o Custeio por Absoro o nico mtodo aceito pela Contabilidade?

Charles Albino Schultz (TU-Chemnitz) - charles_mcr@yahoo.com.br

Marcia Zanievicz da Silva (UNERJ) - marciaza@brturbo.com.br
Altair Borgert (UFSC) - borgert@cse.ufsc.br

Resumo:

Neste artigo apresenta-se uma discusso acerca da utilizao de outro mtodo, que no o Custeio por
Absoro, para a determinao dos custos dos produtos e servios na contabilidade financeira. Por meio de
um estudo exploratrio, terico, com base bibliogrfica, observa-se que no h qualquer orientao que
indique algum mtodo de custeio, como obrigatrio, nas normas tributrias, contbeis ou societrias. J, em
diversos livros da rea encontram-se afirmativas sobre a obrigatoriedade da utilizao do mtodo de Custeio
por Absoro, cujas razes se devem a sua tradicional adoo na contabilidade financeira desde a dcada de
1970 e, sobretudo, pela falta de clareza quanto ao termo absoro. Concluiu-se que qualquer mtodo de
custeio adaptvel legislao vigente pode ser utilizado para a determinao do custo contbil, bem como
para a valorao dos estoques, dentre os quais o prprio Custeio por Absoro, o Activity Based Costing e o
Mtodo das Unidades de Esforo de Produo.

Palavras-chave: Mtodos de custeio. Contabilidade financeira. ABC. UEP. Absoro.

rea temtica: Desenvolvimentos Tericos em Custos

 XV Congresso Brasileiro de Custos Curitiba - PR, Brasil, 12 a 14 de novembro de 2008

o Custeio por Absoro o nico mtodo aceito pela Contabilidade?

Resumo
Neste artigo apresenta-se uma discusso acerca da utilizao de outro mtodo, que no o
Custeio por Absoro, para a determinao dos custos dos produtos e servios na
contabilidade financeira. Por meio de um estudo exploratrio, terico, com base bibliogrfica,
observa-se que no h qualquer orientao que indique algum mtodo de custeio, como
obrigatrio, nas normas tributrias, contbeis ou societrias. J, em diversos livros da rea
encontram-se afirmativas sobre a obrigatoriedade da utilizao do mtodo de Custeio por
Absoro, cujas razes se devem a sua tradicional adoo na contabilidade financeira desde a
dcada de 1970 e, sobretudo, pela falta de clareza quanto ao termo absoro. Concluiu-se
que qualquer mtodo de custeio adaptvel legislao vigente pode ser utilizado para a
determinao do custo contbil, bem como para a valorao dos estoques, dentre os quais o
prprio Custeio por Absoro, o Activity Based Costing e o Mtodo das Unidades de Esforo
de Produo.

Palavras-chave: Mtodos de custeio. Contabilidade financeira. ABC. UEP. Absoro.

rea temtica: Desenvolvimentos Tericos em Custos.

1 Introduo
No atual contexto dos negcios, a rea de custos possui ao menos dois enfoques
diferentes: o primeiro, relacionado identificao do custo contbil para fins de atendimento
da contabilidade financeira e, o segundo, concentrado nas informaes para o processo de
tomada de decises.
A contabilidade de custos, com enfoque gerencial, se concentra no fornecimento de
informaes para o controle, apurao, predio e planejamento, e, normalmente, est atrelada
utilidade, qualidade decisorial e ao custo-benefcio das informaes.
Contudo, a contabilidade de custos est vinculada contabilidade financeira, a qual,
historicamente, cabe a funo de determinar o custo dos produtos para a valorao dos
estoques, bem para a apurao do resultado do exerccio. Como as informaes da
contabilidade financeira precisam atender os usurios externos (scios, acionistas, fisco, etc.),
elas so padronizadas e/ou normatizadas por meio de um conjunto de normas societrias,
tributrias e contbeis. Esta normatizao da contabilidade de custos consiste numa orientao
do que pode, e do que deve, ser considerado como custo dos produtos e servios, e o que faz
parte das despesas do perodo. Estas normas estabelecem, dentre vrios aspectos, que tanto
custos diretos quanto custos indiretos devem ser alocados aos produtos e servios produzidos
ou executados num determinado perodo. J, as despesas representam gastos que no possuem
relao direta com os produtos ou servios, mas sim com o perodo e, por isso, alocadas
diretamente ao perodo.
Na apurao dos custos, em ambos os enfoques, a contabilidade pode utilizar
diferentes mtodos de custeio, que se constituem num conjunto de tcnicas e procedimentos
que organizam e formalizam o custeamento de produtos e servios. Por trs destes mtodos h
uma srie de conceitos e terminologias contbeis, alm do conjunto de leis societrias e
tributrias, e de normas contbeis, que do forma contabilidade de custos.
Tradicionalmente, no Brasil, o mtodo de custeio utilizado pela contabilidade
financeira o Custeio por Absoro, no qual os custos indiretos so alocados aos produtos e
servios por meio de rateios. As leis societrias brasileiras (com relao aos custos) se
mantm praticamente imutadas desde o advento da Lei n. 6.404, em 1976. At esta poca, a
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contabilidade brasileira mantinha uma discusso sobre dois mtodos de custeio: o Custeio por
Absoro e o Custeio Varivel ou Direto.
Como o Custeio Varivel ou Direto somente permite a alocao de custos variveis ou
diretos, enquanto que os custos indiretos e fixos so tratados como despesas do perodo
(mesmo que sejam da produo), tal caracterstica tornou-o incompatvel com as normas
societrias e contbeis, e tambm, com as normas fiscais em vigor. Desta forma, somente
restou a alternativa do Custeio por Absoro, que era adaptvel a todas as normas.
Mesmo com as crticas sua ineficincia gerencial, decorrentes da inexatido e
arbitrariedade envolvidas na escolha dos critrios de rateio, o Custeio por Absoro era (e em
muitos casos ainda ) utilizado tambm pela contabilidade gerencial. Porm, com o aumento
da competitividade entre as empresas mundiais, a partir do final dos anos 1980 e durante os
anos 1990, outros mtodos de custeio passaram a ser difundidos e utilizados pela
contabilidade gerencial. Isto ocorreu porque havia a necessidade de informaes mais
acuradas para atender as demandas crescentes de informaes em adio aos problemas
gerados pela contnua ampliao dos custos fixos, decorrentes da modernizao dos parques
fabris.
Estes mtodos de custeio, normalmente, foram introduzidos paralelamente ao Custeio
por Absoro. A contabilidade financeira, muitas vezes, ficou impedida de utilizar estes
mtodos, pois, como eram introduzidos e configurados pela contabilidade gerencial, estes no
atendiam necessariamente s normas contbeis, financeiras e/ou fiscais. Alm disso, como o
Custeio por Absoro atendia a demanda da contabilidade financeira, no havia nenhuma
vantagem ou necessidade aparente em se substituir tal mtodo por outro.
Desta forma, acredita-se que a utilizao do Custeio por Absoro pela contabilidade
financeira, e a assuno de que este seja o nico passvel de utilizao, esteja ligado a
diversos fatores, dentre os quais: a tradio na sua utilizao; a escassez de estudos dos outros
mtodos com fins fiscais, e ao entendimento diverso de conceitos e terminologias.
Desta forma, o objetivo principal deste estudo discutir a utilizao do mtodo de
Custeio por Absoro pela contabilidade financeira como obrigatrio e a possibilidade
contbil e legal de utilizao de outros mtodos. Para tanto, abordam-se os seguintes tpicos:
adaptabilidade dos mtodos de custeio s normas;
legislao tributria e societria e normas contbeis em vigor;
posio da literatura contbil; e
conceitos e terminologias existentes.

