux davancement
Les produits retenir = 124.800.000 0,2 = 24.960.000 DA
Le montant du produit a rintgr = 24.960.000 20.800.000 = 4.160.000 DA.

Opration n19
La socit a constat une charge dans le compte 658 qui reprsente une pnalit pour
paiement tardif des cotisations la caisse nationale dassurances sociales. Son montant est de
196.000 DA. Suivant les dispositions de larticle 141-6 du CIDTA Les pnalits mises la
charge des contrevenants aux dispositions lgales ne sont pas admises en dduction des

86
Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

bnfices soumis limpt , donc cette charge nest pas dductible, elle doit tre rintgre
dans le calcul du rsultat net fiscal.

Opration n20
La socit a constat dans le compte 681 "Dotation aux amortissements et provisions "
un montant de 124.000 DA qui correspond lamortissement dun terrain dassiette du sige
social de la socit. Cette charge ne constitue pas une dduction car les terrains ne sont pas
amortissables, donc elle doit la rintgre dans le calcul du rsultat net fiscal.

Opration n21
Les intrts gnrs par le dpt terme effectu par la socit auprs de (CPA) dun
montant de 1.200.000 DA donne lieu une retenue la source de 10 % ouvrant droit un
crdit dimpt conformment larticle 150-2 du CIDTA, ainsi le montant est de 120.000 DA
(1.200.000 10 %).

Opration n22
La socit a ralis un dficit au titre de lanne 2010 dun montant de
(-93.815.960 DA), suivant les dispositions de larticle 147 du CIDTA en cas de dficit subi
pendant un exercice, ce dficit est considr comme charge de lexercice suivant et dduit du
bnfice ralis pendant ledit exercice. Si ce bnfice nest pas suffisant pour que la dduction
puisse tre intgralement opre, lexcdent du dficit est report successivement sur les
exercices suivants jusquau quatrime exercice qui suit lexercice dficitaire , le bnfice
ralis par la socit en 2011 ne couvre pas la totalit du dficit de lanne 2010, ainsi
lexcdent du dficit a report sur lexercice de lanne 2012 est de - 22.561.700 DA
(71.254.260- 93.815.960).

Opration n23
Conformment larticle 356 du CIDTA Limpt sur les bnfices des socits
donne lieu, trois (03) versements dacomptes, du 20 fvrier au 20 mars, du 20 mai au 20 juin
et du 20 octobre au 20 novembre de lanne suivant celle au cours de laquelle sont raliss les
bnfices, servant de base au calcul de limpt prcit. Les acomptes provisionnels sont
calculs et verss au receveur des impts comptent, par les contribuables relevant de limpt
sur le bnfice des socits, le montant de chaque acompte est gal 30 % de limpt affrent
au bnfice du dernier exercice clos la date de son chance . La loi de finance

87
Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

complmentaire pour 2006 a fix un montant de 5000DA payer lorsque lentreprise ralise
un rsultat dficitaire. Dans notre cas, le montant des acomptes a pays sont:
1er acompte : 5000 30 % = 1500 DA
2eme acompte : 5000 30 % = 1500 DA
3eme acompte : 5000 30 % = 1500 DA
Lentreprise doit payer un montant total de 4500 DA dacomptes provisionnels.
Le tableau suivant rcapitule les retraitements effectus pour dterminer le rsultat
fiscal :

88
Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

Tableau N16 : Les oprations de retraitements

N Dsignation Rintgrations Dductions Observations

Rsultat comptable
162.000.000
1 Charge damortissement et Les charges de ces
frais dentretien et rparation : constructions ne sont pas
le foyer 585.000 -
lies directement
la cantine 852.000 -
lexploitation

2 Frais de publicit pour : Quote-part des frais de


55.000 -
Kits de bureau publicit non dductibles
Tlphone portables 275.000 -

3 Frais de dplacement : Les frais de dplacement


-
voyage priv du PDG 152.000 sont des charges qui ne sont
Frais de rception 230.000 - pas lies lexploitation de
la socit
4 Dons de libralits 580 000 - Charges non dductibles

5 Charges de sponsoring 12.000.000 - Quote-part des charges de


sponsoring non dductibles
6 Indemnits de dpart en 14.600.000 - Charge non dductible
retraite
7 Vhicules de tourisme : Le prix dacquisition
14.000 -
Peugeot 206 dpasse le seuil fix
Renault Clio 8000 - fiscalement
Vhicule utilitaire 45.333 -

8 Plus-value de cession : Dduction de la plus-value


- 221.000
Btonnire de cession du matriel
Compresseur - 223.600 Dduction du montant de
Treuil - 160.000 la plus value rinvestir

9
Diffrence temporelle de La charge
lamortissement : damortissement comptable
Mobilier de bureau 110.000 - suprieure la charge
Tractopelle 1.066.666,67 - damortissement fiscale
Camion Isuzu 180.000 -

89
Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

10 Rmunration du personnel : Diffrences temporelles


-
Congs payer 285.000 non dductibles
Charge salarial globale 240.000 - La diffrence entre la
charge qui a t paye et
celle qui devrait tre paye
11 Les Frais prliminaires - 370.000 Les frais prliminaires
sont dductibles du point de
vue fiscal
12 Subvention dquipement 1.200.000 - Subvention dquipement
pas encore rapporte au
rsultat
13 Ecart de rvaluation 5.600.000 - Produit imposable non
comptabilis
14 Perte de valeur des clients 918.000 - Perte de valeur non
justifie
15 Crdit-bail 2.400.000 1.411.160,93 Charge damortissement
rintgrer et le montant de la
charge du loyer dduire
16 Frais de dveloppement 2.600.000 16.200.000 Amortissement non
dductible fiscalement et
dduction des frais de
dveloppement
17 Dividendes - 14.600.000 Dduction des dividendes
18 Contrats de constructions Diffrence entre la
Centre de soins 10.320.000 - mthode dachvement et la
Salle omnisport 4.160.000 - mthode a lavancement
19 Pnalit 196.000 - Rintgration des pnalits
20 Dotations aux amortissement 124.000 - les terrains ne sont pas
et provisions amortissables
21 Crdit dimpt - - Retenue la source pour
dpt a terme
22 Dficit au titre de lexercice - 22.561.700 Charge dduire du rsultat
2010 de lexercice
Total 58.795.999,67 55.747.460,93

Source : fait par nos propres soins partir des oprations 01, 02, 0323.

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Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

Le rsultat net fiscal de la socit est de 165.048.538,7 DA (162.000.000 +58.795.999,67


55.747.460,93).
Le montant de lIBS = 165.048.538,7 19 % = 31.359.222,36 DA
IBS rgler = IBS payer crdit dimpt les acomptes provisionnels = 31.234.722,36 DA
2-4- La liasse fiscale de la socit
Tableau N17: Tableau de dtermination du rsultat fiscal

I. Rsultat net de lexercice Bnfice 130.822.861


(compte de rsultat) Perte
II. Rintgrations
Charges des immeubles non affects directement lexploitation 1.437.000
Quotepart des cadeaux publicitaires non dductibles 330.000
Quote-part du sponsoring et parrainage non dductibles 12.000.000
Frais de rception non dductibles 230.000
Cotisations et dons non dductibles 580.000
Impts et taxes non dductibles -
Provisions non dductibles 285.000
Amortissements non dductibles 1.547.999,67
Quote-part des frais de recherche dveloppement non dductibles 2.600.000
Amortissements non dductibles lis aux oprations de crdit-bail (Preneur) 2.400.000
(cf.art 27 de LFC 2010)
Loyers hors produits financiers (bailleur) (cf.art 27 de LFC 2010) -
Impts sur les bnfices des socits Impt exigible sur le rsultat 31.359.222,36
Impt diffr (variation) -182.083, 33
Pertes de valeurs non dductibles 918.000
Amendes et pnalits 196.000
Autres rintgrations 36.272.000
Total des rintgrations 89.973.138,7
III. Dductions
Plus values sur cession dlments dactif immobiliss (cf.art 173 du CIDTA) 604.600
Les produits et les plus values de cession des actions et titre assimils ainsi que -
ceux des actions ou part dOPCVM cotes en bourse.
Les revenus provenant de la distribution des bnfices ayant t soumis l'impt 14.600.000
sur les bnfices des socits ou expressment exonrs (cf.art 147 bis du
CIDTA)
Amortissements lis aux oprations de crdit bail (Bailleur) (cf.art 27 de LFC -
2010)
Loyers hors charges financires (Preneur) (cf.art 27 de LFC 2010) 1.411.160,93
Complment damortissements -
Autres dductions 16.570.000
Total des dductions 33.185.760,93
IV. Dficits antrieurs dduire (cf.art 147 du CIDTA)
Dficit de lanne 2011 22.561.700
Dficit de lanne 20
Dficit de lanne 20
Dficit de lanne 20
Total des dficits dduire 22.561.700
Rsultat fiscal (I+II-III-IV) Bnfice 165.048.538,7
Dficit
Source : Etabli par nos propres soins partir des documents de lentreprise.

