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Chapitre 1 IMPOT SUR LES SOCIETES

Partie 1 : CHAMP DAPPLICATION


Limpt sur les socits (I.S.) est rgi par les dispositions du Code
Gnral des Impts et il sapplique l'ensemble des produits, bnfices et revenus
acquis par les socits et autres personnes morales.

SECTION I- PERSONNES IMPOSABLES

Les personnes imposables lI.S. sont prvues l'article 2 du C.G.I.


qui distingue entre les personnes obligatoirement passibles de limpt sur les
socits et les personnes soumises cet impt sur option.

I- PERSONNES OBLIGATOIREMENT PASSIBLES DE LIMPOT SUR LES


SOCIETES

Sont obligatoirement passibles de limpt sur les socits :

Sont obligatoirement passibles de limpt sur les socits :


les socits quels que soient leur forme et leur objet lexclusion des :
socits en nom collectif (SNC) et socits en commandite simple (SCS) ne
comprenant que des personnes physiques, socits en participation (SEP), les
socits de fait ne comprenant que des personnes physiques, socits objet
immobilier dites socits immobilires transparentes et les groupements dintrt
conomique (GIE) ;
les tablissements publics et les autres personnes morales qui se livrent
une exploitation ou des oprations caractre lucratif ;
les associations et les organismes lgalement assimils : Il sagit des
groupements de personnes exerant des activits caractre purement social,
ducatif, sportif ou humanitaire et qui mettent en commun leur connaissance ou leur
activit dans un but autre que de partager les bnfices.
les centres de coordination dune socit non rsidente ou dun groupe
international dont le sige est situ ltranger : Ce centre peut tre filiale ou
succursale d'une socit non rsidente ou d'un groupe international dont le sige est
situ l'tranger et qui exerce, au seul profit de cette socit ou de ce groupe, des
fonctions de direction, de gestion, de coordination ou de contrle de nature non
commerciale notamment : la fourniture des services administratifs relatifs la gestion
interne du groupe ; la centralisation des travaux comptables, administratifs et
dinformatique ; la gestion des ressources humaines, telles que la gestion du
personnel, la formation et la mise en place des systmes de paie.

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II- PERSONNES PASSIBLES DE LIMPOT SUR LES SOCIETES SUR
OPTION

Sont passibles de limpt sur les socits sur option, les socits en nom
collectif (S.N.C.) et les socits en commandite simple (S.C.S.) ne comprenant que
des personnes physiques ainsi que les socits en participation (S.E.P).

A- Socit en nom collectif


La SNC est une socit dont les associs ont tous la qualit de
commerant et rpondent indfiniment et solidairement des dettes sociales. Elle est
constitue de deux ou plusieurs personnes physiques. Les parts sociales de la SNC
sont nominatives. Elles ne peuvent tre cdes qu'avec le consentement de tous les
associs qui sont tous considrs comme grants.
Lorsquun ou plusieurs associs de la SNC sont des personnes
morales, cette socit est soumise limpt sur les socits de plein droit.

B- Socit en commandite simple


La socit en commandite simple (SCS) se caractrise par la
coexistence de deux catgories d'associs :

les associs commandits qui ont le statut des associs en nom collectif ;
et les associs commanditaires qui rpondent des dettes sociales
seulement, concurrence du montant de leur apport. Les associs commanditaires
ne peuvent faire aucun acte de gestion engageant la socit vis--vis des tiers,
mme en vertu d'une procuration.
Cette socit est obligatoirement soumise limpt sur les socits,
lorsquun ou plusieurs associs sont des personnes morales.

C- Socit en participation
La socit en participation est une socit occulte non connue des
tiers. Elle nest soumise ni la formalit dimmatriculation ni aucune formalit de
publicit. Les bnfices distribus par la socit en participation, impose sur option,
sont considrs comme des dividendes soumis la retenue la source. Lorsque la
socit n'opte pas pour l'imposition lIS, les associs membres de ladite socit
sont soumis, selon le cas, l'I.S. quand il sagit de personnes morales ou l'I.R.
lorsquil sagit de personnes physiques.

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SECTION II - PERSONNES EXCLUES DU CHAMP DAPPLICATION
Sont exclus du champ dapplication de limpt sur les socits :
les socits en nom collectif et les socits en commandite simple
constitues au Maroc et ne comprenant que des personnes physiques ainsi que les
socits en participation, sous rserve de loption;
les socits de fait ne comprenant que des personnes physiques qui
ont dcid de mettre en commun leurs apports (en numraire, en nature ou en
industrie) en vue de partager les bnfices (ou les pertes).
les socits immobilires transparentes : elles ont pour objet la
ralisation doprations de promotion immobilire, de lotissement, dacquisition ou de
construction dimmeubles en vue de leur division par fraction.
les groupements dintrt conomique : il sagit dune entit constitue
de deux ou plusieurs personnes morales pour une dure dtermine ou
indtermine, en vue de mettre en uvre tous les moyens propres faciliter ou
dvelopper lactivit conomique de ses membres et amliorer ou accrotre le
rsultat de cette activit. Nayant pas pour but la ralisation de bnfices pour lui-
mme, le groupement ne peut exercer quune activit caractre auxiliaire par
rapport celle de ses membres.

SECTION III- LES EXONERATIONS

Larticle 6 du C.G.I. distingue les exonrations et imposition au taux


rduit permanentes des exonrations et imposition au taux rduit temporaires.

I- EXONERATIONS ET IMPOSITION AU TAUX REDUIT PERMANENTES

Les exonrations et les impositions au taux rduit permanentes


prvues par le C.G.I sont les suivantes:
les exonrations totales permanentes;
les exonrations suivies de limposition permanente au taux rduit;
les impositions permanentes au taux rduit.
A- EXONERATIONS PERMANENTES
Sont totalement exonrs de lI.S., les entits et organismes suivants:

1- les associations et les organismes lgalement assimils but non lucratif

la Ligue nationale de lutte contre les maladies cardio-vasculaires cre par le dahir
portant loi n 1-77-334 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ;

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2 la Fondation Hassan II pour la lutte contre le cancer cre par le dahir portant loi
n 1-77-335 du 25 chaoual 1397 (9 octobre 1977) ;

3- les associations d'usagers des eaux agricoles pour les activits ncessaires
leur fonctionnement ou la ralisation de leur objet rgies par la loi n 02-84
promulgue par le dahir n 1-87-12 du 3 joumada II 1411 (21 dcembre 1990) ;

4- la Fondation Cheikh Zad Ibn Soltan cre par le dahir portant loi n 1-93-228 du
22 rebia I 1414 (10 septembre 1993) pour l'ensemble de ses activits ou oprations
et pour les revenus ventuels y affrents ;

5- la Fondation Mohammed V pour la solidarit, pour l'ensemble de ses activits ou


oprations, et pour les revenus ventuels y affrents ;

6- la Fondation Mohammed VI de promotion des uvres sociales de l'ducation


formation cre par la loi n 73-00 promulgue par le dahir n 1-01-197 du 11
joumada I 1422 (1er aot 2001) pour l'ensemble de ses activits ou oprations et
pour les revenus ventuels y affrents ;

7- l'Office national des uvres universitaires sociales et culturelles cr par la loi n


81-00 promulgue par le dahir n 1-01-205 du 10 joumada II 1422 (30 aot 2001)
pour l'ensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y
affrents ;

8- les coopratives et leurs unions lgalement constitues conformment aux


dispositions de la loi n 24-83 fixant le statut gnral des coopratives et les missions
de loffice de dveloppement de la coopration et dont les statuts, le fonctionnement
et les oprations sont reconnus conformes la lgislation et la rglementation en
vigueur rgissant la catgorie laquelle elles appartiennent.

