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Professeur : Said - EL QAOUASSE

Chapitre 2 IMPOT SUR LE REVENU

Partie 1 : CHAMP DAPPLICATION

SECTION I REVENUS ET PROFITS IMPOSABLES


L'I.R s'applique aux catgories de revenus et profits suivants : les revenus
professionnels, les revenus provenant des exploitations agricoles, les revenus
salariaux et revenus assimils, les revenus et profits fonciers, les revenus et profits
de capitaux mobiliers.

Le revenu global correspond donc la somme des revenus nets catgoriels,


autres que ceux soumis un taux spcifique libratoire.

Les revenus nets catgoriels sont obtenus en dduisant du revenu


brut de la catgorie les dpenses en vue de lacquisition de ce revenu. Ces
dpenses sont gnralement des dductions et abattements forfaitaires.

Revenu global net imposable = la somme des revenus nets catgoriels les
dductions et abattements prvus
larticle 28 du C.G.I

SECTION II- LES PERSONNES IMPOSABLES


LI.R s'applique aux revenus et profits des personnes physiques ainsi que
les personnes morales nayant pas opt pour lI.S (les socits en nom collectif, en
commandite simple et de fait ne comprenant que des personnes physiques).

SECTION III- LES PERSONNES EXONEREES DE L'I.R


Sont exonrs de lI.R:

1- Les ambassadeurs et agents diplomatiques, les consuls et agents


consulaires de nationalit trangre en poste au Maroc ainsi que le personnel des
organisations internationales. Cette exonration concerne l'ensemble de leurs
revenus de source trangre (traitements et salaires, revenus fonciers, revenus de
capitaux mobiliers etc.).

Par contre les intresss restent passibles de l'impt, dans les


conditions de droit commun, raison de leurs revenus de source marocaine.

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2- Les personnes rsidentes pour les produits qui leur sont verss en
contrepartie de lusage ou du droit lusage de droits dauteurs sur les uvres
littraires, artistiques ou scientifiques.

SECTION IV-. TERRITORIALITE DE L'IMPOT

Le principe de la territorialit de l'impt est bas sur la notion du


domicile fiscal, celle de la source du revenu et sur le droit dimposer attribu au
Maroc dans le cadre dune convention de non double imposition conclue avec un
certain nombre de pays. Ainsi, sont passibles de l'I.R, les personnes physiques :

ayant au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs revenus et


profits de source marocaine et trangre ;

n'ayant pas au Maroc leur domicile fiscal, raison de lensemble de leurs


revenus et profits de source marocaine ;
ayant ou non leur domicile fiscal au Maroc, qui ralisent des bnfices ou
peroivent des revenus dont le droit dimposition est attribu au Maroc en vertu des
conventions tendant viter la double imposition en matire dI.R.

Partie 2 : BASE IMPOSABLE DU REVENU GLOBAL


SECTION I- DEFINITION ET DETERMINATION DU REVENU
GLOBAL IMPOSABLE
Le revenu global imposable est constitu de la somme des revenus nets catgoriels de
source marocaine et des revenus et profits bruts de source trangre.

Le revenu global imposable est un revenu net car :

- il est constitu de la somme des revenus nets catgoriels tels que dtermins
suivant les rgles qui sont propres chaque catgorie ;

- il tient compte de certaines dductions caractre social: les dons octroys


des organismes but non lucratif, les intrts des prts ou la rmunration convenue
davance dans le cadre dun contrat Mourabaha auprs d'institutions spcialises
ou des tablissements de crdit dment autoriss effectuer ces oprations, par les
uvres sociales du secteur public, semi public ou priv ainsi que par les entreprises
en vue de l'acquisition ou la construction d'un logement usage d'habitation
principale ainsi que les primes ou cotisations se rapportant aux contrats d'assurance-
retraite.

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SECTION II- LES DEDUCTIONS SUR LE REVENU GLOBAL


IMPOSABLE
En vertu des dispositions de l'article 28 du C.G.I, les contribuables
peuvent dduire de leur revenu global imposable, tel que dtermin dans la section I
ci-dessus :

- le montant des dons en argent ou en nature octroys aux organismes viss


larticle 10-I-B-2 du C.G.I ;
- les intrts de prts contracts ou la rmunration convenue davance dans le
cadre dun contrat Mourabaha obtenus en vue de l'acquisition ou la construction
d'un logement usage d'habitation principale dans la limite de 10 % du revenu global
imposable;
- et les primes ou cotisations se rapportant aux contrats d'assurance retraite dans
la limite de 6%, de son revenu global imposable. Les primes ou cotisations doivent
concerner des contrats d'assurance retraite d'une dure gale au moins huit (8) ans.

Exemple 1 : Dductions des intrts de logement en cas dindivision :

Soit un contribuable mari et ayant deux enfants charge, qui


bnficie dun revenu brut global annuel de 294 800 DH (dont 9 000 DH de Frais de
dplacement et 4 800 DH dallocations familiales, 33 000 DH dindemnit de
logement, 6 000 DH eau et lectricit).

En 2010, ledit contribuable a acquis avec son pouse en indivision


raison de 50% chacun un logement destin leur habitation principale,et a financ
sa part dans ledit bien par un crdit contract auprs dun tablissement bancaire.
Les montants des remboursements en principal et intrts sont retenus et
verss mensuellement par lemployeur ltablissement de crdit.

En 2010, il a rembours une somme annuelle de 54.000 DH ventile


comme suit : 36 000 DH en principal, 18 000 DH au titre des intrts.
Revenu brut global ............................................................................ 294 800 DH
Elments exonrs :

Frais de dplacement des missions justifis.........................................9 000 DH


Allocation familiale ............................................................................... 4 800 DH
Salaire brut imposable ................................................................ 281 000 DH
Salaire net imposable
Dductions :
Frais professionnels :
281 000 avantages (33 000 + 6 000) = ........................................... 242 000 DH
- Frais professionnels : 242 000 x 20 % = 48.400 plafonn 30.000 DH.

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Charges sociales :
- CNSS court terme : 72 000 x 3, 96 % = 2851,20 DH
- CNSS long terme : 72 000 x 0,33 % = 237,60 DH

Total des dductions = 33 088,80 DH


Salaire net imposable :

242 000 - 33 088,80 = 208.911,20 DH (arrondi) 208.920,00 DH

- I.R exigible :

-avant dduction des intrts de prt :

(208 920 DH x 38%) 24.400= 54.990,00 DH

54.990 -1080 = 53.910,00 DH

- Aprs dduction des intrts de prt :

Le contribuable peut dduire les intrts hauteur de 10 % de son


revenu net imposable soit :

208.912 DH x 10%= 20.892 DH

Le montant annuel dductible des intrts dans la limite de 18.000


-Base imposable
208.912 18.000 = 190.912 DH

-I.R retenir la source :

(190.920 x 38%) 24.400 = 48.147 DH

Rduction pour charge de famille :

48.147 (360 X3) = 47.067DH

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Exemple 2

Soit un contribuable mari (femme au foyer) et ayant deux enfants


charge. Il dispose dun revenu brut global annuel de 294 800 DH (dont 9 000 DH de
Frais de dplacement et 4 800 DH dallocation familiale).

En 2010, ledit contribuable a acquis un logement destin son


habitation principale, et a enregistr lacte dacquisition en son nom et sa femme et
de ses deux enfants hauteur de 25% chacun.