Com esta discusso pretende-se responder a seguinte pergunta de pesquisa: possvel

a utilizao de outro mtodo, que no o Custeio por Absoro, para a determinao dos custos
dos produtos e servios na contabilidade financeira?
A motivao deste estudo est na possibilidade de se trazer maior clareza ao assunto e
proporcionar mais flexibilidade aos mtodos de custeio, sistemas de informao e a
contabilidade de custos em si. Ao mesmo tempo, pretende-se empreender uma aproximao
de ambos os enfoques (fiscal e gerencial) da contabilidade de custos.

2 Metodologia
O presente estudo tem finalidade exploratria, uma vez que objetiva discutir a
obrigatoriedade legal da utilizao do mtodo de Custeio por Absoro pela contabilidade
financeira. Para Cervo, Bervian e Silva (2007), os estudos exploratrios tm por objetivo criar
maior familiaridade com um fenmeno ou obter uma nova percepo dele. Alm disso, este
estudo caracteriza-se como terico, no qual se utilizam como base, predominantemente, a
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pesquisa bibliogrfica e, de forma complementar, entrevistas no estruturadas.

O primeiro passo consiste na reviso bibliogrfica da legislao tributria em vigor, e
de questionamentos junto a profissionais da rea tributria e funcionrios da Receita Federal.
Com isto, busca-se confirmar ou no a hiptese de que o uso do Custeio por Absoro,
como metodologia, o nico aceito, pela legislao fiscal, para fins de determinao do custo
dos produtos e/ou servios e levantamento dos estoques em uma empresa, dentro da tica
contbil-financeira.
Num segundo momento, realiza-se o levantamento bibliogrfico em diversos livros
didticos e artigos publicados no sentido de apresentar as afirmaes relacionadas ao
Custeio por Absoro e o seu uso obrigatrio pela contabilidade financeira.
O terceiro e ltimo passo consiste na discusso dos fatos coletados que culmina no
estudo propriamente dito e se encerra com a redao do presente texto.
Como limitao da pesquisa destaca-se que o presente estudo aborda as seguintes
metodologias de custeio: Custeio por Absoro; Activity Based Costing (ABC); Custeio
Direto ou Varivel; e Mtodo das Unidades de Esforo de Produo (UEP). Isto porque,
entende-se que estas sejam, possivelmente, as mais utilizadas, bem como impossvel abordar
todos os mtodos e suas variantes neste estudo.

3 Conceitos de custo e despesa

O clculo do lucro do perodo de uma entidade est vinculado ao valor do custo dos
produtos vendidos e das despesas incorridas no perodo. A diferena conceitual de custo e
despesa para a contabilidade e para o fisco consiste no fato de que custos so os recursos
gastos para produzir os produtos. Por isso, os custos so alocados aos produtos e somente
confrontados s receitas quando da venda destes produtos. J, as despesas so consideradas do
perodo, pois englobam gastos necessrios para vender os produtos, administrar a empresa,
etc., ou seja, no possuem relao direta com a produo. Assim, numa aplicao do princpio
da competncia, os custos somente so confrontados com as receitas quando os produtos so
vendidos, enquanto que as despesas so confrontadas ao perodo em que ocorrerem
(IUDCIBUS, 1997).
Num primeiro momento, os conceitos contbeis de custo e despesa esto em sintonia
com os conceitos utilizados pelas normas fiscais, sendo que, em grande parte dos casos, a
contabilidade tem seus princpios respeitados pela legislao fiscal. Quando esta
conformidade entre contabilidade e fisco quebrada, normalmente, a contabilidade financeira
obrigada a quebrar o princpio por fora de lei.
Por outro lado, na contabilidade gerencial, os conceitos de custo e despesa tm uma
conotao ampla. Em parte, isto deriva do fato de o setor gerencial das empresas no ser
exclusivamente formada por profissionais da contabilidade, alm de no estar obrigado ao
atendimento de normas legais.
Outro aspecto que flexibiliza os conceitos na contabilidade gerencial deriva da
influncia dos prprios mtodos de custeio que, quando voltados tomada de decises,
buscam a melhor informao. Deste modo, d-se prioridade utilidade da informao para a
tomada de decises. Nesta busca por informaes teis, pode-se dizer que o princpio mais
importante o da utilidade, o que faz com que cada empresa trate os custos e despesas da
forma que julgar necessria e mais propcia, fazendo com que, em muitos casos, custos e
despesas sejam tratados como sinnimos.
Contudo, isto no significa que custos e despesas sejam usados como iguais,
indiscriminadamente. Muitas vezes, utiliza-se a palavra custo para designar tanto custos
quanto despesas, mas continua-se respeitando a relao destes com os produtos e perodos.
Um exemplo o caso das despesas administrativas que, algumas vezes, so chamadas de
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custos administrativos. Porm, mesmo quando chamadas de custos, estas continuam sendo
tratadas da mesma forma que quando chamadas despesas. Assim, trata-se de uma simples
utilizao de nomenclatura dos termos, ou seja, uma questo semntica.
J, a rigidez contbil na separao destes conceitos cultural, e fortalecida pelos
princpios e pela prpria legislao fiscal que atribui custos aos produtos e despesas aos
perodos. Assim, a separao vrias vezes criticada conceitual entre custos e despesa
necessria para facilitar a interpretao e aplicao das normas contbeis e fiscais vigentes. A
separao rgida das normas, tambm, se deve necessidade da criao de um limite entre
custos e despesas apropriados aos perodos, na busca da homogeneizao das demonstraes
contbeis.
Assim, as anlises realizadas neste estudo tm o enfoque voltado aos conceitos de
custo e despesa adotados pela contabilidade financeira, de acordo com as normas contbeis e
fiscais.

