PROGRAMAS DE AUDITORA

INTRODUCCIN

Un plan detallado del trabajo que debe ejecutarse durante el proceso de auditora de manera
secuencial y sistemtica aplicando los procedimientos y tcnicas de auditora, evaluando los
sistemas administrativos, as como los controles existentes, haciendo comparacin con los
criterios de auditora, as como los indicadores estndar de medicin o los parmetros
normativos de cumplimiento, para as de esta manera obtener evidencias y sustentar los
hallazgos u observaciones encontrados durante el pro-ceso de un examen de auditora .Los
programas de auditora proporcionan una base para la asignacin del tiempo y recursos que
incluyen los procedimientos especficos que sern aplicados en forma sistemtica a cada rea
de revisin. Los programas de auditora son prepara-dos por el auditor jefe de comisin y el
supervisor en forma conjunta, en el que sealarn las tareas especficas que de-ben ser
cumplidas por el personal asignado o propuesto

El Programa de Auditora se caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser
efectuados en cada servicio profesional que realiza, a fin de que ste cumpla ntegramente con
sus fines de acuerdo a las Normas de la Contabilidad y Tcnicas de la Auditora. El Programa de
Auditora es el procedimiento a seguir en el examen a realizarse, el mismo que es planeado y
elaborado con anticipacin, y debe ser de contenido flexible, sencillo y conciso; de tal manera
que los procedimientos empleados en cada proceso de auditora estn de acuerdo con las
circunstancias del examen. El Programa de Auditora o Procedimiento de Auditora es el
resultado que se desea obtener, la lnea de conducta a seguir dentro de los principios y
preceptos de la auditora.

DEFINICIN
El programa de auditora es un enunciado lgico ordenado y clasificado de los procedimientos
de auditora a ser empleados, as como la extensin y oportunidad de su aplicacin. Es el
documento, que sirve como gua de los procedimientos a ser aplicados durante el curso del
examen y como registro permanente de la labor efectuada. La actividad de la auditora se
ejecuta mediante la utilizacin de los programas de auditora, los cuales constituyen esquemas
detallados por adelantado del trabajo a efectuarse y contienen objetivos y procedimientos que
guan el desarrollo del mismo.

Propsitos del programa de auditora

Los programa de auditora son esenciales para cumplir con esas actividades, sus propsitos son
los siguientes:

a) Proporcionar a los miembros del equipo, un plan sistemtico del trabajo de cada
componente, rea o rubro a examinarse.

b) Responsabilizar a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente del trabajo a ellos
encomendado.
c) Servir como un registro cronolgico de las actividades de auditora, evitando olvidarse de
aplicar procedimientos bsicos.

d) Facilitar la revisin del trabajo al jefe de equipo y supervisor. e) Constituir el registro del
trabajo desarrollado y la evidencia del mismo.

Flexibilidad y revisin del programa

El programa de auditora, no debe ser considerado fijo es flexible, puesto que ciertos
procedimientos planificados al ser aplicados pueden resultar ineficientes e innecesarios,
debido a las circunstancias, por lo que el programa debe permitir modificaciones, mejoras y
ajustes a juicio del auditor. En el desarrollo de la auditora, las modificaciones que se deben
realizar a los procedimientos del programa sern analizadas y discutidas entre el jefe de
equipo y el supervisor y se harn constar en la hoja de supervisin respectiva. La modificacin
o eliminacin de procedimientos puede ser justificada en el caso de:

a) Eliminacin o disminucin de algunas operaciones y actividades.

b) Mejoras en los sistemas financieros o administrativos o control interno; y,

c) Pocos errores e irregularidades.

Coordinacin de las actividades de auditora a travs del programa

Para la realizacin de una auditora, considerando su magnitud, complejidad y caractersticas,

se requiere la aplicacin de procedimientos por los miembros que conforman el equipo de
auditora, quienes tienen distinta experiencia y esta situacin agregada a la duracin del
trabajo por un perodo largo de tiempo, obliga al jefe de equipo a utilizar el programa de
auditora como un instrumento para facilitar la coordinacin en la aplicacin de los
procedimientos de auditora. Los programas sern elaborados de tal manera que exista
seguridad de que no se omiten procedimientos bsicos e importantes, se evite la duplicacin
en la aplicacin de los mismos, no se desarrollen prcticas que desven la naturaleza de su
examen y se obtengan los resultados planeados.

