CUENTAS DE PATRIMONIO

1. Concepto
Conjunto de partidas que integran el patrimonio de la entidad y representa
el valor neto resultante de la diferencia entre el activo y el pasivo de la
misma, el cual est conformado por las transferencias y remesas de capital
efectuadas en efectivo y en bienes por el Gobierno General (Gobierno
Central) hasta el 31 de diciembre de 20081, as como con las reservas
efectuadas y los resultados obtenidos por la entidad (supervit o dficit) y
otros recursos que incrementan el patrimonio de la entidad como
consecuencia de la capitalizacin de la Hacienda Nacional.

Agrupa las cuentas de la 3001 Resultados No Realizados hasta la 3401

Resultados Acumulados, las cuales incluyen los resultados no realizados,
hacienda nacional, hacienda nacional adicional y los resultados acumulados
ya sean supervit o dficit.

Se pueden utilizar otros trminos en lugar de activos netos/patrimonio neto

siempre y cuando su significado quede claro.

Por otro lado el p.7 de la NIC-SP 1 seala que el patrimonio (Activos

netos/Patrimonio neto) es la porcin residual de los activos de la entidad
una vez deducidos todos los pasivos. Adems, el p.14 de la NIC-SP 1
reitera que el trmino Activos netos/patrimonio neto se usa, en la presente
Norma, para referirse a la medida residual del activo menos el pasivo,
resultante en el estado de situacin fi nanciera. Algunos de los elementos
de patrimonio, pueden ser positivos o negativos (resultados acumulados).

El p.96 de la NIC-SP 1 seala que muchas entidades del sector pblico no

tienen capital social (Hacienda Nacional), lo que significa que la entidad
est controlada por otra entidad del ms alto nivel del sector pblico
(Gobierno General-MEF, Tesoro Pblico). La naturaleza de la participacin
 del Gobierno General en los activos netos/ patrimonio neto de la entidad
ser probablemente una combinacin de capital aportado (transferencias
efectuadas) ms la acumulacin de resultados y reservas de la entidad, lo
cual reflejar los activos netos/patrimonio neto atribuibles a las operaciones
de la entidad.

2. Qu comprende?

El patrimonio de la entidad est constituido por las transferencias y remesas

de capital efectuados por las entidades del sector Gobierno General (MEF,
Tesoro Pblico), otras entidades a nivel nacional o territorial, as como los
aportes interinstitucionales de entidades pblicos o privados para la
constitucin de entidades descentralizadas, incluyendo el valor de las
reservas, supervit, revalorizacin del patrimonio y resultados del ejercicio.

En consecuencia, el patrimonio comprende el valor de los recursos pblicos

de capital: recibidos como transferencias, recibidos en donacin y otros
generados por la entidad tales como los resultados acumulados positivos,
representados por activos y recursos controlados por la entidad, as como
derechos generados por ingresos no recaudados, estn destinados para
cumplir las funciones y competencias sealas por la misin de las entidades
pblicas.

Los recursos para la constitucin de la Hacienda Nacional y aplicarlos en el

desarrollo de los planes y programas de la entidad estn conformados por
los aportes, transferencias de capital y remesas de recursos financieros,
bienes de capital y otros que incrementaron la Hacienda Nacional como
consecuencia de las capitalizaciones de la Hacienda Nacional Adicional o
por los resultados acumulados positivos, originadas por actos financieros y
normativos en los distintos ejercicios.
3. Reconocimiento

Las cuentas del patrimonio se reconocen cuando el importe o valor

considerado en el balance general proviene de la diferencia entre el activo y
el pasivo, cuyo monto adems est asociado a las transferencias, traspasos
y remesas recibidas por la entidad as como de las donaciones de capital
recibidas, los mismos que son controlados por la entidad y han sido
valuados por la mejor estimacin razonable posible, los mismos que
generan beneficios econmicos futuros o potencial de servicios para la
entidad, por su uso o aplicacin.