4 Mtodos de custeio
Os mtodos de custeio so conjuntos de tcnicas ou modelos inicialmente
utilizados para determinar os custos de produtos e servios, no sentido de possibilitar uma
base para a precificao dos produtos e servios e a apurao dos resultados, de forma
segregada, ao final dos perodos.
Assim, o objetivo dos mtodos de custeio se concentrava em oferecer uma forma
padronizada e objetiva de investigao e determinao de custos totais. Com o passar do
tempo, diversos mtodos foram desenvolvidos, decorrentes da necessidade de maior preciso
para a tomada de deciso, uma vez que, o aumento na concorrncia fez com que as empresas
necessitassem de mtodos mais dinmicos que permitissem planejar e traar estratgias.
Dentre os mtodos de custeio existentes, abordam-se neste estudo: o Custeio Varivel
ou Direto; o Custeio por Absoro, o Activity Based Costing (ABC); e, o Mtodo das
Unidades de Esforo de Produo (UEP). Sabe-se que existem outras variantes destes e outros
mtodos que podem ser utilizados de forma combinada. Contudo, estes so, provavelmente,
os mais conhecidos e utilizados no Brasil.

4.1 Custeio Varivel ou Direto

O Custeio Varivel ou Direto (NASCIMENTO, 2001; MARTINS, 2003) assim
denominado pela sua caracterstica principal, que a de alocar aos produtos somente custos
variveis e/ou diretos. Desta forma, todos os custos fixos ou indiretos so tratados como
despesas, e no alocados aos produtos. A utilizao deste mtodo , normalmente, gerencial e
tem uso bastante especfico e, de certa forma, limitado. Possivelmente, a maior vantagem que
este mtodo possui, seja o clculo da margem de contribuio, que encontrada subtraindo-se
os custos diretos ou variveis do preo de venda. O resultado deste clculo (desde que um
valor positivo) indica quanto cada produto auxilia no pagamento dos custos indiretos e fixos.
O Custeio Varivel contraria os princpios contbeis e tambm as normas do fisco,
pois, tanto a legislao societria quanto a fiscal exigem que todos os custos sejam atribudos
aos produtos, independentemente de fixos ou variveis. No caso da utilizao deste mtodo
para fins de valorao de estoques, estes ficariam subavaliados e as despesas operacionais
superavaliadas. Conseqentemente, o lucro seria postergado. Estas incompatibilidades
fizeram com que este mtodo no seja aceito pela contabilidade e pelo fisco.

4.2 Mtodo de Custeio por Absoro

O Mtodo de Custeio por Absoro baseia-se no rateio de custos fixos e/ou indiretos
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aos produtos (MARTINS, 2003; LEONE e LEONE, 2004). A forma de determinao dos
rateios, que geralmente arbitrria, fonte de crticas a este mtodo no seu uso gerencial.
Contudo, a atribuio de rateios facilita a implantao e torna a manuteno de baixo custo,
apesar de informaes mais limitadas e imprecisas.
Outra caracterstica normalmente presente no Custeio por Absoro a separao
entre custos e despesas. Esta caracterstica, possivelmente, decorre mais do fato deste mtodo
ser adaptado s normas fiscais, financeiras e/ou contbeis do que pelo mtodo em si.
Por outro lado, como os rateios nem sempre tm uma relao lgica ou real com os
fatos, possvel que as despesas tambm sejam rateadas aos produtos. Contudo, segundo
Padoveze (2000, p. 249), isto deve ser caracterstica do mtodo ABC, uma vez que, o
Custeio Integral a continuidade do Custeio por Absoro, incluindo despesas
administrativas e comerciais. Porm, pode-se dizer que o Custeio por Absoro tambm
apresenta esta caracterstica de absoro integral quando custos e despesas so rateados aos
produtos.
Alm disso, com algumas configuraes paralelas, torna-se possvel a elaborao de
relatrios ajustados s normas contbeis e fiscais vigentes e a extrao de relatrios gerenciais
com informaes mais teis para a tomada de decises, concomitantemente.
O Custeio por Absoro foi adotado pela legislao brasileira com o advento da Lei n.
6.404 (BRASIL, 1976). O nome do mtodo, provavelmente, decorre do fato de que, no Brasil,
na dcada de 1970, somente existia este mtodo e o do Custeio Varivel (NASCIMENTO,
2001). Logo, como no havia outro mtodo que utilizasse tcnicas de absoro de custos, este
acabou se tornando conhecido como tal.
Provavelmente, quando os mtodos ABC e UEP passaram a ser utilizados no Brasil,
foram tratados como se no apresentassem caractersticas de absoro, uma vez que, apesar de
serem utilizadas tcnicas de absoro de custos diferentes, estas tcnicas possuem relaes
lgicas idnticas entre custos e produtos, muitas vezes, at superior aos dos rateios.

4.3 Mtodo ABC

Anand (2004) atribui o incio do desenvolvimento do ABC, no final da dcada de
1980, a Cooper e a Kaplan. O ABC surgiu como uma forma de custeio que objetiva a reduo
dos problemas de atribuio dos custos fixos e indiretos aos produtos, caracterstica tal que
era a principal crtica aos mtodos de custeio tradicionais.
Este mtodo de custeio se caracteriza por direcionar os custos fixos e indiretos aos
produtos por meio das atividades. Os conceitos deste mtodo podem ser definidos como: as
atividades consomem os custos e os produtos consomem as atividades. Desta forma, todos os
custos chegam at os produtos sem critrios de rateio e sim por direcionadores (KAPLAN e
COOPER, 1998; COGAN, 1998; MARTINS, 2003; NAKAGAWA, 2001).
Trata-se de um mtodo que pode ser implantado em diversos nveis de atividade,
podendo ser especfico at as micro-atividades mais simples. Neste caso, o mtodo fornece
um bom nvel de confiana, porm isso faz com que se tenha um alto custo de implantao e
manuteno, de forma que, normalmente, se desenvolvam nveis diferenciados de
especificidade em empresas diferentes.
Outro aspecto conceitual do ABC se relaciona ao fato de considerar que todos os
custos e despesas so e existem em prol das atividades necessrias para que os produtos
sejam fabricados e vendidos. Logo, despesas tambm podem ser rastreadas para as atividades
que em algum momento so consumidas por produtos. Contudo, a opo de se apropriar, ou
no, despesas aos produtos est atrelada poltica de gesto gerencial de custos de cada
empresa, e no a um ou outro mtodo em particular. Assim, possvel no haver a tradicional
separao entre custos e despesas, o que faz com que alguns autores classifiquem o ABC
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como mtodo de custeio de absoro integral (PADOVEZE, 2000).

