1.

NORMATIVA

Ley del impuesto sobre la renta de las personas fsicas. Ley 35/2006 de 28 de
noviembre

2. NATURALEZA, OBJETO Y MBITO DE APLICACIN

El Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas es un tributo de carcter

personal y directo que grava, segn los principios de igualdad, generalidad y
progresividad, la renta de las personas fsicas de acuerdo con su naturaleza y
sus circunstancias personales y familiares. (Art. 1 LIRPF)

Constituye el objeto de este Impuesto la renta del contribuyente, entendida

como la totalidad de sus rendimientos, ganancias y prdidas patrimoniales y las
imputaciones de renta que se establezcan por la ley, con independencia del
lugar donde se hubiesen producido y cualquiera que sea la residencia del
pagador. (Art. 2 LIRPF)

Es un impuesto parcialmente cedido a las comunidades autnomas (Art. 3

LIRPF)

Su mbito de actuacin ser todo el territorio espaol exceptuando los

regmenes tributarios forales, Canarias, Ceuta y Melilla (Art. 4 LIRPF)

3. HECHO IMPONIBLE

Constituye el hecho imponible la obtencin de renta por el contribuyente, que

est constituida por: (Art.6 LIRPF)
Los rendimientos del trabajo. (RT)
Los rendimientos del capital. (RC)
Los rendimientos de las actividades econmicas. (RAE)
Las ganancias y prdidas patrimoniales. (GP/PP)
Las imputaciones de renta.

Estas rentas se clasifican en renta general y renta del ahorro

3.1. La obtencin de rentas supuestos de no sujecin (Art.7 LIRPF)

Prestaciones pbicas extraordinarias (incluidas pensiones de viudez

y enfermedad) por actos de terrorismo y las pensiones derivadas de
medallas y condecoraciones por actos de terrorismo
Indemnizaciones por despido o cese del trabajador, hasta la cuanta
establecida como obligatoria por el estatuto de los trabajadores, si
como consecuencia del despido la empresa paga al trabajador una
cantidad superior, entonces la diferencia si tributa
Las prestaciones reconocidas al contribuyente por la seguridad social
o por las entidades que lo sustituyan como consecuencia de la
incapacidad permanente, absoluta o gran invalidez
Las becas pblicas y privadas destinadas a la formacin
 Las cantidades percibidas por los hijos de sus padres en concepto de
anualidades en virtud de decisin judicial
Premios literarios, artsticos o cientficos relevantes declaradas
exentas por la administracin tributaria
Prestaciones por desempleo percibidos en la modalidad de pago
nico con el lmite de 15.500
Premios derivados del juego de azar
Los rendimientos de trabajo recibidos en el extranjero con un lmite
de 6000/ao
Indemnizaciones satisfechas por las administraciones pblicas por
daos provisionales
Dividendos y participaciones con beneficio con un lmite de hasta
1500/ao

3.2. El contribuyente

Son contribuyentes por este impuesto (Art. 8 LIRPF)

Personas fsicas cuya residencia habitual este en territorio espaol

Persona fsica cuya residencia este en el extranjero por razn de su
empleo

No perdern la condicin de contribuyentes por este impuesto las personas

fsicas de nacionalidad espaola que acrediten su nueva residencia fiscal en
un pas o territorio considerado como paraso fiscal, esta condicin no se
perder hasta 5 aos despus

3.2.1. Residencia habitual en territorio espaol (Art.9 LIRPF)

Tienen su residencia en Espaa aquellas personas fsicas que
residan en Espaa ms de 183 das en un ao
Tienen su residencia en Espaa aquellos que tienen la principal
parte de su negocio en Espaa7

3.3. Perodo impositivo y devengo (Art. 12 LIRPF)

El perodo impositivo ser el ao natural, devengndose el impuesto el 31

de diciembre de cada ao
La declaracin se hace en mayo o junio del ao siguiente, y en abril ya se
puede hacer el borrador

4. LA BASE IMPONIBLE

La base imponible est formada por las distintas rentas que puede ganar una
persona fsica. Hay dos tipos de renta, general y del ahorro.
Renta del ahorro:

Rendimientos de capital mobiliario

Ganancias y prdidas patrimoniales que deriven de la transmisin
 Renta general:
Rentas del trabajo
Rentas de capital inmobiliario
Rentas de actividades econmicas
Ganancias y prdidas que no deriven de transmisiones
Imputaciones de renta

5. RENDIMIENTOS DE TRABAJO PERSONAL

5.1 Concepto (Art. 17.1 LIRPF)

Se considerarn rendimientos ntegros del trabajo todas las contraprestaciones o

utilidades, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza, dinerarias o en especie,
que deriven, directa o indirectamente, del trabajo personal o de la relacin laboral o
estatutaria y no tengan el carcter de rendimientos de actividades econmicas.

5.2. Rendimientos del trabajo (dinerarios y en especies).

Enumeracin y valoracin

Rendimientos dinerarios:

a. Los sueldos y salarios.

b. Las prestaciones por desempleo.
c. Las remuneraciones en concepto de gastos de representacin.
d. Las dietas y asignaciones para gastos de viaje, excepto los de
locomocin y los normales de manutencin y estancia en
establecimientos de hostelera con los lmites que
reglamentariamente se establezcan. Dietas exentas:

Gastos de locomocin/transporte:
Transporte pblico: exento el importe del billete
Vehculo particular: exento 0.19/Km

Gastos de estancia: Estarn exentos los gastos

justificados

Manutencin: No es necesario presentar justificacin

Dentro de Espaa:
Con pernoctacin: 53.34/da
Sin pernoctacin: 26.67/da
Fuera de Espaa:
Con pernoctacin: 91.35/da
Sin pernoctacin: 48.08/da
e. Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los promotores
de planes de pensiones. Los planes de pensiones se contratan
para percibir prestaciones en el momento en el que el trabajador
deja de trabajar, existen tres tipos:
 Plan de pensin sistema individual: Aportaciones de los
participes
Sistema asociado: Son aquellos contratados por una
asociacin en el que se realizan aportaciones tanto de la
asociacin como de los participes
Sistema empleo: Aportaciones del promotor