Il a financ l'acquisition du bien par un crdit auprs dun


tablissement bancaire, dont les montants de remboursement en principal et
intrts sont retenus et verss mensuellement par lemployeur ltablissement de
crdit.
En 2010, il a rembours une somme annuelle de 54.000 DH ventile
comme suit :
36 000 DH en principal, 18 000 DH au titre des intrts.
Revenu brut global ............................................................................ 294 800 DH
Elments exonrs :
Frais de dplacement des missions justifis.........................................9 000 DH
Allocation familiale ............................................................................... 4 800 DH
Salaire brut imposable ....................................................................... 281 000 DH
Salaire net imposable
Dductions :
Frais professionnels :
281 000 avantages (33 000 + 6 000) = ........................................... 242 000 DH
- Frais professionnels : 242 000 x 20 % = 48.400 plafonn 30.000 DH.
Charges sociales :
- CNSS court terme : 72 000 x 3, 96 % = 2851,20 DH
- CNSS long terme : 72 000 x 0,33 % = 237,60 DH
Total des dductions = 33 088,80 DH
Salaire net imposable :
242 000 - 33 088,80 = 208.911,20 DH (arrondi) 208.920,00 DH
- I.R exigible :

-avant dduction des intrts de prt :


(208 920 DH x 38%) 24.400-1080 = 54.987 DH

-aprs dduction des intrts de prt :

Le contribuable peut dduire les intrts hauteur de 10 % de son revenu net


imposable soit :

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208 920 DH x 10%= 20.892 DH


Le montant annuel dductible des intrts est limit sa quote- part de 18.000 DH

-Base imposable
208.920 18.000 = 190.920 DH

-I.R retenir la source :


(190.920 x 38%) 24.400= 48.150

Rductions pour charge de famille


48.150 -1080 =47.069 DH

Ainsi donc le contribuable peut bnficier de la dduction des intrts


de prt 100%.

4-Exemples de calcul

Dduction des primes ou cotisations

Exemple

Un contribuable, mari et ayant 3 enfants charge, a dispos au cours


de l'anne 2009 des revenus suivants :

a)- Revenu net professionnel 200 000 DH

b)- Revenu foncier brut 160 000 DH

Au cours de la mme anne, le contribuable a souscrit un contrat


d'assurance retraite d'une dure gale 20 ans et dont les cotisations annuelles
s'lvent 30 000 DH

1) Dtermination du revenu global net imposable en 2010


- Revenu net professionnel = 200 000 DH
- Revenu net foncier aprs abattement de 40 % :
160 000 - (160 000 x 40 %) = 96 000 DH
Revenu net imposable 296 000 DH

2) Dduction des primes pour assurance retraite dans la limite de 6% du


revenu global net imposable

- Cotisation verse = 30 000 DH


- Montant dductible =
296 000 x 6%1 = 17 760 DH
- Revenu net taxable :
296 000 - 17 760 = 278 240 DH

1
Montant de la dduction prvu larticle 28-III du C.G.I.

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Partie 3- DETERMINATION DES REVENUS NETS


CATEGORIELS

SECTION I- REVENUS PROFESSIONNELS

I- Dfinition des revenus professionnels imposables

La catgorie des revenus professionnels recouvre les bnfices des


professions : commerciales, industrielles, artisanales, de promoteur immobilier, de
lotisseur de terrains ou de marchand de biens, librales.

Sont, en outre inclus dans cette catgorie, certains revenus ayant un


caractre rptitif mais ne relevant pas des professions vises ci-dessus, mais
rattachs cette catgorie.

Sont galement compris dans cette catgorie de revenus, les produits


bruts que les personnes physiques ou les personnes morales ne relevant pas de lI.S
et nayant pas au Maroc leur domicile fiscal ou sige social, peroivent en contrepartie
de travaux excuts ou de services rendus pour le compte de personnes physiques ou
morales domicilies ou exerant une activit au Maroc.

II- Exonrations et imposition au taux rduit

Les exonrations et imposition au taux rduit de 20% sont les


suivantes :

A- Exonration et imposition au taux rduit permanentes

1- Exonration permanente

Les entreprises installes dans la zone franche du Port de Tanger sont


exonres de lIR au titre des oprations effectues lintrieur de ladite zone.

Ces dispositions seront abroges compter du 1 erJanvier 2012


conformment aux dispositions de larticle 7- (II-14) de la LDF pour lanne 2010.

2- Exonrations suivies dune imposition permanente au taux


rduit

Les entreprises exportatrices et celles qui vendent des produits finis des
entreprises installes dans les plates-formes dexportation bnficient de
lexonration totale de lI.R pendant une priode de cinq ans et de
limposition au taux de 20% au-del de cette priode dans les mmes
conditions que celles prvues en matire dIS;
Les entreprises htelires bnficient de lexonration totale de lI.R pendant
une priode de cinq ans et de limposition au taux de 20% au-del de cette
priode dans les mmes conditions que celles prvues en matire dIS.

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3- Imposition permanente au taux rduit

Les entreprises minires exportatrices et celles qui vendent leurs produits


des entreprises qui les exportent aprs leur valorisation bnficient de
limposition au taux rduit de 20%;
Les contribuables ayant leur domicile fiscal ou leur sige social dans la
province de Tanger et exerant une activit principale dans le ressort de
ladite province, bnficient de limposition au taux rduit de 20% au titre de
ladite activit. Ce taux est major de deux points par anne durant la
priode allant du 1er Janvier 2011 au 31 Dcembre 2015. Au del de cette
dernire date, le barme de lI.R sera applicable et ces dispositions seront
abroges.

B- Exonrations et imposition au taux rduit temporaires

1- Exonration suivie dune rduction temporaire :

Les entreprises qui exercent leurs activits dans les zones franches
d'exportation bnficient :

- de l'exonration totale durant les cinq (5) premiers exercices conscutifs


compter de la date du dbut de leur exploitation ;
- dune rduction dimpt de 80% pour les vingt (20) annes conscutives
suivantes.

Toutefois, sont soumises limpt sur le revenu dans les conditions de


droit commun, les entreprises qui exercent leurs activits dans le cadre d'un
chantier de travaux de construction ou de montage.

2- Impositions temporaires au taux rduit :

Bnficient de limposition au taux rduit de 20% pendant les cinq (5) premiers
exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur exploitation :

a)-Les contribuables qui exercent des activits l'intrieur des


prfectures ou provinces qui sont fixes par dcret n 2-08-132 du
28 Mai 2009 susvis.

Toutefois, ne bnficient pas de cette rduction les agents immobiliers


et les promoteurs immobiliers ainsi que les contribuables attributaires de marchs
de travaux, de fournitures ou de services et qui n'ont pas au Maroc de domicile
fiscal.
b)-Les artisans, dont la production est le rsultat d'un travail
essentiellement manuel.
c)-Les tablissements privs d'enseignement ou de formation
professionnelle.

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Le taux de 20% est applicable aux entreprises vises au titre des


revenus raliss durant la priode allant du 1 er Janvier 2008 au
31 Dcembre 2010.Ce taux est major de deux points par anne durant la priode
allant su 1er Janvier 2011 au 31 Dcembre 2015. Au del de cette dernire date, le
barme de lIR sera applicable et ces dispositions seront abroges.

III- Base dimposition des revenus professionnels

A- Rgimes de dtermination du revenu net professionnel

Les revenus professionnels sont dtermins daprs le rgime du


rsultat net rel (R.N.R) qui constitue le rgime de droit commun.

Toutefois, les contribuables exerant une activit titre individuel,


peuvent opter, dans des conditions fixes respectivement aux articles 43 et 44 du
C.G.I, pour le rgime du rsultat net simplifi (R.N.S) ou le rgime du bnfice
forfaitaire.

1- Rgime du rsultat net rel

Le mode de dtermination du rsultat net rel des revenus


professionnels dtermins d'aprs le rgime du R.N.R est quasi-identique celui du
rsultat fiscal en matire dI.S. Par consquent, il y a lieu de se rfrer aux
dveloppements consacrs la dtermination du rsultat fiscal en matire dI.S.

a- Produits imposables

Les produits imposables viss larticle 34 du C.G.I sentendent :

- des produits, plus-values et gains viss en matire de lIS ;


- des plus-values, rsultant dune cessation dactivit suite au dcs de lexploitant,
si celle-ci nest pas poursuivie par les hritiers ;
- du montant des revenus ayant un caractre rptitif viss larticle 30-2 du C.G.I.

b- Charges dductibles

Les charges dductibles sont celles vises en matire de lIS,


lexclusion de lI.R.

Toutefois, ne sont pas dductibles comme frais de personnel, les


sommes prleves titre de rmunrations par l'exploitant d'une entreprise
individuelle, ou les membres dirigeants des socits de fait, des socits en
participation, des socits en nom collectif et des socits en commandite simple
conformment aux dispositions de larticle 35 du C.G.I.

