AUDITORIA TRIBUTARIA

1.- Explique cules son las razones de la SUNAT para determinar la deuda tributaria de
los contribuyentes, para que puedan efectuarlo mediante la base cierta o base presunta

La determinacin de la deuda tributaria se inicia por el acto de declaracin del deudor

tributario; por la Administracin Tributaria por propia iniciativa o denuncia de terceros para tal
efecto, cualquier persona puede denunciar a la Administracin Tributaria la realizacin de un
hecho generador de obligaciones tributarias.

1.- BASE CIERTA.- Cuando el contribuyente cuenta con la documentacin necesaria para ello,
esto es con documentos que permitan a la Administracin conocer en forma directa y cierta el
hecho generador de la obligacin tributaria.

2.- BASE PRESUNTA.- Cuando no se ha podido obtener la informacin necesaria por accin u
omisin del deudor, autorizndose a la Administracin a que recurra a hechos y circunstancias
que por su vinculacin o conexin normal con el hecho generador de la obligacin tributaria
permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin.

2.- Elabore un esquema del procedimiento para efectuar una auditoria tributaria.

El procedimiento de Auditoria Tributaria corresponde a una serie de acciones o tareas,

destinadas a fiscalizar el correcto cumplimiento de la obligacin tributaria de los contribuyentes.
En el proceso que se describe, el nombre del funcionario(s) que lo llevar a cabo debe estar
siempre presente, igualmente se debe informar al contribuyente, entregndole un folleto
informativo, respecto al proceso de auditora y de los derechos que le asisten al contribuyente en
dicha situacin. Para el caso de la Direccin de Grandes Contribuyentes, a lo anterior se suma el
envo de una carta al contribuyente en la que se le explica el proceso de auditora, se identifica a
los funcionarios responsable de la auditoria y se le invita a aclarar todas las dudas que tenga,

En un proceso de fiscalizacin pueden ocurrir todas o algunas de las siguientes situaciones:

1. Notificacin
2. Citacin
3. Liquidacin
4. Giro

3.- Elabore un esquema en donde determine en que casos se aplican las presunciones que
establece el cdigo tributario.

Segn la doctrina en la aplicacin de presunciones se determina cuando la Administracin

Tributaria no ha podido obtener los elementos necesarios para determinar la obligacin sobre
base cierta, se aplica la base presunta en mrito al conjunto de hechos o circunstancias que, por
su circulacin permiten incluir en un caso particular la existencia o monto de la obligacin; de
conformidad con el Art. 64 del Cdigo Tributario vigente, la administracin tributaria podr
utilizar directamente los procedimientos sobre base presunta, cuando:

1) Presuncin de ventas o ingresos por omisiones en el registro de ventas o libro de

ingresos, o en su efecto, en las declaraciones juradas, cuando no se presente y/o exhiba
dicho registro y/o libro.
 2) Presuncin en ventas o compras omitidas por diferencia entre los bienes registrados y
los inventarios.

3) Presuncin en ventas o ingresos omitidos por patrimonio no declarado o no registrado.

CASO PRACTICO N 01

La Administracin Tributaria al fiscalizar a la empresa Esoldmer S.A.C cuyo ultimo dgito del
RUC es 2, sus obligaciones tributarias correspondientes al Impuesto General a las Ventas y al
Impuesto a la Renta por el periodo 2004 emiti las Resoluciones de Determinacin el 30 de
Junio del 2006 de acuerdo a las siguientes resultados:

Ventas
Ventas Ventas Ingresos por
Periodo Declaras en
declaradas x el determinadas Ventas
Tributario 2003 meses que se
contribuyente por la SUNAT Omitidas
detecta
Enero 90,000 90,000
Febrero 65,000 86,000 21,000 65,000
Marzo 86,000 98,000 12,000 86,000
Abril 56,500 64,500 8,000 56,500
Mayo 44,500 44,500
Junio 72,000 72,000
Julio 60,000 60,000
Agosto 62,000 62,000
Setiembre 59,000 59,000
Octubre 56,000 56,000
Noviembre 76,000 76,000
Diciembre 51,000 72,500 21,500 51,000
TOTAL 778,000 840,500 62,500 258,500

