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COMPTABILIT

Le nouveau cadre conceptuel


de lIASB
La notion de cadre conceptuel en comptabilit nous est venue des Etats-
Unis par la publication de six normes appeles SFAC : Statements of
financial accounting concepts entre 1978 et 1985. Quant lIASB, elle avait
publi en 1989, en un seul texte, un cadre de prparation et de prsentation
des tats financiers (Framework for the preparation and presentation of
financial statements) qui constitue son cadre conceptuel .
Par Robert OBERT,
Dans le cadre de laccord de Norwalk du 18 septembre 2002, le FASB et Diplm dexpertise comptable,
lIASB avaient convenu, en octobre 2004, dlaborer un cadre conceptuel Docteur en sciences de gestion
commun aux deux organisations. Aujourdhui, ce travail est loin dtre
termin. Mais lIASB et le FASB viennent de publier en mme temps deux
textes semblables. Il sagit pour le FASB du Statement of Financial Accounting
Concepts N 8 et pour lIASB de son cadre conceptuel 2010 pour linformation
financire (Conceptual Framework for Financial Reporting 2010).

Historique Phase E Prsentation et information financiers (actif, passif, capitaux propres,


de la construction fournir et limites de linformation finan- produits, charges), de la comptabilisa-
du nouveau cadre cire ; tion des lments des tats financiers,
conceptuel Phase F Objet du cadre conceptuel et de lvaluation des lments financiers,
statut dans la hirarchie des GAAP (prin- des concepts de capital et de maintien
Le FASB et lIASB avaient prvu, lors de la cipes comptables gnralement admis) ; du capital.
runion des deux Boards de fvrier 2005, Phase G Application au secteur non Il est noter que pour ce qui concerne
de conduire le projet en 8 tapes : lucratif ; le FASB, celui-ci a publi en septembre
Phase A Objectifs et caractristiques Phase H Cadre conceptuel dans son 2010 une nouvelle norme de concept
qualitatives ; ensemble. SFAC 8 Conceptual Framework for
Phase B Critres relatifs aux lments, A la date daujourdhui, la phase A est Financial Reporting (Chapter 1, The
leur comptabilisation et leur valuation ; termine, la publication de la norme de Objective of General Purpose Financial
Phase C Evaluation initiale et ultrieure ; concept SFAC 8 du FASB et du nou- Reporting) and Chapter 3, Qualitative
Phase D Entits tablissant des tats veau cadre conceptuel de lIASB en Characteristics of Useful Financial
financiers (reporting entity) ; tant la conclusion. La phase D a fait Information. Le texte qui y est prsent
lobjet dun document de discussion en (y compris les bases de conclusions)
mai 2008 et dun expos sondage en est en tout point semblable celui du
mars 2010. Les phases B et C doivent nouveau cadre conceptuel de lIASB. La
faire lobjet dun document de discus- nouvelle norme amricaine comprend
Rsum de larticle sion en 2011. trois chapitres :
le premier relatif aux objectifs de linfor-
LIASB (conjointement avec le FASB) Structure du nouveau mation financire ;
vient de publier un nouveau cadre cadre conceptuel le second rserv lentit comptable
conceptuel qui remplace celui qui de lIASB (chapitre qui sera intgr dans la norme
avait t dit en 1989. Ce cadre lorsque la phase D du projet commun
comprend quatre parties, la pre- Le nouveau cadre conceptuel de lIASB IASB -FASB sera termine) ;
mire, nouvelle, relative aux objec- 2010 se structure en quatre parties : le troisime relatif aux caractristiques
tifs de linformation financire, la 1. Lobjectif de linformation financire ; qualitatives de linformation financire
seconde, qui nest pas encore fina- 2. Lentit comptable ; usage gnral.