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Les rmunrations des associs non dirigeants des socits vises ci-
dessus ne peuvent tre comprises dans les charges dductibles que lorsquelles
sont la contrepartie de services effectivement rendus la socit, en leur qualit de
salaris.

c- Charges non dductibles en totalit ou en partie


Ne sont pas dductibles pour la dtermination du rsultat net rel, les
charges vises en matire dIS.

d- Dficit reportable
Le dficit d'un exercice peut tre dduit du bnfice de lexercice ou
des exercices suivants dans les conditions vises en matire dIS.

2- Rgimes du rsultat net simplifi et du bnfice forfaitaire

a- Champ dapplication
Les rgimes du rsultat net simplifi (R.N.S) et du bnfice forfaitaire
constituent deux modes drogatoires et distincts de dtermination du rsultat
professionnel. Ils sont applicables sur option, aux contribuables dont le chiffre
daffaires nexcde pas les limites prvues ci-dessous.

Chiffres daffaires limites pour lapplication du R.N.S

Le R.N.S sapplique sur option aux contribuables dont le chiffre


daffaires, hors T.V.A, annuel ou port lanne na pas dpass les limites suivantes
:

2.000.000 DH, s'il s'agit des activits suivantes : commerciales,


industrielles, artisanales, armateur pour la pche.

500.000 DH sil sagit : des prestataires de services, des professions


librales.

des revenus ayant un caractre rptitif et ne se rattachant pas aux


catgories de revenus suivants : les revenus provenant des exploitations agricoles,
les revenus salariaux et assimils, les revenus et profits fonciers, les revenus et
profits de capitaux mobilier,...

Chiffres daffaires limites pour lapplication du rgime du bnfice


forfaitaire

Le rgime du bnfice forfaitaire est applicable aux contribuables


dont le chiffre daffaires, T.V.A comprise, annuel ou port lanne na pas dpass
:

1.000.000 DH, s'il s'agit des activits suivantes : commerciales,


industrielles, artisanales, armateur pour la pche.

250.000 DH sil sagit : des prestataires de service, des professions


librales, des revenus ayant un caractre rptitif.
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Exemple n1 :
Le chiffre daffaires dun contribuable se rpartit comme suit :

- vente de produits artisanaux : 700 000 DH


- vente dappareils mnagers : 1 200 000 DH
Total 1 900 000 DH

Le rgime du forfait est exclu dans ce cas parce que la limite du CA relative la
vente dappareils mnagers (1 200 000 DH) est suprieure (1 000 000).

Exemple n 2 :

Vente dappareils mnagers 1 500 000 DH


Location de brevets 600 000 DH
2 100 000 DH

Dans ce cas, le R.N.S est exclu parce que la limite du C.A relative la location de
brevets (600 000 DH) dpasse la limite du seuil du (500 000 DH).

Exemple n 3 :

Ventes de vtements 100 000 DH


Location de brevets 200 000 DH

Total 300 000 DH

Loption pour le rgime forfaitaire nest pas possible parce que le chiffre
daffaires global de 300 000 DH dpasse la limite de 250 000 DH prvue pour la
location de brevets qui est lactivit principale dans ce cas.

Activits multiples relevant dun mme chiffre daffaires limite

Lorsque le contribuable exerce plusieurs professions ayant un mme


chiffre daffaires limite, loption pour le rgime du bnfice forfaitaire ou pour celui du
rsultat net simplifi est valable tant que le chiffre daffaires total ralis na pas
dpass pendant deux annes conscutives la limite applicable aux catgories
susvises.

Exemple :

Ventes dappareils mnagers 850 000 DH


Fabrication de chaussures 350 000 DH

Total 1 200 000 DH

Si le C.A global de 1 200 000 DH ne dpasse pas pendant 2 annes


successives la limite de 2 000 000 DH prvue larticle 39 du C.G.I pour le rgime
du R.N.S, ce contribuable reste soumis audit rgime.

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a-4-4- Conditions de changement de rgime de dtermination


des rsultats professionnels

Les cas de changement de rgime de dtermination des revenus


professionnels se prsentent comme suit :

Passage du rgime du rsultat net rel au R.N.S ou celui du bnfice


forfaitaire

Les contribuables dont les rsultats professionnels sont dtermins


daprs le rgime du rsultat net rel ne peuvent opter pour le rgime du rsultat net
simplifi ou pour celui du bnfice forfaitaire, que lorsque leur chiffre daffaires est
rest infrieur la limite retenue pour leur profession pendant trois annes
conscutives. Dans ce cas, loption est valable pour la quatrime anne.

Passage du R.N.S celui du bnfice forfaitaire

Comme dans le cas prcdent, les contribuables relevant du rgime du


rsultat net simplifi ne peuvent renoncer audit rgime et opter pour celui du
bnfice forfaitaire que lorsque leur chiffre daffaires est rest, pendant trois annes
conscutives, infrieur la limite retenue pour leur profession.

Passage du rgime du bnficie forfaitaire celui du rsultat net


simplifi

Aucune condition de dlai nest exige des contribuables relevant du


rgime du bnfice forfaitaire qui dsirent opter pour le R.N.S. Ils doivent envoyer ou
dposer leur demande doption avant le 1er Mars de lanne dont les rsultats seront
dtermins daprs ce dernier rgime.

Passage du rgime du bnfice forfaitaire ou de celui du rsultat net


simplifi au rgime du rsultat net rel

Dans ce cas le dlai de 3 ans prcit nest pas applicable. Les


contribuables imposs daprs le rgime du bnfice forfaitaire ou daprs le rgime
du rsultat net simplifi et qui renoncent loption ne sont tenus aucune autre
obligation autre que celle de tenue dune comptabilit rgulire et le dpt de leur
dclaration dans le dlai lgal.

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SECTION II- REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES


Les revenus salariaux constituent lune des catgories de revenus
soumise lI.R conformment aux dispositions des articles 56 60 du C.G.I.

I- Rmunrations entrant dans la catgorie des revenus salariaux

Sont considrs comme revenus salariaux pour lapplication de lI.R :


les traitements, les indemnits et moluments, les salaires, les allocations spciales,
remboursements forfaitaires de frais et autres rmunrations alloues aux
dirigeants rsidents des socits, les pensions, les rentes viagres et les avantages
en argent ou en nature accords.

II- Exonrations

Aux termes des dispositions de larticle 57 du C.G.I, sont exonres de


limpt sur le revenu les indemnits et rmunrations suivantes:

A- indemnits destines couvrir des frais engags dans lexercice


de la fonction ou de lemploi

Il sagit des indemnits alloues en sus du salaire, pour ddommager


le salari de certains frais quil est oblig dexposer eu gard la nature de sa
profession ou de son emploi. Pour apprcier le caractre dune indemnit, il
convient dailleurs de considrer non pas sa dnomination mais sa destination
effective.

Ces indemnits sont exonres si elles remplissent les deux conditions


suivantes :

1- tre destines couvrir des frais engags dans lexercice de la


fonction ou de lemploi

2- tre justifies, quelles soient rembourses sur tats ou attribues


forfaitairement

3- Exemples de certaines indemnits

En raison de la diversit et des diffrentes dnominations que les


indemnits et allocations peuvent avoir, il nest pas possible den donner une
numration exhaustive qui rpond aux deux conditions prvues par la loi :

- les indemnits de chaussures, dhabillement, pour travaux salissants


- les indemnits de caisse ou de responsabilit pcuniaire ayant pour objet de
couvrir les dficits supports par les caissiers directement responsables de la
manipulation des fonds ;

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- lindemnit journalire diplomatique attribue aux agents civils et militaires


en fonction ltranger ;
- lindemnit parlementaire destine couvrir les frais de reprsentation et les
frais de dplacement inhrents la fonction des membres de la chambre des
reprsentants et des conseillers ;
- des indemnits de dplacement, de transport et pour utilisation de voiture
personnelle ;
- des indemnits kilomtriques ;
- des indemnits pour frais de bureau ;
- des indemnits de reprsentation ;
- des indemnits de panier attribues aux salaris exerant dans des chantiers
loigns de leur domicile ;
- de lindemnit forfaitaire de mutation, de rapatriement ou de dmnagement
destine couvrir les frais engags par le salari loccasion de sa mutation
pour ncessit de service ;
- de lindemnit de sjour ou de dfraiement destine couvrir les frais de
logement et les frais supplmentaires de nourriture supports loccasion
des dplacements.