4. Valuacin inicial
Las cuentas de patrimonio inicialmente se valan por el valor nominal o
valor corriente de los traspasos y remesas de capital recibidas, as
como las transferencias de capital recibidas en efectivo.
Tratndose de donaciones y otros actos de liberalidad, se miden o
valan por el valor razonable de los bienes de capital recibidos.
Las donaciones de capital, transferencia de recursos fi nancieras y otros
actos de liberalidad en efectivo se valan por el valor nominal o valor
corriente.

5. Valuacin posterior
Posteriormente a la fecha del balance, se miden por el valor nominal o
valor corriente acumulado a esa fecha, menos los traslados internos
entre partidas.
Tratndose de donaciones de capital y otros actos de liberalidad, se
valan al valor acumulado reconocido inicialmente (valor razonable) de
los bienes de capital recibidos.
Las donaciones de capital y otros actos de liberalidad en efectivo
recibidos se valan por el valor nominal acumulado y recibido durante el
ejercicio
 Cuenta 3101: Hacienda Nacional

I. CONTENIDO
Es el importe estimado razonable que representa los recursos acumulados
transferidos por el Gobierno Nacional a los pliegos o unidades ejecutoras
durante varios ejercicios, los mismos que han incrementado la Hacienda
Nacional.

En sentido estricto, es el importe acumulado que constituye el patrimonio del

Estado constituido por recursos financieros que han sido acumulados
durante varios ejercicios destinados a la formacin bruta de capital.

Podemos afirmar tambin que la Hacienda Nacional es el conjunto de

cuentas que comprenden el valor neto resultante de la diferencia entre el
activo y el pasivo de la entidad, la cual est conformada por los aportes
efectuados a la entidad pblica en forma de transferencias, donaciones de
capital, traspasos y remesas de capital para su funcionamiento ejecutados
durante varios ejercicios, los mismos que han sido capitalizados previamente
de la Hacienda Nacional Adicional, as como la capitalizacin de resultados
acumulados (supervit) y de los incrementos producidos posteriormente
como consecuencia de las incorporaciones efectuadas durante el ejercicio.
En sentido estricto, es el importe acumulado durante varios ejercicios que
constituye el patrimonio del Estado constituido por recursos financieros
destinados a la formacin bruta de capital
II. PRECISIONES
1. Capitalizacin Hacienda Nacional Adicional: Conjunto de cuentas
que comprenden el valor de los recursos de capital transferidos y
recibidos por la entidad y de los incrementos producidos
posteriormente como consecuencia de las incorporaciones de capital
tanto en efectivo como en bienes, efectuadas durante el ejercicio
 precedente, las mismas que han sido registrados en la cuenta
Hacienda Nacional Adicional y transferidos a la cuenta Hacienda
Nacional.

2. Capitalizacin Reservas: Conjunto de cuentas que comprenden el

incremento de la Hacienda Nacional a travs de esta subcuenta
proveniente de la capitalizacin de las reservas, las mismas que han
sido efectuadas y registradas anteriormente y que, por acuerdo de
Directorio, Concejo Municipal o Consejo Regional o por disposicin
legal, disposicin estatutaria expresa, se ha tomado esta decisin,
cuya acumulacin tiene por objeto absorber futuras prdidas,
disminuciones de valor y/o afectarse a resultados del ejercicio en el
que se disponga o realice el activo generador.

