Derecho Tributario

2016
Impuesto a la Renta
Eduardo Morales Robles
 Sección 2ª
El Impuesto de 1ª
Categoría determinado
por presunciones de
derecho

DT 2016_Uch 2
 Actividades que pueden
acogerse
Actividad Límite de % Base conocida
ventas o
ingresos netos
Explotación 9.000 U.F. 10% Avalúo fiscal vigente 1º
bienes raíces de enero de año que
agrícolas debe declararse

Transporte de 5.000 U.F. 10% Valor corriente en

carga ajena o de plaza del vehículo.
pasajeros
M¡nería 17.000 U.F. Variable Ventas netas anuales

DT 2016_Uch 3
 Condiciones
1. Personas naturales, EIRL, comunidades,
cooperativas, sociedades de personas y SpA
formada únicamente por personas naturales.
2. No puede poseer o explotar derechos sociales,
acciones o cuotas en fondos de inversión;
3. Inicio de actividades:

Actividad Límite capital efectivo

Agrícola 18.000 U.F.
Transporte 10.000 U.F.
Minería 34.000 U.F.

DT 2016_Uch 4
 Determinación de Límite
de ventas o ingresos
• Se consideran ventas propias y de relacionados.
• Se consideran ventas agrícolas y no agrícolas.
• Si se exceden respectivos monto, todos los
relacionados tributan en renta efectiva.
• No se consideran las ventas ocasionales de activo
inmovilizado.
• Ingresos mensuales se expresa en UF del último
día del mes.
• Régimen cambia al 1º de enero del ejercicio
comercial siguiente.

DT 2016_Uch 5
Quiénes son relacionados
Relación ¿Qué se suma?
Controlador y controladas Ingresos de todos
Entidades con controlador común Ingresos de todos
Titular de más del 10% de Sólo porcentaje de ingresos
acciones derechos, cuotas, correspondiente a mayor entre
utilidades o ingresos capital o utilidades
Gestor en cuenta en participación
o fiduciarios en más de un 10%
Entidades relacionad entre sí con Id. precedente
criterios anteriores

DT 2016_Uch 6
 Segunda Parte

Impuesto de Segunda
Categoría

DT 2016_Uch 7
 ¿Quiénes se encuentran
gravados con este impuesto?
La ley grava los ingresos obtenidos por:
 Trabajadores dependientes (Art.42, Nº1), para
quienes tiene el carácter de impuesto único.
 Pensionados (Art.42, Nº1)
 Trabajadores independientes (Art.42, Nº2).
 Sociedades de profesionales (Art.42, Nº2).
 Directores de empresas (Art.48), las que sólo se
gravan con Impuesto Global Complementario o
Adicional.

DT 2016_Uch 8
 Para trabajadores
dependientes
• Se calcula sobre base percibida (Art.45)
• Se trata de un impuesto de tasa progresiva (Art.43, Nº1).
• Es un impuesto de retención en la fuente: es el empleador
quien lo retiene, declara y paga. Excepcionalmente, lo paga el
trabajador.
• Se trata de un impuesto de declaración mensual.
• Si beneficiario obtiene otras rentas, debe declarar en
Global Complementario, pero el impuesto retenido le sirve de
crédito a este último (Art.47).
• Las rentas devengadas en más de un período habitual de
pago se distribuyen (Art.46).
• Existe reliquidación de impuesto.

DT 2016_Uch 9
 ¿Cómo se calcula?
Total de ingresos (+)
Cotización de salud (-)
Cotización previsional obligatoria (-)
Cotizaciones especiales (-)
Gastos específicos (-)
Renta bruta global (+)
Tasa progresiva I * tasa - Rebaja
Menos créditos

DT 2016_Uch 10
 Rebajas
1. Rebajas previsionales:
a) Tipos:
a) Ahorro previsional voluntario (APV);
b) Cotización voluntaria;
c) Ahorro previsional voluntario colectivo.
b) Topes: 50 UF mensuales
c) Objeto:
a) anticipar o mejorar pensiones
b) No se destinan: Impuesto especial con tasa mayor (3)

2. Depósitos convenidos

DT 2016_Uch 11
 Trabajador
independiente
1. Tributa en Global Complementario.
2. Renta percibida.
3. Puede rebajar gastos reales y
efectivos (Art.50)
4. Puede tributar con presunción de
gastos: 30% con tope de 15 U.T.A.

DT 2016_Uch 12
 Para independientes
• Se reconocen ingresos percibidos y no los
devengados.
• Se puede calcular sobre ingresos brutos
percibidos y gastos reales, con contabilidad.
• Puede utilizar sistema de descontar a los ingresos
brutos un gasto presunto: 30% de los ingresos
brutos, con tope de 15 U.T.A., al cierre del
ejercicio respectivo.
• Puede efectuar rebajas por concepto de ahorro
previsional voluntarios (APV).