91
Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal

La prsente tude nous a permis dtablir un rsultat fiscal de165.048.538,7DA de la


socit SPA TOUR IMMO effectu sur la base de son rsultat comptable (162.000.000DA),
ce rsultat fiscal est tabli suite des retraitements qui ont engendr un total de dductions de
55.747.460,93DA et un total de rintgrations de 58.795.999,67 DA, faits au rsultat comptable
de la socit tudie ce qui augmente le rsultat imposable vue que les rintgrations sont plus
importantes que les dductions.

A partir de notre tude, nous pouvons conclure quil existe toujours des diffrences
entre la comptabilit et la fiscalit en matire de principes, cet effet on constate que le
rsultat fiscal est diffrent du rsultat comptable car ce dernier sappuie sur les rgles de droit
comptable mais le rsultat fiscal sappuie sur le droit fiscal, do vient la ncessit deffectuer
une vrification par ladministration fiscale.

92
Conclusion gnrale

Conclusion gnrale

Suite aux diverses rnovations effectues au niveau du cadre lgal et rglementaire


rgissant les pratiques comptables et fiscales des entreprises, la relation entre la comptabilit
et la fiscalit savre essentielle pour la dtermination du rsultat comptable et du rsultat
fiscal.
Tout au long de ce travail, nous avons tent dapporter des lments de rponse, que
nous jugeons essentiels, la question : Quelle est la dmarche suivre pour passer du
rsultat comptable au rsultat fiscal ? . Afin de rpondre cette question, nous avons trait
un cas dune socit suivi par la direction des impts de la Wilaya de Bejaia. A cet gard, la
prsente tude vise explorer les facteurs explicatifs des divergences comptabilit-fiscalit.
Plus prcisment, ltude traite lorigine des divergences entre le rsultat comptable et le
rsultat fiscal, qui sont dues aux diffrences de traitement entre la rglementation comptable
et la loi fiscale.
La comptabilit permet de mesurer les rsultats de lentreprise travers le recensement
des flux conomiques. Elle a pour objectif la description de sa situation financire, ltat de
son patrimoine ainsi que de ses performances. La tenue dune comptabilit est une obligation
lgale dont les modalits sont dfinies par le droit comptable et selon des principes bien
dtermins. La nouvelle rforme comptable est rendue ncessaire par les changements
intervenus sur la scne conomique et financire internationale et induite par le contexte
douverture et de libralisation impos par les institutions financires et commerciales
internationales. Cest pourquoi lAlgrie a opt pour un nouveau systme comptable et
financier inspir des normes IAS/IFRS et appliqu partir du 01 Janvier 2010.
La fiscalit a pour but de dterminer les principes et rgles dvaluation du bnfice
imposable et les modalits de taxation de celui-ci. Les divergences au niveau des rsultats,
comptable et fiscal sont nombreuses et varies. La fiscalit se base sur la comptabilit pour
dterminer la base imposable. Le bnfice imposable soumis limpt sur les socits est
tabli partir du rsultat comptable qui est corrig de certains ajustements prvus par la loi
fiscale. La prise en compte de ces ajustements ne conduit pas tablir un bilan fiscal distinct
du bilan comptable mais tablir un tableau de dtermination du rsultat fiscal qui regroupe
les diffrentes rintgrations et dductions fiscales. Les principales rintgrations portent sur
certaines charges ou lexcs par rapport une limite de dduction. Les dductions portent sur
certains produits non imposables tels que les dividendes. Cela a t vrifi dans ltude du cas

93
Conclusion gnrale

pratique, travers la dtermination du rsultat fiscal, en ajustant le rsultat comptable, de la


socit SPA TOUR IMMO et cela en respectant les dispositions fiscales nonces par les lois
de finances lors de la promulgation du SCF.
Notre travail nous conduit conclure que la comptabilit et la fiscalit sont deux
disciplines autonomes, qui partagent les mmes concepts mais rpondant des objectifs
diffrents.
Enfin Pour permettre l'entreprise de satisfaire aux exigences des normes et celles
relatives la fiscalit, il est indispensable d'tudier et d'luder toutes les questions ayant un
impact sur les ressources fiscales de l'Etat, car il ne s'agit pas de privilgier un aspect par
rapport un autre, mais d'aboutir un passage d'un rsultat comptable un rsultat fiscal
optimisant ces deux exigences.

94
Annexe N01 : La liste des normes IAS/IFRS

Normes OBJET DE LA NORME


IAS/IFRS
IAS 1 Prsentation des tats financiers
IAS 2 Stocks
IAS 7 Tableau des flux de trsorerie
IAS 8 Mthodes comptables, changement destimation comptables et erreurs
IAS 10 Evnements postrieurs la date de clture
IAS 11 Contrat de construction
IAS 12 Impts sur le rsultat
IAS 14 Information sectorielle
IAS 16 Immobilisations corporelles
IAS 17 Contrat de location-financement
IAS 18 Produits des activits ordinaires
IAS 19 Avantages au personnel
IAS 20 Comptabilisation des subventions publiques et information fournir sur laide
publiques
IAS 21 Effet des variations des cours des monnaies trangre
IAS 23 Couts demprunt
IAS 24 Information relative aux parties lies
IAS 26 Comptabilit et rapports financiers des rgimes de retraite
IAS 27 Etats financiers et individuels
IAS 28 Participation dans des entreprises associes
IAS 29 Information financire dans des conomies hyper inflationniste
IAS 31 Participation des coentreprises
IAS 32 Instruments financiers : prsentation
IAS 33 Rsultat par action
IAS 34 Information financire intermdiaire
IAS 36 Dprciation dactifs
IAS 37 Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels
IAS 38 Immobilisations incorporelles
IAS 39 Instruments financiers : comptabilisation et valuation
IAS 40 Immeubles de placement
IAS 41 Agriculture
IFRS 1 Premire application des normes dinformation financire internationales
IFRS 2 Payement fond sur des actions
IFRS 3 Regroupement dentreprises
IFRS 4 Contrats dassurance
IFRS 5 Actifs non courants dtenus en vue de la vente et activits abandonnes
IFRS 6 Prospection et valuation des ressources minrales
IFRS 7 Instruments financiers : informations fournir
IFRS 8 Segments oprationnels
IFRS 9 Instrument financier
IFRS 10 Etat financiers consolids
IFRS 11 Partenariats
IFRS 12 Information fournir sur les intrts dtenus dans dautres entits
IFRS 13 Evaluation et la juste valeur
Source : www.focusifrs.com
Annexe N 02 : Prsentation de lactif du bilan dans le SCF

ACTIF NOTE N N N N-1


brut Amort.prov Net Net
ACTIF NON COURANT
Ecart dacquisition-Goodwill positifs ou ngatif
Immobilisation incorporelles
Immobilisation corporelles
Terrains
Btiments
Autres immobilisations corporelles
Immobilisations en concession
Immobilisations encours
Immobilisations financires
Titres mis en quivalence
Autres participations et crances rattaches
Autres titres immobiliss
Prts et autres actifs financiers non courants
Impts diffrs actifs
TOTAL ACTIF NON COURANT
ACTIF COURANT
Stocks et encours
Crances et emplois assimils
Clients
Autres dbiteurs
Impts et assimils
Autres crances et emplois assimils
Disponibilits et assimils
Placements et autres actifs financiers courants
Trsorerie
TOTAL ACTIF COURANT
TOTAL GENERAL ACTIF

Source : Journal officiel N 19 du 25 Mars 2009


Annexe N03 : Prsentation du passif du bilan dans le SCF

PASSIF NOTE N N-1


CAPITAUX PROPRES
Capital mis
Capital non appel
Primes et rserves/ (rserves consolides (1))
Ecarts de rvaluation
Ecarts dquivalence (1)
Rsultat net/ (rsultat net part du groupe (1))
Autres capitaux propres-report nouveau
Part de la socit consolidant (1)
Part des minoritaires (1)
TOTAL I
PASSIF NON COURANT
Emprunts et dettes financires
Impts diffrs
Autres dettes non courantes
Provision et produits constats davance
TOTAL PASSIF NON COURANT II
PASSIF COURANT
Fournisseurs et acomptes rattachs
Impts
Autres dettes
Trsorerie passif
TOTAL PASSIF COURANT III
TOTAL GENERAL PASSIF
(1) utiliser uniquement pour la prsentation dtats financiers consolids.

