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NIC BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS

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(Versin 2011 oficializada en Per, vigente a partir del 01.01.2012)

N O R M A I N T E R N AC I O N A L D E C O N TA B I L I DA D - 19

OBJETIVO
ALCANCE
DEFINICIONES
Definiciones de beneficios a los empleados
Definiciones relacionadas con la clasificacin de los planes
Definiciones relacionadas con el pasivo (activo) por beneficios definidos
neto
Definiciones relacionadas con el costo de los beneficios definidos
contenido

Beneficios a los empleados a corto plazo


Reconocimiento y medicin
Todos los beneficios a corto plazo
Ausencias retribuidas a corto plazo
Participacin en ganancias y planes de incentivos
Informacin a revelar
Beneficios post-empleo: distincin entre planes de aportaciones
definidas y planes de beneficios definidos
Planes multi-patronales
Planes de beneficios definidos que comparten riesgos entre entidades
bajo control comn
Planes gubernamentales
Beneficios asegurados
Beneficios post-empleo: planes de aportaciones definidas
Reconocimiento y medicin
Informacin a revelar
Beneficios post-empleo: planes de beneficios definidos
Reconocimiento y medicin
Contabilizacin de las obligaciones implcitas
Estado de situacin financiera
Reconocimiento y medicin: valor presente de las obligaciones por
beneficios definidos y costo de los servicios del periodo presente
Mtodo de valoracin actuarial
Reparto de los beneficios entre los periodos de servicio
Suposiciones actuariales
Suposiciones actuariales: mortalidad
Suposiciones actuariales: tasa de descuento
NIC
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N O R M A I N T E R N AC I O N A L D E C O N TA B I L I DA D - 19

Suposiciones actuariales: salarios, beneficios y costos de atencin mdi-


ca
Costo de los servicios pasados y ganancias y prdidas en el momento de
la liquidacin
Costo de servicios pasados
Ganancias y prdidas en el momento de la liquidacin
Reconocimiento y medicin: activos del plan
Valor razonable de los activos del plan
Reembolsos
Componentes del costo de los beneficios definidos
Inters neto sobre el pasivo (activo) de beneficios definidos neto
Nuevas mediciones del pasivo (activo) de beneficios definidos neto
Presentacin
Compensacin
Distincin entre partidas corrientes y no corrientes
Componentes del costo de los beneficios definidos
Informacin a revelar
Caractersticas de los planes de beneficios definidos y riesgos asociados
con los mismos
Explicacin de los importes en los estados financieros
Importe, calendario e incertidumbre de flujos de efectivo futuros
Planes multi-patronales
Planes de beneficios definidos que comparten riesgos entre entidades
bajo control comn
Requerimientos de informacin a revelar en otras NIIF
Otros beneficios a los empleados a largo plazo
Reconocimiento y medicin
Informacin a revelar
Beneficios por terminacin
Reconocimiento
Medicin
Informacin a revelar
Transicin y fecha de vigencia
N ormas I nternacionales de C ontabilidad

NIC 19 - Beneficios a los empleados

OBJETIVO (ii) derechos por permisos retribuidos y


1 El objetivo de esta Norma es prescribir el trata- ausencia retribuida por enfermedad;
miento contable y la informacin a revelar sobre (iii) participacin en ganancias e incentivos; y
los beneficios a los empleados. La Norma requiere (iv) beneficios no monetarios a los empleados
que una entidad reconozca: actuales (tales como atenciones mdicas,
(a) un pasivo cuando el empleado ha prestado alojamiento, automviles y entrega de
servicios a cambio de beneficios a los emplea- bienes y servicios gratuitos o parcialmente
dos a pagar en el futuro; y subvencionados).
(b) un gasto cuando la entidad consume el be- (b) Beneficios post-empleo; tales como los si-
neficio econmico procedente del servicio guientes:
prestado por el empleado a cambio de los (i) beneficios por retiro (por ejemplo pensio-
beneficios a los empleados. nes y pagos nicos por retiro); y
(ii) otros beneficios post-empleo, tales como
ALCANCE los seguros de vida y los beneficios de
2 Esta Norma se aplicar por los empleadores al atencin mdica posteriores al empleo.
contabilizar todos los beneficios a los empleados, (c) Otros beneficios a los empleados a largo plazo,
excepto aqullos a las que sea de aplicacin la NIIF tales como los siguientes:
2 Pagos Basados en Acciones. (i) las ausencias retribuidas a largo plazo, ta-
3 Esta Norma no trata de la informacin que deben les como vacaciones tras largos periodos
suministrar los planes de beneficios a los emplea- de servicio o aos sabticos;
dos (vase la NIC 26 Contabilizacin e Informacin (ii) los premios de antigedad u otros bene-
Financiera sobre Planes de Beneficios por Retiro). ficios por largo tiempo de servicio; y
4 Los beneficios a los empleados a los que se aplica (iii) los beneficios por invalidez permanente;
esta Norma comprenden los que proceden de: y
(a) planes u otro tipo de acuerdos formales cele- (d) Beneficios por terminacin.
brados entre una entidad y sus empleados, ya 6 Los beneficios a los empleados comprenden los
sea individualmente, con grupos particulares proporcionados a los empleados o a quienes
de empleados o con sus representantes; dependen o son beneficiarios de ellos, y pueden
(b) requerimientos legales o acuerdos tomados en ser liquidados mediante pagos (o el suministro de
determinados sectores industriales, mediante bienes o servicios) realizados directamente a los
los cuales las entidades se ven obligadas a empleados, a sus cnyuges, hijos u otras personas
realizar aportaciones a planes nacionales, dependientes de aqullos, o a terceros, tales como
provinciales, sectoriales u otros de carcter compaas de seguros.
multi-patronal; o 7 Un empleado puede prestar servicios en la entidad
(c) prcticas no formalizadas que generan obli- a tiempo completo o a tiempo parcial, de forma
gaciones implcitas. Estas prcticas no forma- permanente, ocasional o temporal. A efectos de
lizadas dan lugar a obligaciones implcitas, esta Norma, empleados incluye tambin a los
cuando la entidad no tenga alternativa realista directores y a otro personal de la gerencia.
diferente de la de pagar los beneficios a los
empleados. Un ejemplo de una obligacin DEFINICIONES
implcita es cuando un cambio en las prc- 8 Los trminos siguientes se usan, en esta Norma, con
ticas no formalizadas de la entidad causara los significados que a continuacin se especifican:
un dao inaceptable en las relaciones con los
empleados. Definiciones de beneficios a los empleados
5 Los beneficios a los empleados comprenden: Beneficios a los empleados son todas las formas
(a) Los beneficios a los empleados a corto plazo, de contraprestacin concedida por una entidad a
tales como los siguientes, si se esperan liquidar cambio de los servicios prestados por los emplea-
totalmente antes de los doce meses posterio- dos o por indemnizaciones por cese.
res al final del periodo anual sobre el que Beneficios a los empleados a corto plazo, son
se informa en el que los empleados presten beneficios a los empleados (diferentes de las
los servicios relacionados: indemnizaciones por cese) que se espera liquidar
(i) sueldos, salarios y aportaciones a la segu- totalmente antes de los doce meses siguientes al
ridad social; final del periodo anual sobre el que se informa en

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NIC 19 - B eneficios a los empleados

el que los empleados hayan prestado los servicios Definiciones relacionadas con el pasivo (activo)
relacionados. por beneficios definidos neto
Beneficios post-empleo son beneficios a los em- El pasivo (activo) por beneficios definidos neto
pleados (diferentes de las indemnizaciones por es el dficit o supervit, ajustado por los efectos
cese y beneficios a los empleados a corto plazo) de limitar un activo por beneficios definidos neto
que se pagan despus de completar su periodo a un techo del activo.
de empleo.
El dficit o supervit es:
Otros beneficios a los empleados a largo plazo,
(a) el valor presente de la obligacin por benefi-
son todos los beneficios a los empleados diferentes
cios definidos menos
de los beneficios a los empleados a corto plazo,
beneficios posteriores al periodo de empleo e (b) el valor razonable de los activos del plan (si los
indemnizaciones por cese. hubiera).
Beneficios por terminacin son los beneficios a El techo del activo es el valor presente de cua-
los empleados proporcionados por la terminacin lesquiera beneficios econmicos disponibles en
del periodo de empleo de un empleado como forma de reembolsos del plan o reducciones en
consecuencia de: las aportaciones futuras al mismo.
(a) una decisin de la entidad de terminar el con- El valor presente de las obligaciones por benefi-
trato del empleado antes de la fecha normal cios definidos es el valor presente, sin deducir los
de retiro; o activos del plan, de los pagos futuros esperados
que son necesarios para liquidar las obligaciones
(b) la decisin del empleado de aceptar una oferta
derivadas de los servicios prestados por los em-
de beneficios a cambio de la terminacin de
pleados en el periodo presente y en los anteriores.
un contrato de empleo.
Los activos del plan comprenden:
Definiciones relacionadas con la clasificacin (a) los activos mantenidos por un fondo de be-
de los planes neficios a largo plazo para los empleados; y
Planes de beneficios post-empleo son acuerdos, (b) las plizas de seguro aptas.
formales o informales, en los que una entidad se
Los activos mantenidos por un fondo de benefi-
compromete a suministrar beneficios a uno o ms
cios a largo plazo para los empleados son activos
empleados tras la terminacin de su periodo de
(diferentes de los instrumentos financieros no
empleo.
transferibles emitidos por la entidad que informa)
Planes de aportaciones definidas son planes de que:
beneficios post-empleo, en los cuales la entidad (a) son posedos por una entidad (un fondo) que
realiza aportaciones de carcter predeterminado est separada legalmente de la entidad que
a una entidad separada (un fondo) y no tiene obli- informa, y existen solamente para pagar o
gacin legal ni implcita de realizar aportaciones financiar beneficios a los empleados; y
adicionales, en el caso de que el fondo no tenga
suficientes activos para atender los beneficios a los (b) estn disponibles para ser usados slo con
empleados que se relacionen con los servicios que el fin de pagar o financiar beneficios a los
stos han prestado en el periodo presente y en los empleados, no estn disponibles para hacer
anteriores. frente a las deudas con los acreedores de la
entidad que informa (ni siquiera en caso de
Planes de beneficios definidos son planes de quiebra) y no pueden retornar a esta entidad
beneficios post-empleo diferentes de los planes salvo cuando:
de aportaciones definidas.
(i) los activos que quedan en el fondo sean
Planes multi-patronales son planes de apor- suficientes para atender todas las obliga-
taciones definidas (diferentes de los planes gu- ciones relacionadas con los beneficios a
bernamentales) o de los de beneficios definidos los empleados del plan o de la entidad
(diferentes de los planes gubernamentales), en los que informa; o
cuales:
(ii) los activos retornen a la entidad que
(a) se juntan los activos aportados por distintas informa para reembolsar los beneficios a
entidades que no estn bajo control comn; y los empleados ya pagados.
(b) se utilizan dichos activos para proporcionar Una pliza de seguro apta es una pliza de segu-
beneficios a los empleados de ms de una ro1, emitida por un asegurador que no es una parte
entidad, teniendo en cuenta que tanto las relacionada de la entidad que informa (segn se la
aportaciones como los niveles de beneficios define en la NIC 24 Informaciones a Revelar sobre
se determinan sin tener en cuenta la identidad
de la entidad, ni de los empleados cubiertos
por el plan.
1 Una pliza de seguro apta no es necesariamente un contrato de
seguro, segn est definido en la NIIF 4 Contratos de Seguro.

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N ormas I nternacionales de C ontabilidad

Partes Relacionadas), cuando las indemnizaciones excluyendo los importes incluidos en el inters
provenientes de la pliza: neto sobre el pasivo (activo) por beneficios
(a) slo pueden ser usadas para pagar o financiar definidos neto.
beneficios a los empleados segn un plan de Ganancias y prdidas actuariales son cambios en
beneficios definido; y el valor presente de la obligacin por beneficios
(b) no estn disponibles para hacer frente a la definidos procedente de:
deuda con los acreedores de la entidad que (a) los ajustes por experiencia (los efectos de las
informa (ni siquiera en caso de quiebra) y diferencias entre las suposiciones actuariales
no pueden ser pagados a esta entidad salvo previas y los sucesos efectivamente ocurridos
cuando: en el plan); y
(i) las indemnizaciones representen activos (b) los efectos de los cambios en las suposiciones
excedentarios, que la pliza no necesita actuariales.
para cumplir el resto de las obligaciones El rendimiento de los activos del plan es la partici-
relacionadas con los beneficios a los em- pacin, dividendos y otros ingresos que provienen
pleados; o de los activos del plan, junto con las ganancias o
(ii) las indemnizaciones retornan a la enti- prdidas realizadas y no realizadas de los activos
dad que informa para reembolsarle por del plan, menos:
beneficios a los empleados que ella ya ha (a) los costos de gestin de los activos del plan; y
pagado. (b) los impuestos por pagar por el plan por s
Valor razonable es el importe por el cual puede mismo, distintos de los impuestos incluidos
ser intercambiado un activo o liquidado un pasivo, en los supuestos actuariales utilizados para
entre un comprador y un vendedor interesados y medir el valor presente de la obligacin por
debidamente informados, que realizan una tran- beneficios definidos.
saccin en condiciones de independencia mutua. Una liquidacin es una transaccin que elimina
Definiciones relacionadas con el costo de los todas las obligaciones legales o implcitas poste-
beneficios definidos riores para parte o todos los beneficios propor-
Costo del servicio comprende: cionados segn un plan de beneficios definidos,
distinta de un pago de beneficios a los empleados
(a) Costo de los servicios presente, que es el incre-
o en nombre de stos que est establecida en las
mento, en el valor presente de una obligacin
condiciones del plan e incluida en los supuestos
por beneficios definidos, que procede de
actuariales.
servicios prestados por los empleados en el
periodo presente; Beneficios a los empleados a corto plazo
(b) costo de servicios pasados, que es el cambio 9 Los beneficios a los empleados a corto plazo, in-
en el valor presente de la obligacin por cluyen elementos tales como los siguientes, si se
beneficios definidos por servicios prestados esperan liquidar totalmente antes de doce meses
por los empleados en periodos anteriores, despus del final del periodo anual sobre el que
procedentes de una modificacin del plan se informa en el que los empleados presten los
(la introduccin o retirada de un plan de be- servicios relacionados:
neficios definidos o cambios en ste) o una
(a) sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad
reduccin (una reduccin significativa por la
social;
entidad en el nmero de empleados cubiertos
por un plan); y (b) derechos por permisos retribuidos y ausencia
retribuida por enfermedad;
(c) las ganancias o prdidas en el momento de la
liquidacin. (c) participacin en ganancias e incentivos; y
Inters neto sobre el pasivo (activo) por benefi- (d) beneficios no monetarios a los empleados
cios definidos neto es el cambio durante el periodo actuales (tales como atenciones mdicas,
en el pasivo (activo) por beneficios definidos neto alojamiento, automviles y entrega de bienes
que surge del paso del tiempo. y servicios gratuitos o parcialmente subvencio-
nados).
Las nuevas mediciones del pasivo (activo) por
beneficios definidos neto comprenden: 10 Una entidad no necesita reclasificar un beneficio
a los empleados a corto plazo si las expectativas
(a) ganancias y prdidas actuariales;
de la entidad sobre el calendario de la liquidacin
(b) el rendimiento de los activos del plan, exclu- cambian temporalmente. Sin embargo, si las
yendo los importes incluidos en el inters caractersticas del beneficio cambian (tales como
neto sobre el pasivo (activo) por beneficios un cambio de un beneficio no acumulativo a uno
definidos neto; y acumulativo) o si un cambio en las expectativas del
(c) los cambios en el efecto del techo del activo, calendario de liquidacin no es temporal, entonces

