Actualidad Tributaria
computable se regir por lo dispuesto en los 4. Valor en el ltimo inventario: Cuando el costo
literales b) y c) del inciso 21.1. del artculo 21
de la Ley, segn corresponda.
2. El valor de ingreso al patrimonio se aplica en
los siguientes casos:
(i) Cuando el bien ha sido adquirido por el
contribuyente de terceros, a ttulo gratuito
o a precio no determinado.
(ii) Cuando el bien ha sido adquirido con mo-
tivo de una reorganizacin de empresas.
El valor de autoavalo para determinar el costo
computable de los inmuebles adquiridos a
ttulo gratuito, a que se refiere el literal a.2. del
inciso a) del numeral 21.1 del artculo 21 de la
Ley, es el correspondiente al ao de adquisicin
del bien. Se entiende por autoavalo a la base
imponible sobre la cual se calcula el Impuesto
Predial de conformidad con las disposiciones
contenidas en la Ley de Tributacin Municipal.
Para efectos de lo dispuesto en la ltima parte
del literal a.2. del inciso a) del numeral 21.1 del
artculo 21 de la Ley, los contribuyentes podrn
considerar como valor de ingreso al patrimonio,
al valor del predio que figure en cualquier do-
cumento pblico, documento privado de fecha
cierta o cualquier otro documento fehaciente,
a criterio de la Administracin Tributaria.
El costo computable de los bienes adquiridos
a ttulo gratuito por una empresa, segn lo
establecido en el inciso g) del artculo 1, ser
el valor de mercado de tales bienes, salvo lo
dispuesto por el literal b) del inciso 21.2 del
artculo 21 de la Ley.
En el caso de activos adquiridos con motivo de
una reorganizacin de sociedades o empresas,
segn la modalidad prevista en el numeral
1) del artculo 104 de la Ley, se considerar
como valor de ingreso al patrimonio el valor
revaluado de dichos activos.
3. Existe costo de produccin o construccin,
cuando el bien ha sido producido, construido
o creado por el propio contribuyente.
Para determinar el costo computable de los
terrenos o las edificaciones cuyo proceso de
habilitacin o construccin, respectivamente,
se hubiera efectuado en varios ejercicios, se
utilizar el siguiente procedimiento:
(i) Se establecer el costo agregado en cada
uno de dichos ejercicios.
(ii) Se multiplicar el costo de cada ejercicio
por el factor de ajuste o reajuste corres-
pondiente al ao en que se incurri en
dicho costo.
(iii) Se sumar el costo y el ajuste o reajuste
correspondiente a cada ejercicio.
Tratndose de intangibles producidos por el
contribuyente o adquiridos a ttulo gratuito, el cos-
/ 01
to computable ser el costo de produccin o el
mouoog
valor de ingreso al patrimonio, respectivamente.
A c tu aliz acin M ar zo 2011
del bien se determine por alguno de los m-
todos de valuacin previstos en los incisos a),
b), d) y e) del artculo 62 de la Ley.
b) Constituirn parte del costo computable o se
incrementan a l, los siguientes conceptos:
1. Las mejoras incorporadas con carcter perma-
nente, de ser el caso.
2. Los gastos de demolicin, en su caso.
3. Las diferencias de cambio que afecten el valor neto
de los inventarios correspondientes o el costo del
activo, de acuerdo con lo previsto en los incisos
e) y f) del artculo 61 de la Ley, de ser el caso.
4. Los incrementos por revaluacin de activos,
en el caso de la reorganizacin de sociedades
o empresas segn la modalidad prevista en el
numeral 1) del artculo 104 de la Ley.
5. Los ajustes o reajustes correspondientes a los
bienes enajenados, de acuerdo a las siguientes
normas:
(i) Los contribuyentes obligados a aplicar las
normas de ajuste por inflacin con incidencia
tributaria, efectuarn el ajuste hasta el 31 de
diciembre del ejercicio gravable anterior a la
fecha en que se realiza el ajuste y segn lo
establecido por las mencionadas normas.
