RENTAS E IMPUESTOS DE

SEGUNDA CATEGORA

Integrantes:

Constanza Catril Salgado

Marcela Daz Vsquez

Docente: Daniel Ibarra

Generalidades.

Las rentas de segunda categora corresponden a las rentas derivadas exclusivamente del
trabajo, como asimismo aquellas en cuya obtencin predomina el esfuerzo fsico o intelectual
sobre el empleo de capitales.

Estas rentas se encuentran reguladas en el artculo 42 al 51 inclusive de la Ley de Impuesto

a la Renta (LIR). Las rentas de segunda categora incluyen sueldos, salarios, pensiones y
similares, adems de las derivadas del trabajo independiente como profesionales liberales y
cualquiera otra profesin u ocupacin lucrativa.

Impuesto nico de Segunda Categora.

Concepto:

Es el impuesto que grava las rentas de los trabajadores dependientes, con tasa progresiva y
que se retiene, declara y paga mensualmente por el empleador.

Caractersticas:

El impuesto nico de segunda categora tiene como caractersticas las siguientes:

- Es nico
- Es progresivo el impuesto aumenta en segn crece la base imponible, lo cual queda
expresamente sealando en el Art. 43 de la LIR
- Es personal en cuanto atiende a la capacidad econmica del trabajador para
configurar la tasa aplicable.
- Es directo en el sentido de que el peso del tributo recae exclusivamente sobre el
beneficiario del a renta.
- Es de declaracin y pago mensual.

Hecho gravado en el impuesto de segunda categora (Art. 42 de la LIR).

El hecho gravado corresponde a las rentas, en las cuales el impuesto se aplicar, calcular y
cobrar segn lo dispuesto en el Art. 43 de la LIR. En cuanto a los numerales de este artculo
entendemos que el impuesto recae sobre las remuneraciones de los trabajadores
dependientes. Para entender este concepto debemos remitirnos al Art. 41 del Cdigo del
Trabajo que nos seala que se entender por remuneracin todas las Contraprestaciones en
dinero y las adicionales en especies avaluables en dinero que debe percibir el trabajador del
empleador por causa del contrato de trabajo. En cuanto a la remuneracin, esta comprende:

1. Sueldos: Estipendio fijo, en dinero, pagado por periodos iguales, determinados en el

contrato, que recibe el trabajador por la prestacin de sus servicios.
2. Sobresueldos: Remuneracin de horas extraordinarias de trabajo.
3. Comisin: Porcentaje sobre el precio de las ventas o compras, o sobre el monto de
otras operaciones, que el empleador efecta con la colaboracin del trabajador.
4. Premios: Galardn que se paga a empleador y obreros en atencin al rendimiento
obtenido o la competencia o conducta del dependiente
5. Dietas: Estipendio que se da a los que ejecutan algunas comisiones o encargos por
cada da que se ocupan de ellos, o por el tiempo que empleen en realizarlos
6. Gratificaciones: Parte de las utilidades con que el empleador beneficia el sueldo del
empleador.
7. Participaciones: Proporcin en las utilidades de un negocio determinado o de una
empresa o slo de la de una o ms secciones o sucursales de la misma
8. Y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneracin
pagada por servicios personales, montepos y pensiones, exceptuadas las
imposiciones obligatorias que se destinen a la formacin de fondos de previsin y
retiro, y las cantidades percibidas por conceptos de gastos de representacin.
9. Ingresos provenientes del ejercicio de las profesiones liberales o de cualquiera otra
profesin u ocupacin lucrativa no comprendida en la primera categora ni en el
nmero 1 del Art. 42.
Debemos entender entonces que el hecho gravado en este impuesto se compone de los
siguientes elementos:

- Un incremento de patrimonio

La regla general es que el patrimonio del trabajador se vea incrementado. Excepcionalmente

no constituir incremento las siguientes asignaciones: alimentacin, movilizacin,
alojamiento, viticos, prdidas de caja, desgaste de herramientas, etc.

Estas excepciones son siempre que se realicen en el slo inters del empleador o que
constituyan devoluciones de gastos incurridos por causa del trabajo.

