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Resumo: Este estudo teve como objetivo demonstrar os custos efetivos que o escritrio
Consulte Contabilidade e Consultoria Empresarial tem para a prestao do servio contbil a
empresa X, optante pelo regime tributrio Lucro Real, bem como identificar a margem de
contribuio mensal avaliando se vivel ou no prestarem servio referida entidade. A
metodologia utilizada para os procedimentos foi pesquisa bibliogrfica, para os objetivos foi
a exploratria, quanto abordagem foi qualitativa e quantitativa, para a coleta de dados
utilizou-se da pesquisa de campo e foi caracterizado como estudo de caso. A pesquisa buscou
a apurao do com a diviso nos seguintes pontos: Custo Indireto, Custos Variveis, Custo
Fixo, Custo Direto e Despesa Fixa. Os resultados revelaram que a mo de obra direta (MOD)
apresenta o maior custo para o escritrio, encontrou-se tambm que no confronto das receitas
com os gastos que o escritrio teve para a prestao do servio entidade X houve uma
rentabilidade satisfatria, pois a margem de lucro lquida de 29,41%, sendo que com esse
resultado os administradores podero seguir esses resultados como padro para os demais
clientes. Conclui-se que outros escritrios contbeis, em outras regies do pas, que ainda no
apuram o custo efetivo para a prestao de servios contbeis aos seus clientes, do regime
tributrio Simples Nacional, Lucro Presumido e principalmente aqueles no regime de Lucro
Real que foi apurado neste trabalho podero utilizar os resultados e os clculos realizados
para a apurao do seu custo efetivo e consequentemente de sua margem de lucro.
Abstract: This study object is to demonstrate the actual costs that the office Consulte
Contabilidade e Consultoria Empresarial has for the provision of accounting service to
company X, opting for the tax regime Lucro Real as well as identify the monthly
contribution margin, evaluating whether it is feasible or not providing service to that entity.
The research methodology used for the procedures was bibliographic, for the objectives
exploratory, as for the approach, quantitative and qualitative research, to collect data used
field research and was featured as a case study. The research sought to calculate the result
divided in the following points: Indirect Cost, Variable Cost, Fixed Cost, Direct Cost and
Fixed Expense. The results revealed that the direct labor (DL) has the highest cost for the
office, also found that the comparison of revenues with the expenses that the office had to
provide service to company X, there was a satisfactory profitability since the net profit margin
of 29.41%, and that with this result administrators can follow these effects as a standard for
other customers. It follows those other accounting firms in other regions of the country that do
1
Graduando em Cincias Contbeis Universidade Federal de Uberlndia UFU. E-mail:
igor.c1191@gmail.com. Avenida Joo Naves de vila, n 2.121, Santa Mnica, Uberlndia - MG
2
Mestrando em Contabilidade e Controladoria pela Universidade Federal de Uberlndia. Docente na
Universidade Federal de Uberlndia. E-mail: geovane_camilo@yahoo.com.br. Avenida Joo Naves de vila, n
2.121, Santa Mnica, Uberlndia - MG
RAGC, v.4, n.16, p.91-107/2016
RODRIGUES, I.C.; SANTOS, G. C.
not discharge the actual cost for the provision of financial services to its customers, of the tax
regime Simples Nacional, Lucro Presumido and especially those in the Lucro Real regime
that was determined in this study can use the results and the calculations carried out for the
determination of actual cost and consequently their profit margin.
1 Introduo
A necessidade de ter controle sobre o negcio, ou seja, possuir uma gesto empresarial
eficaz vem aumentando constantemente. E nesse sentido, a Contabilidade Gerencial se tornou
ainda mais importante para facilitar o planejamento, avaliao, desempenho e auxlio s
tomadas de decises pelos usurios internos. Neste contexto, aps a concluso do curso de
Cincias Contbeis e com o registro no Conselho Regional de Contabilidade (CRC), o
bacharel nessa cincia possui diversas oportunidades de atuao, sendo uma dessas a atuao
como contador, com a constituio de uma empresa contbil.
Contudo, o estudo realizado por Cardoso e Arajo (2014) demonstrou que apenas 13%
dos alunos do ltimo perodo em Cincias Contbeis em uma universidade particular de Caic
RN e 4% de uma universidade federal tambm do Rio Grande do Norte possuem como
objetivo a atuao em escritrio prprio. De forma semelhante se encontra o estudo de Macari
e Pfitscher (2005), que analisou a atuao de 49 contadores que haviam formados entre 1995
e 1996 na Universidade Federal de Santa Catarina, sendo que desse nmero apenas 6, ou seja,
12% estavam atuando em empresas contbeis prprias.