(ii) Las personas naturales, sucesiones indivisas
o sociedades conyugales que optaron por
tributar como tales, perceptoras o no de rentas
de tercera categora, que no se encuentren
obligadas a aplicar las normas de ajuste por
inflacin con incidencia tributaria, efectuarn
el reajuste del costo de los bienes inmuebles
gravados con el Impuesto, va declaracin
jurada del Impuesto, multiplicando el costo
de los referidos bienes por los ndices de co-
rreccin monetaria correspondientes al mes y
ao de adquisicin, construccin o ingreso al
patrimonio del inmueble.
Los referidos ndices sern fijados mensual-
mente por Resolucin Ministerial del Minis-
terio de Economa y Finanzas, la cual ser
publicada dentro de los primeros cinco (5)
das hbiles de cada mes.
Prrafo sustituido por el ar tculo 8 del D.S.
N 011-2010-EF del 21.01.10.
Los reajustes se aplican tambin a las mejoras
de acuerdo a los ndices que correspondan a
la fecha en que se realizaron.
Acpite ii) sustituido por el artculo 4 del D.S. N 313-2009-
EF, publicada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10
c) En el caso de enajenacin de bienes a plazo
que sea realizada por una persona natural, una
sucesin indivisa o una sociedad conyugal que
opt por tributar como tal que percibe rentas
de la segunda categora o por sujetos no do-
miciliados, el costo computable de los bienes
enajenados que corresponda a cada cuota,
se determinar de acuerdo con el siguiente
procedimiento:
B-129
R eglamento de la Ley del I mpuesto a la R enta
1. Se dividir el ingreso percibido en cada cuo-
ta por concepto de la enajenacin, entre los
ingresos totales provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido como resultado
de la divisin indicada en el numeral
anterior ser redondeado considerando
cuatro (4) decimales y se multiplicar por
el costo computable del bien enajenado.
Inciso sustituido por el artculo 4 del D.S. N 313-2009-EF,
publicada el 31.12.09 y vigente a partir del 01.01.10
d) En el caso de enajenacin de bienes a plazos, cuyas
cuotas convenidas para el pago sean exigibles en
un plazo mayor a un (1) ao a partir de la fecha de
la enajenacin y que sea realizada por una persona
que percibe rentas de tercera categora, el costo
computable de los bienes enajenados que corres-
ponda a cada ejercicio, se determinar de acuerdo
al siguiente procedimiento:
1. Se dividir el ingreso exigible en el citado
ejercicio por concepto de la enajenacin, entre
los ingresos totales provenientes de la misma.
2. El coeficiente obtenido en el numeral ante-
rior ser redondeado considerando cuatro
(4) decimales y se multiplicar por el costo
computable del bien enajenado.
e) Tratndose de acciones y participaciones a que se
refiere el inciso e) del numeral 21.2 del artculo 21
de la Ley, el costo promedio ponderado se deter-
minar aplicando la siguiente frmula:
P1xQ1+ P2xQ2+ P3xQ3+...+ PnxQn
Costo Promedio
= -------------------------------------------------
Ponderado Q g) Normas supletorias
Donde:
Pi = Costo Computable de la accin adquirida o recibida en
el momento i
Qi = Cantidad de acciones adquiridas o recibidas en el mo-
mento i al precio Pi.
Q = Q1+Q2+Q3+...+Qn (Cantidad total de acciones adquiri-
das o recibidas).
La aplicacin de la frmula anterior se har respecto
de acciones o participaciones que otorguen iguales
derechos y que correspondan al mismo emisor.
Si luego de la enajenacin quedaran an acciones o
participaciones en poder del enajenante, stas manten-
drn como costo computable, para futuras enajenacio-
nes, el costo promedio previamente determinado.
