Partie 1.

L'imposition des capacits de l'entreprise

Seules seront traites dans cette partie les taxes qui frappent les capacits productives de lentreprise ; savoir la
taxe professionnelle (chapitre 1) et la taxe sur les services communaux. La taxe dhabitation tant exclue
puisquelle touche les logements destins lhabitation des particuliers.

Chapitre 1 : La Taxe professionnelle (T.P)

La taxe professionnelle a t institu au Maroc le 1-7-1920 par le Dahir du 29 Moharem 1339, depuis il a beau
volu, il a subit de grandes modifications avec la rforme du 31-12-1961; rgi par la suite par le Dahir N1-61-
442 du 22 Rajab, portant rglementation de la taxe professionnelle. Actuellement, la taxe professionnelle est
appele Taxe professionnelle et rgie, partir du 1ier janvier 2008, par les dispositions de la loi 47.06 relative
la fiscalit des collectivits locales.
La taxe professionnelle s'applique la situation permanente que reprsente l'exercice d'une profession. C'est un
impt direct conu pour tre dans la mesure du possible proportionn la productivit des professions, industries
ou commerce partir des donnes caractristiques propres chacun d'eux, apprci travers certains signes
extrieurs choisis de faon permettre une distinction conomique des professions pour les transposer sur le plan
fiscal. Ces indices sont :
- la nature et les conditions d'exercice de la profession;
- l'importance des lments de production (main d'uvre, matriels et machines);
- la valeur des locaux et installations actualise, le cas chant;
- le nombre des citoyens, pour l'application du droit minimum.
La taxe professionnelle n'est pas un impt dclaratif, elle est tablie par voie de rle.

1. Champ d'application
A. Professions imposables
Elle est applicable toute personne ou socit, de nationalit marocaine ou trangre qu'exercice une activit
professionnelle au Maroc (un commerce, une industrie), non compris dans les exemptions prcises par Dahir.
On peut parler des professions patentables lorsque les trois conditions sont runies :
- Un exercice effectif et habituel de la profession. C'est la frquence ou l'importance des oprations
effectues qui vont donner l'activit un caractre habituel et effectif. Cela suppose l'existence d'une
clientle et que l'on consacre son plein temps ou une partie cette profession;
- L'exercice pour son propre compte ses risques et prils, (le grant salari nest pas impos) ;
- La profession doit tre exerce dans un but lucratif, l'imposition sera justifie par le but recherch et
non pas la ralisation des bnfices.
B. Territorialit
L'imposition tant lie aux matriels et locaux, la personne concerne doit ncessairement en disposer au
Maroc. Aucun problme ne se pose ce niveau sauf pour les entreprises ayant leurs siges hors du Maroc :
- Une entreprise trangre qui n'a pas des points d'attache au Maroc, et qui loue un gros matriel une
entreprise marocaine n'est pas imposable;

1
 - Une entreprise trangre qui n'a pas d'tablissement au Maroc, mais qui y effectue des oprations par
le biais d'un intermdiaire, l'imposition est tablie au nom de l'tablissement intermdiaire.
C. Les exemptions
Gnralement ce sont les exonrations prvues par larticle 6 de la dite loi. Il sagit entre autres :
- Les salaris condition bien sr qu'ils se limitent leurs fonctions salariales;
- Les agriculteurs condition qu'ils se limitent l'activit agricole (vente hors boutique, magasins).
Llevage est, galement exonr;
- Toute personne physique ou morale qui exerce une profession, une industrie ou un commerce,
bnficie dune exonration pendant une priode de cinq ans, et ce, compter du dbut de l'activit concerne.
Lexonration prcite sapplique galement, pour la mme dure, aux terrains, constructions de toute nature,
additions de constructions, machines, appareils, matriels et outillage acquis en cours dexploitation, directement
ou par voie de crdit-bail.
- les redevables qui ralisent des investissements imposables pour la valeur locative affrente la partie du
prix de revient suprieure :
- Cent (100) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute, pour les terrains, constructions et
leurs agencements, matriel et outillages acquis par les entreprises de production de biens, compter du
1er juillet 1998 ; D.G.I. 26-12-2007 7
- Cinquante (50) millions de dirhams, hors taxe sur la valeur ajoute, pour les terrains,
constructions et leurs agencements, matriel et outillages acquis par les entreprises de production de
biens et de services, compter du 1er janvier 2001.
- Les coopratives et de leurs unions sous les conditions prvues par larticle 6.
- Les investissements raliss dans le cadre de conventions (par exemple, les promoteurs immobiliers
ralisant au moins 2500 logements sociaux dans le cadre dun cahier de charge conclu avec lEtat), dans les
conditions fixes par la loi.
2. La liquidation de l'impt
A. Classification
Il y a classement des professions d'aprs la nature dans une brochure comprenant trois tableaux :

