AO DEL BUEN SERVICIO AL CIUDADANO

FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLTICAS

ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

DERECHOS REALES

IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

CATEDRTICO:

CORDERO HUAMAN ARTEMIO

CHIMPAY PRADO, Ivn Rafael

INTEGRANTE:

CHUCHN OBREZU, Diana Carolina (Si trabajo)

CALDERN HUILLCAHUARI, Franklin (No trabajo)

ESCARCENA AYALA, Arturo (No trabajo)

MAYLLE PARIONA, Jhadyra Estefany (Responsable de grupo)

CICLO: VI GRUPO: B

AYACUCHO-PERU

2017
La concepcin de este trabajo est dedicada a mis
padres, quienes fueron mis pilares fundamentales
en mis estudios y mi vida. Sin ellos, jams hubiese
podido conseguir lo que hasta ahora voy logrando
da a da. Su tenacidad y lucha insaciable han
hecho de ellos el gran ejemplo a seguir el cual debo
destacar.
 INTRODUCCIN

En el presente trabajo trataremos acerca del impuesto selectivo de consumo, En la

mayor parte de las legislaciones que regulan los impuestos al consumo consideran
existen dos posibilidades de regulacin, por un lado, estn los impuestos plurifsicos
que gravan todos los ciclos de transferencia de los bienes o los del tipo monofsico que
gravan exclusivamente una fase de transferencia.

El Impuesto General a las Ventas de un claro ejemplo de lo que son los impuestos de
tipo plurifsico, mientras que en el caso del impuesto de tipo monofsico encontramos
al Impuesto Selectivo al Consumo. El motivo del presente informe es analizar las pautas
para entender la mecnica de cmo se grava el Impuesto Selectivo al Consumo.

Por otro lado, para el mejor entendimiento de nuestro trabajo lo hemos estructurado
de la siguiente manera: en el primer captulo trataremos acerca del impuesto y
nacimiento, en segundo captulo, estudiaremos sujetos del impuesto, en tercero base
imponible y la tasa y por ltimo el pago.
 INDICE
DEDICATORIA .............................................................. Error! Bookmark not defined.
INTRODUCCIN ............................................................................................................ 3
CAPITULO I .................................................................................................................... 5
1.1. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO ..................................................... 6
1.1.1. IMPUESTO Y EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION. ............... 6
CAPITULO II ................................................................................................................... 9
2.1. SUJETOS DEL IMPUESTO. .................................................................................. 10
2.1.1. DEFINICION. ................................................................................................. 10
CAPITULO III ............................................................................................................... 13
3.1. BASE IMPONIBLE Y LA TASA. ......................................................................... 14
3.1.1. DEFINICION. ................................................................................................. 14
CAPITULO IV ............................................................................................................... 17
4.1. EL PAGO. ............................................................................................................... 17
4.1.1. DEFINICION. ................................................................................................. 17
CONCLUSION .............................................................................................................. 19
BIBLIOFRAFIA ............................................................................................................. 20
CAPITULO I
1.1. IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO

Es un impuesto que grava a los productos que son suntuarios, es decir aquellos
productos que son considerados como lujo, esto grava por decirlo en forma general a
aquellos productos que no son indispensables para el sostenimiento y desarrollo de la
persona, aquellos productos que no era imprescindibles para la persona, y sin los cuales
el ser humano poda vivir sin necesidad de ellos.

1.1.1. IMPUESTO Y EL NACIMIENTO DE LA OBLIGACION.

Los impuestos son una parte sustancial (o ms bien la ms importante) de los
ingresos pblicos. Sin embargo, antes de dar una definicin sobre los impuestos hay que
aclarar la diferencia entre los conceptos de ingreso pblico, contribucin e impuesto.
Cuando nos referimos a ingresos pblicos estamos haciendo referencia a todas las
percepciones del Estado, pudiendo ser stas tanto en efectivo como en especie o
servicios. En segundo lugar, una contribucin es una parte integrante de los ingresos
pblicos e incluye aportaciones de particulares como, por ejemplo, pagos por servicios
pblicos, de donaciones, multas, etc. En tercer lugar, los impuestos forman parte de las
contribuciones y stas a su vez forman parte de los ingresos pblicos.

Shmoders1, menciona Los impuestos son prestaciones en dinero, al Estado y dems

entidades de Derecho Pblico, que las mismas reclaman en virtud de su poder coactivo,
en forma y cuanta determinadas unilateralmente y sin contraprestacin especial con el
fin de satisfacer las necesidades colectivas

Barrios2, El impuesto es una parte de la renta del ciudadano, que el Estado percibe
con el fin de proporcionarse los medios necesarios para la produccin de los servicios
pblicos generales3.