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NIC 19 - B eneficios a los empleados

la entidad considerar si el beneficio todava cum- compensacin en efectivo por las no disfrutadas
ple la definicin de beneficios a los empleados a en caso de abandonar la entidad) o no irrevocables
corto plazo. (cuando los empleados no tienen derecho a recibir
una compensacin en efectivo por las no disfru-
Reconocimiento y medicin tadas en caso de abandonar la entidad). Una obli-
Todos los beneficios a corto plazo gacin surge a medida que los empleados prestan
servicios que incrementan su derecho a ausencias
11 Cuando un empleado haya prestado sus servicios a retribuidas en el futuro. La obligacin existe, y se
una entidad durante el periodo contable, sta reco- reconocer incluso si las ausencias retribuidas son
nocer el importe (sin descontar) de los beneficios no irrevocables, aunque la posibilidad de que los
a corto plazo que ha de pagar por tales servicios: empleados puedan abandonar la entidad antes
(a) como un pasivo (gasto acumulado o devenga- de utilizar un derecho no irrevocable acumulado
do), despus de deducir cualquier importe ya afecte a la medicin de esa obligacin.
satisfecho. Si el importe ya pagado es superior
16 Una entidad medir el costo esperado de las
al importe sin descontar de los beneficios,
ausencias retribuidas acumuladas, en funcin
una entidad reconocer ese exceso como
de los importes adicionales que espera pagar
un activo (pago anticipado de un gasto), en
como consecuencia de los derechos no utiliza-
la medida en que el pago anticipado vaya a
dos que tiene acumulados al final del periodo
dar lugar, por ejemplo, a una reduccin en los
sobre el que se informa.
pagos futuros o a un reembolso en efectivo.
17 El mtodo especificado en el prrafo anterior mide
(b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera
las obligaciones segn los importes de los pagos
o permita la inclusin de los mencionados
adicionales que la entidad espera realizar, solo
beneficios en el costo de un activo (vase,
por el hecho de que el derecho a las ausencias
por ejemplo la NIC 2 Inventarios, y la NIC 16
retribuidas es acumulativo. En muchos casos, una
Propiedades, Planta y Equipo).
entidad puede no necesitar hacer clculos deta-
12 En los prrafos 13, 16 y 19 se explica la forma en que llados para estimar que no tiene obligaciones sig-
una entidad aplicar el prrafo 11 a los beneficios a nificativas por ausencias retribuidas no utilizadas.
los empleados a corto plazo en forma de ausencias Por ejemplo, es probable que una obligacin por
retribuidas, participacin en ganancias y planes de ausencias por enfermedad slo sea significativa
incentivos. si existe el entendimiento, formal o informal, de
Ausencias retribuidas a corto plazo que ausencias por enfermedad retribuidas no
13 Una entidad reconocer el costo esperado de los utilizadas puedan ser disfrutadas como vacaciones
beneficios a los empleados a corto plazo en forma anuales pagadas.
de ausencias retribuidas, segn el prrafo 11 de la Ejemplo ilustrativo de los prrafos 16 y 17
siguiente forma:
(a) en el caso de ausencias retribuidas cuyos Una entidad tiene 100 empleados, cada uno de los cuales
derechos se van acumulando, a medida que tiene derecho a ausentarse cinco das laborables al ao por
enfermedad. Los derechos correspondientes no utilizados
los empleados prestan los servicios que incre- pueden ser trasladados y disfrutados durante el ao siguiente.
mentan su derecho a ausencias retribuidas en Las sucesivas ausencias son deducidas, en primer lugar, de los
el futuro. derechos del ao corriente, y luego se aplican los derechos no
(b) en el caso de ausencias retribuidas no acumu- utilizados en el ao anterior (una base LIFO). A 31 de diciembre
del ao 20X1, el promedio de derechos no utilizados por los
lativas, cuando las mismas se hayan producido. empleados es de dos das por trabajador. La entidad espera, a
14 Una entidad puede pagar a los empleados dn- partir de la experiencia acumulada, que se espera continuar
doles el derecho a ausentarse por razones muy en el futuro, que 92 empleados harn uso de no ms de
variadas, incluyendo vacaciones, enfermedad o cinco das de ausencia retribuida por enfermedad corta en
el periodo 20X2, mientras que los restantes ocho empleados
incapacidad transitoria, maternidad o paternidad, se tomarn un promedio de seis das y medio cada uno.
pertenencia a jurados y realizacin del servicio La entidad espera pagar una cantidad adicional equivalente
militar. Los derechos que pueden dar lugar a las a 12 das de ausencia retribuida por enfermedad corta, como
ausencias son de dos categoras: resultadodelosderechosnoutilizadosquetieneacumulados
(a) acumulativos; y a 31 de diciembre del ao 20X1 (un da y medio por cada uno
de los ocho empleados). Por tanto, la entidad reconocer un
(b) no acumulativos. pasivo igual a 12 das de ausencia retribuida por enfermedad
15 Las ausencias retribuidas acumuladas son aqullas corta.
cuyo disfrute se aplaza, de forma que pueden ser
utilizadas en periodos futuros si en el presente no 18 Los derechos correspondientes a ausencias retri-
se ha hecho uso del derecho correspondiente. Las buidas no acumulativas no se trasladan al futuro:
ausencias retribuidas con derechos de carcter caducan si no son utilizados enteramente en el
acumulativo pueden ser irrevocables (en otras pa- periodo presente y no dan a los empleados el de-
labras, los empleados tienen derecho a recibir una recho a cobrar su importe en metlico en caso de

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N ormas I nternacionales de C ontabilidad

abandonar la entidad. Este es el caso ms comn 22 Una entidad podr realizar una estimacin fiable
en las ausencias retribuidas por enfermedad (en de sus obligaciones legales o implcitas, como
la medida en que los derechos no usados en el consecuencia de planes de participacin en
pasado no incrementen los derechos futuros) por ganancias o de incentivos cuando, y slo cuando:
maternidad o paternidad y en los de ausencias (a) las condiciones formales de los correspon-
retribuidas por pertenencia a un jurado o por ser- dientes planes contengan una frmula para
vicio militar. Una entidad no reconocer pasivos o determinar el importe del beneficio;
gastos hasta el momento de la ausencia, puesto (b) la entidad determine los importes a pagar
que los servicios prestados por los empleados no antes de que los estados financieros sean
aumentan el importe de los beneficios. autorizados para su emisin; o
Participacin en ganancias y planes de incentivos (c) la experiencia pasada suministre evidencia cla-
19 De acuerdo con el prrafo 11, una entidad reco- ra acerca del importe de la obligacin implcita
nocer el costo esperado de la participacin en por parte de la entidad.
ganancias o de los planes de incentivos por parte 23 Las obligaciones relacionadas con los planes
de los trabajadores cuando, y slo cuando: de participacin en ganancias e incentivos
(a) la entidad tiene una obligacin presente, son consecuencia de los servicios prestados
legal o implcita, de hacer tales pagos como por los empleados, y no de transacciones
consecuencia de sucesos pasados; y con los propietarios de la entidad. Por tanto,
(b) pueda realizarse una estimacin fiable de la una entidad reconocer el costo de planes
obligacin. de participacin en ganancias e incentivos,
como un gasto y no como una distribucin
Existe una obligacin presente cuando, y slo
de la ganancia.
cuando, la entidad no tiene otra alternativa realista
que realizar los pagos. 24 Si los pagos por participaciones en las ganan-
cias e incentivos no se espera que se liquiden
20 En algunos planes de participacin en las ga-
completamente dentro de los doce meses
nancias, los empleados slo recibirn una parte
posteriores al cierre del periodo anual sobre el
de stas si permanecen en la entidad durante
que se informa en el que los empleados prestan
un periodo de tiempo especificado. Estos planes
los servicios relacionados, esos pagos se tratarn
crean una obligacin implcita a medida que los
como otros beneficios a los empleados a largo
empleados prestan los servicios que incrementan
plazo (vanse los prrafos 153 a 158).
el importe a pagar si permanecieran en servicio
hasta el final del periodo especificado. La medicin Informacin a revelar
de esta obligacin implcita refleja la posibilidad de 25 Aunque esta Norma no requiere la presentacin
que algunos de los empleados puedan abandonar de informacin a revelar especfica sobre los be-
la entidad sin recibir los pagos por participacin en neficios a los empleados a corto plazo, otras NIIF
las ganancias. pueden hacerlo. Por ejemplo, la NIC 24 requiere
informacin a revelar sobre los beneficios a los
Ejemplo ilustrativo del prrafo 20
empleados del personal clave de la gerencia. La
Un plan de participacin en las ganancias requiere que una NIC 1 Presentacin de Estados Financieros obliga
entidad pague una porcin especfica de sus ganancias a revelar informacin sobre los gastos por bene-
netas del periodo a los empleados que hayan prestado sus ficios a los empleados.
servicios durante todo el ao. Si ningn empleado abandona
la entidad durante el ao, el total de pagos por participacin
en las ganancias ascender al 3% de las ganancias. La entidad Beneficios post-empleo: distincin entre
estima que la rotacin del personal reducir los pagos al 2,5% planes de aportaciones definidas y pla-
de las ganancias. nes de beneficios definidos
La entidad reconocer un pasivo y un gasto por el 2,5% de las 26 Los beneficios post-empleo incluyen elementos
ganancias. tales como los siguientes:
(a) beneficios por retiro (por ejemplo pensiones
21 Es posible que una entidad no tenga la obliga- y pagos nicos por retiro); y
cin legal de pagar incentivos. No obstante, en (b) otros beneficios post-empleo, tales como los
algunos casos, puede tener la costumbre de pa- seguros de vida y los beneficios de atencin
gar incentivos a sus empleados. En estos casos, la mdica posteriores al empleo.
entidad tendr una obligacin implcita, puesto Los acuerdos por los cuales una entidad pro-
que no tiene ninguna alternativa realista que no porciona beneficios posteriores al periodo de
sea la de pagar los incentivos. La medicin de empleo son planes de beneficios post- empleo.
esta obligacin implcita, reflejar la posibilidad Una entidad aplicar esta Norma a todos estos
de que algunos empleados puedan abandonar acuerdos, con independencia de que los mismos
la entidad sin recibir los incentivos. involucren el establecimiento de una entidad

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NIC 19 - B eneficios a los empleados

separada para recibir las aportaciones y pagar beneficios definidos en el contexto de planes
los beneficios. multi-patronales, los planes de beneficios de-
27 Los planes de beneficio post-empleo se pueden finidos que comparten riesgos entre entidades
clasificar como planes de aportaciones definidas bajo control comn, planes gubernamentales y
o de beneficios definidos, segn la esencia eco- beneficios asegurados.
nmica que se derive de los principales trminos Planes multi-patronales
y condiciones contenidos en ellos.
32 Una entidad clasificar un plan multi-patronal
28 Segn los planes de aportaciones definidas, como plan de aportaciones definidas o de be-
la obligacin legal o implcita de la entidad se neficios definidos, en funcin de las clusulas del
limita al importe que haya acordado aportar al mismo (incluyendo cualquier obligacin impl-
fondo. De esta forma, el importe de los beneficios cita que vaya ms all de los trminos pactados
post-empleo a recibir por el empleado estar formalmente).
determinado por el importe de las aportaciones
33 Si una entidad participa en un plan de beneficios
pagadas por la entidad (y eventualmente el
definidos multi-patronal, a menos que aplique
empleado) a un plan de beneficios post-empleo
el prrafo 34:
o a una compaa de seguros, junto con los
rendimientos de las inversiones procedentes (a) contabilizar su parte proporcional de la obli-
de las aportaciones. En consecuencia, el riesgo gacin por beneficios definidos, de los activos
actuarial (de que los beneficios sean menores del plan y de los costos asociados con el plan,
que los esperados) y el riesgo de inversin (de tal como lo hara en el caso de cualquier otro
que los activos invertidos sean insuficientes para plan de beneficios definidos; y
atender los beneficios esperados) son asumidos, (b) revelar la informacin requerida por los p-
en sustancia, por el empleado. rrafos 135 a 148 [excluyendo el prrafo 148(d)].
29 Se dan ejemplos de casos en que las obligacio- 34 Cuando no se disponga de informacin suficien-
nes de una entidad no estn limitadas por el te para utilizar la contabilidad de los planes de
importe con el que acuerda contribuir al fondo, beneficios definidos para los planes de benefi-
cuando ella ha contrado una obligacin, legal cios definidos multi-patronales, una entidad:
o implcita, a travs de: (a) contabilizar el plan de acuerdo con los
(a) una frmula de beneficios del plan que no est prrafos 51 y 52 como si fuera un plan de
vinculada nicamente al importe de aporta- aportaciones definidas; y
ciones y requiere que la entidad proporcione (b) revelar la informacin requerida en el prrafo
aportaciones adicionales si los activos son 148.
insuficientes para atender los beneficios de la 35 Este es un ejemplo de plan de beneficios defini-
frmula de beneficios del plan; dos multi-patronal:
(b) una garanta, ya sea indirectamente a travs (a) el plan est financiado por pagos sobre la
de un plan o directamente, de un rendimiento marcha: las aportaciones se establecen al nivel
especfico para las aportaciones; o que se espera que sea suficiente para pagar los
(c) prcticas habituales de la entidad dan lugar beneficios que venzan en el mismo periodo;
al nacimiento de una obligacin implcita. y los beneficios futuros acumulados durante
Por ejemplo, una obligacin implcita puede el periodo presente sern pagados con las
surgir cuando una entidad tiene un historial contribuciones futuras; y
de aumentos de los beneficios, para que los (b) los beneficios a pagar a los empleados se
antiguos empleados recuperen el poder ad- calculan en funcin de sus aos de servicio, y
quisitivo perdido por la inflacin, aunque no las entidades participantes no tienen la posi-
exista la obligacin legal de hacerlo. bilidad realista de retirarse del plan sin efectuar
30 En los planes de beneficios definidos: una aportacin por los beneficios acumulados
(a) la obligacin de la entidad consiste en suminis- por los empleados hasta la fecha de desvincu-
trar los beneficios acordados a los empleados lacin. Este plan crea un riesgo actuarial para
actuales y anteriores; y la entidad: si el costo final de los beneficios ya
(b) tanto el riesgo actuarial (de que los beneficios acumulados al final del periodo sobre el que
tengan un costo mayor que el esperado) se informa es mayor de lo esperado, la entidad
como el riesgo de inversin son asumidos, tendr que incrementar sus aportaciones o
esencialmente, por la propia entidad. Si los persuadir a los empleados de que acepten una
resultados actuariales o de la inversin son reduccin de sus beneficios. Por tanto, este es
peores de lo esperado, las obligaciones de la un plan de beneficios definidos.
entidad pueden verse aumentadas. 36 Cuando una entidad disponga de informacin
31 Los prrafos 32 a 49 explican la distincin entre suficiente acerca de un plan de beneficios
planes de aportaciones definidas y planes de definidos multi-patronal, contabilizar su parte

