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Professeur : Said EL QAOUASSE

Chapitre 3 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE


La taxe sur la valeur ajoute est une taxe sur le chiffre daffaires qui
s'applique :
aux oprations de nature industrielle, commerciale, artisanale ou relevant de
l'exercice d'une profession librale, accomplies au Maroc ;
aux oprations d'importation ;
aux oprations effectues par les personnes agissant titre habituel ou
occasionnel, quels que soient leur statut juridique, la forme ou la nature de
leur intervention.

Cest une taxe indirecte sur la consommation dont le rendement est


troitement li la conjoncture conomique

Partie 1 : CHAMP D'APPLICATION


L'tude du champ d'application de la TVA conduit examiner
successivement: la territorialit de la taxe, les oprations imposables de droit ou par
option et les exonrations :

SECTION I- TERRITORIALIT

La TVA s'applique donc aux oprations ralises ou exploites l'intrieur du


territoire du Royaume compris entre les frontires terrestres et dans les eaux
territoriales.

Une vente est faite au Maroc lorsque celle-ci est ralise aux conditions de
livraison de la marchandise au Maroc.

Pour les prestations de services, le principe fondamental qui dtermine leur


imposabilit est constitu par le lieu d'utilisation et dexploitation du service.

En principe, le lieu o le service est rendu n'est pas dterminant. Il en est de


mme du lieu de rsidence du prestataire ou du bnficiaire du service.

Toutefois, la preuve de l'utilisation et dexploitation en dehors du territoire


marocain devrait tre la charge du prestataire.

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Exemple

Soit une entreprise marocaine lie par un contrat avec un client situ
l'tranger pour la ralisation d'tudes d'ingnierie.

S'agissant de prestations de services ralises au Maroc et qui sont


exploites ou utilises l'tranger en vertu d'un contrat libell en devises, elles sont
analyses comme des exportations de services.

Exemple
Centres dappel :
Les prestations de services rendues par des centres dappel marocains des
clients situs ltranger ne sont pas passibles de la TVA ds lors quelles sont
destines tre utilises ou exploites en dehors du territoire marocain.
Etudes

Quel que soit le lieu o sont ralises les tudes, celles-ci sont taxables ds
lors quelles sont utilises ou exploites au Maroc.

SECTION II- OPERATIONS IMPOSABLES


I- Oprations obligatoirement imposables
Les oprations obligatoirement imposables la T.V.A. peuvent tre classes
en 4 catgories :
- les oprations portant sur les biens meubles;
- les oprations portant sur les biens immeubles;
- les livraisons soi-mme;
- les prestations de services.
A- Oprations portant sur les biens meubles
Ce sont les oprations vises aux 1 - 2 - 3 et 8 de l'article 89- I du Code prcit,
savoir :
les ventes et les livraisons par les entrepreneurs de manufacture, de
produits extraits, fabriqus ou conditionns par eux, directement ou
travers un travail faon;
les ventes et les livraisons en l'tat ralises par:
- les commerants grossistes ;
- les commerants dont le chiffre d'affaires hors taxe (C.A bilan) ralis au
cours de l'anne prcdente est gal ou suprieur 2.000.000 de dirhams.
les ventes et les livraisons en l'tat de produits imports, ralises par les
commerants importateurs;
les oprations d'change et les cessions de marchandises, corrlatives une
vente de fonds de commerce, effectues par les assujettis.

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Exemple

Un commerant qui vend des produits et marchandises des


consommateurs, a ralis pendant l'anne 2013.
- produits taxables.........................=1.350.000
- produits agricoles hors champ . = 350 000
- produits exonrs (art 91) ...= 400 000
- produits dtaxs (art 92)...= 150 000
- produits vendus en suspension(art 94) ......=100 000
- C.A. total ...........=2 350 000

A compter du 1-1-2014 ce commerant devient assujetti la TVA, tant donn


que son chiffre daffaires ralis au cours de l'anne 2013, a dpass le seuil de
2 000 000 DH.
Ce commerant a ralis un chiffre d'affaires total de 560 000 DH au titre du
1er trimestre de 2013, rparti comme suit:
- produits hors champ .= 100 000
- produits dtaxs..= 50 000
- produits exonrs ..= 80 000
- produits vendus en suspension ..= 30 000
- produits taxables TTC ....= 300 000
560 000

La dclaration trimestrielle du chiffre d'affaires au titre de la priode allant du


1er janvier au 31 mars 2013 dpose au cours du mois d'avril, concerne les
encaissements perus au titre de la vente de produits taxables dont le montant est de
300.000 DH TTC, rparti comme suit :
(180 000 /1,20) x 20 % .....= 30 000,00
(45 000 /1,14) x 14 %.............................................................= 5 526,31
(75 000 /1,07) x 7 %............................................................= 4 906,54
Total des taxes exigibles.....................=40 433,85
arrondi ...=40 433,00

Ce commerant demeure imposable au cours des annes 2013 et 2014, mme


si son chiffre daffaires ralis au cours des 3 annes conscutives est infrieur
2.000.000 DH hors taxe.

B- Oprations portant sur les biens immeubles

Il s'agit des oprations de travaux immobiliers, des oprations de lotissement


et de viabilisation des terrains btir et des oprations de promotion immobilire.

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Exemple
Cot (hors taxe) TVA
Achat de terrain 200.000 DH 0
Travaux de viabilisation : 100.000 DH 20.000 DH
-Terrassement :
- Pose de canalisation deau et dgouts 200.000 DH 40.000 DH
- Branchement eau, lectricit et travaux 150.000 DH 30.000 DH
dlectrification :
- Construction de chausses 200.000 DH 40.000 DH
- Honoraires architecte 100.000 DH 20.000 DH
- Mains duvre : 200.000 DH 0
- Taxe sur les oprations de lotissement 100.000 DH 0
- Intrts bancaires sur le crdit 30.000 DH 3.000 DH
Cot total 1.280.000 DH 153.000 DH
Cot taxable ( ou base imposable) 1.080.000 DH

Dans ce cas, le contribuable doit dposer sa dclaration avant le vingt (20) du


mois qui suit le trimestre dans lequel il a obtenu le certificat de conformit.

Cette dclaration doit comporter uniquement le cot de lopration de


viabilisation de ce terrain soit:

1.280.000 DH 200.000 DH (prix du terrain)=1.080.000 HT

T.V.A correspondante:

Base dapplication de la TVA


- Cot de lopration de viabilisation 1.080.000 DH (HT)
- TVA exigible 20% 216.000 DH
- Taxe figurant sur les factures produites 153.000 DH
Taxe due 63.000 DH

C- Oprations de prestations de services

La notion de prestations de services est trs large et recouvre en gnral les


oprations autres que les livraisons de biens meubles et immeubles corporels.

1- Oprations d'installation ou de pose, de rparation ou de faon


2- Oprations d'hbergement et/ou de vente de denres ou de boissons
consommer sur place

3- Autres prestations de services

Il sagit des locations portant sur les locaux meubls, les oprations de
transport, de magasinage, de courtage, de louage de choses ou de services, les

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cessions et les concessions d'exploitation de brevets, de droits ou de

4- Oprations de banque et de crdit, les commissions de change

5- Professions librales ou assimiles


- avocat, interprte asserment ou non, notaire, adel, huissier de justice;
- architecte, mtreur vrificateur, gomtre ou topographe, arpenteur;
- ingnieurs ;
- conseils et experts en toute matire ;
- Vtrinaire.
6- Jeux de hasard
- la loterie nationale ;
- le pari mutuel urbain ;
- les casinos ;
- et autres jeux (Toto-foot, Loto, keno, Quatro, etc.).
II- Oprations imposables par option
A- Les assujettis sur option
L'option pour l'assujettissement la TVA est ouverte limitativement
certaines personnes exerant des activits, soit exonres, soit situes en dehors du
champ d'application de la TVA

Il s'agit :
des commerants et prestataires de services qui exportent directement les
produits, objets, marchandises ou services pour leur chiffre d'affaires
l'exportation;
des petits producteurs et des petits prestataires dont le chiffre d'affaires ne
dpasse pas le seuil de 500.000 dirhams par an ;
B- Intrt de loption
1) Pour les commerants exportateurs
L'option leur permet, soit de s'approvisionner en suspension de la TVA, soit
d'obtenir le remboursement de la taxe ayant grev les achats de biens et services
ouvrant droit dduction.
2) Pour les petits fabricants, les petits prestataires et les revendeurs
en l'tat

La position d'assujetti la TVA leur permet de dduire la taxe ayant grev


leurs achats de biens et services dductibles et de transmettre leurs clients
assujettis le droit dduction.