Adems, por expreso mandato legal, no constituyen renta: los beneficios previsionales,
prestaciones familiares otorgadas conforme a la ley, indemnizaciones por aos de servicio,
indemnizaciones por accidentes de trabajo, depsitos convenidos.

- Una relacin empleador trabajador.

La recibe como contraprestacin al servicio efectuado, de conformidad a su contrato de

trabajo o instrumento colectivo.

- Percepcin.

En este elemento nos referimos al ingreso material de la renta al patrimonio del trabajador.
Por ejemplo: pago efectivo, entrega de bienes, uso o goce de servicios, abono en cuenta,
extincin de la obligacin por otro medio distinto al pago.

- Fuente de la renta

En este ltimo elemento nos referimos al lugar en que se generan los ingresos, mbito en el
que nos remitiremos a los Arts. 3 y 10 de la LIR.

a) Rentas de fuente chilena afectas a imposicin, sin considerar nacionalidad, domicilio

o residencia de la persona.
 b) Rentas de fuente extranjera afectas al impuesto slo cuando las obtienen personas
domiciliadas o residentes en Chile.

Base imponible en el impuesto de segunda categora.

Suma total de las remuneraciones y, en su caso, de las pensiones o montepos.

De esta suma debemos deducir:

Cotizaciones previsionales obligatorias.

Gastos de representacin.

Cantidades percibidas que constituyan Ingresos No Renta.

Dems descuentos autorizados por leyes especiales.

Tasa del impuesto de segunda categora.

El impuesto nico de segunda categora, contiene 3 disposiciones de tasa para los

contribuyentes afectos a dicho artculo, las cuales corresponden a:

i. Obreros agrcolas: Tributan con una tasa fija de impuesto, ascendente a 3,5%,
sobre el monto de la base que deban efectuar las cotizaciones previsionales, que
exceda de 10 UTM.
ii. Choferes de taxi: Tributan con una tasa fija de impuesto, ascendente a 3,5% sobre
2 UTM, es decir, debern pagar mensualmente, un impuesto nico de segunda
categora, de 0,07 UTM.
iii. Trabajadores dependientes, pensionados o montepiados, debern tributar de
acuerdo a una tasa progresiva. Respecto de la escala de tasas aplicada a los
trabajadores dependientes, pensionados o montepiados, la Ley establece
modificaciones a dicha escala, por lo cual, a continuacin se presenta la escala
actualmente aplicable, y la nueva escala a aplicar a partir del 1 de enero del 2017:

Escala a partir del 01/01/2017

 - Las rentas que no excedan de 13,5 unidades tributarias mensuales, estarn exentas de
este impuesto;
- Sobre la parte que exceda de 13,5 y no sobrepase las 30 unidades tributarias
mensuales, 4%
- Sobre la parte que exceda de 30 y no sobrepase las 50 unidades tributarias mensuales,
8%
- Sobre la parte que exceda de 50 y no sobrepase las 70 unidades tributarias mensuales,
13,5%
- Sobre la parte que exceda de 70 y no sobrepase las 90 unidades tributarias mensuales,
23%
- Sobre la parte que exceda de 90 y no sobrepase las 120 unidades tributarias
mensuales, 30,4%
- Sobre la parte que exceda de 120 unidades tributarias mensuales 35%

Devengo del impuesto de segunda categora

El impuesto nico de segunda categora es el impuesto que impacta a la mayor cantidad de

personas en el pas, afectando, segn informacin del Servicio de Impuestos Internos, a ms
de 6.000.000 de personas.

El impuesto nico de segunda categora, se encuentra regulado en la Ley sobre Impuesto a la

Renta, en los siguientes artculos:

i. Artculo 42 N1: Establece el hecho gravado con el IUS.

ii. ii. Artculo 43 N1: Establece la tasa del impuesto y tributacin mensual.
iii. iii. Artculo 17 N13 al 18: Establece algunas exenciones del hecho gravado.
iv. iv. Artculo 42 bis: Establece rebajas a la base imponible.
v. v. Artculo 45: Establece la tributacin de rentas de periodos distintos a un mes.
vi. vi. Artculo 46: Tributacin de rentas pagadas con retraso.
vii. Artculo 47: Tributacin de las personas que reciben rentas de ms de un
empleador.
 viii. Artculo 74 N1: Obligacin de retener el impuesto.
ix. ix. Artculos 78; 80 y 82: Momento en que se debe pagar el impuesto.
x. x. Artculo 83: Responsable de efectuar el pago. En trminos generales, el IUS se
aplica a las rentas obtenidas por los trabajadores dependientes, pensionados y
montepiados, el cual se determina de forma mensual, y se considera como un
impuesto de retencin.