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N ormas I nternacionales de C ontabilidad

proporcional de la obligacin por beneficios combinen sus activos a efectos de realizar inver-
definidos, de los activos del plan y de los costos siones, y reducir los costos de administracin
post-empleo asociados con el plan, de la misma y gestin, pero los derechos de los distintos
forma que lo hara con cualquier otro plan de empleadores se mantienen segregados en
beneficios definidos. Sin embargo, una entidad beneficio exclusivo de sus propios empleados.
puede no ser capaz de identificar su participa- Los planes administrados colectivamente no
cin en la posicin financiera subyacente y en plantean problemas contables particulares
los rendimientos del plan con una fiabilidad que porque la informacin para tratarlos como otros
sea suficiente como para poder contabilizarlos. planes individuales est siempre disponible, y
Esto puede ocurrir si: porque estos planes no exponen a las entidades
(a) el plan expone a las entidades participantes a participantes a los riesgos actuariales asociados
riesgos actuariales asociados con los emplea- con empleados presentes o retirados de otras
dos actuales o anteriores de otras entidades, y entidades. Las definiciones ofrecidas en esta
como consecuencia de ello no existe ningn Norma requieren que una entidad clasifique a
procedimiento coherente y fiable para distri- un plan administrado colectivamente como un
buir las obligaciones, los activos del plan y el plan de aportaciones definidas o de beneficios
costo entre las entidades individuales partici- definidos, de acuerdo con las clusulas del plan
pantes del plan; o (incluyendo cualquier obligacin implcita de
(b) la entidad no tiene acceso a informacin la entidad que vaya ms all de las condiciones
suficiente acerca del plan para satisfacer los formales).
requerimientos de esta Norma. 39 Para determinar cundo reconocer, y la forma
En esos casos, una entidad contabilizar el plan de medir, un pasivo relacionado con la liquida-
como si fuera de aportaciones definidas, y reve- cin de un plan de beneficios definidos multi-
lar la informacin requerida por el prrafo 148. patronal, o la retirada de la entidad de un plan de
beneficios definidos multi-patronal, una entidad
37 Puede existir un acuerdo contractual, entre el
aplicar la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes
plan multi-patronal y sus participantes, que
y Activos Contingentes.
determine cmo se distribuir el supervit del
mismo (o cmo se financiar el dficit) entre Planes de beneficios definidos que comparten
los participantes. Un participante en un plan riesgos entre entidades bajo control comn
multi-patronal sujeto a este tipo de acuerdo, que 40 Los planes de beneficios definidos en los que
contabilice el plan como uno de aportaciones se comparten riesgos entre varias entidades
definidas segn el prrafo 34, reconocer el acti- bajo control comn, por ejemplo entre una
vo o pasivo que surja del acuerdo contractual, y controladora y sus subsidiarias, no son planes
contabilizar el correspondiente ingreso o gasto, multi-patronales.
en el resultado del periodo. 2 41 Una entidad que participe en este tipo de plan
Ejemplo ilustrativo del prrafo 37 obtendr informacin sobre el plan en su con-
junto, medido de acuerdo con esta Norma, sobre
Una entidad participa en un plan de beneficios definidos la base de supuestos aplicables a la totalidad del
multi-patronal que no elabora valoraciones del plan segn plan. Si existiera un acuerdo contractual o una
la NIC 19. Por lo tanto, la contabilizacin del plan se realiza
como si fuera uno de aportaciones definidas. Una valoracin
poltica establecida de cargar, a las entidades
del fondo no realizada de acuerdo con la NIC 19, muestra individuales del grupo, el costo del beneficio
un dficit en el plan de 100 millones de u.m2. De acuerdo definido neto del plan en su conjunto, medido
con un contrato, el plan ha programado aportaciones de los de acuerdo con esta Norma, la entidad reco-
empleadores participantes en el mismo, que eliminarn el nocer en sus estados financieros separados o
dficit a lo largo de los prximos cinco aos. Las aportaciones
totales de la entidad segn dicho contrato ascienden a 8
individuales, el costo del beneficio definido neto
millones de u.m. cargado de esta forma. Si no hubiese ningn
La entidad reconocer un pasivo por las aportaciones, que se acuerdo ni poltica establecida, se reconocer el
ajustar en funcin del valor temporal del dinero, as como un costo del beneficio definido neto en los estados
gasto de igual importe en el resultado del periodo. financieros separados o individuales de la enti-
dad del grupo que sea legalmente el empleador
38 Los planes multi-patronales son diferentes de que patrocina el plan. Las dems entidades del
los planes administrados colectivamente. Un grupo reconocern, en sus estados financieros
plan administrado colectivamente es una mera individuales o separados, un costo igual a sus
agregacin de planes individuales, combinados aportaciones a pagar en el periodo.
para permitir que los empleadores participantes 42 La participacin en este plan es una transaccin
con partes relacionadas, para cada entidad in-
dividual del grupo. Una entidad revelar, en sus
2 En esta Norma, los importes monetarios se expresan enunidades
monetarias (u.m.).
estados financieros separados o individuales, la

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9
NIC 19 - B eneficios a los empleados

siguiente informacin requerida por el prrafo (b) pagar cantidades adicionales si el asegurador
149. no paga todos los beneficios relativos a los
servicios prestados por los empleados en el
Planes gubernamentales
periodo presente y en los anteriores.
43 Una entidad contabilizar un plan gubernamen-
Si la entidad conserva esta obligacin, legal o
tal de la misma manera que los planes multi-
implcita, tratar el plan como un plan de bene-
patronales (vanse los prrafos 32 a 39).
ficios definidos.
44 Los planes gubernamentales son establecidos
47 Los beneficios asegurados por una pliza de
por la legislacin para cubrir a todas las entida-
seguros no tienen que tener una relacin directa
des (o bien todas las entidades de una misma
o automtica con la obligacin de la entidad
categora concreta, por ejemplo un sector indus-
respecto a los beneficios a sus empleados. Los
trial especfico) y se administran por autoridades
planes de beneficios post-empleo, que involu-
nacionales o locales, o por otro organismo (por
cren plizas de seguro, estn sujetos a la misma
ejemplo una agencia autnoma creada especfi-
distincin entre contabilizacin y financiacin
camente para este propsito) que no est sujeto
que los otros planes financiados.
al control o influencia de la entidad que informa.
Algunos planes se establecen, por una entidad, 48 Cuando una entidad financia sus obligaciones
con el fin de proporcionar beneficios obligato- por beneficios post-empleo mediante aportacio-
rios que sustituyen a los beneficios que debiera nes a una pliza de seguros, en la cual conserva la
cubrir en otro caso un plan gubernamental y obligacin legal o implcita (ya sea directamente
aportan algunos beneficios de forma voluntaria. por s misma, indirectamente a travs del plan,
Estos planes no son planes gubernamentales. a travs de un mecanismo para hacer futuras
primas o a travs de una relacin con una parte
45 La calificacin de los planes gubernamentales,
relacionada con la entidad aseguradora), el pago
como de aportaciones o de beneficios definidos, se
de las primas de seguro no equivale a un acuer-
hace atendiendo a la naturaleza de las obligaciones
do de aportaciones definidas. De este hecho se
de las entidades que participan en el plan. Muchos
sigue que la entidad:
de los planes gubernamentales se financian por
medio de pagos sobre la marcha: las aportaciones (a) contabilizar la pliza de seguro apta como
se hacen segn un nivel que se espera que sea un activo del plan (vase el prrafo 8); y
suficiente para pagar los beneficios requeridos en (b) reconocer las dems plizas de seguro como
el mismo periodo; los beneficios futuros acumu- derechos de reembolso (si las plizas satisfa-
lados (o devengados) durante el periodo presente cen las condiciones del prrafo 116).
se afrontarn con las futuras aportaciones. Sin 49 Cuando la pliza de seguros est a nombre de
embargo, en la mayora de los planes guberna- uno de un participante del plan especificado,
mentales, la entidad no tiene obligacin legal ni o de un grupo de participantes del plan, y la
implcita de pagar esos beneficios futuros: su nica entidad no tiene obligacin legal ni implcita
obligacin es pagar las aportaciones a medida que de cubrir cualesquiera prdidas derivadas de la
se realizan los pagos a los empleados, de forma pliza, la entidad no tiene obligacin de pagar
que si la entidad deja de emplear a beneficiarios beneficios a los empleados, y el asegurador es el
del plan gubernamental, no tendr obligacin responsable exclusivo de tales pagos. El pago de
de seguir pagando los beneficios acumulados (o las primas de seguro fijadas en estos contratos
devengados) por los aos de servicio anteriores de es, en esencia, la liquidacin de la obligacin
sus empleados. Por esta razn, los planes guberna- por beneficios a los empleados, en lugar de una
mentales se clasifican normalmente como planes inversin para satisfacer la obligacin. En conse-
de aportaciones definidas. Sin embargo, cuando cuencia, la entidad deja de poseer un activo o un
un plan gubernamental es un plan de beneficios pasivo. Por ello, una entidad tratar tales pagos
definidos una entidad aplicar los prrafos 32 a 39. como contribuciones a un plan de aportaciones
definidas.
Beneficios asegurados
46 Una entidad puede financiar un plan de benefi- Beneficios post-empleo: planes de apor-
cios post-empleo mediante el pago de las primas taciones definidas
de una pliza de seguros. La entidad tratar este 50 La contabilizacin de los planes de aportaciones
plan como un plan de aportaciones definidas, a definidas es sencilla, puesto que la obligacin de
menos que tenga la obligacin legal o implcita la entidad que informa en sus estados financie-
(ya sea directamente o indirectamente a travs ros, para cada periodo, estar determinada por
del plan) de: los importes a aportar en ese periodo. En conse-
(a) pagar a los empleados los beneficios directa- cuencia, no se requieren suposiciones actuariales
mente en el momento en que sean exigibles; para medir la obligacin o el gasto, y por tanto
o no existe la posibilidad de que se den ganancias

NIC 19 Instituto Pacfico

10
N ormas I nternacionales de C ontabilidad

o prdidas actuariales. Adems, las obligaciones contrario pueden estar financiados, total o par-
se miden sobre una base sin descontar, excepto cialmente, mediante aportaciones realizadas por
cuando no se esperen liquidar totalmente antes la entidad, y algunas veces por los empleados,
de doce meses tras el cierre del periodo anual a otra entidad, o a un fondo, que est separada
sobre el que se informa en que los empleados legalmente de la entidad que informa, y es la en-
han prestado los servicios relacionados. cargada de pagar los beneficios a los empleados.
El pago de los beneficios financiados a travs de
Reconocimiento y medicin
un fondo, cuando se convierten en exigibles,
51 Cuando un empleado ha prestado sus servicios depende no slo de la situacin financiera y el
a la entidad durante un periodo, la entidad rendimiento de las inversiones del fondo, sino
reconocer la aportacin a realizar al plan de tambin de la capacidad y la voluntad de la
aportaciones definidas a cambio de tales servi- entidad para cubrir cualquier insuficiencia de
cios simultneamente: los activos del fondo. Por tanto, la entidad es,
(a) como un pasivo (gastos acumulados o deven- en esencia, el tomador de los riesgos actuariales
gados), despus de deducir cualquier importe y de inversin asociados con el plan. En conse-
ya satisfecho. Si la aportacin ya pagada es cuencia, el gasto que se reconocer en un plan
superior a las aportaciones debidas por los de los beneficios definidos no es necesariamente
servicios hasta el final del periodo sobre el que el importe de la aportacin al plan en el periodo.
se informa, una entidad reconocer ese exceso 57 La contabilizacin, por parte de la entidad, de
como un activo (pago anticipado de un gasto) los planes de beneficios definidos, supone los
en la medida que el pago anticipado vaya a siguientes pasos:
dar lugar, por ejemplo, a una reduccin en los
(a) determinar el dficit o supervit. Esto implica:
pagos futuros o a un reembolso del efectivo.
(i) Utilizar tcnicas actuariales, el mtodo
(b) como un gasto, a menos que otra NIIF requiera
de la unidad de crdito proyectada para
o permita la inclusin de la aportacin en el
hacer una estimacin fiable del costo final
costo de un activo (vase, por ejemplo la NIC
para la entidad del beneficio que los em-
2 y la NIC 16).
pleados tienen acumulado (devengado)
52 Cuando las contribuciones a un plan de apor- a cambio de sus servicios en los periodos
taciones definidas no se esperen liquidar to- presente y anteriores (vanse los prrafos
talmente antes de doce meses tras el final del 67 a 69). Esto requiere que una entidad
periodo anual sobre el que se informa en que determine la cuanta de los beneficios que
los empleados prestaron los servicios relaciona- resultan atribuibles al periodo presente y
dos, stas se descontarn, utilizando la tasa de a los anteriores (vanse los prrafos 70 a
descuento especificada en el prrafo 83. 74), y que realice las estimaciones (suposi-
Informacin a revelar ciones actuariales) respecto a las variables
53 La entidad revelar el importe reconocido demogrficas (tales como rotacin de los
como gasto en los planes de aportaciones empleados y mortalidad) y financieras
definidas. (tales como incrementos futuros en los
salarios y en los costos de asistencia
54 En el caso de que fuera requerido por la NIC 24, mdica) que influyen en el costo de los
la entidad revelar informacin sobre las contri- beneficios (vanse los prrafos 75 a 98).
buciones relativas a los planes de aportaciones
(ii) Descontar ese beneficio para determinar
definidas del personal clave de la gerencia.
el valor presente de la obligacin por
Beneficios post-empleo: planes de benefi- beneficios definidos y el costo de los
cios definidos servicios presentes (vanse los prrafos
67 a 69 y 83 a 86).
55 La contabilizacin de los planes de beneficios
definidos es compleja, puesto que se requieren (iii) Deducir el valor razonable de los activos
suposiciones actuariales para medir la obligacin del plan (vanse los prrafos 113 a 115)
contrada y el gasto, y existe la posibilidad de del valor presente de la obligacin por
obtener ganancias o prdidas actuariales. Ms beneficios definidos.
an, las obligaciones se miden segn una base (b) Determinar el importe del pasivo (activo) por
descontada, puesto que existe la posibilidad de beneficios definidos neto como el importe
que sean liquidadas muchos aos despus de del dficit o supervit en (a) ajustado por los
que los empleados hayan prestado los servicios efectos de limitar un activo por beneficios
relacionados. definidos neto a un techo del activo (vase el
prrafo 64).
Reconocimiento y medicin
(c) Determinar los importes a reconocer en el
56 Los planes de beneficios definidos pueden no resultado del periodo:
estar financiados a travs de un fondo, o por el

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NIC 19 - B eneficios a los empleados

(i) el costo del servicio presente (vanse los obligaciones implcitas que surjan de prcticas
prrafos 70 a 74); no formalizadas. Estas prcticas no formalizadas
(ii) cualquier costo por servicios pasados y la dan lugar a obligaciones implcitas, cuando la
ganancia o prdida en el momento de la entidad no tenga alternativa realista diferente de
liquidacin (vanse los prrafos 99 a 112). la de pagar los beneficios a los empleados. Un
(iii) el inters neto sobre el pasivo (activo) ejemplo de una obligacin implcita es cuando
por beneficios definidos neto (vanse los un cambio en las prcticas no formalizadas de
prrafos 123 a 126). la entidad causara un dao inaceptable en las
(d) Determinar las nuevas mediciones del pa- relaciones con los empleados.
sivo (activo) por beneficios definidos neto 62 Los trminos formales de un plan de beneficios
a reconocer en otro resultado integral, que definidos pueden permitir a una entidad finali-
comprende: zar su obligacin para con el plan. No obstante,
(i) las ganancias y prdidas actuariales (van- resultar por lo general difcil para una entidad
se los prrafos 128 y 129); poner fin a su obligacin para con el plan (sin
(ii) el rendimiento de los activos del plan, realizar pagos) si desea conservar a sus emplea-
excluyendo los importes incluidos en el dos. Por ello, en ausencia de evidencia en sentido
inters neto sobre el pasivo (activo) por contrario, en la contabilizacin de los beneficios
beneficios definidos neto (vase el prrafo post- empleo se asume que una entidad, que
130); y est prometiendo actualmente tales beneficios,
continuar hacindolo durante el resto de la vida
(iii) los cambios en el efecto del techo del
activa de sus empleados.
activo (vase el prrafo 64), excluyendo
los importes incluidos en el inters neto Estado de situacin financiera
sobre el pasivo (activo) por beneficios 63 Una entidad reconocer el pasivo (activo) por
definidos neto. beneficios definidos neto en el estado de situa-
Si una entidad mantiene ms de un plan de cin financiera.
beneficios definidos, aplicar estos procedimien- 64 Cuando una entidad tenga un supervit en un
tos a cada uno de los planes significativos por plan de beneficios definidos, medir el activo
separado. por beneficios definidos neto al menor de:
58 Una entidad determinar el pasivo (activo) (a) el supervit en el plan de beneficios definidos;
por beneficios definidos neto con una re- y
gularidad suficiente para que los importes (b) el techo del activo, determinado utilizando la
reconocidos en los estados financieros no tasa de descuento especificada en el prrafo
difieran significativamente de los importes 83.
que podran determinarse al final del periodo 65 Un activo por beneficios definidos neto puede
sobre el que se informa. surgir cuando un plan de beneficios definidos
59 Esta Norma recomienda, pero no requiere, que ha sido sobre financiado o cuando han surgido
la entidad implique a un actuario cualificado ganancias actuariales. Una entidad reconocer
en la medicin de todas las obligaciones de un activo por beneficios definidos neto en estos
carcter significativo derivadas de los beneficios casos porque:
post-empleo. Por razones prcticas, una entidad (a) controla un recurso econmico, que es la capa-
puede solicitar un actuario cualificado para llevar cidad para utilizar el supervit en la generacin
a cabo una valoracin detallada de la obligacin de beneficios futuros;
antes del final del periodo sobre el que se infor-
(b) ese control es el resultado de sucesos pasa-
ma. No obstante, los resultados de esa valoracin
dos (aportaciones efectuadas por la entidad
se actualizarn para cualesquiera transacciones
y servicios prestados por los trabajadores);
significativas y otros cambios significativos en
y
circunstancias (incluyendo cambios en los pre-
cios del mercado y tasas de inters) hasta el final (c) los beneficios econmicos futuros estarn
del periodo sobre el que se informa. disponibles para la entidad en forma de
reducciones en las aportaciones futuras o
60 En algunos casos, la utilizacin de estimaciones,
en forma de reembolsos directamente a la
promedios o mtodos abreviados de clculo
entidad o a otro plan con dficit. El techo del
pueden suministrar una aproximacin fiable de
activo es el valor presente de esos beneficios
los procedimientos ilustrados en esta Norma.
futuros.
Contabilizacin de las obligaciones implcitas
Reconocimiento y medicin: valor presente de las
61 Una entidad contabilizar no slo sus obliga- obligaciones por beneficios definidos y costo de
ciones legales, segn los trminos formales del los servicios del periodo presente
plan de beneficios definidos, sino tambin las
66 El costo final de un plan de beneficios definidos

NIC 19 Instituto Pacfico

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N ormas I nternacionales de C ontabilidad

puede estar influido por numerosas variables, Mtodo de valoracin actuarial


tales como los salarios finales, la rotacin y 67 Una entidad utilizar el mtodo de la uni-
mortalidad de los empleados, aportaciones dad de crdito proyectada para determinar
de los empleados y tendencias de los costos el valor presente de sus obligaciones por
de atencin mdica. El costo final del plan es beneficios definidos, y el costo del servicio
incierto, y esta incertidumbre es probable que presente relacionado y, en su caso, el costo
persista durante un largo periodo de tiempo. de servicios pasados.
Con el fin de medir el valor presente de las obli- 68 En el mtodo de la unidad de crdito proyectada
gaciones por beneficios post-empleo, y el costo (tambin denominado a veces mtodo de los
del servicio del periodo presente relacionado, beneficios acumulados (devengados) en pro-
es necesario: porcin a los servicios prestados, o mtodo de
(a) aplicar un mtodo de medicin actuarial los beneficios por ao de servicio), se contempla
(vanse los prrafos 67 a 69); cada periodo de servicio como generador de
(b) distribuir los beneficios entre los periodos de una unidad adicional de derecho a los benefi-
servicio (vanse los prrafos 70 a 74); y cios (vanse los prrafos 70 a 74) y se mide cada
(c) realizar suposiciones actuariales (vanse los unidad de forma separada para conformar la
prrafos 75 a 98). obligacin final (vanse los prrafos 75 a 98).

