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Contabilidad de
Costos I
Guía didáctica
4 créditos
Titulaciones Ciclo
¡ Ingeniero en Administración en Banca y Finanzas
II
¡ Ingeniero en Administración en Gestión Pública
Autora:
Mgs. Ximena del Pilar Franco Abad
Estimado estudiante recuerde que la presente guía didáctica está disponible en el EVA en formato PDF interactivo,
lo que le permitirá acceder en línea a todos los recursos educativos.
Asesoría virtual:
15209 www.utpl.edu.ec
Contabilidad de Costos I
Guía didáctica
CC Ecuador 3.0 By NC ND
Segunda edición
Duodécima reimpresión
ISBN-978-9978-09-262-0
Segunda edición
Esta versión digital, ha sido autorizada bajo las licencias Creative Commons Ecuador 3.0 de reconocimiento -no comercial- sin obras derivadas; la cual
permite copiar, distribuir y comunicar públicamente la obra, mientras se reconozca la autoría original, no se utilice con fines comerciales ni se realicen
obras derivadas. http://www.creativecommons.org/licences/by-nc-nd/3.0/ec/
Abril, 2013
2. Índice
2. Índice........................................................................................................................................................ 4
3. Introducción........................................................................................................................................... 6
4. Bibliografía............................................................................................................................................ 7
4.1 Básica................................................................................................................................................. 7
4.2 Complementaria................................................................................................................................ 7
5. Orientaciones generales para el estudio................................................................................... 9
6. Proceso de enseñanza-aprendizaje para el logro de competencias............................... 11
PRIMER BIMESTRE
SEGUNDO BIMESTRE
3. Introducción
La asignatura de Contabilidad de Costos I se imparte en las carreras del área administrativa de nuestra
universidad y tiene una valoración de 4 créditos. En Contabilidad y Auditoría y Administración de
Empresas es materia troncal y en Administración de Empresas Turísticas y Hoteleras y Banca y Finanzas
es materia genérica de carrera.
La importancia de esta asignatura radica en que la contabilidad de costos es una herramienta para la
gestión administrativa y contable ya que constituye una de las fuentes de información más eficaces con
las que los administradores cuentan siempre que la misma se ajuste a técnicas y criterios modernos,
pues el entorno dinámico y competitivo del mundo actual en el que están inmersas la mayor parte de
las empresas condiciona a éstas a ajustar continuamente tanto los productos /servicios que comercializa
como los precios de venta.
Los constantes cambios que actualmente se vienen dando en los diversos campos económico, político,
social, financiero y, ecológico, obliga a maestros y estudiantes a prepararnos para afrontar tales retos,
conllevando a los conductores de las diversas empresas a identificar que uno de los factores de éxito
es desarrollar información sobre costos de producción, que constituyan valor agregado al ejecutivo el
momento de la toma de decisiones gerenciales.
La asignatura de Contabilidad de Costos, tiene el propósito, orientar los procedimientos para el cálculo
del costo de los productos y servicios y la contabilización de las operaciones de un ente dedicado a la
producción, por otra parte es necesario que en el presente período académico, se haga conciencia de
que el estudio de Contabilidad de Costos reviste vital importancia en la carrera, ya que los conocimientos
adquiridos nos permitirán proyectarnos con buen criterio y exactitud a un mundo cada vez más
competitivo, en donde la producción de bienes y servicios para satisfacer las necesidades humanas es el
negocio más común en nuestros días.
Los contenidos a estudiar en este ciclo corresponden a cinco unidades. En el primer bimestre los
capítulos 1,2 y 3 del texto básico, los mismos que nos proporcionan herramientas básicas utilizadas en
la contabilidad de empresas industriales o de producción de bienes y servicios en general así: capítulo
I Necesidad de la contabilidad de costos, capítulo II Elementos del costo y su flujo y capítulo III Costeo
por órdenes.
En el segundo bimestre corresponde estudiar los capítulos 9 y 10 del texto básico: Capítulo 9, Enfoques
alternativos en la contabilización de costos indirectos y capítulo 10, Costos por actividades como
herramienta de reasignación de costos.
Para compartir los temas que se han planificado en el presente ciclo cuenta con una docente principal
y uno o dos de apoyo, tenemos deseo y obligación de ayudarle, lo importante es que sepa que usted
no está solo que al otro lado estamos para apoyarle, lo único que debe hacer es, preguntar los horarios
y números telefónicos de sus maestros o consultarlos en el EVA.
