OBLIGACIONES TRIBUTARIAS FORMALES EN RELACIN AL

NUEVO LIBRO DE OPERACIONES ECONMICAS

OBLIGATORIO PARA TODAS LAS PERSONAS FSICAS
QUE DESARROLLAN ACTIVIDADES ECONMICAS 1

1. Normativa aplicable
Decreto Foral 207/2007, de 20 de noviembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto de las
Rentas de las Personas Fsicas.
Decreto Foral 205/2008, de 22 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento que regula las
obligaciones tributarias formales del Territorio Histrico de Bizkaia.
Decreto Foral 44/2013, de 26 de marzo, por el que se modifica el Reglamento que regula las
obligaciones tributarias formales, para la creacin del libro registro de operaciones econmicas.
Decreto Foral 140/2013, de 19 de noviembre, por el que se modifica el Reglamento que regula las
obligaciones tributarias formales del Territorio Histrico de Bizkaia.

2. Precipitacin legislativa en la implantacin del nuevo libro de Operaciones

econmicas
La novedad fundamental que se introduce en la normativa fiscal del Territorio Histrico de Bizkaia es la
implantacin del LIBRO DE OPERACIONES ECONMICAS para todas las personas fsicas que
desarrollan actividades econmicas (vase nota de pie de pgina).
Se trata de un nuevo libro que unifica los libros registro del IRPF y los libros registro del IVA. Esta
obligacin est recogida en el artculo 39 bis del Decreto Foral 205/2008.
Si observamos la normativa aplicable que hemos enumerado en el punto 1, es lgico deducir que se ha
legislado muy deprisa, siendo necesarios sucesivos Decretos Forales que van reformando los anteriores y
que, adems, tratndose de una normativa cuya aplicacin es obligatoria a partir del 1 de enero de 2014, la
ltima reforma se public unos das antes de iniciarse el ao 2014. Ms an, habr que esperar hasta
mediados de enero de 2014 para que la Hacienda Foral tenga elaborado el programa de ayuda. Los datos
contenidos en este libro, una vez concluido el ejercicio 2014, debern incorporarse al nuevo modelo
informativo 140 que actualmente est en fase de diseo por parte de la Hacienda Foral.

3. Aplazamiento para la implantacin del libro de Operaciones econmicas en

algunos supuestos
Aunque la regla general establece la aplicacin obligatoria del libro de Operaciones econmicas a partir
del 1 de enero de 2014, la precipitacin legislativa a la que nos hemos referido en el punto anterior ha
obligado al legislador a retrasar su obligatoriedad en algunos supuestos estableciendo en la disposicin
transitoria primera que no estarn obligados a llevar el libro de Operaciones Econmicas hasta el 1 de
enero de 2015:
Los obligados tributarios que en el ejercicio 2012 hayan realizado actividades empresariales
determinando su rendimiento por estimacin directa normal o simplificada y el total de sus ingresos
no superaron en dicho ejercicio la cuanta de 30.000 euros.

1
El artculo 24 de la Norma Foral 6/2006, del IRPF, define y concreta lo que se entiende por actividades econmicas,
estableciendo que en particular, tienen esta consideracin los rendimientos de las actividades extractivas, de
fabricacin, comercio o prestacin de servicios, incluidas las de artesana, agrcolas, forestales, ganaderas,
pesqueras, de construccin, mineras y las profesionales. En cuanto a las actividades profesionales, aade, se
consideran exclusivamente las clasificadas en las secciones segunda y tercera de las Tarifas del Impuesto sobre
Actividades Econmicas. En cuanto a los arrendamientos y compraventa de inmuebles, se consideran actividad
econmica cuando concurran dos circunstancias: a) Que en el desarrollo de la actividad se cuente, al menos, con un
local exclusivamente destinado a llevar a cabo la gestin de la misma. b) Que para la ordenacin de aquella se
utilice, al menos ,una persona empleada con contrato laboral y a jornada completa.