3. Capitalizacin Resultados Acumulados: Conjunto de cuentas que

comprenden el incremento de la Hacienda Nacional a travs de esta
subcuenta proveniente de la capitalizacin de los resultados
acumulados positivos (supervit), las mismas que han sido efectuadas
y registradas anteriormente y que, por acuerdo de Directorio, Concejo
Municipal o Consejo Regional o por disposicin legal, disposicin
expresa del ms alto organismo rector (DNCP) se ha tomado esta
decisin, cuya acumulacin tiene por objeto capitalizar los resultados.
III. RECONOCIMIENTO
Las cuentas del patrimonio se reconocen cuando el importe o valor
considerado en el balance general proviene de la diferencia entre el activo y
el pasivo, cuyo monto adems est asociado a las transferencias, traspasos
y remesas recibidas por la entidad as como de las donaciones de capital
recibidas, los mismos que son controlados por la entidad y han sido valuados
por la mejor estimacin razonable posible, los mismos que generan
beneficios econmicos futuros o potencial de servicios para la entidad, por su
uso o aplicacin.
IV. VALUACIN INICIAL
Las cuentas de patrimonio inicialmente se valan por el valor nominal o
valor corriente de los traspasos y remesas de capital recibidas, as como
las transferencias de capital recibidas en efectivo.
Tratndose de donaciones y otros actos de liberalidad, se miden o valan
por el valor razonable de los bienes de capital recibidos.
Las donaciones de capital, transferencia de recursos financieras y otros
actos de liberalidad en efectivo se valan por el valor nominal o valor
corriente.

V. VALUACIN POSTERIOR
Posteriormente a la fecha del balance, se miden por el valor nominal o
valor corriente acumulado a esa fecha, menos los traslados internos
entre partidas.
Tratndose de donaciones de capital y otros actos de liberalidad, se
valan al valor acumulado reconocido inicialmente (valor razonable) de
los bienes de capital recibidos.
Las donaciones de capital y otros actos de liberalidad en efectivo
recibidos se valan por el valor nominal acumulado y recibido durante el
ejercicio.

VI. NOMENCLATURA
VII. DINMICA
Es Debitada por:
El traslado del saldo deudor de la cuenta 3201
Hacienda Nacional Adicional de las entidades
gastadoras e inversin al cierre del ejercicio.
El traslado del saldo deudor de la cuenta 3201
Hacienda Nacional Adicional de las entidades
captadoras de recursos fi nancieros al cierre del
ejercicio.
VIII. CASUSTICA
CARGOS
Es Acreditada por:
El traslado del saldo acreedor de la cuenta
3201 Hacienda Nacional Adicional, de las
entidades gastadoras o de inversin al cierre
del ejercicio.
El traslado del saldo acreedor de la cuenta
3301 Reservas.
El traslado del saldo acreedor de la cuenta
3401 Resultados Acumulados, de las entidades
gastadoras o de inversin al cierre del
ejercicio.
El traslado del saldo acreedor de la cuenta
3401 Resultados Acumulados, de las entidades
captadoras de recursos financieros al cierre del
ejercicio.
 ABONOS

Caso 2. Transferencia de maquinaria

pesada valorizada por s/.200,000 a ttulo

gratuito en calidad de sesin de uso
definitivo.

Caso 3. La Universidad Nacional de Trujillo a fin de ao por disposicin legal

capitaliza el supervit de s/. 130,000.00 obtenido en el ejercicio anterior.

-------------------------------------------- x --------------------------------------------
3401 Resultados Acumulados 130,000
3401.01 Superavit acumulado
3101 HACIENDA NACIONAL 130,000
3101.03 Capitalizacin de Resultados Acumulados
Para el registro del Supervit del Ejercicio Anterior
Caso 4. El Ministerio de Agricultura transfiere una maquinaria valorizada en

200,000.00 Nuevos soles, a ttulo gratuito en calidad de sesin de uso definitivo a

otra entidad del estado. Se pide contabilizar la operacin.

-------------------------------------------- x --------------------------------------------
3101 HACIENDA NACIONAL 200,000
3101.01 Capitalizacin de Hacienda Nacional
1601 Traspasos y Remesas 130,000
1601.99 Otros
Para registrar la disminucin de la Hacienda Nacional por la transferencia

Caso 5. La Municipalidad De Chepn realiza una

capitalizacin resultados acumulados por S/430,000.=

-------------------------------------------- x --------------------------------------------
3401 Resultados Acumulados 430,000
3401.01 Superavit acumulado
3101 HACIENDA NACIONAL 430,000
3101.03 Capitalizacin de Resultados Acumulados
Para el registro del Supervit del Ejercicio Anterior