A absoro de despesas pelos produtos contraria, em parte, os princpios contbeis,
mas no a legislao fiscal. Com esta prtica os estoques da empresa seriam superavaliados e
no existiriam mais despesas. No resultado do perodo, isto faria com que houvesse uma
antecipao de lucros e de tributos sobre os mesmos. Porm, este fato mais desinteressante
empresa que ao fisco, uma vez que, no curto prazo, o segundo receberia valores superiores
aos exigidos pela legislao vigente.
Dentre as vantagens citadas por autores como Cogan (1998) e Jayson (1984, apud
ATKINSON et al., 2000) tm-se a flexibilidade em gerar relatrios, que podem ter seu foco
voltado para atividades, recursos, fornecedores, clientes e produtos, dentre outros. Alm
disso, oferece mais acurcia na apurao dos custos do processo produtivo, principalmente
quando existem custos indiretos elevados, grande mix de produtos e grande quantidade de
clientes (IOB, 1994).
J, as desvantagens deste mtodo se relacionam, em grande parte, com a dificuldade
de implantao e a complexidade do sistema em si, bem como na identificao de
direcionadores s atividades. Aliado a um longo perodo de implantao e adaptao da
empresa, h um alto custo de implantao e necessidade de uma equipe especializada e
dedicada. E, isto amplia o risco de abandono do projeto (MARTINS, 2003; IOB, 1994).
Porm, nos atuais nveis de tecnologia, torna-se possvel configurar este mtodo de
forma que, alm do custo gerencial, tambm seja possvel extrair do sistema o custo contbil,
de modo que despesas no sejam absorvidas por produtos, nem custos dos produtos
misturados com as despesas do perodo. Desta forma, pode-se ter informaes que atendam
tanto a contabilidade financeira quanto a contabilidade gerencial. Com esta prtica, no
necessria a manuteno de um sistema paralelo de custos, para empresas que utilizam o ABC
com finalidade gerencial.

4.4 Mtodo das UEPs

O Mtodo das UEPs (ALLORA e ALLORA, 1995; BORNIA, 2002) tambm se
caracteriza pela utilizao gerencial. Sua origem, aparentemente, vem do Mtodo GP
(PERRIN, 1971), lanado pelo engenheiro francs George Perrin 1930 (ARANA, 1971). Este
mtodo foi introduzido no Brasil em 1959 e 1962 com as primeiras publicaes de Franz
Allora sobre o assunto (ROCCHI, 1993).
Para Martins (2003, p. 312), o mtodo das Unidades de Esforo de Produo (UEP)
consiste na construo e utilizao de uma unidade de medida dos esforos e recursos
aplicados na produo de vrios produtos. Essa medida homognea de forma que possa
servir de denominador comum a todos os produtos. Assim, o mtodo UEP sugere a
possibilidade de quantificar unidades de produtos diferentes como se fossem iguais. Isso
possvel com a utilizao de um produto como base de referncia.
Segundo Arana (1971), o mtodo consiste numa aplicao de um sistema de Sees
Homogneas, ou centro de custos. Assim, a empresa dividida ao extremo em centros de
custos e, posteriormente, fixado um padro tcnico entre os custos dos centros.
Neste mtodo os custos indiretos so apropriados aos produtos baseados no esforo de
produo. Este esforo pode ser definido como o tempo de passagem de determinado produto
em determinado posto operativo. Em seguida, determina-se um produto base, como referncia
para a alocao de custos aos demais produtos e, ao final, estabelecem-se os equivalentes dos
produtos, de forma que todos possam ser mensurados na forma de UEPs. Estes equivalentes
permanecem inalterados enquanto no houver modificao na configurao do produto ou do
setor produtivo. As crticas ao mtodo so o tempo e os custos de implantao do sistema.
Como o Mtodo das UEPs faz com que os custos de produo sejam absorvidos pelos
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produtos, tambm, possvel a utilizao das informaes de um sistema baseado neste

mtodo para fins de atendimento da contabilidade financeira, de acordo com as normas que a
regem.

5 Legislao fiscal e societria

A legislao que rege a contabilidade financeira brasileira se concentra principalmente
na Lei n. 6.404 Lei das Sociedades Annimas (BRASIL, 1976) e nas leis que regulamentam
o Imposto sobre a Renda para Pessoas Jurdicas (IRPJ), figuradas pela regulamentao do IR
instituda pelo Decreto 3.000 Regulamento do Imposto de Renda RIR (BRASIL, 1999).
Estas determinam e normatizam uma srie de tcnicas, conceitos e procedimentos a serem
seguidos, dentre os quais as formas de valorao e avaliao dos estoques, influenciando a
forma de utilizao dos mtodos de custeio e os sistemas de controle nas empresas.
No artigo 290 do RIR citado o Decreto-Lei n. 1.598 (BRASIL, 1977) que aborda, no
seu artigo 13, o custo de bens e servios. No texto encontra-se:

Art. 13 - O custo de aquisio de mercadorias destinadas revenda compreender os

de transporte e seguro at o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na
aquisio ou importao.
1 - O custo de produo dos bens ou servios vendidos compreender,
obrigatoriamente:
a) o custo de aquisio de matrias-primas e quaisquer outros bens ou servios
aplicados ou consumidos na produo, observado o disposto neste artigo;
b) o custo do pessoal aplicado na produo, inclusive de superviso direta,
manuteno e guarda das instalaes de produo;
c) os custos de locao, manuteno e reparo e os encargos de depreciao dos bens
aplicados na produo;
d) os encargos de amortizao diretamente relacionados com a produo;
e) os encargos de exausto dos recursos naturais utilizados na produo.

