Fiscalité PDF

khaloukihassan@yahoo.
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* Fiscalit de L'entreprise SEG *

Filire : SCIENCES ECONOMIQUES ET GESTION
Module : Environnement Juridique de l

entreprise
Matire : FISCALITE DE LENTREPRISE
Professeur : Hassan Khalouki

FISCALITE DE LENTREPRISE
SOMMAIRE
INTRODUCTION
Chapitre I : GENERALITES SUR LIMPOT.
Chapitre II: LIMPT SUR LES SOCIETES : IS
Chapitre III: LIMPT GENERAL SUR LE REVENU : IGR.
Chapitre IV : IMPT SUR LA CONSOMMATION : TVA.
Chapitre V : AUTRES IMPSITIONS.
CONCLUSION.

INTRODUCTION
A premire vue , la fiscalit , dans tous
les pays du monde , se prsente comme un
corps de textes rglementaires et lgislatifs
complexes dans leur comprhension .
Cette comprhension fait appel des
connaissances juridiques, conomiques et
comptables dont la construction repose sur
une cohrence globale et logique : celle du
fiscaliste .

Elle est une technique qui rgit l
ensemble des impts ainsi que la
relation entre ltat et les
contribuables, elle interpelle l
ensemble des agents conomiques,
producteurs et consommateurs, au
mme titre que les chercheurs en droit,
en finance et en management des
entreprises.

En effet, le champ fiscal est constitu
de plusieurs disciplines, dont le droit fiscal
entant que branche juridique du droit des
affaires, les finances publiques, mais aussi
les procds techniques de gestion des
entreprises et notamment du management
financier.

La fiscalit nest par tout fait une
discipline abstraite, elle consiste en la
matrise des principes de base mais
galement de savoir les appliquer tout en
ayant des rponses aux diffrentes
questions que peut soulever le
contribuable

limportant est moins de savoir
disserter sur lart de faire les
oprations que de savoir faire ces
oprations , Cozian.

SEANCE 1
Gnralits sur la fiscalit et l impt.
Dfinitions, Rgles et principes

1- Dfinition de la fiscalit
La fiscalit est le processus par
lequel, les pouvoirs publics sassurent les
fonds prlevs par voie obligatoire afin de
financer les dpenses publiques.
Les impts sont prlevs directement
sur les personnes physiques ou sur des
personnes morales ou indirectement sur
les transactions, sur des biens corporels ou
prestations de services.

La fiscalit est lensemble des lois et
rgles qui conditionnent limpt. Elle
occupe une grande importance dans les
politiques tatiques grce au besoin
budgtaire et au souci dinterventionnisme
dans la vie conomique.

La fiscalit, tant par son ampleur que
par la multiplicit des effets diversifis qu
elle entrane, influence lensemble de l
activit conomique, la production, la
rpartition, lutilisation des biens et
services, des actifs financier sen trouvent
profondment affects

Les agents conomiques sont tout d
abord conduits modifier leur
comportement dinvestissement, de
consommation, dpargne, dimportation,
dexportation et plus gnralement les
choix des affectations des ressources quils
oprent.

De ce fait, la fiscalit revt un double
aspect pour lentreprise, elle constitue tout
dabord une charge financire qui pse sur
la trsorerie et en suite une contrainte
administrative et source de risque.

Cependant, la fiscalit est souvent
perue par les agents conomiques
comme une consquences inluctable de
la politique financire de ltat qui cherche
collecter le maximum de ressources pour
financer ses besoins croissants.

Cette approche induit une certaine
passivit chez les contribuables qui se
limitent subir limpt sans chercher
faire du paramtre fiscal un lment
intgrer dans les processus de dcision de
gestion.

Plusieurs types de fiscalit :
Nationale : Institue pour permettre le financement des
dpenses publiques
Rgionale : Institue pour permettre certaines rgions l

opportunit de se dvelopper
Locale : Institue pour permettre aux collectivits locales une

autonomie financire

Les sources du droit fiscal
Le systme fiscal marocain est dinspiration
religieuse. En effet, lIslam considre limpt
comme une obligation, un devoir religieux quil
situe au mme niveau que la prire .
Dessence religieuse, la Zakat ne devait tre
paye que par les musulmans, ce qui ntait pas
de nature satisfaire les besoins financiers du
Trsor. Cest ce qui a pouss les souverains
musulmans instituer de nouveaux impts
directs dits impts de souverainet.

Au del de cette origine, essentiellement
religieuse ayant marqu ldifice du systme fiscal
marocain, on peut dire que les sources du droit fiscal
sont constitues de :
la constitution ;
la loi des Finances ;
la loi rectificative des Finances ;
la jurisprudence ;
la doctrine administrative ;
les sources internationales

La constitution
La loi reprsente la principale source du droit
fiscal. Cette suprmatie est confirme par l
article 17 de la constitution, selon lequel :
Tous supportent, en proportion de leurs
facults contributives, les charges
publiques que seule la loi peut, dans les
formes prvues par la prsente
constitution crer et rpartir. . ce mode de
rpartition des charges publiques en fonction
des capacits contributives consacre le principe
de lgalit des citoyens devant limpt.
La loi de finances
Chaque anne, le parlement vote
la loi de finances qui dfinit les
recettes fiscales de lEtat et qui
indique aussi les nouvelles
dispositions fiscales structurelles ou
conjoncturelles rsultant des choix
politiques gouvernementaux.
La jurisprudence
Il sagit des jugements rendus en
matire fiscale par les juridictions
comptentes et qui concernent le
plus souvent la contestation par le
contribuable dune interprtation de
la loi par la doctrine administrative
(instruction, circulaire...etc)

La doctrine administrative
On dsigne par le terme de doctrine les
opinions mises par les auteurs
(universitaires, avocats, magistrats) sur
les problmes juridiques. La doctrine s
exprime par des crits qui peuvent
prendre des formes trs diverses :
chronique, article, trait, manuel, thse de
doctoratetc

La doctrine administrative est constitue
aussi des circulaires et des instructions qui
manent de lAdministration fiscale et qui
assurent la mise en uvre des textes
fiscaux, apportent des prcisions de dtail,
donnent des directives sur la faon dont il
convient de les interprter et de les
appliquer.

Mais il faut bien souligner que la
doctrine nest pas une source de rgle de
droit. Quelle que soit la rputation dun
juriste qui met une opinion, quelle que
soit la force de ses arguments, et mme
en cas dunanimit des auteurs sur une
solution, cette solution ne peut devenir
une rgle de droit que si elle est reprise et
adopte par le lgislateur.

Les sources internationales
Le Maroc, dans le cadre du mouvement
tendant liminer le phnomne de double
imposition en tant quobstacle srieux au
commerce et aux investissements
internationaux, a pu sign au fil du temps des
conventions de non double imposition avec
plusieurs pays :
Avec la Sude en 1961
Avec la France en 1970
Avec la Belgique en 1972
etc
2- Dfinition de limpt
La dfinition de limpt sera

dgage partir du cas dun agent
conomique fictif:

nonc du cas:
Un agent conomique reoit un avis en

provenance du percepteur indiquant que
celui ci est redevable au Trsor de la somme
de 5000 DH rgler dans un dlai de 2
mois.
Pass ce dlai cet agent conomique sera
sanctionn par le paiement de pnalits en
plus du montant dj cit.