9- les socits non rsidentes au titre des plus-values ralises sur les cessions de
valeurs mobilires cotes la bourse des valeurs du Maroc lexclusion de celles
rsultant de la cession des titres des socits prpondrance immobilire telles
que dfinies au II de larticle 61 du C.G.I.;

10- a Banque Islamique de Dveloppement (B.I.D.) conformment la convention


publie par le dahir n1-77-4 du 5 Chaoual 1397 (19 septembre 1977) ;

11-la Banque Africaine de Dveloppement (B.A.D.) conformment au dahir n 1-63-


316 du 24 joumada II 1383 (12 novembre 1963) portant ratification de laccord de
cration de la Banque Africaine de Dveloppement ;

12- la Socit Financire Internationale (S.F.I.), conformment au dahir n 1-62-145


du 16 safar 1382 (19 juillet 1962) portant ratification de ladhsion du Maroc la
Socit Financire Internationale ;

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13- lAgence Bayt Mal Al Quods Acharif, conformment laccord de sige publi
par le dahir n1-99-330 du 11 safar 1421 (15 Mai 2000) ;

14- l'Agence de logements et d'quipements militaires (A.L.E.M.), cre par le


dcret-loi n 2-94-498 du 16 rabiaa II 1415 (23 septembre 1994) ;

15- les organismes de placement collectif en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.), rgis


par le dahir portant loi n1-93-213 du 4 Rabii II 1414 (21 septembre 1993), pour les
bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal.

16- les fonds de placements collectifs en titrisation (F.P.C.T.), rgis par la loi n10-
98 promulgue par le dahir n 1-99-193 du 13 Joumada I 1420 (25 aot 1999), pour
les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal.

La titrisation permet a un tablissement de crdit de se refinancer en transformant


certaines de ses crances hypothcaires en titres ngociables vendus au public.
Le F.P.C.T. est une co-proprit qui a pour objet exclusif lacquisition des crances
hypothcaires cdes par un tablissement de crdit. Il na pas de personnalit
morale ;
17- les organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.), rgis par la loi n
41-05 promulgue par le dahir n 1-06-13 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006),
pour les bnfices raliss dans le cadre de leur objet lgal.

18-la socit nationale damnagement collectif (S.O.N.A.D.A.C.) au titre des


activits, oprations et bnfices rsultant de la ralisation de logements sociaux
affrents aux projets Annassim , situs dans les communes de "Dar Bouazza" et
"Lyssasfa" et destins au recasement des habitants de lancienne mdina de
Casablanca ;

19-la socit "Sala Al-Jadida" pour l'ensemble de ses activits et oprations ainsi
que pour les revenus ventuels y affrents ;

20-les promoteurs immobiliers qui ralisent dans le cadre dune convention signe
avec lEtat, un programme de construction de 2500 logements sociaux tal sur une
priode maximum de cinq (5) ans compter de la date de dlivrance de lautorisation
de construire. Toutefois, cette disposition a t abroge par larticle 8 de la loi de
finances n 28- 07 pour lanne budgtaire 2008 ;

21- l'Agence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des


prfectures et provinces du Nord du Royaume, cre par la loi n 6-95 promulgue
par le dahir n 1-95-155 du 18 Rabii II 1416 (16 aot 1995) pour l'ensemble de ses
activits ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents ;

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22- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social des
provinces du Sud du Royaume, cre par le dcret-loi n 2-02-645 du 2 Rajeb 1423
(10 septembre 2002) pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les
revenus ventuels y affrents ;

23- lAgence pour la promotion et le dveloppement conomique et social de la


prfecture et des provinces de la rgion Orientale du Royaume cre par la loi n
12-5 promulgue par le dahir n 1-06-53 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006),
pour lensemble de ses activits ou oprations et pour les revenus ventuels y
affrents ;

24- lAgence spciale Tanger-Mditerranne, cre par le dcret-loi n 2-02-644 du


2 rajeb 1423 (10 septembre 2002) pour les revenus lis aux activits quelle exerce
au nom et pour le compte de lEtat ;

25- lUniversit Al Akhawayne dIfrane, cre par le dahir portant loi n 1-93-227 du
3 rabii II 1414 (20 septembre 1993), pour lensemble de ses activits ou oprations et
pour les revenus ventuels y affrents ;

26- les socits installes dans la Zone franche du port de Tanger, cre par le
dahir n 1-61-426 du 22 rejeb 1381 (30 dcembre 1961), au titre des oprations
effectues lintrieur de ladite zone ;

27- la fondation Cheikh Khalifa Ibn Zad cre par la loi n 12-07 promulgue par le
dahir n 1-07-103 du 8 rejeb 1428 (24 juillet 2007), pour lensemble de ses activits
ou oprations et pour les revenus ventuels y affrents.

B- EXONERATIONS SUIVIES DE LIMPOSITION PERMANENTE AU


TAUX REDUIT

Les entreprises qui bnficient dune exonration suivie de limposition


permanente au taux rduit sont les suivantes :

1- Socits exportatrices de produits ou de services


Les socits exportatrices de produits ou de services, lexclusion des
socits exportatrices des mtaux de rcupration, qui ralisent dans l'anne un
chiffre d'affaires l'exportation, bnficient pour le montant dudit chiffre d'affaires :

de l'exonration totale de l'impt sur les socits pendant une priode de


cinq (5) ans conscutifs qui court compter de l'exercice au cours duquel la
premire opration d'exportation a t ralise ;
et de limposition au taux rduit de 17,50% au-del de cette priode.
Lexonration ou limposition au taux rduit sapplique la dernire
vente effectue et la dernire prestation de service rendue sur le territoire du Maroc
et ayant pour effet direct et immdiat de raliser lexportation elle-mme.