De adquirirse o recibirse nuevas acciones o parti-
cipaciones luego de una enajenacin, se deber
determinar un nuevo costo promedio ponderado
que ser calculado tomando en cuenta el costo
computable correspondiente a las adquisiciones o
recepciones recientes y el costo promedio ponde-
rado de las acciones o participaciones remanentes.
El costo promedio ponderado de las acciones
y participaciones que formen parte de los fon-
dos mutuos de inversin en valores, fondos de
inversin, fondos de pensiones -en la parte que
corresponda a los aportes voluntarios sin fines pre-
visionales-, fideicomisos bancarios y de titulizacin,
se determinar sin considerar aqullas que formen
parte de otros fondos o patrimonios, o aqullas que
B-130
sean de propiedad de los partcipes, inversionistas,
afiliados, fideicomitentes o fideicomisarios.
Inciso sustituido por el artculo 8 del D.S. N 011-2010-EF
del 21.01.10.
En los casos de aumentos de capital que no impli-
can la emisin de nuevas acciones o participacio-
nes existentes de conformidad con el artculo 203
de la Ley General de Sociedades, a efectos de poder
aplicar la formula del costo promedio ponderado
unitario, se utilizara solo en funcin a la variable Pi
que se determinar de la siguiente manera:
CPP = Pi + (NV VN)
Donde
CPP = Costo promedio ponderado individual de la accin o
participacin.
PI = Costo imputable de la accin adquirida o recibida en
el momento i o ultimo costo por capitalizacin o
modificacin patrimonial anterior.
NV = Nuevo valor nominal otorgado al momento de la ca-
pitalizacin sin emisin de acciones o participaciones.
VN = Valor nominal original de la accin existente al
momento de la capitalizacin o valor nominal de la
capitalizacin anterior.
Prrafo incorporado por el articulo 1 del D.S. N 041-2011-EF
publicado el 10.03.11 y vigente a partir del 11.03.11.
f ) El costo computable de los valores recibidos como
consecuencia de la cancelacin de unidades de
Exchange Traded Fund (ETF), ser el costo compu-
table de los valores entregados para constitucin o
el costo computable del ETF adquirido o recibido,
segn corresponda.
Inciso incorporado por el artculo 8 del D.S. N 011-2010-EF
del 21.01.10.
Para la determinacin del costo computable de los
bienes o servicios, se tendrn en cuenta supletoria-
mente las normas que regulan el ajuste por inflacin
con incidencia tributaria, las Normas Internacionales
de Contabilidad y los principios de contabilidad
generalmente aceptados, en tanto no se opongan
a lo dispuesto en la Ley y en este Reglamento.
Inciso incorporado por el artculo 8 del D.S. N 011-2010-EF
del 21.01.10.
Artculo 12.- Artculo derogado por el artculo 39 del
D.S. N 134-2004-EF (05.10.04)
Artculo 13.- RENTA BRUTA DE PRIMERA Y
SEGUNDA CATEGORAS
a) Renta Bruta de primera categora
1. Para lo dispuesto en el inciso a) del artculo 23 de
la Ley:
1.1 Numeral derogado por la Unica Disposicin Complemen-
taria Derogatoria del D.S. N 159-2007-EF (16.10.07).
1.2 Se entiende por valor del predio el de auto-
avalo declarado conforme a lo establecido
en la Ley del Impuesto Predial.
2. Los derechos a que se refiere el inciso b) del artculo
23 de la Ley son aqullos que no se encuentran
comprendidos en el inciso d) del artculo 24 de la
misma.
Segundo prrafo del numeral 2 del inc. a) del artculo 13 de-
/ 01
rogado por la nica Disposicin Complementaria Derogatoria
mouoog
del D.S. N 159-2007-EF (16.10.07).
Instituto Pacfico

Para efecto de lo dispuesto en el segundo, tercer y
cuarto prrafos del inciso b) del artculo 23 de la Ley:
2.1 Genera renta presunta la cesin de bienes
muebles e inmuebles distintos de predios que
se depreciaran o amortizaran en caso de estar
en los activos de un sujeto generador de renta
de tercera categora.
