CURSO COMPLETO DE ADVOCACIA PÚBLICA 2013
Direito Tributário
EXERCÍCIO DA COMPETÊNCIA
TRIBUTÁRIA
Como vimos a competência tributária é o
poder concedido pela Constituição Federal aos
Entes Federativos para eles criarem,
instituírem e majorarem tributos.
Os Entes Federativos irão criar, instituir e
majorar os tributos apenas por meio de lei e via
de regra lei ordinária.
A lei ordinária é o instrumento por
excelência da imposição tributária. Para efeito
de votação parlamentar, indica um quorum de
maioria simples, o voto favorável de mais da
metade do número de parlamentares presentes
no dia da votação.
Existem 4 tributos, todavia, que só podem
ser instituídos ou majorados por meio de Lei
Complementar, que são: Contribuição Social
Residual (art. 195,§ 4º da CF); Empréstimo
Compulsório (art. 148 da CF); IGF (Imposto
sobre Grandes Fortunas – Art. 153, VII da CF)
e Imposto Residual (art. 154, I da CF).
Segundo a literalidade do art. 62, § 2º da CF
Medida Provisória, que é um instrumento
normativo, com força de lei, poderá instituir e
majorar impostos.
Primeira Observação: Ainda que o art. 62,
§ 2º da CF estabeleça que a Medida Provisória
poderá instituir e majorar impostos, o STF tem
entendimento de que as Medidas Provisórias
podem instituir ou majorar outras espécies
tributárias, desde que essas não necessitem de
Lei Complementar para sua instituição.
Nesse sentido, transcreve-se ementa do
Acórdão AI-AGR 236.976/MG da relatoria do
Ministro Néri da Silveira:
Medida Provisória. Força de lei. A medida
Provisória, tendo força de lei, é instrumento
idôneo para instituir e modificar tributos e
contribuições sociais.
A Medida Provisória, no entanto, para
instituir ou majorar impostos deverá observar
dois requisitos:
Primeiro: Que o Imposto possa ser
instituído por meio de Lei Ordinária, pois o art.
62, § 1º, III da CF, veda a MP tratar sobre
matérias reservadas à Lei Complementar.
Segundo: Em se tratando de impostos,
excepcionados o Imposto Extraordinário
Guerra, Imposto sobre a Importação (II),
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Imposto sobre a Exportação (IE), Imposto
sobre grandes fortunas (IGF) e Imposto sobre
produtos industrializados (IPI), é necessário
que a medida provisória que os criar seja
convertida em lei até o final do exercício
financeiro, para que possa produzir efeitos no
exercício subsequente.
Princípio da Legalidade
Nos termos do art. 150, I da CF nenhum
tributo será instituído ou aumentado, a não
ser por intermédio de LEI!
Art. 150. Sem prejuízo de outras garantias
asseguradas ao contribuinte, é vedado à
União, aos Estados, ao Distrito Federal e
aos Municípios:
I - exigir ou aumentar tributo sem lei que o
estabeleça
Além dos tributos só poderem ser
instituídos, extinto ou majorados, reduzidos por
lei, temos outras matérias, de acordo com o art.
97 do CTN que também só podem ser tratadas
por meio de lei, e como o CTN menciona
apenas lei, temos que poderá ser por meio de
lei ordinária.
Art. 97. Somente a lei pode estabelecer:
(…)
III - a definição do fato gerador da obrigação
tributária principal, ressalvado o disposto no
inciso I do § 3º do artigo 52, e do seu sujeito
passivo;
IV - a fixação de alíquota do tributo e da sua
base de cálculo, ressalvado o disposto nos
artigos 21, 26, 39, 57 e 65;
V - a cominação de penalidades para as
ações ou omissões contrárias a seus
dispositivos, ou para outras infrações nela
definidas;
VI - as hipóteses de exclusão, suspensão e
extinção de créditos tributários, ou de
dispensa ou redução de penalidades.
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A mera atualização do valor monetário da
respectiva base de cálculo NÃO constitui
majoração de tributo, nos termos do art. 97, §
2º do CTN, podendo ser realizada por meio de
simples Decreto.
Todos os tributos estão sujeitos ao Princípio
da Legalidade, ou seja, só podem ser
instituídos ou majorados por intermédio de lei.
Conquanto, a Constituição Federal, em seu
artigo 153, § 1º prevê alguns impostos que
podem ter as alíquotas alteradas, desde que
observados os limites e condições
estabelecidos em lei, por meio de ato do
Poder Executivo, o que se dá comumente por
decreto presidencial ou por portaria do
Ministro da Fazenda. São eles:
Imposto sobre a Importação (II)
Imposto sobre a Exportação (IE)
Imposto sobre produtos Industrializados
(IPI)
Imposto sobre Operações de Crédito,
Câmbio e Seguros (IOF)
O art. 153, § 1º da CF ao estabelecer que o
Poder Executivo poderá alterar as alíquotas do
II, IE, IPI e IOF, possibilitou, inclusive, que
esses tributos tenham suas alíquotas
majoradas, por decreto, por exemplo, desde
que observados os limites e condições
estabelecidos em lei, é claro.
O art. 177, § 4º, I, “b” da CF também
possibilita ao Poder Executivo reduzir e
restabelecer as alíquotas da Contribuição de
intervenção no domínio econômico
Combustível – CIDE COMBUSTÍVEL, por meio
de ato próprio, no caso, o decreto presidencial.
O art. 155, § 4º, IV, “c” da CF possibilita ao
Poder Executivo reduzir e restabelecer as
alíquotas do ICMS incidência monofásica, nas
operações com combustíveis e lubrificantes
previstos em lei complementar federal.
No caso do ICMS combustível os convênios
interestaduais, celebrados no âmbito do
CONFAZ (Conselho de Política Fazendária) é
que definirão as suas alíquotas.
Princípio da Isonomia
É vedado à União, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios instituir tratamento
desigual entre contribuintes que se encontrem
em situação equivalente, proibida qualquer
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distinção em razão de ocupação profissional ou
função por eles exercida, independentemente
da denominação jurídica dos rendimentos,
títulos ou direitos (art. 150, II da CF).
Pelo princípio da isonomia deve-se tratar
igualmente os iguais e desigualmente os
desiguais na medida de suas desigualdades.
Enquanto o art. 5º da CF determina a
igualdade de modo genérico, o art. 150, II da
CF, explora-a de modo específico, no campo
do direito tributário.
A concessão de isenção, dispensa legal do
dever de pagar tributo, ou tratamento
diferenciado para algumas atividades, não viola
o princípio da isonomia, quando se busca tratar
desigualmente contribuintes em situações
desiguais.
A Lei Complementar nº 123/2006, por
exemplo, traz tratamento diferenciado para as
microempresas e empresas de pequeno porte,
pelo fato dessas apresentarem capacidade
contributiva distinta das demais empresas.
Princípio da Irretroatividade
É vedado à União, aos Estados, ao Distrito
Federal e aos Municípios cobrar tributos em
relação a fatos geradores ocorridos antes do
início da vigência da lei que os houver
instituído ou aumentado. (art. 150, III, “a” da
CF).
O princípio da Irretroatividade também
reflete a segurança jurídica, nos termos do art.
5º, XXXVI da CF, o qual determina que “a lei
não prejudicará o direito adquirido, o ato
jurídico perfeito e a coisa julgada”.
O Código Tributário Nacional prevê três
exceções ao princípio da irretroatividade,
artigos 106, I e II e art. 144, § 1º.
Primeira Possibilidade: (art. 106, I, do CTN) -
Quando se tratar de lei expressamente
interpretativa e desde que não comine
penalidade.
Uma lei interpretativa apenas esclarece o
sentido de uma outra anterior, sem inovar a
ordem jurídica e por essa razão somente
retroagirá se a interpretação que der à lei
anterior coincidir com a interpretação que lhe
der o Judiciário e havendo qualquer agravação
na situação do contribuinte, será considerada
ofensiva ao princípio da irretroatividade das
leis.
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- casos de redução e restabelecimento