Dentro de los planes de pensiones existen dos momentos con

importancia fiscal:
1. Momento en el que se realizan las aportaciones.
Las aportaciones realizadas por los partcipes a planes de pensiones
podrn reducirse de la base imponible general, lo mximo que podrn
reducirse ser la menor de las dos cantidades siguientes: (Art.52 LIRPF)
El 30 por 100 de la suma de los rendimientos
netos del trabajo y de actividades econmicas
percibidos individualmente en el ejercicio. Este
porcentaje ser del 50 por 100 para
contribuyentes mayores de 50 aos.
10.000 euros anuales. No obstante, en el caso de
contribuyentes mayores de 50 aos la cuanta
anterior ser de 12.500 euros.
2. Momento de la jubilacin.
Hay dos formas de cobrar los planes de pensiones:
Capital: Todo lo acumulado en el plan de pensin
se cobra de una vez, esto tributar al 100% como
rendimiento del trabajo y solo existir una
reduccin del 40% de lo acumulado hasta el
1/01/2007
Renta: Se cobra mes a mes lo acumulado en el
fondo de pensiones, tributar como rendimiento
del trabajo pero se consigue diferir la tributacin

f. Las contribuciones o aportaciones satisfechas por los

empresarios para hacer frente a los compromisos por pensiones

Rendimientos en especie: (Art. 42 y 43 LIRPF)

Constituyen rentas en especie la utilizacin, consumo u obtencin, para fines

particulares, de bienes, derechos o servicios de forma gratuita o por precio
inferior al normal de mercado, aun cuando no supongan un gasto real para
quien las conceda. No tendrn la consideracin de rendimientos del trabajo en
especie:
La entrega a los trabajadores en activo, de forma gratuita o por precio
inferior al normal de mercado, de acciones o participaciones de la
propia empresa o de otras empresas del grupo de sociedades, en la
parte que no exceda, para el conjunto de las entregadas a cada
trabajador, de 12.000 euros anuales, en las condiciones que
reglamentariamente se establezcan.
 Las cantidades destinadas a la actualizacin, capacitacin o reciclaje
del personal empleado, cuando vengan exigidos por el desarrollo de
sus actividades o las caractersticas de los puestos de trabajo.
Las entregas a empleados de productos a precios rebajados que se
realicen en cantinas o comedores de empresa o economatos de
carcter social. Si no se superan los 4/da
La utilizacin de los bienes destinados a los servicios sociales y
culturales del personal empleado.
Las primas o cuotas satisfechas por la empresa en virtud de contrato
de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil del trabajador.

Valoracin:
Con carcter general, las rentas en especie se valorarn por su valor normal en
el mercado, con las siguientes especialidades:
Utilizacin de viviendas Si el trabajador vive en un piso propiedad o
alquiler de la empresa. La valoracin ser la siguiente
El 10% del valor catastral si no ha sido revisado
despus del 1/01/1994
El 5% del valor catastral si ha sido revisado despus
del 1/01/1994

Esta cantidad no podr ser superior al 10% de la retribucin dineraria

del trabajador
Ejemplo:
RTD=20.000
VC (no revisado)= 50.000

RTE= 10% de 50.00= 5000

Lmite: 10% de 20000= 2000
Uso de vehculo:
Entrega (RTE= coste de adquisicin)
Cesin del uso del coche (RTE= 20% anual del coste de
adquisicin)
Prestamos: En los prstamos con tipos de inters inferiores al legal del
dinero, la diferencia entre el inters pagado y el inters legal del dinero
vigente en el perodo

5.3. Determinacin de los rendimientos ntegros y netos.

Reducciones y gastos deducibles

RENDIMIENTO TRABAJO INTEGRO: RTD+ RTE (RTE+ Ingresos a

cuentas)
Reducciones del art. 18
Gastos deducibles art. 19
Reduccin por obtencin art.20
= RENDIMIENTO DE TRABAJO NETO

Los ingresos a cuentas es la cantidad que sustituye la retencin cuando el sueldo

es dinero
Reducciones del art. 18: Rendimiento irregular de generacin superior
a dos aos y que no se obtengan de forma peridica o recurrente
 distinto de los derivados de sistemas de previsin social: reduccin del
40%
Gastos deducibles (art. 19 LIRPF):
Las cotizaciones a la Seguridad Social o a mutualidades
generales obligatorias de funcionarios.
Las detracciones por derechos pasivos.
Las cotizaciones a los colegios de hurfanos o entidades
similares.
Las cuotas satisfechas a sindicatos y colegios profesionales,
cuando la colegiacin tenga carcter obligatorio, en la parte que
corresponda a los fines esenciales de estas instituciones, y con
el lmite que reglamentariamente se establezca.
Los gastos de defensa jurdica derivados directamente de litigios
suscitados en la relacin del contribuyente con la persona de la
que percibe los rendimientos, con el lmite de 300 euros
anuales.
Reducciones por obtencin de rendimiento de trabajo (art. 20 LIRPF)

Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo iguales o

inferiores a 9.000 euros: 4.000 euros anuales.
Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo
comprendidos entre 9.000,01 y 13.000 euros: 4.000 euros
menos el resultado de multiplicar por 0,35 la diferencia entre el
rendimiento del trabajo y 9.000 euros anuales.
Contribuyentes con rendimientos netos del trabajo superiores a
13.000 euros o con rentas, excluidas las exentas, distintas de
las del trabajo superiores a 6.500 euros: 2.600 euros anuales.