2.2 Se entender por valor de adquisicin de los
bienes muebles o de los inmuebles distintos
de predios cedidos al costo de adquisicin o
costo de produccin o construccin o al valor
de ingreso al patrimonio del cedente, segn lo
dispuesto en los artculos 20 y 21 de la Ley y
en el artculo 11. Este concepto tambin ser
aplicable en el caso del inciso c) del artculo
17, debiendo, en este caso, considerarse adi-
cionalmente al valor en el ltimo inventario,
segn corresponda.
Sustitucin de los numerales 2.1 y 2.2 de acuerdo al al
artculo 5 del D.S. 159-2007-EF del 16.10.07 vigente a
partir del 17.10.07.
El valor tomado en base al costo de adquisi-
cin, costo de produccin o construccin o el
valor de ingreso al patrimonio del cedente de-
ber actualizarse de acuerdo a la variacin del
ndice de Precios al Por Mayor, experimentada
desde el ltimo da hbil del mes anterior a la
fecha de adquisicin, construccin, produc-
cin o ingreso al patrimonio, hasta el 31 de
diciembre de cada ejercicio gravable.
De no poder determinarse de manera feha-
ciente la fecha de adquisicin, construccin,
produccin o ingreso al patrimonio, deber
actualizarse de acuerdo a la variacin del n-
dice de Precios al Por Mayor, experimentada
desde el ltimo da hbil del mes anterior a la
fecha de la cesin, hasta el 31 de diciembre de
cada ejercicio gravable.
Numeral sustituido por el artculo 7 del D.S. N 134-
2004-EF (05.10.04).
2.3 En el caso que el contribuyente acredite que la
cesin se realiza por un plazo menor al ejercicio
gravable, la renta presunta se calcular en forma
proporcional al nmero de meses del ejercicio
por los cuales se hubiera cedido el bien.
3. Las mejoras a que se refiere el inciso c) del artculo
23 de la Ley, se computarn como renta gravable
del propietario, en el ejercicio en que se devuelva el
bien y al valor determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de ste, al valor de mercado,
a la fecha de devolucin.
4. Para efecto de lo dispuesto en el ltimo prrafo:
4.1. El perodo de desocupacin de los predios se
acreditarn la disminucin en el consumo de
los servicios de energa elctrica y agua o con
cualquier otro medio probatorio que se estime
suficiente a criterio de la SUNAT.
4.2. El estado ruinoso se acreditar con la reso-
lucin municipal que as lo declare o con
/ 01
cualquier otro medio probatorio que se estime
mouoog
suficiente a criterio de la SUNAT.
A c tu aliz acin M ar zo 2011
Actualidad Tributaria
5. Salvo prueba en contrario, se entender que existe
cesin gratuita o a precio no determinado de predios,
bienes muebles o bienes inmuebles distintos de
predios cuando una persona distinta al propietario
ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno de los atri-
butos que confiere la titularidad del bien segn sea
el caso, siempre que no se trate de arrendamiento
o subarrendamiento. En el caso de predios, bienes
muebles o bienes inmuebles distintos de predios,
respecto de los cuales exista copropiedad, no ser
de aplicacin la renta presunta cuando uno de los
copropietarios ocupe, tenga la posesin o ejerza alguno
de los atributos que confiere la titularidad del bien.
Sustitucin del numeral 5 del inciso a) de acuerdo al artculo 5
del D.S. N 159-2007-EF del 16 de octubre del 2007 vigente a
partir del 17.10.07.
Se presume que la cesin indicada en el prrafo
anterior se realiza por el total del bien, siendo de
cargo del contribuyente la probanza de que la mis-
ma se ha realizado de manera parcial, en cuyo caso
la renta ficta se determinar en forma proporcional
a la parte cedida. Dicha proporcin ser expresada
con cuatro (4) decimales.