1
 Los obligados tributarios que en el ejercicio 2012 hayan realizado actividades profesionales
determinando su rendimiento por estimacin directa normal o simplificada, o mediante la modalidad
de convenios del mtodo de estimacin objetiva, y el total de ingresos de dichas actividades no
superaron la cuanta de 6.000 euros en dicho ejercicio.
Los obligados tributarios que en el ejercicio 2012 hayan realizado actividades empresariales
determinando su rendimiento neto por estimacin objetiva de signos, ndices o mdulos.
Los obligados tributarios que inicien el ejercicio econmico a partir del 1 de enero de 2013 y se
encuentren en las tres situaciones expuestas en los tres apartados anteriores.
Los obligados tributarios citados en los apartados anteriores, es decir, los que no estarn obligados a
llevar el libro de Operaciones econmicas hasta el 1 de enero de 2015, debern seguir compliendo durante el
ao 2014 las obligaciones contables y registrales que hasta el momento les impona la normativa tributaria:
a) Los empresarios incluidos en el rgimen de estimacin objetiva por signos, ndices o mdulos no
estn obligados a llevar libros o registros contables, salvo en casos excepcionales, pero debern
conservar numeradas, por orden de fechas y agrupadas por trimestres, las facturas recibidas y
emitidas, as como los justificantes de los mdulos que sean de aplicacin.
b) Los empresarios incluidos en el rgimen de estimacin directa simplificada debern llevar el
Libro-registro de ventas e ingresos, el Libro-registro de compras y gastos, el Libro-registro de bienes
de inversin y el Libro de Caja (este, en las actividades que as lo determine el Diputado foral de
Hacienda). Ahora bien, no estn obligados a llevar estos libros-registro si llevan la contabilidad
segn lo exigido por el Cdigo de Comercio (libro Diario y libro de Inventarios y cuentas anuales).
c) Los empresarios incluidos en el rgimen de estimacin directa normal debern llevar los libros
que exige el Cdigo de Comercio. (Con la entrada en vigor de la aplicacin del libro de Operaciones
econmicas, estos seguirn teniendo la obligacin de llevar, adems, los libros exigidos por el
Cdigo de Comercio.
d) Los profesionales incluidos en los regmenes de estimacin directa simplificada o normal debern
llevar el Libro-registro de ingresos, el Libro-registro de gastos, el Libro-registro de bienes de
inversin, el Libro-registro de provisiones de fondos y suplidos y el Libro de Caja (este, en las
actividades que as lo determine el Diputado foral de Hacienda).

4. Normativa sobre el nuevo libro de Operaciones econmicas

El artculo 39 del Decreto Foral 205/2008, de 22 de diciembre, con las modificaciones
introducidas en l posteriormente, regula la obligacin de llevar y conservar los libros registro de
carcter fiscal. Y son los artculos 39 bis a 39 undecies los que han sido incorporados al Reglamento que
regula las obligaciones tributarias formales del Territorio Histrico de Bizkaia para desarrollar en ellos la
normativa referente al libro de Operaciones Econmicas.
Artculo 39 bis. Libro registro de operaciones econmicas.
Tres son los aspectos regulados en este importante artculo:
a) En sus cuatro primeros apartados regula quines son los obligados a llevar el libro registro de
Operaciones econmicas:
1. Las personas fsicas que desarrollen actividades econmicas, de acuerdo con lo dispuesto en el
artculo 24 de la Norma Foral 6/2006, de 29 de diciembre, del Impuesto sobre la Renta de las
Personas Fsicas, con independencia del mtodo de determinacin de su rendimiento en el citado
impuesto, estarn obligados a la llevanza de un libro registro de operaciones econmicas.
2. La misma obligacin de llevanza de un libro registro de operaciones econmicas corresponde a
las entidades en rgimen de atribucin de rentas que desarrollen actividades econmicas sin
perjuicio de la atribucin de rendimientos que corresponda efectuar en relacin con sus socios,
herederos, comuneros o partcipes.
3. Idntica regla a la establecida en el apartado anterior de este artculo se aplicar a las herencias
que se hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio que desarrollen actividades