Percebe-se que h uma nfase em determinar o que faz parte dos custos e,
conseqentemente, dos estoques enquanto no vendidos os produtos com importncia
destacada palavra produo, ou seja, custo so os relacionados fabricao.
Alm destes custos, segundo a Lei n. 4.506, podem fazer parte ainda: os custos de
quebras e perdas naturais ao processo de fabricao e transporte; e, quebras e perdas
decorrentes da deteriorao, obsolescncia e riscos no cobertos por seguros (BRASIL, 1964).
Quanto determinao dos custos dos bens, no Decreto-Lei n. 1.598 tem-se ainda:

Art. 14 - O custo das mercadorias revendidas e das matrias-primas utilizadas ser

determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques
existentes, de acordo com o livro de inventrio, no fim do perodo.
1 - O contribuinte que mantiver sistema de contabilidade de custo integrado e
coordenado com o restante da escriturao poder utilizar os custos apurados para
avaliao dos estoques de produtos em fabricao e acabados.
2 O valor dos bens existentes no encerramento do perodo poder ser o custo
mdio ou o dos bens adquiridos ou produzidos mais recentemente, admitida, ainda a
avaliao com base no preo de venda, subtrada a margem de lucro. (Redao dada
pela Lei n. 8.541, de 1992) (BRASIL, 1977).

Nesse ponto utilizado o termo registro permanente de estoques, que integrado

contabilidade financeira para o controle e registro dos estoques. Alm disso, apresenta-se a
possibilidade de avaliao do estoque final com base no custo mdio de aquisio, ou no
preo de venda, reduzindo-se deste a margem de lucro.
A definio do sistema de contabilidade de custo integrado encontra-se no artigo 294
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do Decreto n. 3.000 (BRASIL, 1999), onde se tem o seguinte:

2 Considera-se sistema de contabilidade de custo integrado e coordenado com o

restante da escriturao aquele:
I - apoiado em valores originados da escriturao contbil (matria-prima, mo-de-
obra direta, custos gerais de fabricao);
II - que permite determinao contbil, ao fim de cada ms, do valor dos estoques de
matrias-primas e outros materiais, produtos em elaborao e produtos acabados;
III - apoiado em livros auxiliares, fichas, folhas contnuas, ou mapas de apropriao
ou rateio, tidos em boa guarda e de registros coincidentes com aqueles constantes da
escriturao principal;
IV - que permite avaliar os estoques existentes na data de encerramento do perodo de
apropriao de resultados segundo os custos efetivamente incorridos.

Assim, para que o sistema seja considerado integrado: os dados de custos devem ter
origem nos valores contbeis (inciso I); com registro permanente de forma que se possa
averiguar os custos dos estoques periodicamente (inciso II); utilizando instrumentos de apoio
para o controle e apurao dos custos, dentre os quais mapas de apropriao e de rateio de
custos (inciso III); e, que permita avaliar os estoques e apurar o resultado no final do exerccio
(inciso IV).
Percebe-se que no inciso III utilizam-se as palavras mapas de apropriao ou rateio
que dizem respeito ao sistema de custeio adotado pela contabilidade. A apropriao pode ser
realizada por rateio, por direcionamento, ou por outra tcnica, que varia conforme a
peculiaridade de cada mtodo de custeio. Tambm, ressalta a confiabilidade nas informaes
da contabilidade para a determinao dos custos dos produtos.
Por outro lado, ainda, tem-se a descrio dos itens que devem ser classificados como
despesas operacionais, tais como (...) as despesas no computadas nos custos, necessrias
atividade da empresa e manuteno de respectiva fonte produtora (BRASIL, 1964;
BRASIL, 1999; SRF, 2002). Como este tipo de gasto separado em custo ou despesa, valores
relacionados atividade fim da empresa, que no so custos, so classificados como despesas.
No h meno na legislao que sugira o uso de algum mtodo de custeio especfico.
Tem-se, somente, citados os itens que devem ser classificados como custo dos produtos. Alm
disso, empresas que tem sistema de custo contbil integrado podero utilizar o custo deste
sistema como custo da produo para a valorao dos estoques.
No artigo 183 da Lei n. 6.404 (BRASIL, 1976) tem-se que os bens que tiverem por
objeto mercadorias e produtos do comrcio da companhia, assim como matrias-primas,
produtos em fabricao e bens em almoxarifado, devem ser avaliados pelo custo de aquisio
ou produo, deduzidos de proviso para ajust-los ao valor de mercado, quando inferior. Isto
consiste na aplicao do princpio do Registro pelo Valor Original (CFC, 1993) que exige a
utilizao de valores de custo para os itens do patrimnio de uma entidade.
Alm disso, de certa forma, o princpio da Competncia (CFC, 1993) tambm faz com
que os procedimentos contbeis separem os custos das despesas. Este princpio regula o
confronto dos custos e despesas com as receitas geradas pelos mesmos. Desse modo, assume-
se que as despesas so do perodo e os custos dos produtos. Assim, os custos ficam no estoque
at o momento que os produtos sejam comercializados.
Contudo, nenhum dos princpios menciona um mtodo de custeio, tampouco a Lei n.
6.404 possui alguma meno quanto aos mtodos a serem utilizados. De certa forma, a
legislao societria orienta para a separao entre custos e despesas. Assim, pode-se dizer
que, ao menos em parte, a legislao tributria coincide com os princpios contbeis. Porm,
sabe-se que isso no se aplica em toda extenso, pois em alguns casos a legislao tributria
trata custo como despesa e vice-versa.
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6 Anlise dos conceitos utilizados na literatura

Na literatura analisada, unnime a opinio dos autores sobre o Custeio Varivel ou
Direto, no sentido deste no ser aplicvel contabilidade financeira, por no estar de acordo
com os princpios contbeis e a legislao, sendo que este mtodo possui utilizao
exclusivamente gerencial.
Outro fato observado em diversas publicaes a recomendao do custeio por
absoro como o nico mtodo de custeio aceito pelo fisco e pela contabilidade financeira.
Esta afirmativa , realmente, comum. Dentre as principais caractersticas do custeio por
absoro citadas em livros, artigos ou por profissionais, normalmente, encontra-se a de que
este o nico aceito pelo fisco e, por conseguinte, pela contabilidade financeira.
Nos livros, geralmente, a obrigatoriedade atribuda a algum rgo ou legislao
especfica. Ribeiro (1997, p. 27), em seu texto atribui a obrigatoriedade legislao do IR,
quando afirma: convm ressaltar que, no Brasil, somente pode ser utilizado o Custeio por
Absoro para fins de apurao do Custo de Fabricao, conforme determina a legislao do
Imposto de Renda.
J Martins (2003, p. 38), afirma que: a Auditoria Externa tem-no como bsico.
Apesar de no ser totalmente lgico e de muitas vezes falhar como instrumento gerencial,
obrigatrio para fins de avaliao de estoques (para apurao do resultado e para o prprio
balano). Contudo, se no h meno legal para quanto esta obrigatoriedade, no h uma
razo para que a auditoria no aceite outros mtodos. A auditoria externa aceita o Custeio por
Absoro como mtodo vlido legislao societria que normatiza a avaliao dos estoques.
Num segundo momento, tem-se que tambm o Imposto de Renda costumeiramente o
usa: no Brasil utilizado obrigatoriamente, com pequenas excees (MARTINS, 2003, p.
38). Na anlise desta frase podem-se inferir duas diferentes vises: a primeira se relaciona ao
fator cultural costume, motivo pelo qual os rgos arrecadadores somente aceitam este
mtodo; e, segundo, que mesmo sendo visto como obrigatrio, existem excees.
Oliveira e Perez Junior (2000, p. 22) afirmam que:

Em funo das exigncias feitas pelas autoridades fiscais, pela Legislao Comercial
e Societria, bem como pelos princpios contbeis, a empresa deve manter uma
contabilidade de custos integrada e coordenada com o restante da escriturao fiscal.
Caso contrrio, o fisco poder arbitrar o valor dos estoques para efeito de clculo do
imposto de renda e da contribuio social, desconsiderando a escriturao contbil.
Tambm os auditores podem no aceitar os nmeros apresentados, ressalvando o fato
em seus relatrios conclusivos.

Nesta parte do texto, os autores ressaltam a importncia dos custos estarem de acordo
com as exigncias da legislao fiscal, da societria e dos princpios contbeis. Na seqncia,
afirmam, ainda, que o sistema de custeio que atende tais princpios o custeio por absoro
(OLIVEIRA e PEREZ JUNIOR, 2000. p.24).
Num outro momento Oliveira e Perez Junior (2000, p. 24) declaram, ainda:

A legislao societria e comercial brasileira determina que a escriturao comercial

seja feita de acordo com os princpios contbeis geralmente aceitos no Brasil. O
sistema de custeio que atende a tais princpios o custeio por absoro.
De acordo com essa metodologia, todos os custos de produo (diretos e indiretos,
fixos e variveis) devem ser computados ao custo dos produtos.
Assim, para atender legislao comercial, a empresa deve adotar tal sistema ou, se
adotar algum outro, dever, por ocasio do encerramento do exerccio, fazer os
ajustes necessrios em seus estoques e o custo dos produtos vendidos sejam
valorizados como seriam se a empresa utilizasse o custeio por absoro.
[...]
Para efeito de determinao da base de clculo do imposto de renda e da contribuio
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social, o nico sistema de custos aceitvel o custeio por absoro, que, alm de
seguir os princpios contbeis geralmente aceitos, deve, sobretudo, seguir as normas
tributrias e legais e a regulamentao complementar, isto , deve ser integrado e
coordenado com a contabilidade mercantil.

Nestes pargrafos os autores afirmam que o custeio por absoro o nico aceitvel
para o fisco. Mas, para isto, [...] deve, sobretudo, seguir as normas tributrias e legais [...].
Se o mtodo deve seguir as normas, significa que por si s ele no est adaptado s normas
tributrias e legais. Ou seja, possvel utilizar o mtodo de forma que este no se enquadre s
normas legais, numa aplicao gerencial, por exemplo. Assim, com base nos autores supra
citados, pode se concluir que o mtodo no adaptado legislao, mas sim, preciso
adapt-lo para tal.
Segundo Nascimento (2001), com a entrada em vigor da Lei n. 6.404, o Custeio
Varivel deixou de ser discutido pela contabilidade. Por outro lado, menciona a restrio do
fisco a este mtodo devido apropriao de custos indiretos e fixos diretamente ao resultado,
reduzindo o valor dos estoques. Assim, com o advento dessa lei, ficou definido
implicitamente que o mtodo oficializado o custeio por absoro at hoje em vigor
(NASCIMENTO, 2001, p. 57).
Observa-se que a obrigatoriedade atribuda a exigncias fiscais e legais. Contudo, na
anlise a legislao vigente, no h uma meno sobre algum mtodo em especial que deva
ser utilizado. Tem-se, somente, a exigncia da atribuio de custos diretos e indiretos de
fabricao aos produtos, e das despesas aos perodos.