B- Allocations familiales et dassistance la famille majoration de


retraite ou de pension pour charge de famille

Sont exonres :

- les allocations familiales caractre obligatoire (prestations familiales) ;

- les allocations dassistance la famille (prime de naissance, allocation dcs,


aide exceptionnelle au logement) ;

- les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille.

C- Pensions dinvalidit

Lexonration sapplique :

- aux pensions servies aux militaires la suite soit dinfirmit rsultant


dvnements de guerre, soit daccidents survenus ou de maladies
contractes par le fait ou loccasion du service ;
- aux pensions attribues dans les mmes circonstances aux ayants cause des
militaires dcds (veuves, orphelins, ascendants).

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D- Rentes viagres et allocations temporaires verses aux victimes


daccidents du travail

E- indemnits journalires de maladie, daccident et de maternit et


les allocations-dcs servies en application de la lgislation et de
la rglementation relative la scurit sociale

Il sagit des prestations court terme servies par la caisse nationale


de scurit sociale (C.N.S.S.) aux salaris.

F- Indemnit de licenciement, de dpart volontaire ou dommages


et intrts accords par les tribunaux

G- Pensions alimentaires

Il sagit des pensions alimentaires perues par les descendants, les


ascendants et le conjoint divorc en vertu dobligations du droit civil ou de dcisions
judiciaires.

H- Retraites complmentaires

Ne sont pas imposables les retraites complmentaires, constitue par


un salari titre individuel, paralllement aux rgimes de retraite prvu, lorsque les
cotisations correspondantes nont pas t dduites pour la dtermination du revenu
net imposable.

I- Prestations servies au titre dun contrat dassurance vie

En vertu des dispositions de larticle 57-10 du C.G.I, les prestations


servies au terme des contrats dassurance sur la vie et des contrats de
capitalisation, dont la dure est au moins gale huit (8) ans bnficient de
lexonration totale de limpt sur le revenu.

J- Part patronale des cotisations de retraite et de scurit


sociale

1- Part patronale pour la constitution des pensions ou de


retraites

La part patronale pour la constitution de pension et de scurit sociale


sont exclues du champ dapplication de limpt du fait quelles revtent un caractre
obligatoire pour lemployeur et quelles ne donnent pas lieu lattribution dun
revenu immdiat et certain au profit de lemploy.

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Il est rappel que le rgime actuel de scurit sociale est rgi par les
dispositions du dahir portant loi n 1-72-184 du 15 joumada II 1392 (27 juillet
1972) tel quil a t modifi et complt par le dcret n2-01-2723 du 12 Mars 2002
et dont les taux sont fixs comme suit :

Cotisations pour la couverture des dpenses relatives aux prestations court


terme (maladies ou accidents non rgis par la lgislation sur les accidents du
travail, maladies professionnelles, maternit et dcs) :

- cotisation salariale : 0,33 % du salaire brut plafonn 6 000 DH par mois ;

- cotisation patronale : 0,67 % sur le salaire mensuel de chaque employ ;

cotisation pour la couverture des dpenses relatives aux prestations familiales est
fix 7,50% de la rmunration brute mensuelle du salari ;
Cotisations pour la couverture des dpenses relatives aux prestations long
terme (vieillesse, invalidit) :

- Part salariale : 3,96 % du salaire brut plafonn 6 000 DH/mois ;


- Part patronale : 7,93% du salaire brut de chaque employ.

Assurance maladie obligatoire (A.M.O):

- Pour les salaris relevant du secteur public : le taux de la cotisation due la


caisse nationale des organismes de prvoyance sociale (C.N.O.P.S) au titre de
rgime de lA.M.O de base est fix 5 % du salaire brut. Ce taux est reparti
raison de 50% la charge de lemployeur et 50% la charge du salari. Chacune
des parts de la cotisation est perue dans la limite dun montant mensuel minimum
de 70 DH et dun plafond mensuel de 400 DH.

Pour les titulaires de pensions, ce taux est fix 2,5 % du montant


global des pensions de base dans la limite et le plafond viss ci-dessus ;

- Pour les salaris relevant du secteur priv : le taux est fix 4% de


lensemble des rmunrations. Ce taux est rparti raison de 50% la charge de
lemployeur et 50% la charge du salari.

Le taux de cotisation fix ci-dessus est major de 1% de lensemble


de la rmunration brute mensuelle du salari. Cette majoration, due pour
lensemble des employeurs assujettis au rgime de scurit sociale, est leur
charge exclusive.

K- Primes patronales dassurance maladie, maternit, invalidit


et dcs

L- Montants des bons reprsentatifs des frais de nourriture ou


dalimentation

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Dans la limite de :

20 dirhams par salari et par journe de travail ;


et 20 % du salaire brut imposable du bnficiaire.

Exemple de calcul

Un salari mari et ayant deux enfants charge dispose d'un salaire


brut global de 55 830 DH.

La rmunration brute de ce salari au titre de l'anne 2010 est constitue des


lments suivants :

traitement de base : 40 000 DH


prime d'anciennet : 3 000 DH
frais de dplacement justifis : 5 000 DH
allocations familiales : 4 800 DH
2
frais de nourriture ou d'alimentation (30 DH x 286 jours) : 8 580 DH

REVENU GLOBAL : 61 380 DH

* Elments exonrs :

- frais de dplacement : 5 000 DH

- allocations familiales : 4 800 DH

Total 9 800 DH

Revenu brut imposable (RBI) avant dduction des frais de nourriture :

61 380 9 800 = 51 580 DH

Plafond des frais de nourriture ou d'alimentation :

- par rapport au salaire brut imposable : 51 580 x 20 % = 10 316 DH

- par rapport la limite de 20 DH par journe travaille : 20 DH x 2863 = 5 720 DH

* Frais de nourriture imposables : 8 580 DH- 5 720 = 2 860 DH

* Revenu brut imposable (RBI) aprs dduction des frais de nourriture plafonns
slve : 51 580 5 720 = 45 860 DH
2
Correspond 11 mois X 26 jours

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* Dductions sur revenu brut imposable (RBI)

- frais professionnels = (RBI - avantages en argent)

(45 860 2 860) x 20% = 8 600 DH

- cotisation C.N.S.S. (long terme)

(RBI + avantages en argent) x 3,96 %

51 580 x 3,96 % = 2 042,56 DH

- cotisation C.N.S.S. (court terme)

(RBI + avantages en argent) x 0,33 % =51 580 x 0,33 % = 170,21 DH

Total des dductions = 10 812,77 DH

* Revenu net imposable (RNI) : RBI total dductions =

45 860 10 812,77 = 35 047,23 DH


- calcul de l'I.R. : (35 047,23 x 10 %) 3 000 4= 504,72 DH
- charges de famille : 360 x 3 = 1 080 DH

I.R. exigible : = 0 DH

N.B. La somme dductible au titre des frais de nourriture ou d'alimentation est


limite 5 720 DH tant prcis que la diffrence de 2 860 DH
(8 580 5 720) est considre comme un complment de salaire imposable.
Cependant le montant total de 8 580 DH est admis comme charge dductible
chez l'employeur.

M- Indemnit de stage

En vue de favoriser lemploi des jeunes diplms, larticle 57-16 du


C.G.I a prvu lexonration de lindemnit de stage mensuelle brute dans la limite
de 6.000 dirhams pour une priode allant du 1 er janvier 2006 au 31 dcembre 20125
verse au stagiaire, laurat de lenseignement suprieur ou de la formation
professionnelle, recrut par les entreprises du secteur priv.

Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de


24 mois renouvelable pour une dure de 12 mois en cas de recrutement dfinitif.

4
Barme de lI.R pour lanne 2010 (mthode de calcul rapide).
5
Les dispositions de la loi de finances n 43-10 prcite ont prorog le dlai de lexonration du montant de lindemnit de
stage jusquau 31 dcembre 2012.

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Lorsque le montant de lindemnit verse est suprieur au plafond vis ci-dessus,


lentreprise et le stagiaire perdent le bnfice de lexonration.

Lexonration prcite est accorde dans les conditions suivantes :

a- les stagiaires doivent tre inscrits depuis au moins six (6) mois
lAgence Nationale de Promotion de lEmploi et des Comptences
(ANAPEC);
b- le mme stagiaire ne peut bnficier deux fois de cette exonration.