Enseignements tirer du cas:
Lagent est redevable dune somme qui fera lobjet de

paiement: il sagit dun prlvement ou dune
contribution;
La dette est montaire et non en nature (contribution
pcuniaire);
Le non paiement est sanctionn: do le caractre
obligatoire de la dpense.
Le paiement est irrvocable: do le caractre dfinitif de
la dpense;
Le paiement nest fait en contrepartie ni dune vente de
marchandises ni dune prestation;
Le paiement doit tre fait chez le percepteur qui
reprsente lEtat qui se sert de limpt pour faire face aux
dpenses publiques.
Limpt est une prestation pcuniaire ,
requise des particuliers par voie dautorit
titre dfinitif et sans contrepartie, en vue
de la couverture des charges publiques .

Limpt est un prlvement obligatoire
ralis au profit des administrations
publiques, il ne donne pas droit une
contrepartie directe mais des services
fournis gratuitement la collectivit.

Limpt, est purement et simplement une
contribution soit directe, soit dissimule,
que la puissance publique exige des
habitants ou des biens, pour subvenir aux
dpenses du gouvernement
Cette dfinition de fait, seule valable, a
t donne en termes excellents par M.
Leroy-Beaulieu.

..Que ces dpenses soient bonnes
ou mauvaises, bien entendues ou non,
quelles soient faites dans lintrt de
tous ou dans lintrt de quelques-uns,
ces conditions peuvent avoir des
consquences conomiques et sociales,
mais elles ne changent rien au
caractre matriel de limpt.

Il sert principalement financer les
dpenses publiques, et constitue
galement un moyen de rgulation de
l'activit conomique.

L impt se distingue notamment :
De l'emprunt, de l'assurance mais
aussi des cotisations sociales, car
celles-ci ouvrent droit une prestation et
des versements obligatoires des agents
conomiques autres que des
administrations publiques .

Des versements, obligatoires ou non,
effectus au profit d'administrations
publiques en contrepartie de services
directs (le timbre fiscal acquitt pour
l'tablissement d'un passeport).

LES ELEMENTS CONSTITUTIFS DE LIMPOT:
La matire imposable
Le fait gnrateur
La personne imposable

LA MATIERE IMPOSABLE
La matire imposable est l lment qui

sert de support limpt (produit, revenu)
La base imposable est la mesure
quantitative qui permet le calcul de l
impt

LE FAIT GENERATEUR
Le fait gnrateur est l vnement qui

donne naissance la crance fiscale .
L exigibilit est la date partir de laquelle
le fisc peut exiger le rglement de l impt.

LA PERSONNE IMPOSABLE
La personne imposable est celle qui doit

verser limpt dans les caisses de l Etat .
C est le redevable de l impt .
Le redevable lgal = celui qui verse la
taxe la recette des impts .
Le redevable rel = celui qui supporte
effectivement limpt, le contribuable).

3- Rgles et principes
1. Rgle de Justice :
les sujets de chaque Etat doivent
contribuer aux dpenses du gouvernement
autant que possible en raison de leurs
facults respectives, cest--dire en
proportion des revenus dont ils jouissent
sous la protection de lEtat .

2. Rgle de certitude :
la taxe ou portion dimpt que chaque

individu est tenu de payer doit tre
certaine et non arbitraire. Lpoque, le
mode, la quotit de payement, tout doit
tre clair et prcis, tant pour les
contribuables quaux yeux de toute autre
personne .

3. Rgle de commodit :
Tout impt doit tre peru lpoque et

selon le mode que lon peut prsumer les
plus convenables pour le contribuable .

4. Rgle dconomie :
Tout impt doit tre peru de manire

quil fasse sortir des mains du peuple le
moins dargent possible au del de ce quil
fait entrer dans le trsor de lEtat .

1. Le principe de lgalit,
L'article 34 de la Constitution, prcise que

les rgles concernant l'assiette, le taux,
et les modalits de recouvrement des
impositions de toutes natures sont
fixes par la loi, donc par le Parlement ;

2. Le principe d'annualit:
Selon lequel le Parlement doit donner
chaque anne au gouvernement
l'autorisation de percevoir l'impt; loi de
finances.

SEANCE 2
Ncessite, rle et
classification des impts

A. Ncessite de limpt.
Etant donn lobjet propre de limpt :
couvrir les dpenses publiques, la question
de sa ncessit ne saurait se poser. Pour
que lEtat remplisse sa mission, il faut quil
accomplisse des dpenses. Pour pouvoir
payer ces dpenses, il faut quil recouvre
des recettes, donc quil prlve limpt.

Limpt peut tre un mal, en ce sens
quil diminue les revenus des contribuables
et rduit aussi leurs facults de jouissance
et de production.
Mais il peut tre un bien sil sert crer
des valeurs nouvelles, des instruments de
travail nouveaux ou des institutions utiles.

B. Rle de limpt
Le rle essentiel de limpt est-il

uniquement dordre financier ? Consiste-t-
il seulement procurer des ressources au
Trsor ? Ou bien convient-il de reconnatre
limpt un rle conomique et social ?

B.1 : Rle conomique
Protection de la production nationale

contre la concurrence externe.
Encouragement de exportations et des
secteurs qui entrent dans la stratgie
conomique de ltat.

B.2 : Rle Social
On a voulu galement faire jouer au

systme fiscal, soit un rle de moralisation
soit un rle de redressement des ingalits
sociales
Dautres impts viendront corriger les
dfauts et proportionner les sacrifices.

Alimenter les ressources de lEtat pour la
couverture des dpenses publiques .
Redistribution des ressources entre les
citoyens (justice sociale)
Instrument de politique conomique .

CLASSIFICATION DES IMPTS
A/ La classification administrative
A1. Les impts directs
1- Il est peru par ladministration des
contributions directes. Il est recouvr par
voie de rle nominatif.

A2. Les impts indirects
Ils sont perus par ladministration des

contributions indirectes, ou des douanes.
Ils sont lis des vnements loccasion
desquels lEtat prlve des impts

B/ La classification conomique
Impts lis la production et limportation

Impts sur le revenu, le capital et le
patrimoine

AUTRES CLASSIFICATIONS
Impt personnel Impt rel
Impt ad valorem Impt spcifique
Impt proportionnel Impt progressif

SEANCE 3
Systme fiscal et
techniques dimposition

Systme fiscal
Tout systme fiscal pose trois questions

essentielles :
1- Quelles quantits dargent seront
mieux affectes par le biais de lEtat que
par lutilisation individuelle. Quelle
pression fiscale est souhaitable ?

2- A qui prendre les ressources fiscales et
par quels types de moyens : impts
directs ou indirects, sur la fortune ou sur
les salaires . ?
3- Comment affecter de faon rationnelle
les ressources prleves ?

LA DETERMINATION DE L IMPOT
L assiette .
La liquidation .
Le recouvrement.

LASSIETTE DE L IMPOT
Asseoir limpt consiste :

Rechercher la matire imposable .
Dterminer la base d imposition

LA LIQUIDATION DE LIMPOT
Liquider limpt consiste dterminer

son montant en appliquant un tarif (ou
un taux ) une base dimposition.
Le tarif peut tre :
Proportionnel
Progressif

LE PAIEMENT DE LIMPOT
Limpt est rgl la caisse de lEtat:
Soit aprs envoi dun avis d

imposition.
Soit spontanment .

Taux et prlvement de limpt.
Le prlvement la source
Taux proportionnel
Taux progressif
limpt ngatif

SEANCE 4
Chapitre II
Impt sur les socits

Rgles gnrales dimposition des socits.
Dispositions applicables aux produits et
charges.
Paiement et rgularisation de limpt.

Section 1: Rgles gnrales dimposition.
1- Dfinition et champ dapplication.

2- Dtermination de la base imposable

Dfinition: Article 1
L'impt sur les socits sapplique sur

l'ensemble des produits, bnfices et
revenus, des socits et autres personnes
morales .