Lo invito a entrar en el fascinante mundo de la contabilidad de costos que más adelante le facilitará
éxito profesional.
4. Bibliografía
4.1 Básica
Torres, A. (2010). Contabilidad de Costos. Análisis para la toma de decisiones. México: McGraw – Hill.
Franco, X. (2011). Guía didáctica de contabilidad de costos. Loja - Ecuador: Editorial UTPL
4.2 Complementaria
Tomando en cuenta que la investigación es el medio más eficaz para desarrollar nuestras
capacidades es necesario tener en cuenta otros textos, y otros medios de actualización como es
la Internet. Por lo que proponemos.
El estudio de este texto profundizará sus conocimientos principalmente en costos por órdenes
de producción que está detallado en el capítulo 2, también le ayudará a reconocer los elementos
del costo, por lo que recomiendo revisar el capítulo 3 lo referente a la materia prima; el capítulo 4
que trata la mano de obra y el capítulo 5 estudia los costos indirectos.
http://www.dlh.lahora.com.ec/paginas/judicial/PAGINAS/Ley.regimen.tributario.interno.
actualizado.html;
http://www.esrobross.com/files/TopMemo/reforma%20a%20la%20ley%20de%20regimen%20
tributario%20interno.pdf;
En esta página están registradas las modificaciones realizadas en enero del 2009 a la Ley de
Régimen Tributario.
http://www.sappiens.com/pdf/comunidades/contabilidad/teoria_de_costos.
En esta dirección podrá profundizar los conocimientos de los elementos del costo y su flujo.
http://www.gestiopolis.com/canales/financiera/articulos/20/abcinventario.htm
La consulta en esta dirección reforzará sus conocimientos en costeo por actividades como una
herramienta base para el control y valoración de los inventarios.
Estimado estudiante a continuación encontrará indicaciones y sugerencias importantes que usted debe
tomar en cuenta para que al finalizar el estudio de la asignatura alcance el éxito deseado.
La principal herramienta para el desarrollo del aprendizaje es el texto básico, en el cual tiene
que estudiar cada uno de los temas y subtemas que se han seleccionado para esta asignatura,
apoyándose en la guía didáctica.
Es necesario indicarle querido estudiante, que el texto escogido para el presente período, es
editado en México, en virtud de lo cual en la parte correspondiente a lo que es tipo de moneda,
rentas, retenciones entre otros se debe considerar la legislación vigente en nuestro país, Ecuador.
Enfocaremos el estudio de esta asignatura en cinco capítulos, esto es, el primer bimestre 1,2, y
3 y en el segundo bimestre 9 y 10, tenga presente las consideraciones anotadas, y verifique los
contenidos establecidos en los dos bimestres.
Además, cuenta con la guía didáctica, la misma que tiene la finalidad de dirigirle en su estudio
paso a paso, en ella encontrará ampliación de conceptos, resúmenes y también ejercicios
desarrollados y propuestos para que usted llegue a dominar cada uno de los capítulos a estudiar,
cada capítulo cuenta con un cuestionario de autoevaluación cuyo desarrollo le permitirán medir
sus conocimientos.
Una herramienta muy importante para el desarrollo del aprendizaje es el “Entorno Virtual de
Aprendizaje” (EVA) la misma que permite comunicación entre profesor alumno a través de
anuncios, foros, cuestionarios, etc.
Para llegar a la meta propuesta, es necesario que estudie ordenadamente los temas que se
tratan en cada capítulo, analice y reflexione. No pase adelante si no ha comprendido el tema
de estudio; recuerde que no se trata de almacenar muchos conocimientos, sino saber cómo
utilizarlos y aplicarlos en un momento determinado, lo que le ayudará para el correcto desarrollo
de sus tareas y así poder resolver los cuestionarios planteados en el libro, por lo tanto es necesario
trabajar simultáneamente con el texto básico y la guía.
Es importante que su estudio lo base en la planificación para el trabajo del alumno propuesta en
el numeral 6.2; comience distribuyendo las materias de estudio a lo largo de la semana tomando
en cuenta cantidad de ejercicios, resúmenes, cuestionarios y demás actividades. Si pretende
llegar a la meta póngase ya en camino hágalo sin prisa, aunque sin pausa ni desaliento sobre
todo ordenadamente. Convierta en realidad ese plan punto por punto y el éxito será suyo. Sea
flexible al hacerlo pero riguroso al cumplirlo, sin concesiones, hasta que se haga un hábito y verá
los resultados.
