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El derecho procesal tributario.

DERECHO PROCESAL TRIBUTARIO


El derecho procesal tributario esta constituido por el conjunto de normas que regulan las
mltiples controversias que surgen entre el fisco y los particulares, ya sea en relacin a la
existencia misma de la obligacin tributaria sustancial, a la forma en que le fisco desea
efectivizarla, a la validez constitucional de los preceptos normativos que rigen tal obligacin, a los
pasos que debe seguir el fisco para ejecutar forzadamente su crdito, a las infracciones que
atribuye y a las sanciones que en su consecuencia aplica; e incluso en relacin a los
procedimientos que el sujeto pasivo debe emplear para reclamar la restitucin de las cantidades
indebidamente pagadas al fisco.
En cuanto a su ubicacin cientfica la doctrina no se pone de acuerdo:
-alguna doctrina ha sostenido que el derecho tributario procesal pertenece como rama cientfica
al derecho procesal, pero sin embargo, la naturaleza de las controversias vinculadas al tributo
exigen que el procesa tributario tenga particularidades propias.
-para villegas el derecho procesal tributario es derecho procesal. La aadidura de tributario
encierra nicamente un deseo de identificacin: se trata de explicar que al hablar de derecho
procesal tributario se abordan solo cuestiones procesales originadas en el tributo.

CARACTERES GENERALES DEL PROCESO TRIBUTARIO


En los casos de conflictos de intereses las partes dirimen la controversia ante la autoridad
jurisdiccional y quedan sometidas a la decisin de esta.
Pero ese sometimiento deseado por el estado pone a su cargo un deber inexcusable: proveer
lo conducente para que los rganos jurisdiccionales dirimidores de conflictos ofrezcan las
suficientes garantas de independencia, imparcialidad e idoneidad.
Toda generalizacin encierra arbitrariedad y ello se cumple particularmente en el proceso
tributario con respecto al cual es difcil dar una nocin amplia y a la vez precisa. Podremos
proporcionar algunas pautas de sus especificidades. Podremos por ejemplo decir que se trata
sobre todo de un proceso de partes y no de un proceso absolutamente oficioso; pero ello no
significa tampoco que se trate de un procedimiento dispositivo semejante al civil, pues las
peculiares motivaciones de la obligacin tributaria requieren que la direccin y el impulso del
procedimiento estn a cargo del rgano jurisdiccional con amplia libertad de apreciacin aun
apartndose de los alegado por las partes.
En la Argentina el proceso tributario se caracteriza como un sistemas procesal con amplias
atribuciones del juez para llegar a determinar las reales situaciones jurdicas sustantivas, esto es,
las obligaciones tributarias y las correspondientes pretensiones del fisco aun ms all de lo
alegado y probado por las partes. Ello explica que nos hallemos con las siguientes peculiaridades:
a) direccin e impulso del procedimiento por el tribunal; b) libertad de apreciacin mas all de las
apreciaciones y probanzas de las partes; c) prescindencia en lo posible de formalidades.
El proceso tributario jurisdiccional comienza con posterioridad a todo lo concerniente a la
determinacin.
Sin embargo, los autores que estn en esta posicin tienen discrepancias. As giuliani fonrouge
sostiene que el contencioso tributario comienza con el recurso de reconsideracin entablado por el
particular contra el propio ente fiscal que produjo la determinacin. Considera que puede haber
cierta actividad jurisdiccional en la administracin publica. Otros autores no comparten esta idea.
Valdez Costa dice que el contencioso tributario propiamente dicho se abre con posterioridad a la
decisin administrativa definitiva o sea, cuando se agota la va administrativa con todos los
recursos previstos en el respectivo ordenamiento jurdico.
En igual sentido, Francisco Martinez seala que el proceso jurisdiccional tributario no comienza
con el procedimiento de comprobacin que llevan a cabo los organismos recaudadores y que
culmina con el acto de determinacin de un impuesto. Este acto carece de naturaleza
jurisdiccional como carece tambin de ella la decisin administrativa recada en el recurso de
reconsideracin. Llega a la conclusin de que la actividad jurisdiccional para que sea tal debe
llevarla a cabo un tercer sujeto que se halla sobre los sujetos que son partes de la relacin jurdica
controvertida.
Esta ultima solucin es la que adopta el CTAL. As en el articulo 4 que se denomina
Procedimiento ante la administracin tributaria se encuentran tanto el tramite de la determinacin
como las impugnaciones ante la misma autoridad y en el articulo 5 llamado Contencioso
tributario estn todos los procedimientos estrictamente jurisdiccionales cuyo conocimiento
pertenece privativamente a rganos ajenos a la administracin activa.