Dessa forma, percebe-se que a constituio de um escritrio de contabilidade pode ser
um bom negcio para se investir, uma vez que muitos dos bacharis em Cincias Contbeis
preferem outras reas possurem uma empresa contbil. Entretanto, aps a efetuao dos
investimentos, os gestores devem direcionar os seus esforos na obteno de ganhos para
recuperar o valor investido e tambm com o objetivo de aumentar o patrimnio da empresa.
Diante desse contexto, essencial, apurar o custo efetivo na prestao do servio, para que
esse possa ser demonstrado ao cliente, no momento da contratao do servio contbil. Por
outro lado, precpuo lembrar que quem defini o preo o mercado e por isso, o custo deve
ser reduzido sempre que possvel.
Nesse sentido, a apurao do custo importante para os gestores realizarem uma
previso dos resultados que cada cliente lhe proporciona, no momento que realiza a
confrontao dos honorrios recebidos com os custos e despesas identificadas para a
prestao do servio contbil. Com a apurao dos custos efetivos pelos administradores do
escritrio, eles tero melhores anlises de quais custos esto altos e verificar a possibilidade
de reduo dos mesmos, para que a lucratividade possa aumentar.
Diante desses fatos, o problema que direcionou esta pesquisa foi: qual o custo efetivo
para o escritrio Consulte Contabilidade e Consultoria Empresarial realizar a prestao do
servio contbil a uma empresa do setor industrial, optante pelo o regime tributrio Lucro
Real? Como complemento ao problema de pesquisa, h o objetivo geral, que demonstrar aos
gestores do escritrio Consulte Contabilidade e Consultoria Empresarial, o custo para prestar
o servio contbil para a Empresa X e verificar se essa empresa gera resultados positivos ou
negativos para a entidade, mediante a margem de lucro lquido.
A presente pesquisa apresenta quatro justificativas para a sua consecuo: i) falta de
gesto de custos, ii) possibilidade de reduo do custo e aumento da lucratividade, iii) ser uma
base para outros escritrios e iv) comparao com outros estudos. A primeira justificativa
refere-se ao fato que em muitos casos, falta uma anlise aprofundada (gesto de custos) dos
contadores para a determinao dos honorrios para a prestao dos seus servios, resultando
numa margem de lucro baixa, e em alguns casos at prejuzo. Logo, constata-se que a anlise
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O Custo Efetivo do Escritrio Contbil
2 Referencial Terico
A Contabilidade desde seu incio um sistema completo de escriturao, oriunda de
vrias civilizaes e povos, e a cada dia mais til sociedade, pois sempre presta
informaes para os usurios tomarem decises. (IUDCIBUS; MARTINS; CARVALHO,
2005).
A Contabilidade possui diversas ramificaes e uma destas a Contabilidade de
Custos, e segundo Martins (2003) ela surgiu com a finalidade de mensurar o estoque da
entidade e no como um auxlio para a administrao tomar deciso. Com o desenvolvimento
das empresas e com a maior competitividade entre o setor, passou a Contabilidade de Custo
auxiliar no controle e na tomada de deciso para os administradores, por isso deixou de ser
apenas Contabilidade de Custos para se tornar uma Contabilidade Gerencial.
Em conformidade com Ottuparammal, Kunhu e Jahfarali (2011) ela tem por objetivo a
anlise sistemtica de gastos, assim permitindo determinar o custo de cada produto ou servio
prestado, oferecendo aos gestores da entidade melhor controle sobre os custos podendo
economizar esses, permitindo fixar um melhor preo ao seu cliente, gerando aumento no lucro
da empresa.
Destarte, o processo de determinar os custos, conhecido como gesto de custos, e
possui como objetivo embasar as decises a serem tomadas, e assim, suprindo as necessidades
dos empresrios com relao s dvidas de gesto, de forma que ir fornecer melhores
argumentos para apoiar as tomadas de deciso. (SANTOS et al., 2009). Portanto, o contador
deve sempre fazer a anlise gerencial de seu escritrio, para chegar ao preo final do servio
prestado, sendo necessrio que o valor cubra todos os custos e despesas e ainda gera margem
de contribuio positiva.
Desse modo, os gestores podem utilizar algumas das metodologias de custeio, que os
auxiliam no processo de tomada de deciso. Os principais mtodos so: Custeio por
Absoro, Custeio Varivel, Custeio ABC, entre outras. A adoo de um desses mtodos
contribui para analisar os custos e principalmente formar o honorrio do servio contbil para
o cliente, evitando prejuzos. (NASCIMENTO; RGO; DIAS, 2016).