Ejemplo ilustrativo del prrafo 68

La entidad debe pagar, al finalizar el periodo de contrato de sus trabajadores, un beneficio consistente en una suma nica de dinero,
igual a un 1 por ciento del salario final por cada ao de servicio. El salario del ao 1 es de 10.000 u.m. y se supone que aumentar a
razn del 7 por ciento anual compuesto. La tasa de descuento utilizada es el 10 por ciento anual. La tabla siguiente muestra cmo se
conforma la obligacin por un empleado que se espera que abandone la entidad al final del ao 5, suponiendo que no se produzcan
cambios en las suposiciones actuariales. Por razones de simplicidad, este ejemplo ignora el ajuste adicional que sera necesario para
reflejar la probabilidad de que el empleado puede abandonar la entidad en una fecha anterior o posterior.
1 2 3 4 5
Ao
u.m. u.m. u.m. u.m. u.m.
Beneficios atribuidos a
aos anteriores 0 131 262 393 524
periodo corriente (1% del sueldo final) 131 131 131 131 131
periodo corriente y anteriores 131 262 393 524 655

Importe inicial de la obligacin - 89 196 324 476
Inters al 10% - 9 20 33 48
Costo de los servicios del periodo corriente 89 98 108 119 131
Importe final de la obligacin 89 196 324 476 655
Notas:
1 El importe inicial de la obligacin es el valor presente de los beneficios atribuidos a los aos anteriores.
2 El costo del servicio presente en el valor presente de los beneficios atribuidos a este periodo.
3 El importe final de la obligacin es el valor presente de los beneficios atribuidos al periodo corriente y a los anteriores.

69 Una entidad descontar el importe total de la te ms alto de beneficios que el alcanzado en los
obligacin por beneficios post-empleo, incluso si aos anteriores, la entidad repartir linealmente
una parte de la misma se espera que sea liquidada el beneficio en el intervalo de tiempo que medie
antes de los doce meses siguientes al periodo sobre entre:
el que se informa. (a) la fecha a partir de la cual el servicio prestado
Reparto de los beneficios entre los periodos de por el empleado le da derecho al beneficio
servicio segn el plan (con independencia de que los
beneficios estn condicionados a los servicios
70 Al determinar el valor presente de sus obligaciones
futuros) hasta
por beneficios definidos, as como los costos del
servicio presente relacionados y, en su caso, los cos- (b) la fecha en la que los servicios posteriores a
tos de servicio pasado, una entidad distribuir los prestar por el empleado le generen derecho
beneficios entre los periodos de servicio, utilizando a importes adicionales no significativos del
la frmula de los beneficios del plan. No obstante, beneficio segn el plan, salvo por causa de
si los servicios prestados por un empleado en aos los eventuales incrementos de salarios en el
posteriores van a originar un nivel significativamen- futuro.

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NIC 19 - B eneficios a los empleados

71 El mtodo de la unidad de crdito proyectada derechos darn lugar a una obligacin implcita
requiere que una entidad atribuya parte de los porque, al final de cada periodo sucesivo sobre
beneficios al periodo corriente (con el fin de el que se informa, se ver reducido el importe
determinar el costo del servicio presente) y parte del servicio futuro que un empleado tendr
a los periodos presente y en anteriores (con el fin que prestar antes de pasar a tener derecho al
de determinar el valor presente de las obligaciones beneficio. Al medir su obligacin por beneficios
por beneficios definidos). Una entidad repartir definidos, una entidad considerar la probabilidad
los beneficios entre los periodos en los que surge de que algunos empleados puedan no satisfacer
la obligacin de pago sobre los beneficios post- los requerimientos para consolidar (convertir
empleo. Esta obligacin surge a medida que los en irrevocables) los derechos. De forma similar,
empleados prestan los servicios, a cambio de aunque ciertos beneficios post-empleo, como
beneficios post-empleo por los que una entidad los gastos por atencin sanitaria, pasan a ser
espera pagar en periodos futuros sobre los que pagaderos solo si ocurre un suceso especificado
se informa. Las tcnicas actuariales permiten que cuando un empleado deja de estar contratado, se
una entidad mida esa obligacin con la suficiente crea una obligacin a medida que el empleado
fiabilidad como para justificar el reconocimiento va prestando los servicios que le dan derecho al
de un pasivo. beneficio, cuando el citado suceso tenga lugar. La
probabilidad de que el suceso especfico ocurra,
Ejemplos ilustrativos del prrafo 71 afectar a la medicin de la obligacin, pero no
determina si existe o no la obligacin.
1. Un plan de beneficios definidos consiste en pagar, en el
momento del retiro, una suma nica de 100 u.m. por cada Ejemplos ilustrativos del prrafo 72
ao de servicio.
Se atribuye un beneficio de 100 u.m. a cada ao. El costo 1. Un determinado plan paga un beneficio de 100 u.m. por
del servicio presente es el valor presente de 100 u.m. El valor cada ao de servicio. El derecho a recibirlo se consolida
presentedelaobligacinporelplandebeneficiosdefinidos despus de diez aos de servicio.
es el valor presente de 100 u.m. multiplicado por el nmero Se atribuye un beneficio de 100 u.m. a cada ao. En cada
de aos de servicio hasta el final del periodo sobre el que se uno de los primeros diez aos, el costo del servicio presente
informa. y el valor presente de la obligacin reflejan la probabilidad
de que el empleado no complete los diez aos de servicio.
Sielbeneficiosetuvieraquepagarinmediatamentedespus
de que el empleado abandonase la entidad, el costo del 2. Un plan paga un beneficio de 100 u.m. por cada ao
de servicio, excluyendo los servicios prestados antes de
servicio presente y el valor presente de la obligacin por
cumplir los 25 aos. Los beneficios son irrevocables (se
beneficios definidos tendran en cuenta la fecha esperada
consolidan) inmediatamente.
del retiro. As, por el descuento de los importes, tales canti-
dades sern menores que las que se deberan calcular si el No se atribuirn beneficios al servicio antes de que el em-
pleado cumpla 25 aos, puesto que el servicio anterior a
empleado fuera a retirarse al final del periodo sobre el que
esa fecha no da derecho a beneficios (ni condicionados ni
se informa.
no condicionados). Se atribuye un beneficio de 100 u.m. a
2. Un plan proporciona una pensin mensual del 0,2 por cada ao siguiente.
ciento del salario final por cada ao de servicio. La pensin
es pagadera a partir de la edad de 65 aos. 73 La obligacin se incrementa hasta el momento
El beneficio que iguala el valor presente, a la fecha esperada en que cualquier servicio posterior prestado por
de retiro, de una pensin del 0,2 ciento del salario estimado el empleado no lleve a un importe significativo
final a pagar desde fecha esperada del retiro hasta la fecha
de aumento en los beneficios posteriores. Por
esperada del deceso se atribuye a cada ao de servicio. El
costodelserviciopresenteeselvalorpresentedeesebeneficio.
ello, todos los beneficios se atribuyen a periodos
Elvalorpresentedelasobligacionesporbeneficiosdefinidos que terminen en esa fecha y a los que sean ante-
es el valor presente de los pagos de pensin mensuales del riores a la misma. Los beneficios se distribuirn
0,2 por ciento del salario final, multiplicado por el nmero a periodos contables individuales utilizando la
de aos de servicio hasta el final del periodo sobre el que se frmula del plan de beneficios. No obstante, si
informa.Elcostodelserviciopresenteyelvalorpresentedelas los servicios prestados por un empleado en los
obligacionesporbeneficiosdefinidossedescuentanporque aos posteriores pueden darle derecho a recibir
los pagos por pensiones comienzan cuando el empleado un beneficio sustancialmente superior al que
cumple 65 aos. tena en aos anteriores, una entidad distribuir
el beneficio de forma lineal, hasta la fecha en la
72 Los servicios prestados por los empleados darn cual los servicios adicionales prestados por el em-
lugar, en un plan de beneficios definidos, a una pleado no le den derecho a recibir una cantidad
obligacin de pago, incluso si los beneficios estn de beneficio significativamente mayor. Esto se
condicionados a la existencia de una relacin hace as porque son los servicios, prestados por
laboral en el futuro (en otras palabras, no estn el empleado a lo largo del periodo completo, los
consolidados). Los aos de servicio anteriores a la que le darn derecho a percibir el mayor nivel de
fecha de la consolidacin (irrevocabilidad) de los beneficios.

NIC 19 Instituto Pacfico

14
N ormas I nternacionales de C ontabilidad

Ejemplos ilustrativos del prrafo 73 Ejemplos ilustrativos del prrafo 73


1. Un plan concede un beneficio a los empleados por un 4 Un plan para atenciones mdicas post-empleo reembolsa
importe nico de 1.000 u.m., que es irrevocable tras diez el 10 por ciento de los costos por asistencia mdica post-
aos de servicio. El plan no suministra ms beneficios por empleo si los trabajadores dejan la entidad despus de
aos de servicio adicionales. diez y antes de los veinte aos de servicio, y el 50 por
Se atribuir un beneficio de 100 u.m. (1.000 u.m. divididas ciento de esos costos si la han abandonado despus de
entre diez) a cada uno de los primeros diez aos. veinte o ms aos de servicio.
Elservicioenlosaosposterioresconllevaunnivelsignifica-
El costo del servicio presente, en cada uno de esos primeros
tivamentemsaltodebeneficiosqueenaosanteriores.Por
diez aos, reflejar la probabilidad de que el empleado
tanto,paralosempleadosquevayanaabandonarlaentidad
puedanocompletarlosdiezaosrequeridosdeservicio.No despus de veinte o ms aos, sta atribuye el beneficio
se atribuir beneficio alguno a los aos siguientes. utilizando el mtodo de reparto lineal descrito en el prrafo
2. Un plan concede un beneficio de importe nico, por valor 71. Los servicios prestados despus de los veinte primeros
de 2.000 u.m., a todos los empleados que permanezcan aos no darn derecho a beneficios adicionales. Por tanto,
en la entidad a la edad de 55 aos, tras haber prestado elbeneficioatribuidoacadaunodelosveinteprimerosaos
al menos veinte aos de servicio, o bien que estn pres- esun2,5porcientodelvalorpresentedeloscostosesperados
tando servicios en la entidad a la edad de 65 aos, con por atencin mdica (50 por ciento dividido entre veinte).
independencia de su antigedad. Paralosempleadosqueseesperequeabandonendespus
Paralostrabajadoresqueaccedanalempleoantesdelaedad de diez aos de servicio pero antes de alcanzar los veinte, el
de 35 aos, es necesario tener en cuenta que los beneficios beneficioatribuidoacadaunodelosdiezprimerosaosser
les pueden alcanzar al cumplir esa edad, pero no antes (el el1porcientodelvalorpresentedeloscostosesperadospor
empleado puede abandonar la entidad a los 30 y volver a atencin mdica.
incorporarse a la edad de 33, lo cual no tendr efecto ni en la Para estos empleados no es necesario atribuir beneficio
cuantadelbeneficionienlafechadepago).Talesbeneficios alguno a los servicios prestados despus de la finalizacin
se condicionan a los servicios futuros. Adems, los servicios del dcimo ao y antes de la fecha estimada de retiro.
prestadosdespusdelos55aosnoconcedenalempleado Paralosempleadosqueseesperequedejenlaentidadenlos
ningnderechoabeneficiosadicionales.Paralosempleados diez primeros aos, no es necesario atribuir beneficio.
que lleguen a la edad de 35 aos, la entidad deber atribuir
beneficios de 100 u.m. (2.000 u.m. divididas entre veinte) a
cada uno de los aos de servicio, desde los 35 a los 55 aos
74 En el caso de que el importe del beneficio sea una
de edad. proporcin constante del salario final por cada ao
Para los trabajadores que accedan a la entidad entre los 35
de servicio, los incrementos en los salarios futuros
ylos45aos,losserviciosprestadosdespusdellevarveinte afectarn al importe requerido para liquidar la obli-
aosnolesconcedencantidadesadicionalesdebeneficios. gacin existente, por los aos de servicio pasados,
Por ello, la entidad debe atribuir, para tales empleados, un antes del final del periodo sobre el que se informa,
beneficiode100u.m.(2.000u.m.divididasentreveinte)para pero no crearn ninguna obligacin adicional. Por
cada uno de los primeros veinte aos de servicio. lo tanto:
Enelcasodeuntrabajadorqueaccedaalempleoalaedadde (a) para los propsitos del prrafo 70(b), los incre-
55aos,losserviciosprestadosdespusdelosdiezprimeros mentos de los salarios no suponen beneficios
aos no le conceden derecho a cantidades adicionales de
adicionales, incluso cuando el importe del
beneficio. Para este empleado, la entidad atribuir un be-
neficio de 200 u.m. (2.000 u.m. dividido entre 10) para cada
beneficio vaya a depender de la cuanta del
uno de los diez primeros aos de servicio. salario final; y
Para todos los empleados, el costo de servicio presente y el (b) el importe del beneficio atribuido a cada
valor presente de la obligacin, reflejar la probabilidad de periodo ser una proporcin constante del
queelempleadopuedanocompletarlosperiodosnecesarios salario con el que los beneficios estn rela-
de servicio. cionados.
3 Un plan para atenciones mdicas post-empleo reembolsa
el 40 por ciento de los costos por asistencia mdica post- Ejemplos ilustrativos del prrafo 74
empleo si los trabajadores dejan la entidad despus de
diez y antes de los veinte aos de servicio, y el 50 por
Los empleados adquieren el derecho a un beneficio del 3
ciento de esos costos si la han abandonado despus de por ciento del salario final por cada ao de servicio antes de
veinte o ms aos de servicio. cumplir los 55 aos.
Segn la frmula del plan de beneficios, la entidad atribuye En este caso se atribuir a cada ao un beneficio del 3 por ciento
un4porcientodelvalorpresentedeloscostosdeasistencia del salario final por cada ao hasta que el trabajador cumpla los
mdicaesperados(40porcientodivididoentrediez),acada 55 de edad. Esta es la fecha en la que los servicios posteriores no
unodelosdiezprimerosaos,yun1porciento(10porciento danderechoaunnivelmayorenlosbeneficios,segnelplan.Por
divididoentrediez)acadaunodelossegundosdiezaos.El tanto, no se atribuye ningn beneficio a los servicios prestados
costodelserviciopresenteencadaaoreflejalaprobabilidad por el trabajador despus de cumplir esa edad.
dequeelempleadopuedanocompletarelperiododeservicio
necesario para tener derecho a una parte o la totalidad de
los beneficios. Para los empleados que se espere que dejen Suposiciones actuariales
laentidadenlosdiezprimerosaos,noesnecesarioatribuir 75 Las suposiciones actuariales sern insesgadas
beneficio. y compatibles entre s.