Se incrementar en un 100 por ciento el importe de la reduccin prevista

cuando se den los siguientes supuestos:
o Trabajadores activos mayores de 65 aos que continen o
prolonguen la actividad laboral, en las condiciones que
reglamentariamente se determinen.
o Contribuyentes desempleados inscritos en la oficina de empleo
que acepten un puesto de trabajo que exija el traslado de su
residencia habitual a un nuevo municipio, en las condiciones que
reglamentariamente se determinen. Este incremento se aplicar
en el periodo impositivo en el que se produzca el cambio de
residencia y en el siguiente.
Ejemplo: Un trabajador cobre 3000/mes, paga de seguridad social
2000 y le retienen un 35%
RNT= RIT- reducciones art.18 - deducciones reducciones art.20
RNT= (3000*12) 2000 2600
RNT = 31400

6. RENDIMIENTOS DE CAPITAL INMOBILIARIO

6.1. Concepto

Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros del capital la totalidad de las

utilidades o contraprestaciones, cualquiera que sea su denominacin o naturaleza,
dinerarias o en especie, que provengan, directa o indirectamente, de elementos
patrimoniales, bienes o derechos, cuya titularidad corresponda al contribuyente y
no se hallen afectos a actividades econmicas realizadas por ste. (Art. 21 LIRPF)
6.2. Rendimientos de capital inmobiliario (Art. 22 al 24 LIRPF)

6.2.1 Rendimientos ntegros

Tendrn la consideracin de rendimientos ntegros procedentes de la titularidad de

bienes inmuebles rsticos y urbanos o de derechos reales que recaigan sobre ellos,
todos los que se deriven del arrendamiento o de la constitucin o cesin de derechos
o facultades de uso o disfrute sobre aqullos, cualquiera que sea su denominacin
o naturaleza. (Art. 22.1 LIRPF)

6.2.2 Rendimientos netos. Los gastos deducibles y reducciones

RENDIMIENTOS INTEGROS DE CAPITAL INMOBILIARIO

Gastos deducibles
Reducciones
Reducciones por rendimiento irregular
RENDIMIENTO NETO DE CAPITAL INMOBILIARIO

Gastos deducibles (art.23.1 LIRPF)

Todos los gastos necesarios para la obtencin de los rendimientos. Se

considerarn gastos necesarios para la obtencin de los rendimientos,
entre otros, los siguientes:
Interese y dems gastos de financiacin de capitales ajenos
invertidos en la compra de la vivienda. Esta deduccin no puede
exceder la cuanta de los rendimientos ntegros
Conservacin y reparacin: Los efectuados regularmente con la
finalidad de mantener el uso normal de los bienes materiales.
La sustitucin de elementos etc. No se puede deducir los gastos
de mejora o ampliacin
Los tributos y recargos no estatales, as como las tasas y
recargos estatales, cualquiera que sea su denominacin,
siempre que incidan sobre los rendimientos computados o sobre
el bien o derecho productor de aqullos y no tengan carcter
sancionador.
Saldos de dudoso cobro. Tiene que estar justificado, para ello:

o El deudor se halle en situacin de concurso

o Cuando entre la primera gestin de cobro realizado por
el contribuyente y el de la finalizacin del periodo
impositivo hubiese transcurrido ms de 6 meses y no se
hubiese producido una renovacin de crdito

Seguros de hogar
Amortizacin: En alquiler siempre podemos deducir una
cantidad en concepto de amortizacin, el resultado ser el 3%
sobre la mayor de las siguientes cantidades:
o Coste de adquisicin satisfecho
o Valor catastral (excluido el valor del suelo)

Ejemplo:
VC= 100000:
40% valor suelo
60% valor construccin
CA=200000
 G. amortizacin = 3% del 60% de 200000= 3600
Reducciones del rendimiento neto: (Art. 23.2 LIRPF): En los supuestos de
arrendamiento de bienes inmuebles destinados a vivienda, el rendimiento
neto calculado con arreglo a lo dispuesto en el apartado anterior, se reducir
en un 60 por ciento. Tratndose de rendimientos netos positivos. Dicha
reduccin ser del 100 por ciento, cuando el arrendatario tenga una edad
comprendida entre 18 y 35 aos y unos rendimientos netos del trabajo o de
actividades econmicas en el perodo impositivo superiores al indicador
pblico de renta de efectos mltiples.
Rendimiento mnimo computable: (Art. 24 y 89 LIRPF): Cuando el
adquirente, cesionario, arrendatario o subarrendatario del bien inmueble o
del derecho real que recaiga sobre el mismo sea el cnyuge o un pariente,
incluidos los afines, hasta el tercer grado inclusive, del contribuyente, el
rendimiento neto total no podr ser inferior a la cuanta que resultara de la
aplicacin del rgimen especial de imputacin de rentas inmobiliarias al
inmueble del que se trate. De acuerdo con ese rgimen especial, el
rendimiento neto total mnimo no podr ser inferior al que resulte de aplicar:
2% del valor catastral, si el valor no ha sido revisado despus
del 1/01/1994
1.1% del valor catastral si el valor ha sido revidado despus del
1/01/1991

Si se alquila el inmueble a un pariente el rendimiento neto del capital

inmobiliario ser la cuanta mayor una vez aplicada la regla general y la regla
especial de parentesco
Ejemplo: Alquilo un local a mi hermano.
Renta= 200/mes
IBI= 600
Gasto reparacin= 200
VC (No revisado)=90000
Precio de adquisicin= 120000 (2/3 valor de construccin; 1/3 valor de
suelo)
Amortizacin= 3% de (2/3*120000)= 2400
1. Regla general:
RNCI=(200*12)-600-200-2400= -800
2. Regla especial de parentesco
RNCI =2% 90000=1800

6.3. RENDIMIENTOS DE CAPITAL MOBILIARIO (Art. 21 al 26 LIRPF)

Utilidades o contraprestaciones que provengan del capital mobiliario y, en general, de los

restantes bienes o derechos de que sea titular el contribuyente, que no se encuentren
afectos a actividades econmicas realizadas por ste. (Art. 21 LIRPF)

Rendimiento neto de capital mobiliario es considerado renta del ahorro y por tanto no
tributar a un tipo progresivo, sino fijo que ser: (Art. 25 LIRPF)