2
 econmicas, con independencia de las reglas que sobre la atribucin de sus rendimientos se
establecen en el artculo 62 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las Personas Fsicas.
4. Los obligados tributarios a que se refieren los apartados anteriores que desarrollen varias
actividades econmicas llevarn un nico libro en el que se identificarn debidamente las
operaciones de cada una de ellas.
b) En el apartado 5 se regula la estructura interna del libro registro de Operaciones econmicas:
5. El libro de operaciones econmicas se deber llevar segn los trminos dispuestos en este
Reglamento, registrndose todas las operaciones econmicas, que se clasificarn en los
siguientes captulos:
Captulo de ingresos y facturas emitidas.
Captulo de gastos y facturas recibidas.
Captulo de bienes afectos o de inversin.
Captulo de determinadas operaciones intracomunitarias.
Captulo de provisiones y suplidos.
c) En el apartado 6 se regula la incorporacin al libro de Operaciones econmicas de los contenidos que
figuraban en los libros registros del IVA, con lo cual se entender cumplida la obligatoriedad establecida en
el artculo 62 del Reglamento del IVA:
6. La obligatoriedad de llevanza de los libros registros previstos en el artculo 62 del Real Decreto
1.624/1992, de 29 de diciembre, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto sobre el
Valor Aadido, que incumbe a empresarios y profesionales y otros sujetos pasivos del Impuesto
sobre el Valor Aadido, se entender cumplida con la llevanza del libro registro de operaciones
econmicas.
Para las actividades acogidas a los regmenes especiales simplificado, de la agricultura,
ganadera y pesca, del recargo de equivalencia y del aplicable a los servicios prestados por va
electrnica, se deber cumplimentar la parte del libro registro de operaciones econmicas
dedicada al Impuesto sobre el Valor Aadido, conforme a las especialidades formales previstas
en la normativa de dicho impuesto para cada uno de los regmenes especiales mencionados, al
igual que las entregas a ttulo ocasional de medios de transporte nuevos realizadas por las
personas a que se refiere la letra e) del apartado uno del artculo 5 de la Norma Foral del
Impuesto sobre el Valor Aadido.
**************************
Los artculos 39 ter a 39 septies incorporados al Reglamento que regula las obligaciones tributarias
formales del Territorio Histrico de Bizkaia desarrollan el contenido de los correspondientes captulos del
libro de Operaciones econmicas con las siguientes titulaciones:
Artculo 39 ter. Captulo de ingresos y facturas emitidas.
Artculo 39 quarter. Captulo de gastos y facturas recibidas.
Artculo 39 quinquies. Captulo de bienes afectos o de inversin.
Artculo 39 sexies. Captulo de determinadas operaciones intracomunitarias.
Artculo 39 septies. Captulo de provisiones de fondos y suplidos.
No consideramos necesario transcribir aqu el contenido de estos artculos. El texto puede consultarse a
travs de Internet, para lo que bastar con buscar Decreto Foral 205/2008, al que vendrn incorporadas las
sucesivas modificaciones incorporadas a travs del Decreto Foral 44/2013 y del Decreto Foral 140/2013.

5. Llevanza del libro de Operaciones econmicas

El artculo 39 octies regula la forma de llevar el libro de Operaciones econmicas en los siguientes
trminos (los subrayados son nuestros)
1. El libro registro de Operaciones econmicas regulado en este Reglamento se llevar
preferentemente por medios informticos. Para su llevanza, el Departamento de Hacienda y
Finanzas facilitar a los contribuyentes un programa de ayuda 2 . El citado programa generar la