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76 Las suposiciones actuariales constituyen las mejo- en trminos reales (ajustadas por la inflacin) sean
res estimaciones de la entidad sobre las variables ms fiables, como puede pasar, por ejemplo, en el
que determinarn el costo final de proporcionar caso de una economa hiperinflacionaria (vase
los beneficios post-empleo. Las suposiciones ac- la NIC 29 Informacin Financiera en Economas
tuariales comprenden: Hiperinflacionarias), o tambin en el caso en que
(a) Suposiciones demogrficas acerca de las ca- los beneficios estn ligados a un ndice, habiendo
ractersticas de los empleados actuales y pasa- un mercado fluido de bonos ligados a ese ndice,
dos (y las personas que tienen a su cargo) que en la misma moneda y plazo.
puedan recibir los beneficios. Las suposiciones 80 Las suposiciones financieras se basarn en las
demogrficas tienen relacin con temas tales expectativas del mercado al final del periodo
como: sobre el que se informa, para el periodo en el
(i) mortalidad (vanse los prrafos 81 y 82); que las obligaciones de pago sern liquidadas.
(ii) tasas de rotacin entre empleados, inca- Suposiciones actuariales: mortalidad
pacidad y retiros prematuros;
81 Una entidad determinar sus supuestos de mor-
(iii) la proporcin de partcipes en el plan con talidad por referencia a su mejor estimacin de
beneficiarios que tienen derecho a los mortalidad de los partcipes del plan durante y
beneficios; despus de su periodo de empleo.
(iv) la proporcin de partcipes en el plan que 82 Para estimar el costo final del beneficio una entidad
elegirn cada opcin de pago disponible tendr en cuenta los cambios esperados en la
en las condiciones del plan; y mortalidad, por ejemplo mediante la modificacin
(v) tasas de peticiones de atencin, en los de tablas de mortalidad estndar con mejoras en
planes por asistencia mdica. las estimaciones de la mortalidad.
(b) suposiciones financieras, que tienen relacin
con los siguientes elementos: Suposiciones actuariales: tasa de descuento
(i) la tasa de descuento (vanse los prrafos 83. La tasa utilizada para descontar las obligaciones de
83 a 86); beneficios post-empleo (tanto financiadas como
(ii) niveles de beneficio, excluyendo los cos- no) se determinar utilizando como referencia los
tos de los beneficios a satisfacer por los rendimientos del mercado, al final del periodo sobre
empleados, y salario futuro (vanse los el que se informa, correspondientes a bonos empresa-
prrafos 87 a 95); riales de alta calidad. Con monedas para las cuales no
exista un mercado amplio para bonos empresariales
(iii) en el caso de beneficios de atencin m-
de alta calidad, se utilizarn los rendimientos de
dica, costos de atencin mdica futuros,
mercado (al final del periodo de presentacin) de
incluyendo costos de tramitacin de
reclamaciones (es decir, costos en los que los bonos gubernamentales denominados en esta
se incurrir en el proceso y resolucin de moneda. La moneda y el plazo de los bonos em-
reclamaciones incluyendo tarifas legales presariales o gubernamentales sern congruentes
y de tasacin de siniestros) (vanse los con la moneda y el plazo estimado de pago de las
prrafos 96 a 98); y obligaciones por beneficios post-empleo.
(iv) impuesto por pagar por el plan sobre 84 Una de las suposiciones actuariales que tiene
aportaciones relativas al servicio antes de efectos significativos es la tasa de descuento. Esta
la fecha de presentacin o sobre benefi- tasa de descuento refleja el valor temporal del
cios procedentes de ese servicio. dinero, pero no el riesgo actuarial o de inversin.
77 Las suposiciones actuariales se considerarn Adems, la tasa de descuento no refleja el riesgo
insesgadas si no resultan ni imprudentes ni exce- de crdito especfico que asumen los acreedores
sivamente conservadoras. de la entidad, ni tampoco refleja el riesgo de que
el comportamiento de las variables en el futuro
78 Las suposiciones actuariales sern compatibles
pueda diferir de las suposiciones actuariales.
entre s cuando reflejen las relaciones econmicas
existentes entre factores tales como la inflacin, 85 La tasa de descuento reflejar el calendario estima-
tasas de aumento de los salarios y tasas de des- do de los pagos de los beneficios. En la prctica,
cuento. Por ejemplo, todas las suposiciones que una entidad a menudo consigue esto aplicando
dependan de un nivel determinado de inflacin un promedio ponderado de la tasa de descuento
en un periodo futuro (como es el caso de las re- que refleja el calendario y el importe estimados de
lacionadas con tasas de inters e incrementos de los pagos de beneficios y la moneda en la que los
salarios y beneficios), suponen el mismo nivel de beneficios han de ser pagados.
inflacin en ese periodo. 86 En algunos casos, puede no existir un mercado
79 Una entidad determinar la tasa de descuento y amplio de bonos con un periodo de vencimiento
las dems suposiciones financieras en trminos suficiente para cubrir los vencimientos esperados
nominales (corrientes), salvo que las estimaciones de todos los pagos por beneficios. En estos casos,

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una entidad tendr que utilizar las tasas presentes de (c) los beneficios varan en respuesta a objetivos
mercado, con las referencias temporales apropiadas, de rendimiento u otros criterios. Por ejemplo,
para descontar los pagos a corto plazo, y estimar la las clusulas del plan puede sealar que se
tasa de descuento para los vencimientos a ms largo pagarn beneficios reducidos o requerirn
plazo, extrapolando las tasas de mercado presentes aportaciones adicionales de los empleados
mediante la curva de rendimiento. Es improbable que si los activos del plan son insuficientes. La
el valor presente total de una obligacin por benefi- medicin de la obligacin refleja la mejor esti-
cios definidos sea particularmente sensible a la tasa macin del efecto del objetivo de rendimiento
de descuento aplicada a la parte de beneficios que u otros criterios.
se pagarn con posterioridad al vencimiento de los 89 Las suposiciones actuariales no reflejarn los
bonos, de entidad o gubernamentales, emitidos a cambios en los beneficios futuros que no estn
ms largo plazo. establecidos en las condiciones formales del plan
Suposiciones actuariales: salarios, beneficios y (o en las obligaciones implcitas) al final del periodo
costos de atencin mdica sobre el que se informa. Estos cambios producirn:
87 Una entidad medir sus obligaciones por benefi- (a) costo de servicio pasado, en la medida que
cios definidos sobre una base que refleje: modifiquen los beneficios por servicios antes
de efectuarse el cambio; y
(a) los beneficios establecidos segn los trminos
del plan (o que resulten de cualquier obliga- (b) costo del servicio presente en periodos poste-
cin implcita que pueda derivarse de tales riores al cambio, en la medida que modifiquen
condiciones) al final del periodo sobre el que beneficios por servicios a prestar tras este
se informa; cambio.
(b) los incrementos de salarios futuros estimados 90 Las estimaciones de los incrementos futuros en los
que afecten a los beneficios por pagar; salarios han de tener en cuenta la inflacin, la anti-
gedad, promociones y otros factores relevantes,
(c) el efecto de cualquier lmite sobre la parte del
tales como la evolucin de la oferta y la demanda
empleador del costo de los beneficios futuros;
en el mercado de trabajo.
(d) aportaciones de los empleados o terceros que
91 Algunos planes de beneficios definidos limitan
reducen el costo final para la entidad de esos
las aportaciones que se requiere que pague una
beneficios; y
entidad. El costo final de los beneficios tendr en
(e) los cambios futuros estimados en la cuanta de cuenta el efecto de un lmite en las aportaciones.
los beneficios gubernamentales, en la medida El efecto de un lmite en las aportaciones se deter-
que afecten a los importes a pagar dentro del minar en funcin del plazo ms corto entre:
plan de beneficios definidos, si y slo si:
(a) la vida estimada de la entidad; y
(i) aquellos cambios que entraron en vigor
antes del final del periodo sobre el que se (b) la vida estimada del plan.
informa; o 92 Algunos planes de beneficios definidos requieren
(ii) la historia pasada, u otro tipo de evidencia que los empleados o terceros aporten al costo del
fiable, indican que esos beneficios guber- plan. Las aportaciones por empleados reducen el
namentales van a ser modificados de una costo de los beneficios para la entidad. Una entidad
forma previsible, por ejemplo en consonan- considerar si las aportaciones de terceros reducen
cia con los futuros cambios en los niveles el costo de los beneficios para la entidad, o son
generales de precios o de salarios. un derecho de reembolso como se describe en el
prrafo 116. Las aportaciones por los empleados o
88 Los supuestos actuariales reflejan los cambios de terceros se establecen en las clusulas formales del
beneficios futuros que estn establecidos en las plan (o surgen de una obligacin implcita que va
clusulas formales de un plan (o de una obligacin ms all de esas clusulas), o son discrecionales. Las
implcita que va ms all de esas clusulas) al final aportaciones discrecionales por los empleados o
del periodo sobre el que se informa. Este es el caso, terceros reducen el costo del servicio en la medida
por ejemplo, cuando: de los pagos de estas aportaciones al plan.
(a) la entidad tiene una historia de beneficios cre-
93 Las aportaciones de los empleados o de terceros
cientes, por ejemplo para mitigar los efectos de
establecidas en las condiciones formales del plan
la inflacin, y no existen indicios de que esta
reducen el costo de los servicios (si estn vinculadas
prctica vaya a cambiar en el futuro;
a stos), o afectan a las nuevas mediciones del pa-
(b) la entidad est obligada, ya sea por las clu- sivo (activo) por beneficios definidos en trminos
sulas formales del plan (o por una obligacin netos (si no lo estn). Un ejemplo de aportaciones
implcita que va ms all de esas clusulas) o que no estn vinculadas al servicio es cuando se
por la legislacin, a utilizar cualquier supervit requiere que las aportaciones reduzcan un dficit
del plan en beneficio de los participantes del que surge de prdidas en los activos del plan o
plan [vase el prrafo 108(c)]. o por prdidas actuariales. Si las aportaciones por

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los empleados o terceros se vinculan al servicio, maciones de los costos futuros de atencin mdica
dichas aportaciones reducen el costo del servicio considerarn el efecto de los avances tecnolgicos,
de la forma siguiente: los cambios en la utilizacin de los beneficios por
(a) si el importe de las aportaciones depende asistencia mdica o los patrones de demanda de
del nmero de aos de servicio, una entidad atencin sanitaria, y tambin los cambios en la
atribuir dichas aportaciones a los periodos situacin sanitaria de los participantes en el plan.
de servicio utilizando el mismo mtodo de 98 El nivel y frecuencia de las solicitudes de atencin
distribucin requerido por el prrafo 70, para el mdica son particularmente sensibles a la edad,
beneficio bruto (es decir, utilizando la frmula estado de salud y sexo de los empleados (y de las
de aportacin del plan o una base lineal); o personas que dependen de ellos), y pueden tam-
(b) si el importe de las aportaciones es indepen- bin resultar sensibles a otros factores tales como la
diente del nmero de aos de servicio, se ubicacin geogrfica. Por tanto, los datos histricos
permite que una entidad reconozca dichas han de ser ajustados siempre que la estructura de-
aportaciones como una reduccin en el costo mogrfica de la poblacin beneficiaria sea diferente
del servicio en el periodo en el que se presta el de la utilizada como base para elaborar los datos
servicio relacionado. Ejemplos de aportaciones histricos. Tambin es preciso ajustar cuando hay
que son independientes del nmero de aos evidencia fiable de que las tendencias histricas
de servicio incluyen las que son un porcentaje no continuarn en el futuro.
fijo del salario de los empleados, un importe
fijo a lo largo de todo el periodo de servicio o Costo de los servicios pasados y ganancias y prdi-
en funcin de la edad del empleado. das en el momento de la liquidacin
El prrafo A1 proporciona guas de aplicacin al 99 Antes de determinar el costo de los servicios pasa-
respecto. dos o una ganancia o prdida en el momento de
94 Para aportaciones de los empleados o de terceros la liquidacin, una entidad medir nuevamente el
que se atribuyen a periodos de servicio de acuerdo pasivo (activo) por beneficios definidos neto utilizan-
con el prrafo 93(a), los cambios en las aportaciones do el valor razonable presente de los activos del plan
darn lugar a: y los supuestos actuariales presentes (incluyendo
las tasas de inters de mercado presentes y otros
(a) costos de servicios pasados y presentes (si
precios de mercado presentes) que reflejen los
dichos cambios en las aportaciones de los
beneficios ofrecidos segn el plan antes de la
empleados no estn establecidos en las con- modificacin, reduccin o liquidacin del plan.
diciones formales de un plan y no surgen de
una obligacin implcita); o 100 Una entidad no necesitar distinguir entre costo
de servicios pasados procedentes de una mo-
(b) prdidas y ganancias actuariales (si dichos dificacin del plan, costos de servicios pasados
cambios estn establecidos en las condiciones procedentes de una reduccin y una ganancia o
formales de un plan, o surgen de una obliga- prdida en el momento de la liquidacin si estas
cin implcita). transacciones tienen lugar simultneamente. En
95 Algunos beneficios post-empleo estn ligados algunos casos, una modificacin del plan tiene
a variables tales como el nivel de beneficios gu- lugar antes de una liquidacin, tal como cuando
bernamentales por retiro o por atencin mdica. una entidad cambia los beneficios del plan y li-
La medicin de estos beneficios reflejar la mejor quida los beneficios modificados posteriormente.
estimacin de estas variables, basada a partir de En esos casos una entidad reconocer el costo de
datos histricos y otro tipo de evidencias fiables. servicios pasados antes de la ganancia o prdida
96 Las suposiciones sobre los costos por atencio- en el momento de la liquidacin.
nes mdicas tendrn en cuenta los cambios 101 Una liquidacin tiene lugar, junto con una modifi-
futuros estimados en el costo de los servicios cacin y reduccin del plan, cuando se pone tr-
mdicos, derivados tanto de la inflacin como mino a un plan, procedindose a la liquidacin de
de las variaciones especficas en los costos por la obligacin y el plan deja de existir. Sin embargo,
atenciones mdicas. la cancelacin del plan no es una liquidacin si el
97 La medicin de los beneficios post-empleo, en plan es reemplazado por otro nuevo que ofrezca
forma de atenciones mdicas, requiere plantear beneficios esencialmente idnticos.
suposiciones sobre el nivel y frecuencia de la
Costo de servicios pasados
demanda futura de tales servicios, as como sobre
el costo de cubrir dichas atenciones. Una entidad 102 El costo de servicios pasados es el cambio en el
estimar los costos futuros de las atenciones m- valor presente de la obligacin por beneficios defi-
dicas a partir de los datos histricos, tomados de nidos procedente de una modificacin o reduccin
su propia experiencia, complementados si fuera del plan.
necesario con datos histricos procedentes de 103 Una entidad reconocer el costo de servicios
otras entidades, compaas de seguros, entida- pasados como un gasto en la primera de las
des de asistencia sanitaria u otras fuentes. Las esti- siguientes fechas:

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(a) cuando tenga lugar la modificacin o re- tn condicionados al empleo futuro, vase el
duccin del plan; y prrafo 72) cuando, en ausencia de beneficios
(b) cuando la entidad reconozca los costos de nuevos o mejorados, los empleados com-
reestructuracin relacionados (vase la NIC pletan los requerimientos de irrevocabilidad
37) o los beneficios por terminacin (vase (consolidacin) de la concesin (no existe cos-
el prrafo 165). to de los servicios pasados porque la entidad
104 Una modificacin del plan tiene lugar cuando una reconoci el costo estimado de los beneficios
entidad introduce, o retira, un plan de beneficios como costo del servicio presente, a medida
definidos o cambios de los beneficios por pagar que los servicios fueron prestados).
segn un plan de beneficios definidos existente.
Ganancias y prdidas en el momento de la liqui-
105 Una reduccin tiene lugar cuando una entidad
dacin
reduce de forma significativa el nmero de emplea-
dos cubiertos por un plan. Una reduccin puede 109 La ganancia o prdida en el momento de liquida-
surgir de un suceso aislado, tal como el cierre de cin es la diferencia entre:
una planta, discontinuacin de una operacin o (a) el valor presente de una obligacin por benefi-
terminacin o suspensin de un plan. cios definidos que est siendo liquidada, como
106 El costo de servicios pasados puede ser positivo se determin en la fecha de liquidacin; y
(cuando los beneficios se introducen o cambian (b) el precio de liquidacin, incluyendo los activos
de forma que el valor presente de la obligacin del plan transferidos y los pagos realizados
por beneficios definidos se incrementa) o negativo directamente por la entidad en relacin con
(cuando los beneficios cambian o se retiran de la liquidacin.
forma que el valor presente de la obligacin por 110 Cuando tenga lugar la liquidacin una entidad
beneficios definidos disminuye). reconocer las ganancias o prdidas derivadas de
107 Cuando una entidad reduzca algunos beneficios la liquidacin de un plan de beneficios definidos.
por pagar en un plan de beneficios definidos 111 Una liquidacin tiene lugar cuando una entidad
existente y, al mismo tiempo, aumente otros bene- realiza una transaccin que elimina todas las
ficios por pagar dentro del plan y para los mismos obligaciones legales o implcitas adicionales para
empleados, la entidad tratar el cambio como una
parte o todos los beneficios proporcionados bajo
nica variacin, en trminos netos.
un plan de beneficios definidos (distintos de un
108 En el costo de servicio pasado se excluyen: pago de beneficios a los empleados o en nombre
(a) el efecto de las diferencias entre los incremen- de stos, de acuerdo con las condiciones del plan e
tos de salarios reales y anteriormente asumi- incluida en los supuestos actuariales). Por ejemplo,
dos sobre la obligacin de pagar beneficios una transferencia excepcional de obligaciones del
por servicios de aos anteriores, (no hay costos empleador significativas bajo el plan a una compa-
de servicio pasado, puesto que las suposicio- a de seguros a travs de la compra de una pliza
nes actuariales toman en consideracin los
de seguros es una liquidacin; no lo es, un pago
salarios proyectados);
nico en efectivo, segn las condiciones del plan
(b) sub o sobreestimaciones de los incrementos a participantes del plan a cambio de sus derechos
discrecionales de las pensiones cuando una
a recibir beneficios post-empleo especificados.
entidad tenga una obligacin implcita de
conceder tales aumentos (no existe costo de 112 En algunos casos, una entidad adquiere una pliza
los servicios pasados porque las suposiciones de seguro para financiar una parte o la totalidad de
actuariales deben tener en consideracin los beneficios a los empleados que se relacionan
dichos aumentos); con los servicios que han prestado en el periodo
(c) estimaciones de mejoras en los beneficios presente y en los periodos anteriores. La adquisi-
que procedan de ganancias actuariales o del cin de esta pliza no es una liquidacin del plan
rendimiento de los activos del plan que hayan si la entidad conserva la obligacin, ya sea legal
sido reconocidos en los estados financieros, si o implcita, de pagar cantidades futuras (vase el
la entidad est obligada por las condiciones prrafo 46) cuando el asegurador no llegue a cubrir
formales del plan (o por una obligacin im- los beneficios especificados en la pliza de seguro.
plcita que supere esas condiciones) o por la Los prrafos 116 a 119 tratan del reconocimiento
legislacin, a utilizar en favor de los partcipes y medicin de los derechos de reembolso bajo
del plan los supervit del mismo, incluso si el plizas de seguro que no son activos del plan.
incremento del beneficio no ha sido todava
formalmente concedidos (no existe costo de Reconocimiento y medicin: activos del
servicios pasados porque el aumento resul- plan
tante en la obligacin es una prdida actuarial, Valor razonable de los activos del plan
vase el prrafo 88); y 113 El valor razonable de los activos del plan se deducir
(d) el incremento en los beneficios irrevocables del valor presente de la obligacin por beneficios
(consolidados) (es decir, beneficios que no es- definidos al determinar el dficit o supervit.

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114 En los activos del plan no se incluirn las aporta- 119 Si el derecho de reembolso surge de una pliza de
ciones no pagadas por la entidad al fondo, ni tam- seguro que compensa exactamente el importe y
poco los instrumentos financieros no transferibles el calendario de algunos o todos los beneficios
emitidos por la entidad y posedos por el fondo. definidos pagaderos en funcin de un plan de
De los activos del plan se deducirn cualesquiera beneficios definidos, al valor razonable del derecho
pasivos del fondo que no tengan relacin con los de reembolso se le considera el valor presente
beneficios a los empleados, como por ejemplo las de la obligacin relacionada, (sujeto a cualquier
cuentas por pagar, sean o no de origen comercial, reduccin que se requiera si el reembolso no es
y los pasivos que procedan de instrumentos finan- totalmente recuperable).
cieros derivados.
Componentes del costo de los beneficios definidos
115 Cuando los activos del plan incluyan plizas de se-
120 Una entidad reconocer los componentes del
guro aptas, que se correspondan exactamente con
costo de los beneficios definidos, excepto en
los importes y calendario de algunos o de todos
la medida en que otra NIIF requiera o permita
los beneficios pagaderos dentro del plan, el valor
su inclusin en el costo de un activo de la forma
razonable que se atribuir a esas plizas de seguro
siguiente:
ser el valor presente de las obligaciones relaciona-
das (lo cual estar sujeto a cualquier reduccin que (a) costo del servicio presente (vanse los prrafos
se requiera si los importes a recibir por la pliza de 66 a 112) en el resultado del periodo;
seguro no son totalmente recuperables). (b) el inters neto sobre el pasivo (activo) por
beneficios definidos neto (vanse los prrafos
Reembolsos 123 a 126) en el resultado del periodo; y
116 Cuando sea, y slo cuando sea, prcticamente (c) las nuevas mediciones del pasivo (activo) por
cierto que un tercero reembolsar alguno o todos beneficios definidos neto (vanse los prrafos
los desembolsos requeridos para liquidar una 127 a 130) en otro resultado integral.
obligacin por beneficios definidos, la entidad: 121 Otras NIIF requieren la inclusin de ciertos costos
(a) reconocer su derecho al reembolso como un por beneficios a los empleados, en el costo de
activo separado. La entidad medir el activo a activos tales como inventarios o propiedades,
su valor razonable. planta y equipo (vanse la NIC 2 y la NIC 16). Todo
(b) desagregar y reconocer los cambios en el costo por beneficios definidos post-empleo, que
valor razonable de su derecho al reembolso se incluya en el precio de adquisicin o costo de
de la misma forma que los cambios en el valor produccin de los activos citados, incluir la pro-
razonable de los activos del plan (vanse los porcin adecuada de los componentes que se han
prrafos 124 y 125). Los componentes del mencionado en la lista del prrafo 120.
costo de los beneficios definidos reconoci- 122 Las nuevas mediciones del pasivo (activo) por
dos de acuerdo con el prrafo 120 podrn beneficios definidos neto reconocidas en otro
reconocerse netos de los importes relativos a resultado integral no se reclasificarn en el re-
cambios en el importe en libros del derecho sultado del periodo en un periodo posterior. Sin
al reembolso. embargo, la entidad puede transferir esos importes
117 A veces, una entidad puede requerir a un tercero, reconocidos en otro resultado integral dentro del
tal como un asegurador, el pago de una parte o la patrimonio.
totalidad del desembolso requerido para cancelar
una obligacin por beneficios definidos. Las plizas Inters neto sobre el pasivo (activo) de beneficios
de seguro aptas, tal como han sido definidas en el definidos neto
prrafo 8, son activos del plan. Una entidad conta- 123 El inters neto sobre el pasivo (activo) por benefi-
bilizar tales plizas aptas de la misma forma que cios definidos neto se determinar multiplicando
todos los dems activos del plan, y no aplicar el ste por la tasa descontada especificada en el
prrafo 116 si no es relevante (vanse los prrafos prrafo 83, determinados al comienzo del perio-
46 a 49 y 115). do anual sobre el que se informa, teniendo en
118 Cuando una pliza de seguro mantenida por una cuenta los cambios en el pasivo (activo) por be-
entidad no cumpla las condiciones para ser una neficios definidos neto durante el periodo como
pliza apta, esta pliza no es un activo del plan. El consecuencia de los pagos de las aportaciones y
prrafo 116 es relevante en estos casos: la entidad beneficios.
reconoce su derecho a los reembolsos, por la pliza 124 El inters neto sobre el pasivo (activo) por
de seguros, como un activo separado, y no como beneficios definidos neto puede verse como
una deduccin al determinar el dficit o supervit que comprende el ingreso por intereses por
por beneficios definidos. El prrafo 140(b) requiere los activos del plan, costos por intereses por la
que la entidad revele una breve descripcin de la obligacin por beneficios definidos e intereses
relacin entre el derecho de reembolso y la obli- por el efecto del techo del activo mencionado
gacin relacionada. en el prrafo 64.

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125 El ingreso por intereses por los activos del plan es variaciones en los beneficios (si las condiciones
un componente del rendimiento de los activos del formales o asumidas contemplan incrementos
plan y se determina multiplicando el valor razona- cuando haya inflacin) o en los costos de
ble de los activos del plan por la tasa de descuento atencin mdica cubiertos por el plan; y
especificada en el prrafo 83, determinados al co- (d) el efecto de las variaciones en la tasa de des-
mienzo del periodo anual sobre el que se informa, cuento;
teniendo en cuenta los cambios en los activos del 129 Las ganancias y prdidas actuariales no incluyen
plan durante el periodo como consecuencia de los cambios en el valor presente de la obligacin por
pagos por las aportaciones y beneficios. La diferen- beneficios definidos debidas a la introduccin de
cia entre el ingreso por intereses de los activos del modificaciones, reducciones o liquidacin del plan
plan y el rendimiento de los activos del plan est de beneficios definidos, o cambios en los benefi-
incluida en la nueva medicin del pasivo (activo) cios por pagar por un plan de beneficios definidos.
por beneficios definidos netos. Estos cambios dan lugar a un costo por servicios
126 Los intereses por el efecto del techo del activo es pasados o ganancias o prdidas en el momento
parte del cambio total en el efecto del techo del de la liquidacin.
activo, y se determina multiplicando el efecto del 130 Al determinar el rendimiento de los activos del plan,
techo del activo por la tasa de descuento especifi- una entidad deducir los costos de gestin de los
cada en el prrafo 83, determinados al comienzo del activos del plan y cualquier impuesto por pagar
periodo anual sobre el que se informa. La diferencia por el plan en s mismo, distinto de los impuestos
entre ese importe y el cambio total en el efecto del incluidos en los supuestos actuariales utilizados
techo del activo se incluye en la nueva medicin para medir la obligacin por beneficios definidos
del pasivo (activo) por beneficios definidos neto. (prrafo 76). Otros costos de administracin no se
Nuevas mediciones del pasivo (activo) de beneficios deducirn del rendimiento de los activos del plan.
definidos neto
Presentacin
127 Las nuevas mediciones del pasivo (activo) por
beneficios definidos neto comprenden: Compensacin
(a) las ganancias y prdidas actuariales (vanse 131 Una entidad proceder a compensar un activo
los prrafos 128 y 129); correspondiente a un plan con un pasivo perte-
(b) el rendimiento de los activos del plan (vase el neciente a otro plan cuando, y slo cuando:
prrafo 130), excluyendo los importes inclui- (a) tiene el derecho, exigible legalmente, de uti-
dos en el inters neto sobre el pasivo (activo) lizar los supervit de un plan para cancelar las
de beneficios definidos neto (vase el prrafo obligaciones del otro plan; y
125); y (b) pretende, o bien cancelar las obligaciones
(c) los cambios en el efecto del techo del activo, segn su valor neto, o bien realizar el supervit
excluyendo los importes incluidos en el inters en el primero de los planes y, de forma simul-
neto sobre el pasivo (activo) de beneficios tnea, cancelar su obligacin en el otro plan.
definidos neto (vase el prrafo 126). 132 Este criterio de compensacin es similar al estable-
128 Las ganancias y prdidas actuariales procedentes cido para el caso de los instrumentos financieros,
de incrementos o disminuciones en el valor pre- en la NIC 32 Instrumentos Financieros: Presentacin.
sente de la obligacin por beneficios definidos
Distincin entre partidas corrientes y no corrientes
debidas a cambios en las suposiciones actuariales y
ajustes por experiencia. Las causas de las ganancias 133 Algunas entidades separan, en sus estados finan-
o prdidas incluyen las siguientes: cieros, los activos y pasivos corrientes de los activos
(a) tasas de rotacin, de mortalidad, de retiros y pasivos no corrientes. Esta Norma no especifica si
anticipados o de incremento de salarios ines- una entidad debera distinguir las partes corrientes
peradamente altas o bajas para los empleados, y no corrientes de los activos y pasivos que surgen
as como variaciones en los beneficios (si las de los beneficios post-empleo.
condiciones formales o implcitas contemplan Componentes del costo de los beneficios definidos
incrementos cuando haya inflacin) o en los 134 El prrafo 120 requiere que una entidad reconozca
costos de atencin mdica; los costos por servicios y el inters neto sobre el
(b) el efecto de cambios en las suposiciones con pasivo (activo) por beneficios definidos neto en
respecto a las opciones de pago de los bene- el resultado del periodo. Esta Norma no especifica
ficios; la forma en que una entidad debera presentar el
(c) el efecto de los cambios en las estimaciones de costo del servicio y el inters neto sobre el pasivo
las tasas futuras de rotacin, de mortalidad, de (activo) por beneficios definidos neto. Una entidad
retiros anticipados o de incremento de salarios presentar esos componentes de acuerdo con la
de los empleados, as como el efecto de las NIC 1.