Segunda Possibilidade: (art. 106, II, “a” e
“b”e “c” do CTN) - A lei tributária poderá
retroagir tratando-se de ato NÃO
definitivamente julgado:
a) quando deixe de defini-lo como infração;
b) quando deixe de tratá-lo como contrário a
qualquer exigência de ação ou omissão, desde
que não tenha sido fraudulento e não tenha
implicado em falta de pagamento de tributo;
c) quando lhe comine penalidade menos
severa que a prevista na lei vigente ao tempo
da sua prática.
Terceira Possibilidade: (art. 144, § 1º do
CTN) - Em se tratando de lançamento
tributário, lei que instituir novos critérios de
apuração ou fiscalização.
Princípio da Anterioridade
das Alíquotas da CIDE Combustível e do ICMS
Combustível (155, § 4º, IV, “c” e 177, § 4º, I, “b”
da CF.
• Contribuição Social (195,§ 6º da CF)
c) Existem tributos que devem respeitar o
Princípio da Anterioridade (RESPEITAM o
Princípio da Anterioridade do Exercício),
mas não precisam respeitar 90 dias (NÃO
RESPEITAM o Princípio Nonagesimal), são:
-IR
- alteração de Base de cálculo do IPTU e
do IPVA
Dizer que esses tributos respeitam a
anterioridade do exercício e não respeitam 90
dias significa dizer

O tributo que for instituído ou majorado

nesse exercício financeiro, (coincide com o ano
civil, inicia no dia 1º de janeiro e se encerra no
dia 31 de dezembro), somente poderá ser
exigido no próximo exercício e desde que
tenham transcorridos 90 dias da data da
publicação da lei que houver instituído ou
majorado o tributo. (art. 150, III, “b” e “c” da
CF).
a) Temos tributos que não precisam
aguardar o próximo exercício (NÃO RESPEITA
o Princípio da Anterioridade) e nem 90 dias Importante: o art. 150, III, “b” e “c” que se
(NÃO RESPEITA o Princípio Nonagesimal), refere aos princípios da anterioridade do
ou seja, o tributo pode ser cobrado: exercício e nonagesimal, só se aplicam no
IMEDIATAMENTE!!!! Sãoeles: caso de instituição ou majoração de tributo.
A mudança da data do prazo de pagamento
- Imposto extraordinário guerra (IEG) do tributo não está sujeita aos princípios da
- empréstimo Compulsório Guerra ou anterioridade. Nesse sentido, temos a Súmula
Calamidade Pública, 669 do STF:
- Imposto sobre importação (II),
- Imposto sobre exportação (IE) Norma legal que altera o prazo de recolhimento
- Imposto sobre operações financeiras da obrigação tributária não se sujeita ao
(IOF) princípio da anterioridade.

b) Existem tributos, no entanto, que não

precisam aguardar o próximo exercício (NÃO
RESPEITAM o Princípio da Anterioridade)
MAS precisam aguardar 90 dias, para poder
ser exigido, (RESPEITAM o Princípio
Nonagesimal), são:

- IPI

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