Quines preparan los Programas de Auditora?

Los Programas de Auditora son preparados por el auditor jefe de comisin y el supervisor en
forma conjunta, en el que sealarn tambin las tareas especficas que deben ser cumplidas
por el personal profesional asignado. Su preparacin y desarrollo proporciona las siguientes
ventajas y facilidades para el desarrollo y ejecucin de la auditora:

Ventajas y Facilidades para eldesarrollo y ejecucin de Audi-tora

Dentro de las cuales destacan las ms importantes:

La proporcin de un plan sistemtico para cada fase del proceso de auditora, as como para
cada rea examinada

Una base apropiada para la asignacin de tareas y labores para cada uno

de los integrantes del equipo de auditora propuesto (Jefe de comisin, Supervisor, Auditores y
Asistentes).

Sirve como medio para obtener el rendimiento del equipo de auditora con relacin al plan de
auditora.

Sirve como ayuda a los auditores asistentes y personal de apoyo, sealando las pautas a
seguir durante el proceso del examen. Los programas de auditora forman parte de los papeles
de trabajo de la auditora, y en su contenido se describen las tareas que efectan los auditores,
as como los objetivos y el alcance de las pruebas a realizar. Los programas de auditora, al
igual que el Plan de Auditora son reservados siendo necesario mantener la debida
confidencialidad durante y despus del proceso del examen.

Para qu sirven los Programas de Auditora?

Los programas de auditoria sirven como:

Gua en la aplicacin de los procedimientos de auditora.

Contiene instrucciones para el equipo de auditora, lo suficientemente detallado indicando

las tareas asignadas a realizar.

Ayuda a controlar el trabajo de auditora y delimita responsabilidades.

Sirve como registro de las fases de trabajo que se van terminando.

Ayuda en la revisin de auditora a quienes preparan los programas de auditora.

la respuesta a esta pregunta depende en gran parte al tamao de la entidad a realizar

auditora, si se trata de entidades pequeas y con personas sin mucha experiencia en el campo
gubernamental, la elaboracin delos programas de auditora recaer conjuntamente en el
auditor jefe de equipo y el supervisor, as mismo,al elaborar los programas se deber tener en
cuenta la habilidad o experiencia de los integrantes del equipo de auditora que llevarn ade-
lante el trabajo, si se trata de entidades de gran envergadura y con reas especializadas, la
elaboracin se confiar a los supervisores experimentados y con especialidad, conjunta-mente
con el jefe de equipo

Importancia de los Programas de Auditora?

Los Programas de Auditora son importantes porque:

Sirven de Gua en la aplicacin de los procedimientos de auditora.

 Contienen instrucciones para el equipo de auditora, lo suficientemente detallado, indicando
las tareas asignadas a realizar.

Sirven como ayuda para controlar el trabajo de auditora y delimita responsabilidades.

Sirven como registro de las fases de trabajo que se van terminando.

Ayudan en la revisin de auditora a quienes preparan los programas de auditora. Tienen

importancia ya que determinan, en gran parte al tamao o volumen de la entidad a realizar
auditora, si se trata de entidades pequeas y con personas sin mucha experiencia en el campo
gubernamental, la elaboracin de los programas de auditora recaer conjuntamente en el
auditor jefe de equipo y el supervisor; asimismo, al elaborar los programas se deber tener en
cuenta la habilidad o experiencia de los integrantes del equipo de auditora que llevarn
adelante el trabajo, si se trata de entidades de gran envergadura y con reas especializadas, la
elaboracin se confiar a los supervisores experimentados y con especialidad, conjuntamente
con el jefe de equipo. Dentro de los Programas de Auditora, se evaluarn las reas muy
importantes dentro de un Proceso de Auditora, como el rea de Contabilidad, Tributaria,
Legal, Logstica, etc.