Personnes imposables:
*obligatoirement
1- les socits quels que soient leur
forme et leur objet
2- les tablissements publics et les autres
personnes morales qui se livrent une
exploitation ou des oprations caractre
lucratif ;
3- les associations et les organismes
lgalement assimils ;

4- les fonds crs dont la gestion est
confie des organismes de droit public
ou priv
5- les centres de coordination dune
socit non rsidente ou dun groupe
international dont le sige est situ l
tranger.

*sur option irrvocable
Les socits en nom collectif et les

socits en commandite simple
constitues au Maroc et ne comprenant
que des personnes physiques, ainsi que
les socits en participation.

Personnes exclues du champ dapplication
1- les socits en nom collectif et les socits en

commandite simple constitues au Maroc et ne
comprenant que des personnes physiques ainsi
que les socits en participation, s/r doption.
2- les socits de fait ne comprenant que des
personnes physiques ;
3Les socits immobilires transparentes
4- les groupements dintrt conomique tels
que dfinis par la loi.

Territorialit
I.- Les socits, qu'elles aient ou non un sige
au Maroc, sont imposables raison de
l'ensemble des produits, bnfices et revenus :
- se rapportant aux biens qu'elles possdent,
lactivit qu'elles exercent et aux oprations
lucratives qu'elles ralisent au Maroc, mme
titre occasionnel ;
- dont le droit dimposition est attribu au Maroc
en vertu des conventions tendant viter la
double imposition en matire dimpts sur le
revenu.

II. Les socits non rsidentes sont en
outre, imposables raison des produits
bruts qu'elles peroivent en contrepartie
de travaux qu'elles excutent ou de
services qu'elles rendent, soit pour le
compte de leurs propres succursales ou
leurs tablissements au Maroc, soit pour le
compte de personnes physiques ou
morales indpendantes, domicilis ou
exerant une activit au Maroc.

Exonrations
I.- Exonrations et Imposition au taux
rduit permanentes
A.- Exonrations permanentes
B.- Exonrations suivies de limposition
permanente au taux rduit
C.- Exonrations permanentes en
matire dimpt retenu la source
D.- Imposition permanente au taux
rduit

II.- EXONERATIONS ET IMPOSITION AU
TAUX REDUIT TEMPORAIRES
A- Exonrations suivies de limposition

temporaire au taux rduit
B- Exonrations temporaires
C- Imposition temporaire au taux
rduit

2- Dtermination de la base imposable
Rsultat comptable
Produits imposables
A.- des produits dexploitation :
B.- des produits financiers :
C.- des produits non courants
Charges dductibles
A.- Les charges dexploitation
B.- Les charges financires
C.- Les charges non courantes

L assiette de lIS = Rsultat fiscal
Rsultat fiscal=Rsultat comptable

+Charges non dductibles
- Produits non imposables

SEANCE 5
Impt sur les socits

Section 2 : Dispositions applicables
aux produits et charges
1 : Les produits imposables
1 : Le chiffre daffaires.
2 : Les produits accessoires.
3 : Les produits financiers.
4 : Les produits exceptionnels :

COMMANDE
VENTE LIVRAISON
FACTURATION
PAIEMENT

LES PRODUITS ACCESSOIRES
Il sagit des lments suivants :

loyers reus , transports facturs aux
clients , les commissions reues etc
Ce sont des produits imposables

LES PRODUITS FINANCIERS :
Intrts bancaires et intrts des autres

crances
Escomptes obtenus
Gains de change
Produits de participation

Sont en principe imposables mais :
Les produits de participation donnent lieu
un abattement de 100 %.
Les intrts et produits similaires ayant
subi lex TPPRF au taux de 20% sont
inclus dans la base imposable pour leur
montant brut mais la retenue la source
constitue un crdit dimpt dduire du
mentant de lIS payer.

Les produits non courants
les produits de cession dimmobilisations

les subventions dquilibre
les reprises non courantes et les transferts
de charges.

LES PLUS-VALUES DE CESSION DES
IMMOBILISATIONS:
PL ralises bnficient dune:
Exonration totale en cas doption de
rinvestissement du produit global de cession
dans le dlai maximum de 3 ans suivant la date
de clture de lexercice en biens dquipement ou
en immeubles rservs la propre exploitation
professionnelle de la socit et de conserver ces
biens et immeubles pendant un dlai de 5ans qui
court compter de la date de leur acquisition.

Abattements de :
0% si D 2ans
25 % si 2ans D 4ans
50 % si D4ans
D: tant le dlai coul entre lanne d
acquisition de chaque lment et celle de son
retrait ou de sa cession.
NB: article 161-I- abrog en 2009.

Trois types de subventions peuvent tre
distingus:
Les subventions dexploitation;

Les subventions dquilibre;
Les subventions dquipement

Les subventions dexploitation
Les subventions dexploitation sont

celles acquises par la socit pour lui
permettre de compenser linsuffisance
de certains produits dexploitation ou de
faire face certaines charges d
exploitation.

Les subventions dexploitation reues
entranent un accroissement de lactif net,
et constituent par consquent un lment
du chiffre daffaires imposable de l
exercice de leur encaissement.

Ces subventions doivent tre retenues
pour le calcul de la cotisation minimale et
faire par ailleurs lobjet de la dclaration
la TVA au titre du mois de leur
encaissement, en considrant les sommes
reues comme tant TTC.

Les subventions dquilibre
Ce sont des subventions accordes par l

Etat et les collectivits publiques l
entreprise pour contrebalancer la perte
globale que dgage lactivit courante
avant linscription de la subvention; la
vocation de celle ci tant par consquent
dassurer lquilibre entre les produits et
les charges de lentreprise.

Les subventions dquilibre doivent tre
rattaches en totalit aux produits de l
exercice au cours duquel elles ont t
reues.

Les subventions dinvestissement
Il sagit des subventions accordes l

entreprise par lEtat, les collectivits ou
autres entits en vue dacqurir, de crer
des immobilisations ou encore de financer
des activits long terme.

La socit qui bnficie de subventions d
investissement doit:
Etaler limposition des subventions sur un
dlai maximum de 5 ans.
Ou bien: Rintgrer la totalit de ces
subventions au titre de lexercice de leur
rception;

Les charges dductibles
Les conditions de dductibilit des charges:

Se rattacher la gestion de la socit
(exploitation)
Se traduire par une diminution de lactif net .
Correspondre une charge effective et tre
appuye de justifications.
Etre constate en comptabilit

Les achats de matires et de produits.
Ces achats sont dductibles sils se

rattachent lexploitation. Le critre de
rattachement des achats un exercice est
la rception des marchandises achets,
mme si la facture na pas t reue ou le
prix na pas t encore pay la clture
du dit exercice) .

LES CHARGES DE PERSONNEL
Fiscalement elles sont dductibles

condition de correspondre un travail
effectif et ne pas tre excessives eu gard
limportance du service rendu. l
exception:

Les tantimes ordinaires qui reprsentent
une part du bnfice accorde aux membres
du conseil dadministration dune S.A.
La rmunration des commandits, grants
ou non.
La rmunration des associs et associs
grants dans les socits imposes par
option.

LES IMPOTS ET TAXES :
Fiscalement tous les impts et taxes sont

dductibles sauf lIS lui mme .
Par contre les amendes, pnalits et
majorations de toute nature ne sont pas
dductibles . La taxe urbaine relative aux
biens mis en location par les socits de
crdit bail.

LES LOYERS :
Les loyers affrents aux matriels et aux locaux
professionnels sont dductibles .
Le mme traitement est rserv aux redevances
crdit bail .
Dautres sommes perues indpendamment
des loyers concernent essentiellement les biens
immeubles posent davantage de difficults, il s
agit des dpts de garanties, du droit dentre et
du pas de porte dit droit au bail.