Para el estudio de la signatura de Costos I se recomienda que el alumno dedique por lo menos 1
hora diaria en aspectos teóricos y para casos prácticos su dedicación será mínimo de dos horas
diarias.
Siga paso a paso los ejercicios resueltos del texto y compruebe los resultados, si algún dato no
puede obtenerlo haga el esfuerzo suficiente y no pase adelante sin entenderlo, además desarrolle
el cuestionario y algunos de los ejercicios propuestos en el texto y al fin de cada capítulo desarrolle
la autoevaluación propuesta al final de cada uno de ellos, si falla en alguno de los literales le
recomiendo que revise nuevamente los contenidos hasta que esté completamente seguro.
Finalmente le recuerdo que con mucho gusto le atenderé para aclarar cualquier duda que se
pueda presentar durante el desarrollo de la asignatura.
ÉXITOS EN SUS ESTUDIOS Y RECUERDE QUE “NADA EDUCA MÁS QUE EL PROPIO ESFUERZO”
Nota importante:
Por su participación en ciertas actividades del EVA en cada bimestre, usted
podrá obtener un punto que complementará la nota obtenida en la evaluación
a distancia; esto quiere decir que si obtiene en la misma menos de 6 puntos
podrá incrementar su nota (hasta 6 puntos) por medio de la participación y los
ejercicios que su tutor(a) le propondrá en el EVA.
PRIMER BIMESTRE
8. Compromiso ético
CONTENIDOS CRONOGRAMA
COMPETENCIAS INDICADORES DE ACTIVIDADES DEL ORIENTATIVO
ESPECÍFICAS APRENDIZAJE APRENDIZAJE Tiempo
UNIDADES Y TEMAS estimado
Ingeniería en Explica el contexto UNIDAD 1. NECESIDAD Lectura 1ra semana
Contabilidad y general en el que DE LA CONTABILIDAD DE comprensiva del
Auditoría se desarrolla la COSTOS capítulo 1 del texto 4 horas de
contabilidad de básico siguiendo autoestudio
Gestiona, establece costos, 1.1. Relación entre la las indicaciones de 4 horas de
sistemas y contabilidad de la guía didáctica. interacción.
Explica el proceso
procedimientos costos y contabilidad
de producción. Desarrollo de
contables para financiera
los ejercicios
generar información Distingue los
1.2. Definición y complementarios
económica y sistemas de
aportaciones de propuestos en la
financiera en costeo y teorías
la contabilidad de guía
empresas e enfocadas a la
costos
instituciones reducción del costo Desarrollo de
públicas y privadas y de acuerdo a las 1.3. Clasificación de los cuestionario
características de las costos propuesto en el
Proporcionar
empresas aplica las texto básico al final
información de 1.3.1. Criterio contable
técnicas y proceso del capítulo1.
costos para el para acumular los
correspondiente.
planeamiento, el costos al inventario Desarrollo de la
control y la toma de autoevaluación de
1.3.2. En relación con
decisiones. la guía didáctica
el volumen de
unidad 1 y trabajo
producción
a distancia parte
1.3.3. En función a su objetiva preguntas
relevancia en la toma de verdadero o
de decisiones falso
Administración de 1.3.4. Los costos no
Empresas incurridos pero con
relevancia en la toma
Identificar de decisiones
oportunidades para
1.4. Proceso de
emprender nuevos
producción
negocios y/o
desarrollar nuevos 1.5. Sistemas de costeo
productos mediante
1.6. Teorías enfocadas
la optimización
a la reducción de
de procesos y
costos
negocios en las
organizaciones.
CONTENIDOS CRONOGRAMA
COMPETENCIAS INDICADORES DE ACTIVIDADES DEL ORIENTATIVO
ESPECÍFICAS APRENDIZAJE APRENDIZAJE Tiempo
UNIDADES Y TEMAS estimado
Usar e interpretar Distingue los UNIDAD 2. ELEMENTOS Lectura 2da y 3ra
la información diferentes tipos DEL COSTO Y SU FLUJO comprensiva semana
contable, financiera de inventario capítulo 2 del texto
y de inversión para que manejan 2.1. Necesidad de básico, siguiendo 8 horas de
el planteamiento, las empresas determinar el costo las indicaciones de autoestudio
control y toma manufactureras del período para la guía didáctica. 8 horas de
de decisiones calcular utilidades interacción
Analiza y reconoce Desarrollo de
gerenciales en
los elementos del 2.2. Diagrama de los ejercicios
función de la
costo de producción inventarios propuestos en la
optimización de
guía didáctica.