Renta neta declarada por el contribuyente S/ 75,800.00

Impuesto Determinado por el contribuyente S/. 75,800* 30% = S/. 22,740
Determinacin del porcentaje de ventas omitidas:
% de Ingresos omitidos = Ingr.Omit/Ingr. De meses declarados

% de Ingresos omitidos = 52,500____________

52,000+86,000+56,500+51,000

% de compras omitidas = 62,5000

258,500

% de ingresos omitidos = 24.17%

La SUNAT determin los ingresos omitidos presuntos y hallados:

Ventas Presusncion de Ingresos por Total Ingresos

Periodo
declaradas x el ingresos por Vntas Vntas Omitidas por ventas
Tributario 2004
contribuyente Om 24.17 % Halladas omitidas

Enero 90,000 21,753 21,753

Febrero 65,000 21,000 21,000
Marzo 86,000 12,000 12,000
Abril 56,500 8,000 8,000
Mayo 44,500 10,756 10,756
Junio 72,000 17,402 17,402
Julio 60,000 14,502 14,502
Agosto 62,000 14,985 14,985
Setiembre 59,000 14,260 14,260
Octubre 56,000 13,535 13,535
Noviembre 76,000 18,369 18,369
Diciembre 51,000 21,500 21,500
TOTAL 778,000 125,562 62,500 188,062

DETERMINACION DE LOS IMPUESTOS

a) IMPUESTO A LAS VENTAS

Se determina sobre las ventas omitidas mes a mes aplicando el 19% y el tributo ser
actualizado por los intereses moratorios desde la fecha de vencimiento hasta la fecha de
la Resolucin de Determinacin o el pago; as mismo se calcular la multa que es el
50% del tributo omitido, a este importe tambin se actualizar con los intereses
moratorios.
Calculo ilustrativo para determinar el total del IGV por ventas omitidas:
Ventas omitidas S/. 188,062.00 por el 19% = 35,732
La multa por tributo omitido es: S/. 50% de 35,732.00 = 17,866

b) IMPUESTO A LA RENTA

Para determinar el Impuesto a la Renta se considera que los ingresos omitidos por
ventas es RENTA NETA; por lo tanto, el impuesto a la renta ser

Ventas omitidas = Renta Neta = S/. 188,062.00

Impuesto S/.188,062.00* 30% = S/. 56,419.00
La multa de tributo omitido es 50% de S/. 56,419.00 = S/. 28,210.00
De igual manera al impuesto a la renta determinado y la multa ser actualizado por los
intereses moratorios hasta la fecha de resolucin de Determinacin.

COMENTARIO:
Esta presuncin se aplica cuando existen diferencias entre las compras registradas o
declaradas y las determinadas por la Administracin Tributaria al efectuar los cruces de
informacin con terceros.
Requerimiento ultimo: ltimo 12 meses
Omisiones: comprueba en 4 meses consecutivos o no consecutivos
Omisin: sean iguales o mayores al 10% de las compras de dichos meses
Presuncin: Se incrementar las ventas o los ingresos el % de las omisiones constatadas
4.- Revise los casos de determinacin de la deuda tributaria sobre base presunta y
elabore usted casos similares.

CASO PRACTICO N 1

La SUNAT en el ejerci 2004 fiscaliz a una empresa CRUZ AZUL SAC cuyo ltimo dgito
dgito de RUC es 0, correspondiente al IGV determinndose omisiones en dicho impuesto. Estas
omisiones fueron originadas por facturas de compra no registradas en el Registro de compras.

SUNAT, emiti las Resoluciones Determinativas y Resoluciones de Multa como dato adicional
se comprob que la empresa obtuvo un porcentaje normal de utilidad del 30% en dichos meses
y declar ventas por los siguientes importes.