Menos de 6000 21%

Entre 6000 y 24000 24%
Ms de 24000 27%

6.3.1. Rendimientos obtenidos por la participacin en fondos propios de todo

tipo de entidades

Los dividendos, primas de asistencia a juntas y participaciones en los beneficios de

cualquier tipo de entidad. Los primeros 1500 estn exentos para evitar doble
imposicin

6.3.2. Rendimientos obtenidos por la cesin a terceros de capitales propios

 Son los intereses de cuentas corrientes, libretas, intereses de depsitos
bancarios...Tienen un tipo de inters del 21, 24 y 27%
Ejemplo:
20000 al 2%-----------Rendimiento= 20000*0,02= 400
RNCM= 21% de 400= 84

6.3.3. Rendimientos procedentes de operaciones de capitalizacin, de contratos

de seguro de vida o invalidez

Ejemplo 1:
Prima 10000/ao
Durante 10 aos
Obtiene un capital de 115000

RNCM= (115000-100000)*0,24=3600

Hay seguros en los que se cobra en forma de renta, puede ser temporal o vitalicia. Si
la renta es temporal, la rentabilidad ser el rendimiento del capital mobiliario

Menos de 5 aos 12%

Entre 5-10 aos 16%
Entre 10-15 aos 20%
Ms de 15 aos 25%

Ejemplo 2:
Imposicin 100000
15 aos
Renta 8000
BICM= 20% 8000= 1600
RNCM= 1600*0,21=336

En caso de renta vitalicia, depender de la edad del contribuyente:

Menos de 40 aos 40%

Entre 40 y 49 aos 35%
Entre 50 y 59 aos 28%
Entre 60 y 65 aos 24%
Entre 65 y 69 aos 20%
Ms de 70 aos 8%

Ejemplo:
Imposicin 200000
Edad 71 aos
Renta 10000
BICM= 8% de 10000= 800
RNCM= 21% de 800=168

6.3.4. Otros rendimientos de capital mobiliario

Quedan incluidos en este apartado, entre otros, los siguientes rendimientos, dinerarios
o en especie:
Los procedentes de la propiedad intelectual cuando el contribuyente no sea el
autor y los procedentes de la propiedad industrial que no se encuentre afecta a
actividades econmicas realizadas por el contribuyente.
 Los procedentes del arrendamiento de bienes muebles

6.3.5. Rendimientos netos. Gastos deducibles y reducciones (Art.26 LIRPF)

Para la determinacin del rendimiento neto, se deducirn los gastos de

administracin y depsito de valores negociables. No sern deducibles las cuantas
que supongan la contraprestacin de una gestin discrecional e individualizada de
carteras de inversin

7. RENDIMIENTOS DE ACTIVIDADES ECONMICAS

7.1. Concepto
Se considerarn rendimientos ntegros de actividades econmicas aquellos que,
procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de
estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenacin por cuenta
propia de medios de produccin y de recursos humanos o de uno de ambos, con la
finalidad de intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.

7.2. Cuantificacin. Regmenes de determinacin de los rendimientos netos

Arrendamiento de inmuebles: (Art. 27 LIRPF)

Se entender que el arrendamiento de inmuebles se realiza como actividad

econmica, nicamente cuando concurran las siguientes circunstancias:
Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un local
exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestin de la actividad.
Que para la ordenacin de aqulla se utilice, al menos, una persona
empleada con contrato laboral y a jornada completa.

Elementos patrimoniales afectos: (Art. 29 LIRPF)

Se considerarn elementos patrimoniales afectos a una actividad econmica:

Los bienes inmuebles en los que se desarrolla la actividad del

contribuyente.
Cualesquiera otros elementos patrimoniales que sean necesarios para la
obtencin de los respectivos rendimientos.

Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan slo parcialmente al objeto

de la actividad econmica, la afectacin se entender limitada a aquella parte de
los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate.

Mtodos de determinacin del rendimiento de actividades econmica

El rendimiento neto de las actividades econmicas se determinar segn las normas del
Impuesto sobre Sociedades. Esta se efectuar, con carcter general, por el mtodo de
estimacin directa, admitiendo dos modalidades, la normal y la simplificada y con carcter
objetivo mediante el mtodo de estimacin objetiva de ndices o mdulos.

Estimacin directa norma: Se aplicar a determinadas actividades econmicas cuya

cifra de negocio sea superior a 600.000. No es muy comn esta modalidad, ya
que las actividades que superan dicha cifra de negocios tributan por el impuesto de
sociedades (tipo fijo) y no por IRPF (tipo progresivo).

Rendimiento neto = Ingresos Gastos (Saldo de la cuenta de prdidas y

ganancias)
 Estimacin directa simplificada: La modalidad simplificada se aplicar para
determinadas actividades econmicas cuyo importe neto de cifra de negocios, para
el conjunto de actividades desarrolladas por el contribuyente, no supere los
600.000 euros en el ao inmediato anterior

Rendimiento neto = (Ingresos Gastos) 5% (Ingresos Gastos de difcil

justificacin)

En los supuestos de renuncia o exclusin de la modalidad simplificada del mtodo

de estimacin directa, el contribuyente determinar el rendimiento neto de todas
sus actividades econmicas por la modalidad normal de este mtodo durante los
tres aos siguientes, en las condiciones que reglamentariamente se establezcan.