Source : Journal officiel N19 du 25mars 2009.


Annexe N 04: Le compte de rsultat analyse par nature des charges
(Model obligatoire)
Note N N-1
Vente et produits annexes
Variation stocks des produit fini et encours
Variation des stocks des produits finis et encours
Production immobilise
Subvention dexploitation
I-Production de lexercice
Achats consomms
Services extrieurs et autres consommations
II-Consommation de lexercice
III-Valeur ajoute dexploitation (I-II)
Charges de personnel
Impts, taxes et versement assimils
IV-Excdent brut dexploitation
Autres produits oprationnelles
Autres charges oprationnelles
Dotation aux amortissements et aux provisions
Reprise sur pertes de valeur et provisions
V-Rsultat oprationnel
Produits financier
Charges financires
VI-Rsultats financier
VII-Rsultat avant Impts (V+VI)
Impts exigibles sur rsultats ordinaires
Impts diffrs (variation) sur rsultats ordinaires
VIII-Rsultat net des activits ordinaires
Elments extraordinaires (produits) ( prciser)
Elment extraordinaires (charges) ( prciser)
IX-Rsultat extraordinaires
X-Rsultat net de lexercice
Parts dans rsultats nets des socits mises en quivalences
XI-Rsultat net de lensemble consolid
Dont part des minoritaires (1)
Part du groupe (1)
(1) utiliser uniquement pour la prsentation dtats financiers consolids.

Source : Journal officiel N19 du 25mars 2009.


Annexe N05 : Le compte de rsultat analyse par fonction des charges
(Model facultatif)

Note N N-1
Chiffres daffaires
Cot des ventes
Marge brutes
Autres produits oprationnels
Cots commerciaux
Charges administratives
Autres charges oprationnelles
Rsultat oprationnel
Fournir le dtail des charges par natures (frais de personnel, dotation
aux amortissements)
Produits financiers
Charges financires
Rsultat net des activits ordinaires
Charges extraordinaires
Produits extraordinaires
Rsultat net de lexercice
Parts dans rsultats nets des socits mises en quivalences (1)
Rsultat net de lensemble consolid (1)
Dont part des minoritaires (1)
Part du groupe (1)
(1) utiliser uniquement pour la prsentation dtats financiers consolids.
Source : Journal officiel N19 du 25mars 2009
Annexe N 06 : Tableau des flux de trsorerie (Mthode directe)

Note Exercice Exercice


N N-1
Flux de trsorerie provenant des activits oprationnelles
Encaissements reus des clients
Sommes verses aux fournisseurs et au personnel
Intrts et autres frais financiers pays
Impts sur les rsultats pays
Flux de trsorerie avant lments extraordinaires
Flux de trsorerie li des lments extraordinaires ( prciser)

Flux de trsorerie net provenant des activits


oprationnelles (A)

Flux de trsorerie provenant des activits dinvestissement


Dcaissements sur acquisition dimmobilisations corporelles ou
incorporelles
Encaissements sur cessions dimmobilisations corporelles ou
incorporelles
Dcaissements sur acquisition dimmobilisations financires
Encaissements sur cessions dimmobilisations financires
Intrts encaisss sur placements financiers
Dividendes et quote-part de rsultats reus

Flux de trsorerie net provenant des activits


dinvestissement (B)
Flux de trsorerie provenant des activits de financement
Encaissements suite lmission dactions
Dividendes et autres distributions effectus
Encaissements provenant demprunts
Remboursements demprunts ou dautres dettes assimiles
Flux de trsorerie net provenant des activits de
financement (C)
Incidences des variations des taux de change sur liquidits et
quasi -
liquidits
Variation de trsorerie de la priode (A+B+C)

Trsorerie et quivalents de trsorerie louverture de lexercice


Trsorerie et quivalents de trsorerie la clture de lexercice
Variation de trsorerie de la priode
Rapprochement avec le rsultat comptable

Source : Journal officiel N19 du 25 mars 2009


Annexe N 07 : Tableau des flux de trsorerie (mthode indirecte)

Priode du : Au.

Note Exercice N Exercice N-1


Flux de trsorerie provenant des activits
oprationnelles
Rsultat net de lexercice
Ajustements pour :
-Amortissements et provisions
-Variation des impts diffrs
-Variation des stocks
-Variation des clients et autres crances
-Variation des fournisseurs et autres dettes
-Plus ou moins-values de cession, nettes dimpts
Flux de trsorerie gnrs par lactivit(A)

Flux de trsorerie provenant des oprations


dinvestissement
Dcaissement sur acquisition dimmobilisations
Encaissements sur cessions dimmobilisations
Incidence des variations de primtre de consolidation(1)
Flux de trsorerie lis aux oprations dinvestissement(B)

Flux de trsorerie provenant des oprations de


financement
Dividendes verss aux actionnaires
Augmentation de capital en numraire
Emission demprunts
Remboursements demprunts
Flux de trsorerie lis aux oprations de financement
(C)

Variation de trsorerie de la priode (A+B+C)


Trsorerie douverture
Trsorerie de clture
Incidence des variations de cours de devises (1)
Variation de trsorerie

(1) A utiliser uniquement pour la prsentation dtats financiers consolids.

Source : Journal officiel N19 du 25 mars 2009


Annexe N 08 : Etat de variation des capitaux propres

Note Capital Prime Ecart Ecart de Rserves


social dmission dvaluation rvaluation et
Rsultat
Solde au 31
dcembre N-2
Changement de
mthode comptable
Correction
derreurs
significatives

Rvaluation des
immobilisations

Profits ou pertes
non comptabiliss
dans le compte de
rsultat
Dividendes pays

Augmentation de
capital
Rsultat net de
lexercice
Solde au 31
dcembre N-1
Changement de
mthode comptable

Correction
derreurs
significatives

Rvaluation des
immobilisations

Profit ou pertes non


comptabiliss
dans le compte de
rsultat
Dividendes pays
Augmentation de
capital
Rsultat net de
lexercice
Solde au 31
dcembre N
Source : Journal officiel N19 du 25 mars 2009
Annexe N 09 : Taux damortissement gnralement admis

Dsignation Taux (%)


Agencement gnrale (maonnerie, menuiserie) 10
Amnagement dcoratifs (htellerie) 20
Animaux de trait 15
Argenterie (restaurant) 20
Ascenseur, monte-charge, escaliers mcanique 10
Automobiles 20 25
Btiment dhabitation ou couverts en dur 2 3
Btiment commerciaux 4 5
Btiment industriels 5
Brevet et licences Selon dure
Canalisation (chauffage central, dlectricit, eau courante) 10
Canalisation pour htellerie 10 20
Cavalerie 20 25
Chauffage central (chaudires) 10 20
Construction lgres 5 10
Comptoirs de dgustation (htellerie) 10
Construction usage industriel en bois ou tles 15
Cuves (marchands de vins) 15
Emballage En gnral 15
Verrerie 30
A fruits 50
Casiers A bouteilles 20
Pour fruits et lgumes 100
Futailles lgres 33
Foudre (marchands de vin) 15
Fourneaux de cuisine (htellerie) 10 20
Frigorifiques (machines) 10 20
Futailles (marchands de vins) 15
Futailles (brasseries) 20
Installations diverses (immeubles) 10
Licences, brevets, marques Selon dure
Lingerie (htellerie) 33,33
Loueurs dautomobiles