Periodo Tributario
Ventas Declaradas
2004

Enero 102,300
Febrero 95,638
Marzo 90,560
Abril 23,754
Mayo 32,654
Junio 43,890
Julio 50,961
Agosto 67,405
Septiembre 50,947
Octubre 32,912
Noviembre 87,690
Diciembre 58,927
Total 737,638

DETERMINACION DE INGRESOS OMITIDOS

Compras Compras Compras

Periodo Tributario Compras declaradas en
declaras por el Determinadas
2004 omitidas meses que se
contribuyente por la SUNAT
detecta
Enero 80,000 80,000
Febrero 60,000 77,000 17,000 60,000
Marzo 76,000 89,000 13,000 76,000
Abril 35,000 41,000 6,000 35,000
Mayo 24,000 30,000 6,000 24,000
Junio 32,000 37,000 5,000 32,000
Julio 40,000 40,000
Agosto 52,000 52,000
Septiembre 37,000 37,000
Octubre 26,000 26,000
Noviembre 72,000 81,000 9,000 72,000
Diciembre 41,000 57,000 16,000 41,000
Total 575,000 647,000 72,000 340,000
Del anlisis realizado se determinaron omisiones en cuatro meses no consecutivos y que dichas
omisiones son mayores al 10% de las compras registradas, tal como se puede apreciar en el
siguiente clculo.

% de compras omisiones = __compras omitidas_____

Compra de meses omitidos

% de compras omitidas = 72,000_________________________

60,000+76,000+35,000+24,000+32,000+72,000+41,000

% de compras omitidas = 72,000_

340,000

% de compras omitidas = 21.18%

Dicho porcentaje del 21.18% es mayor al 10% de las compras en dichos meses omitidos; para el
presente caso el incremento no puede ser inferior al resultado de aplicar el margen de utilidad
neta de esta empresa (30%) al total de compras omitidas, por lo que se tomar como lmite en
los meses en que se incurri en la omisin.

S/. 72,000 x 30% = 21,600

S/. 89,000 + 21,600 = 93,600 incremento mnimo

Incr. Min para los

Periodo Tributario Ventas Incremento Compras meses en que se Mayor monto
2002 declaradas 21.18% 1 omitidas 2 detecta omision entre (1) y (3)
3=2* 30%
Enero 102,300 21,667 21,667
Febrero 95,638 20,256 17,000 22,100 22,100
Marzo 90,560 19,181 13,000 16,900 19,181
Abril 23,754 5,031 6,000 7,800 7,800
Mayo 32,654 6,916 6,000 7,800 7,800
Junio 43,890 9,296 5,000 6,500 9,296
Julio 50,961 10,794 10,794
Agosto 67,405 14,276 14,276
Septiembre 50,947 10,791 10,791
Octubre 32,912 6,971 6,971
Noviembre 87,690 18,573 9,000 11,700 18,573
Diciembre 58,927 12,481 16,000 20,800 20,800
Total 737,638 156,232 72,000 93,600 170,048
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

La base imponible ser el monto incrementado no debiendo ser en ningn caso menor al
incremento mnimo, as tenemos:

Periodo Tributario Multa Art. 178

Monto Mayor IGV
2004 Num. 1

Enero 21,667 4,117 2,058

Febrero 22,100 4,199 2,100
Marzo 19,181 3,644 1,822
Abril 7,800 1,482 741
Mayo 7,800 1,482 741
Junio 9,296 1,766 883
Julio 10,794 2,051 1,025
Agosto 14,276 2,712 1,356
Septiembre 10,791 2,050 1,025
Octubre 6,971 1,324 662
Noviembre 18,573 3,529 1,764
Diciembre 20,800 3,952 1,976
Total 170,049 32,309 16,155

DETERMINACION DE LOS IMPUESTOS

Calculo ilustrativo para determinar el total de IGV por ventas omitidas:

Ventas omitidas S/.170,049 por el 19% = S/.32,309.00
La multa por tributo omitido es el 50% de 32,309.00 = S/.16, 155

