Taxe sur la Valeur Ajoute

(TVA)

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 Taxe sur la valeur ajoute

n La TVA est une taxe qui grve, tous les biens et services
consomms ou utiliss au Maroc, quils soient dorigine
nationale ou trangre.
n La TVA est une taxe qui frappe les oprations.
n La TVA est en principe neutre pour lentreprise. Elle est
supporte par le consommateur final.

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 Taxe sur la valeur ajoute

n Oprations accomplies au Maroc :

- de nature industrielle
- de nature commerciale
- de nature artisanale
- relevant de lexercice dune profession librale.

n Oprations dimportation

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Taxe sur la valeur ajoute

n lintrieur
n limportation

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TVA lintrieur

n Champ dapplication
n Rgles dassiette
n Taux
n Dductions
n Dclaration

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 Champ dapplication

n Territorialit :
- Les ventes ralises aux conditions de livraison de la
marchandise au Maroc.
- Les autres oprations, lorsque la prestation fournie,
le service rendu, le droit cd ou lobjet lou sont
exploits ou utiliss au Maroc.

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 Champ dapplication

n Oprations imposables obligatoirement :

- Ventes et livraisons par les entrepreneurs de manufactures,
- Ventes en ltat par les commerants importateurs de
produits imports.
- Ventes en ltat ralises par les commerants grossistes ou
les autres commerants lorsque le chiffre daffaires ralis
au cours de lanne prcdente est gal ou suprieur
2.000.000 dh.
- Livraisons soi-mme des oprations ci-dessus.
- Oprations dchange et les cessions de marchandises
corrlatives une vente de fonds de commerce.

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 Champ dapplication

n Oprations imposables obligatoirement : (suite)

- Travaux immobiliers, oprations de lotissement et de
promotion immobilire y compris les livraisons soi
mme.
- Oprations dhbergement et/ou de vente de boissons
et de denres consommer sur place.
- Oprations dinstallation ou de pose, de rparation
ou de faon.
- Locations portant sur les locaux meubls.
- Oprations de banque, de crdit et les commissions
de change.
- Oprations relevant de lexercice dune activit
librale.
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 Champ dapplication

n Oprations imposables par option :

n Larticle 6 de la loi 30-85 prvoit loption un
assujettissement la TVA autorise aux personnes
exerant soit des activits exonres soit situe hors
champs dapplication de la TVA.
n Peuvent donc adopter la TVA en option :
- Les commerants qui exportent directement les
produits ou services concurrence du montant de
leur chiffre daffaires ralis lexportation,

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 Champ dapplication

n Les petits producteurs et petits prestataires dont le

chiffre daffaires ne dpasse pas le seuil de 180.000 dh.
( loi de finances 1995) rehausser 500 000 dh par la
loi de finances 2009

n Les revendeurs en ltat de produits et denres autres

que le pain, le lait, le sucre, le sel de cuisine, les dattes
conditionnes fabriques au Maroc, les raisins secs, les
bougies et paraffines.

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 Champ dapplication

n Oprations exonres sans droit dduction :

- Ventes, autrement qu consommer sur place
(couscous, lait, etc.).
- Ventes ralises par les petits fabricants et les petits
prestataires de services qui ont un CA < 500 000
dhs
- Oprations dexploitation de hammams et
douches publiques.
- Ventes portant sur les produits dont les prix sont
rglements.
- Ventes dappareillages destins aux handicaps.
- Ventes portant sur les journaux, les timbres fiscaux,

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Oprations exonres sans droit dduction :

n Livraisons soi-mme de construction dune superficie

couverte nexcdant pas 300 m (240 m2 avant 2006),
sur habitation principale pendant une priode de 4ans
compter de la date du permis dhabiter.
- Ldition et la distribution de films
cinmatographiques, documentaires ou ducatifs.
- Ventes effectues par les compagnies dassurances.
- Oprations de transport international.
- Intrts et prts accords par les banques aux
tudiants pour le financement de leurs tudes.
- Ventes de tapis dorigine artisanale.

- Etc.
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Oprations exonres sans droit dduction :

n Ventes de produits de rcolte ou dorigine

agricole ou delevage.
n Recettes de films cinmatographiques,
documentaires ou ducatifs.
n Des actes de mdecins.