A c tual idad E mpresar i al NIC 19


21
NIC 19 - B eneficios a los empleados

Informacin a revelar (e) Diferentes acuerdo de financiacin (por ejemplo no


135 Una entidad revelar informacin que: financiados totalmente, totalmente o parcialmente
(a) explique las caractersticas de sus planes de financiados).
beneficios definidos y los riesgos asociados Caractersticas de los planes de beneficios definidos
con ellos (vase el prrafo 139); y riesgos asociados con los mismos
(b) identifique y explique los importes en sus 139 Una entidad revelar:
estados financieros que surgen de sus planes (a) Informacin sobre las caractersticas de sus
de beneficios definidos (vanse los prrafos planes de beneficios definidos, incluyendo:
140 a 144); y
(i) La naturaleza de los beneficios proporcio-
(c) describa la forma en que sus planes de be- nados por el plan (por ejemplo los planes
neficios definidos pueden afectar al importe, de beneficios definidos sobre el salario
calendario e incertidumbre de los flujos de final o planes basados en aportaciones
efectivo futuros de la entidad (vanse los con garanta).
prrafos 145 a 147). (ii) Una descripcin del marco de regu-
136 Para cumplir el objetivo del prrafo 135, una enti- lacin en el que opera el plan, por
dad considerar todos los elementos siguientes: ejemplo el nivel de los requerimientos
(a) el nivel de detalle necesario para satisfacer los de financiacin mnimos, y el efecto
requerimientos de informacin a revelar; del marco de regulacin sobre el plan,
(b) cunto nfasis colocar en cada uno de los tales como el techo del activo (vase el
distintos requerimientos; prrafo 64).
(c) cunta agregacin o desagregacin realizar; y (iii) Una descripcin de cualesquiera otras
(d) si los usuarios de los estados financieros ne- responsabilidades de la entidad para el
cesitan informacin adicional para evaluar la gobierno del plan, por ejemplo, respon-
informacin cuantitativa revelada. sabilidades de fiduciarios o miembros del
137 Si la informacin a revelar proporcionada de acuer- consejo del plan.
do con los requerimientos de esta Norma y otras (b) Una descripcin de los riesgos a los que
NIIF, es insuficiente para alcanzar los objetivos del expone el plan a la entidad, centrados en los
prrafo 135, una entidad revelar la informacin riesgos inusuales, especficos de la entidad y
adicional necesaria para cumplir con esos obje- especficos del plan y cualquier concentracin
tivos. Por ejemplo, una entidad puede presentar de riesgo significativa. Por ejemplo, si los acti-
un anlisis del valor presente de la obligacin por vos del plan estn invertidos principalmente
beneficios definidos que distinguen la naturaleza, en una clase de inversiones, por ejemplo pro-
caractersticas y riesgos de la obligacin. Esta infor- piedades, el plan puede exponer a la entidad
macin a revelar podra distinguir: a una concentracin del riesgo de mercado
(a) Entre los importes adeudados a los miembros de la propiedad.
activos, diferidos a stos y pensionistas. (c) Una descripcin de las modificaciones del
(b) Entre los beneficios consolidados (irrevo- plan, reducciones y liquidaciones.
cables) y acumulados (devengados) los no Explicacin de los importes en los estados finan-
consolidados (no irrevocables). cieros
(c) Entre beneficios condicionados, importes 140 Una entidad proporcionar una conciliacin del
atribuibles a incrementos de salarios futuros saldo de apertura con el de cierre para cada uno
y otros beneficios. de los siguientes elementos, si procede:
138 Una entidad evaluar si toda o parte de la informa- (a) El pasivo (activo) por beneficios definidos neto,
cin a revelar debe desagregarse para distinguir mostrando por separado conciliaciones sobre:
planes o grupos de planes con riesgos diferentes (i) Activos del plan.
de forma significativa. Por ejemplo, una entidad (ii) El valor presente de la obligacin por
puede desagregar informacin a revelar sobre beneficios definidos.
planes mostrando una o ms de las siguientes
(iii) El efecto del techo del activo.
caractersticas:
(b) Los derechos de reembolso. Una entidad tam-
(a) Localizaciones geogrficas diferentes.
bin describir la relacin entre los derechos
(b) Caractersticas diferentes tales como planes de de reembolso y la obligacin relacionada.
pensiones de cuanta fija, planes de pensiones
141 Cada conciliacin enumerada en el prrafo 140
calculados segn el salario final o planes de
mostrar cada uno de los siguientes elementos, si
atencin mdica post-empleo.
procede:
(c) Entornos de regulacin diferentes.
(a) Costo del servicio presente.
(d) Diferentes segmentos de informacin.
(b) Ingresos o gastos por intereses.

NIC 19 Instituto Pacfico

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N ormas I nternacionales de C ontabilidad

(c) Nuevas mediciones del pasivo (activo) de (d) propiedad inmobiliaria (segregada por geo-
beneficios definidos neto mostrando por grafa, etc);
separado: (e) derivados (segregados por tipo de riesgo sub-
(i) El rendimiento de los activos del plan, yacente en el contrato, por ejemplo, contratos
excluyendo los importes incluidos en los de tasa de inters, contratos de cambio de
intereses en (b). moneda extranjera, contratos de patrimonio,
(ii) Las ganancias y prdidas actuariales que contratos de crdito, permutas financieras de
surgen de cambios en las suposiciones larga duracin, etc);
demogrficas [vase el prrafo 76 (a)]. (f ) fondos de inversin (segregados por tipo de
(iii) Las ganancias y prdidas actuariales fondo);
que surgen de cambios las suposiciones (g) ttulos valores garantizados por activos; y
financieras [vase el prrafo 76 (b)]. (h) deuda estructurada.
(iv) Los cambios en el efecto de limitar un 143 Una entidad revelar el valor razonable de los
activo por beneficios definidos neto al instrumentos financieros transferibles propios de
techo del activo, excluyendo los impor- la entidad mantenidos como activos del plan, y
tes incluidos en los intereses de (b). Una el valor razonable de los activos del plan que son
entidad tambin revelar la forma en que propiedades ocupadas por la entidad, u otros
se determina el beneficio econmico activos utilizados por sta.
mximo disponible, es decir, si esos be-
144 Una entidad revelar las suposiciones actuariales
neficios seran en forma de reembolsos,
significativas utilizadas para determinar el valor
reducciones en aportaciones futuras o
presente de la obligacin por beneficios definidos
una combinacin de ambos.
(vase el prrafo 76). Esta informacin a revelar ser
(d) Costo de servicios pasados y ganancias y pr- en trminos absolutos (por ejemplo, un porcen-
didas que surgen de liquidaciones. Tal como taje absoluto, y no solo como un margen entre
permite el prrafo 100, el costo de servicios porcentajes diferentes y otras variables). Cuando
pasados y las ganancias y prdidas que surgen una entidad proporcione informacin a revelar en
de liquidaciones no necesitan distinguirse si total para una agrupacin de planes, proporcionar
tienen lugar simultneamente. esta informacin a revelar en forma de promedios
(e) Efectos de las variaciones en las tasas de cam- ponderados o rangos de valores relativamente
bio de la moneda extranjera. pequeos.
(f ) Aportaciones al plan, mostrando por separado
Importe, calendario e incertidumbre de flujos de
las del empleador y las de los participantes del
efectivo futuros
plan.
(g) Pagos procedentes del plan, mostrando por 145 Una entidad revelar:
separado el importe pagado con respecto a (a) Un anlisis de sensibilidad para cada supuesto
las liquidaciones. actuarial significativo (como los revelados se-
(h) Efectos de las combinaciones de negocios y gn el prrafo 144) al final del periodo sobre
disposiciones. el que se informa, mostrando la forma en que
la obligacin por beneficios definidos habra
142 Una entidad desagregar el valor razonable de los sido afectada por los cambios en la suposicin
activos del plan en clases que distingan la natura- actuarial relevante que era razonablemente
leza y riesgos de esos activos, subdividiendo cada posible en esa fecha.
clase de activo del plan entre las que tienen un
(b) Los mtodos y suposiciones utilizados para
precio de mercado cotizado en un mercado activo
preparar los anlisis de sensibilidad requeridos
(NIIF13 Medicin del Valor Razonable3) y las que no
por (a) y las limitaciones de esos mtodos.
lo tienen. Por ejemplo, considerando el nivel de
informacin a revelar comentado en el prrafo 136, (c) Los cambios habidos desde el perodo ante-
una entidad podra distinguir entre: rior en los mtodos y suposiciones utilizados
para preparar los anlisis de sensibilidad, y las
(a) efectivo y equivalentes al efectivo;
razones de estos cambios.
(b) instrumentos de patrimonio (segregado por
tipo de sector industrial, tamao de la empre- 146 Una entidad revelar una descripcin de las estra-
sa, geografa, etc); tegias para equiparar activos y pasivos utilizadas
por el plan o la entidad, incluyendo el uso de rentas
(c) instrumentos de deuda (segregados por tipo vitalicias y otras tcnicas, tales como permutas
de emisor, calidad crediticia, geografa, etc); financieras de larga duracin, para gestionar el
riesgo.
3 SiunaentidadnoaplicatodavalaNIIF13,puedehacerreferenciaal 147 Para proporcionar un indicador del efecto del plan
prrafoGA71delaNIC39InstrumentosFinancieros:Reconocimiento
yMedicin,oalprrafoB.5.4.3delaNIIF9InstrumentosFinancieros
de beneficios definidos sobre los flujos de efectivo
(octubre de 2010), si procede. futuros de la entidad, sta revelar:

A c tual izac E mpresar


idadin J uli o 2015
i al NIC 19
23
NIC 19 - B eneficios a los empleados

(a) Una descripcin de los acuerdos de financia- bros retirados y miembros antiguos con
cin y poltica de financiacin que afecte a las derecho a beneficios, si esa informacin
aportaciones futuras. se encuentra disponible.
(b) las aportaciones esperadas al plan para el Planes de beneficios definidos que comparten
prximo periodo anual sobre el que se informa. riesgos entre entidades bajo control comn
(c) Informacin sobre el perfil de vencimientos 149 Si una entidad participa en un plan de beneficios
de la obligacin por beneficios definidos. Este definidos que comparte riesgos entre entidades
incluir el promedio ponderado de la duracin bajo control comn, revelar:
de la obligacin por beneficios definidos y
(a) El acuerdo contractual o la poltica establecida
puede incluir otra informacin sobre la distri-
para cargar el costo por el beneficio definido
bucin del calendario de los pagos por bene-
neto, o bien el hecho de que no existe esa
ficios, tales como un anlisis de vencimientos
poltica.
de los pagos por beneficios.
(b) La poltica para determinar la aportacin a
Planes multi-patronales pagar por la entidad.
148 Si una entidad participa en un plan de beneficios (c) Si la entidad contabilizase la distribucin
definidos multi-patronal, revelar: del costo por el beneficio definido neto de
(a) Una descripcin de los acuerdos de financia- acuerdo con el prrafo 41, toda la informacin
cin, incluyendo el mtodo utilizado para de- sobre el plan en su conjunto, requerida por los
terminar la tasa de la entidad de aportaciones prrafos 135 a 147.
y los requerimientos de financiacin mnimos. (d) Si la entidad contabiliza la aportacin por
(b) Una descripcin de la medida en que la enti- pagar para el periodo tal como se seala en
dad puede ser responsable del plan por otras el prrafo 41, la informacin sobre el plan en
obligaciones de entidades segn las clusulas su conjunto requerida por los prrafos 135 a
y condiciones del plan multi-patronal. 137, 139, 142 a 144 y 147(a) y (b).
(c) Una descripcin de la distribucin acordada 150 La informacin requerida por el prrafo 149(c) y (d)
de un dficit o supervit sobre: puede revelarse por referencia a la informacin a
(i) la liquidacin del plan; o revelar en otros estados financieros de otra entidad
(ii) la retirada de la entidad del plan. del grupo si:
(d) Si la entidad contabiliza ese plan como si fuera (a) esos estados financieros de la entidad del
un plan de aportaciones definidas de acuerdo grupo identifican por separado y revelan la
con el prrafo 34, revelar la siguiente informa- informacin requerida sobre el plan; y
cin, adems de la informacin requerida por (b) esos estados financieros de la entidad del gru-
(a) a (c) y en lugar de la informacin requerida po estn disponibles para los usuarios de los
por los prrafos 139 a 147: estados financieros en las mismas condiciones
(i) El hecho de que el plan es de beneficios y al mismo tiempo, o antes, que los estados
definidos. financieros de la entidad.
(ii) Las razones por las cuales no est disponi- Requerimientos de informacin a revelar en otras
ble la informacin suficiente para permitir NIIF
a la entidad contabilizarlo como un plan 151 En el caso de que fuera obligatorio segn la NIC
de beneficios definidos. 24, la entidad suministrar informacin sobre:
(iii) Las aportaciones esperadas al plan para (a) transacciones con partes relacionadas referen-
el prximo periodo anual sobre el que se tes a planes de beneficios post-empleo; y
informa. (b) beneficios post-empleo para el personal clave
(iv) Informacin sobre cualquier dficit o de la gerencia.
supervit del plan que puede afectar el 152 En caso de que fuera obligatorio segn la NIC 37,
importe de aportaciones futuras, inclu- una entidad revelar informacin sobre los pasivos
yendo la base utilizada para determinar contingentes que surgen de las obligaciones por
ese dficit o supervit y las implicaciones, beneficios post-empleo.
si las hubiera, para la entidad.
(v) Una indicacin del nivel de participacin Otros beneficios a los empleados a largo
de la entidad en el plan comparado con plazo
otras entidades participantes. Ejemplos 153 Otros beneficios a los empleados a largo plazo,
de medidas que pueden proporcionar incluyen partidas tales como los siguientes, si no se
esta indicacin incluyen la proporcin esperan liquidar totalmente antes de doce meses
de la entidad en las aportaciones totales despus del final del periodo anual sobre el que
al plan o la proporcin de la entidad en el se informa en el que los empleados presten los
nmero total de miembros activos, miem- servicios relacionados:

NIC 19 Instituto Pacfico

24
N ormas I nternacionales de C ontabilidad

(a) las ausencias retribuidas a largo plazo, tales 1 requiere informacin a revelar sobre el gasto por
como vacaciones especiales tras largos perio- beneficios a los empleados.
dos de vida activa o aos sabticos;
Beneficios por terminacin
(b) los premios de antigedad u otros beneficios
por largo tiempo de servicio; 159 Esta Norma trata los beneficios por terminacin
de forma separada del resto de los beneficios a
(c) los beneficios por invalidez permanente; los empleados, porque el suceso que da lugar a
(d) participacin en ganancias e incentivos; y la obligacin es la finalizacin del vnculo laboral,
(e) retribuciones diferidas. en lugar del servicio del empleado. Los beneficios
154 La medicin de los otros beneficios a largo plazo por terminacin del contrato procedentes de una
a los empleados no est sujeta, normalmente, al decisin de la entidad para finalizar el empleo o una
mismo grado de incertidumbre que afecta a la decisin de un empleado de aceptar una oferta de
medida de los beneficios post-empleo. Por esta la entidad de beneficios a cambio de la finalizacin
razn, esta Norma requiere un mtodo simplificado del contrato de empleo.
de contabilizacin de otros beneficios a largo plazo 160 Los beneficios por terminacin del contrato no
a los empleados. A diferencia de la contabilidad incluyen beneficios a los empleados procedentes
requerida para los beneficios post-empleo, este de la terminacin de contrato de empleo a peti-
mtodo no reconoce nuevas mediciones en otro cin del empleado sin la oferta de una entidad o
resultado integral. como consecuencia de requerimientos de retiro
Reconocimiento y medicin obligatorios, porque esos beneficios son beneficios
post-empleo. Algunas entidades proporcionan
155 Al reconocer y medir el supervit o dficit en un
un nivel menor de beneficio por terminacin del
plan de beneficios a los empleados a largo plazo,
contrato de empleo a peticin del empleado (en
una entidad aplicar los prrafos 56 a 98 y 113 a
esencia, un beneficio post-empleo), que si es la
115. Una entidad aplicar los prrafos 116 a 119 al
terminacin del contrato de empleo a peticin
reconocer y medir cualquier derecho de reembolso.
de la entidad. La diferencia entre el beneficio
156 Para otros beneficios a los empleados a largo plazo, proporcionado por terminacin del contrato de
una entidad reconocer, en el resultado del perio- empleo a peticin del empleado y un beneficio
do, el importe total neto de los siguientes importes, mayor proporcionado a peticin de la entidad es
excepto en la medida en que otra NIIF requiera o un beneficio por terminacin del contrato.
permita su inclusin en el costo de un activo: 161 La forma del beneficio a los empleados no determina
(a) el costo del servicio (vanse los prrafos 66 a si se proporciona a cambio del servicio o a cambio de
112); la terminacin de contrato de empleo del empleado.
(b) el inters neto sobre el pasivo (activo) por Los beneficios por terminacin son normalmente
beneficios definidos neto (vanse los prrafos pagos nicos, pero a veces tambin incluyen:
123 a 126). y (a) Mejoras de los beneficios post-empleo, indi-
(c) las nuevas mediciones del pasivo (activo) por rectamente a travs de un plan de beneficios
beneficios definidos neto (vanse los prrafos a los empleados o directamente.
127 a 130). (b) Salarios hasta el final de un periodo especfico
157 Una forma de los otros beneficios a largo plazo de tiempo si el empleado no presta servicios
a los empleados es el beneficio por invalidez posteriores que suministren beneficios eco-
permanente. Si el nivel del beneficio depende del nmicos a la entidad.
periodo de servicio, surgir una obligacin cuando 162 Indicadores de que se proporciona un beneficio
se preste el servicio. La medicin de esta obliga- a los empleados a cambio de servicios incluyen la
cin reflejar la probabilidad de que el pago vaya siguiente informacin:
a ser requerido y el intervalo de tiempo a lo largo (a) El beneficio est condicionado a que se
del cual se espera realizar los pagos. Si el nivel de proporcionen servicios futuros (incluyendo
beneficio es el mismo para todos los empleados beneficios que incrementan si se prestan
con invalidez, independientemente de los aos servicios adicionales).
de servicio, el costo esperado de los beneficios (b) El beneficio se proporciona de acuerdo con
se reconocer cuando se produzca el suceso que las condiciones de un plan de beneficios a los
cause la invalidez de larga duracin. empleados.
Informacin a revelar 163 Algunos beneficios por terminacin se proporcio-
158 Aunque esta Norma no requiere informacin a nan de acuerdo con las condiciones de un plan de
revelar especfica sobre los beneficios a los em- beneficios a los empleados existente. Por ejemplo,
pleados a largo plazo, otras NIIF pueden requerir pueden especificarse por ley, contrato de empleo
informacin a revelar. Por ejemplo, la NIC 24 requie- o acuerdo sindical, o pueden insinuarse como
re informacin a revelar sobre los beneficios a los consecuencia de prcticas pasadas del emplea-
empleados del personal clave de la gerencia. La NIC dor de proporcionar beneficios similares. Como