lise dfinitivement, au concept 3. Les caractristiques qualitatives de Les anciennes normes de concept
dentit comptable, la troisime, linformation financire usage gn- SFAC4 SFAC 7 restent applicables
nouvelle, aux caractristiques qua- ral ; (SFAC 4 relative aux objectifs de ltablis-
litatives de linformation financire 4. Le texte repris du cadre 1989. sement des tats financiers des organisa-
usage gnral, la quatrime enfin Seules, les parties 1 et 3 sont nouvelles, tions but non lucratif ; SFAC 5 relative
reprenant un certain nombre de la partie 2, correspondant une discus- la comptabilisation et lvaluation dans
concepts dvelopps dans le cadre sion encore en cours (expos sondage les tats financiers des entreprises but
de 1989 (continuit dexploitation, de mars 2010), tant laisse en blanc lucratif ; SFAC 6 relative aux lments
lments des tats financiers, leur pour tre complte, la partie 4 reprenant des tats financiers des entreprises
comptabilisation, leur valuation, les lments du cadre conceptuel de but lucratif ; SFAC 7 relative lutilisation
concepts de capital et de maintien 1989 qui nont pas t remplacs. Cette de linformation sur les flux de trsorerie
du capital). partie 4 traite de la notion de continuit et de la valeur actuelle dans lvaluation
dexploitation, des lments des tats comptable).

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Lobjet et le statut 1989) les catgories dutilisateurs poten- comptable est un ensemble circonscrit
du nouveau cadre tiels (investisseurs, membres du personnel, dactivits conomiques dont linforma-
conceptuel prteurs, fournisseurs et autres crditeurs, tion financire est susceptible dtre utile
clients, Etats et organismes publics, public), aux investisseurs en capitaux propres,
Lobjet et le statut du cadre conceptuel ainsi que leurs besoins dinformation. Mais aux prteurs et aux autres cranciers
de lIASB sont prsents dans lintroduc- il considre, comme le faisait le cadre de actuels et potentiels qui ne peuvent obte-
tion. Il est dabord prcis que le cadre 1989, que les tats financiers sont dabord nir directement linformation dont ils ont
conceptuel dfinit les concepts qui sous- destins aux investisseurs. Il spcifie besoin pour prendre des dcisions sur
tendent la prparation et la prsentation cependant que des parties autres que les la fourniture de ressources lentit et
des tats financiers pour les utilisateurs investisseurs, prteurs et autres cranciers, pour valuer si la direction et le conseil
externes . peuvent galement trouver une utilit dans dadministration de cette entit ont utilis
Il est prcis ensuite que le but du cadre les tats financiers usage gnral, mais avec efficience et efficacit les ressources
conceptuel est le suivant : que ces tats ne sont pas principalement fournies .
assister le Conseil (Board ou IASB) dans adresss ces autres groupes. Il est aussi Les paragraphes suivants de lexpos
llaboration des IFRS venir et la rvision prcis que lIASB, dans la formulation des sondage traitent :
des IFRS existants ; normes, essaiera de rpondre aux besoins des caractristiques de lentit comp-
assister lIASB dans la promotion de dun nombre maximum dutilisateurs prin- table ;
lharmonisation des rglementations, des cipaux. Cependant, laccent port sur les du primtre de lentit ;
normes comptables, des procdures rela- besoins communs dinformation nem- de lentit juridique qui exerce des acti-
tives la prsentation des tats financiers pche pas quil est possible dinclure, dans vits conomiques et ne contrle aucune
en fournissant une base permettant de les tats financiers, des informations sup- autre entit ;
rduire le nombre des traitements comp- plmentaires qui pourront tre plus utiles de la partie dune entit qui pourrait tre
tables autoriss par les IFRS ; un sous-ensemble particulier dutilisateurs. considre comme une entit comptable ;
aider les organes nationaux de nor- Pour ce qui concerne lentit dclarante, de la notion de contrle dune autre
malisation dvelopper leurs propres celle-ci ne peut limiter son information aux entit ( Une entit contrle une autre
normes; tats financiers usage gnral car elle entit lorsquelle a le pouvoir de diriger
aider les prparateurs des tats finan- est en mesure dobtenir les informations les activits de cette autre entit afin dob-
ciers appliquer les IFRS et traiter des ncessaires linterne. tenir des avantages pour elle-mme, ou
sujets qui doivent encore faire lobjet de limiter ses pertes ) ;
dune IFRS ; Le nouveau cadre dtaille ensuite les de lobligation de prsenter des tats
aider les auditeurs se faire une opinion besoins des investisseurs existants et financiers consolids ;
sur la conformit des tats financiers avec potentiels, prteurs et autres cranciers. de la notion de contrle conjoint ;
les IFRS ; Il prcise quils ne peuvent pas toujours de la notion dinfluence notable ;
aider les utilisateurs des tats financiers demander ces informations aux entits des tats financiers individuels ;
interprter linformation contenue dans et cest pourquoi il est ncessaire de leur des tats financiers consolids.