Asi mismo, Cueva3, define El impuesto es una parte proporcional de la riqueza de

los particulares deducido por la autoridad pblica, a fin de proveer a aquella parte de los
gastos de utilidad general que no cubren las rentas patrimoniales.

Paralelamente Iannacone4, El impuesto es una parte de la renta nacional que el

Estado se apropia para aplicarla a la satisfaccin de las necesidades pblicas,

1
SCHMOLDERS, Gunter. Teora general del impuesto. Editorial de derecho financiero, Madrid, 1962.
2
BARRIOS ORBEGOSO, Ral. Teora del impuesto. Cultural cusco S.A. segunda edicin. Lima, 1988.
3
CUEVA HUAMANI, Rosendo. Cdigo tributario comentado. Ediciones Juristas. Lima_ Per. 2007.
4
IANNACONE SILVA, Felipe. Comentarios al Cdigo Tributario. Editora Jurdica Grijley, Lima, 2001.
distrayndola de las partes alcuotas de aquella renta propiedad de las economas
privadas y sin ofrecer a stas compensacin especfica y recproca de su parte.

De las definiciones anteriores se puede ver que existen ciertos elementos en comn
como que los impuestos son coercitivos, es decir que el Estado los fija unilateralmente,
limitan el poder de compra del consumidor y se destinan sin ninguna especificacin a
cubrir la satisfaccin de necesidades colectivas o a cubrir los gastos generales del
Estado. Una vez que se han visto los elementos que integran al impuesto, ste se puede
definir como la aportacin coercitiva que los particulares hacen al sector pblico, sin
especificacin concreta de las contraprestaciones que debern recibir.

Es decir, los impuestos son recursos que los sujetos pasivos otorgan al sector pblico
para financiar el gasto pblico; sin embargo, dentro de esta transferencia no se
especifica que los recursos regresarn al sujeto en la forma de servicios pblicos u otra
forma.

Es decir, los impuestos son recursos que los sujetos pasivos otorgan al sector pblico
para financiar el gasto pblico; sin embargo, dentro de esta transferencia no se
especifica que los recursos regresarn al sujeto en la forma de servicios pblicos u otra
forma. Esto es as porque los recursos obtenidos por el sector pblico sirven para
muchos fines, siendo uno de los ms importantes.

Por otro lado, obligaciones etimolgicamente viene de la palabra latina obligatio, y

esta, de obligare (de ob, alrededor, y ligare, ligar o atar). Significa, pues, ligadura,
sujecin fsica, y por traslacin al lenguaje jurdico, sujecin moral.

Torres5, menciona que en la primera etapa del Derecho romano el deudor

comprometa su propio cuerpo y este era el objeto de la obligacin, puesto que el
acreedor poda apoderarse de l y venderlo como esclavo. Con el tiempo la obligacin
recaera sobre el patrimonio y no sobre la persona del deudor, de modo que la originaria
responsabilidad personal se transformara en responsabilidad patrimonial.

5
TORRES VASQUEZ, Anbal. Teora General de Obligaciones. Editorial Pacifico. Tomo I. Lima Per. 2014.
 Sin embargo, Osterling6, define como el vnculo establecido entre dos personas (o
grupo de personas), por el cual una de ellas puede exigir de la otra la entrega de una
cosa, o el cumplimiento de un servicio (hacer) o de una abstencin (no hacer).

Otros autores estiman que puede llegase a un concepto de obligacin la obligacin un

derecho del acreedor dirigido a conseguir del deudor una prestacin de dar, hacer o no
hacer alguna cosa garantizado con el activo patrimonial del obligado.

Por ende, diremos que el impuesto selectivo al consumo, segn el Articulo N 50 de

la ley grava los siguientes consumos:

a) La venta en el pas a nivel de productor y la importacin de los bienes

especificados en los Apndices III y IV;

b) La venta en el pas por el importador de los bienes especificados en el

literal A del Apndice IV; y,

c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loteras, bingos, rifas,

sorteos y eventos hpicos.

As podemos mencionar, que el nacimiento del impuesto selectivo de consumo, se da

segn el Articulo N 52, La obligacin tributaria se origina en la misma oportunidad y
condiciones que para el Impuesto General a las Ventas seala el Artculo 4 del presente
dispositivo. Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obligacin tributaria se
origina al momento en que se percibe el ingreso.

6
OSTERLING PARODI, Felipe. Las Obligaciones. Editorial Grijley. 8va edicin. Lima_ Per. 2007.
CAPITULO II
2.1. SUJETOS DEL IMPUESTO.