Classe 3 (C3) 10%

Classe 2(C2) 20%
Classe 1 (C1) 30%

B. Elments constitutifs

La T.P est gale un certain pourcentage de la V.L de toutes les installations professionnelles, elle constitue
elle seule l'impt en principal pour les professions correspondant aux diffrentes classes.
La T.P est tablie sur la V.L brute normale et actuelle des magasins, usines, hangars, terrains, dpts et de tous
locaux utiliss pour l'exercice de la profession, ainsi que les amnagements et agencements faits ces locaux.
Elle porte galement sur les matriels mcanographiques et techniques.

2
N.B : le montant du principal ne doit pas tre infrieur un minimum fix par la loi selon la classe et le lieu
dexercice de lactivit.

Classes Communes urbaines Communes rurales

Classe 3 (C3) 300 dh 100 dh

Classe 2 (C2) 600 dh 200 dh

Classe 1 (C1) 1200 dh 400 dh

C. Dtermination de la V.L des immeubles et matriels utiliss pour l'exercice de la profession

Trois mthodes peuvent tre utilises :

- par les baux et actes de location quand ils sont normaux ;
- par comparaison dfaut du prcdent ;
- par apprciation directe en prsence d'tablissement industriel et de pices justificatives. Il s'agit pour
les tablissements comportant des installations professionnelles de retenir le prix de revient des locaux
et installations et leur appliquer le taux de 3% aux terrains, et autres immobilisations (constructions,
agencements et installations, matriels et outillages).

A noter que le mobilier et le matriel de bureau ainsi que le matriel de transport ne sont en aucun cas
assujettis la taxe professionnelle, il en est de mme pour les installations revtant un caractre social
(l'infirmerie, rfectoire, douche et vestiaire ne rentrent pas en ligne de compte pour la dtermination de la V.L)
et le petit outillage main.
La V.L d'un tablissement donn est gal au total des V.L de tous les lments qui concourent la production.
Exemple d'application
Dterminer la V.L d'un tablissement industriel utilisant les moyens de production suivants :
Terrains > 100.000
Construction > 400.000
Matriel et outillage > 900.000
Par ailleurs le tableau 4 du bilan, fait tat d'une location d'un dpt et des logements des fonctionnaires,
deux villas pour une V.L de 20.000 DH, un dpt pour une valeur de 50.000 DH.
T.A.F
Aprs avoir dtermin la V.L, calculez les droits dus par l'tablissement la perception sachant qu'il relve de
C3.
Rponse

Nature des lments Prix de revient taux V.L

- Terrains 100.000 3% 3.000
- Construction 400.000 3% 12.000
- Matriel et Outillage 900.000 3% 27.000
- Location des dpts - - 50.000
3
 Total 1.400.000 - 92.000

Taxe professionnelle = 92.000 x 10%

T.P = 9.200 DH

3 : Principe de l'annualit

L'impt est d pour l'anne entire raison des faits existants au mois de janvier de chaque anne, les
modifications qui interviennent en cours d'anne en vue d'accrotre la production seront gnratrice d'un
complment de droit compter du 1ier du mois au cours duquel il y a eu lieu ces modifications. Par contre, toutes
les diminutions dans les moyens de production au cours d'une anne donne n'auront leur plein effet que dans
l'anne suivant celle au titre de laquelle l'impt est d.