N- Bourses d'tudes

Il sagit des bourses octroyes aux tudiants pour la poursuite de


leurs tudes soit au Maroc soit ltranger.

III- Base dimposition des revenus salariaux et assimils

A- Dtermination du revenu imposable


Le montant du revenu net imposable est obtenu en dduisant des
sommes brutes payes au titre des revenus et avantages numrs les lments
exonrs

Exemple : Monsieur X, salari de lentreprise bnfice des rmunrations et


avantages annuels suivants :
- traitement de base 75 000 DH
- indemnit de fonction 12 000 DH
- indemnit de dplacement justifi 6 500 DH
- allocation familiale 2 400 DH
- logement (loyer) 18 000 DH
- tlphone, eau, lectricit 8 000 DH

Le revenu brut global de lintress est de 121 900 DH. Les lments
exonrs sont, dans ce cas, lindemnit de dplacement et lallocation familiale. Le
revenu brut imposable est gal :

121 900 (6 500 + 2 400) = 113 000 DH

IV- Dductions

Le revenu imposable sobtient en retranchant des rmunrations


brutes imposables, les charges expressment vises larticle 59 du C.G.I.

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A- Le revenu brut imposable


Le revenu imposable est obtenu en dduisant des sommes brutes les
lments exonrs et les diffrentes dductions limitativement analyses ci-aprs :

1- Les frais inhrents la fonction ou lemploi


Ces frais sentendent de ceux de nature professionnelle qui sont
habituellement engags par le salari pour lexercice normal de sa fonction ou de
son emploi.

a- Dans le cas gnral, ces frais font lobjet dune dduction forfaitaire
calcule au taux de 20%6 sur le revenu brut imposable tel que prvu larticle 56
du C.G.I, lexclusion des avantages en argent ou en nature, et sans que cette
dduction puisse excder 30 000 DH par an.

b.- pour les personnes relevant des catgories professionnelles suivantes,


les taux dsigns ci-aprs sont applicables sans que cette dduction puisse excder
30.000 dirhams :

- 25 % pour le personnel des casinos et cercles supportant des frais de


reprsentation et de veille ou de double rsidence,

- 35 % pour les :
ouvriers d'imprimerie de journaux travaillant la nuit, ouvriers mineurs ;
artistes dramatiques, cinmatographiques ou chorgraphiques, artistes
musiciens, chefs d'orchestre.

- 45 % pour les personnes relevant des catgories professionnelles dsignes ci-


aprs :
journalistes, rdacteurs, photographes et directeurs de journaux ;
agents de placement de l'assurance -vie, inspecteurs et contrleurs des
compagnies d'assurances des branche-vie, capitalisation et pargne ;
voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et d'industrie ;
personnel navigant de l'aviation marchande comprenant : pilotes, radios,
mcaniciens et personnel de cabine navigant des compagnies de transport arien,
pilotes et mcaniciens employs par les maisons de construction d'avions et de
moteurs pour l'essai de prototypes, pilotes moniteurs d'aro-clubs et des coles
d'aviation civile ;
c- 40 % pour le personnel navigant de la marine marchande et de la pche maritime :

6
La LDF 2009 a modifi les dispositions de larticle 59 (I-A) du C.G.I en relevant le taux de labattement pour frais
professionnels de 17% 20%. Ces nouvelles dispositions sappliquent aux revenus salariaux acquis compter du 1 er janvier
2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI- 6) de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009.

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Exemple :
La rmunration brute dun salari clibataire est constitue comme
suit :
Traitement de base .........................................................................200 000 DH
Prime danciennet ............................................................................ 30 000 DH
Indemnit de responsabilit ............................................................... 12 000 DH
Logement ...................................................................................... 33 000 DH
Eau, lectricit et tlphone..................................................................6 000 DH
Frais de dplacement justifi ................................................................9 000 DH
Revenu brut global ............................................................................ 290 000 DH
A dduire :
Frais de dplacement justifis ...............................................................9 000 DH
Revenu brut imposable ...................................................................... 281 000 DH
Base de calcul des frais professionnels :
281 000 (33 000 + 6 000) = .......................................................... 242 000 DH
Frais professionnels : 242 000 x 20 % = ...............................................48 400 DH
Plafond admis en dduction .................................................................30 000 DH

SECTION III- REVENUS ET PROFITS FONCIERS

I- Revenus fonciers imposables

Les revenus fonciers imposables l'I.R sont :

des revenus locatifs des proprits inscrites l'actif d'une entreprise


industrielle, commerciale ou artisanale ;
des produits de la location d'tablissements industriels et commerciaux munis
du matriel ou de mobilier ncessaire leur exploitation ;
des revenus affrents la sous location, la location en meubl et la
location d'un fonds de commerce et des locaux o il est exploit, ou de la location
de garages s'accompagnant de services ou de prestations notamment, lavage,
distribution d'essence, atelier de rparation.

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II- Base dimposition des revenus fonciers

Il y a lieu de distinguer entre le revenu net des immeubles urbains et


le revenu net des proprits agricoles

A- Revenu net des immeubles urbains

Les propritaires d'immeubles btis et non btis et des constructions


de toute nature donns en location bnficient au titre de leur revenu brut dun
abattement forfaitaire dont le taux est fix 40%.

Cet abattement ne s'applique pas dans les cas de la sous location ou


de location en meubl ds lors qu'il s'agit de revenus professionnels.

B- Revenu net des proprits agricoles

Le revenu net imposable des proprits agricoles donnes en location est


gal:
- soit au montant du loyer ou de fermage stipul en argent dans le contrat ;
- soit au montant obtenu en multipliant le cours moyen de la culture
pratique par les quantits prvues dans le contrat, dans le cas des locations
rmunres en nature ;
- soit la fraction du revenu agricole forfaitaire dans le cas des locations
part de fruit.

Dans ces cas galement l'abattement de 40% n'est pas applicable

SECTION IV- REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS


I- Dfinition des revenus de capitaux mobiliers

Les revenus de capitaux mobiliers regroupent :

- les produits des actions, parts sociales et revenus assimils ;


- les revenus de placements revenu fixe.

1- Fait gnrateur de limpt

Pour les revenus de capitaux mobiliers, le fait gnrateur de limpt


est constitu par le versement, la mise la disposition ou l'inscription en compte du
bnficiaire.

2- Exonrations des revenus de capitaux mobiliers

Conformment aux dispositions de larticle 68 du C.G.I, sont exonrs


de limpt :

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1- les dividendes et autres produits de participation similaires distribus par les


socits installes dans les zones franches d'exportation et provenant
d'activits exerces dans lesdites zones, lorsqu'ils sont verss des non-
rsidents ;

2- Les intrts perus par les personnes physiques titulaires de comptes


d'pargne auprs de la Caisse d'pargne nationale (C.E.N) ;

3- Les intrts servis au titulaire dun plan dpargne logement, tel que dfini
par la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire.

Ainsi, sont exonrs, les intrts servis au titulaire dun plan dpargne
logement, tel que dfini par la lgislation et la rglementation en vigueur en la
matire, condition que :

les sommes investies dans ledit plan soient destines lacquisition ou la


construction dun logement usage dhabitation principale ;

le montant des versements et des intrts y affrents soient intgralement


conservs dans ledit plan pour une priode gale au moins 3 ans compter de la
date de louverture dudit plan ;

le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit plan ne


dpasse pas quatre cent mille (400 000) dirhams.

4- Les intrts servis au titulaire dun plan dpargne ducation, tel que dfini
par la lgislation et la rglementation en vigueur en la matire condition que :

les sommes investies dans ledit plan soient destines au financement des
tudes des enfants charge dans tous les cycles denseignement ainsi que dans les
cycles de formation professionnelle;

le montant des versements et des intrts y affrents soient intgralement


conservs dans ledit plan pour une priode gale au moins 5 ans compter de la
date de louverture dudit plan ;

le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit plan ne


dpasse pas trois cent mille (300 000) dirhams par enfant.

II- Dfinition des profits de capitaux mobiliers

Les profits de capitaux mobiliers sont dfinis larticle 66-II du C.G.I.