Los elementos ms importantes del impuesto son: el sujeto, el objeto, la fuente, la

base, la cuota y la tasa. A continuacin, se especifican cada uno de stos.

2.1.1. DEFINICION.
Son aquellas partes que tienen intereses particulares, que puede ser de dos tipos:
sujeto activo y sujeto pasivo. El sujeto activo es aquel que tiene el derecho de exigir el
pago de tributos. De tal forma en Mxico los sujetos activos son: la Federacin, los
estados y los municipios. El sujeto pasivo es toda persona fsica o moral que tiene la
obligacin de pagar impuestos en los trminos establecidos por las leyes. Sin embargo,
hay que hacer notar una diferencia entre el sujeto pasivo del impuesto y el sujeto
pagador del impuesto, ya que muchas veces se generan confusiones, como sucede por
ejemplo con los impuestos indirectos. El sujeto pasivo del impuesto es aquel que tiene
la obligacin legal de pagar el impuesto, mientras que el sujeto pagador del impuesto es
quien realmente paga el impuesto.

La relacin obligatoria se compone de dos partes (activa y pasiva) integradas por dos
sujetos. En la parte activa est el acreedor, el titular del crdito que tiene poder jurdico
de exigir el cumplimiento de la prestacin. En la parte pasiva se encuentra el sujeto
pasivo, obligado o deudor; es aquel sobre quien recae el deber de prestacin y la
responsabilidad en caso de incumplimiento.
 Cueva7, nos manifiesta, que en toda obligacin ha de haber como mnimo dos
partes, activa y pasiva pero cada una de ella puede estar integrada por una pluralidad de
personas lo que da lugar a los fenmenos de la solidaridad o de la mancomunidad.

En principio pueden ser sujetos de la obligacin todo sujeto de derecho est en

condiciones de ser titular de un crdito, si bien los incapacitados no pueden ejercitarlo.
Tambin puede cualquier persona ser sujeto pasivo de la obligacin, incluso cuando le
afecte alguna incapacidad (en el supuesto contemplado por el artculo 200 cc).

Las personas jurdicas, al igual que las fsicas, pueden ser titulares -activos y
pasivos de las obligaciones (art. 38 cc). Los sujetos de la obligacin deben ser
determinados, se permite que la determinacin se haga, no al tiempo del nacimiento de
la obligacin, sino en un momento posterior, siempre que estn previstas las
circunstancias que hayan de servir para que aquella determinacin se realice8.

Por otro lado, nuestra ley9, en el artculo N 53 menciona los siguientes Sujetos.

a) Los productores o las empresas vinculadas econmicamente a stos, en las ventas

realizadas en el pas;

b) Las personas que importen los bienes gravados;

c) Los importadores o las empresas vinculadas econmicamente a stos en las ventas

que realicen en el pas de los bienes gravados; y,

d) La entidades organizadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar y apuestas,

a que se refiere el inciso c) del Artculo 50.

As mismo, nuestra ley nos aclara sobre la definicin acerca de los sujetos del
impuesto en el Articulo N54.

a) Productor, la persona que acte en la ltima fase del proceso destinado a

conferir a los bienes la calidad de productos sujetos al impuesto, aun cuando su
intervencin se lleve a cabo a travs de servicios prestados por terceros.

7
CUEVA HUAMANI, Rosendo. Cdigo tributario comentado. Ediciones Juristas. Lima_ Per. 2007.
8
IANNACONE SILVA, Felipe. Comentarios al Cdigo Tributario. Editora Jurdica Grijley, Lima, 2001.
9
APARECIO VALDEZ, Luis. Anlisis tributario suplemento especial: Ley de IGV y ISC. 2015.
b) Empresas vinculadas econmicamente, cuando:

1. Una empresa posea ms del 30% del capital de otra empresa,

directamente o por intermedio de una tercera.

2. Ms del 30% del capital de dos (2) o ms empresas pertenezca a una

misma persona, directa o indirectamente.

3. En cualesquiera de los casos anteriores, cuando la indicada proporcin

del capital, pertenezca a cnyuges entre s o a personas vinculadas hasta
el segundo grado de consanguinidad o afinidad.

4. El capital de dos (2) o ms empresas pertenezca, en ms del 30%, a

socios comunes de dichas empresas.

5. Por Reglamento se establezcan otros casos.

CAPITULO III
3.1. BASE IMPONIBLE Y LA TASA.
3.1.1. DEFINICION.
Es el monto gravable sobre el cual se determina la cuanta del impuesto, por
ejemplo: el monto de la renta percibida, nmero de litros producidos, el ingreso anual
de un contribuyente, otros.