Guerreiro (2002) mais enftico ao afirmar, que para os processos de decises serem
melhores, devem ser mais detalhados quanto a rentabilidade do produto ou servio, utilizando
o mtodo de custeio varivel, com foco no conceito de margem de contribuio, o que permite
efetuar o planejamento do preo do produto ou servio, no necessitando dos custos fixos para
essa formao.
Para formar o custo do produto ou do servio necessrio considerar todos os
sacrifcios para chegar ao produto final, sendo salrios com os respectivos encargos sociais,
3 Aspectos Metodolgicos
Com a evoluo das pesquisas cientficas, se torna necessrio utilizar uma tcnica para
organizar os estudos realizados, assim a metodologia apresenta os procedimentos a serem
adotados. A metodologia aplicada adequadamente oferece os procedimentos para atingir a
realidade terica e prtica, a diferentes problemas seja na rea profissional ou acadmica por
meio de pesquisas realizadas.
Dessa forma, para a consecuo da presente pesquisa foi utilizada a pesquisa
bibliogrfica, que permitiu obter conhecimento sobre o assunto em questo, sendo utilizados
livros, artigos cientficos, revistas, sites de rgo de classe e pesquisas monogrficas, que j
receberam legitimidade. Quanto ao objetivo, a pesquisa se caracterizou pelo uso das tcnicas
exploratrias, uma vez que se pesquisou em uma rea, ainda com poucos estudos e tambm
que os dados coletados no sofreram a interferncia dos pesquisadores.
A abordagem foi classificada como qualitativa e quantitativa, sendo a primeira
utilizada para apresentar o resultado da entrevista com o gestor, enquanto a segunda levantou
os custos e o resultado da empresa. O estudo, ainda foi considerado um estudo de caso, pois
analisou um caso real, sendo averiguando se os servios contbeis prestados pelo escritrio
Consulte Contabilidade e Consultoria Empresarial geram resultados positivos aos scios pela
prestao do servio contbil a empresa X, que optante pelo Lucro Real.
Foi realizada uma entrevista, com o gestor da empresa contbil, sendo que a entrevista
uma comunicao verbal entre o entrevistador e o entrevistado em que mediante perguntas,
o entrevistador coleta os dados. A entrevista pode ser estruturada (apresenta um roteiro pr-
definido) e no estruturada (consiste uma conversao informal, deixando o entrevistado com
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maior liberdade). No caso desta pesquisa, ela ocorreu de forma no estruturada, uma vez que
o entrevistador conversou com o entrevistado, sem um roteiro pr-estabelecido.
O processo para a execuo da pesquisa de campo foi constitudos em 5 passos: o
primeiro passo foi a escolha do escritrio contbil, na cidade de Araguari (realizado por
convenincia intencional). Em sequncia realizou uma conversa com um dos proprietrios
para no identificar o profissional iremos chamar pelas siglas AACJ. Ainda nessa etapa, aps
apresentar ao profissional, o objetivo do trabalho, e as caractersticas que a empresa deveria
possuir, entre elas destacam: cliente com maior nmero de movimentos dirios, maior volume
de notas fiscais, folha de pagamento, lanamentos contbeis e est enquadrada no regime
tributrio de Lucro Real, pois assim, seria possvel dar continuidade no estudo de Martins e
Santos (2014), que estudaram uma do Simples Nacional e sugeriram a anlise de empresas em
outro regime tributrio. Desse modo, o contador informou que a empresa X, teria as
caractersticas necessrias para atender a demanda dos autores.
O terceiro passo foi a entrevista no estruturada realizada com o scio supracitado, na
data de 9 de outubro de 2015. As perguntas foram referentes a histria da empresa, para uma
breve conceitualizao, procedeu-se tambm ao levantamento de questes referentes ao
processo de custos da empresa, aprofundou-se um pouco tambm sobre a empresa X, porm,
o gestor desta empresa havia informado ao contador, que na pesquisa no fosse evidenciado
informaes da mesma.
A quarta etapa consistiu na coleta dos dados para tabulao, sendo que os dados
incluam todos os custos e despesas que o escritrio possui durante o ms, alm do valor do
honorrio cobrado da empresa X. E a quinta etapa foi a tabulao dos dados, para o
levantamento dos custos e do resultado.
E aborda por fim, nos aspectos metodolgicos, da presente pesquisa, uma breve
histria do escritrio Consulte Contabilidade e Consultoria Empresarial. Ele foi constitudo
em 1987, visando a prestao de servio contbil com alta qualidade e focado no resultado,
tica e satisfao do cliente. Atualmente (outubro de 2015), equipe era formada por 34
pessoas, incluindo os 4 scios, que durante a existncia da empresa (escritrio) vem
assessorando seus clientes. importante destacar, que o escritrio presta servio contbil
empresa X h 3 anos.
cento e setenta e oito) colaboradores (outubro de 2015), e desse total a empresa X tem 178,
representando 5,60%.