les tats financiers prpars en confor- fournir des tats financiers usage gn-
mit avec les IFRS ; ral. Il prcise galement que les utilisateurs Les caractristiques
fournir ceux qui sont intresss par les peuvent tre amens examiner les infor- qualitatives de
travaux de lIASB une information sur son mations provenant dautres sources, par linformation financire
approche dans llaboration des normes exemple les conditions conomiques gn-
IFRS. rales, la conjoncture, les vnements poli- Ces caractristiques qualitatives dter-
Lintroduction note aussi que le cadre tiques et le climat politique, les perspectives minent lutilit des informations conte-
conceptuel nest pas une IFRS et que rien de lindustrie et de lentreprise. nues dans les tats financiers. Elles
dans le prsent cadre ne lemporte sur Le nouveau cadre stipule que les tats finan- peuvent tre classes en deux sous-
une IFRS spcifique. En cas de conflits ciers usage gnral ne sont pas conus
(conflits qui devraient se rduire avec pour fournir la valeur de lentit dclarante,
le rexamen dIFRS existantes), les exi- mais quils donnent des informations aux
gences de la norme IFRS lemportent sur investisseurs, prteurs et autres cranciers
celles du cadre conceptuel. pour leur permettre destimer la valeur de Abstract
la dite entit.
Lobjectif de linformation Il est enfin spcifi que dans une large IASB (jointly with the FASB) has
financire mesure, les tats financiers sont fonds released a new conceptual fra-
sur des estimations, des jugements et des mework that replaces one that was
Selon le OB2 du nouveau cadre concep- modles plutt que des reprsentations published in 1989. This framework
tuel : lobjectif de linformation financire exactes. Le cadre conceptuel tablit les comprises four parts, the first, new,
usage gnral est de fournir au sujet concepts qui sous-tendent ces estima- concerning the objectives of financial
de lentit qui la prsente des informa- tions, jugements et modles. reporting, the second, which is defi-
tions utiles aux investisseurs en capitaux Sont ensuite analyses les informations nitely not yet finalized, the concept of
propres, aux prteurs et aux autres cran- relatives la situation financire, la per- reporting entity, the third, new, on the
ciers actuels et potentiels aux fins de leur formance financire, les flux de trsorerie qualitative characteristics of useful
prise de dcisions en tant que fournisseurs et les variations de capitaux de lentit. financial information, and the fourth
de ressources de lentit. Ces dcisions containing a number of concepts
concernent lachat, la vente ou la conser- Lentit comptable developed in the framework of 1989
vation dinstruments de capitaux propres, (going concern, the elements of
lobtention ou le rglement de prts ou Ce chapitre nest pas encore dfinitive- financial statement, their recognition,
autres formes de crdit . ment arrt. measurement, concepts of capital
On peut noter que le nouveau cadre ne Lexpos sondage de mars 2010 ( RE 2) and capital maintenance) .
dtaille pas (comme le faisait le cadre de dfinit ainsi lentit comptable : lentit

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ensembles: les caractristiques qualita- Si les notions de pertinence et de fidlit prsente dans les tats financiers doit
tives essentielles et les caractristiques avaient t dfinies dans lexpos son- avoir trois caractristiques. Elle doit tre
qualitatives auxiliaires. Le chapitre relatif dage qui a conduit la nouvelle rdaction complte, neutre et ne pas comporter
aux caractristiques qualitatives traite du cadre conceptuel, cette dfinition nest derreur significative.