1- Champ d'application

En vertu des dispositions de l'article 66-II du C.G.I, sont soumis


l'I.R :

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1- les profits nets annuels raliss par les personnes physiques sur les cessions de
valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance mis par les personnes
morales de droit public ou priv, ayant leur sige au Maroc ou l'tranger, et les
organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), les fonds de
placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) et les organismes de placement en
capital-risque (O.P.C.R.).

Sont considrs comme valeurs mobilires les titres mis par les
personnes morales publiques ou prives, transmissibles par inscription en compte
ou par tradition et qui confrent, par catgorie, des droits identiques de proprit
ou de crance gnrale sur le patrimoine de la personne morale qui les met.

2-Le profit net ralis par les personnes physiques entre la date de louverture dun
plan dpargne en actions et la date du rachat, du retrait de titres ou de liquidits
ou la date de clture dudit plan. Le profit net ralis sentend de la diffrence entre
la valeur liquidative du plan ou la valeur du rachat pour le contrat de capitalisation
la date de retrait ou de rachat et le montant des versements effectus sur le plan
depuis la date de son ouverture.

2- Exonrations des profits de capitaux mobiliers

Conformment aux dispositions de l'article 68 du C.G.I, sont exonrs


de l'impt :

1- la donation entre ascendants et descendants et entre poux, frres et surs,


des valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ;

2- le profit ou la fraction du profit affrent la partie de la valeur ou des valeurs


des cessions de valeurs mobilires et autres titres de capital et de crance ralises
au cours d'une anne civile, lorsque ces cessions n'excdent pas le seuil de 30 000
dirhams.

Ce seuil sapplique aux profits raliss compter du 1 er janvier 2010,


conformment aux dispositions de larticle 7 de la loi de finances pour lanne
budgtaire 2010.

N.B. : Lorsque le montant des cessions excde le seuil de


30.000 DH susvis, le contribuable ne bnficie pas de lexonration au
titre dudit seuil.

3- Les revenus et profits de capitaux mobiliers raliss dans le cadre dun plan
dpargne en actions

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Ainsi, sont exonrs, les revenus et profits de capitaux mobiliers


raliss dans le cadre dun plan dpargne en actions constitu par :

- des actions et des certificats dinvestissement, inscrits la cote de la bourse


des valeurs du Maroc, mis par des socits de droit marocain ;
- des droits d'attribution et de souscription affrents auxdites actions ;
- des titres d'OPCVM actions.

Le bnfice de lexonration susvise est subordonn la condition que :

les versements et les produits capitaliss y affrents soient intgralement


conservs dans ledit plan pendant une priode gale au moins cinq (5) ans
compter de la date de louverture dudit plan ;
le montant des versements effectus par le contribuable dans ledit plan ne
dpasse pas six cent mille (600 000) dirhams.

En cas de non respect des conditions prcites, le plan est clos et le


profit net ralis dans le cadre du plan dpargne en actions est soumis limpt au
taux de 15%.

3- Dtermination du profit imposable

a- Mode de dtermination du profit

Conformment aux dispositions de l'article 70 du C.G.I, le profit net de


cession est constitu par la diffrence entre :

le prix de cession diminu, le cas chant, des frais supports l'occasion de


cette cession, notamment les frais de courtage et de commission ;
et le prix d'acquisition major, le cas chant, des frais supports l'occasion de
ladite acquisition, tels que les frais de courtage et de commission.

b- Imputation des moins-values

Les moins-values subies au cours d'une anne sont imputables sur les
plus-values de mme nature ralises au cours de la mme anne, et les moins-
values qui subsistent en fin d'anne sont reportables sur l'anne suivante.

A dfaut de plus-value ou en cas de plus-value insuffisante pour que


l'imputation puisse tre opre en totalit, la moins-value ou le reliquat de
la moins-value peut tre impute sur les plus-values des annes suivantes jusqu'
l'expiration de la quatrime anne qui suit celle de la ralisation de la moins-value.

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En cas de cession de valeurs mobilires et autres titres de capital et


de crance acquis par donation exonre en vertu des dispositions de l'article 68-I
du C.G.I, le prix d'acquisition considrer est :

soit le prix d'acquisition de la dernire cession titre onreux ;


soit la valeur vnale desdites valeurs et titres lors de la dernire mutation par
hritage si elle est postrieure la dernire cession.

A noter quavant le 1 Janvier 2008, les intermdiaires financiers


habilits teneurs de comptes titres procdaient la compensation gnrale entre
les plus-values ralises et les moins-values subies la clture de chaque exercice.
Lorsque la compensation fait apparatre une moins-value nette, celle-ci simpute sur
les plus-values ralises au titre de lexercice suivant.

Toutefois, compter du 1er janvier 2008, le versement de la retenue,


sur les profits de cession de valeurs mobilires, opre par les intermdiaires
financiers habilits teneurs de comptes, doit tre effectu dans le mois suivant celui
de la cession la caisse du receveur de ladministration fiscale.

Par suite, les intermdiaires financiers continuent, comme par le


pass, procder limputation :

des moins-values du mois sur les plus-values du mme mois ;


des moins-values du mois prcdant sur les plus-values ralises au cours du
mois suivant.

Les moins-values qui subsistent en fin danne sont reportables sur


lanne suivante.

A dfaut de plus-values ou en cas de plus-value insuffisante pour que


limputation puisse tre opre en totalit, la moins-value ou le reliquat de moins-
value peut tre imput sur les plus-values des annes suivantes jusqu lexpiration
de la quatrime anne qui suit celle de la ralisation de la moins-value.

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4- Exemples :

- Cession d'actions

Un contribuable a acquis en juillet 1999, 400 actions d'une socit


cote en bourse 150 DH chacune et 100 actions cotes 130 DH chacune. La
commission d'acquisition est de 0,3 % TTC.

En septembre 2008, il cde 300 actions 250 DH chacune. La


commission de cession est de 0,3 % TTC.

Calcul de l'IR :
Prix d'acquisition des actions soit :
(400 x 150) + (100 x 130) =
60 000 + 13 000 = 73 000 DH
Total des frais d'acquisition :
73.000 x 0,3 % = 219 DH
Cot moyen pondr des actions acquises :
Total prix dacquisition =
Total actions
73 000 = 146 DH
500
Prix d'acquisition des actions cdes :
300 x 146 = 43.800 DH
Frais d'acquisition des actions cdes :
43.800 x 0,3 % = 132 DH
Le prix de cession des actions cdes :
300 x 250 = 75 000 DH
Frais de cession :
75.000 x 0,3 % =225 DH
Le profit ralis
(75 000 - 225) - (43.800 + 132) = 30 843 DH arrondi 30.850 DH
Montant de l'impt retenu la source :
30.850 x 15 % = 4.627,50 DH

Limpt ainsi dtermin doit tre vers dans le mois suivant celui au
cours duquel la cession a t ralise par lintermdiaire financier la caisse du
receveur de ladministration fiscale.

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- cession d'obligations et autres titres de crance

Soit un titre de crance ngociable (certificat de dpt) mis par une


banque de la place qui a les caractristiques suivantes :

date d'mission : le 1er janvier 2008 ;

date d'chance : le 31 dcembre 2009 ;

nominal : 250 000 DH ;

taux d'intrt : 6 %.

La banque auprs de laquelle les titres sont inscrits prlve des


commissions lors des acquisitions et des cessions, comme suit :

commission d'acquisition : 0,2 % TTC ;

commission de cession : 0,2 % TTC ;

Une personne physique X dcide d'acqurir, le 1er janvier 2008,


quatre (4) certificats de dpt d'un montant total de 1 000 000 DH. Elle engage
auprs de sa banque les frais suivants :

Frais d'acquisition engags : 1 000 000 x 0,2 % = 2 000 DH

La personne physique X cde le 30 juin 2008 les quatre titres. Le cours affich
est de 260.000 DH

Prix de cession brut : 260 000 x 4 = 1 040 000 DH

Frais de cession engags : 1 040 000 x 0,2 % = 2 080 DH

Calcul de l'I.R

En vertu des dispositions de l'article 70 de l'I.R, l'impt est calcul sur


le profit net de cession par rfrence aux prix d'acquisition et de cession la valeur
pied de coupon.

On entend par coupon les intrts se rattachant au titre et par valeur


pied coupon celle du titre sans coupon couru.