2
Se prev oficiosamente que este programa est disponible a mediados de enero de 2014

3
 informacin a remitir en la declaracin informativa a que se refiere el artculo 46 bis de este
Reglamento, cuyo contenido es el siguiente:
1. Los obligados tributarios a que se refiere el artculo 39 bis de este Reglamento
estarn obligados a presentar una declaracin informativa con el contenido del libro
registro de operaciones econmicas a que se refiere dicho artculo.
2. En la misma declaracin se deber informar, en su caso, de las operaciones a las que
se refiere la letra h) del artculo 45.1. (Se refiere a operaciones por importes
superiores a 6.000 euros que se hubieran percibido en metlico de cada una de las
personas o entidades relacionadas en la declaracin).
3. La presentacin de esta declaracin informativa se realizar obligatoriamente por
medios telemticos, durante el mes de febrero y contendr la informacin
correspondiente al ao anterior.
2. Las anotaciones registrales debern hacerse expresando los valores en euros. Cuando la factura
se hubiese expedido en una unidad de cuenta o divisa distinta del euro, tendr que efectuarse la
correspondiente conversin para su reflejo en el libro registro.

6. Plazos para las anotaciones registrales

El artculo 39 nonies establece lo siguiente:
1. Las operaciones que hayan de ser objeto de anotacin registral debern hallarse asentadas con
anterioridad al da 25 de los meses de abril, julio y octubre, y al da 31 de enero, anotndose el
conjunto de operaciones realizadas en cada trimestre.
2. No obstante, las operaciones efectuadas por el obligado tributario respecto de las cuales no se
expidan facturas o se expidan facturas simplificadas debern anotarse en el plazo de siete das a
partir del momento de la realizacin de las operaciones, siempre que este plazo sea menor que el
sealado en el apartado anterior.
3. Las operaciones a que se refiere el artculo 39 sexies 1 debern anotarse en el plazo de siete das a
partir del momento de inicio de la expedicin o transporte de los bienes a que se refieren.

7. Rectificacin de las anotaciones registrales

El artculo 39 decies establece lo siguiente:
1. Cuando los obligados tributarios a que se refiere el artculo 39 bis de este Reglamento hubieran
incurrido en algn error material al efectuar las anotaciones registrales a que se refieren los artculos
anteriores debern rectificarlas.
Esta rectificacin deber efectuarse al finalizar el periodo de liquidacin del Impuesto sobre el Valor
Aadido mediante una anotacin o grupo de anotaciones que permita determinar, para cada perodo
de liquidacin del citado impuesto, el correspondiente impuesto devengado y soportado, una vez
practicada dicha rectificacin.
En el caso de ingresos o gastos respecto de los cuales no sea necesaria la expedicin o recepcin de
facturas y, con carcter general en el resto de supuestos, la rectificacin deber efectuarse mediante
anotacin al finalizar los plazos previstos en el apartado 1 del artculo anterior.
2. En caso de tratarse de bienes de inversin a que se refiere el apartado 3 del artculo 39 quinquies, las
rectificaciones, en lo que afecten a la regularizacin de las deducciones por adquisicin de aquellos,
se anotarn en el libro registro.

8. Informacin adicional a incluir en el libro de Operaciones econmicas

El artculo 39 undecies establece lo siguiente:
En el libro registro de operaciones econmicas se deber informar, en su caso, de la realizacin de las
operaciones siguientes:

4
 1. Las subvenciones, los auxilios o las ayudas satisfechas por las entidades integradas en las distintas
Administraciones Pblicas a las que se refiere el prrafo segundo del artculo 42.2.
2. Se harn constar los arrendamientos de locales de negocios, sin perjuicio de su consideracin
unitaria a efectos de lo dispuesto en el artculo 44.1 de este Reglamento. En estos casos, el
arrendador consignar el nombre y apellidos o razn social o denominacin completa y el nmero de
identificacin fiscal de los arrendatarios, as como las referencias catastrales o nmeros fijos y los
datos necesarios para la localizacin de los inmuebles arrendados.
3. Se harn constar las cantidades que se perciban en contraprestacin por transmisiones de inmuebles,
efectuadas o que se deban efectuar, que constituyan entregas sujetas en el Impuesto sobre el Valor
Aadido.
4. Las operaciones sujetas al Impuesto sobre la Produccin, los Servicios y la Importacin en las
Ciudades de Ceuta y Melilla.
5. Las operaciones por las que los empresarios o profesionales que satisfagan compensaciones
agrcolas hayan expedido el recibo a que se refiere el Reglamento por el que se regulan las
obligaciones de facturacin.