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 Champ dapplication

n Oprations exonres avec droit dduction :

- Produits livrs et prestations de services rendues
lexportation.
- Marchandises ou objets placs sous les rgimes
suspensifs en douane.
- Biens dinvestissement inscrire dans un compte
dimmobilisation et ouvrant droit dduction.
- Oprations de construction de locaux usage exclusif
dhabitation dont la superficie couverte et la valeur
immobilire totale, par unit de logement nexcdent
pas respectivement 100 m et 200.000 dh ttc.
- Engins et filets de pche destins aux professionnels
de la pche maritime. (formalits remplir)

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 Champ dapplication

n Oprations exonres avec droit dduction :

(suite)
- Nourriture du btail et Engrais. (formalits)
- Produits et matriel usage agricole.
- Oprations de vente, de rparation et de
transformation portant sur les btiments de mer.
- Prestations de restauration fournies directement par
lentreprise son personnel salari.
- Biens dquipement destins lenseignement priv
ou la formation professionnelle.
- Biens dinvestissements (pour une priode < 2ans)
- Etc.

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 Champ dapplication

n Rgime suspensif :
Les exportateurs de produits sont autoriss
recevoir en franchise de la TVA, sous certaines
conditions, les marchandises, matires premires,
les emballages irrcuprables et les services
ncessaires aux oprations quils destinent
lexportation.

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 Rgles dassiette

n Fait gnrateur :
- Droit commun : encaissement partiel ou total du
prix des marchandises, des travaux ou des services.
- Option : facturation ou inscription en comptabilit
de la crance.

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 Rgles dassiette

n Base imposable :

Le chiffre daffaires imposable est constitu par

lensemble des prix des marchandises, des travaux ou des
services et les recettes accessoires qui sy rapportent y
compris les frais et droits la charge du fournisseur et
lexception de la TVA.

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 Rgles dassiette

n Base imposable : (suite)

Opration Base imposable

- Ventes - Montant des ventes
- Ventes par des - Montant des ventes de marchandises,
commerants produits et articles imports.
importateurs
- Travaux immobiliers - Montant des marchs, mmoires ou
factures des travaux excuts.
- Oprations de - Prix de cession de louvrage diminu du
promotion immobilire prix de terrain actualis par rfrence
aux coefficients applicables en matire
dIR.
- Oprations de - Cot des travaux damnagement et de
lotissement viabilisation.
- Oprations dchange - Prix normal des marchandises, des
ou de livraison soi- travaux ou des services au moment de19
mme la ralisation des oprations.

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 Rgles dassiette

n Base imposable : (suite)

Opration Base imposable

- Oprations ralises - Montant brut des honoraires, des
dans le cadre de commissions, courtages ou autres
lexercice des professions rmunrations ou prix des locations
librales, et par les diminu, ventuellement, des
intermdiaires et dpenses se rattachant directement
certains prestataires de la prestation, engages par le
services prestataire pour le compte du
commettant et rembourses par
celui-ci lidentique.
- Oprations ralises par - Montant des intrts, escomptes,
les banquiers, changeurs agios et autres produits.
et escompteurs

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 Rgles dassiette

n Base imposable : (suite)

Oprations Base imposable

- Oprations ralises par - Montant brut de la location, y
les personnes louant en compris la valeur locative des locaux
meubl ou en garni, ou nus et les charges mises par le bailleur
louant des au compte du locataire.
tablissements
industriels ou
commerciaux.
- Oprations ralises par - Montant des sommes reues ou
les entrepreneurs de factures.
pose, les installateurs,
les faonniers et les
rparateurs en tous
genres.

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 Taux

n Ad-valorem :
- 20% : taux normal applicable tous produits et services
dont le taux de TVA nest pas spcifi parmi les taux
rduits.
- 10% : oprations ralises par les htels et les restaurants,
oprations de restauration au personnel dune entreprise
par lintermdiaire dun prestataire de services, les biens
acquis par les sucreries, les minoteries et les exploitations
avicoles, les oprations de banque et de leasing, avocats,
notaires; adels, huissiers de justice
- 14% : th, le beurre, margarine, transport, vhicules
utilitaires lgers, conomiques
- Oprations de promotion immobilire, de viabilisation des
terrains, les ventes de caf
- 7% : eau, produits pharmaceutiques, fournitures scolaires, le
lait en poudre, les conserves de sardines, savon de mnage

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 Taux

n Spcifiques :
- 100 dhs par hectolitre pour les livraisons et les ventes
autrement qu consommer sur place, portant sur les vins
et les boissons alcoolises.
- 4 dhs par gramme dor et de platine et
- 0,05 dhs par gramme dargent.

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 Dductions

n La TVA qui a grev les lments du prix dune opration

imposable est dductible de la TVA applicable cette
opration.
n Lorsque la TVA due au titre dune priode ne permet pas
limputation totale de la TVA dductible, le reliquat est
report sur la priode qui suit (mois ou trimestre).