DT 2016_Uch 13
 Cuadro demostrativo mes de
julio 2016
Tasa de Impuesto
Monto de la renta líquida imponible Factor Cantidad a rebajar Efectiva, máxima por
cada tramo de Renta
Desde Hasta
_ $ 617.274,00 Exento -.- Exento

$ 617.274,01 $ 1.371.720,00 0,04 $ 24.690,96 2,20%

$ 1.371.720,01 $ 2.286.200,00 0,08 $ 79.559,76 4,52%

$ 2.286.200,01 $ 3.200.680,00 0,135 $ 205.300,76 7,09%

$ 3.200.680,01 $ 4.115.160,00 0,23 $ 509.365,36 10,62%

$ 4.115.160,01 $ 5.486.880,00 0,304 $ 813.887,20 15,57%

$ 5.486.880,01 $ 6.858.600,00 0,355 $ 1.093.718,08 19,55%

$ 6.858.600,01 Y MAS 0,40 $ 1.402.355,08 MAS DE 19,55%

DT 2016_Uch 14
 Rebajas comunes
Dependientes -Independientes
Intereses efectivamente pagados:
a) Créditos con garantía hipotecaria para adquirir
o construir una o más viviendas, o en crédito de
igual naturaleza destinados a pagar esas
deudas;
b) Tope: cifra menor entre 8 U.T.A o los intereses
pagados:
Renta Bruta Anual Monto
‹ 90 U.T.A. Topes máximos
≥ 90 U.T.A. Y ≤ 150 U.T.A. Tope proporcional
› 150 U.T.A. No procede

DT 2016_Uch 15
 Créditos comunes
Gastos en educación (Art.55 ter)
Concepto
Tipo de educación
Tipo de desembolsos
Condiciones del educando
Tope de rentas de ambos padres
Monto del crédito
Características
DT 2016_Uch
Condiciones
Pago pre-escolar, básica,
diferencial y media
Matrícula, colegiatura, cuotas de
centros de padres, transporte
escolar particular
No mayor de 25 años, certificado
de matricula y asistencia mínima
85%.
792 U.F. Anual
4,4 U.F. x hijo
No imputable, ni se devuelve
16
 Tercera Parte

Impuesto Global
Complementario

DT 2016_Uch 17
 Generalidades
• Grava las rentas de cualquier naturaleza u origen
que obtienen las personas naturales residentes o
domiciliadas en Chile.
• Grava, por lo general, las rentas percibidas, aun
cuando también pueden gravarse las devengadas.
• Se trata de un impuesto progresivo.
• Es un impuesto de declaración anual.
• Se mantiene el carácter de contribuyente hasta
que se pierde el domicilio o la residencia (Art.103).

DT 2016_Uch 18
 ¿Cómo se calcula?
• Formulario 22

DT 2016_Uch 19
 Cuarta Parte

Impuesto Adicional

DT 2016_Uch 20
 Generalidades
• Grava, por lo general, a las rentas de fuente
chilena, obtenidas por personas naturales o
jurídicas sin domicilio ni residencia en Chile.
• Por excepción sólo grava los pagos desde Chile al
exterior (Art.59).
• Se trata de impuestos de carácter proporcional.
• No es un impuesto de regulación uniforme, sino
que presente variedades:
– Impuestos de declaración.
– Impuestos de retención.

DT 2016_Uch 21
(a)Impuesto adicional de
declaración
1. Contribuyentes del Art.58, Nº1: toda clase de
establecimientos permanentes;
2. Adicional del 35% sobre enajenación de
derechos o acciones de activos subyacentes
(base devengada) pero puede liquidarse al
adquirente
3. Contribuyentes del Art.60, inc.1º, ya que grava a
las personas que obtengan rentas en Chile.
4. Impuesto de 1ª Categoría sirve de crédito en
contra de este impuesto adicional.

DT 2016_Uch 22
 (b) Impuesto adicional de
retención.
Art. Beneficios o rentas Tasa
58, Nº2 Dividendos de S.A. Chilenas (Crédito 1ª Cat.) 35%
59, inc.1º Pago por royalties, uso marcas, patentes, etc. 30%
59, inc. 1º Patentes de invención 15%
59, inc. 1º Uso, goce, explotación de software a medida 15 %
59, inc. 1º Id. anterior, pero a relacionados 30%
59, inc. 1º Asesorías improductivas (historia) Hasta
80%

DT 2016_Uch 23
 (b) Impuesto adicional de
retención.
Art. Beneficios o rentas Tasa
59, inc.2º Pago por materiales cinematográficos 20%
59, inc.3º Pago por derechos de autor o de edición 15%
59, inc.4º Nº1 Intereses: tasa general 35%
Intereses: tasa especial 4%
Erosión Fiscal: Exceso de endeudamiento
(Art.41 F) antes Adicional, hoy grava a
contribuyente local