Por otro lado Iannacone10, menciona que tasa es una clase de tributo que se exige
como consecuencia del uso por parte del ciudadano de los servicios pblicos o de los
bienes de dominio pblico.

Se trata de verdaderos tributos, y no de precios acordados entre la Administracin y

los ciudadanos, y satisfechos voluntariamente por estos ltimos a cambio de la
obtencin de algn tipo de prestacin pblica. Se trata, pues, de obligaciones de pago
impuestas coactivamente al ciudadano por la Ley, si bien, tales obligaciones deben ser
satisfechas con ocasin del uso por parte del ciudadano de los servicios pblicos o de
los bienes de dominio pblico.

De la misma manera nuestra ley, establece en el artculo N56, sobre su constitucin

de la base imponible.

a) Sistema Al Valor, por:

1. El valor de venta, en la venta de bienes.

2. El Valor en Aduana, determinado conforme a la legislacin pertinente, ms

los derechos de importacin pagados por la operacin tratndose de
importaciones.

3. Para efecto de los juegos de azar y apuestas, el Impuesto se aplicar sobre la

diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por los juegos y
apuestas, y el total de premios concedidos en dicho mes.

b) Sistema Especfico, por el volumen vendido o importado expresado en las unidades

de medida, de acuerdo a las condiciones establecidas por Decreto Supremo refrendado
por el Ministro de Economa y Finanzas.

10
IANNACONE SILVA, Felipe. Comentarios al Cdigo Tributario. Editora Jurdica Grijley, Lima, 2001.
c) Sistema Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, por el Precio de Venta al Pblico
sugerido por el productor o el importador, multiplicado por un factor, el cual se obtiene
de dividir la unidad (1) entre el resultado de la suma de la tasa del Impuesto General a
las Ventas, incluida la del Impuesto de Promocin Municipal ms uno (1). El resultado
ser redondeado a tres (3) decimales.

Por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economa y Finanzas, se podr

modificar el factor sealado en el prrafo anterior, cuando la tasa del Impuesto General
a las Ventas se modifique.

El precio venta al pblico sugerido por el productor o el importador incluye todos

los tributos que afectan la importacin, produccin y venta de dichos bienes, inclusive
el Impuesto Selectivo al Consumo y el Impuesto General a las Ventas.

El Ministerio de Economa y Finanzas, podr determinar una base de referencia del

precio de venta al pblico distinta al precio de venta al publico sugerido por el
productor o el importador, la cual ser determinada en funcin a encuestas de precios
que deber elaborar peridicamente el Instituto Nacional de Estadstica e Informtica, la
misma que ser de aplicacin en caso el precio de venta al pblico sugerido por el
productor o importador sea diferente en el perodo correspondiente, de acuerdo a lo que
establezca el reglamento.

Los bienes destinados al consumo del mercado nacional, sean stos importados o
producidos en el pas, llevarn el precio de venta sugerido por el productor o el
importador, de manera clara y visible, en un precinto adherido al producto o
directamente en l, o de acuerdo a las caractersticas que establezca el Ministerio de
Economa y Finanzas mediante Resolucin Ministerial.

Los productores y los importadores de los bienes afectos a este Sistema, debern
informar a la SUNAT en el plazo, forma y condiciones que seale el Reglamento, de las
modificaciones de cualquier precio de venta al pblico sugerido, de las modificaciones
de la presentacin de los bienes afectos, as como de las nuevas presentaciones y marcas
que se introduzcan al mercado.
 En nuestra normal legal11, en el artculo N 55, nos aclara sobre la aplicacin del
impuesto.

a) Al Valor, para los bienes contenidos en el literal A del Apndice IV y los juegos de
azar y apuestas.

b) Especfico, para los bienes contenidos en el Apndice III, el literal B del Apndice
IV.

c) Al Valor segn Precio de Venta al Pblico, para los bienes contenidos en el Literal C
del Apndice IV.

11
BUSTAMANTE LUQUE, Javier. El impuesto general a las ventas: tratamiento al crdito fiscal. VII
Jornadas nacionales de derecho tributario. Ponencia general. Consultado en:
http://www.ipdt.org/editor/docs/08_Rev41_JLB.pdf, el da 28 de octubre de 2017.
 CAPITULO IV

4.1. EL PAGO.
4.1.1. DEFINICION.
La palabra pago se relaciona con el cumplimiento de las obligaciones dinerarias. Sin
embargo, jurdicamente pago y cumplimiento son trminos equivalentes que se refieren
a la realizacin por el deudor del cumplimiento previsto en la obligacin12.