A c tual idad E mpresar i al NIC 19


25
NIC 19 - B eneficios a los empleados

otro ejemplo, si una entidad realiza una oferta de (a) Las acciones requeridas para completar el
beneficios disponible para ms all de un periodo plan indican que es improbable que se vayan
corto, o hay ms de un periodo corto entre la oferta a realizar cambios significativos en el plan.
y la fecha esperada de terminacin real, la entidad (b) El plan identifica el nmero de empleados
considerar si ha establecido un plan de beneficios cuyo empleo va a finalizar, sus clasificaciones
a los empleados nuevo y por tanto si los beneficios de trabajo o funciones y sus localizaciones
ofrecidos segn ese plan son beneficios por termi- (pero el plan no necesita identificar cada
nacin o beneficios post-empleo. Los beneficios a empleado individualmente) y la fecha de
los empleados proporcionados de acuerdo con las finalizacin esperada.
condiciones de un plan de beneficios a los emplea- (c) El plan establece los beneficios por termina-
dos son beneficios por terminacin si proceden de cin que los empleados recibirn con suficiente
una decisin de la entidad de finalizar un contrato detalle como para que stos puedan determinar
de empleo con un empleado y no estn condicio- el tipo e importe de beneficios que recibirn
nados a que se proporcionen servicios futuros. cuando finalicen sus contratos de empleo.
164 Algunos beneficios a los empleados se proporcio- 168 Cuando una entidad reconoce beneficios por
nan con independencia de las razones que hayan terminacin, habr de contabilizar tambin una
motivado su salida de la entidad. modificacin del plan o una reduccin de otros
El pago de estos beneficios es cierto (sujeto a los beneficios a los empleados (vase el prrafo 103).
requerimientos de consolidacin o periodos m-
nimos de servicio), pero el tiempo durante el cual Medicin
se pagarn es un hecho incierto. Aunque estos 169 Una entidad medir los beneficios por terminacin
beneficios sean descritos en algunas jurisdicciones en el reconocimiento inicial y medir y reconocer
como indemnizaciones por finalizacin de contrato cambios posteriores, de acuerdo con la naturaleza
o gratificaciones por finalizacin de contrato, son en del beneficio a los empleados, siempre que si los
realidad beneficios post-empleo ms que beneficios beneficios por terminacin son una mejora de los
por terminacin, y una entidad los contabilizar como beneficios post-empleo, la entidad aplicar los
beneficios post-empleo. requerimientos de beneficios post-empleo. En otro
Reconocimiento caso:
(a) Si se espera que los beneficios por terminacin
165 Una entidad reconocer un pasivo y un gasto por
se liquiden completamente antes de doce
beneficios por terminacin en la primera de las
meses despus del periodo anual sobre el
siguientes fechas:
que se informa en el que el beneficio por ter-
(a) cuando la entidad ya no pueda retirar la oferta minacin se reconozca, la entidad aplicar los
de esos beneficios; y requerimientos de beneficios a los empleados
(b) el momento en que la entidad reconozca los a corto plazo.
costos por una reestructuracin que quede (b) Si no se espera que los beneficios por termi-
dentro del alcance de la NIC 37 e involucre el nacin se liquiden completamente antes de
pago de los beneficios por terminacin. doce meses despus del periodo anual sobre
166 Para los beneficios por terminacin por pagar como el que se informa, la entidad aplicar los reque-
consecuencia de una decisin del empleado de rimientos de otros beneficios a los empleados
aceptar una oferta de beneficios a cambio de la a largo plazo.
finalizacin de su contrato de empleo, el momento 170 Puesto que los beneficios por terminacin no se
en que una entidad ya no pueda retirar la oferta de proporcionan a cambio de servicios, los prrafos 70
beneficios por terminacin es el primero de: a 74 relacionados con la atribucin del beneficio a
(a) el momento en que el empleado acepta la periodos de servicio no son aplicables.
oferta; y
(b) el momento en que tenga efecto una restric- Ejemplo que ilustra los prrafos 159 a 170
cin (por ejemplo, un requerimiento legal,
contractual o de regulacin u otra restriccin) Antecedentes
sobre la capacidad de la entidad para retirar la Como consecuencia de una adquisicin reciente, una
oferta. Este sera cuando se realiza la oferta, si la entidad prev cerrar una fbrica dentro de diez meses y, en
ese momento finalizar los contratos de los empleados que
restriccin exista en el momento de la oferta. permanezcan en la fbrica. Puesto que la entidad necesita la
167 Para los beneficios por terminacin por pagar como experiencia de los empleados en la fbrica para completar
consecuencia de la decisin de una entidad de algunos contratos, anuncia un plan de terminacin de con-
terminar el contrato de empleo de un empleado, tratos de la forma siguiente:
la entidad ya no puede retirar la oferta cuando ha Cada empleado que permanezca y preste servicio hasta el
cierre de la fbrica recibir en la fecha de terminacin un pago
comunicado a los empleados afectados un plan de 30.000 u.m. Los empleados que dejen la fbrica antes del
de terminacin que cumple todos los criterios cierre recibirn 10.000 u.m.
siguientes:

NIC 19 Instituto Pacfico

26
N ormas I nternacionales de C ontabilidad

Ejemplo que ilustra los prrafos 159 a 170 (a) Una entidad no necesita ajustar el importe
en libros de activos que queden fuera del
En la fbrica hay 120 empleados En el momento del anun- alcance de esta norma para cambios en los
cio del plan, la entidad espera que 20 de ellos abandonen costos de beneficios a los empleados que
antes del cierre. Por ello, los flujos de salida de efectivo estaban incluidos en el importe en libros
totales esperados segn el plan son 3.200.000 (es decir, 20
10.000 u.m.+ 100 30.000 u.m.). Como requera el prrafo anterior a la fecha de aplicacin inicial. La
160, la entidad contabilizar beneficios proporcionados a fecha de aplicacin inicial es el comienzo
cambio de la terminacin de los contratos de empleo como del primer periodo anterior presentado en
beneficios por terminacin y contabilizar los beneficios los primeros estados financieros en los que
proporcionados a cambio de servicios como beneficios a
los empleados a corto plazo. la entidad adopta esta Norma.
Beneficios por terminacin (b) En los estados financieros para periodos que
El beneficio proporcionado a cambio de la finalizacin del comiencen antes del 1 de enero de 2014,
contrato de empleo es de 10.000 u.m. Este es el importe una entidad no necesita presentar infor-
que una entidad tendra que pagar para terminar el con- macin comparativa para la informacin a
trato de empleo independientemente de si los empleados revelar requerida por el prrafo 145 sobre la
permanecen y prestan servicios hasta el cierre de la fbrica
o abandonan antes de dicho cierre. An cuando los em- sensibilidad de la obligacin por beneficios
pleados puedan abandonar antes del cierre, la terminacin definidos.
del contrato de empleo de todos los empleados es una 174 La NIIF 13, emitida en mayo de 2011 modific
consecuencia de la decisin de la entidad de cerrar la
fbrica y rescindir sus contratos de empleo (es decir, todos la definicin de valor razonable del prrafo 8 y
los empleados dejarn el empleo cuando la fbrica cierre). modific el prrafo 113. Una entidad aplicar
Por ello, la entidad reconocer un pasivo de 1.200.000 u.m. esas modificaciones cuando aplique la NIIF 13.
(es decir, 120 x 10.000 u.m.) en concepto de beneficios
por terminacin proporcionados de acuerdo el plan de
175 El documento Planes de Beneficios Definidos:
beneficios a los empleados en la primera de las dos fechas Aportaciones de los Empleados (Modificaciones
siguientes, cuando el plan de terminacin se anuncie y a la NIC 19) se emiti en noviembre de 2013, y
cuando la entidad reconozca los costos de reestructuracin modific los prrafos 93 y 94. Una entidad apli-
asociados con el cierre de la fbrica. car esas modificaciones a los periodos anuales
Beneficios proporcionados a cambio de servicios que comiencen a partir del 1 de julio de 2014 de
El incremento de beneficios que los empleados recibirn forma retroactiva de acuerdo con la NIC 8 Polticas
si proporcionan servicios para el periodo completo de
diez meses es a cambio de servicios proporcionados Contables, Cambios en las Estimaciones Contables
a lo largo de ese periodo. La entidad los contabilizar y Errores. Se permite su aplicacin anticipada. Si
como beneficios a los empleados a corto plazo porque la una entidad aplicase las modificaciones en un
entidad espera liquidarlos antes de doce meses despus periodo que comience con anterioridad, revelar
del final del periodo anual sobre el que se informa. En
este ejemplo, no se requiere descontar, de forma que este hecho.
un gasto de 200.000 u.m. (es decir, 2.000.000 10) se 176 Mejoras Anuales a las NIIF, Ciclo 2012-2014, emitida
reconocer en cada mes durante el periodo de servicio en septiembre de 2014, modific el prrafo 83 y
de diez meses, con un incremento correspondientes en
el importe del pasivo.
aadi el prrafo 177. Una entidad aplicar esa
modificacin para los periodos anuales que co-
miencen a partir del 1 de enero de 2016. Se permite
Informacin a revelar su aplicacin anticipada. Si una entidad aplica esa
171 Aunque esta Norma no requiere informacin a modificacin en un periodo que comience con
revelar especfica sobre los beneficios por termi- anterioridad, revelar ese hecho.
nacin, otras NIIF pueden hacerlo. 177 Una entidad aplicar la modificacin del prrafo
Por ejemplo, la NIC 24 requiere informacin a 176 desde el comienzo del periodo comparativo
revelar sobre los beneficios a los empleados del ms antiguo presentado en los primeros estados
personal clave de la gerencia. La NIC 1 requiere financieros en los que la entidad aplica la modifi-
informacin a revelar sobre el gasto por beneficios cacin. Cualquier ajuste que surja de la aplicacin
a los empleados. de la modificacin se reconocer en las ganancias
acumuladas al comienzo de ese periodo.
Transicin y fecha de vigencia
172 Una entidad aplicar esta Norma para los periodos Apndice A
anuales que comiencen a partir del 1 de enero de
Gua de Aplicacin
2013. Se permite su aplicacin anticipada. Si una
entidad aplica esta Norma a periodos anteriores Este Apndice forma parte integrante de la NIIF. Descri-
revelar este hecho. be la aplicacin de los prrafos 92 y 93 y tiene el mismo
valor normativo que las otras partes de la NIIF.
173 Una entidad aplicar esta Norma de forma retroac-
tiva, de acuerdo con la NIC 8 Polticas Contables, A1 Los requerimientos de contabilizacin de las apor-
Cambios en las Estimaciones Contables y Errores taciones de los empleados o de terceros se ilustran
excepto cuando: en el siguiente diagrama.

A c tual izac E mpresar


idadin J uli o 2015
i al NIC 19
27
NIC 19 - B eneficios a los empleados

Aportaciones de los empleados o de terceros

Establecidas en las condiciones formales del plan (o surgen de una obligacin


Discrecionales
implcita que va ms all de dichas condiciones)

Vinculadas al servicio No vinculadas al servicio


(por ejemplo, reducen un
dficit)

Dependientes del Independientes del


nmero de aos nmero de aos
de servicio de servicio

(1)

Reducen el Reducen el costo


Reducen el costo
costo del servicio del servicio en el
Afectan a las del servicio en
mediante su atri- periodo en el que
nuevas mediciones el momento de
bucin a periodos se presta el servicio
(prrafo 93) los pagos el plan
de servicio [vase relacionado
(prrafo 92)
el prrafo 93 (a)] [prrafo 93 (b)]

(1) Esta flecha discontinua significa que se permite que una entidad opte por una contabilizacin u otra.

CASO PRctico 1 1 Debe Haber

62 GASTOS DE PERSONAL,
La empresa ABC S.A. paga el alquiler de la vivienda DIRECTORES Y OTROS 63,100.00
de su gerente de ventas por ser parte del contrato 621 Remuneraciones
de trabajo, la merced conductiva es de de S/.2,500.00 6213 Remuneraciones
en especie 2,500.00
mensuales. 6215 Vacaciones 25,600.00
Tambin tiene Compensacin por tiempo de 629 Beneficios sociales
de los trabajadores
servicios devengado de los empleados por un im- 6291 Compensacion por
porte de S/.35,000.00. Vacaciones devengadas por tiempo de
S/.25,600.00 servicios 35,000.00
42 CUENTAS POR PAGAR
COMERCIALES - TERCEROS 2,500.00
Se solicita 4211 No emitidas
41 REMUNERACIONES Y
Reconocer estas operaciones PARTICIPACION POR PAGAR 60,600.00
Se sabe que el arrendador es una persona natural sin 411 Remuneraciones por
negocio. As mismo se conoce que los gastos por los pagar
4115 Vacaciones por
beneficios sociales a los trabajadores corresponden pagar 25,600.00
el 70% al departamento de administracin y el 30% 415 Beneficios sociales
corresponde al departamento de ventas de la empresa de trab x pagar
ABC S.A. 4151 Compensacion por
tiempo de
servicios 35,000.00
x/x Por el reconocimiento de los benefi-
Solucin cios a corto plazo de los empleados

NIC 19 Instituto Pacfico

28
N ormas I nternacionales de C ontabilidad

Debe Haber
Adiciones tributarias S/.65,120
2
Deducciones Tributarias S/.109,560
92 GASTOS DE VENTAS 2,500.00
921 Gastos de ventas Se requiere la determinacin de las participaciones de
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA los trabajadores y su registro contable.
DE COSTOS Y GAST 2,500.00
791 Cargas imput. a Cta de Ctos Solucin:
y gastos Mediante Decreto Legislativo N 892 Regulan el Dere-

cho de los Trabajadores a Participar en las Utilidades de
x/x Por el destino del gasto del gerente
de ventas. las empresas que desarrollan actividades generadoras
de Rentas de Tercera Categora en su artculo 4 seala
3
la base de determinacin de este beneficio:
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN 42,420.00
911 GASTOS DE
La participacin en las utilidades, se calcular sobre
ADMINISTRACION el saldo de la renta Imponible del ejercicio grava-
92 GASTOS DE VENTAS 18,180.00 ble que resulte despus de haber compensado
921 GASTOS DE VENTAS prdidas de ejercicios anteriores de acuerdo con
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA las normas del I.R.
DE COSTOS Y GAST 60,600.00
791 CARGAS IMPUT. A Clculo de la Participacin de los S/.
CTA DE CTOS Y GASTOS Trabajadores:

x/x Por el destino de los gastos corres- Resultado Contable 458,600.00
pondientes al personal.
Diferencias Permanentes 52,600.00

CASO PRctico 2 (+) Adiciones Tributarias 65,120.00


(-) Deducciones Tributarias (109,560.00)
La empresa PEROLITOS SA, desea determinar y registrar
las participaciones en las utilidades por parte de sus Renta Neta Imponible 466,760.00
empleados, y tiene la siguiente informacin:
Resultado Contable S/.458,600 Participacin de losTrabajadores (8%) 37,340.80
Diferencias Permanentes S/.52,600 El registro contable ser:

N Fecha Glosa CTA. Debe Haber


62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y OTROS 37,340.80
Por la provisin del gas- 629 BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES
to por Participacin de
x 31/12/xx 6294 PARTICIPACION DE LOS TRABAJADORES
los trabajadores en las
utilidades obtenidas (8%) 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACION POR PAGAR 37,340.80
413 PARTICIPACIN DE TRABAJADORES X PAGAR
91 GASTOS DE ADMINISTRACIN xx
31/12/ Por el destino del costo 92 GASTOS DE VENTAS xx
XX
XX y/o gasto 93 COSTO DE PRODUCCIN xx
79 CARGAS IMPUT. A CUENTA DE COSTOS Y GAST. 37,340.80

A c tual izac E mpresar


idadin J uli o 2015
i al NIC 19
29