IMPUESTO A LA RENTA
Para determinar el impuesto a la renta se considera que los ingresos omitidos por ventas menos
las compras omitidas halladas en la fiscalizacin se determina la RENTA NETA; por lo tanto, el
impuesto a la renta ser:
Ventas omitidas= S/.170,049.00
Compras halladas omitidas = S/. 72,000.00
Renta Neta = Ventas omitidas compras halladas omitidas
Renta Neta = S/.170,049 72,000
Renta Neta = S/. 98,049.00
Impuesto a la Renta = S/. 98,049*30%
Impuesto a la Renta = S/.29,415.00
La multa por tributo omitido es 50% de 29,415.00 = S/.14,708.00
De igual manera al Impuesto a la Renta determinado y la multa ser actualizado por los
intereses moratorios hasta la fecha de resolucin de determinacin
5.- Revise los casos de determinacin de la deuda tributaria sobre base cierta y elabore
usted casos similares.

La determinacin de la deuda tributaria sobre base cierta es cuando la Administracin tomando

en cuenta los elementos existentes (comprobantes de pago, declaraciones juradas, informes,
contratos de compra venta, libros de registros contables, etc)

6.- Efecte un esquema de los recursos contenciosos tributarios, estableciendo sus

requisitos de admisibilidad y determine su importancia para el contribuyente.

Los recursos contenciosos tributarios presenta dos etapas:

1.- Reclamaciones ante la Administracin Tributaria

2.- Apelacin ante el tribunal Fiscal

La reclamacin se iniciar mediante escrito fundamentado, con firma del letrado, adjunto la hoja
sumaria; para resoluciones de determinacin y de multa no es requisito el pago previo de la
deuda tributaria por la parte que constituye la reclamacin pero para que sea sta aceptada
deber acreditar que ha abonado la parte de la deuda no actualizada hasta la fecha que realice el
pago.

EVALUACION A DISTANCIA I

1.- Analice sobre el perfil que debe tener un auditor tributario de SUNAT, as como las
compaas de auditora que efectan auditorias preventivas
Debe ser una persona o una compaa autorizada para la revisin de las cuentas de una
empresa, entidad o institucin y es l quien tambin est autorizado a realizar el anlisis de
los registros contables siempre basado en los mismos criterios de seleccin y revisin
aplicados por la administracin tributaria

2.- En un esquema presenta la clasificacin de las auditoras.

AUDITORIA DE SISTEMAS
CLASIFICACION DE AUDITORIA

Tipos de auditoria
En la tabla se indican los tipos de auditora, segn la procedencia del auditor, su
rea de aplicacin, en reas especficas y en sistemas computacionales:
Por la procedencia del auditor
se refiere a la forma en que se realiza este tipo de trabajo y tambin a como se establece la
relacin laboral en las empresas donde se llevara cabo la auditoria. Se divide en auditoria
interna y externa.
Auditoria externa: el objetivo fundamental es el de examinar y evaluar una determinada
realidad por personal externo al ente auditado, para emitir una opinin independiente sobre
el resultado de las operaciones y la validez tcnica del sistema de control que esta operando
en el rea auditada.

VENTAJAS:
1.- Al no tener ninguna dependencia de la empresa el trabajo del auditor es totalmente
independiente y libre de cualquier injerencia por parte de las autoridades de la empresa
auditada.

2.- En su realizacin estas auditoras pueden estar apoyadas por una mayor experiencia por
parte de los auditores externos, debido a que utilizan tcnicas y herramientas que ya fueron
probadas en otras empresas con caractersticas similares.

DESVENTAJAS:

La informacin del auditor puede estar limitada a la informacin que puede recopilar
Debido a que conoce poco la empresa.

Dependen en absoluto de la cooperacin que el auditor pueda obtener por parte de

los auditados.

Su evaluacin, alcances y resultados pueden ser muy limitados.