DT 2016_Uch 24
 (b) Impuesto adicional de
retención.
Art. Beneficios o rentas Tasa
59, inc.4º, Nº2 Pago por servicios prestados en el exterior 35 %
Hay servicios exentos de impuesto 0%
Pago por asesorías técnicas no relacionados 15%
Pago por asesorías técnicas a relacionados 20%
59, inc.4º, Nº3 Pago de primas de seguros 22%
Pago de reaseguros 2%
Seguros en concesiones de obra pública Exento

DT 2016_Uch 25
 (b) Impuesto adicional de
retención.
Art. Beneficios o rentas Tasa
59, inc.4º, Nº4 Fletes marítimos de altura: hay rebaja 5%

Reciprocidad Exento
59, inc.4º, Nº5 Cesión de uso o goce temporal de naves 20%
extranjeras para cabotaje
Naves reputadas como chilenas Exento
59, inc.4º, Nº6 Arrendamiento internacional de bienes de capital 35%
Renta: 5% de renta de arrendamiento.

60, inc.2º Trabajo o habilidad personal 20%

DT 2016_Uch 26
 ¿Cuándo tributan las empresas y
cuándo los dueños de las empresas?
HOY
• Una empresa puede tributar en una oportunidad
distinta de la de sus dueños.
• Las rentas que se determinen a un contribuyente
sujeto al impuesto de 1ª Categoría, se gravarán
respecto de éste de acuerdo con las normas del
Titulo II de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
• Para aplicar los impuestos global complementario o
adicional sobre las rentas obtenidas por dichos
contribuyentes, es necesario efectuar varias
distinciones.

DT 2016_Uch 27
 Distinciones
Determinación de Impuesto Tributación en Global
de 1ª Categoría Complementario o Adicional
Renta efectiva determinada Sólo cuando se efectúan
con contabilidad completa retiros, distribuciones o
remesas
Renta efectiva determinada Mismo ejercicio en que rentas
con contabilidad simplificada se devenguen, perciban o
distribuyan
Renta presunta Al término del ejercicio se
entienden retiradas: directa-
mente o en proporción.

DT 2016_Uch 28
 Contribuyentes que determinan
rentas efectivas con contabilidad
completa
Accionistas S.A., accio- Empresarios individua-
nistas C.p.A. les, Art.58, Nº1, So-
cios sociedades de per-
sonas, comuneros, so-
cios gestores en C.p.A.
Tributan por todo lo que Tributan por todo retiro,
se les distribuya remesa o distribución
No!!!! Retiros para invertir

DT 2016_Uch 29
 Retiros para reinvertir
• A quienes beneficia:
– Contribuyente de Global Complementario
– Contribuyentes de Impuesto Adicional (Art.74, Nº4,
inc.3º L.I.R.)
• Efectos:
– Posterga tributación personal.
– No es liberación de impuesto, no renta exenta.
– Deben cumplirse todas y cada una de las precisas y
determinadas condiciones.
– Postergación de impuestos se mantiene mientras las
utilidades reinvertidas:
• no sean retiradas de la sociedad que recibe la inversión o
• no sean enajenados los derechos o acciones.

DT 2016_Uch 30
 Retiros para reinvertir
(Asimilación)
• Conversión de una empresa individual en sociedad de
cualquier clase;
• División de sociedades;
• Fusión de sociedades, entendiéndose dentro de esta
última la disolución anticipada por la reunión del total
de los derechos o acciones de una sociedad en manos
de una misma persona.;
– Se mantiene control de utilidades reinvertidas.
– En las divisiones se considera que las rentas
acumuladas e inversiones, se asignan en
proporción al capital propio tributario
determinado a la fecha de la división.

DT 2016_Uch 31
 Retiros para reinvertir.
Requisitos
1. Debe tratarse de socios de sociedades de personas.
2. Sociedad desde la que se efectúa el retiro debe tributar
en la 1ª categoría según contabilidad completa.
3. Sociedad que recibe el retiro debe tributar en la 1ª
categoría según contabilidad completa.
4. Inversiones pueden consistir en:
Aumentos efectivos de capital en empresas individuales.
Aportes a una sociedad de personas, o
Adquisición de acciones de pago .
5. Inversión debe hacerse dentro de 20 días corridos y
siguientes a aquél en que se efectuó el retiro.

DT 2016_Uch 32
 Retiros para reinvertir. Límites

1. Contribuyentes que invierten en acciones de

pago, no pueden acogerse, por esas acciones, a lo
dispuesto en el Art.57 bis, Nº1 de la Ley de la
Renta.
2. También puede aplicarse postergación respecto
de los retiros de utilidades que se efectúen o de
los dividendos que se perciban, desde empresas
constituidas en el exterior.
3. No hay postergación de impuestos cuando se
retira para invertir en empresas constituidas en
el exterior.