A estos mtodos habra que quitarles las reducciones del art.32 LIRPF, en caso de
rendimiento irregular y cuando el periodo de generacin sea superior a 2 aos,
estas reducciones sern del 40%. Hay algunos casos en los que cumpliendo
algunos requisitos pueden aplicar otra reduccin ms que sera la del art.20 LIRPF
de rendimiento de trabajo, siempre que trabaje para un mismo cliente

Estimacin objetiva o estimacin por ndices o mdulos: consiste en determinar el

rendimiento neto tributario en base a unos parmetros objetivos fijados por el
Ministerio de Hacienda para cada actividad. El rendimiento neto a cada actividad
ser la suma de las cuantas correspondientes a los signos o mdulos previstos
para dicha actividad.
La ley establece unos lmites que si el contribuyente los supera quedara excluido
de este mtodo y tributara por estimacin directa simplificada, este lmite es, que
el volumen de rendimientos ntegros en el ao inmediato anterior supere
cualquiera de los siguientes importes:
Para el conjunto de sus actividades econmicas, 450.000 euros anuales.
Para el conjunto de sus actividades agrcolas y ganaderas, 300.000 euros
anuales
8. GANANCIAS Y PRDIDAS PATRIMONIALES
8.1 CONCEPTO (Art. 33 LIRPF)
Concepto: (Art.33.1 LIRPF)
Son ganancias y prdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio
del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasin de cualquier alteracin
en la composicin de aqul, salvo que por esta Ley se califiquen como
rendimientos.
Se estimar que no existe alteracin en la composicin del patrimonio: (Art. 33.2
LIRPF)
En los supuestos de divisin de la cosa comn.
En la disolucin de la sociedad de gananciales o en la extincin del
rgimen econmico matrimonial de participacin.
En la disolucin de comunidades de bienes o en los casos de separacin de
comuneros.
Se estimar que no existe ganancia o prdida patrimonial en los siguientes
supuestos: (Art.33.3 LIRPF)

Con ocasin de transmisiones lucrativas por causa de muerte del

contribuyente.
Con ocasin de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones
 Con ocasin de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos
a favor de personas con discapacidad.
Ganancias y prdidas patrimoniales exentas: (Art. 33.4 LIRPF)

Con ocasin de la transmisin de su vivienda habitual por mayores de 65

aos o por personas en situacin de dependencia severa o de gran
dependencia
Ganancias patrimoniales que deriven del pacto de impuesto mediante
bienes del patrimonio histrico
Ganancias en los supuestos de reinversin de transmisin de la vivienda
habitual: esta ganancia est exenta cuando se reinvierte el importe total
de la venta en la compra de una nueva vivienda habitual
Ejemplo:
Valor de transmisin (VT): 300.000
Valor de adquisicin (VA):100.000
GP= VT-VA= 300.000 100.000= 200.000
Si compra una nueva vivienda habitual en el plazo mximo de 2
aos la ganancia patrimonial est exenta, siempre que reinvierta el
100% del valor de transmisin (Valor de la nueva vivienda igual o
superior a 200.000)
Si la compra se realiza por un valor inferior habr que hacer una
regla de tres y quedar exenta la mitad de la ganancia patrimonial,
por ejemplo, supongamos que la nueva vivienda habitual tiene un
valor de adquisicin de 150.000

300.000----------------150.000
200.000---------------- X
X= 100.000 que estarn exentos

Si transcurridos los dos aos el contribuyente no ha reinvertido

esta cantidad, entonces tributar como ganancia patrimonial

Qu es considerado vivienda habitual? (Art. 68.1.3 LIRPF)

Se entender por vivienda habitual aquella en la que el contribuyente

resida durante un plazo continuado de tres aos. No obstante, se
entender que la vivienda tuvo aquel carcter cuando, a pesar de no haber
transcurrido dicho plazo, se produzca el fallecimiento del contribuyente o
concurran circunstancias que necesariamente exijan el cambio de vivienda,
tales como separacin matrimonial, traslado laboral, obtencin de primer
empleo o de empleo ms ventajoso u otras anlogas

No se computarn como prdidas patrimoniales las siguientes: (Art. 33.5 LIRPF)

Las no justificadas.
Las debidas al consumo.
Las debidas a transmisiones lucrativas por actos nter vivos o a
liberalidades.
Las debidas a prdidas en el juego.
8.2 CUANTIFICACIN. REGLAS GENERALES Y ESPECIALES

A. Importe de las ganancias o prdidas patrimoniales. Norma general.

Ganancia/Prdidas patrimoniales = Valor de transmisin Valor de adquisicin

Valor de transmisin: Importe real por el que se hubiese efectuado la

enajenacin menos los gastos (notario, comisin en factura) y tributos
(impuesto de plusvala municipal)

Valor de transmisin = Precio Gastos - Tributos

Valor de adquisicin:

Valor de adquisicin = Precio de compra + Inversiones en mejoras +

Gastos y tributos - Amortizaciones

Precio de compra o importe real

Inversiones y mejoras que se hayan efectuado en el inmueble
Gastos y tributos
Amortizaciones que se aplica al inmueble si ha estado alquilado
(3% alquilado)

El valor de adquisicin se actualizar, exclusivamente en el caso de bienes

inmuebles, mediante la aplicacin de unos coeficientes de actualizacin
para corregir los efectos de la inflacin se aplicar atendiendo al ao en el
que se haya realizado los gasto

B. Importe de las ganancias o prdidas patrimoniales. Reglas especficas

Venta de acciones que cotizan en bolsa (Art.37.1 LIRPF): la ganancia o prdida

se computar por la diferencia entre su valor de adquisicin y el valor de
transmisin, determinado por su cotizacin en dichos mercados en la fecha en
que se produzca aqulla o por el precio pactado cuando sea superior a la
cotizacin
Participaciones que no cotizan en bolsa (Art. 37.2 LIRPF): Cuando un socio le
vende acciones a otro socio. El valor de transmisin ser el mayor de las dos
siguientes cantidades:

o Valor tcnico del ltimo balance

Valor tcnico = Fondos propios/ n acciones

o De capitalizar el 20% del promedio de los resultados de los tres

ltimos ejercicios

8.3 LAS GANANCIAS PATRIMONIALES NO JUSTIFICADAS

 Requisitos para ser considerados ganancias patrimoniales no justificadas:
Cuando el patrimonio de contribuyente no se corresponde con la renta/patrimonio
del contribuyente
Cuando el contribuyente incluya en su declaracin deudas inexistente
Tenencia de bienes o patrimonio respecto de los cuales no se hubiera cumplido la
obligacin de informacin a Hacienda de bienes y cuentas en el extranjero
9. IMPUTACIONES DE RENTA
9.1 LA IMPUTACIN DE RENTAS INMOBILIARIAS
En el supuesto de los bienes inmuebles urbanos, as como en el caso de los inmuebles
rsticos con construcciones que no resulten indispensables para el desarrollo de
explotaciones agrcolas, ganaderas o forestales, no afectos en ambos casos a actividades
econmicas, ni generadores de rendimientos del capital, excluida la vivienda habitual y el
suelo no edificado, tendr la consideracin de renta imputada.