LES FRAIS DASSURANCES :
L assurance sur la vie :
Au profit de la socitPrimes non
dductibles .
Au profit des membres du personnel
Primes dductibles.
Autres catgories dassurances:
les primes sont dductibles

AUTRES FRAIS DE GESTION :
Fournitures de bureau, frais de mission et

de rception, publicit, frais de postes et
tlcom, des cadeaux la clientle, des
dons, des jetons de prsence etc.
Ces dpenses sont gnralement
dductibles mais sous certaines conditions
pour quelques lments
tels que les cadeaux et les dons.
LES CADEAUX PUBLICITAIRES :
Ils sont dductibles condition que :

Leur valeur unitaire ne dpasse pas 100 DH.
Ils portent le nom, la marque, ou le sigle de
la socit .

LES DONS :
La loi sur lIS a prvu une classification
des dons en trois catgories :
*Dons dductibles sans limitation
(article 10-I-2)
*Dons aux uvres sociales des E/ses
publiques et prives (dans la limite de
0,2% du C.A, ttc )
*Les autres dons ( non dductibles)
Les charges financires
Ce sont les frais financiers tels que les agios

bancaires et les intrts pays des tiers ou
des organismes agrs en rmunration d
oprations de crdit.
Ces charges financires sont dductibles.

Toutefois, la dductibilit des intrts servis
aux associs (comptes courants) est lie :
La condition que le capital social soit libr
entirement.
Le MT total des sommes portant intrts
dductibles ne peut excder le MT du capital.
Le taux des intrts dductibles ne peut tre
suprieur un taux fix annuellement, par
arrt du ministre charg des finances, en
fonction du taux dintrt moyen des bons de
trsor six mois de lanne prcdente +2%.

LES AMORTISSEMENTS :
La base de calcul de lannuit = le
cot de revient des immobilisations
Ce cot est HT sauf pour les achats
dont la TVA est non dductible.
Ce cot est plafonn pour les
vhicules de tourisme 300000 TTC

Les conditions de dductibilit sont: *l
annuit doit tre calcule selon les taux
admis.
*les biens doivent appartenir la socit.
*les amortissements doivent tre constats
en comptabilit.

LES PROVISIONS :
Les conditions de dductibilit sont
la provision doit tre :
Destine faire face soit une perte ou une
dprciation dun lment dactif soit une charge.
Constate en comptabilit.
la perte ou la charge doit tre :
Nettement prcise quant sa nature.
Probable .
Trouver son origine dans lexercice en cours .

Provisions exclues du droit dduction
Provisions pour garanties;

Provisions pour propre assureur;
Provisions pour congs pays.

Provisions spcifiques
Provisions pour logement: les entreprises
qui acquirent ou construisent des
logements pour leur personnel ou qui
accordent des prts leurs salaris dans
cet objectif sont autorises constituer en
franchise dimpt des provisions dans la
limite de 3% du rsultat fiscal avant
impt. Ce fond doit tre affect au moins
pour 50% au financement des logements
conomiques.
Provisions pour investissement:
Les entreprises sont autorises
constituer dans la limite de 20% du
bnfice fiscal avant impt des provisions
pour la ralisation dinvestissement en
biens dquipement, matriels et outillage,
et ce dans la limite de 30% du dit
investissement, lexclusion des terrains,
des constructions autres qu usage
professionnel et des vhicules de
tourisme.

La provision ainsi constitue doit tre
utilise dans un dlai de 3 ans suivant
celui de sa constitution sauf pour les
entreprises de transport maritime et de
pche ctire pour lesquelles ce dlai est
de 5 ans

Charges partiellement dductibles
Ne sont dductibles qu concurrence de

50% de leur montant, les dpenses
affrentes aux charges dont le montant
est gal ou suprieur 10 000 DH et dont
le rglement nest pas justifi par chque
barr non endossable, effet de commerce,
moyen magntique de paiement ou par
virement bancaire ( sauf pour le cas des
transactions concernant les animaux
vivants et les produits agricoles non
transforms.)
LE REPORT DEFICITAIRE
Le dficit dun exercice peut tre dduit des
bnfices des exercices suivants jusquau
quatrime exercice qui suit lexercice
dficitaire .
Ce dlai de 4 ans nest pas applicable au
dficit correspondant des amortissements
rgulirement comptabiliss et compris dans
les charges dductibles.

Section 3- Calcule et Paiement de lIS.
CALCUL DE L IS :
Le MT de lIS est obtenu par application du

taux de 30% au rsultat fiscal.
Ce taux est de 37% pour les
tablissements de crdit, BAM, la CDG ainsi
que les socits dassurances et de
rassurances.
Le rsultat fiscal doit tre arrondi la
dizaine de DH infrieur .
Le MT de l IS est arrondi au DH suprieur.
Taux spcifiques de limpt
8,75% pour les entreprises qui exercent
leurs activits dans les zones franches
d'exportation, durant les vingt (20)
exercices conscutifs suivant le cinquime
exercice dexonration totale ;
10%, sur option, pour les banques
offshore durant les quinze (15) premires
annes conscutives suivant la date de l
obtention de lagrment.

17,50% pour les entreprises prvues l
article 6.
8% du montant hors taxe sur la valeur
ajoute des marchs, en ce qui concerne
les socits non rsidentes ayant opt
pour limposition forfaitaire

LES ACOMPTES PROVISIONNELS
LIS donne lieu au titre de l exercice en

cours au versement de 4 AP dont chacun
est gal 25% de Limpt de l exercice
prcdent .
Ces AP sont exigibles respectivement
avant lexpiration du 3me, 6me, 9me et
12me mois suivant le dbut de lexercice.

REGULARISATION:
Avant l expiration du 3me mois qui suit
la clture de l exercice concern, la
socit doit procder une rgularisation
qui consiste comparer lIS d avec les AP
verss:
*Si IS AP versement complmentaire.
*Si IS AP lexcdent est imput sur l
AP ou Les AP suivants.

La Cotisation minimale
A.- Dfinition
La cotisation minimale est un minimum
dimposition que les contribuables soumis
limpt sur les socits ou limpt sur
le revenu sont tenus de verser, mme en l
absence de bnfice.

Le montant de l'impt d par les
socits, autres que les socits non
rsidentes imposes forfaitairement, ne
peut tre infrieur, pour chaque exercice,
quel que soit le rsultat fiscal de la socit
concerne, une cotisation minimale.

B-Base de calcul de la cotisation minimale
La base de calcul de la cotisation minimale est
constitue par le montant, hors taxe sur la
valeur ajoute, des produits suivants :
- le chiffre daffaires et les autres produits d
exploitation,
- les produits financiers hors PP
- les subventions et dons reus de lEtat, des
collectivits locales et des tiers figurant parmi les
produits dexploitation et/ou les produits non
courants

C.- Exonration de la cotisation minimale
1- Les socits, autres que les socits
concessionnaires de service public, sont
exonres de la cotisation minimale pendant les
trente-six (36) premiers mois suivant la date du
dbut de leur exploitation.
Toutefois, cette exonration cesse d'tre
applique l'expiration des soixante (60)
premiers mois qui suivent la date de constitution
des socits concernes.

En cas de reprise de la mme activit
aprs une cessation partielle ou totale, le
contribuable qui a dj bnfici de l
exonration prcite ne peut prtendre
une nouvelle priode dexonration.