galement dune contrainte limitant le plus prsente dans la rdaction dfini- Une reprsentation complte comprend
contenu de linformation financire, tive, qui se limite aux caractristiques de toutes les informations ncessaires un
savoir son cot. ces deux qualits. utilisateur pour comprendre les faits qui
Pour que linformation financire soit y sont prsents, y compris toutes les
utile, elle doit tre pertinente et repr- n Pertinence valuations ncessaires, les descriptions
senter fidlement ce quelle prtend Linformation est pertinente si elle est sus- et explications. Une reprsentation neutre
reprsenter. Lutilit de linformation ceptible dinfluencer les dcisions prises est un choix sans biais dans la slection
financire est renforce si elle est com- par des utilisateurs. ou la prsentation de linformation finan-
parable, vrifiable, prise rapidement et Une information financire pertinente est cire. Une reprsentation neutre ne doit
comprhensible. une information susceptible dinfluer sur pas tre oriente dans le but daugmenter
Le cadre conceptuel de 1989 prsentait les dcisions si elle a une valeur prdic- la probabilit que linformation sera reue
quatre principales caractristiques qua- tive, une valeur de confirmation ou les favorablement ou dfavorablement par
litatives : lintelligibilit, la pertinence, la deux. les utilisateurs. Une reprsentation fidle
fiabilit et la comparabilit. Il prsentait Linformation financire a une valeur pr- ne signifie cependant pas une reprsen-
aussi un certain nombre de caractris- dictive si elle peut tre utilise comme tation exacte tous gards.
tiques qualitatives drives : limportance une donne par les utilisateurs pour pr- Il est noter que le nouveau cadre concep-
relative (drive de la pertinence), limage dire les rsultats futurs. Linformation tuel ne reprend pas (et ne dfinit pas) un
fidle, la prminence de la substance sur financire a une valeur de confirmation certain nombre de concepts qui figu-
la forme, la neutralit, la prudence, lex- si elle confirme ou modifie des valua- raient dans le cadre conceptuel de 1989
haustivit (drives de la fiabilit). tions prcdentes. La valeur prdictive et notamment la prminence de la subs-
et la valeur de confirmation de linforma- tance sur la forme (substance over form)
Il est noter que le nouveau cadre a tion financire sont interdpendantes. et la prudence. La base de conclusion
prfr retenir la notion de fidlit plutt Linformation qui a une valeur prdictive a associe au cadre 2010 prcise (BC3.26
que celle de fiabilit. Au vu de la nature souvent aussi une valeur de confirmation. BC 3.28) que ces concepts sont la
et de ltendue des difficults poses Par exemple, des donnes sur les pro- rsultante du concept dimage fidle.