Premire anne 30
Deux annes suivantes 20
Ensuite, sur valeur rsiduelle annuelle 10
Maisons ouvrires 3 4
Matriel De bureau (machines crire, crire, calculer, etc.) 15
Cuves 15
De dsulfuration des jus muts 50
De fabrication de jus de fruits 20
De filatures chimiques 20 40
Fixe 10 15
Fluviale (vedettes) 10
Fondations destines supporter le matriel Taux du matriel
considr
Foudres et futailles 15
Gnrateurs et installations pour la production de la 10
vapeur deau, de llectricit, etc.
De jus de fruits 20
Fours de forge et fonderie 10
De manutention mcanique 20
Naval (pche, transport maritime) 33,33
Physico-chimique (textiles artificiels) 100
Petit matriel 100
De produits chimiques (textiles artificiels) 33,33 75
Roulant (en gnral) 20
Roulant (htellerie) 25
Soumis laction des produits chimiques 20
Non soumis 10
Des services gnraux (textiles artificiels) 10 20
De soutirage dembouteillage et de stockage 30
Textile (textile artificiel) 10 20
De transport automobile 25
De transport hippomobile 15
Dans les mines 20
Dans lhtellerie 25
De transport ferroviaire 10
De transport naval 15
De transport arien 33,33
Dusines machines-outils 15 30
Meules de salon, salles manger, caf (htellerie) 10 20
Mobilier en gnrale 10
Mobilier commercial de bureau 15
Moteurs 20
Navires 20
Outillage 33,33
Spciale 10
Immobilier 10
A main 30 100
Petit outillage (scie, marteau, etc.) 100
Pontons, passerelles 10
Rayonnage mtallique
Tapis, rideaux, tentures (htellerie) 10 20
Travaux dart (voies ferres, pont, grues) 10
Ustensile de cuisine (htellerie) 50
Vaisselle (htellerie) 50
Ventilation 10 20
Verrerie (htellerie) 50

Source : BELAMIRI Khlaf, Guide fiscal : impt sur les bnfices des socits (IBS) , version 2012.
C Annexe N10 : La balance de la socit TOUR IMMO Au 31/12/2012

N Dsignations Dbit Crdit


100 Capital 500 000 000
105 Ecart de rvaluation 28 000 000
106 Rserves 114 600 000
110 Report nouveau 1 850 000
131 Subvention dquipement 6 000 000
133 Impts diffrs actif 311 917
134 Impts diffrs passif 649 400
153 Provision pour pensions et obligation 14 600 000
similaires
158 Autres provisions pour charges passifs non 110 000
courants
164 Emprunts auprs des tablissements de crdit 335 600 000
167 Dettes sur contrat de location-financement 693 348
203 Frais de dveloppement immobilisables 5 200 000
211 Terrain 136 000 000
213 Constructions 141 000 000
215 Installations techniques matriel et outillage 581 533 400
industriels
2156 Matriel acquis en crdit-bail 12 000 000
2181 Matriel de transport 36 070 000
2182 Agencement et installations 12 550 000
2183 Matriel de bureau 12 100 000
261 Titres dans les filiales 280 000 000
2813 Amortissement constructions 56 134 600
2815 Amortissement installations techniques 232 400 000
28156 Amortissement du matriel acquis en crdit- 2 400 000
bail
28181 Amortissement de matriel de transport 1 214 000
28182 Amortissement des agencements et 640 000
installations
28183 Amortissement du matriel de bureau 220 000
31 Matires premires et fournitures 6 019 000
37 Stocks lextrieur 900 000
39 Pertes de valeur sur stocks et en cours 119 000
4011 Fournisseurs de stocks 2 010 000
4012 Fournisseurs de services 412 000
403 Fournisseurs effets payer 128 000
408 Fournisseurs factures non parvenues 132 000
409 Fournisseurs dbiteurs avances et acomptes 178 600
verss RRR obtenir, autres crances
411 Clients 72 854 000
413 Client, effets recevoir 3 198 000
421 Personnel, rmunrations dues 22 750 000
431 Scurit sociale 7 962 000
444 Etat, impts sur les rsultats 15 000
486 Charges constates davance 136 000
487 Produits constats davance 64 000
491 Pertes de valeur sur comptes de clients 918 000
512 Banques comptes courants 129 193 221
530 Caisse 922 710
601 Matires premires 481 736 000
602 Autres approvisionnements 36 245 000
603 Variation des stocks 41 285 600
611 Sous-traitance gnrale 269 271 000
615 Entretien, rparations et maintenance 9 107 000
616 Primes dassurances 252 000
617 Etudes et recherches 52 000 000
622 Rmunrations dintermdiaires et honoraires 1 317 800
623 Publicit, publication, relations publiques 529 000
625 Dplacement, missions et rceptions 8 382 000
627 Services bancaires et assimils 6 589 700
631 Rmunrations du personnel 203 885 000
635 Cotisations aux organismes 77 476 300
641 Impts, taxes et versements assimils sur 41 710 720
chiffres daffaires
654 Pertes sur crances irrcouvrables 2 730 000
656 Amandes et pnalits, subventions accords, 780 000
dons et libralits
658 Autres charges de gestion courante 196 000
661 Charges dintrt 78 695 000
681 Dotations aux amortissements, provision et 131 124 000
pertes de valeur-actifs non courants
706 Autre prestations de services 1 580 000 000
709 Rabais, remises et ristournes accords 1 762 080
752 Plus values sur sorties dactifs immobiliss 824 000
non financiers
757 Produits exceptionnels sur oprations de 9 730 200
gestion
762 Revenus des actifs financiers 14 600 000
768 Autres produits financiers 1 200 000
78 Reprises sur pertes de valeur et provisions 720 000
TOTAL 2 905 968 548 2 905 968 548

Source : Document interne lentreprise.


IMPRIME DESTINE A LADMINISTRATION
N.I.F

Dsignation de lentreprise :
.
Activit :..
Adresse :..

Exercice clos le

BILAN (ACTIF)
Srie G, n2 (20119)

N N-1
Amortissements
ACTIF Montants , provisions et
Net Net
Bruts pertes de
valeurs
ACTIFS NON COURANTS
0,00
Ecart dacquisition goodwill positif ou ngatif
0,00
Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
0,00
Terrains
0,00
Btiments
0,00
Autres immobilisations corporelles
0,00
Immobilisations en concession
0,00
Immobilisations encours
Immobilisations financires
0,00
Titres mis en quivalence
0,00
Autres participations et crances rattaches
0,00
Autres titres immobiliss
0,00
Prts et autres actifs financiers non courants
0,00
Impts diffrs actif
0,00 0,00 0,00 0,00
TOTAL ACTIF NON COURANT
ACTIFS COURANTS
Stocks et encours 0,00

Crances et emplois assimils


Clients 0,00

Autres dbiteurs 0,00

Impts et assimils 0,00

Autres crances et emplois assimils 0,00

Disponibilits et assimils
Placements et autres actifs financiers courants 0,00

Trsorerie 0,00

0,00 0,00 0,00 0,00


TOTAL ACTIF COURANT

0,00 0,00 0,00 0,00


TOTAL GENERAL ACTIF
IMPRIME DESTINE A LADMINISTRATION
N.I.F

Dsignation de lentreprise :
.
Activit :..
Adresse :..