Drogation au principe de l'annualit

Par drogation au principe de l'annualit, il est rappel quen cas de cessation en cours danne de lexercice
dune profession, les activits en question restent redevables de l'impt pour l'anne entire ; Sauf si la cessation
ou la diminution des lments patentables sont dues des cas de force majeure, ne dpendant pas de la volont
de l'entreprise1 (exemple : expropriation, jugement, accident, faillite).

Les activits entreprises en cours d'anne sont gnratrices d'impt qui sera calcul partir du 1 ier du mois au
cours duquel l'activit a t entreprise.

Remarques :
- Lorsque des professions distinctes sont exerces dans les locaux distincts, on applique des coefficients
correspondants ces professions aux V.L retenues notre matire.
- En vue de lutter contre la fraude fiscale, les patentables sont tenus d'afficher dans leurs tablissements,
et d'inscrire sur les factures les numros d'article de la taxe professionnelle.

Chapitre 2. La taxe des services communaux (T.S.C)

La T.S.C est un impt local a t institu par les dispositions de la loi n 47-06 relative la fiscalit des
collectivits locales. Cette taxe demeure attache la T.H, les mmes modalits pratiques de gestion de la T.H
lui sont appliques au niveau du champ imposable, de la dtermination de l'assiette, de la liquidation, du
recouvrement et contentieux. Toutefois, il importe de prciser que les immeubles exonrs temporairement de la
T.H sont imposables la T.S.C.
Ne sont pas soumis la taxe de services communaux, les redevables bnficiant de lexonration totale
permanente de la taxe dhabitation et de la taxe professionnelle ainsi que les partis politiques et les centrales
syndicales pour les immeubles appartenant ces organismes et destins leurs siges, lexclusion :

1
- La rduction ne peur avoir lieu que sur la base dune rclamation adresse au service concern dans les deux mois qui
suivent cette fermeture.
4
 - des banques offshores et des socits holding offshore pour les immeubles occups par leur sige ou
agences ;
- des entreprises installes dans la zone franche du port de Tanger pour les activits effectues
lintrieur de ladite zone rgie par les dispositions du dahir n 1-61-426 prcit;
- des organismes de placements collectifs en valeurs mobilires (O.P.C.V.M.) rgis par les dispositions
du dahir portant loi n 1-93-213 prcit;
- des fonds de placement collectif en titrisation (F.P.C.T.) rgis par les dispositions de la loi n 10-98
prcite ;
- des organismes de placements en capital-risque (O.P.C.R.) rgis par la loi n 41-05 prcite, pour les
activits exerces dans le cadre de leur objet lgal ;
- des coopratives et leurs unions lgalement constitues dont les statuts, le fonctionnement et les
oprations sont conformes la lgislation et la rglementation en vigueur rgissant la catgorie
laquelle elles appartiennent et qui ne remplissent pas les conditions prvues larticle 6-I- A- 13 ci-
dessus ;
- de Bank Al-Maghreb ;
- des personnes physiques ou morales titulaires dun permis de recherche ou dune concession
dexploitation des gisements dhydrocarbures, rgies par la loi n21-90 prcite, relative la recherche
et lexploitation des gisements dhydrocarbures ;
- de lEtat, des collectivits locales et des tablissements publics, pour les immeubles usage
dhabitation lexclusion des logements de fonction.
La taxe de services communaux est assise :
- en ce qui concerne les immeubles soumis la taxe dhabitation et la taxe professionnelle y compris
ceux qui bnficient de lexonration permanente ou temporaire, sur la valeur locative servant de base
au calcul desdites taxes. Il en rsulte que les biens affects par les propritaires leur activit
professionnelle ou toute autre forme dexploitation, la valeur locative est obtenue en appliquant au
prix de revient, justifi par le contribuable ou dfaut estim pat ladministration par voir de
comparaison, le taux unique de 3%.
- en ce qui concerne les immeubles non soumis la taxe dhabitation, sur le montant global des loyers
lorsque lesdits immeubles sont donns en location ou sur leur valeur locative lorsquils sont mis
gratuitement la disposition de tiers.
Le taux de la taxe est gal 10,5% par les immeubles situs dans les primtres des communes urbaines et
centres dlimits. A 6,5% par les immeubles situs dans les zones priphriques des communes urbaines.