depuis longtemps par la caractristique duits raliss, pour une anne courante, Ils avaient t ainsi dfinis par le cadre
qualitative de fiabilit, et des tentatives peuvent tre utilises comme base pour conceptuel 1989 :
antrieures pour les rgler, les conseils la prvision des recettes de lanne pour le concept de prminence de la
de lIASB et du FASB en taient arrivs venir. Elles peuvent galement tre com- substance sur la forme : si linforma-
remettre en cause le terme mme. pares avec les prvisions de recettes de tion doit prsenter une image fidle des
Aussi ont-ils cherch un terme qui tra- lanne en cours ou des annes prc- transactions et autres vnements quelle
duirait plus clairement le sens vis. La dentes. Les rsultats de ces comparai- vise prsenter, il est ncessaire que tran-
fidlit, cest--dire la description fidle sons peuvent aider lutilisateur corriger sactions et vnements soient compta-
des phnomnes conomiques dans les et amliorer les processus qui ont servi biliss et prsents conformment leur
rapports financiers, est essentielle luti- effectuer ces prvisions. substance et leur ralit conomique et
lit dcisionnelle de linformation. Pour Il est noter que le principe de pertinence non pas seulement selon leur forme juri-
donner une image fidle des phnomnes sappuie sur le principe dimportance rela- dique ;
conomiques, les reprsentations comp- tive (materiality). Linformation est signifi- pour le principe de prudence : la pru-
tables doivent tre compltes, neutres cative si son omission ou sa falsification dence est la prise en compte dun certain
et exemptes derreurs significatives. Les peut influencer les dcisions que pren- degr de prcaution dans lexercice des
conseils de lIASB et du FASB ont donc nent les utilisateurs sur la base des infor- jugements ncessaires pour prparer les
avanc que la fidlit englobe toutes les mations financires que leur fournit une estimations dans des conditions dincer-
qualits cls que les cadres antrieurs entit dclarante spcifique. En dautres titude, pour faire en sorte que les actifs et
dcrivaient comme des aspects de la termes, la matrialit est un aspect sp- produits ne soient pas survalus et que
fiabilit. cifique de la pertinence en fonction de la les passifs et les charges ne soient pas
Il est noter galement quun certain nature ou lampleur, ou des deux la fois, sous-valus .
nombre de concepts et principes sont des rubriques auxquelles se rapportent
aussi traits par la norme IAS 1 : limage les informations dans les tats financiers Caractristiques qualitatives
fidle ( 13), la continuit dexploitation dune entit. auxiliaires
( 23), la mthode de comptabilit den- Le cadre conceptuel distingue quatre
gagement ( 25), la permanence de la n Fidlit caractristiques qualitatives auxiliaires :
prsentation ( 27), limportance relative Linformation financire donne une image la comparabilit (comparability), la vri-
et les possibilits de regroupement ( 29), fidle quand elle dpeint un phnomne fiabilit (verifiability), la rapidit (timeless)
la compensation et la non-compensation conomique de faon complte, neutre et la comprhensibilit (understandability).
( 32). et exempte derreurs significatives. De mme que pour la pertinence et la
Linformation financire qui prsente fidlit, le cadre conceptuel ne dfinit pas
Caractristiques qualitatives fidlement un phnomne conomique ces termes (on en trouve la dfinition dans
essentielles dpeint la substance conomique de lexpos sondage), il nen prcise que les
Le cadre conceptuel distingue deux la transaction, de lvnement ou des caractristiques.
caractristiques qualitatives : la perti- circonstances sous-jacents, laquelle ne
nence (relevance) et la fidlit (faithful correspond pas toujours sa forme juri- n Comparabilit
representation). Pour que linformation dique. La comparabilit est la qualit de lin-
financire soit utile, elle doit possder ces Pour tre une reprsentation parfaitement formation qui permet aux utilisateurs de
caractristiques qualitatives essentielles. fidle, une reprsentation conomique relever les similitudes et les diffrences

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de deux sries de phnomnes cono- Il faut noter que certains phnomnes lentit ou cesser son activit. Lorsque
miques. La cohrence et la permanence conomiques sont complexes et ne la direction prend conscience, locca-
des mthodes renvoient lutilisation des peuvent pas tre faciles comprendre. sion de cette valuation, dincertitudes
mmes mthodes et procds comptables Certes, exclure les informations sur ces significatives lies des vnements ou
au cours dune mme priode dans diff- lments dans les tats financiers pour- des conditions susceptibles de jeter un
rentes entits ou dune priode lautre rait faire que les informations conte- doute important sur la capacit de len-
dans une mme entit. La comparabilit nues dans ces tats financiers sont tit poursuivre son activit, ces incer-
est le but, la cohrence et la permanence plus faciles comprendre. Cependant, titudes doivent tre indiques. Lorsque
des mthodes constituent un moyen faci- ces tats seraient incomplets et donc les tats financiers ne sont pas tablis
litant latteinte de ce but. potentiellement trompeurs. En fait, les sur une base de continuit dexploitation,
Ainsi, comme les dcisions des utilisa- tats financiers sont prpars pour des ce fait doit tre galement indiqu ainsi
teurs impliquent de choisir entre des alter- utilisateurs qui ont une connaissance que la base sur laquelle ils sont tablis et
natives, par exemple, vendre ou conser- certaine des activits commerciales et la raison pour laquelle lentit nest pas
ver un investissement, ou investir dans conomiques et qui examinent et analy- considre comme tant en situation de
lentit dclarante ou dans une autre, des sent les informations fournies avec dili- continuit dexploitation.