Exercice clos le

BILAN (PASSIF)

PASSIF N N-1

CAPITAUX PROPRES :
Capital mis
Capital non appel
Primes et rserves- Rserves consolides(1)
Ecarts de rvaluation
Ecart dquivalence (1)
Rsultat net - Rsultat net part du groupe (1)
Autres capitaux propres Report nouveau
Part de la socit consolidante (1)
Part des minoritaires (1)

0,00 0,00
TOTAL I

PASSIFS NON-COURANTS :
Emprunts et dettes financires
Impts (diffrs et provisionns)
Autres dettes non courantes
Provisions et produits constats davance
TOTAL II 0,00 0,00

PASSIFS COURANTS :
Fournisseurs et comptes rattachs
Impts
Autres dettes
Trsorerie Passif
0,00 0,00
TOTAL III
0,00 0,00
TOTAL PASSIF (I+II+III)

(1) utiliser uniquement pour la prsentation dtats financiers consolids


IMPRIME DESTINE A LADMINISTRATION
N.I.F

Dsignation de lentreprise :
.
Activit :..
Adresse :..

Exercice du au

COMPTE DE RESULTAT

N N-1

Rubriques DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT


(en Dinars) (en Dinars) (en Dinars) (en Dinars)
Ventes de marchandises
Produits fabriqus
Production vendue Prestations de services
Vente de travaux
Produits annexes
Rabais, remises, ristournes accords
Chiffre daffaires net des Rabais, remises, ristournes 0,00 0,00

Production stocke ou dstocke


Production immobilise
Subventions dexploitation
I-Production de lexercice 0,00 0,00

Achats de marchandises vendues


Matires premires
Autres approvisionnements
Variations des stocks
Achats dtudes et de prestations de services
Autres consommations
Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats
Sous-traitance gnrale
Services Locations
Entretien, rparations et maintenance
extrieurs
Primes d'assurances
Personnel extrieur lentreprise
Rmunration dintermdiaires et honoraires
Publicit
Dplacements, missions et rceptions
Autres services
Rabais, remises, ristournes obtenus sur services extrieurs
II-Consommations de lexercice 0,00 0,00

III-Valeur ajoute dexploitation (III) 0,00 0,00

Charges de personnel
Impts et taxes et versements assimils
IV-Excdent brut dexploitation 0,00 0,00
IMPRIME DESTINE A LADMINISTRATION
N.I.F

Dsignation de lentreprise :
.
Activit :..
Adresse :..

Autres produits oprationnels


Autres charges oprationnelles
Dotations aux amortissements
Provision
Pertes de valeur
Reprise sur pertes de valeur et provisions
V-Rsultat oprationnel 0,00 0,00

Produits financiers
Charges financires
VI-Rsultat financier 0,00 0,00

VII-Rsultat ordinaire (V+VI) 0,00 0,00

Elments extraordinaires (produits) (*)


Elments extraordinaires (Charges) (*)
VIII-Rsultat extraordinaire 0,00 0,00

Impts exigibles sur rsultats


Impts diffrs (variations) sur rsultats
IX - RESULTAT NET DE LEXERCICE 0,00 0,00

(*) dtailler sur tat annexe joindre.


IMPRIME DESTINE A LADMINISTRATION
N.I.F

Dsignation de lentreprise :
.
Activit :..
Adresse :..

Exercice du au

1/ Tableau des mouvements des stocks :

Mouvements de la priode
Solde de dbut Solde de fin
Rubrique Dbit Crdit
dexercice dexercice
Stocks de marchandises
0,00

Matires et fournitures
0,00

Autres approvisionnements
0,00

Encours de production de biens 0,00

Encours de production de services 0,00

Stocks de produits 0,00

Stocks provenant dimmobilisations 0,00

Stocks lextrieur 0,00

TOTAL 0,00 0,00 0,00 0,00

2/ Tableau de la fluctuation de la production stocke :

Solde de fin dexercice


Dbit Crdit
Dbiteur Crditeur
IMPRIME DESTINE A LADMINISTRATION
N.I.F

Dsignation de lentreprise :
.
Activit :..
Adresse :..

Exercice du au
3/ Charges de personnel, impts, taxes et versements assimils, autres services:
Rubrique Montants
Autres services
Charges locatives et charges de coproprit
Etudes et recherches
Documentation et divers
Transports de biens et transport collectif du personnel
Frais postaux et de tlcommunications
Services bancaires et assimils
Cotisations et divers
TOTAL (1) 0,00

Charges de personnel
Rmunrations du personnel
Rmunrations de lexploitant individuel (cas dune EURL)
Cotisations aux organismes sociaux
Charges sociales de lexploitant individuel (cas dune EURL)
Autres charges sociales
Autres charges de personnels
TOTAL (2) 0,00

Impts, taxes et versements assimils


Impts, taxes et versements assimils sur rmunrations
Impts et taxes non rcuprables sur chiffres daffaires
Autres impts et taxes (hors impts sur les rsultats
TOTAL (3) 0,00

TOTAL (1) +(2) +(3) 0,00

4/ Autres charges et produits oprationnels :


Autres charges oprationnelles Montants
Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels et valeurs similaires
Moins values sur sorties dactifs immobiliss non financiers
Jetons de prsence
Perte sur crances irrcouvrables
Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun
Amendes et pnalits, subventions accordes, dons et libralits
Charges exceptionnelles de gestion courante
Autres charges de gestion courante
TOTAL 0,00

Autres produits oprationnels Montants


Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels et valeurs similaires
Plus values sur sorties dactifs immobiliss non financiers
Jetons de prsence et rmunrations dadministrateurs ou de grant
Quotes-parts de subventions dinvestissement vires au rsultat de lexercice
Quote-part de rsultat sur oprations faites en commun
Rentre sur crances amorties
Produits exceptionnels sur oprations de gestion
Autres produits de gestion courante
TOTAL 0,00
IMPRIME DESTINE A LADMINISTRATION
N.I.F

Dsignation de lentreprise :
.
Activit :..
Adresse :..

Exercice du au

5/ Tableau des amortissements et pertes de valeurs :

Dotations Dotations de Dotations Dotations


Rubriques et Diminutions Ecarts
Cumules en lexercice cumules en fin fiscales de
Postes lments sortis (1) (2)
dbut dexercice (1) dexercice lexercice (2)
Goodwill
0,00 0,00

Immobilisations
0,00 0,00
incorporelles
Immobilisations
0,00 0,00
corporelles
Participations
0,00 0,00

Autres actifs
financiers non 0,00 0,00

courants
TOTAL 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00

6/ Tableau des immobilisations cres ou acquises au cours de lexercice :

Rubrique
Montant net amortir
(Nature des immobilisations Montants bruts TVA dduite
cres ou acquises dtailler)
Goodwill
0,00

Immobilisations incorporelles
0,00

Immobilisations corporelles
0,00

Participations
0,00

Autres actifs financiers non


courants 0,00

TOTAL 0,00 0,00 0,00


IMPRIME DESTINE A LADMINISTRATION
N.I.F

Dsignation de lentreprise :
.
Activit :..
Adresse :..

Exercice du au

7/ Tableau des immobilisations cdes (plus ou moins value) au cours de lexercice :

Plus ou moins
Nature des Montant net
Date Amortissements Valeur nette Prix de value
immobilisations figurant
acquisition pratiqus comptable cession Plus Moins
cdes lactif
value value
0,00
0,00

0,00
0,00

0,00
0,00

0,00

8/ Tableau des provisions et pertes de valeurs :

Provisions Provisions
Rubriques et postes Dotations de Reprises
cumules en cumules en
Lexercice sur lexercice
dbut d'exercice fin d'exercice
-Pertes de valeurs sur stocks ( dtailler pour chaque
catgorie de stock sur tat annexe) 0,00

-Pertes de valeurs sur crances (1) 0,00

-Pertes de valeurs sur actions et parts sociales (2) 0,00

-Provisions pour pensions et obligations similaires 0,00

-Provisions sur litiges 0,00

-Autres provisions lies au personnel 0,00

-Provisions pour impts. 0,00

-Autres provisions dtailler sur tats annexes 0,00

0,00 0,00 0,00 0,00


TOTAL
(1) A dtailler en tableau 8/1
(2) A dtailler en tableau 8/2
IMPRIME DESTINE A LADMINISTRATION
N.I.F

Dsignation de lentreprise :
.
Activit :..
Adresse :..