Lo establecido en este numeral tambin es apli-
cable a la renta ficta de predios de propiedad
de personas jurdicas y empresas a que se hace
mencin en el inciso e) del artculo 28 de la Ley.
Numeral sustituido por artculo 5 del D.S. N 017-2003-EF
(13.02.03).
6. Tratndose de rentas en especie, se considerar el
valor de mercado en la fecha en que se devengue
dicha renta.
7. El contribuyente que acredite que el arrendamiento,
subarrendamiento o la cesin gratuita o a precio no
determinado de predios, a que se refiere el tercer
prrafo del inciso a) y el inciso d) del artculo 23 de la
Ley, se realiza por un plazo menor al ejercicio gravable,
calcular la renta presunta o ficta, segn sea el caso, en
forma proporcional al nmero de meses del ejercicio
por los cuales hubiera arrendado o cedido el predio.
Para acreditar el perodo en que el predio estuvo
arrendado o subarrendado, el contribuyente deber
presentar copia del contrato respectivo, con firma
legalizada ante Notario Pblico, o con cualquier otro
medio que la SUNAT estime conveniente. En ningn
caso se aceptar como prueba, contratos celebrados
o legalizados en fecha simultnea o posterior a
cualquier notificacin o requerimiento de la SUNAT.
Tratndose de los predios cuya ocupacin haya
sido cedida gratuitamente o a precio no determi-
nado, a que se refiere el inciso d) del artculo 23 de
la Ley, la acreditacin del perodo de desocupacin
se realizar conforme a lo previsto en el numeral 4
del presente artculo.
La presuncin de que los predios han estado ocupados
durante todo el ejercicio gravable, salvo demostracin
en contrario a cargo del locador, es de aplicacin tanto
para los contribuyentes de primera categora como
para las personas jurdicas y empresas a que se hace
mencin en el inciso e) del artculo 28 de la Ley.
Numeral sustituido por el artculo 5 del D.S. N 017-2003-EF
(13.02.03).
B-131
R eglamento de la Ley del I mpuesto a la R enta
b) Renta Bruta de segunda categora
1. La renta prevista en el inciso h) del artculo 24 de
la Ley, se sujeta a las siguientes reglas:
(i) Constituye renta de segunda categora de la per-
sona natural, sucesin indivisa o sociedad conyu-
gal que opt por tributar como tal, las utilidades,
rentas o ganancias de capital, no comprendidas
en el inciso j) del artculo 28 de la Ley.
(ii) Dentro del concepto de utilidades estn
comprendidos los dividendos u otra forma
de distribucin de utilidades que provengan
de personas jurdicas. En este ltimo caso,
sern aplicables las reglas y disposiciones
que regulan el inciso i) del artculo 24 de la
Ley referidas al concepto de dividendos y otra
forma de distribucin de utilidades, tasa del
Impuesto y agentes de retencin.
(iii) Dentro del concepto de rentas estn com-
prendidas otras rentas ordinarias que puedan
percibir los Fondos Mutuos de Inversin en
Valores, Fondos de Inversin no empresaria-
les, Patrimonio Fideicometido de Sociedad
Titulizadora o Fideicomiso Bancario.
(iv) Dentro del concepto ganancia de capital
est comprendida aquella que proviene de
la enajenacin de bienes de capital, segn la
definicin recogida en el artculo 2 de la Ley
y el artculo 5-A del Reglamento, que realice
la Sociedad Administradora, Titulizadora o
Fiduciario Bancario por cuenta de los Fondos
y Fideicomisos respectivamente; as como
aquella derivada de la redencin o rescate de
certificados de participacin y otros valores
mobiliarios emitidos en nombre de los Fon-
dos Mutuos de Inversin en Valores, Fondos
de Inversin y Patrimonios Fideicometidos,
constituidos en el pas, de Sociedades Tituli-
zadoras, conforme lo dispuesto en el inciso j)
del artculo 1 del Reglamento.