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SECTION III EXONERATIONS A LINTERIEUR


Les oprations exonres peuvent tre classes en deux catgories :
- exonration sans droit dduction ;
- exonration avec droit dduction.

Par ailleurs, et l'intrieur de ces deux catgories d'exonrations, il convient


de distinguer entre les exonrations de plein droit et les exonrations soumises
formalits.
I- Exonrations sans droit dduction
Il s'agit des ventes et des prestations numres l'article 91 du CGI.
A- Exonrations de plein droit
1) Ventes autrement qu' consommer sur place portant sur :
- Le pain, le couscous, les semoules et les farines servant l'alimentation
humaine ainsi que les crales servant la fabrication de ces farines et les levures
utilises dans la panification.

- Le lait
c) Le sucre brut
d) Les dattes conditionnes produites au Maroc, ainsi que les raisins secs et
les figues sches

e) Les produits de la pche ltat frais ou congels, entiers ou dcoups.


f) La viande frache ou congele.

g) Lhuile dolive et les sous-produits de la trituration des olives fabriqus par


les units artisanales.

2) Ventes portant sur :

a) Les bougies et paraffines entrant dans leur fabrication lexclusion de


celles usage dcoratif et des paraffines utilises dans leur fabrication.

b) Les bois en grumes, corcs ou simplement quarris, le lige ltat


naturel, les bois de feu en fagots ou scis petite longueur et le charbon de bois.

c) Le crin vgtal (Halfa).


d) Les tapis dorigine artisanale de production locale.
e) Les mtaux de rcupration :le fer, le cuivre, le zinc, le plomb ou
laluminium

3) Oprations portant sur :

a) Les ventes des ouvrages en mtaux prcieux fabriqus au Maroc.

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b) Les ventes de timbres fiscaux, papiers et impressions timbrs, mis par


lEtat.

c) Les prestations ralises par les socits ou compagnies dassurance et


qui relvent de la taxe sur les contrats dassurance.

4) Oprations de vente portant sur :

a) Les journaux, les publications, les livres, les travaux de composition,


d'impression et de livraison y affrents, la musique imprime ainsi que les CD-ROM
reproduisant les publications et les livres.

b) Les films cinmatographiques, documentaires ou ducatifs.


c) La distribution de films cinmatographiques.

5) Les ventes et les prestations ralises par les petits fabricants et les petits
prestataires qui ralisent un chiffre d'affaires annuel gal ou infrieur 500.000 DH.

6) Les oprations dexploitation de douches publiques, de "Hammams" et de


fours traditionnels.

7) Les oprations et prestations portant sur:


a) les livraisons soi-mme de construction dont la superficie couverte
nexcde pas 300 m, effectues par toute personne physique, condition que ladite
construction :
- porte sur une unit de logement indivisible ayant fait lobjet de dlivrance
dune autorisation de construire ;
- soit affecte lhabitation principale de lintress pendant une dure de
quatre ans courant compter de la date du permis dhabiter ou de tout
autre document en tenant lieu.

au 1er janvier 1992.

b) les oprations de construction de logements raliss dans les conditions


fixes au a) ci-dessus pour le compte de chacun de leurs adhrents par les
coopratives d'habitation constitues et fonctionnant conformment la lgislation
en vigueur.
8) Les oprations de crdit foncier et de crdit la construction, se
rapportant aux acquisitions de logements sociaux viss larticle 92-I-28 du CGI et
destins usage exclusif dhabitation principale, dont la superficie couverte est
comprise entre cinquante (50) et cent (100) m2 et le prix de vente nexcde pas deux
cent cinquante mille (250.000) dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute.
9) Exonration des coopratives
Sont exonres de la TVA, les oprations ralises par les coopratives et
leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les
oprations sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en vigueur

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rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent et lorsque leur chiffre daffaires


annuel est infrieur 5.000.000,00 DH (H.T)
10) Les prestations fournies par les associations but non lucratif
reconnues d'utilit publique, les socits mutualistes ainsi que les institutions sociales
des salaris constitues et fonctionnant conformment aux dispositions du dahir n
1-57-137 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant statut de la mutualit
tel qu'il a t modifi ou complt.
11) Les oprations portant sur :
a) Les oprations descompte, de rescompte et les intrts des valeurs de
lEtat et des titres demprunt garantis par lui ainsi que les diverses commissions
alloues pour le placement des mmes valeurs.

b) Les oprations et les intrts affrents aux avances et prts consentis


l'Etat par les organismes autoriss cet effet.

c) Les intrts des prts accords par les tablissements de crdit ou par les
organismes assimils aux tudiants de lenseignement priv ou de la formation
professionnelle et destins financer leurs tudes.

d) Les prestations de services affrentes la restauration, au transport et


aux loisirs scolaires fournies par les tablissements de lenseignement priv au profit
des lves et des tudiants qui sont inscrits dans lesdits tablissements et y
poursuivent leurs tudes.
12) Les oprations portant sur :
a) les prestations fournies par les mdecins, mdecins dentistes,
masseurs kinsithrapeutes, orthoptistes, orthophonistes, infirmiers, herboristes,
sages-femmes, exploitants de cliniques, maisons de sant ou de traitement et
exploitants de laboratoires danalyses mdicales.

b) les mdicaments anticancreux et les antiviraux des hpatites B et C

13) Les oprations de crdit effectues par les associations de micro crdit
rgies par la loi n 18-97 (5 fvrier 1999), au profit de leur clientle.
14) les oprations ncessaires la ralisation du programme de travaux
objet des associations dusagers des eaux agricoles rgies par la loi n 02-84
promulgue par le Dahir n 1.87.12 du 3 joumada II 1411 ( 21 dcembre 1990).
15) lensemble des actes, activits ou oprations raliss par lOffice
National des Oeuvres Universitaires Sociales et Culturelles, cr par la loi n 81.00
promulgue par le Dahir n 1.01.205 du 10 joumada II 1422 (30 aot 2001).
16) les oprations ralises par les centres de gestion de comptabilit
agrs crs par la loi n 57.90 relative auxdits centres, pendant un dlai de quatre
ans courant compter de la date dagrment.

B- Exonrations soumises formalit :


Cette exonration concerne les ventes portant sur :

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1) le papier destin l'impression des journaux et publications priodiques


ainsi qu' l'dition. Ladite exonration est subordonne laccomplissement des
formalits.

Cette exonration est subordonne la remise par l'imprimeur son


fournisseur d'un bon de commande indiquant, en quantit et en valeur, le volume du
papier acheter et portant engagement, de sa part, de verser la taxe au lieu et place
du fournisseur dans le cas o le papier ne recevrait pas l'affectation qui justifie
l'exonration.
Ce bon de commande, tabli en trois exemplaires, doit tre vis par le
service local des impts dont l'imprimeur dpend.
Les factures et tous documents se rapportant aux ventes ralises sous le
bnfice de l'exonration prvue ci-dessus, doivent tre revtus d'un cachet portant
la mention "Vente en exonration de la TVA - article 91 (I-E- 2) du code gnral
des impts ".
2) les appareillages spcialiss destins exclusivement aux handicaps.