Muchas auditorias de este tipo pueden se derivan de imposiciones fiscales y legales

que pueden llegar a crear ambientes hostiles para los auditores que las realizan.
Auditora interna: es una funcin de control al servicio de la alta direccin empresarial. El
Auditor interno no ejerce autoridad sobre quienes toman decisiones o desarrollan el trabajo
operativo, no revela en ningn caso la responsabilidad de otras personas en la organizacin.
El objetivo final es contar con un dictamen interno sobre las actividades de toda la empresa,
que permita diagnosticar la actuacin administrativa, operacional y funcional de empleados y
funcionarios de las reas que se auditan.
Por su rea de aplicacin
Auditora financiera: tiene como objeto el estudio de un sistema contable y los
Correspondientes estados financieros, con miras a emitir opinin independiente sobre la
Razonabilidad financiera mostrada en los estados financieros del ente auditado.
Auditoria administrativa: Evala el adecuado cumplimiento de las funciones, operaciones
y actividades de la empresa principalmente en el aspecto administrativo. Es la revisin
sistemtica y exhaustiva que se realiza en la actividad administrativa de una empresa, en
cuanto a su organizacin, las relaciones entre sus integrantes y el cumplimiento de las
funciones y actividades que regulan sus operaciones.
Auditoria operacional: tiene como objeto de estudio el proceso administrativo y las
Operaciones de las organizaciones, con miras a emitir opinin sobre la habilidad de la
gerencia para manejar el proceso administrativo y el grado de economicidad, eficiencia y
efectividad de las operaciones del ente auditado.
Auditoria integral: la auditoria integral est dada por el desarrollo integrado de la de
Auditoria financiera, operacional y legal. Tiene como objeto de estudio los respectivos

3.- Analice como se origina la obligacin tributaria y como esta formada.

IGV Nacimiento de la obligacin tributaria en la prestacin de servicios

Un asociado nos consult cundo nace la obligacin tributaria para efectos del IGV
tratndose de prestaciones de servicios si el comprobante de pago an no se ha
emitido y no se ha percibido la retribucin.
De acuerdo con el inciso c) del artculo 4 del TUO de la Ley del IGV (TUO de IGV), en
 la prestacin de servicios, el nacimiento de la obligacin tributaria se origina en:
- La fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que establezca el
reglamento;
- La fecha en que se percibe la retribucin, lo que ocurra primero.
Al respecto, el inciso c) del numeral 1 del artculo 3 del Reglamento de la Ley del IGV
(Reglamento) define que debe entenderse por "fecha en que se percibe un ingreso o
retribucin", a la siguiente:
- La fecha de pago o puesta a disposicin de la contraprestacin pactada; o,
- La fecha en la que se haga efectivo un documento de crdito; lo que ocurra primero.
Por su parte, el inciso d) de la norma citada dispone que debe entenderse por "fecha en
que se emita el comprobante de pago", la siguiente:
- La fecha en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago (RCP)
- La fecha en que se emita, lo que ocurra primero.
Respecto a este ltimo tema el numeral 5 del artculo 5 del RCP establece que tratndose
de la prestacin de servicios, incluyendo el arrendamiento y arrendamiento financiero, los
comprobantes de pago debern ser entregados, cuando alguno de los siguientes supuestos
ocurra primero:
- La percepcin de la retribucin, parcial o total, debindose emitir el comprobante de
pago
- El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazos fijados o convenidos para el pago
del servicio, debindose emitir el comprobante de pago por el monto que corresponda a
cada vencimiento.
En ese sentido, si por la prestacin de un servicio no se ha percibido an retribucin
alguna ni se ha emitido el comprobante de pago respectivo, el nacimiento de la obligacin
tributaria del IGV se habr producido en la oportunidad en que el comprobante de pago
debi emitirse de acuerdo con lo sealado en el numeral 5 del artculo 5 del RCP.

4.- Efecte un anlisis sobre recaudacin y capacidad contributiva en nuestro pas y en

otro (4) pases de Amrica; y saque sus conclusiones y recomendaciones.