Alquilado Rendimiento de capital inmobiliario

Inmueble
Imputaciones 2% Valor Catastral si no ha sido
Vaco de renta revisado despus del 1/01/1994
1,1% Valor Catastral si ha sido
revisado despus del 1/01/1994

9.2 TRANSPARENCIA FISCAL E INTERNACIONAL (Art. 91 LIRPF)

Contribuyentes que con el fin de eludir la progresividad del impuesto utiliza sociedades
interpuestas para que las rentas se imputen a las sociedades y no a los socios.
La norma establece que los contribuyentes que participan en sociedades no residentes con un
50% o ms debern imputar en su impuesto las rentas positivas obtenidas por esta
9.3 CESIN DE DERECHO DE IMAGEN
Se aplica en el caso de deportistas profesionales que ceden su derecho de imagen a otra
persona (fsica o jurudica) residente o no
10. INTEGRACIN Y COMPENSACIN DE RENTAS EN LA BASE IMPONIBLE GENERAL DEL
IMPUESTO
La base imponible general estar formada por los rendimientos de trabajo, los de capital
mobiliario (solo las del art.25 LIRPF) e inmobiliario, por las prdidas y ganancias patrimoniales
que no deriven de la transmisin o que deriven de esta pero con un periodo inferior a un ao y
por ltimo, por las imputaciones de renta
La integracin y compensacin de las rentas a la base imponible general se har de la siguiente
manera:
Se suman todos los rendimientos e imputaciones de renta general
El resultado ir directamente a la base imponible general
Las prdidas y ganancias que forman parte de la renta, si el saldo es positivo, va
directo a base imponible general, si es negativo se compensar con un mximo del
10% con resultados positivos de aos anteriores, si en los aos anteriores no hubiera
saldos positivos, entonces seguir siendo negativo a compensar en 4 aos
11. INTEGRACIN Y COMPENSACIN DE RENTAS EN LA BASE IMPONIBLE DEL AHORRO
La integracin y compensacin de las rentas a la base imponible general se har de la siguiente
manera:
 Se suman todos los rendimientos e imputaciones de renta del ahorro (Rendimiento de
capital mobiliario y ganancias derivadas de la transmisin con periodo de generacin
superior al ao)
El resultado ir directamente a la base imponible general
Los resultados negativos no podrn ser compensado hasta los 4 aos siguientes

12. BASE LIQUIDABLE GENERAL. REDUCCIONES EN LA BASE IMPONIBLE GENERAL DEL

IMPUESTO.

Base liquidable general

+ Rendimientos del trabajo

+ Rendimiento de capital inmobiliario

+ Rendimientos de capital mobiliario (solo art.25.2)

+ Rendimientos de actividades econmicas

+ Imputaciones y rentas

+ Prdidas y ganancias ( No derivadas de la transmisin o periodo inferior a 1 ao)

= BASE IMPONIBLE GENERAL

-Reducciones

BASE LIQUIDABLE GENERAL

Reducciones de la base imponible general:

Reducciones por dependencia y envejecimiento (Art.51 LIRPF): Las aportaciones

realizadas por los partcipes a planes de pensiones, incluyendo las contribuciones
del promotor que le hubiesen sido imputadas en concepto de rendimiento del
trabajo. Esta reduccin tiene un lmite que la reduccin mxima que podr aplicar
ser la menor de las siguientes cantidades.
El 30 por 100 de la suma de los rendimientos netos del trabajo y de
actividades econmicas percibidos individualmente en el ejercicio. Este
porcentaje ser del 50 por 100 para contribuyentes mayores de 50 aos.
10.000 euros anuales. No obstante, en el caso de contribuyentes mayores
de 50 aos la cuanta anterior ser de 12.500 euros.
Si el contribuyente es discapacitado la reduccin ser de 24.250

Adems, los contribuyentes cuyo cnyuge no obtenga rendimientos netos del

trabajo ni de actividades econmicas, o los obtenga en cuanta inferior a 8.000
 euros anuales, podrn reducir en la base imponible las aportaciones realizadas a los
sistemas de previsin social previstos en este artculo de los que sea partcipe,
mutualista o titular dicho cnyuge, con el lmite mximo de 2.000 euros anuales.

Reduccin por pensin compensatoria y alimentos (Art. 53 LIRPF)

Reduccin por aportacin a partidos polticos: Lmite 600/ao

Las reducciones de dependencia y envejecimiento se aplican sobre la base imponible general

positiva, si el resultado fuese negativo como consecuencia de estas reducciones, el exceso se
podr compensar en los 5 aos siguientes. Cuando en un mismo ao hay reducciones
pendientes negativas de aos anteriores utilizaremos la ms antigua

Reduccin por pensin compensatoria y alimentos se aplica primero sobre la base imponible
general y si queda algn rendimiento se aplica sobre la base imponible del ahorro, pero
ninguno de los dos puede resultar negativo

13. BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO. REDUCCIONES SOBRE LA BASE IMPONIBLE DEL AHORRO

Base liquidable del ahorro

+ Rendimiento de capital mobiliario

+ Ganancias/Prdidas patrimoniales

=Base imponible del ahorro

- Reducciones (Art. 50.2 LIRPF)

BASE LIQUIDABLE DEL AHORRO

Reduccin base imponible del ahorro: Resultado de aplicar el remanente sobre la base
imponible del ahorro de las reducciones por pensiones compensatorias y alimentos y de las
aportaciones a partidos polticos que no hayan podido aplicarse por insuficiencia de base
imponible general.