II-Exonrations avec bnfice du droit dduction


A- Exonrations sans formalits
Il s'agit d'oprations suivante :.
1) Exportation de produits et de services

Le bnfice de l'exonration aussi bien des produits que des services, est
subordonn la condition qu'il soit justifi de l'exportation :

des produits, par la production des titres de transport, bordereaux, feuilles


de gros, rcpisss de douane ou autres documents qui accompagnent les
produits exports;

des services, par la production de la facture tablie au nom du client


l'tranger et des pices justificatives du rglement en devises dment
vises par l'organisme comptent ou tout autre document en tenant lieu.

2) Marchandises ou objets placs sous les rgimes suspensifs en


douane

Les rgimes suspensifs sont, notamment, les entrepts de douane,


l'admission temporaire, l'importation temporaire, le trafic de perfectionnement
l'exportation, l'exportation temporaire et le transit.
La personne concerne doit, pour bnficier de l'exonration, justifier de
l'apurement de son compte en douane par l'exportation des produits d'une part, et
indiquer sur ses factures le rgime douanier sous lequel les oprations ont t
ralises d'autre part.

3) Engrais (art. 92-I-4)

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Par engrais, il faut entendre tous les produits qui apportent aux sols des
matires directement utiles la nutrition des plantes.
4) Produits et matriels usage agricole (art. 92-I-5)
5) Les produits et quipements pour hmodialyse (art. I-18) :

6) Les mdicaments destins au traitement du diabte, de lasthme,


des maladies cardio-vasculaires et de la maladie du syndrome
immunodficitaire acquis (SIDA) (art. 92-I-19) ;

7) Les oprations et activits de Bank Al-Maghrib (art. 92-I-26) :

8)- Exonration des banques offshore (art. 92-I27) :

- les intrts et commissions sur les oprations de prt et de toutes autres


prestations de services effectues par ces banques ;

- les biens dquipement ltat neuf ncessaires lexploitation acquis


localement par lesdites banques ;

- les fournitures de bureau ncessaires lexercice de lactivit desdites


banques.

9) Les oprations de ralisation de logements sociaux affrents au


projet Annassim situ dans les communes de Dar Bouazza et Lissasfa
par la socit nationale damnagement collectif ( SO.NA.D.A.C) (art. 92-I-
30);
10) Les oprations ralises par la socit Sala Al Jadida dans le
cadre de son activit (art. 92-I-31);
11) Les produits livrs et les prestations de services rendues aux
zones franches dexportation et provenant du territoire assujetti (art. 92-I-
36).

Les fournisseurs de biens ainsi que les prestataires de services installs dans
le territoire assujetti, peuvent prtendre au remboursement de la TVA supporte, en
amont, au titre de l'acquisition desdits biens et services et ce, dans les conditions et
suivant les modalits prvues par voie rglementaire.

B- Exonrations avec formalits


1) les engins et filets de pche destins aux professionnels de la
pche maritime (art. 92-I-3).

En application de larticle 3 du dcret susvis, cette exonration est


subordonne la remise, par l'acheteur son fournisseur, d'un bon de commande
indiquant la nature des marchandises ainsi que le nom et le numro de matricule du
navire auquel elles sont destines.

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Le bon doit tre vis et certifi par le service de l'inscription du quartier


maritime dont dpend le pcheur ou l'armateur propritaire du navire.

Le fabricant remet les bons de commande collects, au service local des


impts, en mme temps que la dclaration mensuelle ou trimestrielle qu'il souscrit en
vue du paiement de la TVA.

2) Les biens d'investissement (art. 92-I-6)

A compter du 1er janvier 2007, la dure dexonration a t limite 24 ou


36 mois, selon le cas, compter de la date du dbut dactivit.

Le dbut dactivit dfini par la doctrine administrative, concide avec la


premire opration dachat de biens et services, lexclusion des oprations relatives
la constitution de lentreprise.

L'exonration de la TVA est accorde lentreprise assujettie au titre des


biens dinvestissement condition que les biens susceptibles d'amortissement
ligibles au droit dduction, doivent tre conservs pendant une priode de cinq
(5) annes suivant leur date dacquisition et tre affects la ralisation doprations
soumises la TVA ou exonres en vertu des dispositions des articles 92 et 94 du
CGI.

3) Les autocars, les camions et les biens dquipement y affrents


acquis par les entreprises de transport international routier.

Pour bnficier de lexonration de la TVA, les personnes ligibles


lexonration doivent, conformment aux dispositions de larticle 5 du dcret prcit,
adresser au service local des impts dont elles dpendent, une attestation ou toute
autre pice justifiant lexercice de lactivit de transport international routier dlivre
par les autorits comptentes ainsi quune demande formule sur ou daprs un
imprim tabli par ladministration.

4) Les biens dquipement, matriels et outillages acquis par les


associations but non lucratif soccupant des personnes handicapes,
destins tre utiliss par lesdites associations dans le cadre de leur objet
statutaire.
5) Logements sociaux
Afin dencourager les oprations de construction de logements sociaux et
damliorer le pouvoir dachat des catgories moyennes ou faible revenu pour
lesquelles ledit logement est destin, la loi de finances pour lanne budgtaire 2010
a introduit une nouvelle dfinition du logement social et des mesures incitatives au
profit, la fois :
Sont exonres les oprations de cession de logements sociaux
usage d'habitation principale dont la superficie couverte est comprise entre cinquante
(50) et cent (100) m2 et le prix de vente nexcde pas deux cent cinquante
mille (250.000) dirhams hors taxe.

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6) Constructions de cits, rsidences ou campus universitaires

Sont exonrs de la TVA, les travaux de constructions de cits, rsidences et


campus universitaires raliss par les promoteurs immobiliers pendant une priode
maximum de trois (3) ans courant compter de la date de lautorisation de
construire des ouvrages constitus dau moins cinquante (50) chambres, dont la
capacit dhbergement est au maximum de deux (2) lits par chambre, dans le cadre
dune convention conclue avec lEtat, assortie dun cahier des charges ;

7) Restauration des monuments historiques classs et des


quipements de base dutilit publique
8) Oprations de vente, de rparation et de transformation portant
sur les btiments de mer
9) Oprations de transport international
Par transport international, il convient dentendre les transports en
provenance ou destination de ltranger quel que soit le point dembarquement
initial et celui du dbarquement final.
Lexonration porte sur la totalit de lopration de transport international y
compris la partie affrente au parcours effectu sur le territoire marocain et quel que
soit le sens du trajet. Cette exonration bnficie, aussi bien au transport de
voyageurs qu celui des marchandises ou objets, quil soit effectu par voie
terrestre, arienne ou maritime.

10) Biens et services ncessaires au tournage de films


cinmatographiques

11) Biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes non


rsidentes (Dtaxe)
Sont exonrs, les biens et marchandises acquis lintrieur par les personnes
physiques non rsidentes au moment de quitter le territoire marocain et ce, pour
tout achat gal ou suprieur deux mille (2.000) dirhams TTC.

12) Oprations de recherche et dexploitation des gisements


dhydrocarbures

13) Vhicules automobiles usage de taxi


14) Oprations de construction de mosques
15) Achats effectus par les diplomates

Partie 2 : REGLES D'ASSIETTE


Le montant de la taxe verser par un assujetti est dtermin partir de
rgles bien prcises. Ces rgles sont dites "rgles d'assiette". Elles reposent sur
quatre fondements : le fait gnrateur, la dtermination de la base imposable, les
taux applicables et les dductions autorises.

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SECTION I- FAIT GENERATEUR

Le fait gnrateur d'un impt est le moment d'exigibilit de cet impt. Il est
constitu par l'encaissement partiel ou total du prix des marchandises, des services
ou des travaux.