informations sur lentit dclarante sont gence. Parfois, mme bien informs, les
plus utiles si elles peuvent tre compares utilisateurs peuvent avoir recours une n Mthode de comptabilit
des informations similaires concernant aide extrieure pour comprendre des dengagement
dautres entits et avec des informations phnomnes conomiques complexes. Une entit doit tablir ses tats finan-
similaires sur la mme entit pour une ciers selon la mthode de la comptabilit
autre priode ou une autre date. Le cot de linformation financire dengagement, sauf pour les informations
Linformation financire entrane des relatives aux flux de trsorerie. Lorsque
n Vrifiabilit cots ; les avantages procurs par lin- la mthode de la comptabilit denga-
La vrifiabilit est la qualit de linfor- formation financire devraient justifier ces gement est utilise, les lments sont
mation qui aide fournir aux utilisateurs cots. Lapplication de la contrainte de comptabiliss en tant quactifs, passifs,
lassurance que linformation donne cot amne valuer sil est probable capitaux propres, produits et charges (les
une image fidle des phnomnes co- que les avantages procurs par linfor- lments des tats financiers) lorsquils
nomiques quelle prtend reprsenter. mation financire justifieront les cots satisfont aux dfinitions et aux critres
La vrifiabilit suppose que diffrents entrans par sa production et son uti- de comptabilisation pour ces lments
observateurs bien informs et indpen- lisation. Lors de cette valuation, il y a dfinis dans le cadre.
dants pourraient aboutir un consensus lieu de se demander si une ou plusieurs
gnral, quoique pas ncessairement caractristiques qualitatives pourraient n Permanence de la prsentation
complet, sur lun ou lautre des points tre sacrifies dans une certaine mesure La prsentation et la classification des
suivants : pour rduire les cots. postes dans les tats financiers doivent
que linformation dpeint sans erreur tre conserves dune priode lautre,
ou biais significatif les phnomnes co- Concepts et principes traits moins :
nomiques quelle prtend reprsenter ; par la norme IAS 1 quil ne soit apparent, la suite dun
quune mthode de comptabilisation ou Sont aussi traits par la norme IAS 1 les changement important de la nature des
dvaluation approprie a t applique concepts et principes suivants : limage activits de lentit ou dun examen de
sans erreur, biais ou parti pris significatif. fidle, la continuit dexploitation, la la prsentation de ses tats financiers,
mthode de comptabilit dengagement, quune autre prsentation ou classifica-
n Rapidit la permanence de la prsentation, lim- tion serait plus adquate eu gard aux
La rapidit rpond au besoin de rendre portance relative et les possibilits de critres de slection et dapplication des
linformation accessible aux dcideurs regroupement, la compensation et la non- mthodes comptables selon IAS 8 ;
avant quelle perde sa capacit dinfluen- compensation. ou quune norme ou une interprtation
cer leurs dcisions. Rendre plus rapide- impose une modification de la prsen-
ment accessible linformation pertinente n Image fidle tation.
peut accrotre sa capacit dinfluencer Les tats financiers doivent prsenter une
les dcisions, et un manque de rapidit image fidle de la situation financire, de n Importance relative et possibilits
peut priver une information de son utilit la performance financire et des flux de de regroupement
potentielle. trsorerie dune entit. La prsentation Chaque catgorie significative dlments
En rgle gnrale, lanciennet de lin- dune image fidle ncessite une repr- similaires doit faire lobjet dune prsenta-
formation la rend moins utile. Toutefois, sentation fidle des effets des transac- tion spare dans les tats financiers. Les
certaines informations peuvent continuer tions, autres vnements et conditions lments de nature ou de fonction dis-
dtre opportunes longtemps aprs la fin selon les dfinitions et les critres de semblables sont prsents sparment,
dune priode dtablissement parce que, comptabilisation des actifs, des passifs, sauf sils sont non significatifs.