Exercice du au

8/1 Relev des pertes de valeurs sur crances :


Dsignation des dbiteurs Valeur de la crance Perte de valeur constitue

8/2 Relev des pertes de valeurs sur actions et parts sociales :

Valeur nominale au
Filiales Perte de valeur constitue Valeur nette comptable
dbut de lexercice

0,00

0,00

0,00

0,00
IMPRIME DESTINE A LADMINISTRATION
N.I.F

Dsignation de lentreprise :
.
Activit :..
Adresse :..

Exercice du au
9/ Tableau de dtermination du rsultat fiscal :

I. Rsultat net de lexercice Bnfice


(Compte de rsultat) Perte
II. Rintgrations
Charges des immeubles non affects directement lexploitation
Quotepart des cadeaux publicitaires non dductibles
Quote-part du sponsoring et parrainage non dductibles
Frais de rception non dductibles
Cotisations et dons non dductibles
Impts et taxes non dductibles
Provisions non dductibles
Amortissements non dductibles
Quote-part des frais de recherche dveloppement non dductibles
Amortissements non dductibles lis aux oprations de crdit bail (Preneur) (cf.art 27 de LFC 2010)
Loyers hors produits financiers (bailleur) (cf.art 27 de LFC 2010)
Impts sur les bnfices des socits Impt exigible sur le rsultat
Impt diffr (variation)
Pertes de valeurs non dductibles
Amendes et pnalits
Autres rintgrations (*)
Total des rintgrations 0,00

III. Dductions
Plus values sur cession dlments dactif immobiliss (cf.art 173 du CIDTA)
Les produits et les plus values de cession des actions et titre assimils ainsi que ceux des actions ou
part dOPCVM cotes en bourse.
Les revenus provenant de la distribution des bnfices ayant t soumis l'impt sur les bnfices
des socits ou expressment exonrs (cf.art 147 bis du CIDTA)
Amortissements lis aux oprations de crdit bail (Bailleur) (cf.art 27 de LFC 2010)
Loyers hors charges financires (Preneur) (cf.art 27 de LFC 2010)
Complment damortissements
Autres dductions (*)
Total des dductions 0,00

IV. Dficits antrieurs dduire (cf.art 147 du CIDTA)


Dficit de lanne 20
Dficit de lanne 20
Dficit de lanne 20
Dficit de lanne 20
Total des dficits dduire 0,00

Rsultat fiscal (I+II-III-IV) Bnfice


Dficit
(*) A dtailler sur tat annexe joindre.
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10/ Tableau daffectation du rsultat et des rserves (N-1) :

Montants

Report nouveau de lexercice N-1 ( dtailler)

Rsultat de lexercice N-1


Origine
Prlvements sur rserves ( dtailler)

TOTAL 0,00

Rserves ( dtailler)

Augmentation du capital

Affectation Dividendes

Report nouveau ( dtailler)

TOTAL 0,00

11/ Tableau des participations (filiales et entits associes) :

Valeur
Quote-part Rsultat Prts et
Filiales et entits Capitaux Dont Dividendes comptable
de capital Dernier avances
associes propres capital encaisss des titres
dtenu % exercice accordes
dtenus
Filiales :
- Entit A 0,00%

- Entit B 0,00%

-... 0,00%

-... 0,00%

-... 0,00%

-... 0,00%

-... 0,00%

-... 0,00%

-... 0,00%

Entits associes
- Entit 1 0,00%

- Entit 2 0,00%

-... 0,00%

-... 0,00%

-... 0,00%

-... 0,00%

-... 0,00%

-... 0,00%

-... 0,00%
IMPRIME DESTINE A LADMINISTRATION
N.I.F

Dsignation de lentreprise :
.
Activit :..
Adresse :..

Exercice du au

12/ Commissions et courtages, redevances, honoraires, sous-traitance, rmunrations diverses et frais de sige :

Dsignation des personnes Numro didentifiant


Adresse Montant peru
bnficiaires fiscal

13/ Taxe sur lactivit professionnelle :

Chiffre daffaires
Lieu de payement de la imposable Chiffre daffaires exonr TAP acquitte
TAP Par commune
Liste des tableaux et figure
N Titre du tableau N de
page
N01 Classification des normes IAS/IFRS 14
N02 Critres de reconnaissance dun actif et passif dimpt diffr 18
N03 Barme progressif (IRG) 46
N04 Le taux dimposition (Patrimoine) 50
N05 Les siges des inspections de la Wilaya de Bejaia et leur circonscription 73
N06 Dtail des charges relatives aux quipements sociaux 74
N07 Les cadeaux publicitaires 75
N08 Les amortissements des vhicules 75
N09 Dtaille des matriels 76
N10 Les amortissements des immobilisations 76
N11 Le paiement des 12 premires mensualits 77
N12 Donnes concernant les contrats de constructions 78
N13 Rsultats fiscaux des deux dernires annes 79
N14 Retraitements pour les cadeaux publicitaires 80
N15 Retraitements pour les vhicules de tourisme 81
N16 Les oprations de retraitements 89
N17 Tableau de dtermination du rsultat fiscal (liasse fiscal) 91
Figure
N01 Organigramme de la direction des impts de la Wilaya de Bejaia 72
Rfrences bibliographiques

Ouvrage :

1. BELAMIRI Khlaf, Guide fiscal : impt sur les bnfices des socits (IBS) , version
2012.
2. BESSAAD Ali, Cours de Droit Fiscal , Institut Maghrbin des Douanes et de la fiscalit
(I.E.D.F), 21me Promotion, Novembre 2002.
3. BENREJDAL.M, Du plan comptable national au systme comptable financier , dition
DAR EL HANA, Alger, 2009.
4. Brun Stphan, IAS/IFRS : Les normes internationales dinformation financire , 2006.
5. COLASSE Bernard, Les fondements de la comptabilit , Collection Repres, dition La
Dcouverte, 2007.
6. COLLET Martin, droit fiscal , dition Thmis, Paris, 2007.
7. DISLE.C, MAESO.R, MEAU.M, Introduction la comptabilit: Manuel et
applications , dition Francis LEFEBVRE, DUNOD, paris 2012.
8. EMARD.G, MERLE.B et RUEFF.N, Normes IAS/IFRS Que faut-il faire ?comment sy
prendre ? , dition dorganisation, Paris, 2004.
9. FOURASTIE.J, la comptabilit que sais-je? , dition Puf, paris, 1990.
10. HAMMADOU Ibrahim, TESSA Ahmed, Cours, applications et Travaux.
11. IRION Bernard, La convergence du droit comptable franais vers les normes IAS/IFRS:
propositions Comptables et fiscales de la CCIP ; Rapport Chambre de commerce et
d'industrie de Paris, 23 dcembre 2004.
12. KHAFRABI.M.Z, Technique comptable , dition Berti, Alger
13. LATREYTE.J.P, Finance dentreprise , dition Economica, paris, 1984.
14. LEFEBVRE.F, Mmento pratique comptable , 21me dition, Economica, paris, 2002.
15. LEAURIN.Y, Comptabilit de lentreprise (Tome1) , 2me dition, Sirey, 1992.
16. MISTRAL.J, Rendre compte fidlement de la ralit de l'entreprise, dans Les normes
comptables et le monde post-Enron, Rapport de MISTRAL.J, De BOISSIEU.C et HERVE
LORENZI. J, la documentation franaise, 2003.
17. MEHL Lucien BELTRAME Pierre, science et techniques fiscales , collection Thmis
Paris, Avril 1984.
18. Ministre des finances, Direction Gnrale des impts, LE SYSTEME FISCAL
ALGERIEN , Edition 2012.
19. NEGRIN.O, Une lgende fiscale : la dfinition de l'impt de Gaston Jze , in Revue de
droit public, 2008.
20. OBERT Robert, Pratique des normes IFRS : comparaison avec les rgles Franaises et
les US GAAP , dition DUNOD, Paris, 2006.
21. SERLOOTEN Patrick, droit fiscal des affaires , dition Dalloz, Paris, 2007.
22. TAZDAIT Ali, maitrise du systme comptable et financier , 1ere dition ACG, Alger,
2009.
23. ZITOUNE.T, GOLIARD. F, droit fiscal des entreprises , dition GALINO, Paris 2005.