Toutefois, Les assujettis peuvent opter pour le rgime des dbits. Pour ces
contribuables, le fait gnrateur de la taxe se situe la date de la facturation
l'inscription du montant de la crance en comptabilit au dbit du compte client, sans
toutefois, que cette date puisse tre postrieure celle de la facturation ou de
l'encaissement.

Les contribuables placs sous le rgime de l'encaissement et qui optent dans


les conditions vises l'alina prcdent, pour le rgime des dbits, sont tenus de
joindre leur dclaration la liste des clients dbiteurs ventuels et d'acquitter la taxe
y affrente dans les 30 jours qui suivent la date d'envoi de ladite dclaration au
service local d'assiette dont ils relvent.

SECTION II- Base imposable

L'assiette de la TVA ou base imposable comprend le prix des marchandises,


des travaux ou des services et les recettes accessoires ainsi que les frais et droits y
affrents l'exclusion de la TVA elle-mme. La base imposable est donc constitue
par tout ce que l'assujetti encaisse ou reoit en contrepartie de l'opration
imposable.

Exemple 1

Un marchand revend au dtail des jouets dont une partie est importe par lui
et l'autre est achete localement et son chiffre d'affaires ralis est de 1.000.000DH
dont 350 000 DH provient de la vente locale.

En vertu des dispositions lgales ledit marchand doit tre assujetti pour ses
ventes de produits imports. Pour les ventes de jouets acquis localement, tant
dtaillant, cette activit est situe hors du champ d'application de la T.V.A.

Le chiffre d'affaires soumettre l'impt sera de : 1000000- 350 000= 650. 000

Exemple 2

Un revendeur du sanitaire et de la quincaillerie importe une partie de ses produits,


une partie de ses ventes concerne du matriel agricole import.
Le chiffre d'affaires ralis est de l'ordre de.. = 8 000 000
dont :
- ventes de produits imports .= 3 500 000
- ventes de matriel agricole import..= 500 000
- ventes de produits achets localement .= 4 000 000

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Le chiffre d'affaires imposer est :


(4 000 000 + 3 500 000 ). = 7 500 000

Exemple 3

Un commerant a ralis en 2008, les oprations suivantes:


- Revente des revendeurs de produis taxables.= 500 000
- Reventes au dtail de produits taxables ..= 500 000
- Revente de produits exonrs = 250 000
- Revente de produits hors champ .= 1 000 000
C.A. total. = 2 250 000
Le seuil de 2 000 000 DH de CA total tant dpass, ce commerant sera
dsormais assujetti la TVA en 2009.
Les ventes ralises au cours du mois d'avril se rpartissent comme suit :
- Ventes en gros et au dtail de produits taxables=.120 000
- Ventes de produits exonrs ................ = 160 000
- Ventes de produits hors champ .....= 200 000
C.A. total .... ...............= 480 000
Le chiffre d'affaires soumettre la taxe sera constitu uniquement des
ventes de produits taxables soit 120 000 DH.

Exemple 4

Un promoteur a construit huit appartements d'une surface couverte de 120


m et 8 appartements de 150 m. Le total dune surface dveloppe du projet soit
(960 + 1 200) = 2 160 m.

Il a vendu:
- quatre appartements de 120 m au prix de 600.000 DH ;
- deux appartements de 150 m au prix de 900.000 DH .

La valeur actualise du terrain est de= 1 200 000


Le prix de cession :
(600.000 x 4) + (900.000 x 2)..= 4.200.000
La superficie couverte des appartements vendus
(120 x 4) + (150 x 2)= 780m
La base taxable sera :
4.200 000 - (1 200 000 x 780)... = 3.766.666
2 160
TVA collecte = 3.766.666/1.2*20% = 627.778

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Professeur : Said EL QAOUASSE

Exemple 5

Un promoteur immobilier a construit un immeuble de cinq niveaux


comprenant dix appartements et des magasins :
- la surface du terrain ....460 m
- la surface des appartements et magasins ...3 000 m
- la surface des parties indivises ..500 m
- la surface dveloppe ... 3 500 m.

En 2001, le promoteur a vendu deux appartements de 160 m et 180 m et


un magasin d'une superficie couverte de 300 m.

La valeur du terrain est de 1 200 DH le m. Les deux appartements sont


vendus au prix de 320 000 DH et 380 000 DH. Le magasin lui a rapport
1 000 000 DH.

Afin de calculer la base taxable, il faudrait dterminer le prorata de la valeur


du terrain actualise :
Cot du terrain : (460 x 1 200) .= 552 000
Droits d'enregistrement.= 43 588
Conservation foncire = 12 800
Cot d'achat du terrain .............= 608 388
Coefficient d'actualisation .= 1,08
Valeur du terrain actualise (608388x1, 08)....= 657 059
Prorata de la valeur du terrain actualise :
(657059/ 3 500)............= 187,73
Dtermination de la base de taxation:
1er appartement 320 000 (160 x 187, 73).= 289 963
2me appartement 380 000 (180 x 187,73)...= 346 208
Magasin (1 000 000 - (300 x 187,73)) ................ .......= 943 681
Total base taxable. = 1.579.852
TVA collecte = 1.579.852/1.2*20% .= 263.309

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Professeur : Said EL QAOUASSE

SECTION III- TAUX DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE

Les dispositions contenues dans les articles 98, 99 et 100 du C.G.I. fixent le
tarif de la taxe sur la valeur ajoute. Ce tarif comprend un taux normal, des taux
rduits et des taux spcifiques.
I- Taux ad valorem
A- Taux normal de 20 %

Ce taux n'appelle pas de commentaires, en effet, il s'applique tous les


produits et prestations de services qui ne sont soumis aucun des taux rduits
numrs ci-aprs.
B- Taux rduit de 7 %

Sont soumises la taxe sur la valeur ajoute au taux rduit de 7%, les
ventes et les livraisons portant sur :

1) l'eau livre aux rseaux de distribution publique ainsi que les prestations
dassainissement fournies aux abonns par les organismes chargs de
lassainissement ;

2) la location de compteurs d'eau et d'lectricit ;

3) les produits pharmaceutiques, les matires premires et les produits


entrant intgralement ou pour une partie de leurs lments dans la composition des
produits pharmaceutiques ;

4) les emballages non rcuprables des produits pharmaceutiques ainsi que


les produits et matires entrant dans leur fabrication.

5) les fournitures scolaires, les produits et matires entrant dans leur


composition.

Lapplication du taux rduit aux produits et matires entrant dans la


composition des produits pharmaceutiques et des fournitures scolaires est
subordonne laccomplissement de formalits.

6) Les aliments destins l'alimentation du btail et des animaux de basse-


cour lexclusion des autres aliments simples tels que crales, issues, pulpes,
drches et pailles ;

7) le sucre raffin ou agglomr, y compris les vergeoises, les candis et les


sirops de sucre pur non aromatiss ni colors lexclusion de tous autres produits
sucrs ne rpondant pas la dfinition ci-dessus ;

8) les conserves de sardines. Le taux rduit de 7 % est applicable aux seules


conserves de sardines l'exclusion de toutes autres conserves de poissons (thon,
maquereau etc) ;

9) le lait en poudre.

16
Professeur : Said EL QAOUASSE

10) le savon de mnage (en morceaux ou en pain).

11) la voiture automobile de tourisme dite "voiture conomique" et tous les


produits, et matires entrant dans sa fabrication ainsi que les prestations de
montage de ladite voiture conomique.
C- Taux rduit de 10 %

1) les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur place


et les oprations de fourniture de logements ralises par les htels voyageurs, les
restaurants exploits dans les htels voyageurs et les ensembles immobiliers
destination touristique.

2) les oprations de vente de denres ou de boissons consommer sur


place, ralises dans les restaurants.

3) les oprations de restauration fournies par les prestataires de services au


personnel salari des entreprises.

4) les oprations de location d'immeubles usage d'htels, de motels, de


villages de vacances ou d'ensembles immobiliers destination touristique, quips
totalement ou partiellement, y compris le restaurant, le bar, le dancing, la piscine,
dans la mesure o ils font partie intgrante de l'ensemble touristique.