Si bien es cierta la recaudacin tributaria de nuestro pas est conformada por el importe
de los tributos, multas e intereses captados por las Administraciones Tributarias de
acuerdo al periodo de los contribuyentes y la mejor capacidad contributiva es garantizar
recursos econmicos sanos al Estado. Al crear la normativa tributaria se requiere tomar
en cuenta no solo aspectos presupuestales, garantes de la captacin pblicos, si no la
condicin del sujeto frente al tributo.
5.- Analice la importancia del cumplimiento voluntario de los contribuyentes de sus
obligaciones tributarias.
Los contribuyentes de sus obligaciones tributarias normalmente no cumplen con los pagos
de sus tributos; por lo que las Administraciones Tributarias tienen que crear los mecanismos
para persuadir a los deudores tributarios para que cumplan con sus obligaciones formales y
sustanciales y as evitar multas muy altas cuando no se cumplen con las formalidades y
tambin la evasin tributaria.
6.- Elabore un cuadro sinptico de los derechos y de las obligaciones de los contribuyentes.

LOS DERECHOS DE LOS CONTRIBUYENTES

Interponer Tratamiento Acceso a sus

expedientes
quejas respetuoso

Solicitar copias Derechos de los

Formular
de doc. contribuyentes consultas
Presentados

Contar con
Abogado en
citaciones

LAS OBLIGACIONES DE LOS CONTRIBUYENTES

Contar con el
RUC
Obligaciones de los Prestar las
contribuyentes declaraciones
juradas

Llevar los
libros contables

7.- Analice sobre la presentacin y sus efectos de la interrupcin y suspensin

Ocasionalmente la prescripcin se interrumpe por las siguientes razones:

Por la notificacin de la Resolucin de Determinacin o de Multa
Por la notificacin de orden de pago, hasta por el monto de la misma
Por el reconocimiento expreso de la obligacin tributaria por parte del deudor
Por el pago parcial de la deuda
Por la solicitud de fraccionamiento u otras facilidades de pago.
Por la compensacin o la prestacin de la solicitud de devolucin

La Prescripcin se suspende:

Durante la tramitacin de las reclamaciones y apelaciones

Durante la tramitacin de la demanda contencioso administrativa del proceso de
amparo o de otro cualquier proceso judicial.
Durante el lapso que el deudor tributario tenga la condicin de no habido
Durante el plazo en que se encuentre vigente el aplazamiento y/o fraccionamiento de la
deuda tributaria.
Durante el lapso en que la Administracin Tributaria este impedida de efectuar la
cobranza de la deuda tributaria por mandato de una norma legal.

8.- Analice las facultades de la administracin Tributaria - SUNAT

Las facultades de la Administracin Tributaria estn reguladas en el Ttulo II del libro segundo
del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario, estas facultades son:
RECAUDACIN.- (Art. 55 a 58 TUO del cdigo Tributario) tiene como funcin la
Administracin Tributaria recaudar los Tributos. A tal efecto podr contratar
directamente los servicios de las entidades del sistema Bancario y Financiero para
recibir el pago de la deuda tributaria.

DETERMINACIN.- (Art. 59 del TUO del Cdigo tributario seala que por el acto
de la determinacin de la obligacin tributaria se dan las siguientes situaciones:
1. El deudor tributario verifica la realizacin del hecho generador de la obligacin
tributaria, seala la base imponible y la cuanta del tributo
2. La Administracin Tributaria verifica la realizacin del hecho generador de la
obligacin tributaria, identifica al deudor tributario, seala la base imponible y
la cuanta del tributo. El cdigo tributario seala que la determinacin de la
obligacin se inicia por acto o declaracin del deudor tributario y otro por la
Administracin Tributaria; por propia iniciativa o denuncia de terceros.
FISCALIZACIN.- (Art. 61 TUO del Cdigo Tributario). La determinacin de la
obligacin Tributaria efectuado por el deudor tributario est sujeta a la fiscalizacin o
verificacin por Administracin Tributaria.