par exemple, certains utilisateurs peuvent des produits et des charges exposs dans
avoir besoin danalyser des tendances. le cadre. Lapplication des IFRS, accom- n Compensation et non-compensation
pagne de la prsentation dinformations Les actifs, passifs, produits et charges ne
n Comprhensibilit supplmentaires lorsque ncessaire, est doivent pas tre compenss, sauf si cette
La comprhensibilit est la qualit de prsume conduire des tats financiers compensation est impose ou autorise
linformation qui permet aux utilisateurs qui donnent une image fidle. par une norme ou une interprtation.
den comprendre la signification. La com-
prhensibilit se trouve accrue lorsque n Continuit dexploitation Le texte repris du cadre
linformation est classe, dfinie et pr- Les tats financiers doivent tre tablis 1989
sente de faon claire et concise. La sur une base de continuit dexploitation
comparabilit peut galement accrotre sauf si la direction a lintention ou na pas Sont repris les 23, 47 110 du cadre de
la comprhensibilit. dautre solution raliste que de liquider 1989 traitant respectivement de la notion

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de continuit dexploitation, des lments suffit pas lenregistrement dans le bilan de ralisation (par exemple pour lvalua-
des tats financiers, de la comptabilisa- et le compte de rsultat. Linsertion dans tion des stocks).
tion des tats des lments des tats les tats financiers doit en effet satisfaire Le cadre conceptuel de lIASB a refus de
financiers, de lvaluation des lments au concept de constatation que dans la prendre position en privilgiant tel ou tel
financiers, des concepts de capital et de tradition franaise on appelle le fait gn- systme de mesure (sauf le cas excep-
maintien du capital. rateur. tionnel dentits situes dans un pays en
Ainsi, pour le cadre conceptuel, les cri- forte inflation).
Continuit dexploitation tres de constatation sont satisfaits sil Il est noter que le cadre conceptuel (qui
Le nouveau cadre conceptuel reprend ici est probable que les avantages co- date de 1989) nvoque pas le concept
un paragraphe qui figurait prcdemment nomiques futurs compris dans les l- de juste valeur (qui a t introduit pour
dans le cadre 1989 et qui figure gale- ments (actifs, passifs, charges, produits) la premire fois dans les normes IFRS en
ment dans la norme IAS 1 (voir ci-des- entrent ou sortent de lentit et sil existe 1995 dans la norme IAS 32). La dfinition
sus). Par contre, le paragraphe relatif un systme de mesure fiable (ainsi, les du cot actuel : les actifs sont compta-
la comptabilit dengagement figurant, consquences dun procs pourront se biliss pour le montant de trsorerie ou
comme celui relatif la continuit dex- traduire par un actif et un produit mais si dquivalents de trsorerie quil faudrait
ploitation, dans les hypothses de base elles peuvent tre raisonnablement chif- payer si le mme actif ou un actif quiva-
du cadre conceptuel de 1989 na pas t fres, aucune comptabilisation nest lent tait acquis actuellement. Les passifs
repris. faire. Linformation sera cependant don- sont comptabiliss pour le montant non
ne en annexe). actualis de trsorerie ou dquivalents
Les lments des tats financiers Un actif est comptabilis au bilan lorsquil de trsorerie qui serait ncessaire pour
Le cadre conceptuel identifie dans les est probable que des avantages cono- rgler lobligation actuellement diffre
tats prsentant la situation financire miques futurs iront lentreprise et que de celle qui est retenue dans les normes
et la performance de lentit un certain lactif a un cot ou une valeur qui peut IFRS sur la juste valeur : la juste valeur
nombre dlments essentiels. Font lob- tre valu de faon fiable. est le montant pour lequel un actif pourrait
jet dune dfinition et de commentaires Un passif est comptabilis au bilan tre chang ou un passif teint, entre des
approfondis les cinq notions suivantes : lorsquil est probable quune sortie de parties bien informes et consentantes
actifs, passifs et capitaux propres pour le ressources reprsentative davantages dans le cadre dune transaction effec-
bilan, produits et charges pour le compte conomiques rsultera de lextinction tue dans des conditions de concurrence
de rsultat. dune obligation actuelle et que le mon- normale .