Caractersticas de un Programa de Auditora

El Programa de Auditora elabora todo lo que ser realizado durante el proceso de la auditora.
Por esta razn tiene un campo de accin tan dilatado que requiere evidentemente una
disciplina y una capacidad profesional apreciable. La caracterstica de flexibilidad del Programa
de Auditora aconseja en la prctica no detenernos en minucias exageradas, siendo preferible
la elaboracin de planes o programas de mbito ms general, dejndose las particularidades
para ser estudiadas en cada oportunidad por los responsables de su ejecucin. Junto con cada
plan se debe hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los responsables de su
ejecucin. Entre las caractersticas que debe tener el Programa de Auditora, podemos anotar:
a) Debe ser sencillo y comprensivo.

b) Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn de acuerdo al
tipo de empresa a examinar.

c) El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.

d) Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.

e) El programa debe permitir al auditor examinar, analizar, investigar, obtener evidencias para
luego poder dictaminar y realizar las recomendaciones respectivas.

f) Las Sociedades Auditoras (SOAs) acostumbran tener formatos preestablecidos, los cuales
deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa.

g) El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido crtico de
parte del auditor.
Preparacin de los Programas de Auditora

El Proceso de preparacin de los programas de auditora a partir de un listado seleccionado

durante la planificacin especfica, implica la organizacin de dichos procedimientos en el
orden ms eficiente, indicando al personal qu es lo que debe hacer y determinar el alcance
especfico del trabajo. Es importante que para la preparacin de los programas de trabajo se
identifiquen las cuentas que se encuentran relacionadas entre s a fin de que los
procedimientos de auditora sean considerados y ejecutados en su conjunto.

Con los resultados de la evaluacin del control interno se puede haber decidido confiar en
dichos controles o en las funciones de procesamiento computarizado, para el efecto se debe
tener evidencia de que ellos se encuentran operando en forma eficiente, por ende se debe
instruir a los auditores, sobre la forma de obtener la evidencia requerida a travs de las
pruebas a los controles, es decir, mediante la aplicacin de las pruebas de cumplimiento y de
observacin. El alcance de aplicacin de cada procedimiento y el plan de muestreo
seleccionado deber tambin ser parte del programa de auditora.

Cuando se ha decidido confiar en las funciones de los sistemas informticos computarizado se

deber contar con la evidencia de la operacin satisfactoria de los controles que tratan los
riesgos de aplicacin identificados en la Gua de Auditora en Ambientes Automatizados.

Adems, si se ha decidido confiar parcialmente o no confiar en los controles de algn sistema,

ser necesario incluir en los programas de auditora las pruebas sustantivas que sean
necesarias en funcin a las debilidades identificadas en la evaluacin de los sistemas de
control. Consideracin especial, deben tener los procedimientos relacionados con los
requisitos exigidos por los organismos internacionales para la auditora a los convenios de
fondos y contratos de prstamo que se encuentran definidos en las guas o pautas emitidas
por dichas instituciones.

Es importante para la preparacin de los programas de trabajo, identificar las

cuentas que se encuentran relacionadas entre s, a fin de que los procedimientos de auditora
sean considerados en su conjunto. Los siguientes ciclos y cuentas se los puede identificar como
los ms significativos en un examen a los estados financieros, adems en apndices adjuntos
se describen varios procedimientos que podran aplicarse segn las circunstancias:

1. Ingresos, Cuentas por Cobrar y Cobros

2. Existencias (Inventarios) y Costos de Produccin

3. Compras, Cuentas por Pagar y Pagos

4. Disponibilidades
5. Inversiones

6. Emprstitos y Patrimonio

7. Otros Activos

8. Otros Pasivos

9. Preparacin de los Estados Financieros

10. Preparacin de la Informacin Financiera Complementaria

Forma y contenido de los Pro-gramas de Auditora

Los programas de auditora deben elaborarse en hojas con suficientes columnas en el que se
anotar la firma o las letras iniciales del personal propuesto en el equipo de auditora:
anotaciones sobre el tiempo empleados en cada caso,para referenciar e identificar los papeles
de trabajo, para describir explicaciones detalladas de los procedimientos.

Con respecto al contenido de los programas de auditora, no es posible establecer reglas fijas,
los programas de auditora deben ser elaborados para cada caso, asmismo es importante
sealar que debern preparse programas para auditora financiera y programas de auditora
operativa o de gestin

El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditora, debe ser

preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditora
exactamente iguales. En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta:

Las Normas de Auditora

.Las Tcnicas de Auditora.

las experiencias anteriores. Los levantamientos iniciales.

Las experiencias de terceros.

Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditora, desde el punto de vista del
grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y programas detallados.

Los programas de Auditora generales, son aquellos que se limitan a un enunciado genrico de las
tcnicas a aplicarse, con indicacin de los objetivos a alcanzarse, y son generalmente destinados a
uso de los jefes de los equipos de Auditora.

Los programas de Auditora detallados, son aquellos en los cuales se describen con mayor
minuciosidad la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de Auditora, y se destinan
generalmente al uso de los integrantes del equipo de Auditora.

Resulta difcil establecer una lnea divisoria entre los programas de Auditora generales y detallados,
la aplicacin de uno u otro programa debe obedecer a las caractersticas del trabajo a efectuarse, a la
forma de organizacin de la Sociedad de Auditora que la va realizar, a los procedimientos de
supervisin que tiene establecido la Sociedad Auditora, y las polticas generales de la propia
Sociedad.
El hecho de no existir una norma para la elaboracin del plan o programa de Auditora, no
excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos y que constituyen
los fundamentos de la tcnica de la Auditora en un determinado sector .Dentro de los
programas de auditoria ms importantes citaremos algunos:

9.Comprobar la idoneidad de la revisin de los expedientes de los puestos de trabajos.

10. Verificar si este taller contribuye a la formulacin de los objetivos estratgicos de la

empresa.

11. Evaluar si los recursos que se planifican para el trabajo del taller son los necesarios para

lograr los objetivos a corto plazo.

12. Verificar conformacin de los expedientes de los equipos devueltos.

13. Verificar el cumplimiento de leyes y regulaciones.

14. Verificar si los controles contables son oportunos, a partir de los hechos econmicos

originados en el taller.

15. Verificar si los anlisis econmicos-financieros que se efectan en la Unidad reflejan

detalladamente los indicadores del taller de electrnica

16. Verificar si se toma la accin correctiva cuando se detectan incumplimiento de

la

disciplina.

17. Verificar el procedimiento que se utiliza para la salida del almacn a las diferentes reas

(Solicitud de materiales, Modelo de pedido, Transferencias, Ajustes, etc.) en

correspondencia con las rdenes de Trabajo.

18. Comprobar si se encuentran bien controlado los tiles y herramientas entregados al taller.

19. Comprobar la existencia del nivel de acceso por parte del personal autorizado.

20. Comprobar la correccin de las rdenes de Trabajo emitidas en el taller de Electrnica.

21. Comprobar que los materiales cargados a la Orden de Trabajo se correspondan con los

rebajados de inventario y firmados por el cliente.

22. Comprobar que el cobro efectuado al cliente se corresponda con los precios establecidos

para los materiales utilizados y la mano de obra.

23. Realizar verificacin de las rdenes de Trabajo abiertas, su correspondencia con el

equipo depositado y los materiales utilizados.

24. Comprobar la existencia de las Actas de Responsabilidad Material y el listado de los

activos fijos tangibles asignados al taller.

25. Verificar el cumplimiento del Plan de Contingencia Energtica, de acuerdo al programa

elaborado por Grupo Empresarial Cubalse, segn Instruccin 07/05 de Cubalse.

26. Revisar la correcta conformacin del Plan de Prevencin, acorde a los procedimientos

establecidos por el MAC en la Resolucin 13/06 y si dentro de este se recogen los puntos

vulnerables del taller de electrnica. Valorar si se enriquece continuamente y se evala

su cumplimiento peridicamente.

27. Revisar el cumplimiento de la Resolucin No. 11/06 del Presidente de CUBALSE

relacionada con la ejecucin del Presupuesto de Gastos y Evaluar la efectividad de los

anlisis del consejo de direccin de la unidad de negocios en cuanto a la ejecucin de los

presupuestos y planes aprobados (variaciones, tendencias o cambios significativos y sus

causas).

toria del !ntorno

Auditor: TRABAJADOR SOCIAL

Recursos necesarios:

Auditor LderAuditores AuxiliaresProgramacion y asignacin de actividades !emana "Auditoria

de sistema!emana #Auditoria de Producto!emana $ Auditoria de Proceso

Identi icar y evaluar los riesgos del programa de auditora

La evaluacin de los riesgos inherentes a los diferentes subprocesos de la Auditora.