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Acquisition :
date d'mission : 1er janvier 2008 ;
date d'acquisition : 1er janvier 2008 ;
coupon couru : 0 DH ;
prix d'acquisition unitaire : 250 000 DH
valeur pied de coupon : 250 000 DH
frais d'acquisition : 2 000 DH (sur les quatre titres)
Cession :

date d'mission : 1er janvier 2008 ;


date de cession : 30 juin 2008 ;
coupon couru : (250 000 x 6) x 6%= 7 500 DH
12
prix de cession unitaire : 260 000 DH
Valeur pied de coupon : 260 000 - 7 500 soit 252 500 DH
Frais de cession : 2 080 DH (sur les quatre titres)

Le profit net de cession est gal :


[(4 x 252 500)- 2080)] - [(4 x 250 000 + 2 000) ] =
(1 010 000 - 2 080) - (1 000 000 + 2 000) = 5.920 DH
L'impt retenu la source :
5.920 x 20 % = 1.184 DH

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Partie 4 : LIQUIDATION DE LIMPOT SUR LE REVENU

SECTION I- TAUX DE LIMPT


I- Barme de calcul de limpt
Le nouveau barme applicable aux revenus acquis compter du 1er
Janvier 2010 est le suivant :

Tranches de revenu Taux en % Sommes


(en DH) dduire
0 30 000 0% -
30 001 50 000 10% 3 000
50 001 60 000 20% 8 000
60 001 80 000 30% 14 000
80 001 180 000 34% 17 200
Au-del de 180 000 38% 24 400

Exemple :

Pour un contribuable mari, ayant deux enfants charge et disposant


dun salaire brut annuel de 74 800 DH, son salaire net imposable est dtermin de
la manire suivante :

- salaire brut imposable annuel 74 800 DH


- lments exonrs :
allocations familiales : (200 x 2) X 12 = 4 800 DH
- salaire brut imposable : 74 800 4 800 = 70 000 DH
- total des Dductions :
Frais professionnels :
70 000 x 20%7 = 14 000 DH
charges sociales :
- CNSS court terme
70 000 x 3, 96 %8 = 2 772 DH
- CNSS long terme
70 000 x 0,33 %9 = 231 DH
Soit un total de 17 003 DH
- salaire net imposable
70 000 17 003 = 52 997 DH

7
Taux des frais professionnels plafonn 30 000 DH.
8
Taux de la CNSS court terme.
9
Taux de la CNSS long terme.

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II- Taux spcifiques

Le taux de l'impt sur le revenu est fix dans certains cas comme suit :

A- Taux de 10% libratoire pour :

Sont soumis une retenue la source au taux de 10% les produits


bruts perus par les entreprises non rsidentes.

B- Taux de 15% libratoire pour:

a) les profits nets rsultant des cessions dactions cotes;

b) les profits nets rsultant des cessions dactions ou parts dO.P.C.V.M. dont
lactif est investi en permanence hauteur dau moins 60% dactions ;

c) le rachat ou le retrait des titres ou de liquidits dun plan dpargne en


actions avant la dure prvue.

d) les revenus de capitaux mobiliers de source trangre.

e) Les revenus et profits des capitaux mobiliers (revenus des actions, parts
sociales et revenus assimils)

L'impt d sur ces produits doit tre vers sur dclaration par le
contribuable, dans le mois suivant celui de leur perception, leur mise disposition
ou leur inscription en compte du bnficiaire.

C- Taux de 17% libratoire

Les rmunrations et indemnits verses par les tablissements


denseignement ou de formation professionnelle des personnes dispensant des
cours au sein desdits tablissements sans faire partie de leur personnel permanent.

L'application du taux de 17%, est opre par lesdits tablissement sur


chaque paiement effectu. L'impt retenu la source est vers dans le mois qui
suit celui du paiement.

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D- Taux de 20% :

a- Taux de 20% libratoire pour :

a-1- les profits nets de capitaux mobiliers

Le taux de 20% sapplique aux profits nets de capitaux mobiliers de


source marocaine rsultant des cessions :

- dobligations et autres titres de crance ;


- Parts dO.P.C.V.M autres que ceux soumis viss au B ci-dessus (O.P.C.V.M
obligations, montaires ou diversifis);
- de valeurs mobilires mises par les fonds de placement collectif en titrisation
(F.P.C.T) ;
- de titres dO.P.C.R vis aux articles 7-III et 6 (I- A- 18) du C.G.I ;
- dactions non cotes et autres titres de capital.

a-2 les profits bruts de capitaux mobiliers de source trangre

Sous rserve des conventions fiscales, les profits bruts rsultant des
cessions de valeurs mobilires de source trangre sont soumis au taux libratoire
de 20%.

a-3 les profits immobiliers

Le taux de l'impt est fix 20 % applicable au profit foncier. Limpt


ainsi dtermin ne peut tre infrieur un minimum dimposition obtenu par
application du taux de 3 % au prix de cession. Cette cotisation minimale est due
mme en labsence de profit.

a-4- les traitements et salaires des employs qui travaillent pour le


compte de socits installes dans la place financire de Casablanca
(CFC)

A compter du 1er janvier 2011, sont soumis lIR au taux de 20%


libratoire, les traitements, moluments et salaires bruts verss aux salaris qui
travaillent pour le compte des socits ayant le statut Casablanca Finance City ,
conformment la lgislation et la rglementation en vigueur.

Cette imposition au taux de 20% susvis est accorde pour une


priode maximale de cinq (5) ans compter de la date de prise de fonctions desdits
salaris.

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b- Taux de 20% non libratoire pour :

b-1- les produits de placements revenu fixe

Le taux de l'impt retenu la source est de 20 % imputable sur la


cotisation de l'I.R tel que vis larticle 174-IV avec, le cas chant, droit
restitution en ce qui concerne les produits de placements revenu fixe servis des
personnes morales soumises l'impt sur le revenu ou des personnes physiques
soumises audit impt d'aprs le rgime du rsultat net rel (RNR) ou celui du
rsultat net simplifi (RNS). Dans ce cas, les bnficiaires doivent s'identifier lors de
l'encaissement desdits produits.

b-2- les revenus nets imposables raliss par les entreprises


relevant de certains secteurs dactivit

En application des dispositions de l'article 73- II-F-7, les revenus


professionnels des entreprises assujetties l'IR et relevant des secteurs dactivit
viss larticle 31 (I -B et C et II - B) sont soumis l'impt au taux rduit de 20%
non libratoire.

Ce taux de 20% est applicable aux revenus professionnels acquis


compter du 1er janvier 2008, dans les conditions prvues larticle 7 -II-IV-V- VI et
VII du CGI.

b -3- les jetons de prsence et toutes autres rmunrations


brutes verses aux administrateurs des banques
offshores ainsi que les traitements, moluments et
salaires verss par les banques offshores et les socits
holding offshore leur personnel salari10.

De mme, le personnel salari rsidant au Maroc bnficie du taux


dimposition de 20% non libratoire condition de justifier que la contrepartie de sa
rmunration en monnaie trangre convertible a t cde une banque
marocaine.

E- Taux de 30%

a- Taux de 30% libratoire pour :

a-1- les produits des placements revenu fixe :

Sont soumis la retenue la source au taux de 30%, les produits des


placements revenu verss des personnes physiques, l'exclusion de celles qui
sont assujetties lIR selon le rgime du RNR ou du RNS.

10
Les dispositions de la LDF 2010 ont relev le taux de 18% 20% pour ces rmunrations.

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a-2- les honoraires et rmunrations verss aux mdecins


non soumis la taxe professionnelle :

Le taux de l'impt retenu la source est de 30% applique sur les


honoraires et rmunrations verss aux mdecins non soumis la taxe
professionnelle qui effectuent des actes chirurgicaux dans les cliniques et
tablissements assimils.

b- Taux de 30% non libratoire pour :

b-1- Le montant brut des rmunrations et indemnits


occasionnelles ou non verses des personnes ne faisant pas
partie du personnel permanent de.

b-2- Le montant brut des cachets octroys aux artistes exerant


titre individuel ou constitus en troupes, aprs application dun
abattement de 40%.