A Tabela 2 apresentou os custos fixos mensais, sendo que para encontr-los utilizou-se
o valor anual dividindo por 12 meses, e em sequncia aplicou-se o ndice de rateio de 5,60%,
o que gerou o valor do custo fixo para o escritrio mensalmente para a prestao do servio
contbil empresa X.
Os maiores valores com custos fixos foram com plano de sade, sendo isso
fundamental destacar, pois demonstra o interesse e a preocupao da empresa em investir na
sade de seus colaboradores. Por outro lado, os menores custos foram com a anuidade do
CRC. Quando se fala desse valor da anuidade importante frisar que, a empresa possui 4
contadores com registro no rgo, mas devido as normas do prprio conselho, quando uma
sociedade empresarial contbil formada por 4 scios o valor que ela vai pagar R$ 950,00,
considerando o ano base de 2015.
Quanto mo de obra indireta (MOI) consideram-se os valores dos salrios, mais os
encargos sociais. Esses encargos so gastos que a empresa possui com os seus colaboradores
alm do salrio, sendo precpuo que o gestor da entidade reconhea esses valores como custos
e consequentemente os aproprie aos produtos. Em conformidade com Megliorini (2001),
alguns encargos ocorrem em certas pocas do ano, no podendo ser absorvidos somente ao
custo do produto ou servio prestado no ms em que ocorreu, devendo ser distribudos ao
longo do ano. So alguns exemplos desses encargos: frias, 13 salrio, multa do FGTS,
feriados, aviso prvio indenizado, entre outros citados na Tabela 3.
Em decorrncia, do escritrio pesquisado, optar pelo Sistema Integrado de Pagamento
de Impostos e Contribuies das Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES
NACIONAL) e est enquadrado no anexo III da Lei Complementar 123/06, no art. 18, 5b,
inciso XIV, h uma taxa nica sobre o faturamento mensal. E no Brasil, os encargos com mo
de obra, para empresas nesse regime podem ser exibidos conforme Tabela 3.
Tabela 3 Encargos sociais e trabalhistas incidentes para uma empresa do Simples Nacional.
Total
Dia/Ano Dias/Ms Horas/Ms
Composio do Salrio Mensal
(a) (b= a: 12) (c = b x 7,33 hs) (d= c x 0,45)
(-) DSR (48 semas/ano) 48 4,00 29,33 R$ 13,33
(-) Frias 30 2,50 18,3 R$ 8,33
(-) Feriados mdios/ano 11 0,92 6,72 R$ 3,06
Dias teis trabalhados (disponvel) 276 23 168,67 R$ 76,67
Total de salrios (GRUPO A) 365 R$ 101,39
13 Salrio 30 2,5 18,3 R$ 8,33
Adicional de 1/3 sobre frias R$ 2,78
Total pago (GRUPO B) R$ 11,11
Total (GRUPO C = A + B) R$ 112,50
Encargos Sociais
FGTS sobre o GRUPO C 8% R$ 9,00
Multa rescisria sobre o FGTS recolhido 50% R$ 4,50
Aviso-prvio de 30 dias, hiptese de demisso
30 2,5 18,3 R$ 8,33
sem justa causa.
FGTS sobre aviso-prvio 8% R$0,67
Multa de FGTS sobre aviso-prvio 50% R$ 0,33
Total de FTGS e encargos s/ resciso (GRUPO D). R$ 22,83
TOTAL GERAL (GRUPO E = C + D) R$ 135,33
Anlise dos encargos sociais:
Total salrio pago durante o ms R$ 100,00
Custo do salrio por hora sem encargos (R$100: 220 h/m) R$ 0,45 / h
Total de salrio com encargos social mensal (GRUPO E) R$ 135,33
Total de horas teis trabalhadas, mensal (disponvel para o empregador) 168,67 h
Custo do salrio por hora com encargos sociais R$ 0,80
ndice de custo (Remunerao + encargos sociais) 1,7652
Fonte: Elaborado pelos autores com base em Santos (2011)
inferior. Diante desse contexto, sempre necessrio que faa uma anlise de investimentos
antes de comprar ou terceirizar o bem, projetando o seu benefcio econmico futuro.
importante frisar, que esse no foi o foco da presente pesquisa, por isso tal procedimento no
foi realizado, focando aqui, somente no levantamento dos bens e dos custos.