Textes lgislatifs et rglementaires :


1. Code des impts directs et taxes assimiles 2013.
2. Dcret excutif n08-156 du 26 mai 2008 portant application des dispositions de la loi
n07- 11, journal officiel N27.
3. Journal officiel N27 du 28 Mai 2012.
4. Loi n07-11 du 25 novembre 2007 portant systme comptable financier, Journal Officiel
N 74.
5. Ordonnance n10-01 du 26 aout 2010 pourtant loi de finance complmentaire 2010.
6. Plan comptable national 1975.

Sites web:
1. www.focusifrs.com.
2. www.joradp.dz.
3. www.mfdgi.gov.dz.
Table des matires

Table des matires


Liste des abrviations
Introduction gnrale.......................................................................................................... 01
Chapitre I : Le nouveau systme comptable financier ................................................ 04
Section 1 : Histoire de la normalisation comptable internationale.................................... 04
1-1- Dfinition et objectifs de la comptabilit ...................................................................... 04
1-1-1- Dfinition de la comptabilit financire........................................................................ 04
1-1-2- Finalits de la comptabilit ........................................................................................... 05
1-2- La normalisation comptable internationale ...................................................................... 06
1-2-1- Historique de la normalisation comptable internationale.............................................. 07
1-2-2- Les objectifs de la normalisation comptable ................................................................. 07
Section 2 : Prsentation du systme comptables financier ................................................. 08
2-1- Le cadre conceptuel .......................................................................................................... 09
2-1-1- Le champ dapplication du SCF.................................................................................... 09
2-1-2- Les principes et conventions comptables utiliss par le SCF........................................ 10
2-1-2-1- Hypothses sous-jacentes la prparation des tats financiers ................................. 10
2-1-2-2- Principes comptables fondamentaux.......................................................................... 10
2-1-3- Caractristiques qualitatives de linformation financire.............................................. 11
2-1-4- Dfinition des actifs, des passifs, des capitaux propres, des produits et des charges ... 12
2-1-4-1- Lactif......................................................................................................................... 12
2-1-4-2- Le passif ..................................................................................................................... 13
2-1-4-3- Les capitaux propres .................................................................................................. 13
2-1-4-4- Les produits................................................................................................................ 13
2-1-4-5- Les charges ................................................................................................................ 13
2-2- Les normes comptables du SCF ...................................................................................... 13
2-2-1- Les stocks (IAS 2) ......................................................................................................... 14
2-2-1-1- Dfinition des stocks.................................................................................................. 14
2-2-1-2- Evaluation des stocks ................................................................................................ 15
2-2-1-3- Mthodes de valorisation ........................................................................................... 15
2-2-1-4- Comptabilisation ........................................................................................................ 15
2-2-2- Les Immobilisations corporelles et Incorporelles (IAS 16 et IAS 38) ......................... 16
2-2-2-1- Dfinition des immobilisations corporelles et incorporelles ..................................... 16
2-2-2-2- Cot dune immobilisation ....................................................................................... 16
Table des matires

2-2-2-3- Comptabilisation et valuation initiale ...................................................................... 16


2-2-2-4- Dure et mode damortissement ............................................................................... 17
2-2-3- Impts sur le rsultat (IAS 12) ...................................................................................... 17
2-2-3-1- Prsentation de la norme relative limpt sur le rsultat......................................... 17
2-2-3-2- La charge dimpt ...................................................................................................... 17
2-2-4- Provisions (IAS 37)....................................................................................................... 19
2-2-4-1- Dfinition des provisions ........................................................................................... 19
2-2-4-2- Evaluation des provisions ......................................................................................... 19
2-2-4-3- Les Remboursements ................................................................................................. 19
2-2-4-4- Les pertes oprationnelles futures.............................................................................. 20
2-2-5- Comptabilisation des subventions publiques et information fournir sur laide
publique (IAS 20)..................................................................................................................... 20
2-2-5-1- Dfinition des subventions publiques ........................................................................ 20
2-2-5-2- Comptabilisation des subventions ............................................................................. 20
2-2-5-3- Remboursement de subventions publiques ............................................................... 20
2-3- La nomenclature et fonctionnement des comptes SCF ................................................... 21
2-3-1- Principes du plan des comptes ...................................................................................... 21
2-3-2- Le cadre comptable obligatoire des comptes ............................................................... 21
2-4- Les tats financiers ........................................................................................................... 22
2-4-1- Le bilan.......................................................................................................................... 22
2-4-2- Le compte de rsultats .................................................................................................. 23
2-4-3- Le tableau de flux de trsorerie ..................................................................................... 24
2-4-4- Etat de variation des capitaux propres........................................................................... 25
2-4-5- Lannexe........................................................................................................................ 25
Section 3 : Llaboration du rsultat comptable ................................................................. 26
3-1- La notion du rsultat selon les diffrentes approches ...................................................... 26
3-1-1- Lapproche comptable .................................................................................................. 27
3-1-2- Lapproche conomique................................................................................................ 27
3-1-3- Lapproche financire ................................................................................................... 27
3-1-4- Lapproche fiscale ......................................................................................................... 27
3-2- Les diffrentes mthodes de calcul du rsultat ................................................................. 28
3-2-1- Lapproche du bilan....................................................................................................... 28
3-2-2- Lapproche du compte de rsultat (CR) ........................................................................ 29
3-3- Les travaux de rgularisation de fin dexercice................................................................ 29
Table des matires

3-3-1- Linventaire extra comptable et les oprations de rgularisation.................................. 30


3-3-2- Linventaire des immobilisations .................................................................................. 30
3-3-2-1- Les amortissements .................................................................................................. 31
3-3-2-2- Le mode damortissement.......................................................................................... 32
3-3-2-3- La comptabilisation de lamortissement .................................................................... 33
3-3-3- Linventaire des stocks.................................................................................................. 34
3-3-3-1- Rgularisation des stocks ........................................................................................... 35
3-3-3-2- Constitution de dprciation des stocks ................................................................... 36
3-3-4- Provision pour dprciation des crances ..................................................................... 36
3-3-5- La comptabilisation de la provision pour risques et charges ........................................ 38
3-3-6- Rgularisation des comptes de gestion.......................................................................... 39
3-3-6-1- Les produits et charges constats davance................................................................ 39
3-3-6-2- Les produits recevoir............................................................................................... 39
3-3-6-3- Les charges payer .................................................................................................... 39
Chapitre II : Le systme fiscal algrien .......................................................................... 41
Section 1 : Aspects de la fiscalit........................................................................................... 41
1-1- Dfinition de limpt ........................................................................................................ 41
1-2- Les fonctions de limpt ................................................................................................... 42
1 -2-1- La fonction financire et budgtaire de limpt ........................................................... 42
1-2-2- La fonction sociale ou de redistribution ........................................................................ 42
1-2-3- La fonction conomique ou de rgulation conomique ................................................ 43
1-3- Classification de limpt................................................................................................... 43
1-3-1- La classification fonde sur la nature de limpt .......................................................... 43
1-3-1-1- Impt direct et impt indirect .................................................................................... 43
1-3-1-2- Impt et taxe .............................................................................................................. 43
1-3-1-3- Impts et taxes parafiscales ....................................................................................... 44
1-3-2- La classification fonde sur le champ dapplication ..................................................... 44
1-3-2-1- Impts rels et impts personnels .............................................................................. 44
1-3-2-2- Impts gnraux et impts spciaux .......................................................................... 44
1-3-3- La classification fonde sur les conditions d'tablissement de l'impt ......................... 45
1-3-3-1- Impt proportionnel et impt progressif .................................................................... 45
1-3-4- La classification conomique de limpt....................................................................... 45
1-3-4-1- Les impts sur le revenu ............................................................................................ 45
1-3-4-2- Les impts sur le capital ............................................................................................ 45
Table des matires

1-3-4-3- L'impt sur la dpense ............................................................................................... 46