D- Taux de la cotisation minimale
Le taux de la cotisation minimale est fix
0,50%.
Ce taux est de :
0,25 % pour les oprations effectues par
les entreprises commerciales au titre des
ventes portant sur les produits de
premire ncessit ;

6% pour les professions exerces par les
personnes soumises limpt sur le revenu.
Toutefois, pour les contribuables soumis l
impt sur les socits, le montant de la
cotisation minimale, mme en labsence de
chiffre daffaires, ne peut tre infrieur
mille cinq cent (1.500) dirhams.

E.- Imputation de la cotisation minimale
La cotisation minimale acquitte au titre

d'un exercice dficitaire ainsi que la partie de
la cotisation qui excde le montant de
l'impt acquitt au titre d'un exercice donn,
sont imputes sur le montant de l'impt qui
excde celui de la cotisation minimale
exigible au titre de l'exercice suivant.

A dfaut de cet excdent, au titre des
exercices suivants jusqu'au troisime
exercice. La diffrence reste acquise au
Trsor.

Les entreprises dficitaires qui paient la
cotisation minimale, ne perdent pas le
droit d'imputer leur dficit sur les
bnfices ventuels des exercices
suivants.
NB: (La consultation du CGI est
recommande )

SEANCE 6
Exercice dapplication :
IS

L'entreprise SOCAV " est une socit
anonyme au capital de 25.000.000,00 DH,
totalement libr. Spcialise dans l'assemblage
des voitures. Installe dans la zone franche de
Tanger. Elle coule sa production sur les
marchs asiatiques uniquement depuis sa
cration en 1988 . Au titre de l'exercice clos le
31/12/2008, elle a affich un rsultat comptable
bnficiaire de 1 234 500,00 DH .
L'analyse des comptes de la socit a permis
de relever les lments suivants :

PRODUITS CHARGES
1/ Chiffre d'affaires 1/ Salaire du dirigeant qui
7450560,00 dtient 5% du capital
2/ Subvention d'exploitation 250000,00 dont 25% de
reue 60 000,00 charges sociales ;
3/ Produits accessoires dont 2/ Frais de missions allous
- Redevances sur brevets au directeur commercial
140 000,00 34 000,00 ( (TTC) ;
- Locations nues 95 000,00 3/ Jetons de prsence 24000
4/ Dividendes 50 000,00 4/ Tantimes ordinaires
5/ Les intrts nets d'un 37200,00
compte bloqu 37 300,00 5/ Tantimes spciaux
10500,00

6/ Produits de cessions des 6/ Intrts du compte courant
lments d'actifs suivants du dirigeant crditeur de
(aucun engagement pour 350000,00 durant 2008 et
rinvestir n'a t tabli ) rmunr au taux de 7% .
a) Un machine d'une VCN de Supposer que le taux
60 520,00 DH acquise en autoris en 2008 est de
juillet 2001 et cde pour 4,75% ;
35000,00 en mai ; 7/ Taxe dhabitation de la
villa du dirigeant 3 700,00
8/ Acomptes provisionnels
de l'IS 240 000,00

b) Un vhicule utilitaire 9/ Pnalit pour dclaration
totalement amorti la tardive de la TVA du mois
clture de l'exercice d'octobre 1650,00 ;
prcdent vendu en octobre 10/ Amortissement d'un
pour 46 000,00 DH vhicule de tourisme
c) Un terrain acquis janvier acquis le 1/4/2008 pour
2002 pour 200 000,00 et 280000(HT) , le comptable
vendu en mars 310 a pass la dotation suivante
000,00 280 000,00 x 20% =
d) Un micro ordinateur acquis 56000,00
en janvier 2001 pour 13
600 (HT) et cd en
octobre 2008 pour 3000,00

e) Une voiture de tourisme achete 11/ L'amortissement d'un terrain
en mars 2000 pour btir inscrit au bilan et amorti au
305 000,00 (HT) et cde en taux de 10% : 15600,00
dcembre 2008 pour 75000,00 12/ Provision pour risque
f) Mise en rebut , en dcembre 2008 d'incendie 5 300,00
d'une machine outil acquise en 13/ Provision sur crance du client
mai 1998 pour 22800,00 (HT) Thami en cession de paiement
g) 14 fvrier : cession d'un lot de 23 000,00 ;
500actions 14/ Une provision pour
Le prix d'acquisition est de dprciation de la crance
435,00 DH le titre . de la cliente Hanane , cette dernier
Le cours du titre la date de est en difficult de paiement. La
cession 514,00 provision a t calcul sur le
montant TTC de la crance .
Montant de la provision 7
900,00

h) 25 juillet : cession d'un lot 15/ Provision pour crances
de 300 actions douteuses et litigieuses ,
Le prix d'acquisition est de calcule en pourcentage du
123,00 DH le titre . total des crances 55
Le cours du titre la date 200,00
de cession est 98,00 16/ Rglement de la facture
(La socit avait constitu une d'un menuisier en espces
provision pour dprciation 25200,00 ;
des titres de participation 17/ Don de 30 000,00 par
de 15,00 par titre) chque au club sportif des
------------------------------------ uvres sociales de la
socit

Suites des produits:
18/ Rglement de redevance de leasing pour un
montant de 20000,00 (HT) trimestriellement. Elles
sont relatives un contrat d'une dure de 4ans
portant sur une voiture de tourisme acquise en mai
2005 250 000,00 (TTC). En plus , le comptable a
pass parmi les dotations aux amortissement du
matriel de transport la dotation suivante relative
cette voiture : 250000,00 x 25% = 62 500,00

19/ La taxe spciale sur les vhicules automobiles
concernant deux voitures , l'une inscrite au bilan
de la socit ; 4 500,00 et l'autre appartenant au
directeur commercial 2 200,00
20 / Une provision pour investissement 56 000,00
21/ Achat d'un matriel de bureau pour 12 300,00
TAF :
Calculer le montant de limpt d ?

SEANCE 7
Impt gnral sur le
revenu : IGR

CHAMPS DAPPLICATION
Personnes imposables, territorialit.
Limpt sur le revenu sapplique aux
revenus et profits des personnes
physiques et des personnes morales vises
larticle 3 , et nayant pas opt pour l
impt sur les socits.

1les personnes physiques qui ont au
Maroc leur domicile fiscal, raison de l
ensemble de leurs revenus et profits, de
source marocaine et trangre ;
2- les personnes physiques qui n'ont pas
au Maroc leur domicile fiscal, raison de l
ensemble de leurs revenus et profits de
source marocaine ;

Exonrations
1- les ambassadeurs et agents diplomatiques,
les consuls et agents consulaires de nationalit
trangre, pour leurs revenus de source
trangre, sous rserve de rciprocit
2- les personnes rsidentes pour les produits
qui leur sont verss en contrepartie de l'usage
ou du droit usage de droits d'auteur sur les
uvres littraires, artistiques ou scientifiques.

Revenus catgoriels:
R. Salariaux
R. Professionnels
R. Agricoles
R. Fonciers
R. Mobiliers

A : Revenu global imposable
Le revenu global imposable est constitu par le

ou les revenus nets d'une ou plusieurs des
catgories, lexclusion des revenus et profits
soumis limpt selon un taux libratoire.
Le revenu net de chacune des catgories
prcites est dtermin distinctement suivant les
rgles propres chacune d'elles.

les revenus et profits de source
trangre sont compris dans le revenu
global imposable pour leur montant brut,
lexclusion des revenus
et profits de capitaux mobiliers de source
trangre soumis aux taux spcifiques
libratoires

Sous rserve de l'option, le rsultat
bnficiaire ralis par les socits en nom
collectif, en commandite simple et de fait,
ne comprenant que des personnes
physiques est considr comme un revenu
professionnel du principal associ et
impos en son nom.