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2- Socits vendant dautres entreprises installes dans les plates-
formes dexportation
Les socits qui vendent des produits finis des exportateurs installs
dans des plates-formes dexportation bnficient des mmes avantages prvus en
faveur des exportateurs.

3- Socits htelires
Les socits htelires bnficient, au titre de leurs tablissements
hteliers pour la partie de la base imposable correspondant leur chiffre daffaires
ralis en devises dment rapatries directement par elles ou pour leur compte par
lintermdiaire dagences de voyages :
de lexonration totale de lI.S. pendant une priode de cinq (5) ans
conscutifs qui court compter de lexercice au cours duquel la premire opration
dhbergement a t ralise en devises ;
et de limposition au taux rduit de 17,50% au-del de cette priode.

4- Les socits de gestion des rsidences immobilires de


promotion touristique
Ces socits de gestion prcites sont assimiles aux tablissements
hteliers et bnficient des mmes avantages fiscaux, pour la partie de la base
imposable correspondant leur chiffre daffaires ralis en devises, dment
rapatries directement par elles ou pour leur compte par lintermdiaire dagences de
voyages.

5- Les socits de services ayant le statut "Casablanca Finance City"


Il sagit dune place financire cre Casablanca dnomme Casablanca
Finance City , ouverte des entreprises financires ou non financires exerant des
activits sur le plan rgional ou international et compose des tablissements de
crdit, des entreprises dassurances, des socits de courtage et des institutions
financires oprant dans le secteur de la gestion dactifs.
Les socits de services ayant le statut de Casablanca finance city
bnficient au titre de leur chiffre daffaires lexportation ralis au cours de
lexercice de :
lexonration totale de lIS durant les cinq premiers exercices conscutifs
compter du premier exercice doctroi du statut prcit ;
limposition au taux rduit de 8,75% au del de cette priode.

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II- EXONERATIONS ET IMPOSITION AU TAUX REDUIT TEMPORAIRES

Les exonrations et imposition au taux rduit temporaires en matire


dIS concernent :
les exonrations suivies de limposition temporaire au taux rduit;
les exonrations temporaires;
et les impositions temporaires au taux rduit.

A- EXONERATIONS SUIVIES DE LIMPOSITION TEMPORAIRE AU


TAUX REDUIT
Ces exonrations concernent :

les socits installes dans les zones franches dexportation ;


et lAgence Spciale Tanger Mditerrane.
Les socits ayant le statut de casa finance city

1- Socits installes dans les zones franches d'exportation


Les socits qui exercent leurs activits dans les zones franches
d'exportation bnficient :
de l'exonration totale de lI.S. durant les cinq (5) premiers exercices
conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ;
de l'imposition au taux de 8,75 % pour les vingt (20) exercices conscutifs
suivants.
Au del de cette priode, ces socits sont imposables lI.S. dans les
conditions de droit commun.

2- Agence Spciale Tanger-Mditerranne


Cette agence bnficie :

de l'exonration totale durant les cinq (5) premiers exercices


conscutifs compter de la date du dbut de leur exploitation ;
de l'imposition au taux de 8,75 % pour les vingt (20) exercices
conscutifs suivants.
Ces mmes avantages sont accords aux socits cres au sein de la
zone spciale de dveloppement Tanger-Mditerranne, et intervenant dans la
ralisation, lamnagement, lexploitation et lentretien du projet de ladite zone.

3- Socits ayant le statut de Casa Finance City

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Les socits de services ayant le statut de Casablanca finance city
bnficient au titre de leur chiffre daffaires lexportation ralis au cours de
lexercice de :

lexonration totale de lIS durant les cinq premiers exercices


conscutifs compter du premier exercice doctroi du statut prcit ;
de limposition au taux rduit de 8,75% au del de cette priode.

B- IMPOSITION TEMPORAIRE AU TAUX REDUIT


Le C.G.I. prvoit une imposition au taux rduit de 17,50% pour une
priode limite dans le temps au profit de quatre (4) catgories dentreprises:
les entreprises implantes dans certaines rgions ;
les entreprises artisanales ;
les tablissements privs denseignement ou de formation professionnelle ;

1- Socits implantes dans certaines prfectures et provinces

Il bnficie d'une imposition au taux rduit de 17,50%, les socits qui


exercent leurs activits dans l'une des prfectures ou provinces, fixes par dcret.
Limposition au taux rduit de 17,50% prcit est applicable pendant les cinq (5)
premiers exercices conscutifs courant compter du dbut dexploitation. Il sagit
des prfectures et provinces suivantes :

Al Hoceima, Berkane, Boujdour, Chefchaouen, Es-semara, Guelmim, Jerada,


Layoune, Larache, Nador, Oued-Ed-Dahab, Oujda-Angad, Tan-Tan, Taounate,
Taourirt, Tata, Taza, Ttouan.
Sont exclues du bnfice de lapplication temporaire du taux rduit les
socits suivantes: les tablissements stables des socits n'ayant pas leur sige au
Maroc attributaires de marchs de travaux, de fournitures ou de service, les
tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al-Maghrib, la Caisse de
dpt et de gestion, les socits d'assurances et de rassurances, les agences
immobilires et les promoteurs immobiliers.

2- Socits artisanales
Les socits artisanales dont la production est le rsultat d'un travail
essentiellement manuel bnficient d'une imposition au taux rduit de 17,50%
pendant les cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant la date du dbut de leur
exploitation, et ce, quel que soit le lieu de leur implantation.

3- Etablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle


Les tablissements privs d'enseignement ou de formation
professionnelle bnficient d'une imposition au taux rduit de 17,50% pendant les
cinq (5) premiers exercices conscutifs suivant le dbut de leur exploitation, quel que
soit le lieu de leur implantation.

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C- IMPOSITION TEMPORAIRE AU PROFIT DES BANQUES OFFSHORE ET
DES SOCIETES HOLDING OFFSHORE

1- Banques offshore
Les banques offshores sont soumises un rgime optionnel de
taxation rduite en ce qui concerne leur activit, pendant les quinze (15) premires
annes conscutives suivant la date de l'obtention de l'agrment.
En effet, ces banques peuvent opter pour lun des deux rgimes
dimposition suivants :
soit lapplication de limpt sur les socits selon un taux spcifique de
10%;
soit lapplication dun impt forfaitaire fix la contre valeur en dirhams de
25 000 dollars U.S. par an libratoire de tous autres impts et taxes frappant les
bnfices ou les revenus.
Aprs expiration du dlai de quinze (15) ans prcit, les banques offshore sont
soumises l'I.S. dans les conditions de droit commun, savoir limposition au taux
de 37%.

2- Socits holding offshore


Il sagit des socits ayant pour objet exclusif la gestion de portefeuille
et la prise de participations dans des entreprises non rsidentes et dont le capital est
libell en monnaies trangres convertibles et dont toutes les oprations sont
effectues en monnaies trangres convertibles.