La evaluacin de las amenazas o causas de los riesgos.

Los controles utilizados para minimizar las amenazas o riesgos.

La evaluacin de los elementos del anlisis de riesgos.

Diseo de Programas de Auditora

Los procedimientos dentro de un programa de auditora debern ser lo suficientemente

integrales para que ciertos objetivos se satisfagan. Los programas proporcionan: L os
programas de auditora constituyen la ordenacin de procedimientos de auditora que deben

Un bosquejo del trabajo que se debe realizar e instrucciones respecto a cmo deba
realizarse.

Una base para coordinar, supervisar y controlar la auditora.

Un registro del trabajo realizado. La figura siguiente ilustra un programa de auditora parcial
para verificar los saldos de inventarios.

Cada procedimiento proporciona evidencia de auditora para el objetivo de auditora indicado.

Objetivo de auditora Procedimiento de auditora Exactitud numrica Existencia u ocurrencia
Integridad Derechos y obligaciones Valuacin o asignacin Presentacin y revelacin 1.
Verificar la correccin matemtica de cdulas analticas y sumarios de inventarios. 2. Observar
el conteo fsico de inventarios realizados por el cliente. 3. Examinar los procedimientos de
corte tanto de embarques como de recepcin al finalizar el ao. 4. Inspeccionar las facturas de
los proveedores y los contratos de consignaciones. 5. Comparar los costos unitarios en las
hojas de inventarios con las facturas de los proveedores. 6. Comparar la presentacin de
estados financieros y revelaciones a los estados financieros con relacin ABC Company
Verificacin de saldos de inventarios al 31 de diciembre del 20X0 Ref. documento de trabajo
Hecho por Auditor Fecha rio en bodegas rentadas. Tambin debe reconocerse que un
procedimiento determinado podr ser aplicable a ms de un objetivo. Por ejemplo, el
procedimiento de observar el conteo fsico de inventarios por parte del cliente podr
proporcionar evidencia respecto a los objetivos de existencia e integridad. Conforme se
muestra en la ilustracin citada, para cada procedimiento un programa de auditora
proporciona espacios para referencias cruzadas hacia un documento de trabajo, en donde se
registra el trabajo realizado, las iniciales o firmas del auditor que realiza el trabajo y la fecha en
que se concluy. La columna de objetivo de auditora, que se incluye aqu para fines
explicativos, no se incluye con frecuencia en los programas utilizados en la prctica. Los
programas de auditora para verificar saldos de cuentas corresponden al riesgo de deteccin
del auditor. Generalmente existe una relacin inversa entre lo completo del programa de
auditora y el riesgo de que los procedimientos del auditor fracasen en detectar un error
significativo en una cuenta. El diseo bsico de programas de auditora se realiza durante la
planeacin de la auditora. Sin embargo, a medida que el trabajo de campo avanza podr ser
necesario modificar el programa planeado. En captulos posteriores se ilustran los programas
de auditora concernientes al estudio y evaluacin de la estructura de control interno de una
empresa llevados a cabo por un auditor, as como programas de auditor ms completos para
verificar saldos de cuentas. En la prctica ser necesario ms de un procedimiento para
alcanzar un objetivo de auditora. Por ejemplo, con frecuencia es necesario satisfacer el
objetivo de existencia de los inventarios observando el conteo fsico, los mismos que hace el
cliente respecto a artculos en existencia, y para confirmar con los almacenistas el inventa-
Estructura y desarrollos de los programas de auditoria tributaria integral

Objetivo general de control interno

Estan encaminados a establecer politicas y procedimientos adoptados por la empresa para

ayudara que se logren los objetivos eficientemente del departamento .

Cuestionario del control interno

Esta diseado con una serie de preguntas sobre los controles en cada una de las ibligaciones
tributarias de la empresa,que se utilizara como mediopara indicar al auditor aspectos de la
estructura de control interno que podria ser inadecuado .

Alcance del programa

Este comprendera los parametros de medicion ,tales como :

Normas Internacionales de Contabilidad

Codigo tributario

Reglamento del Codigo tributario

Sistemas Internos de informacion

Otras leyes afines a la evaluacion que se realice

Procedimiento de Auditoria diseados son instrucciones detalladas para la recopilacion de

evidencias al momento de realizar el trabajo.