Lo dispuesto en los acpites (i) al (iv) del prrafo
anterior ser de aplicacin a las utilidades, rentas
y ganancias de capital provenientes de fondos de
pensiones a que se refiere la cuarta disposicin
complementaria final del Decreto Legislativo N 979.
Para tal efecto, los supuestos de los acpites (iii) y (iv)
se entendern referidos a las otras rentas ordinarias
de dichos fondos de pensiones y a la enajenacin
de bienes que realicen las administradoras privadas
de fondos de pensiones, respectivamente.
Inciso incorporado por el artculo 8 del D.S. N 011-2010-EF
del 21.01.10.
2. En ningn caso, los inmuebles que adquieran las so-
ciedades administradoras o titulizadoras, el fiduciario
bancario o las administradoras privadas de fondos
de pensiones por cuenta de los fondos mutuos de
inversin en valores, fondos de inversin, empresaria-
les o no, patrimonios fideicometidos de sociedades
titulizadoras, fideicomisos bancarios o fondos de
pensiones, respectivamente, sern considerados
dentro de las propiedades a que se refiere el artculo
B-132
1-A a efecto de determinar la existencia de casa
habitacin de los inversionistas en tales entidades.
Numeral sustituido por el artculo 9 del D.S. N 011-2010-EF
del 21.01.10.
3. Lo dispuesto en el inciso i) del artculo 24 de la Ley
tambin ser de aplicacin en los casos en los que
la empresa se encuentre exonerada del Impuesto.
Inciso sustituido por el artculo 7 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
4. La renta prevista en el inciso l) del artculo 24 de la
Ley constituye ganancia de capital.
Numeral incorporado por el artculo 9 del D.S. N 011-2010-EF
del 21.01.10.
Artculo 13-A.- DIVIDENDOS
a) Dividendos por crditos otorgados
Las utilidades distribuidas a que se refiere el inciso
f ) del artculo 24-A de la Ley se generarn nica-
mente respecto del monto que le corresponde
al socio, asociado, titular o persona que integra la
persona jurdica en las utilidades o reservas de libre
disposicin.
En caso que el crdito o entrega exceda de tal
monto, la diferencia se considerar como prstamo y
se configurarn los intereses presuntos a que se refiere
el artculo 26 de la Ley, salvo prueba en contrario.
b) Dividendo por exceso del valor de mercado de
remuneraciones
Si una persona que trabaja en un negocio, es a
la vez pariente hasta el cuarto grado de consan-
guinidad o segundo de afinidad de ms de un
accionista, participacionista, socio o asociado de
personas jurdicas, el dividendo al que se refiere
el literal ) del artculo 37 de la Ley se imputar
de manera proporcional a la participacin en
el capital de tales accionistas, participacionistas,
socios o asociados de personas jurdicas con las que
dicha persona guarde relacin de consanguinidad
o afinidad.
El dividendo al que se refieren los incisos n) y ) del
artculo 37 de la Ley se generar slo en la medida
que la remuneracin haya sido puesta a disposicin
del beneficiario.
Artculo sustituido por el artculo 8 del D.S. N 134-2004-EF
(05.10.04).
Artculo 13-B.- A efectos del inciso g) del art-
culo 24-A de la Ley, constituyen gastos que significan
disposicin indirecta de renta no susceptible de pos-
terior control tributario aquellos gastos susceptibles de
haber beneficiado a los accionistas, participacionistas,
titulares y en general a los socios o asociados de per-
sonas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley,
entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio,
los gastos de cargo de los accionistas, participacionis-
tas, titulares y en general socios o asociados que son
asumidos por la persona jurdica.
Renen la misma calificacin, los siguientes gastos:
1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago
falsos, constituidos por aquellos que reuniendo
/ 01
los requisitos y caractersticas formales sealados
mouoog
en el Reglamento de Comprobantes de Pago, son
Instituto Pacfico