Ces socits sont soumises, pendant les quinze (15) premires annes
conscutives suivant la date de leur installation, un impt forfaitaire fix la contre
valeur en dirhams de 500 dollars U.S. par an. Cette imposition est libratoire de tous
autres impts et taxes sur les bnfices ou les revenus.

Aprs expiration de ce dlai de quinze (15) ans, les socits holding


offshore sont soumises l'I.S. dans les conditions de droit commun savoir :
soit 17,50% pour les oprations ralises avec ltranger;
soit 30% pour les autres oprations,

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Partie 2 : BASE IMPOSABLE
SECTION I-DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE

La dtermination de la base imposable des personnes soumises lI.S.


est examine partir des points suivants :
le rsultat fiscal ;
les produits imposables ;
les charges dductibles ;
les charges non dductibles ;
et le report dficitaire.

I- RSULTAT FISCAL

Le rsultat fiscal de chaque exercice comptable est dtermin d'aprs


l'excdent des produits sur les charges de lexercice, engages ou supportes pour
les besoins de lactivit imposable. Cet excdent est rectifi, le cas chant,
conformment la lgislation et la rglementation fiscale en vigueur. Les
rectifications portent la fois sur les charges et sur les produits. C'est ainsi que
certaines charges sont rintgres au rsultat net comptable parce qu'elles sont
fiscalement non dductibles ou constituent des libralits.

II- PRODUITS IMPOSABLES

Les produits imposables sont classs en cinq (5) grandes rubriques :


les produits dexploitation ;
les produits financiers ;
les produits non courants ;
les subventions et dons reus ;
et les oprations de pension.

A- PRODUITS D'EXPLOITATION
Les produits d'exploitation sont constitus par la valeur des marchandises
et des produits (biens et services) fournis par l'entreprise. Sont considrs comme
produits d'exploitation :

le chiffre d'affaires ;
la variation des stocks de produits ;
les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme ;
les subventions dexploitation ;
les autres produits dexploitation ;
les reprises dexploitation et transferts de charges.

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B- PRODUITS FINANCIERS

Produits des titres de participation et autres titres immobiliss :


Dividendes et intrts;
Gains de change ;
Cas de la couverture du risque de change : pour but de neutraliser
limpact de la fluctuation du cours de change relatif une opration
effectue ltranger ;

Intrts courus et autres produits financiers : intrts des prts, revenus


des titres et valeurs de placement, produits net sur cession de titres
et valeurs de placement, escomptes obtenus, reprises financires et
transferts de charges.

C- PRODUITS NON COURANTS

Ces produits sont constitus par :

les produits de cession dimmobilisations ;


les subventions dquilibre ;
les reprises sur subventions dinvestissement ;
les autres produits non courants y compris les dgrvements
obtenus de l'administration au titre des impts dductibles;
les reprises non courantes et transferts de charges.

III- CHARGES DEDUCTIBLES


Par charges dductibles, il y a lieu dentendre :
les charges dexploitation;
les charges financires;
et les charges non courantes.

A CONDITIONS DE DEDUCTIBILITE DES CHARGES


Pour tre fiscalement dductibles, les charges doivent remplir les
conditions suivantes :

se rattacher la gestion de la socit, ou tre exposes dans l'intrt de


l'exploitation ou pour les besoins de l'activit.
correspondre une dpense effective et tre appuyes de pices justificatives
rgulires;
tre constates en comptabilit ;
se traduire par une diminution de l'actif net de la socit.

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Ainsi, ne constituent pas des charges dductibles :
les dpenses qui ont, en fait, pour rsultat l'entre d'un nouvel lment dans l'actif
(immobilisations, titres de participation, valeurs mobilires de placement) ;
les dpenses qui entranent une augmentation de la valeur pour laquelle un
lment de l'actif immobilis figure au bilan ;
les dpenses qui ont pour effet de prolonger la dure probable d'utilisation d'un
lment de l'actif immobilis.
Rien n'interdit aux socits de constater en comptabilit des charges
dont la dduction est refus par la loi fiscale, mais en pareil cas, le montant des
charges non dductibles doit tre rapport aux bnfices imposables de faon extra-
comptable.
Les charges dductibles sont celles qui affectent les rsultats de
l'exercice au cours duquel elles ont t engages. Aussi, faut-il rapporter chaque
exercice, les charges qui sont nes d'vnements ou d'oprations ayant eu lieu au
cours dudit exercice, quelle que soit la date de paiement.

B- CHARGES D'EXPLOITATION
Il sagit :

des achats revendus de marchandises et des achats consomms de matires


et fournitures ;
des autres charges externes ;
des impts et taxes ;
des charges du personnel ;
des autres charges dexploitation ;
des dotations dexploitation.

1- Achats revendus de marchandises et achats consomms de matires et


fournitures

1-1- Achats de marchandises : Il s'agit des achats de marchandises effectus


au Maroc ou limportation en vue de la revente.

1-2- Achats de matires et fournitures : Ce sont ceux qui entrent dans le cycle
de fabrication des produits, soit par incorporation, soit par disparition loccasion de
leur laboration.

2- Autres charges externes


Il sagit des charges se rapportant aux :

- locations et charges locatives ;


- redevances de crdit-bail ;
- entretiens et rparations ;
- primes dassurances ;
- rmunrations du personnel extrieur la socit ;
- rmunrations dintermdiaires et honoraires ;

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- redevances pour concession de brevets et autres ;
- tudes, recherches et documentation ;
- frais de transport ;
- dplacements, missions et rceptions;
- frais de publicit ;
- frais postaux et frais de tlcommunications ;
- cotisations et dons : accords sans limitation aux institutions reconnus par la loi
(article 10(I-B-2) du C.G.I.)
- services bancaires ;
- rabais, ristournes et remises obtenus (R.R.R.O.).

3- Impts et taxes
Les impts et taxes admis en dduction sont ceux mis la charge de la
socit, y compris les cotisations supplmentaires mises au cours de l'exercice,
l'exception de l'impt sur les socits.

4- Charges de personnel
Sont dductibles du rsultat fiscal les charges de personnel et de main-
duvre et les charges sociales y affrentes, y compris l'aide au logement, les
indemnits de reprsentation et les autres avantages en argent ou en nature
accords aux employs de la socit.

5- Dotations d'exploitation
Les dotations dexploitation se composent des :
- dotations aux amortissements ;
- dotations aux provisions.