B : Les dductions sur revenu :
Dons
Intrts de prts Dans la limite de 10
% du revenu global imposable,
Assurance retraite Dans la limite de
6% du revenu global imposable,

C : Mthode de calcul :
Dtermination du revenu global imposable

Dtermination du revenu net imposable
Application du taux lui correspondant dans le
barme
Dduire les dductions sur impt

Impt brut = revenu global imposable x
taux somme dduire
Impt net = Impt brut Dductions sur
impt

Dductions sur impt
1- Les dductions pour charges de famille, 360dhs
par personne charge avec un plafond annuel
de 2160dhs.
2- Rcupration de 80% de limpt subi sur les
transferts au titre de pensions trangres.
3- Imputation de limpt subi sur les revenus de
source trangre dans la limite de lIGR
marocain.

4- Les crdits dimpt (retenues la source non
libratoires de lIGR).
5- Une dduction de 10% des dividendes perus
au titre des actions cotes en bourse dans la
limite de 500dhs.
6- Une dduction de 10% des achats nets (achats
> cessions) dactions cotes la bourse dans la
limite de 1650dhs, ou rintgration de 10% des
ventes nettes (cessions > achats) dans la limite
de la somme dduite lexercice prcdant.

SEANCE 8
Impt gnral sur le revenu : IR

Section 2 : Limposition des
revenus salariaux
A : Dtermination du salaire imposable :
Le salaire brut global (SBG) est compos de :
*Salaire de base ; (nombre dheures) x (taux
horaire)
*Allocations familiales ; 200dh par enfants charge
pour les 3 premiers et 360dh pour les 3 autres suivants.
*Les primes de fonction ; prime danciennet, de
rendement.
*Les frais de dplacement justifis.
*Avantage en nature et en argent ; prime de
logement et de ftes..

Le salaire brut imposable (SBI)
*Les allocations familiales

*Les frais de dplacement justifis.
*Les rentes viagres des victimes daccidents.
*Les indemnits journalires des congs
maladie, maternit ou accident.
*Les indemnits de licenciement
*Les pensions alimentaires.

Le salaire net imposable (SNI)
* Les frais professionnels ; valus
forfaitairement 20% (comme taux normal.
Alors quil existe un taux de 35% pour les
ouvriers mineurs et des imprimeries de nuit, les
artistes ; 45% pour le journalisme et drivs, l
aviation marchande, les contrleurs de l
assurance ; 40% pour la marine marchande et
25% pour le personnel de casinos.) du (SBI) non
compris les avantages en argent et en nature et
ce dans la limite de 28000dh par an.

La part salariale des cotisations la CNSS qui
comprennent une cotisation long terme et une
cotisation court terme. Ces cotisations se
calculent sur le salaire brut imposable plafonn
72000 par an. Les taux en vigueur depuis avril
2002 sont de 3.96% du SBI pour le long terme
et de 0.33% pour le court terme. Soit une
retenue totale de 4.29% du SBI, la base de
calcule tant plafonne 72000 par an, la
retenue maximale est de 3088.8dh par an.

Les cotisations de retraite complmentaires dans
la limite de 6% du SBI.
La part salariale des cotisations aux contrats d
assurance groupe 3% contracts par les
employeurs au profit de leurs salaris de faon
collective pour couvrir des risques de maladie,
de maternit, dinvalidit et de dcs. Plafonne
1750dh/an
Les remboursements des emprunts (capital et
intrt) contract en vue de lacquisition ou la
construction de logement conomiques .

Section 3: Limposition des revenus
professionnels
Rgimes de dtermination du revenu

net professionnel
Le Rgime du rsultat net rel
Le rgime du rsultat net simplifi
Le rgime forfaitaire

Section 4 : Limposition des autres
catgories de revenus :
A : Les revenus agricoles.
Les revenus agricoles sentendent des
bnfices raliss dans le cadre des exploitations
agricoles. La dtermination du revenu imposable
se fait de la mme manire que dans le cadre
des revenus professionnels (produits agricoles
moins les charges engages pour le besoins de l
exploitation, corrigs des dductions et
rintgrations qui dcoulent de lapplication des
dispositions fiscales.

B : Les revenus et profits fonciers :
Sont considrs comme revenus fonciers
pour l'application de l'impt sur le revenu,
lorsqu'ils n'entrent pas dans la catgorie des
revenus professionnels :
A.- Les revenus provenant de la location :
1- des immeubles btis et non btis et des
constructions de toute nature;
2- des proprits agricoles, y compris les
constructions et le matriel fixe et mobile y
attachs ;

B.- Sous rserve des exclusions prvues
l'article 62-I, la valeur locative des
immeubles et constructions que les
propritaires mettent gratuitement
la disposition des tiers.
C.- Les indemnits dviction verses aux
occupants des biens immeubles par les
propritaires desdits biens.

Le revenu foncier urbain est dtermin en
ajoutant au montant brut des loyer les
charges supportes par le locataire et qui
incombent normalement au propritaire,
et en retranchant les charges supportes
par le propritaire et qui incombent de
droit au locataire.
Le revenu net imposable est obtenu en
pratiquant un abattement forfaitaire de
40%.

Le revenu foncier rural est gal au
montant des loyers provenant de la
proprit agricole.
Les revenu fonciers ne sont pas
imposables en tant que tel lorsquils sont
perus dans le cadre dune activit
professionnelle, ils sont considrs comme
des produits accessoires de cette activit
et imposable en tant que tels .

Sont considrs comme profits fonciers pour
l'application de limpt sur le revenu, les profits
constats ou raliss loccasion :
de la vente d'immeubles situs au Maroc ou
de la cession de droits rels immobiliers portant
sur de tels immeubles ;
de lexpropriation dimmeuble pour cause d
utilit publique ;
de l'apport en socit d'immeubles ou de
droits rels immobiliers

de la cession titre onreux ou de l'apport en
socit d'actions ou de parts sociales
nominatives mises par les socits immobilires
transparentes
de la cession, titre onreux, ou de lapport
en socit dactions ou de parts sociales des
socits prpondrance immobilire.
de l'change, considr comme une double
vente, portant sur les immeubles, les droits rels
immobiliers ou les actions ou parts sociales
vises ci-dessus ;

du partage d'immeuble en indivision
avec soulte. Dans ce cas, l'impt ne
s'applique qu'au profit ralis sur la
cession partielle qui donne lieu la soulte.
des cessions titre gratuit portant sur
les immeubles, les droits rels immobiliers
et les actions ou parts cits ci-dessus.

Exclusion du champ dapplication de limpt
I.- Est exclue du champ dapplication de

l'impt, la valeur locative des immeubles
que les propritaires mettent gratuitement
la disposition :
de leurs ascendants et descendants,
lorsque ces immeubles sont affects
l'habitation des intresss ;
des administrations de l'Etat et des
collectivits locales, des hpitaux publics ;

des uvres prives d'assistance et de
bienfaisance soumises au contrle
de l'Etat en vertu du dahir n 1-59-271 du
17 chaoual 1379 (14 avril 1960) ;
des associations reconnues d'utilit
publique lorsque dans lesdits immeubles
sont installes des institutions charitables
but non lucratif.

Ne sont pas assujettis l'impt au taux
prvu l'article 73 (II-F-6) ci-dessous,
les profits immobiliers raliss par les
personnes physiques ou les personnes morales
ne relevant pas de l'impt sur les socits,
lorsque ces profits sont compris dans la
catgorie des revenus professionnels.

II.- Cotisation minimale en matire
dimpt sur le revenu sur profit
foncier
Les contribuables qui ralisent les
oprations imposables vises larticle
61-sont tenus dacquitter un minimum d
imposition, mme en labsence de profit,
qui ne peut tre infrieur 3 % du prix de
cession.