7 A interpretao dos fatos

Em 1976, quando a Lei n. 6.404 entrou em vigor, o mtodo ABC ainda no existia e o
da UEP era pouco difundido no Brasil. Isso fez com que o custeio por absoro passasse a ser
amplamente utilizado, pela contabilidade, pois este absorvia, de forma relativamente simples,
todos os custos por meio de rateios e os designava aos produtos, diferentemente do Custeio
Varivel.
Quando os mtodos ABC e UEP comearam a ser difundidos e implantados, o Custeio
por Absoro j estava definido, pelos contadores, como o mtodo oficial pela contabilidade e
para o fisco, pois ele era automaticamente configurado conforme as mudanas na legislao.
Tanto que, ainda, de acordo com uma pesquisa realizada por Frezatti (2005) o mtodo mais
utilizado pelas empresas de mdio e grande porte no Brasil.
Porm, na sua utilizao gerencial, o Absoro no contemplava todas as necessidades
de informao, de modo que o uso paralelo ou integrado do ABC e da UEP vieram como
alternativas para a melhoria das informaes gerenciais.
O maior grau de complexidade na implantao dos mtodos ABC e UEP, nveis de
tecnologia que limitavam as configuraes mltiplas destes mtodos aliados, possivelmente,
ao desconhecimento e falta de desenvolvimento dos mtodos, praticamente impossibilitaram
a utilizao destes para a determinao dos custos de estoques.
Assim, manter o mtodo existente para a contabilidade, e implantar um paralelo
somente para informaes gerenciais, pode ter sido a opo tida como vivel. Contudo, com
os atuais nveis de tecnologia de informao e conhecimento, estes mtodos podem ser
configurados para diversas funes paralelas, para atender todos os usurios interessados,
dentre os quais, inclusive, a contabilidade financeira e os aspectos legais.
Assim, necessrio levar em considerao que os mtodos ABC e UEP tambm so
mtodos de absoro, uma vez que suas metodologias fazem com que os produtos recebam
(absorvam) alm dos custos diretos os custos indiretos. A alocao de despesas aos produtos
consiste numa opo de configurao que pode ser aplicada mesmo ao Custeio por Absoro.
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Observe-se que nenhum dos trs mtodos por si s possui alguma limitao. O que os limita
so as normas e a legislao.
Da mesma forma que o Custeio por Absoro configurado para se adaptar a
legislao, os mtodos ABC e UEP tambm podem ser assim estruturados. Desta forma,
podem ser utilizados, igualmente, como mtodos de absoro aqueles que alocam todos os
custos aos produtos.
Possivelmente, o entendimento do uso obrigatrio do mtodo de Custeio por Absoro
est relacionado interpretao do que se compreende por custeio por absoro. Numa viso
ampla, tm-se trs mtodos de custeio por absoro que, para a apropriao de custos aos
produtos, se utilizam de critrios de rateio, direcionadores ou unidades de produo. Ao final,
todos estes acabam por levar custos indiretos aos produtos e servios.
Neste caso, a interpretao do Manual das Sociedades por Aes (FIPECAFI, 2003, p.
126) que diz que o custo dos estoques de produtos em processo e acabados na data do
Balano deve ser feito pelo custeio real por absoro, ou seja, deve incluir todos os custos
diretos (materiais, mo-de-obra e outros) e indiretos (gastos gerais de fabricao) necessrios
para colocar o item em condies de venda vlida para qualquer mtodo por absoro.
Desta forma, pode-se afirmar que os mtodos de custeio aceitos pela contabilidade
financeira so os que respeitam os princpios da contabilidade e as normas legais e fiscais, ou
seja, qualquer mtodo que proporcione registros integrados a contabilidade principal, que
aproprie de forma lgica e segura todos os custos reais aos produtos, de maneira que seja
possvel avaliar os estoques na data de encerramento do perodo e a apurao do resultado
decorrente da apropriao dos custos efetivamente incorridos.
Existem dois fatores que contribuem para o atual quadro nas interpretaes sobre os
mtodos aceitos pelo fisco e pela contabilidade financeira. O primeiro consiste em um fator
cultural tradicional, ou seja, o Custeio por Absoro costumeiramente utilizado desde a
dcada de 1970, quando este era tido como o nico que se enquadrava, e continuou conhecido
como o nico depois que os demais mtodos foram difundidos no Brasil. O segundo fator,
decorrente, em partes do primeiro, a existncia de preconceito, ou seja, conceito ou opinio
formados antecipadamente, sem maior ponderao ou conhecimento dos fatos; idia pr-
concebida. Julgamento ou opinio formada sem se levar em conta o fato que os conteste
(FERREIRA, 1999, p. 1624), para com os mtodos ABC e UEP.
De uma forma simplificada, quando o ABC e a UEP foram introduzidos no Brasil,
tinha-se um mtodo que j estava adaptado para a contabilidade financeira (Custeio por
Absoro); os mtodos novos eram complexos e foram introduzidos com enfoque
gerencial; e, a tecnologia de configuraes paralelas era limitada. Assim, os mtodos ABC e
UEP foram desconsiderados nas preocupaes da contabilidade financeira, enquanto, que a
contabilidade gerencial concentrou seus esforos em desenvolver mtodos destinados a
tomada de decises.
Porm, na atual conjuntura (com nveis de tecnologia superiores aos daquela poca, e
maior dinamicidade e integrao dos sistemas de informaes), o entendimento de que ABC e
UEP no so aceitos pela contabilidade financeira pode induzir profissionais a ignorarem
possveis alternativas dos sistemas contbeis integrados nas empresas. Com isso, restringe-se
o desenvolvimento, a flexibilidade, a dinamicidade e a integrao dos sistemas de
informaes, tanto no enfoque fiscal, quanto no gerencial.
No existe uma razo legal para que se mantenham dois mtodos de custeio paralelos,
uma vez que, empresas que possuem sistemas integrados de gesto baseados no ABC ou na
UEP permanecem obrigatoriamente com o Custeio por Absoro. possvel configurar o
prprio sistema para que este fornea as informaes contabilidade financeira, mesmo
quando da utilizao de outro mtodo.
Na viso cientfica, os avanos no posicionamento conceitual podem auxiliar na
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aproximao entre a contabilidade gerencial e a financeira, aumentar a integrao entre

profissionais de ambos os enfoques e, inclusive, melhorar e otimizar a qualidade da
informao contbil para o usurio externo. Alm disso, tm-se profissionais e professores
que so induzidos a, erroneamente, difundir que o Custeio por Absoro obrigatrio. Num
segundo momento, tm-se alunos que se tornam novos profissionais que saem das
universidades mantendo esta afirmao, e a transformam num ciclo vicioso.
Assim, a reviso dos termos e conceitos envolvidos, alm de necessria, consiste
numa evoluo natural da cincia contbil que deve acompanhar o avano das empresas e das
tecnologias de informao gerencial e interna.