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Page 24
 Dductions

n Le droit dduction nat lexpiration du mois qui

suit celui :
- du paiement partiel ou intgral des factures,
- de ltablissement des quittances de douane.

n Le dcalage dun mois nest pas exig en ce qui

concerne la TVA dductible se rapportant aux biens
susceptibles damortissement et ligibles au droit
dduction.

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Page 25
 Dductions

n Exclusions totales du droit dduction : (liste non

exhaustive)
- Les biens, produits, matires et services non utiliss pour
les besoins de lexploitation,
- Les immeubles et locaux non lis lexploitation,
- Les vhicules de transport de personnes, lexclusion de
ceux utiliss pour les besoins du transport public ou du
transport collectif du personnel des entreprises,
- Les achats et prestations revtant un caractre de
libralit,
- Les frais de mission, de rception ou de reprsentation.

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 Dductions

n Exclusions partielles du droit dduction :

Nest dductible qu concurrence de 50% de son montant, la
TVA ayant grev les achats ou services dont le montant est
gal ou suprieur 10.000 dh et dont le rglement nest
pas justifi par chque barr non endossable, effet de
commerce, moyen magntique de paiement ou par virement
bancaire.

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 Dductions

n Rgularisation de la TVA dductible :

- Cas de cession du bien amortissable,
- Cas de variation du prorata affectant la TVA dduite
des immobilisations amortissables,
- Cas daffectation du bien immobilis des oprations
exonres ou situes en dehors du champ dapplication
de la taxe,
- Cas daffectation du bien des usages mixtes.

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 1-8 LE REMBOURSEMENT DE
LA TVA
n Les oprations bnficiaires du
remboursement :
- les oprations ralises sous le bnfice des
exonrations ou du rgime suspensif ( Art 8, 8
bis, 9 et 9 bis).
- Le crdit de taxe en cas de cessation d activit.

n La taxe remboursable:
- la taxe remboursable doit tre paye, justifie et
ne pas dpasser un plafond de la TVA calcule
fictivement sur le CA dclare pour la priode
considre

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Sminaire anim par 30

MOUNASSER

Page 30
 1-8 LE REMBOURSEMENT DE
LA TVA

- Le montant non rembours pour un trimestre

peut tre report sur le trimestre suivant.
n Les formalits :
- la date limite de dpt est d une anne suivant
le trimestre concern par le remboursement.
- Les pices justificatives prsenter l appui :
- les factures d achat,
- les dclarations d importation,
- la quittance de rglement de la TVA,
- un relev rcapitulatif des importations,

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Sminaire anim par 31

MOUNASSER

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1-8 LE REMBOURSEMENT DE
LA TVA

- Les avis d exportation,

- les copies des factures de vente.
- Dclaration de cessation dactivit.
- Les demandes de remboursement sont
liquids dans un dlai de 4 mois suivant
la date de dpt.

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Sminaire anim par 32

MOUNASSER

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 Dclaration

n Le rgime dimposition seffectue soit sous le rgime de

dclaration mensuelle soit sous le rgime de la dclaration
trimestrielle.

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Page 33
 Dclaration

n Dclaration mensuelle :

Les assujettis dont le chiffre daffaires taxable ralis au

cours de lanne coule atteint ou dpasse 1.000.000
dhs ainsi que les personnes nayant pas dtablissement
au Maroc et y effectuant des oprations imposables, sont
obligatoirement imposs selon le rgime de la dclaration
mensuelle.

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Page 34
 Dclaration

n Dclaration trimestrielle :

Les assujettis nayant pas atteint le seuil prcit, les

entreprises exploitant des tablissements saisonniers ainsi
que ceux exerant une activit priodique ou effectuant
des oprations occasionnelles sont imposs selon le rgime
de la dclaration trimestrielle.

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Page 35
 Dclaration

n Dpt et paiement :
Le dlai de dpt de dclaration et de paiement stend
jusqu la fin du mois suivant le mois ou le trimestre
dimposition.

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Page 36
 TVA limportation

n Comptence
n Fait gnrateur et assiette

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Page 37
 Comptence

n Lapplication de la TVA limportation incombe

ladministration des douanes et impts indirects.

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Page 38
 Fait gnrateur et assiette

n Le fait gnrateur de la TVA limportation est

constitu par le ddouanement des marchandises.
n La valeur considrer pour lapplication de la TVA
est celle qui est retenue pour lassiette des droits de
douane majore du montant des droits dentre et
taxes lexclusion de la TVA.

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