5) les huiles fluides alimentaires.

Ce vocable dsigne toutes les huiles vgtales, extraites de graines et de


fruits olagineux l'exception des olives (arachides, tournesol, soja, colza, coton ...)
et utilises ordinairement pour la prparation des aliments.

6) le sel de cuisine (gemme ou marin) ;

7) le riz usin, les farines et semoules de riz et les farines de fculents.


8) les ptes alimentaires ;
9) les tourteaux servant la fabrication des aliments destins
lalimentation du btail et des animaux de basse-cour. Par tourteaux, on doit
entendre les rsidus de graines, de fruits olagineux, utiliss principalement dans la
fabrication des aliments de btail ;
10) le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux ;
11) les huiles de ptrole ou de schistes, brutes ou raffines.
12) les oprations de banque et de crdit et les commissions de change

13) les transactions relatives aux valeurs mobilires effectues par les
socits de bourse.

14) les transactions portant sur les actions et parts sociales mises par les
organismes de placement collectif en valeurs mobilires viss par le dahir portant loi
n 1.93.213 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) ;

17
Professeur : Said EL QAOUASSE

15) les oprations effectues dans le cadre de leur profession, par les
personnes suivants : les avocats, les interprtes, les notaires, les huissiers de justice
et les vtrinaires ;

16) le page d pour emprunter les autoroutes exploites par les socits
concessionnaires.

D- Taux rduit de 14%

a-Avec droit dduction

1) Le beurre lexclusion du beurre de fabrication artisanale;

2) Les graisses alimentaires (animale et vgtale), margarines et saindoux ;

3) Le th ;

4) Les oprations de transport de voyageurs et de marchandises.


5) Le vhicule utilitaire lger conomique" destin au transport de
marchandises ainsi que le cyclomoteur dit "cyclomoteur conomique" ;
6) Lnergie lectrique et les chauffe-eau solaires.

b - Sans droit dduction


Sont soumis au taux de 14% sans droit dduction, les prestations de
services rendues par tout agent dmarcheur ou courtier dassurances raison de
contrats apports par lui une entreprise dassurances.

E- Taux spcifiques

Les taxes spcifiques prvues larticle 100 du C.G.I, sappliquent aux


ouvrages en mtaux prcieux et aux vins.

Les livraisons et les ventes autrement qu' consommer sur place, portant sur
les vins et les boissons alcoolises sont soumises la taxe sur la valeur ajoute au
tarif de 100 DH par hectolitre.

Les livraisons et les ventes de tous ouvrages ou articles autres que les outils,
composs en tout ou en partie d'or, de platine ou d'argent sont soumises la taxe
sur la valeur ajoute fixe 5 dirhams par gramme d'or et de platine et 0.10
dirham par gramme d'argent.

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Professeur : Said EL QAOUASSE

SECTION IV- DEDUCTIONS

I- Principe gnral

Le redevable lgal de l'impt est autoris ne reverser au Trsor que la


diffrence entre la taxe collecte la vente et celle ayant grev les lments du prix
de revient du produit ou du service qu'il commercialise, de telle sorte qu'en fin de
parcours, l'impt peru par l'Etat est gal celui qui aurait pu tre collect en une
seule fois lors de la premire vente un non assujetti.

Exemple :

Supposons deux assujettis. L'un importateur, l'autre fabricant, tous les deux
soumis au taux de 20 %. Le premier (I) importe de la matire premire pour 2.000
DH (valeur, cot et fret, droits de douanes et taxe l'importation inclus) quil revend
au fabricant (F) au prix hors taxe de 3.000 DH. Ce dernier en fait des produits qu'il
vend des non assujettis, les mnages par exemple (H). Ces ventes s'lvent
5.500 DH hors taxe.

La situation de chacun des 3 agents conomiques considrs, au regard de


la TVA stablit comme suit :

Agent T.V.A. paye T.V.A. paye T.V.A. Dductions T.V.A. paye T.V.A totale
conomique en douane sur sur achats facture sur sur achats la dfinitivement
achats l'intrieur ventes perception perue par le
Trsor
Importateur 2 000 x 20% - 3000 x 20% 400 600 - 400 400 + 200 =
(I) = 400 = 600 = 200 600
Fabricant - 3000 x 20% 5500 x 20% 600 1100 - 600 1.100
(F) = 600 = 1.100 = 500
Mnage - 5500 x 20% - - - -
(H) = 1.100

II- Bnficiaires du droit dduction

Bnficient du droit dduction dans les limites et conditions dictes par les
dispositions lgales, les personnes physiques et morales assujetties qui ralisent des
oprations imposables, c'est--dire toutes les oprations entrant dans le champ
d'application de la TVA l'exclusion de celles exonres et pour lesquelles le
lgislateur n'a pas prvu le droit dduction.
Sont concernes par le droit dduction :
- les personnes qui sont obligatoirement assujetties la TVA;
- les personnes effectuant des oprations exonres avec bnfice du
droit dduction;
- les exportateurs de biens et services.
- les personnes ayant ont opt pour l'assujettissement la taxe sur la
valeur ajoute.

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Professeur : Said EL QAOUASSE

Pour plus de prcisions sur la position des personnes susmentionnes au


regard de la taxe sur la valeur ajoute il est conseill de se reporter au chapitre
champ d'application.

III- Dductions autorises

L'instauration du systme de la taxe sur la valeur ajoute a introduit la


gnralisation du droit dduction non seulement tous les assujettis, mais aussi
la taxe sur la valeur ajoute ayant grev la totalit des dpenses engages par
l'assujetti pour l'exploitation de son entreprise ou l'exercice de sa profession. En
effet, ce droit est tendu tous les lments constitutifs du prix. Sous rserve des
exclusions.
Par lments constitutifs du prix de revient d'un produit, d'un travail ou d'un
service, il faut entendre les dpenses engages pour les besoins d'exploitation de
l'entreprise ou de l'exercice de la profession de l'assujetti tels que : les
immobilisations, les valeurs d'exploitation et les divers frais de gestion et
d'exploitation.
Encore faut-il que ces lments aient support la taxe sur la valeur ajoute,
ce qui exclut de facto les salaires et certaines dpenses qui sont situes hors du
champ d'application de la taxe ou qui ne sont pas ncessaires la ralisation de
l'opration imposable.

Toutefois, l'exercice du droit dduction comporte, dans certains cas, des


modalits d'application diffrentes, selon qu'il concerne les biens constituant des
immobilisations ou les services et les biens ne constituant pas des immobilisations.

A- Biens constituant des immobilisations

Il s'agit des biens de toute nature, meubles ou immeubles, corporels


(constructions, machines, matriel divers, emballages consigns...) ou incorporels
(brevets, licences, marques, procds, modles, dessins et concessions...), acquis ou
crs par l'entreprise pour tre utiliss d'une manire durable comme instruments de
travail ou moyens d'exploitation et doivent figurer en immobilisation dans la
comptabilit de l'entreprise et ventuellement amortissement selon les usages
courants.

Il convient de noter, ce sujet, que la notion d'amortissement ne s'applique


qu'aux biens dont la dprciation se concrtise normalement dans un laps de temps
excdant l'exercice annuel, ce qui exclut ceux dont l'usure est effective dans un
moindre dlai et qui figurent en comptabilit dans un compte de frais gnraux.