n Un actif est une ressource contrle par tant de cette extinction peut tre mesur
lentit du fait dvnements passs et de faon fiable. Les concepts de capital
dont des avantages conomiques futurs Un produit est comptabilis au compte et de maintien du capital
sont attendus par lentit. de rsultat lorsquun accroissement Le texte du cadre conceptuel de lIASB
n Un passif est une obligation actuelle de davantages conomiques futurs li un se termine par la prsentation du concept
lentit rsultant dvnements passs et accroissement dactif ou une diminution gnral de capital travers deux notions:
dont le rglement attendu doit rsulter en de passif sest produit et peut tre valu celle du maintien du capital financier et
une sortie de lentit de ressources repr- de faon fiable. celle du maintien du capital physique.
sentatives davantages conomiques. Une charge est comptabilise dans le Ces concepts permettent dexpliquer la
n Les capitaux propres sont lintrt compte de rsultat lorsquune diminution dtermination du profit lorsque le montant
rsiduel dans les actifs de lentit aprs davantages conomiques futurs lie la des actifs nets (ou la capacit de pro-
dduction de tous ses passifs. diminution dactif ou laugmentation de duction physique) la fin dune priode
n Les produits sont les accroissements passif sest produite et peut tre value dpasse le montant des actifs nets (ou
davantages conomiques au cours de la de faon fiable. la capacit de production physique) au
priode comptable, sous la forme dac- dbut de la priode, aprs exclusion de
croissements dactifs ou de diminutions Les systmes de mesure toute distribution aux propritaires et
de passifs qui ont pour rsultat laugmen- (valuation) toute contribution de leur part au cours
tation des capitaux propres autres que Sur le choix du systme de mesure appli- de la priode.
laugmentation provenant des contribu- cable aux divers lments constats au
tions des propritaires du capital. bilan et au compte de rsultat, lIASB se
n Les charges sont des diminutions montre trs ouvert.
davantages conomiques au cours de Aprs avoir constat que les diffrents
Bibliographie
la priode comptable sous la forme de systmes de mesure pouvaient tre utili-
Cadre conceptuel 2010 de lIASB - (Conceptual Framework
sorties ou de diminutions des valeurs ss des degrs divers et selon des com- for Financial Reporting 2010) sur http://www.ifrs.org
des actifs, ou de survenance de dettes binaisons varies, le cadre conceptuel en
Expos sondage ES 2010-2 : Cadre conceptuel de lin-
qui ont pour rsultat de faire diminuer numre les principaux : cot historique, formation financire - Lentit comptable (Conceptual
les capitaux propres autrement que par cot actuel, valeur ralisable ou de rgle- Framework for Financial Reporting - The reporting entity)
des distributions aux propritaires du ment, valeur actualise avec leurs dfini- sur http://www.ifrs.org
capital. tions respectives. Project Summary and Feedback Statement Conceptual
LIASB a constat que le systme de Framework for Financial Reporting sur http://www.ifrs.org
La constatation des lments mesure gnralement utilis par les enti- Concepts Statements 1 8 sur http://www.fasb.org
des tats financiers ts dans leurs tats financiers est celui Robert Obert et Jean-Claude Scheid, Le cadre
Lidentification des grandes catgories des cots historiques, habituellement conceptuel commun FASB IASB, Revue franaise de
auxquelles se rattachent les oprations ne combin avec dautres comme la valeur comptabilit n 389 juin 2006, p. 4-5.

30 // N439 Janvier 2011 // Revue Franaise de Comptabilit