5-1- Dotations aux amortissements

a- Dfinition
Il existe diverses conceptions de la nature et des effets de
l'amortissement :

a-1- Amortissement en tant que processus de correction et


d'valuation des actifs

Dans cette conception, l'amortissement est la constatation comptable


de la perte de valeur des immobilisations se dprciant avec le temps et l'usage, et a
pour but de faire figurer les immobilisations au bilan pour une valeur infrieure au
cot historique, tenant compte de la dprciation calcule forfaitairement d'aprs les
taux d'amortissement en usage.

a-2- Amortissement, en tant que processus de rpartition des cots

Dans ce cas, l'amortissement a pour objet de rpartir le cot d'un


lment d'actif immobilis sur sa dure probable de vie.

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a-3- Amortissement en tant que technique de renouvellement des
immobilisations

Selon cette optique, l'amortissement a pour but d'assurer le


renouvellement des immobilisations. Il s'agit donc d'une affectation du bnfice la
reconstitution du capital.

a-4- Amortissement en tant qulment du cot

Sur le plan comptable, la dotation aux amortissements de l'exercice


constitue un des lments du cot de revient du produit fini au mme titre que le cot
de matires premires ou de la main duvre. Elle reprsente la partie du cot des
immobilisations c'est--dire principalement des constructions et du matriel servant
la fabrication de ce produit.

b- lments amortissables
Les lments susceptibles de faire l'objet d'un amortissement
dductible pour la dtermination du rsultat fiscal, sont les lments en non valeurs
ainsi que les lments incorporels et corporels figurant l'actif de la socit et se
dprciant par l'usage ou par le temps.
- Sur le plan fiscal, les immobilisations en non valeur doivent tre amortis taux
constant sur cinq (5) ans partir du premier exercice de leur constatation en
comptabilit.
- Le taux d'amortissement aux voitures de tourisme ne peut tre infrieur 20%
par an et la valeur totale fiscalement dductible, rpartie sur cinq (5) ans parts
gales, ne peut tre suprieure trois cent mille (300 000) dirhams TTC.
c- Conditions de dductibilit des amortissements
Sont considrs comme charges dductibles, les amortissements
rellement effectus par l'entreprise, dans la limite des taux qui sont gnralement
admis d'aprs les usages de chaque profession, industrie, branche dactivit,
commerce ou exploitation, et selon la mthode linaire.
L'annuit est donc calcule en appliquant au cot de revient de chaque
lment amortissable, le taux admis en usage.
Les conditions requises pour que les amortissements soient
dductibles sont les suivantes :
1- les biens en cause doivent appartenir la socit et figurer son
actif immobilis;

2- les amortissements y affrents doivent avoir t constats


rgulirement en comptabilit.

Aussi, la socit qui n'inscrit pas en comptabilit la dotation aux amortissements se


rapportant un exercice comptable dtermin perd le droit de dduire la dite dotation
du rsultat dudit exercice et des exercices suivants Lamortissement se calcule sur la
valeur dorigine, hors taxe sur la valeur ajoute rcuprable, telle quelle est inscrite
lactif immobilis.

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5-2- Dotations aux provisions

a- Dfinition
La provision est la constatation en comptabilit soit de la dprciation
d'un ou plusieurs lments de l'actif non amortissables, soit d'une charge ou d'une
perte non encore ralise et que des vnements en cours rendent probable. La
dprciation, la charge ou la perte doit tre nettement prcise quant sa nature et
d'une valuation approximative quant son montant.

b- Traitement fiscal des provisions constitues


Provision utilise conformment son objet

Lorsque la perte ou la charge en prvision de laquelle une provision a


t constitue vient effectivement se raliser, cette perte ou cette charge doit tre
comptabilise concurrence du montant de la provision.

A hauteur de la charge comptabilise, la provision est rintgrer dans


le rsultat fiscal de lexercice concern. Si la provision est suprieure la perte ou la
charge, elle devient sans objet pour le surplus.

Provision devenue sans objet

Une provision doit tre considre comme devenue sans objet lorsque
la perte ou la charge en vue de laquelle elle avait t constitue ne se ralise pas.
Par exemple, encaissement d'une crance qui avait fait l'objet d'une provision pour
crance douteuse. La provision qui devient sans objet au cours d'un exercice
dtermin doit tre rintgre au rsultat dudit exercice. Si la rintgration n'a pas
t effectue par la socit, l'administration rpare cette omission dans le cadre
dune procdure de contrle. tant prcis que si l'exercice concern est prescrit, la
rintgration est effectue sur le premier exercice de la priode non prescrite.

c- Principales provisions couramment pratiques : Provisions pour


dprciation

Les provisions pour dprciation ont pour objet de constater une


diminution de la valeur d'un lment de l'actif. Si la dprciation est dfinitive, elle se
traduit par une moins-value ou une perte.

Les principales provisions pour dprciation sont :

les provisions pour dprciation des immobilisations non amortissables :


terrains, fonds de commerce ;
les provisions pour dprciation de stocks ;
les provisions pour dprciation de crances (crances douteuses ou
litigieuses).

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La dductibilit de la provision pour crances douteuses est
conditionne par lintroduction dun recours judiciaire dans un dlai de douze (12)
mois suivant celui de sa constitution.
Ainsi, les socits doivent, dans les douze (12) mois qui suivent celui
de la constitution de la provision :
soit annuler la provision devenue sans objet avant lexpiration du dlai
prcit;
soit, exercer les poursuites judiciaires appropries.
La computation du dlai de douze (12) mois commence partir du mois
qui suit celui au cours duquel la provision a t constitue;

6- Charges financires
Les charges financires sont constitues par : les charges dintrts, les pertes de
change, les autres charges financires, les dotations financires.

6-1 Conditions de dductibilit des intrts des emprunts et dettes


Les intrts des emprunts et dettes sont dductibles condition que la
dette soit contracte pour les besoins et dans l'intrt de la socit et inscrite au
bilan.
En effet :
la socit doit justifier non seulement de la ralit de la dette et de lexigibilit
des intrts, mais galement de l'affectation des sommes empruntes qui ne
doivent pas tre dtournes de leur objet ;
la dduction des intrts s'opre sur le rsultat de l'exercice au cours duquel ils
ont t facturs en rmunration d'oprations de crdit ou d'emprunt, et non de
l'exercice de leur paiement effectif.

6-2- Conditions de dductibilit des intrts des comptes courants et dpts


crditeurs
Lorsque la socit, une fois constitue, a de nouveaux besoins de
capitaux, elle a le choix entre les deux possibilits suivantes :
augmenter son capital en obtenant de nouveaux apports, soit de ses
associs d'origine, soit d'associs nouveaux ;
emprunter les fonds soit des associs, soit des tiers.

Ainsi, les intrts constats ou facturs relatifs aux sommes avances


par les associs la socit pour les besoins de l'exploitation ne sont dductibles
qu condition que le capital social soit entirement libr ainsi que le montant total
des sommes portant intrts dductibles ne peut excder le montant du capital social
et le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un taux fix annuellement,
par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux d'intrt moyen des
bons du Trsor six (6) mois de l'anne prcdente.