9. Disposiciones transitorias
El Decreto Foral 205/2008 que estamos comentando contiene dos disposiciones transitorias. La primera,
referida al aplazamiento para la implantacin del libro de Operaciones econmicas, ya la hemos comentado
en el punto 3 de este trabajo. La disposicin transitoria segunda se refiere al Detalle de los bienes afectos o
de inversin en los siguientes trminos:
El primer ao de presentacin del libro de operaciones econmicas, los obligados tributarios a que se
refiere el artculo 39 bis del Reglamento por el que se regulan las obligaciones tributarias formales
del Territorio Histrico de Bizkaia, aprobado por Decreto Foral 205/2008, debern informar, de
forma individualizada, sobre los elementos del inmovilizado material, del intangible y de las
inversiones inmobiliarias, afectos a la actividad, reflejando al menos los siguientes datos:
El nmero de la anotacin.
La descripcin del bien, con indicacin de todos aquellos datos que permitan su perfecta
identificacin.
La fecha de comienzo de su utilizacin y la vida til. En el supuesto de elementos del inmovilizado
intangible, la fecha de otorgamiento o adquisicin del mismo.
El valor del bien a efectos de la amortizacin, la cuota de amortizacin correspondiente y, en su
caso, la amortizacin acumulada.
En el supuesto de bienes inmuebles, la referencia catastral.
En los vehculos automviles y otros medios de transporte, la matricula.
Asimismo, se har constar el porcentaje de afectacin a la actividad a efectos del IRPF.

10. Disposiciones adicionales

Es importante el apartado Dos de la disposicin adicional primera, que establece lo siguiente:
Dos. Las secciones segunda a sptima del Captulo II del Ttulo VI del Reglamento del Impuesto sobre
la Renta de las Personas Fsicas, aprobado por el Decreto Foral 207/2007, de 20 de noviembre, que
comprenden los artculos del 80 al 96, quedan sustituidas por una seccin (SECCIN SEGUNDA.
OBLIGACIONES CONTABLES Y REGISTRALES), que contiene los artculos 80 al 82:
Artculo 80. Obligaciones de los contribuyentes que ejerzan actividades econmicas.
Los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas, con independencia del mtodo de
determinacin de su rendimiento, estarn obligados a la llevanza del libro registro de
operaciones econmicas a que se refiere el Reglamento por el que se regulan las obligaciones
tributarias formales del Territorio Histrico de Bizkaia, aprobado por Decreto Foral 205/2008,
de 22 diciembre.
Artculo 81. Obligaciones de los contribuyentes acogidos a la modalidad normal del mtodo
de estimacin directa. Adems del libro de operaciones econmicas a que se refiere el artculo
anterior, los contribuyentes que desarrollen actividades econmicas cuyo rendimiento se

5
 determine en la modalidad normal del mtodo de estimacin directa, salvo que la actividad
econmica realizada no tenga carcter mercantil, estarn obligados a llevar contabilidad ajustada
a lo dispuesto en el Cdigo de Comercio.
Artculo 82. Otros obligados tributarios Idnticas obligaciones a las contempladas en esta
seccin corresponden a las entidades en rgimen de atribucin de rentas y a las herencias que se
hallen pendientes del ejercicio de un poder testatorio que desarrollen actividades econmicas.

11. Entrada en vigor

La disposicin final primera establece que este Decreto foral entrar en vigor el da siguiente al de su
publicacin en el Boletn Oficial de Bizkaia, y ser de aplicacin a partir del 1 de enero de 2014. Pero
tngase muy en cuenta lo comentado en el punto 3 de este escrito en relacin al aplazamiento establecido
hasta el 1 de enero de 2015 para ciertos supuestos.