B- Services et biens ne constituant pas des immobilisations

20
Professeur : Said EL QAOUASSE

a- Services

Ce sont les services susceptibles d'tre utiliss pour les besoins de


l'exploitation de l'entreprise tels que :les locations et charges locatives soumises la
taxe sur la valeur ajoute (fonds de commerce, tablissement industriel agenc,
matriel, outillage, mobilier, matriel de transport); les services pour l'entretien et la
rparation (services d'entretien et de rparation des immeubles, des machines de
l'outillage et du matriel affect l'exploitation) ; les frais d'tudes de recherches et
de documentation; la rmunration d'intermdiaire ; les frais financiers (intrts des
emprunts, agios bancaires, etc.) ; les frais de transport et de frets sur achats et sur
ventes l'exclusion des frais de dplacements des dirigeants ou des employs ; les
frais de publicit et de propagande (affiches, annonces, prospectus, films, etc.) ; les
redevances pour location de brevets, licences et marques.

b- Biens

Ce sont les biens qui figurent parmi les valeurs d'exploitation de l'entreprise :
les marchandises, les matires premires, les matires consommables (combustibles,
eau, lectricit et produits d'entretien), les fournitures d'atelier, de bureau ou de
magasin, les emballages commerciaux, les matriels, outillages et pices de
rechange de faible valeur.

IV- Conditions d'exercice du droit dduction

L'exercice du droit dduction est subordonn aux conditions et rgles


exposes ci-aprs :

A- Fait gnrateur

Le droit dduction prend naissance l'expiration du mois de l'tablissement


des quittances de douane ou de paiement, partiel ou intgral, des factures ou
mmoires tablis au nom du bnficiaire.
B- Modalits d'exercice du droit dduction

a- Dispositions lgales

La taxe sur la valeur ajoute qui a grev les lments du prix d'une
opration imposable est dductible de la taxe sur la valeur ajoute applicable cette
opration.

Les assujettis oprent globalement l'imputation de la taxe sur la valeur


ajoute et doivent procder une rgularisation dans les cas de disparition de
marchandises ou lorsque l'opration n'est pas effectivement soumise la taxe.

Au cas o le volume de la taxe due au titre d'une priode ne permet pas


l'imputation totale de la taxe dductible, le reliquat de taxe est report sur le mois ou
le trimestre qui suit.

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Professeur : Said EL QAOUASSE

Exemple

Un contribuable plac sous le rgime de la dclaration mensuelle, vend des


produits soumis au taux de 20 %.

Il a ralis pendant le deuxime trimestre 2010, les chiffres d'affaires


mensuels hors taxe suivants :
Mois d'Avril .= 1.000.000
Mois de Mai.= 2.000.000
Mois de Juin . = 1.500.000
Pour fabriquer ses produits il a achet les biens et services ouvrant droit
dduction et soumis au taux de 20 % pour :
Mois davril 2010 .= 500.000 HT
Mois de mai 2010..= 3.000.000 HT
Les dclarations de chiffre d'affaires pour la liquidation de la taxe sur la
valeur ajoute s'effectueront comme suit :
- Dclaration du mois d'avril dposer
Taxe due 1.000.000 x 20% ..= 200.000
Taxe dductible (Mois davril) 500.000 x 20%............ = 100.000
Taxe verser..= 100.000
Crdit reporter= nant
- Dclaration du mois de mai dposer en juin
Taxe due 2.000.000 x 20%............................................= 400.000
Taxe dductible (mois de mai) 3.000.000 x 20%..............= 600.000
Taxe verser .= Nant
Crdit reporter = 200.000
- Dclaration du mois de juin dposer en juillet
Taxe due 1.500.000 x 20%............................................. = 300.000
Taxe dductible (pas d'achats pays en juin)..= nant
Taxe exigible .= 300.000
Report de crdit de la priode antrieure= 200.000
Taxe verser..= 100.000

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Professeur : Said EL QAOUASSE

b- Assujettis partiels

Les contribuables ralisant des oprations imposables et des oprations


exonres ou hors champ, peuvent chaque fois qu'il leur est possible, appliquer la
rgle de l'affectation directe de telle sorte que :

- la dduction soit totale lorsque les biens ou services concourent


exclusivement la ralisation d'oprations ouvrant droit dduction ou exonres
avec droit dduction en vertu des articles 92 et 94 du C.G.I;

- la dduction soit nulle lorsque les biens ou services concourent


exclusivement la ralisation d'oprations exonres sans droit dduction ou hors
champ.

Cependant, lorsque le contribuable utilise concurremment des biens et


services pour la ralisation d'oprations imposables et d'oprations exonres sans
droit dduction ou hors champ, il est dans l'obligation d'appliquer la rgle du
prorata.

La rgle du prorata a pour objet de permettre aux assujettis partiels de


bnficier de la dduction proportionnellement au montant de leurs oprations
passibles de la taxe sur la valeur ajoute.

Le prorata applicable est annuel et il est obtenu partir d'lments de


l'anne prcdente.

Exemple

L'achat par un assujetti d'une immobilisation a t grev d'une taxe de


25.000 DH. Le fait gnrateur de la dduction correspondante se situe au mois de
janvier 2010. L'entreprise qui a effectu cet achat est soumise au rgime de la
dclaration mensuelle. Elle a ralis en 2009 un chiffre d'affaires total, toutes taxes
comprises de 2.000.000 de dirhams, ventil comme suit :
C.A taxable.................................................= 1.200.000
C.A en suspension de taxe (Art. 94)...............................................=... 300.000
C.A exonr (Art.91) ................=. 100.000
C.A exonr (Art. 92) ...=.... 350.000
Location de locaux nus .. ....=... 50.000
Total : 2.000.000
Calcul du pourcentage appliquer aux taxes ayant grev le bien en question
Numrateur= 1.200.000 + (300.000 + 60.000) + (350.000 + 70.000)= 1.980.000
Dnominateur 2.000.000 + 60.000* + 70.000* 2.130.000

* Montant de la taxe dont le paiement n'est pas exig.


Le prorata dfinitif de lanne 2009 = 1.980.000.. = 93%
2.130.000

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Professeur : Said EL QAOUASSE

Prorata calcul partir des lments de 2009 est applicable aux taxes ayant grev
les achats de 2010.

Ainsi, sur la dclaration du chiffre daffaires relative au mois de janvier 2010


qui sera dpose en fvrier, l'assujetti pourra dduire au titre de l'achat
susmentionn un montant de :

25.000 DH x 93 % .= 23.250

c- Obligations des assujettis

Les biens immobilisables doivent tre inscrits en comptabilit pour leur prix
d'achat ou leur prix de revient diminu de la dduction laquelle ils ont donn lieu,
et tre soumis s'il y a lieu amortissement.

L'article 113 du C.G.I fait obligation aux assujettis effectuant concurremment


des oprations taxables et des oprations situes en dehors du champ dapplication
de la taxe ou exonres en vertu des dispositions de larticle 91 du CGI, de dclarer
chaque anne avant le 1er avril le pourcentage de dduction applicable l'anne en
cours et le prix d'achat ou le prix de revient, taxe comprise, des biens amortissables
acquis au cours de l'anne prcdente ainsi que la taxe qui les a grev. Cette
dclaration doit tre souscrite sur un imprim fourni par l'administration.
C- Rgularisation de la dduction pour dfaut de conservation

La rgularisation pour dfaut de conservation pendant un dlai de cinq


annes des biens dductibles inscrits dans un compte d'immobilisation, s'effectue
comme suit: Le bnficiaire de la dduction est tenu de reverser au Trsor une
somme gale au montant de la dduction initialement opre au titre desdits biens,
diminue d'un cinquime par anne ou fraction d'anne coule depuis la date
d'acquisition de ces biens.

Exemple :

Une entreprise achte en 2005 un bien dinvestissement pour un montant de


1.200.000 DH dont 200.000 DH de taxe. En 2009, ladite socit a procd la
cession dudit bien.

Dans ce cas, une rgularisation simpose pour dfaut de conservation


pendant cinq ans.

Ainsi, la socit doit reverser le montant suivant :

200.000 x 1 = 40.000 DH
5
Le nouvel acqureur a droit dduction du montant de 40.000 DH sous
couvert dune attestation de transfert dudit droit dduction que doit lui dlivrer la
socit venderesse.