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IV- CHARGES NON DEDUCTIBLES

L'article 11 du C.G.I. numre les charges qui ne sont pas dductibles


totalement ou partiellement sur le plan fiscal, bien quelles soient justifies et
supportes dans le cadre de l'exploitation de la socit.

A- CHARGES NON DDUCTIBLES EN TOTALIT

Il sagit : des amendes, pnalits et majorations, des charges non


justifies par une pice rgulire, des libralits.

B- CHARGES NON DEDUCTIBLES EN PARTIE

Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu' concurrence de 50% de leur


montant, les dpenses affrentes certaines charges dont le montant factur est gal
ou suprieur dix mille (10 000) DH TTC dductible, et dont le rglement n'est pas
justifi par chque barr non endossable, effet de commerce, moyen magntique de
paiement, virement bancaire, par compensation ou par procd lectronique.

Ce pendant, le montant des charges dductibles dont le rglement


peut tre effectu en espce est plafonn 10 000 DH par jour et par fournisseur sans
que le montant mensuel de ces charges dpasse cent mille (100.000) dirhams par
fournisseur. (L.F / 2016)

Le rglement dune dette par compensation avec une crance lgard


dune mme personne est admis comme mode de paiement sur le plan fiscal
compter du 1er janvier 2011, condition que cette compensation soit effectue sur la
base de documents dment dats et signs par les parties concernes et portant
acceptation du principe de la compensation.

V- DFICIT REPORTABLE

En vertu des dispositions de l'article 12 du C.G.I., le dficit d'un exercice


comptable peut tre dduit du bnfice de l'exercice comptable suivant. A dfaut de
bnfice ou en cas de bnfice insuffisant pour que la dduction puisse tre opre en
totalit ou en partie, le dficit ou le reliquat de dficit peut tre dduit des bnfices des
exercices comptables suivants jusqu'au quatrime exercice qui suit l'exercice
dficitaire.
Toutefois, la limitation du dlai de dduction prvue ci-dessus n'est pas
applicable au dficit ou la fraction du dficit correspondant des amortissements
rgulirement comptabiliss et compris dans les charges dductibles de l'exercice

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Partie 3 : LIQUIDATION DE LIMPOT
SECTION I : PRIODE DIMPOSITION
I- PRINCIPE GNRAL

En vertu des dispositions du premier alina de larticle 17 du C.G.I,


l'impt sur les socits est calcul d'aprs le bnfice ralis au cours de chaque
exercice comptable qui ne peut tre suprieur douze (12) mois.

II- CAS PARTICULIER DEXERCICES INFRIEURS DOUZE (12) MOIS

Lorsque l'exercice comptable s'tend sur une priode infrieure


douze (12) mois, l'impt est calcul d'aprs les rsultats dudit exercice. Il en sera
ainsi notamment en cas de : dbut d'activit, cessation d'activit, changement de
date de clture de l'exercice social.

SECTION II- TAUX D'IMPOSITION

L'impt sur les socits est calcul en appliquant la base imposable


les taux prvus l'article 19 du C.G.I.
En effet, larticle 19 prcit a prvu un taux normal et des taux
spcifiques.

I - TAUX NORMAL DE LIMPT

Larticle 19-I du C.G.I. a prvu pour limposition des socits un taux


normal proportionnel comme suit :

10% Les socits ralisant un bnfice net < ou gal 300.000 dhs

20% Les socits ralisant un bnfice net de 3.00.001 dhs


1.000.000 dhs

30 % Les socits ralisant un bnfice net de 1.000.001 dhs


5.000.000 dhs

31% Les socits ralisant un bnfice net au-del de 5.000.000


dhs

37 % Les tablissements de crdit et organismes assimils, Bank Al-


Maghrib, la caisse de dpt et de gestion (C.D.G.), les socits d'assurances
et de rassurances.

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II- TAUX SPCIFIQUES DE LIMPT

Larticle 19-II du C.G.I. a prvu les taux spcifiques suivants :

A- TAUX DE 8,75 %

Le taux de 8,75% sapplique aux :

- socits qui exercent leurs activits dans les zones franches d'exportation,
durant les vingt (20) exercices conscutifs suivant le cinquime exercice
dexonration totale ;
- socits de service ayant le statut "Casablanca Finance City", conformment
la lgislation et la rglementation en vigueur, au-del de la priode de cinq (5)
exercices.

B- Taux de 10%

Le taux de 10% sapplique :


- sur option, aux banques offshores durant les premires annes conscutives
suivant la date de lobtention de lagrment. La dure de quinze (15) ans est
dcompte de date date partir de la date de lobtention dudit agrment ;

- pour les siges rgionaux ou internationaux ayant le statut Casablanca Finance


City , conformment la lgislation et la rglementation en vigueur, compter du
premier exercice doctroi dudit statut ;

- pour les socits ralisant un bnfice fiscal infrieur ou gal 300.000,00


dirhams

C- Taux de 17,50 %
Larticle 19-II-C du C.G.I prvoit que le taux de 17,50% est applicable
aux socits suivantes:

les socits exportatrices et les socits qui vendent dautres entreprises


installes dans les plates-formes dexportation ;
les entreprises htelires;
les entreprises minires;
les socits ayant leur sige social dans la province de Tanger et les socits
qui exercent leurs activits dans lune des prfectures et provinces fixes par dcret.

Toutefois, larticle 247-XIV du CGI a prvu que pour les entreprises


installes dans les provinces cites ci- dessus, le taux de 17,50% prcit est major
de deux points et demi (2,5) pour chaque exercice ouvert durant la priode allant du
1er Janvier 2011 au 31 dcembre 2015. les entreprises artisanales prvues larticle
6 (II-C-1- b)) du C.G.I ;

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les tablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle;

III- TAUX ET MONTANTS DE LIMPT FORFAITAIRE

A- Taux de 8 %

Les socits non rsidentes adjudicataires au Maroc de marchs de


construction ou de montage, de travaux immobiliers ou d'installations industrielles ou
techniques qui ont opt pour l'imposition forfaitaire conformment aux dispositions
prvues l'article 16 du C.G.I., sont taxes, au taux de 8 % sur le montant total du
march hors T.V.A. Cette imposition forfaitaire est libratoire :

de la retenue la source sur les produits des actions ou parts sociales et


revenus assimils ;
de la retenue la source sur les produits de placement revenu fixe ;
de la retenue la source sur les produits bruts perus par les personnes
physiques ou morales non rsidentes.

B- Contre-valeur en dirhams de vingt cinq mille (25.000) dollars US

Les banques offshore installes dans les zones offshore peuvent opter
pour le paiement dune somme forfaitaire quivalent vingt cinq mille (25 000)
dollars US par an au titre de lI.S. Cette somme est libratoire de tous autres impts
et taxes frappant les bnfices ou les revenus.