8 Um posicionamento conceitual
Neste ponto, prope-se uma reviso, ou atualizao, dos conceitos envolvidos, com o
objetivo de criar um aporte terico sobre os mtodos de custeio aqui destacados com enfoque
nas normas fiscais, e nos princpios da contabilidade. Entende-se que um posicionamento
conceitual necessrio para que sejam reduzidas as contradies e divergncias que
envolvem o assunto na literatura atual.
Estas sugestes concentram-se no significado das palavras que representam algumas
das terminologias utilizadas. A primeira palavra, ligada ao problema da presente pesquisa,
tem um papel importante em toda a questo dos mtodos de custeio, a palavra absoro.
Dentre os significados da palavra absorver, tem-se: consumir, concentrar e recolher
(FERREIRA, 1999). Assim, pode-se dizer que os custos so consumidos, concentrados, ou
recolhidos nos/aos produtos e servios, isto , so absorvidos pelos produtos. Por outro lado,
nenhum destes significados d uma explicao ou idia de como esta absoro ocorre.
Uma caracterstica bsica de todos os custos est na possibilidade de identific-los ou
no diretamente ao produto ou servio. Assim, itens de custos indiretos materiais indiretos,
mo-de-obra indireta, aluguel, energia, etc. no so identificados aos produtos clara ou
diretamente, porm, sabe-se que estes itens so consumidos pelos produtos. Por este motivo
estes custos tambm devem ser concentrados, recolhidos ou absorvidos pelos/aos produtos e
servios. Esta mesma caracterstica base para a separao dos mtodos de custeio em dois
tipos. Um grupo de mtodos que consideram somente custos variveis e diretos, e outro grupo
de mtodos que absorvem custos indiretos e/ou fixos aos produtos. Assim, o primeiro grupo
composto pelo Custeio Varivel ou Direto, enquanto que o segundo grupo composto pelo
Custeio por Absoro, ABC e Custeio UEP, dentre outros.
As caractersticas bsicas que diferenciam os mtodos utilizados para absorver
custos entre si esto fortemente relacionadas com a maneira ou forma com que os custos so
absorvidos pelos produtos e servios. No mtodo denominado Custeio por Absoro os custos
so conduzidos aos produtos com base em critrios de rateio. No ABC os custos so
direcionados para as atividades e das atividades para os produtos por meio de direcionadores
de recursos ou de atividades. J no mtodo de Custeio por UEP, a empresa dividida em
postos operativos que recebem os custos, de onde, posteriormente so conduzidos aos
produtos por meio de unidades fixas de padro de produo. Desta forma, pode-se afirmar que
cada um dos mtodos utiliza uma diferente forma de absoro de custos.
Os mtodos utilizados para a absoro de custos tm diferentes nveis de abrangncia
que esto relacionados com o tipo de informao desejada, com os recursos disponveis para
se obter tais informaes, e com as polticas gerenciais da empresa e gestores. Deste modo,
qualquer um dos mtodos de custeio por absoro pode ser configurado gerencialmente para
absorver, alm dos custos indiretos e/ou fixos, parte ou todas as despesas, figurando-se desta
forma um mtodo de custeio integral ou total. Neste ponto, no se deseja avaliar a qualidade,
fidedignidade ou validade destas informaes, e sim, somente, destacar que todos os mtodos
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permitem estas configuraes. Com isto, pode-se afirmar que a funo ou objetivo de todos os
mtodos a mesma, a diferena consiste na forma pela qual cada mtodo atinge seu objetivo.
Assim, tambm, entende-se que qualquer um dos mtodos pode ser utilizado para
absoro de custos indiretos e/ou fixos conforme as normas fiscais, uma vez que, somente,
obrigatria a absoro de todos os gastos da fbrica variveis, fixos, diretos e indiretos aos
produtos e servios.
Contudo, aps esta reflexo, tem-se um problema nas terminologias envolvidas. Um
dos mtodos de custeio por absoro classificado, em geral, como tradicional e
historicamente chamado de Custeio por Absoro. Isto faz com que a comunicao se torne
difcil e confusa. Por outro lado, uma mudana de nomenclatura parece ser algo
demasiadamente radical e, provavelmente, traria novos problemas decorrentes da alterao de
uma terminologia to conhecida e j consagrada no meio literrio e empresarial. Por isso, esta
terminologia Custeio por Absoro parece apropriada por se traduzir na principal
caracterstica do mtodo e, ao mesmo tempo, permanecer em harmonia com a terminologia
aplicada aos demais mtodos, uma vez que, o ABC assim conhecido por sua base nas
atividades e o Custeio das UEPs assim conhecido por causa da utilizao das Unidades de
Produo.
Vale destacar que, dependendo do arcabouo conceitual e/ou orientao formativa
(engenharia, contabilidade, administrao, economia, etc.) vrias terminologias diferentes so
utilizadas para designar um mesmo fenmeno empresarial, qual seja, a diviso de todos os
gastos (custos e/ou despesas) por todos os produtos fabricados para, finalmente, se identificar
o custo unitrio. Se a informao dos gastos totais fosse suficiente para fins de tomada de
deciso, o problema em foco deixaria de existir. No entanto, as empresas necessitam conhecer
os seus custos no somente nos aspectos monetrios mas, tambm, os aspectos qualitativos
para poderem gerenciar o processo produtivo como um todo.

9 Concluso
No presente estudo foram abordados os mtodos de custeio Varivel ou Direto, por
Absoro, ABC e UEP. Na anlise da adaptabilidade dos mtodos s normas fiscais, no
Brasil, conclui-se que o Custeio Varivel ou Direto no adaptvel a tais normas. Contudo,
os custeios por Absoro, ABC e UEP so aceitveis quanto aos aspectos normativos.
Observou-se que todos os mtodos envolvidos na discusso possuem caractersticas de
absoro, o que faz com que seja possvel alocar custos indiretos e/ou fixos aos produtos,
mesmo que cada um destes se processe de maneira diferente quanto o modo para a sua
realizao, que sejam rateios, atividades ou unidades de produo.
No estudo da literatura tributria, societria e contbil em vigor, no Brasil, no se
encontrou meno a mtodo algum. As normas exigem que todos os custos de produo
sejam alocados aos produtos e, conseqentemente, aos estoques. Alm disso, se restringem a
determinar quais itens compem custos e quais compem despesas, numa viso
eminentemente contbil e legalista. Ao mesmo tempo, do orientao sobre a utilizao de
sistemas informatizados de custos, de forma que permitem que os custos dos sistemas sejam
utilizados, desde que coordenado com o restante da escriturao contbil e que possibilitem a
avaliao dos estoques ao final do perodo.
J, no estudo da literatura contbil existente, percebeu-se que por diversas vezes so
feitas afirmaes que atribuem ao Custeio por Absoro o status de nico mtodo de custeio
aceito pelo fisco e pela contabilidade financeira. Ainda, para outros tantos autores, existe a
presuno implcita de que isto ocorreu na dcada de 1970, com a promulgao da Lei n.
6.404. Considerando-se que naquela poca o ABC e a UEP no existiam formalmente nas
empresas ou no eram conhecidos o nico mtodo realmente conhecido era o Custeio por
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Absoro. Como isso, pressupe-se que as afirmaes da obrigatoriedade da utilizao do

Custeio por Absoro se devem ao costume e tradio da utilizao deste mtodo desde
aquela poca.
Desta forma, concluiu-se que os diversos mtodos de custeio baseados em alocao
dos gastos (custos e/ou despesas) aos produtos e servios por Absoro, ABC e UEP so
mtodos de custeio que possibilitam a absoro de custos e que todos podem ser passveis de
utilizao pela contabilidade financeira para fins de valorao dos estoques de produtos e,
conseqente, do resultado do exerccio. Porm, neste momento chega-se a um novo fato
complicador, pois um dos mtodos de custeio por absoro se chama, justamente, Custeio por
Absoro, mas que no passa de uma questo semntica e particular no campo da
Contabilidade.
Finalmente, em resposta a pergunta de pesquisa, conclui-se que: sim, podem-se
utilizar outros mtodos de custeio que no, somente, o Custeio por Absoro, desde que sejam
adaptveis s leis e normas vigentes. Dentre os quais, destacam-se o Custeio Baseado em
Atividades (ABC) e o Mtodo das Unidades de Esforo de Produo (UEPs).

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