C : Les revenus de capitaux
mobiliers :
Le produit des actions et revenus
assimils ;
Ils comprennent les dividendes et
autres produits de participation
caractre variable. Ces revenus supportent
une retenue la source au taux de 10%
libratoire de lIGR.

Les produits de placement revenu fixe ;
Il sagit des intrts dobligations, de
bons de trsor, de bon de caisse et d
autres placements revenus fixe. Ces
revenus subissent une retenue la source
au titre de lIS ou de lIGR de :
30% libratoire de lIGR dans le cas
des personnes physiques assujettis lIGR
selon le rgime forfaitaire.

20% non libratoire de lIGR lorsque le
bnficiaire est une personne morale ou
physique passible de lIGR selon le rgime du
rsultat net simplifi ou rel et qui dcline son
identit fiscale. Dans ce cas le revenu brut est
incorpor au revenu global imposable et la
retenue la source constitue un crdit dimpt
imputable sur le montant de lIGR. Cette retenue
est de 30% si le bnficiaire ne dcline pas son
identit fiscale

SEANCE 9
LA TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE: T.
V.A.

Section 1 : Gnralits et principes
Cest un impt sur la consommation

fond sur la notion de valeur ajoute. Il
frappe le produit ou le service travers la
valeur ajoute cre chaque stade de
fabrication ou de commercialisation. Sa
large diffusion sexplique par son efficacit
et sa neutralit.

La taxe sur la valeur ajoute qui est une taxe
sur le chiffre d'affaires, s'applique :
1- aux oprations de nature industrielle,
commerciale, artisanale ou relevant de l'exercice
d'une profession librale, accomplies au Maroc;

2- aux oprations d'importation ;
3- aux oprations effectues par les
personnes autres que l'Etat non-
entrepreneur, agissant, titre habituel ou
occasionnel quel que soit leur statut
juridique, la forme ou la nature de leur
intervention.

Les entreprises, vis--vis de cette taxe,
jouent uniquement un rle dintermdiaire
-Elles COLLECTENT la TVA auprs de leurs
clients
-Elles RECUPERENT la TVA verse leurs
fournisseurs et reversent la diffrence l
Etat.

La TVA est un impt sur la dpense.
Elle est collecte par les entreprises qui
facturent leurs clients le montant de la
TVA : elle sincorpore ainsi au prix des
produits. Avec la TVA, lentreprise se fait l
intermdiaire du percepteur

Une entreprise E achte des matires premires un fournisseur F,
les transforme et les vend un client : C, soit un taux de TVA de 20 %
F Facture E Facture C
2 000 + 400 5 000 +1000

=2400 =6000
1000- 400 = 600
Reverss lETAT par lentreprise

Fournisseur de Prix de vente =2000 TVA
matires premires Consommation= 0 2000x20%
(F) Valeur ajoute 2 000 = 400
(on considrera que ce
fournisseur na pas de
consommation provenant d
entreprises extrieures)
Entreprise de production Prix de vente = 5 000 TVA

(E) Consommation=2 000 3000x20%
Valeur ajoute 3 000 = 600

Le champ dapplication
Imposition obligatoire
Loption
Fait gnrateur.

Le champ dapplication
Territorialit
Principes gouvernant la notion de

territorialit
Une opration est rpute faite au Maroc :
1- s'il s'agit d'une vente, lorsque celle-ci est
ralise aux conditions de livraison de la
marchandise au Maroc;
2- s'il s'agit de toute autre opration, lorsque la
prestation fournie, le service rendu, le droit cd
ou l'objet lou sont exploits ou utiliss au Maroc.

Oprations obligatoirement imposables
sont assujettis obligatoirement les

entreprises industrielles, les importateurs,
les travaux immobiliers, les livraisons
soi-mme et les prestations de services
titre onreux.

Oprations imposables par option
Peuvent demander loption ; les
commerants et prestataires de services
pour leur chiffre daffaire lexport. Les
petits prestataires et fabricants (CA
infrieur ou gal 180000dh), les
revendeurs en ltat.

Exonrations
Exonrations sans droit dduction:
Qui concernent les ventes portant sur les
produits de premire ncessit.
(article 91)

Exonrations avec droit dduction:
Qui concernent les produits l
exportation, les engrais, les articles
usage agricole et les biens d
investissement inscrire dans un compte
dimmobilisation.
(article 92)

Rgime suspensif (art.94):
les entreprises exportatrices peuvent
demander la suspension de la TVA sur les
marchandises, matires premires et
emballages irrcuprables ncessaires aux
oprations bnficiant de la dduction.

Fait gnrateur.
Le fait gnrateur de la TVA est l
vnement qui entrane lexigibilit de la
taxe, il dfinit ainsi le moment partir
duquel la personne devient redevable. Il
diffre selon deux rgimes :

Le rgime de lencaissement : Cest le
rgime de droit commun au Maroc adopt
par dfaut par toute entreprise nayant
pas formul une option pour le rgime de
dbit, il consiste en lexigibilit de la taxe
au moment de lencaissement total ou
partiel du prix des marchandises vendues.

Le rgime de dbit : il entrane l
exigibilit de la taxe suite la simple
facturation et le dbit du compte client,
peu importe les modalits de rglement
conclues avec ce dernier.

Lorsque le rglement des marchandises,
des travaux ou des services a lieu par voie
de compensation ou d'change ou lorsqu'il
s'agit de livraisons soi-mme, le fait
gnrateur se situe au moment de la
livraison des marchandises, de
l'achvement des travaux ou de
l'excution du service.

Dtermination de la base imposable
le chiffre d'affaires imposable comprend le

prix des marchandises, des travaux ou des
services et les recettes accessoires qui s'y
rapportent, ainsi que les frais, droits et
taxes y affrents l'exception de la taxe
sur la valeur ajoute.

Section II- Taux et Modalits de
dduction de la T.V.A.
Taux de la T.V.A.
le taux normal de 20%
le taux super-rduit de 7 %
le taux rduit de 14 %
le taux particulier de 10%.

Modalits de la dduction.
TVA sur les ventes du mois M

-TVA sur les immobilisations du mois M
-TVA sur les autres biens et services de
M-1
= TVA reverser ltat pour le mois M

Dduction partielle des personnes
assujetties
Dans le cas o les commerants
effectuent des oprations taxables en
mme temps que des oprations
exonres, ou hors champ dapplication, le
montant de la taxe dductible est affecte
dun pourcentage de dduction appel
(prorata), le prorata est calcul sur la base
des opration de lanne prcdente pour
tre applique celle de lanne en cours.
Le prorata est gal au rapport entre les
oprations imposables ou assimiles et l
ensemble des oprations comme suit :
Au numrateur, le montant du CA soumis la
TVA au titre des oprations imposables y
compris celles qui bnficient de lexonration
(avec droit dduction) ou de la suspension.
Au dnominateur, le montant du CA prcdant
augment du CA des oprations exonres (sans
droit dduction), ou situes hors champs d
application.

Rgularisation de la TVA
La rgulation est lopration qui consiste

rviser les dductions initialement admises, elle
concerne les seuls biens immobiliss. Elle s
opre :
En cas ou le prorata accuse une variation de
plus de 5% par rapport au prorata initial dun
exercice lautre et ce pendant une priode de 5
ans suivant la date dacquisition du bien en
question.
En cas de cession, transfert, remise en cause du
prix ou cessation dactivit.
Variation du prorata :
Le prorata initial calcul pour une

anne donne peut subir des variations,
donc la dduction de la TVA pratique lors
de lacquisition dune immobilisation, sur la
base du prorata initial, peut donner lieu
rgularisation. Lorsquau cours dune
anne ultrieur comprise dans une priode
de cinq ans, le prorata subit une variation
la hausse ou la baisse de plus de 5%.