C- Contre-valeur en dirhams de cinq cent (500) dollars US

Les socits holding offshore installes dans les zones offshore sont
soumises lI.S. moyennant le paiement dune somme forfaitaire de cinq cent (500)
dollars US par an. Cette somme est libratoire de tous autres impts et taxes
frappant les bnfices et les revenus.

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SECTION III-LA COTISATION MINIMALE

I- BASE DE CALCUL

la base de calcul de la cotisation minimale est constitue par le montant hors


T.V.A., des produits suivants : le chiffre d'affaires, constitu les recettes et les
crances acquises se rapportant aux produits livrs, aux services rendus et aux
travaux immobiliers raliss, les autres produits dexploitation, les produits financiers
(produits des titres de participation et autres titres immobiliss, gains de change,
intrts courus et autres produits financiers) et les subventions et dons reus.

III-EXONRATION

Les socits sont exonres de la cotisation minimale 36 premiers mois


suivant la date du dbut de leur exploitation. Cette exonration cesse dtre
applique lexpiration des 60 premiers mois qui suivent la date de constitution des
socits concernes.

III- TAUX DE LA COTISATION MINIMALE

Le taux de la cotisation minimale est gal 0,50 % de la base vise ci-dessus.

Ce taux est ramen 0,25 % pour les oprations effectues par les
entreprises commerciales au titre des ventes portant sur : les produits ptroliers, le
gaz, le beurre, l'huile, le sucre, la farine, l'eau, l'lectricit.

Le taux de 0,25% sapplique aussi bien aux entreprises qui font le commerce
des produits cits ci- dessus quaux entreprises industrielles qui font la production
des dits produits.

Le montant de la cotisation minimale, mme en labsence de chiffre daffaires,


ne peut tre infrieur 3.000,00 dirhams.

Exemple

La socit "ALPHA" S.A. ayant une activit commerciale et dont l'exercice


comptable concide avec l'anne civile, a souscrit en 2010 au titre de l'exercice 2009
(01/01/09 au 31/12/09) la dclaration de son rsultat fiscal faisant tat des lments
ci-aprs :

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CA H.T : 42.520.000 DH constitu comme suit :

- Sucre .......................................................................................... 8.000.000 DH

- Huile. .......................................................................................... 6.000.000 DH

- Farine. ...................................................................................... 11.800.000 DH

- Beurre......................................................................................... 6.000.000 DH

- Autre produits alimentaires....................................................... 10.460.000 DH

- Autres produits d'exploitation ......................................................... 260.000 DH

Rsultat fiscal ........................................................................................ = 180.000 DH

L'impt correspondant :

(180.000 x 30 %). ............................................................................ = 54.000 DH

Montant des acomptes provisionnels verss au cours de 2009 :

27 000 X4 =
108 000 DH

Cotisation minimale.

* Produits soumis au taux normal de 0,50% :

(10.460.000 + 260.000) x 0,50 % ............................................... = 53.600 DH

* Produits soumis au taux rduit de 0,25 % :

(8.000.000 + 6.000.000 + 11.800.000 + 6.000.000) x 0,25 % =

31.800.000 x 0,25 % ..................................................................... =79.500 DH

Montant de la C.M. exigible :

53.600 + 79.500 .................................................................... = 133.100 DH

Le montant de la cotisation minimale tant suprieur limpt et aux acomptes


provisionnels verss par la socit au titre de l'exercice 2009, la socit doit
rgulariser sa situation fiscale en acquittant au plus tard le 31/03/2010, le reliquat de
l'impt dont elle reste redevable, soit :

Reliquat C.M = (133.100 - 108.000) ............................................. = 25.100 DH

Au cours de l'exercice 2010, elle doit verser les acomptes provisionnels


calculs par rfrence la cotisation minimale exigible de 133.100 DH.

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Partie 4 : DECLARATION FISCALE SPECIFIQUE A
LIMPOT SUR LES SOCIETES

Larticle 20 du C.G.I. prvoit une dclaration spcifique du rsultat et du


chiffre daffaires pour les personnes soumises limpt sur les socits. Cet article
distingue entre :
la dclaration du rsultat fiscal des socits rsidentes ;
la dclaration du chiffre daffaires des socits non rsidentes imposes
forfaitairement ;
la dclaration du rsultat fiscal des socits non rsidentes au titre des plus-
values de cession de valeurs mobilires au Maroc.

Ces dclarations peuvent tre souscrites sur ou daprs un imprim


modle de ladministration ou par procd lectronique.

SECTION I - DCLARATION DU RSULTAT FISCAL DES


SOCITS RSIDENTES

I- SOCIETES CONCERNEES
Conformment aux dispositions de larticle 20-I du C.G.I., les socits,
quelles soient soumise lI.S. ou quelles en soient exonres, lexception des
socits non rsidentes ayant opt pour limposition forfaitaire, sont tenues de
souscrire leur dclaration du rsultat fiscal.

Sont concernes par ladite obligation :


les socits obligatoirement imposables lI.S, conformment aux dispositions
de larticle 2-I du C.G.I;
les socits imposables lI.S. sur option, conformment aux dispositions de
larticle 2-II du C.G.I;
les socits exonres de lI.S. conformment aux dispositions de larticle 6 du
C.G.I.
II-DELAIS DE DEPOT DE LA DECLARATION

La dclaration du rsultat fiscal doit tre souscrite dans les trois (3)
mois qui suivent la date de la clture de chaque exercice comptable, en ce qui
concerne les socits soumises au rgime de droit commun.

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SECTION II - DCLARATION DU CHIFFRE DAFFAIRES DES
SOCIETES NON RESIDENTES AYANT OPTE POUR
LE REGIME FORFAITAIRE

I- SOCIETES CONCERNEES

En vertu des dispositions de l'article 20-II du C.G.I., les socits non


rsidentes adjudicataires de travaux, de construction ou de montage ayant opt pour
limposition forfaitaire au taux de 8%, sont tenues de produire une dclaration de leur
chiffre d'affaires tablie sur ou d'aprs un imprim- modle de l'administration.

II- DELAIS DE DEPOT DE LA DECLARATION

En application des dispositions de l'article 20-II du CGI, les socits


susvises doivent souscrire la dclaration du chiffre daffaires avant le 1 er avril de
chaque anne.