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Professeur : Said EL QAOUASSE

V- Exclusions du droit dduction

A- Exclusions dordre gnral

N'ouvre pas droit dduction, la taxe ayant grev les biens, produits,
matires et services non utiliss pour les besoins de l'exploitation.

Pour tre dductible, la taxe sur la valeur ajoute doit avoir grev des biens
et services ncessaires l'exploitation, et concourant la ralisation d'oprations
taxables ou exonres.

B- Exclusions partielles du droit dduction


A dfaut de justification du rglement de la facture d'achat du bien ou
service dont le montant est gal ou suprieur 10.000 DH par chque barr non
endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement, virement bancaire
ou procd lectronique, la taxe ne sera admise en dduction qu' concurrence de
50 % de son montant.

SECTION V- REMBOURSEMENT

Pour encourager certains secteurs de l'activit conomique, le lgislateur a


fait bnficier certains biens, produits, services et travaux d'une dtaxation complte
de manire effacer toute rmanence de la taxe dans les prix.

Cette dtaxation est obtenue par la combinaison d'une exonration la


vente et d'un remboursement de la taxe paye en amont qui permettra la
rcupration de la taxe ayant grev les lments du prix de revient des produits,
travaux ou services livrs en exonration de la taxe sur la valeur ajoute.

I- Dispositions lgales

Le crdit de taxe ne peut aboutir un remboursement, mme partiel, de la


taxe ayant grev une opration dtermine sauf pour les cas suivants :

a) Dans le cas d'oprations ralises sous le bnfice des exonrations ou du


rgime, si le volume de la taxe due ne permet pas l'imputation intgrale de la taxe,
le surplus est rembours dans les conditions et selon les modalits dfinies par voie
rglementaire;

b) Les entreprises assujetties qui ont acquitt la taxe loccasion de


limportation ou de lacquisition locale des biens viss aux articles 92-I-6 et 123-22
du C.G.I, bnficient du droit au remboursement selon les modalits prvues par
voie rglementaire ;

c) Les entreprises de crdit-bail (leasing) bnficient du droit au


remboursement relatif au crdit de taxe dductible non imputable selon les
modalits prvues par voie rglementaire.

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Professeur : Said EL QAOUASSE

II- Plafond du remboursement


Les remboursements sont liquids dans la limite du montant de la taxe sur la
valeur ajoute calcule fictivement sur la base du chiffre d'affaires dclar pour la
priode considre.

Lorsque le montant de la taxe rembourser est infrieur la limite fixe ci-


dessus, la diffrence constitue un reliquat de plafond reportable sur la ou les
priodes suivantes.

A noter que cette rgularisation doit seffectuer au niveau de chaque


trimestre et non plus annuellement, en retranchant du plafond du remboursement, le
montant des taxes fictives prcites.

III- Montant rembourser

Le montant du remboursement est gal au montant de taxes demandes en


remboursement diminu des taxes rejetes et des taxes forcloses et augment, sil y
a lieu, du crdit de taxes de la priode prcdente.
Le montant rembourser est fonction de deux situations :

Plafond suprieur au montant rembourser : Dans ce cas, le montant obtenu est


rembours dans son intgralit et la diffrence constitue un reliquat de plafond
reporter sur la priode suivante ;

Plafond infrieur au montant rembourser : Le remboursement est effectu


concurrence de la limite du plafond et la diffrence constitue un crdit de taxes
reporter sur la priode suivante.

IV- Dlai de forclusion


Les personnes remplissant les conditions requises pour bnficier du
remboursement doivent en faire la demande sous peine de forclusion, dans un dlai
n'excdant pas l'anne suivant l'expiration du trimestre pour lequel le
remboursement est demand.
Ainsi, le dpt de la demande de remboursement de la TVA ouvrant droit
dduction au titre du 1er trimestre 2009, peut tre effectu au plus tard le 31 mars
2010.

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Professeur : Said EL QAOUASSE

IV- Applications

1er cas

Une entreprise exportatrice a livr l'exportation durant le 1er trimestre 2006


des marchandises pour une valeur (hors taxe) de 1.000.000 DH. Pour cela elle a
achet des biens et services sur lesquels elle a pay 220.000 DH de taxe sur la
valeur ajoute.
- Calcul du plafond (1.000.000 x 20 %).................... = 200.000
- Taxes ayant grev ses achats.. ...= 220.000
- Taxes remboursables....= 200.000
- Crdit reportable (220.000 - 200.000)....= 20.000

Lors du 2me trimestre, elle a encore export pour 1.000.000 de DH, ces
achats n'ont t grevs que de 170.000 DH de taxe.
- Plafond (1.000.000 x 20 %)....................................= 200.000
- Taxes ayant grev ses achats.........= 170.000
- Crdit de taxes......................................................= 20.000
- Taxes remboursables (170.000 DH + 20.000).....= 190.000
- Reliquat de plafond ( 200.000 - 190.000)...= 10.000

Les exportations du 3me trimestre s lvent 1.500.000 DH et la taxe ayant


grev ses achats 200.000 DH.
- Plafond (1.500.000 x 20 %).= 300.000
- Taxes ayant grev les achats..= 200.000
- Nouveau plafond (300.000+10.000)= 310.000
- Taxes remboursables........= 200.000
- Reliquat de plafond ( 310.000- 200.000).......= 110.000

Enfin, les exportations du 4me trimestre slvent 2.000.000 DH et la taxe


ayant grev ses achats est de 560.000 DH.

Sagissant dune socit exportatrice, linspecteur liquidateur doit tenir


compte des achats en suspension et des admissions temporaires dont elle a bnfici
au cours de cette anne.

Sachant que ladite socit a bnfici de 200.000 DH et 100.000 DH de TVA


au titre respectivement des achats en suspension et des admissions temporaires.

La liquidation du dossier de remboursement relatif au 4 me trimestre


seffectue comme suit :
- Plafond: 2.000.000 x 20%= 400.000
- Taxes fictives sur les achats en suspension et lAT
(200.000 + 100.000).= 300.000
- Nouveau plafond
(110.000+ 400.000- 300.000)............= 210.000

27
Professeur : Said EL QAOUASSE

- Taxes remboursables= 210.000


- Crdit de taxes reporter sur la priode suivante
560.000-210.000...................................= 350.000

2me cas

Un promoteur immobilier a construit en 2009 sur un terrain acquis en 2004


un immeuble (rez de chausse + 3 niveaux) de 20 appartements dont la superficie
habitable de chaque appartement est de 60 m2. Le rez de chausse est constitu de
5 magasins.

Donnes chiffres de l'exemple

- le prix d'acquisition du terrain :

280 m2 x 2.000 DH..= 560.000

- le prix de vente de l'appartement = 140.000

- le prix de vente total des magasins 250.000 x 5 = 1.250.000 HT

- le montant de la taxe dductible soit 350.000 DH est rparti comme suit


aprs exploitation des lments fournis par le contribuable :
* taxes ayant grev les locaux usage professionnel. = 50.000
* taxes ayant grev les logements caractre social = 300.000
La rgularisation de la situation fiscale de ce promoteur se prsente comme
suit:
taxation de la vente des magasins
proportion du prix du terrain affect aux magasins :
560.000 :4 (R.C. + 3 tages).. = 140.000
base imposable :
1.250.000 140.000...= 1.100 000
Taxes payer :
(1.110.000 x 20 %) - 50.000...= 172.000
taxes ouvrant droit au remboursement :
taxes payer......= 172.000
taxes remboursables...= - 300.000
crdit de taxes rembourser .......= - 128.000

28
Professeur : Said EL QAOUASSE

3me cas

Un promoteur immobilier a difi des logements d'une superficie de 50 m2


chacun dont le prix unitaire de cession est de 140.000 DH. Une partie des logements
construits a t destine la location.