El pago presupone una obligacin anterior puesto que, en otro caso, el pago sin una
obligacin previa, nos encontraramos ante un supuesto de cobro de lo indebido.

El propio Cdigo utiliza en numerosas ocasiones las expresiones pago y

cumplimiento como equivalentes. El trmino incumplimiento es el reverso de la
expresin cumplimiento. El cumplimiento o pago es la realizacin de la prestacin
debida que trae como consecuencia la extincin de las obligaciones. Si bien las
obligaciones tambin se extinguen por otras causas, la liberacin del deudor. Lo que
supone que desaparece el deber jurdico de llevar a cabo la prestacin.

12
OSTERLING PARODI, Felipe. Las Obligaciones. Editorial Grijley. 8va edicin. Lima_ Per. 2007.
 La satisfaccin del inters del acreedor. Puesto que el cumplimiento supone la
consecucin de la prestacin que se le poda exigir al deudor. El cumplimiento puede
ser voluntario y forzoso, en este ltimo caso hace referencia al cumplimiento que se
impone de forma coactiva al deudor cuando no cumple de forma voluntaria13.

El cumplimiento forzoso supone que previamente el acreedor ante el incumplimiento

del deudor se ha visto obligado a acudir a la va judicial, obteniendo una sentencia en la
que se condena a aquel a cumplir forzosamente.

Por otro lado, nuestra ley, en el Articulo N 63, menciona que: El plazo para la
declaracin y pago del Impuesto Selectivo al Consumo a cargo de los productores y los
sujetos a que se refiere el Artculo 57 del presente dispositivo, se determinar de
acuerdo a las normas del Cdigo Tributario.

La SUNAT establecer los lugares, condiciones, requisitos, informacin y formalidades

concernientes a la declaracin y el pago.

As mismo el Articulo N 64 expresa: El pago del Impuesto Selectivo al Consumo a

cargo de los productores o importadores de cerveza, licores, bebidas alcohlicas,
bebidas gasificadas, jarabeadas o no, aguas minerales, naturales o artificiales,
combustibles derivados del petrleo y cigarrillos, se sujetar a las normas que
establezca el Reglamento.

Paralelamente el Articulo N 65 manifiesta: El Impuesto Selectivo al Consumo a

cargo de los importadores ser liquidado y pagado en la misma forma y oportunidad
que el Artculo 32 del presente dispositivo establece para el Impuesto General a las
Ventas.

13
TORRES VASQUEZ, Anbal. Teora General de Obligaciones. Editorial Pacifico. Tomo I. Lima Per.
2014.
 CONCLUSION
Del presente trabajo llegamos a la siguiente conclusin.

- Es un impuesto que grava a los productos que son suntuarios, es decir

aquellos productos que son considerados como lujo, esto grava por decirlo en
forma general a aquellos productos que no son indispensables para el
sostenimiento y desarrollo de la persona, aquellos productos que no era
imprescindibles para la persona, y sin los cuales el ser humano poda vivir sin
necesidad de ellos.
- La obligacin es el vnculo establecido entre dos personas (o grupo de personas),
por el cual una de ellas puede exigir de la otra la entrega de una cosa, o el
cumplimiento de un servicio (hacer) o de una abstencin (no hacer).
- tasa es una clase de tributo que se exige como consecuencia del uso por parte del
ciudadano de los servicios pblicos o de los bienes de dominio pblico.
 BIBLIOFRAFIA

OSTERLING PARODI, Felipe. Las Obligaciones. Editorial Grijley. 8va edicin.

Lima_ Per. 2007.

APARECIO VALDEZ, Luis. Anlisis tributario suplemento especial: Ley de IGV y

ISC. 2015.

CUEVA HUAMANI, Rosendo. Cdigo tributario comentado. Ediciones Juristas.

Lima_ Per. 2007.

IANNACONE SILVA, Felipe. Comentarios al Cdigo Tributario. Editora Jurdica

Grijley, Lima, 2001.

TORRES VASQUEZ, Anbal. Teora General de Obligaciones. Editorial Pacifico.

Tomo I. Lima Per. 2014.

BARRIOS ORBEGOSO, Ral. Teora del impuesto. Cultural cusco S.A. segunda
edicin. Lima, 1988.

SCHMOLDERS, Gunter. Teora general del impuesto. Editorial de derecho

financiero, Madrid, 1962.

BUSTAMANTE LUQUE, Javier. El impuesto general a las ventas: tratamiento al

crdito fiscal. VII Jornadas nacionales de derecho tributario. Ponencia general.
Consultado en: http://www.ipdt.org/editor/docs/08_Rev41_JLB.pdf, el da 28 de
octubre de 2017.