De acuerdo a lo establecido en el artculo 42 N1 de la LIR, todos aquellos que perciban o

devenguen rentas de trabajos dependientes, pensiones o montepos, debern tributar con el
impuesto nico de segunda categora. Sin embargo, lo anterior no es tan claro, cuando el
contribuyente que percibe la renta, no es residente ni domiciliado en Chile. Dado lo anterior,
el SII, mediante la Circular 26 de 1973, estableci la tributacin a aplicar en estos casos,
indicando que aquellos contribuyentes que no estn domiciliados en Chile, y perciban rentas
del artculo 42 N1, debern tributar de la siguiente forma: i. Aquellos contribuyentes que
hayan venido a Chile a desarrollar actividades cientficas, tcnicas, culturales o deportivas,
debern tributar: a) Por los primeros 6 meses, con el impuesto adicional de tasa 20%. b) Del
sptimo mes en adelante, con el impuesto nico de segunda categora. ii. Aquellos
contribuyentes que hayan venido a desarrollar otras actividades, en calidad de empleados,
debern tributar con el IUS, independientemente del tiempo.

Sujeto pasivo del impuesto de segunda categora.

De acuerdo a lo establecido en el artculo 74 N1, aquellos que paguen rentas del artculo 42
N1, debern retener el impuesto nico de segunda categora, las cuales debern declarar y
pagar dentro de los primeros 12 das del mes siguiente83 . Sin embargo, la responsabilidad
recaer en el propio contribuyente, en las siguientes situaciones:

i. Cuando el contribuyente trabaje para un organismo, institucin, etc., que no tenga

la obligacin de efectuar la retencin del impuesto nico de segunda categora.
ii. Cuando el contribuyente reciba rentas de ms de un empleador. Respecto de la
primera situacin, el SII, mediante circulares84, ha sealado que el artculo nico
del Decreto Supremo de Hacienda N 268, de 17 de marzo de 1976, expresa en su
inciso primero que: "Los empleados y/u obreros chilenos o extranjeros de
nacionalidad distinta de la representacin en que prestan sus servicios, que
trabajen en las representaciones diplomticas, consulares u oficiales de naciones
extranjeras, declararn y pagarn directamente el impuesto a que se refiere el Art.
42 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el decreto ley N 824, de
1974, en la Tesorera respectiva dentro de los 15 primeros das del mes siguiente
al de la recepcin de los emolumentos." La misma situacin, en igualdad de
condiciones o trato similar, afecta a las personas que se desempeen en
organismos, instituciones o entidades no obligadas a retener el impuesto nico de
segunda categora, como es el caso, por ejemplo, de la Corporacin Andina de
Fomento. Respecto de la segunda situacin, si un contribuyente del impuesto
nico de segunda categora, durante uno o ms meses del ao, recibi el pago de
ms de un empleador, patrn o pagador, deber determinar el impuesto nico de
segunda categora, sobre la totalidad de las rentas afectas, y efectuar el pago de
las diferencias de impuesto que se generen. Dicho pago, deber efectuarse junto
con la declaracin de renta, es decir, durante el mes de abril del ao siguiente.
Cabe destacar, que en el caso que una institucin efecte el pago de dos o ms
rentas a una misma persona, dicha institucin es quin deber determinar el
impuesto nico de segunda categora, sobre la totalidad de las rentas pagadas, tal
como lo manifiesta el SII en oficios tales como el N2825 de 1977, en el que
seala que tratndose de una misma persona que pague dos o ms rentas, tambin
a una misma persona, la retencin del impuesto nico de segunda categora,
deber efectuarse sobre la cantidad total de las sumas pagadas en cada periodo
habitual de pago. Es decir, no puede aplicarse la escala de tasas del impuesto
nico separadamente a cada cantidad pagada, sino que ellas deben sumarse entre
s para estos efectos.