Dans ce cas la dduction initiale doit
tre rgularise en plus ou en moins dune
valeur gale au (1/5) de la diffrence
entre la dduction initiale et la dduction
dtermine en appliquant le nouveau
prorata.(voir exemple.).

Cession, transfert, changement de
prix, cession dactivit.
Lorsque lun des vnements intervient

dans les cinq ans qui suivent la date d
acquisition de limmobilisation, la
rgulation doit se traduire par un
reversement de la taxe au trsor.
Le reversement est calcul en fonction
du nombre danne restant courir sur
une priode de cinq (5) ans .(voir exp).

SEANCE 10
Autres principaux impts

Section 1 : La Taxe professionnelle
Sont assujetties La Taxe

professionnelle toutes personnes ou
socits de nationalit Marocaine ou
trangre, qui exercent au Maroc une
profession, une industrie ou un commerce
sauf les exceptions dtermines par dahir.

La taxe professionnelle est tablie sur
la valeur locative actuelle brute normale
des magasins, boutiques, usines et tous
autres locaux.

Assiette de limpt
La TP est gale au principal major des

centimes et des dcimes. Le montant de la taxe
ne doit pas tre infrieur un droit minimum.
Le principal est gal au produit de la valeur
locative par le taux de la taxe proportionnelle.
La valeur locative est dtermine au moyen
des baux de location, par voie de comparaison
ou par apprciation directe.

Elments Valeurs dorigine Valeurs vnales Valeurs locatives
Terrains et sol A A A x 3%
Constructions B (B x 80%) (B x 80%)x5%
Installation T C (C x 70%) (C x 70%)x10%
M.O neuf D (D x 70%) (D x 70%)x10%
M.O doccasion E E E x 10%

Les centimes et dcimes.
Les centimes sont destins au budget
gnral de ltat alors que les dcimes le
sont au profit des chambres de commerce
et dindustrie.
Centimes = principal x 12%
Dcimes = principal x 10%

Section 2 : Le droit d'enregistrement
Le droit d'enregistrement est la fois

une formalit et un impt. La formalit est
obligatoire pour certains actes tels que
l'enregistrement d'une socit lors de la
dclaration de personne morale.
L'enregistrement constituera une preuve
d'existence.

Enregistrement obligatoire
Sont obligatoirement assujettis la formalit et
aux droits d'enregistrement, alors mme qu
raison du vice de leur forme ils seraient sans
valeur :
A. Toutes conventions, crites ou verbales et
quelle que soit la forme de lacte qui les constate
sous seing priv ou authentique (notari,
adoulaire, hbraque, judiciaire ou extrajudiciaire)

B.- Tous actes sous seing priv ou
authentiques portant :
C.- Les actes constatant des oprations
autres que celles vises aux A et B.
(Voir CGI)

Dlais denregistrement
I.- Sont assujettis lenregistrement et au
paiement des droits dans le dlai de trente (30)
jours :
A.- compter de leur date :
- les actes et les conventions
- les procs-verbaux constatant les ventes de
produits forestiers et les ventes effectues par
les agents des domaines ou des douanes,
- les procs-verbaux dadjudication d
immeubles, de fonds de commerce ou dautres
meubles ;
B.- compter de la date de rception de
la dclaration des parties, pour ce qui
concerne les actes tablis par les adouls.

II.- Sont assujettis lenregistrement
dans le dlai de trois (3) mois :
- compter de la date du dcs du
testateur, pour les actes de libralit pour
cause de mort ;
- compter de leur date pour les
ordonnances, jugements et arrts des
diverses juridictions.

Exonrations
I- Actes prsentant un intrt public :
II- Actes concernant les collectivits
publiques
III- Actes prsentant un intrt social
IV- Actes relatifs linvestissement :
V- Actes relatifs aux oprations de crdit :

Droits proportionnels
I.- Taux applicables

A.- Sont soumis au taux de 6% :
B.- Sont soumis au taux de 3% :
C.- Sont soumis au taux de 1,50%
Droit fixe de 200 dirhams:

II.- Minimum de perception
Il ne pourra tre peru moins de cent (100)
dirhams pour les actes et mutations passibles
des droits proportionnels. Ce montant est port
mille (1.000) dirhams en ce qui concerne les
actes de constitution et daugmentation de
capital des socits et des groupements dintrt
conomique.

Section 3 : Taxes dhabitation et des
services communaux
La taxe dhabitation: porte sur les

immeubles btis et constructions de toute
nature, occups en totalit ou en partie
par leurs propritaires (personnes
physiques) titre dhabitation principale
ou secondaire ou mis bnvolement la
disposition de leur conjoints, ascendants
et descendants, titre dhabitation.

Sur les immeubles btis et affects par
leur propritaires une activit
professionnelle ou toute forme d
exploitation (y compris les locaux mis
gratuitement la disposition de leur
personnel).

A noter que sil sagit dtablissement
de production de biens et services, la taxe
urbaine sapplique aux machines et
appareils faisant partis intgrante de ces
tablissements.

La taxe sapplique lintrieur des
primtres des communes urbaines, dans
les zones priphriques des dites
communes, dans les stations estivales,
hivernales et thermales dont le primtre
de taxation est dlimit par voie
rglementaire.

Exonrations
Les exemptions comprennent celles
permanentes dont ; les demeures royales,
les immeubles appartenant ltat, les
biens Habous, les immeubles appartenant
des tats trangers (sous rserve de
rciprocit), les immeubles de clbration
de diffrentes cultes, denseignement
gratuit et des monuments historiques, et
coopratives agricoles.

Toutefois, les constructions nouvelles
et addition de construction ainsi que les
machines et appareils, partie intgrante
des tablissements de production de biens
et services sont exonrs de taxe pendant
les 5 ans qui suivent lanne de leur
achvement ou de leur installation.

La valeur locative affrente l
habitation principale de chaque
contribuable est diminue dun abattement
de 75%.
Cette valeur locative ne peut tre
rvise que tous les cinq ans. Le taux
tant un barme progressif fix par
tranches de valeurs locatives.

Pour les biens affects par les
propritaires leur activit
professionnelle, la valeur locative est
obtenue en appliquant au prix de revient
justifi par le contribuable ou dfaut,
estim par ladministration les taux fixs
ainsi ; 3% pour les terrains, 4% pour les
constructions et leur agencement pour les
machines et appareils.
Pour les immeubles btis affects par
leurs propritaires une activit
professionnelle, pour les machines,
appareils des tablissements de
production des biens et services, pour les
terrains affects une exploitation.
le taux de la taxe est de 13.5%.

La taxe des services communaux :
Porte annuellement sur toutes les proprits
bties ou non bties y compris les usines et l
outillage qui en font partie intgrante, situs
dans le primtre dapplication de la taxe d
habitation, mme lorsque ces proprits sont
exonres temporairement de la dite taxe.
Le taux est fix par arrt communal 10%
de la valeur locative normale servant de base de
calcul la taxe urbaine.

CONCLUSION.

Contrle final
Bonne chance

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Module : Environnement Juridique de l

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Chapitre II: LIMPT SUR LES SOCIETES : IS

Chapitre III: LIMPT GENERAL SUR LE REVENU : IGR.

Chapitre IV : IMPT SUR LA CONSOMMATION : TVA.

Chapitre V : AUTRES IMPSITIONS.

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Rgionale : Institue pour permettre certaines rgions l

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