F- Cotisation minimale

Comme il est dtaill en matire dI.S, les taux de 0,5% et 0,25%


sont appliqus aux contribuables soumis lI.R.
Egalement, pour les contribuables soumis lI.R./revenus professionnels
exerant les professions prsents ci-dessous, le taux de la cotisation minimale est
fix 6%.

Les professions concernes sont celles exerces par les contribuables


suivants :

les avocats, interprtes, notaires, adoul, huissiers de justice ;


les architectes, mtreur-vrificateurs, gomtres, topographes, arpenteurs,
ingnieurs conseil et experts en toute matire, et les vtrinaires;
les mdecins, mdecins dentistes, masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes,
orthophonistes, infirmiers, herboristes, sage-femmes, exploitants de
cliniques, maisons de sant ou de traitement et exploitants de laboratoires
danalyses mdicales.
Pour les contribuables soumis lI.R., le montant de la cotisation minimale,
mme en labsence de chiffre daffaires, ne peut tre infrieur mille cinq
cent (1.500) dirhams

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SECTION II- LES RDUCTIONS DIMPT


I Rductions pour charge de famille

A- Montant et limites des rductions pour charges de famille

Les dispositions de larticle 74 du C.G.I prvoient des rductions pour


charges de famille en faveur du contribuable. Ces dductions sont annuelles et sont
opres sur le montant annuel de limpt.

La loi de finances n 40-08 pour lanne budgtaire 2009 a modifi les


dispositions de larticle 74- I du C.G.I en relevant le montant de la rduction pour
charge de famille de 180 DH 360 DH. Le nombre de personnes charge
bnficiant de la rduction reste limit 6 personnes, soit un montant de 2 160 DH
au lieu de 1080 DH.
Ces dispositions sappliquent aux revenus acquis compter du
1er janvier 2009, conformment aux dispositions de larticle 7 (VI- 9) de la loi de
finances prcite.

B- Dfinition des personnes charge du contribuable

Au sens de larticle 74 du C.G.I, sont susceptibles dtre considres


la charge du contribuable les personnes suivantes :

- lpouse sans aucune condition et quelle ait ou non des revenus titre
personnel ;
- lpoux considr fiscalement comme tant la charge de son pouse, dans les
cas dabsence ou dinsuffisance de revenu (revenu annuel gal ou infrieur
30 000 DH) ;
- les enfants lgitimes ;
- les enfants lgalement adopts ou recueillis.

C- Conditions dapplication des rductions

Pour que le contribuable puisse bnficier des dductions


correspondant aux enfants sa charge, il faut que les conditions suivantes soient
remplies :

1- lenfant charge ne doit pas disposer titre personnel dun revenu net
annuel suprieur 30 000 DH;

2- son ge ne doit pas excder 25 ans. Cette condition dge nest toutefois pas
applicable aux enfants atteints dune infirmit les mettant dans limpossibilit
de subvenir leurs besoins.

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3- Exemple :

Soit un contribuable mari disposant dun revenu annuel imposable gale 65 540
DH et ayant sa charge 4 enfants dont lun est g de 25 ans depuis le 25 Mai.
Impt avant dductions : (65 540 DH x 30 %) 14 000 = 5 662 DH.

Ce contribuable a droit 5 dductions entre le 1 er janvier et le 25 mai et 4


dductions entre le 1er juin et le 31 dcembre, lenfant devenu majeur nest plus
considr fiscalement comme tant charge.

Le montant total des rductions slve :

(360 DH x 5 x 5/12) + (360 DH x 4 x 7/12) = 1 590 DH

Limpt d par ce contribuable est gal : 5 662 1 590 = 4 072 DH

II- Rduction dimpt en faveur des contribuables titulaires de


pensions de retraite de source trangre

Larticle 76 du C.G.I prvoit une rduction fiscale en faveur des


contribuables de nationalit marocaine ou trangre ayant leur domicile fiscal au
Maroc, titulaire de pension de retraite de source trangre imposable au Maroc.

Cette rduction est accorde galement aux ayants cause des


titulaires desdites pensions cest--dire les hritiers qui continuent bnficier
dune partie de la pension du de cujus. Elle est gale 80 % des droits dus au titre
de la pension de retraite et correspondant aux sommes transfres au Maroc titre
dfinitif en dirhams non convertibles.

Exemple :

Soit un ressortissant tranger rsidant au Maroc et disposant dune


retraite de source trangre dun montant de 15 000 EURO.

Conversion de la retraite en DH :

15 000 Euro x 11, 24811 Dh= 168 720 DH

Cas o le contribuable ne transfre aucun montant au Maroc:

Montant net imposable de la retraite :

168 720 (168 720 X 40%12) = 101 232 DH

11
Taux de change, base de conversion des revenus perus en monnaies trangres au cours de lanne 2009.
12
Abattement forfaitaire de 40 % applicable sur le montant brut de la pension.

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I.R exigible :

(101 232 X 3413%) -17 200 = 17 219 DH

Cas de transfert de la totalit du montant de la retraite titre


dfinitif en dirhams non convertibles

Attnuation fiscale de 80% :

17 219 x 80%14 = 13 775 DH

I.R exigible :

17 219 -13 775= 3 444 DH

Cas de transfert dune partie du montant de la retraite (75%)


titre dfinitif en dirhams non convertibles

Montant transfr en dirhams non convertibles :

168 720 X 75% = 126 540


DH

Montant net imposable de la retraite :

168 720 (168 720 X 40%) = 101 232 DH

I.R exigible :

(101 232 X 34%) -17 200 = 17 219 Dh

Attnuation correspondant au montant transfr :

17 219 X 126 540 = 12 914


Dh
168 720

12 914 X 80% = 10 331 Dh

IR exigible :

17 219 10 331 = 6 888 DH

13
Barme de lI.R. applicable aux revenus acquis compter du 1er Janvier 2010.
14
Rduction de 80% du montant de l'impt d.

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Chapitre 2 IMPOT SUR LE REVENU.................................................... 1


Partie 1 : CHAMP DAPPLICATION.............................................................. 1
SECTION I REVENUS ET PROFITS IMPOSABLES .................................................. 1
SECTION II- LES PERSONNES IMPOSABLES........................................................... 1
SECTION III- LES PERSONNES EXONEREES DE L'I.R .............................................. 1
SECTION IV-. TERRITORIALITE DE L'IMPOT.......................................................... 2
Partie 2 : BASE IMPOSABLE DU REVENU GLOBAL................................ 2
SECTION I- DEFINITION ET DETERMINATION DU REVENU GLOBAL IMPOSABLE..... 2
SECTION II- LES DEDUCTIONS SUR LE REVENU GLOBAL IMPOSABLE..................... 3
Partie 3- DETERMINATION DES REVENUS NETS CATEGORIELS..... 7
SECTION I- REVENUS PROFESSIONNELS............................................................... 7
I- Dfinition des revenus professionnels imposables .............................................7
II- Exonrations et imposition au taux rduit ...........................................................7
III- Base dimposition des revenus professionnels ...................................................9

SECTION II- REVENUS SALARIAUX ET ASSIMILES13


I- Rmunrations entrant dans la catgorie des revenus salariaux ..................13
II- Exonrations .........................................................................................................13
I- Prestations servies au titre dun contrat dassurance vie...............................15
III- Base dimposition des revenus salariaux et assimils...................................19
IV- Dductions ...........................................................................................................19
SECTION III- REVENUS ET PROFITS FONCIERS ................................................... 21
I- Revenus fonciers imposables..........................................................................21
II- Base dimposition des revenus fonciers ........................................................22
SECTION IV- REVENUS ET PROFITS DE CAPITAUX MOBILIERS............................. 22
I- Dfinition des revenus de capitaux mobiliers ....................................................22
II- Dfinition des profits de capitaux mobiliers.....................................................23
Partie 4 : LIQUIDATION DE LIMPOT SUR LE REVENU...................... 30
SECTION I- TAUX DE LIMPOT ............................................................................ 30
I- Barme de calcul de limpt .................................................................................30
II- Taux spcifiques ...................................................................................................31
SECTION II- LES REDUCTIONS DIMPOT ............................................................ 35

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I Rductions pour charge de famille ....................................................................35


II- Rduction dimpt en faveur des contribuables titulaires de pensions de
retraite de source trangre ...........................................................................36

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