SECTION III - DCLARATION DU RESULTAT FISCAL DES


SOCIETES NON RESIDENTES REALISANT DES
CESSIONS DE VALEURS MOBILIERES AU MAROC

I- DESIGNATION DES DECLARANTS

Les socits non rsidentes nayant pas dtablissement au Maroc sont


celles qui nexercent pas une activit par le biais dun tablissement au Maroc. Il
sagit essentiellement de socits non rsidentes qui, titre occasionnel, effectuent
des oprations sur un portefeuille de valeurs mobilires, de capital ou de crances se
rapportant des socits de droit marocain. Ce portefeuille est gr directement par
la socit non rsidente partir de ltranger.

II- PRESENTATION DE LA DECLARATION

Cette dclaration doit tre tablie sur ou daprs un imprim- modle de


ladministration et doit tre accompagne du versement de limpt d, calcul sur la
base des plus-values ralises sur cession de valeurs mobilires, au taux normal de
30% prvu larticle 19-I du C.G.I.
La dclaration susvise doit tre dpose dans les trente (30) jours qui
suivent le mois au cours duquel lesdites cessions ont t ralises auprs du
receveur de lAdministration fiscale du lieu de situation du sige social de la socit
mettrice des titres ayant fait lobjet de la cession.

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TABLE DES MATIERES
Chapitre 1 IMPOT SUR LES SOCIETES............................................................ 1

Partie 1 : CHAMP DAPPLICATION..................................................................................... 1

SECTION I- PERSONNES IMPOSABLES............................................................................... 1

I- PERSONNES OBLIGATOIREMENT PASSIBLES DE LIMPOT SUR LES


SOCIETES................................................................................................................................. 1

II- PERSONNES PASSIBLES DE LIMPOT SUR LES SOCIETES SUR OPTION 2

A- Socit en nom collectif............................................................................................... 2

B- Socit en commandite simple................................................................................... 2

C- Socit en participation................................................................................................ 2

SECTION II - PERSONNES EXCLUES DU CHAMP DAPPLICATION.............................. 3

SECTION III- LES EXONERATIONS ........................................................................................ 3

I- EXONERATIONS ET IMPOSITION AU TAUX REDUIT PERMANENTES............. 3

A- EXONERATIONS PERMANENTES...................................................................... 3

B- EXONERATIONS SUIVIES DE LIMPOSITION PERMANENTE AU TAUX


REDUIT .................................................................................................................................. 6

1- Socits exportatrices de produits ou de services........................................... 6

2- Socits vendant dautres entreprises installes dans les plates-formes


dexportation .......................................................................................................................... 7

3- Socits htelires ....................................................................................................... 7

4- Les socits de gestion des rsidences immobilires de promotion touristique 7

5- Les socits de services ayant le statut "Casablanca Finance City" ................... 7

II- EXONERATIONS ET IMPOSITION AU TAUX REDUIT TEMPORAIRES .............. 8

A- EXONERATIONS SUIVIES DE LIMPOSITION TEMPORAIRE AU TAUX


REDUIT .................................................................................................................................. 8

1- Socits installes dans les zones franches d'exportation .................................... 8

2- Agence Spciale Tanger-Mditerranne .................................................................. 8

B- IMPOSITION TEMPORAIRE AU TAUX REDUIT................................................ 9

1- Socits implantes dans certaines prfectures et provinces............................... 9

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2- Socits artisanales ..................................................................................................... 9

3- Etablissements privs d'enseignement ou de formation professionnelle ............ 9

C- IMPOSITION TEMPORAIRE AU PROFIT DES BANQUES OFFSHORE ET


DES SOCIETES HOLDING OFFSHORE....................................................................... 10

1- Banques offshore........................................................................................................ 10

2- Socits holding offshore .......................................................................................... 10

Partie 2 : BASE IMPOSABLE..................................................................................... 11

SECTION I-DETERMINATION DE LA BASE IMPOSABLE ................................................ 11

I- RSULTAT FISCAL ....................................................................................................... 11

II- PRODUITS IMPOSABLES............................................................................................ 11

A- PRODUITS D'EXPLOITATION............................................................................. 11

B- PRODUITS FINANCIERS ..................................................................................... 12

C- PRODUITS NON COURANTS ............................................................................. 12

III- CHARGES DEDUCTIBLES ............................................................................................ 12

A CONDITIONS DE DEDUCTIBILITE DES CHARGES ........................................... 12

B- CHARGES D'EXPLOITATION .................................................................................... 13

IV- CHARGES NON DEDUCTIBLES .................................................................................. 18

A- CHARGES NON DDUCTIBLES EN TOTALIT .................................................... 18

B- CHARGES NON DEDUCTIBLES EN PARTIE ......................................................... 18

V- DFICIT REPORTABLE.................................................................................................... 18

Partie 3 : LIQUIDATION DE LIMPOT........................................................................ 19

SECTION I : PRIODE DIMPOSITION ................................................................................ 19

I- PRINCIPE GNRAL..................................................................................................... 19

II- CAS PARTICULIER DEXERCICES INFRIEURS DOUZE (12) MOIS.............. 19

SECTION II- TAUX D'IMPOSITION..................................................................................... 19

I - TAUX NORMAL DE LIMPT ........................................................................................... 19

II- TAUX SPCIFIQUES DE LIMPT.................................................................................. 20

A- TAUX DE 8,75 % .................................................................................................... 20

Professeur- Said ELQAOUASSE Page 27


B- Taux de 10% ........................................................................................................... 20

C- Taux de 17,50 % ........................................................................................................... 20

III- TAUX ET MONTANTS DE LIMPT FORFAITAIRE.............................................. 21

A- Taux de 8 %............................................................................................................. 21

B- Contre-valeur en dirhams de vingt cinq mille (25.000) dollars US.................. 21

C- Contre-valeur en dirhams de cinq cent (500) dollars US.................................. 21

III- TAUX DE LA COTISATION MINIMALE.......................................................................... 22

Partie 4 : DECLARATION FISCALE SPECIFIQUE A ............................................... 24

LIMPOT SUR LES SOCIETES................................................................................... 24

SECTION I - DCLARATION DU RSULTAT FISCAL DES SOCITS


RSIDENTES 24

I- SOCIETES CONCERNEES .............................................................................................. 24

II-DELAIS DE DEPOT DE LA DECLARATION.............................................................. 24

SECTION II - DCLARATION DU CHIFFRE DAFFAIRES DES SOCIETES NON


RESIDENTES AYANT OPTE POUR LE REGIME FORFAITAIRE .................................... 25

I- SOCIETES CONCERNEES.......................................................................................... 25

II- DELAIS DE DEPOT DE LA DECLARATION ............................................................. 25

SECTION III - DCLARATION DU RESULTAT FISCAL DES SOCIETES NON


RESIDENTES REALISANT DES CESSIONS DE VALEURS MOBILIERES AU MAROC
25

I- DESIGNATION DES DECLARANTS ...................................................................... 25

II- PRESENTATION DE LA DECLARATION.............................................................. 25

Professeur- Said ELQAOUASSE Page 28