Section 2 : Prsentation du systme fiscal algrien ............................................................. 46
2-1-Impts directes................................................................................................................... 46
2-1-1-Impt sur le Revenu Global (IRG) ................................................................................. 46
2-1-2- Impt Forfaitaire Unique (IFU)..................................................................................... 47
2-1-3- Impt sur le Bnfice des Socits (IBS)...................................................................... 48
2-1-4- Taxe sur lActivit Professionnelle (TAP).................................................................... 49
2-1-5- Taxe Foncire (TF)........................................................................................................ 49
2-1-6- Taxe dAssainissement (TA)......................................................................................... 49
2-1-7- Impt sur le Patrimoine ................................................................................................. 50
2-2- Taxes sur le Chiffre dAffaires ......................................................................................... 51
2-2-1- Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA)................................................................................ 51
2-2-2- Taxe Intrieure de Consommation (TIC) ...................................................................... 51
2-2-3- Taxe sur les Produits Ptroliers ..................................................................................... 51
2-3- Impts indirects ................................................................................................................ 52
2-3-1- Droit de Circulation....................................................................................................... 52
2-3-2- Droit de Garantie et dEssai .......................................................................................... 52
2-3-3- Droit dEnregistrement.................................................................................................. 52
2-3-4- Droits de Timbre ........................................................................................................... 52
Section 3 : Dtermination du rsultat fiscal......................................................................... 53
3-1- Traitement des diffrentes charges dductibles ............................................................... 53
3-1-1- Les Charges dcaissables .............................................................................................. 53
3-1-1-1- Les consommations.................................................................................................... 54
3-1-1-2- Frais de personnel ...................................................................................................... 54
3-1-1-3- Frais financier ............................................................................................................ 54
3-1-1-4- Impts et taxes ........................................................................................................... 55
3-1-1-5- Les frais de location ................................................................................................... 55
3-1-1-6- Frais de recherche et de dveloppement .................................................................... 55
3-1-1-7- Dpenses relatives aux investissements..................................................................... 56
3-1-1-8- Cadeau, dons et frais de publicit .............................................................................. 56
3-1-1-9- Sponsoring et parrainage............................................................................................ 56
3-1-2- Les charges non dcaissable.......................................................................................... 56
3-1-2-1- Les amortissements .................................................................................................... 57
3-1-2-2- Les provisions ............................................................................................................ 58
Table des matires

3-2- Traitement des diffrents produits .................................................................................... 59


3-2-1- Les ventes de marchandises et productions vendue ...................................................... 59
3-2-2- La production stocke ................................................................................................... 60
3-2-3- Les prestations fournies ou prestations de services....................................................... 60
3-2-4- Les indemnits............................................................................................................... 60
3-2-5- Les dgrvements dimpts........................................................................................... 61
3-2-6- Les produits financiers .................................................................................................. 61
3-2-7- Les revenus fonciers...................................................................................................... 61
3-2-8- Travaux dentreprise ..................................................................................................... 62
3-2-9- Les subventions ............................................................................................................. 62
3-2-10- Les plus-values de cession .......................................................................................... 63
3-3- Les dficits des annes antrieures .................................................................................. 64
3-4- La liasse fiscale................................................................................................................. 64
Chapitre III : Le passage du rsultat comptable au rsultat fiscal .......................... 67
Section 1 : Prsentation de la direction des impts de la Wilaya de Bejaia...................... 67
1-1- Les sous-directions de linspection des impts de la Wilaya de Bejaia ........................... 67
1-1-1- La sous-direction des Oprations Fiscales (SDOF) ...................................................... 67
1-1-2-La Sous-direction du Recouvrement (SDR)................................................................... 68
1-1-3-La Sous-direction du Contentieux (SDC) ...................................................................... 69
1-1-4-La Sous-direction du Contrle Fiscal (SDCF) .............................................................. 69
1-1-5-La Sous-direction des Moyens (SDM) .......................................................................... 70
1-2- Les siges des inspections de la Wilaya de Bejaia ........................................................... 73
Section 2 : Etude de cas dun traitement extracomptable du bnfice net pour le calcul
du rsultat fiscal ..................................................................................................................... 74
2-1- Prsentation de lentreprise .............................................................................................. 74
2-2- Dtermination du rsultat imposable de la socit tudie............................................... 74
2-3- Les diffrents retraitements pour la dtermination du rsultat fiscal ............................... 79
2-4- La liasse fiscale de la socit ............................................................................................ 91
Conclusion gnrale ............................................................................................................ 93
Annexes
Liste des tableaux et figure
Rfrences bibliographiques
Table des matires
Rsum
La comptabilit reprsente actuellement un instrument indispensable au service des
utilisateurs de l'information comptable. Le nouveau systme comptable financier qui a t
inspir des normes IAS/IFRS fixe des nouvelles rgles et mthodes dvaluation qui influence
sur le rsultat comptable, par consquent suit ces modifications de traitement et dvaluation
comptable, le code des impts directs et taxes assimiles subit rgulirement des mises jour
par des lois de finances complmentaires visant neutraliser les divergences existantes entre
ces deux rglements.
La fiscalit se base sur la comptabilit pour dterminer le rsultat fiscal et cela partir
dun rsultat comptable rectifi par des retraitements extracomptable qui consiste rintgrer
des charges qui ne sont pas dductibles du point de vue fiscal, et dduire des produits non
imposables.
La comptabilit et la fiscalit sont deux disciplines autonomes qui partagent les mmes
concepts mais rpondent des objectifs diffrents.
Mots cls : SCF, IAS/IFRS, Rsultat comptable, Rsultat fiscal, Relation entre comptabilit
et fiscalit
Abstract
Accounting currently represents an instrument necessary to the service of the users of
countable information. The new financial accounting system which was inspired of norms
IAS/IFRS fixes new rules and method of valuation which influences on accounting result, as a
result follow in these modifications of treatment and accounting valuation, the code of the
direct taxes and taxes regularly undergoes updates by complimentary finance laws aiming at
neutralizing the existing divergences between these two regulations.
The taxation is based on accounting to determine the tax result and that starting from an
accounting result rectified by reprocessings extra-accountant which consists to reinstate loads
which are not deductible from the tax point of view, and to deduce from the nontaxable
products.
Accountancy and taxation are two autonomous disciplines which share concepts even
but answering different objectives.
Keywords: New financial accounting system, IAS/IFRS, Accounting result, Tax result
Relation between accounting and taxation.

.
IAS/IFRS
.
.


.
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: ) (IAS/IFRS
.
Rsum
La comptabilit reprsente actuellement un instrument indispensable au service des
utilisateurs de l'information comptable. Le nouveau systme comptable financier qui a t
inspir des normes IAS/IFRS fixe des nouvelles rgles et mthodes dvaluation qui influence
sur le rsultat comptable, par consquent suit ces modifications de traitement et dvaluation
comptable, le code des impts directs et taxes assimiles subit rgulirement des mises jour
par des lois de finances complmentaires visant neutraliser les divergences existantes entre
ces deux rglements. La fiscalit se base sur la comptabilit pour dterminer le rsultat fiscal
et cela partir dun rsultat comptable rectifi par des retraitements extracomptable qui
consiste rintgrer des charges qui ne sont pas dductibles du point de vue fiscal, et dduire
des produits non imposables.
La comptabilit et la fiscalit sont deux disciplines autonomes qui partagent les mme
concepts mais rpondant des objectifs diffrents.
Mots cls : SCF, IAS/IFRS, Rsultat comptable, Rsultat fiscal, Relation entre comptabilit
et fiscalit

Abstract
Accounting currently represents an instrument necessary to the service of the users of
countable information. The new financial accounting system which was inspired of norms
IAS/IFRS fixes new rules and method of valuation which influences on accounting result, as a
result follow in these modifications of treatment and accounting valuation, the code of the
direct taxes and taxes regularly undergoes updates by complimentary finance laws aiming at
neutralizing the existing divergences between these two regulations. The taxation is based on
accounting to determine the tax result and that starting from an accounting result rectified by
reprocessings extra-accountant which consists to reinstate loads which are not deductible from
the tax point of view, and to deduce from the nontaxable products.
Accountancy and taxation are two autonomous disciplines which share concepts even
but answering different objectives.
Keywords: New financial accounting system, IAS/IFRS, Accounting result, Tax result
Relation between accounting and taxation.