DT 2016_Uch 33
 Retiros para reinvertir
• Reinversión hoy no traslada FUT a sociedad receptora de
inversión.
• Si hay enajenación por acto entre vivos, enajenante:
– ha efectuado un retiro tributable equivalente a la cantidad
invertida en la adquisición. Exceso queda sujeto en el exceso a
las normas generales de la ley.
– Puede volver a invertir monto percibido hasta la cantidad que
corresponda al valor de adquisición reajustado, en empresas
obligadas a determinar su renta efectiva por medio de
contabilidad completa. En este caso no se aplican los
impuestos.
– Plazo de 20 días se cuenta desde la fecha de la enajenación
respectiva.
• Devoluciones totales o parciales de capital respecto de las
acciones en que se haya efectuado la inversión se consideran
retiro.
DT 2016_Uch 34
 Retiros para reinvertir.
Formalidades
1. Contribuyentes que retira para invertir debe informar a
sociedad receptora al momento en que ésta perciba la
inversión:
1. el monto del aporte que corresponda a las utilidades
tributables que no hayan pagado el Impuesto Global
Complementario o Adicional y
2. el crédito por Impuesto de Primera Categoría. Sin este
requisito el inversionista no puede gozar de la postergación.
2. La sociedad receptora debe:
1. acusar recibo de la inversión y del crédito asociado a ésta e
informar de esta circunstancia al SII.
2. La sociedad receptora deberá informar también al SII el
hecho de la enajenación de las acciones o derechos.

DT 2016_Uch 35
 El Fondo de Utilidades
Tributarias
• Es un libro registro enteramente tributario,
destinado a llevar cuenta de las utilidades
pendientes de pago de impuestos finales.
• Debe ser llevado por todo contribuyente
sujeto al impuesto de 1ª Categoría sobre la
base de un balance general, según contabilidad
completa.
• La función del Registro FUT HOY indica los
créditos que tiene el contribuyente de Global
Complementario o Adicional en el dividendo,
retiro o distribución.
DT 2016_Uch 36
 El Fondo de Utilidades
Tributables: Composición.
Concepto Efecto
1 RLI o Pérdida Tributaria del ejercicio
+ó-
2 Rentas exentas de 1ª Categoría (PóD)
+
3 Dividendos y participaciones, percibidos
+
4 Todos los otros ingresos percibidos o
devengados, afectos a Global Complementario o +
Adicional, y que no forman parte de la RLI

DT 2016_Uch 37
 El Fondo de Utilidades
Tributables: Composición.
Concepto Efecto
5 Restan partidas del Art.21, inc.2º: -
6 Remanente de utilidades tributables
o saldo negativo de ejercicios
+ó-
anteriores (I.P.C.)
7 Retiros o distribuciones del período -

Las utilidades recibidas y acogidas a

la reinversión.
DT 2016_Uch 38
 El Fondo de Utilidades
Tributables: El FUNT
• En el F.U.N.T. se registran las utilidades que no
estarán gravadas por impuestos finales.
• Deben anotarse en el mismo registro, pero en
forma separada del F.U.T.:
– las cantidades no constitutivas de renta;
– las rentas exentas de los impuestos global
complementario o adicional, percibidas, y
– el remanente de ejercicios anteriores reajustado en la
variación del índice de precios al consumidor, entre el
último día del mes anterior al término del ejercicio
previo y el último día del mes que precede al término del
ejercicio.

DT 2016_Uch 39
 Orden de imputación
Origen Tributación
Hay reinversiones •Se retiran primero.
entre 2015 y 2016: • Se imputan al inversionista
respectivo.
No hay reinversiones 1ºUtilidades, retiros o
entre 2015 y 2016: cantidades gravadas con
impuesto;
2ºRentas exentas e ingresos
no renta

DT 2016_Uch 40
 El Fondo de Utilidades
Tributables: Orden de imputación
1. Los retiros, remesas o distribuciones se imputarán, en
primer término, a:
las rentas, utilidades o cantidades afectas al impuesto global
complementario o adicional,
comenzando por las más antiguas y con derecho al crédito que
corresponda, de acuerdo a la tasa del impuesto de 1ª
Categoría que les haya afectado.
2. En el caso que resulte un exceso, éste se imputa a:
las rentas exentas o cantidades no gravadas con tributos,
la revalorización del capital propio no correspondiente a
utilidades, sólo puede ser retirada o distribuida,
conjuntamente con el capital, al efectuarse una disminución
de éste o al término del giro.

DT 2016_Uch 41
 Término del F.U.T.
• Término regular:
– Por retiros anuales.
– Por término de giro (Art.38 bis)
• Leyes Nº 20.780 – 20.899
– Promedio ponderado con tope 32%,
– 32%

DT 2016_Uch 42