14. LAS CIRCUNSTANCIAS PERSONALES Y FAMILIARES. EL MNIMO PERSONAL Y FAMILIAR

El mnimo personal y familiar constituye la parte de la base liquidable que, por destinarse a
satisfacer las necesidades bsicas personales y familiares del contribuyente, no se somete a
tributacin por este Impuesto.

Mnimo personal del contribuyente (Art. 57 LIRPF): El mnimo del contribuyente ser,
con carcter general, de 5.051 euros anuales. Cuando el contribuyente tenga una edad
superior a 65 aos, el mnimo se aumentar en 900 euros anuales. Si la edad es
superior a 75 aos, el mnimo se aumentar adicionalmente en 1.100 euros anuales.

Mnimo por descendiente (Art. 58 LIRPF): El mnimo por descendientes ser, por cada
uno de ellos menor de veinticinco aos o con discapacidad cualquiera que sea su edad,
siempre que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las
exentas, superiores a 8.000 euros, de:
 1 hijo 1800/ao

2 hijos 2000/ao

3 hijos 3600/ao

4 o mas hijos 4100/ao

A estos efectos, se asimilarn a los descendientes aquellas personas vinculadas al

contribuyente por razn de tutela y acogimiento, en los trminos previstos en la
legislacin civil aplicable.
Entre otros casos, se considerar que conviven con el contribuyente los descendientes
que, dependiendo del mismo, estn internados en centros especializados.
Esta cantidad se le sumar al mnimo personal exento
Cuando los hijos son menores de 3 meses la reduccin ser de 2244/anuales

Mnimo por ascendiente (Art. 59 LIRPF): El mnimo por ascendientes ser de 918 euros
anuales, por cada uno de ellos mayor de 65 aos o con discapacidad cualquiera que
sea su edad que conviva con el contribuyente y no tenga rentas anuales, excluidas las
exentas, superiores a 8.000 euros.

Mnimo por discapacidad (Art. 60 LIRPF): El mnimo por discapacidad del contribuyente
ser de 2.316 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad entre el 33 y
65% y 7038 euros anuales cuando sea una persona con discapacidad igual o superior
al 65 por ciento.

15. LIQUIDACIN DEL IMPUESTO

15.1 Cuota ntegra estatal

Es la suma de las cantidades resultantes de aplicar los tipos de gravamen a la base imponible
general y del ahorro

Ejemplo: Divorciado, 2 hijos (8 aos y 13 aos) convive con su padre (70 aos) con pensin de
4000 anuales y tiene una base imponible general de 40.000

1) Se aplica a la base imponible general la escala general

BLG = 40.000
Hasta 33.007,20-----------------4.266,86
Resto 6.992,80-----------------1.293,67

Cuota general estatal previa = 4.266,86 + 1.293,67 = 5.560,53

2) Aplica al mnimo personal y familiar la escala general del impuesto

Mnimo= 5.151 + 1.836 + 2.040 + 918 = 9.945

 Cuota general de mnimo personal y familiar = 9.945 al 12%= 1.193,40

3) Reducir la cuota estatal y calcular la cuota ntegra general estatal

CIGE = 5.560,53 1.193,40 = 4.367,13

4) Cuota ntegra estatal del ahorro

Base liquidable del ahorro = 100.000
Hasta 6000---------------570
Resto 94.000-------------9870

Cuota ntegra estatal del ahorro = 10.440

5) De acuerdo con la disposicin adicional 35 la cuota ntegra estatal se incrementar con

las disposiciones de la base liquidable general al que se le aplican gravmenes
complementarios

BLG = 40.000
Hasta 3.309,20--------------438,80
Resto 6992,80---------------209,78

Incremento Cuota ntegra general estatal= 338,80 + 209,78 = 648,58

Cuota ntegra general estatal = Cuota ntegra genera + Incremento
Cuota ntegra general estatal = 4367,13 + 648,58 = 5015,71

6) Incremento cuota estatal del ahorro

BLA= 100.000
Hasta 24.000----------------840
Resto 60.000-------6%-----4.560

Incremento de la cuota ntegra estatal del ahorro = 840 + 4.560 = 5.400

Cuota ntegra estatal del ahorro= Cuota ntegra del ahorro + Gravamen
complementario
Cuota ntegra estatal del ahorro = 10.440 + 5.400 = 15.840

7) Sumar cuota ntegra general estatal y cuota ntegra estatal del ahorro

Cuota ntegra estatal = 5.015,71 + 15840 = 20.855,71

15.2 Cuota ntegra autonmica

Para aplicar la cuota ntegra autonmica seguiremos los mismos pasos que para la cuota
ntegra estatal pero con la escala autonmica del impuesto, que viene en la ley de las
comunidades autnomas. Los pasos 5 y 6 tendrn variaciones con respecto a la cuota ntegra
estatal, ya que en la cuota ntegra estatal no se aplicar gravamen complementario, por tanto
la cuota ntegra autonmica del ejemplo anterior ser:

Cuota ntegra autonmica = Cuota general autonmica + Cuota autonmica del ahorro

Cuota ntegra autonmica = 4.367,13 + 10440 = 14.807,13

15. 3 Deducciones de la cuota ntegra

Para determinar la cuota lquida estatal y la autonmica, se aplica sobre la cuota ntegra las
siguientes deducciones (Art.67 y 68 LIRPF)

Deducciones de la cuota ntegra estatal:

Tramo estatal deduccin por inversin en vivienda habitual

50% de las restantes reducciones estatales propuestas en los apartados 2-7 del art.68
LIRPF
Deducciones por obras de mejoras en la vivienda habitual

Deducciones de la cuota ntegra autonmica:

50% restante de las deducciones de los apartados 2-7 del art.68 LIRPF
Deducciones autonmicas aprobadas por las CCAA
Tramo autonmico de la deduccin por inversin en vivienda habitual (Art.78 LIRPF)

Deduccin por inversin en vivienda habitual:

Esta deduccin solo se aplica a contribuyentes ue hayan adquirido su vivienda antes del
1/01/2013 porque a partir de esa fecha se ha suprimido esta deduccin
Cantidad invertida durante el perodo impositivo en vivienda habitual, por vivienda habitual
se entiende, la edificacin realmente destinada a residencia del contribuyente, antes de que
transcurra un ao desde que se haya comprado y durante un periodo mnimo de tres aos.
Por tanto, la transmisin de la vivienda habitual antes del plazo de tres aos, salvo
circunstancias justificadas, determina la prdida de todas las deducciones practicadas.
La base de la deduccin estar constituida por las cantidades satisfechas para la adquisicin
o rehabilitacin de la vivienda habitual, incluidos los gastos originados que hayan corrido a
cargo del adquirente (Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos
Documentados, IVA, gastos de notara y registro de la propiedad...), as como
las cantidades satisfechas en caso de que la adquisicin se haya financiado con
un prstamo (suma de la amortizacin del capital, los intereses y dems gastos derivados
del prstamo).
La base mxima de esta deduccin ser 9.040 euros anuales, salvo que se deduzca por la
realizacin de obras para adecuar la vivienda habitual a las necesidades de personas con
discapacidad, en cuyo caso el lmite se incrementa a 12.080 euros. El exceso pagado por
encima de dichos lmites no se podrn beneficiar de la deduccin por inversin en vivienda
habitual.
El tramo estatal de la deduccin por inversin en vivienda habitual se determinar
aplicando el 7,5% sobre la sealada base de la deduccin, siendo el tramo autonmico
determinado por cada Comunidad Autnoma, aplicndose de forma supletoria un
porcentaje del 7,5%.
La cantidad mxima que se podr deducir el contribuyente ser 7,5% (tramo estatal) +
7,5% (tramo autonmico) = 15% de 9.040 (deduccin mxima)

Deducciones del art. 68 IRPF del 2-7

Deducciones en actividades econmicas (art. 68.2 LIRPF): A los contribuyentes que

ejerzan actividades econmicas les sern de aplicacin los incentivos y estmulos a
la inversin empresarial establecidos o que se establezcan en la normativa del
Impuesto sobre Sociedades con igualdad de porcentajes y lmites de deduccin.
Deducciones por donativos (Art. 68.3 LIRPF): Deduccin del 25% de lo donado
Deduccin por rentas obtenidas en ceuta y melilla (Art. 68.4 LIRPF): Deduccin del
50% de la cuota ntegra autonmica y estatal
 Deduccin por actuaciones para la proteccin y difusin del Patrimonio Histrico
Espaol y de las ciudades, conjuntos y bienes declarados Patrimonio Mundial. (Art.
68.5 LIRPF): Deduccin del 15% de lo que se done
Deduccin por cuenta ahorro-empresa (Art.68.6 LIRPF)
Deduccin por alquiler de la vivienda habitual (Art.68.7 LIRPF)

16. CUOTA LQUIDA

Cuota ntegra general Cuota ntegra autonmica

-Deducciones ar.68 LIRPF -Deducciones de la cuota ntegra

= CUOTA LQUIDA GENERAL = CUOTA LQUIDA AUTONOMICA

Cuota lquida general + Cuota lquida autonmica

=CUOTA LQUIDA TOTAL

17. CUOTA DIFERENCIAL

CUOTA LQUIDA

- Deduccin por doble imposicin

- Deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas

- Compensacin fiscal

- Pagos a cuenta (retenciones, ingresos a cuenta, pagos fraccionados)

= CUOTA DIFERENCIAL
 Deducciones por doble imposicin (Art. 80 LIRPF)
Doble imposicin internacional jurdica
Transparencia internacional
Derechos de imagen
Deduccin por obtencin de rendimientos del trabajo o de actividades econmicas
Compensaciones
Por seguros individuales de vida o invalidez contratados antes de 10/01/2006
Por cesin a terceros de capitales propios procedentes de instrumentos financieros
contados antes del 20/01/2006
Pagos a cuenta:
Retenciones
Ingresos a cuenta
Pagos fraccionados
Cuotas y retenciones a cuenta del IRNR por cambio de residencia

A la cuota diferencial se le resta la deduccin por maternidad y si el saldo resultante es positivo

el contribuyente tendr que ingresar la cantidad resultante, en caso de saldo negativo ser
hacienda la que le devuelva al contribuyente la cantidad correspondiente

18. DEDUCCIN POR MATERNIDAD

Es una deduccin para madres con hijos menores de 3 aos (trabajadoras que estn
cotizando) Se deducen 1.200/hijo menor de 3 aos. Esta deduccin se aplica sobre la
cuota diferencial y se obtiene el resultado de la declaracin

19. TRIBUTACIN CONJUNTA

Las personas fsicas integradas en una unidad familiar podrn optar, en cualquier perodo
impositivo, por tributar conjuntamente en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas,
La opcin por la tributacin conjunta no vincular para perodos sucesivos. La opcin por la
tributacin conjunta deber abarcar a la totalidad de los miembros de la unidad familiar. Si uno
de ellos presenta declaracin individual, los restantes debern utilizar el mismo rgimen.
Se aplicar una reduccin de la base imponible general de 3400.
20. RETENCIONES E INGRESOS A CUENTA
En el Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas, los pagos a cuenta que, en todo caso,
tendrn la consideracin de deuda tributaria, podrn consistir en:
Retenciones: La retencin es la cantidad que se retiene de un sueldo, salario u otra
percepcin para el pago de un impuesto, de deudas en virtud de embargo, es decir, te
retienen ahora para asegurar el pago del impuesto.
Pagos a cuenta