Tabela 10 Custo mensal para executar o servio para a empresa x. Departamento Pessoal.
Mdia de Horas
gastas p/ Valor da Custo
Departamento Pessoal Responsvel
executarem serv. Hora Total
Empresa X.
Confeco Folha Pagamento Analista Pessoal 8 R$ 18,97 R$ 151,74
Mdia de 15 rescises ao ms Analista Pessoal 2 R$ 18,97 R$ 37,94
Gerao de guias e transmisso de arquivos Analista Pessoal 2 R$ 18,97 R$ 37,94
Mdia de 15 admisses ao ms Analista Pessoal 2 R$ 18,97 R$ 37,94
Retrabalhos Analista Pessoal 4 R$ 18,97 R$ 75,87
Total 18 R$ 341,42
Fonte: Dados de Pesquisa.
A Tabela 10 apresentou o custo que o escritrio estudado tem com o departamento
pessoal para a prestao dos seus servios empresa X. Os resultados encontrados
evidenciaram que o maior tempo foi despendido na confeco da folha de pagamento, total de
8 horas gerando um custo de R$ 151,74. Ao comparar esses resultados com o trabalho de
Martins e Santos (2014) constata que para a realizao dos servios contbeis nesse
departamento so necessrias aproximadamente 137,50% a mais de tempo, porm
importante frisar que a quantidade de colaboradores nas empresas dessa pesquisa
aproximadamente 700% maior.
Outro ponto importante a destacar na comparao do presente estudo com o realizado
por Martins e Santos (2014) que aquele no aplicou no custo os eventuais retrabalhos que o
departamento pessoal pode incorrer durante o ms. Segundo dados fornecidos na entrevista
com o AACJ, O escritrio contbil incorre em mdia 4 horas mensais de retrabalho, com a
empresa X, o que aumenta o custo em R$ 75,87. O scio ainda declarou que os principais
retrabalhos so: recalcular folha de pagamento, remisso de guias, entre outros.
5 Consideraes Finais
essencial para o crescimento econmico de uma empresa, identificar o verdadeiro
custo, pois assim, possvel aplicar uma margem de lucro compatvel com o mercado e
consequentemente analisar se o servio prestado ou no vivel. Nesse contexto, a presente
pesquisa procurou demonstrar o custo efetivo que o Escritrio Consulte Contabilidade e
Consultoria Empresarial possui para efetuar a prestao dos servios contbeis empresa X,
que optante pelo regime tributrio Lucro Real, bem como demonstrar a margem de lucro
lquido que o escritrio possui.
Os resultados revelaram que para apurar o custo fez a diviso nos seguintes pontos:
custo indireto varivel e fixo, custo direto e despesa fixa. Os resultados demonstraram que os
custos totalizaram R$ 3.691,92, e que o custo direto (MOD) representa 40,08% do total do
custo apurado para prestar o servio contbil. A pesquisa ainda demonstrou, que apesar de
muitos contadores afirmarem ser complexo o trabalho para prestar servio contbil para
empresas optantes pelo regime tributrio Lucro Real e que no compensativo, uma vez que
no gera lucro, esta pesquisa encontrou resultados diferentes.
O honorrio cobrado mensalmente cobriu todos os custos variveis e despesas
variveis e ainda restaram 66,03% de contribuio para o escritrio e tambm, a receita
auferida conseguiu pagar todas as despesas e custos fixos resultando em um resultado lquido
mensal de 29,41%.
Este estudo apresentou algumas limitaes, com destaque para: anlise de uma nica
empresa, estudo de apenas um escritrio contbil e de apenas um ano, sendo fatores que no
permitem a generalizao dos resultados encontrados para todas as empresas do Lucro Real e
todos os escritrios contbeis, que atuam com empresas desse porte. Outra limitao, que ao
analisar os custos efetivos deveramos incluir o risco que o escritrio tem com a empresa X,
uma vez que as penalidades por falta da entrega de uma obrigao acessria pode afetar
gravemente o financeiro do escritrio.
Portanto, o presente trabalho servir para os gestores do Escritrio Consulte
Contabilidade e Consultoria Empresarial, aplicar essa metodologia para avaliar os resultados
de seus outros clientes. Ele tambm ser uma base para outros escritrios que ainda no
analisam os seus custos efetivos ao prestarem servios contbeis aos seus clientes.
E como sugesto de futuras pesquisas recomenda-se uma anlise de mais escritrios
contbeis, em outras regies do pas, anlise de mais empresas nesse regime tributrio e
comparao com outros regimes, como Lucro Presumido e Simples Nacional, e tambm a
mensurao do risco que a entidade contbil corre ao prestar os servios a um cliente.
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