Les renseignements complmentaires de ce dossier se prsentent ainsi :


- totalit des logements construits : 100 logements
- logements destins la location : 35 logements
- superficie du terrain : 8.000 m2
- valeur immobilire totale de la
construction :120.000 x 100....= 12.000.000
- prix du terrain 8.000 m2 x 150 DH.. = 1.200.000
- droits d'enregistrement .= 30.000
- conservation foncire ....= 12.000
- cot d'achat du terrain...= 1.242.000
- la fraction du cot du terrain revenant chaque logement :
1.242.000 : 100 ..= 12.420
- le cot de construction d'un logement :
120.000 - 12.420....= 107.580
- le cot total de la construction:107.580x 100 .= 10.758.000
- la taxe dductible:
10.758.000 x 20 % = 1.793.000
1,20
- la taxe exigible sur les logements lous :
(107.580 x 35) x 20 % ...= 627.550
1,20
- le reliquat de taxes ouvrant droit au remboursement :
1.793.000 627.550......= 1.165.450

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Professeur : Said EL QAOUASSE

Partie 4 : OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS


SECTION I- LES REGIMES D'IMPOSITION
I- Modalit de la dclaration

La taxe sur la valeur ajoute est due par les personnes qui ralisent les
oprations situes obligatoirement ou par option dans le champ d'application de la
taxe.
L'imposition des contribuables s'effectue soit sous le rgime de la dclaration
mensuelle soit sous celui de la dclaration trimestrielle.
Les dclarations mensuelles ou trimestrielles souscrites en vue de l'imposition
doivent englober l'ensemble des oprations ralises par un mme contribuable.
II-Rgime de la dclaration mensuelle

Sont obligatoirement soumis au rgime de la dclaration mensuelle :

a) les contribuables dont le chiffre d'affaires taxable ralis au cours de


l'anne coule atteint ou dpasse 1.000.000 de DH.

b) Toute personne n'ayant pas d'tablissement au Maroc et y effectuant des


oprations commerciales
III- Rgime de la dclaration trimestrielle

Sont soumis au rgime de la dclaration trimestrielle :

1) Les contribuables dont le chiffre daffaires taxable ralis au cours de


lanne coule est infrieur un million (1.000.000) de dirhams ;

2) Les contribuables exploitant des tablissements saisonniers, ainsi que


ceux exerant une activit priodique ou effectuant des oprations occasionnelles ;

3) Les nouveaux contribuables pour la priode de lanne civile en cours.

SECTION II- OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS


I- Obligations dclaratives
A- Rgime de la dclaration mensuelle

Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration mensuelle doivent


dposer avant le vingt (20) de chaque mois, une dclaration du chiffre d'affaires
ralis au cours du mois prcdent et verser, en mme temps, la taxe
correspondante.

Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par


procd lectronique prvue larticle 155 du CGI, celle-ci doit tre souscrite avant
lexpiration de chaque mois (loi de finances 2010).

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Professeur : Said EL QAOUASSE

B- Rgime de la dclaration trimestrielle

Les contribuables imposs sous le rgime de la dclaration trimestrielle


doivent dposer, avant le vingt (20) du premier mois de chaque trimestre, une
dclaration du chiffre d'affaires ralis au cours du trimestre coul et verser, en
mme temps, la taxe correspondante.

Toutefois, pour les contribuables qui effectuent leur dclaration par


procd lectronique, celle-ci doit tre souscrite avant lexpiration du premier mois de
chaque trimestre.

II- Obligations comptables

En plus des obligations d'ordre administratif dcrites prcdemment, les


assujettis la taxe sur la valeur ajoute sont tenus de remplir les obligations d'ordre
comptable.

A- Tenue d'une comptabilit rgulire

Les assujettis doivent tenir une comptabilit rgulire permettant non


seulement de dterminer le chiffre d'affaires ralis mais galement de dgager le
montant de la taxe sur la valeur ajoute dont ils oprent la dduction ou en
revendiquent le remboursement.

B- Facturation

L'article 119 du C.G.I fait obligation aux assujettis de dlivrer leurs


acheteurs ou clients passibles de la taxe sur la valeur ajoute, des factures ou
mmoires pr numrots et tirs d'une srie continue ou dits par un systme
informatique sur lesquels ils doivent mentionner des indications habituelles d'ordre
commercial tel que prvu larticle 145-III du CGI.

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Professeur : Said EL QAOUASSE

Sommaire
CHAPITRE 3 : LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ................................................................................ 1

PARTIE 1 : CHAMP D'APPLICATION .......................................................................................................... 1

SECTION I- TERRITORIALIT............................................................................................................1
SECTION II- OPERATIONS IMPOSABLES.......................................................................................2
I- Oprations obligatoirement imposables...................................................................................2
A- Oprations portant sur les biens meubles ...........................................................................2
B- Oprations portant sur les biens immeubles ........................................................................3
C- Oprations de prestations de services......................................................................................4
II- Oprations imposables par option ............................................................................................5
A- Les assujettis sur option.............................................................................................................5
B- Intrt de loption ............................................................................................................................5
SECTION III EXONERATIONS A LINTERIEUR..........................................................................6
I- Exonrations sans droit dduction......................................................................................6
A- Exonrations de plein droit...........................................................................................................6
B- Exonrations soumises formalit : ........................................................................................8
II- Exonrations avec bnfice du droit dduction .............................................................9
A- Exonrations sans formalits.......................................................................................................9
B- Exonrations avec formalits .................................................................................................10

PARTIE 2 : REGLES D'ASSIETTE ............................................................................................................. 12

SECTION I- FAIT GENERATEUR .......................................................................................................13


SECTION II- BASE IMPOSABLE .............................................................................................................13
SECTION III- TAUX DE LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE ...................................................16
I- Taux ad valorem ..............................................................................................................................16
A- Taux normal de 20 % ................................................................................................................16
B- Taux rduit de 7 %.....................................................................................................................16
C- Taux rduit de 10 % ....................................................................................................................17
D- Taux rduit de 14% .....................................................................................................................18
E- Taux spcifiques .............................................................................................................................18
SECTION IV- DEDUCTIONS...............................................................................................................19
I- Principe gnral ...........................................................................................................................19
II- Bnficiaires du droit dduction ........................................................................................19
III- Dductions autorises ...............................................................................................................20
A- Biens constituant des immobilisations................................................................................20
B- Services et biens ne constituant pas des immobilisations ..........................................20
IV- Conditions d'exercice du droit dduction .......................................................................21
A- Fait gnrateur.............................................................................................................................21

32
Professeur : Said EL QAOUASSE

B- Modalits d'exercice du droit dduction .........................................................................21


C- Rgularisation de la dduction pour dfaut de conservation .....................................24
V- Exclusions du droit dduction...............................................................................................25
A- Exclusions dordre gnral.......................................................................................................25
B- Exclusions partielles du droit dduction .........................................................................25
SECTION V- REMBOURSEMENT.......................................................................................................25
I- Dispositions lgales........................................................................................................................25
II- Plafond du remboursement .......................................................................................................26
III- Montant rembourser...............................................................................................................26
IV- Dlai de forclusion ......................................................................................................................26
IV- Applications ...................................................................................................................................27

PARTIE 4 : OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS ...................................................................................... 30

SECTION I- LES REGIMES D'IMPOSITION..................................................................................30


I- Modalit de la dclaration........................................................................................................30
II- Rgime de la dclaration mensuelle ....................................................................................30
III- Rgime de la dclaration trimestrielle ................................................................................30

SECTION II- OBLIGATIONS DES ASSUJETTIS .................................................................................... 30

I- Obligations dclaratives ...........................................................................................................30


A- Rgime de la dclaration mensuelle ....................................................................................30
B- Rgime de la dclaration trimestrielle ...................................................................................31
II- Obligations comptables.............................................................................................................31
A- Tenue d'une comptabilit rgulire......................................................................................31
B- FACTURATION.......................................................................................................................................31

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