recursos en la Analiza el tipo 2.3. Diferentes tipos de
empresa. de producción y inventarios Desarrollo del
asigna la fórmula cuestionario
2. 3.1. Inventario de
para calcular la tasa propuesto en el
materias primas
Administración en predeterminada de texto básico al final
Hotelería y Turismo los costos indirectos 2. 3.2. Inventario de del capítulo 2.
productos en
Diferencia los Desarrollo de
proceso
Identificar costos reales y problemas
y examinar los aplicados y 2.3.3. Inventario de propuestos en el
críticamente determina las productos capítulo 2.
la información diferencias que terminados
Desarrollo de la
contable y se generan en el
2.4. Elementos del costo autoevaluación de
financiera de las sistema de costeo
de producción la guía didáctica
organizaciones normal
unidad 2 y del
turísticas para 2.5. Flujo de costos
Ajusta la sub o trabajo a distancia
gestionar los a través de los
sobraplicación a parte objetiva
recursos. inventarios
los inventarios o preguntas de
al costo de venta 2.5.1. Ajuste de la sub. o selección múltiple
dependiendo sobre aplicación de
Administración de
de la relevancia CI al costo de ventas
Banca y Finanzas
de diferencia
establecida 2.5.2. Ajuste de la sub. o
sobre aplicación de
Examinar la
Elabora el estado CI al costo de ventas
información
específico de la y a los inventarios
contable –
contabilidad de finales
financiera de
costos .
las empresas 2.6. Apéndice de
para optimizar asientos contables
los recursos que
conllevan a la toma 2.6.1. Contabilización de
de decisiones. las diferencias entre
CI real y estimado
CONTENIDOS CRONOGRAMA
COMPETENCIAS INDICADORES DE ACTIVIDADES DEL ORIENTATIVO
ESPECÍFICAS APRENDIZAJE APRENDIZAJE Tiempo
UNIDADES Y TEMAS estimado
Economía Examina la UNIDAD 3. COSTEO POR Participación en 4ta, 5ta y 6ta
característica de un ÓRDENES foro semana
Examinar aspectos negocio e identifica
Lectura
contables y la necesidad de 3.1. Necesidad del costeo 12 horas de
comprensiva
financieros de aplicar un costeo por órdenes en autoestudio
Capítulo 3 del texto
la empresa y la por ordenes de determinado tipo de 12 horas de
básico, siguiendo
economía como producción negocios interacción
las indicaciones de
base para la toma
Diseña los 3.2. Negocios de servicios la guía didáctica.
de decisiones.
documentos de
3.2.1. Restaurantes Seguimiento
control utilizados en
del ejercicio
la contabilidad de 3.2.2. Consultores
desarrollado en la
costos
3.3. Contabilización de los guía didáctica
Aplica el costeo desperdicios
Desarrollo de
por ordenes de
3.3.1. Desperdicios normales cuestionario
producción y
propuesto en el
determina el costo 3.3.2. Desperdicios
texto básico al final
total y unitario anormales
del capítulo 3.
de una orden de
producción 3.4. Generación de
Desarrollo de
reportes financieros
problemas
Analiza los en costeo por órdenes
propuestos en el
desperdicios que
3.5. Apéndice: Asientos capítulo 3.
se producen en
el proceso de contables
Desarrollo de la
producción y según 3.5.1. Contabilización de la autoevaluación
sea este normal o materia prima guía didáctica
anormal los ajusta al unidad 3 y del
costo o al casto de 3.5.2. Contabilización de la trabajo a distancia
la empresa. mano de obra parte de ensayo
3.5.3. Contabilización de los
costos indirectos
3.5.4 Contabilización
de los inventarios
de productos en
proceso y productos
terminados
1. Autoevaluación *
distancia ** presencial
3. Coevaluación
Interacción en el EVA
Parte de ensayo
Prueba objetiva
Parte objetiva
Competencia: criterio
Comportamiento ético X X X X X
Cumplimiento, puntualidad,
Actitudes
X X X X X
responsabilidad
Esfuerzo e interés en los trabajos X X X X X
Respeto a las personas y a las
X
normas de comunicación
Creatividad e iniciativa X X
Habilidades
Contribución en el trabajo
X
colaborativo y de equipo
Presentación, orden y ortografía X X
Emite juicios de valor
X X
argumentadamente
Dominio del contenido X X X X X
Conocimientos
presenciales y en el
distancia)***
evaluación a
(completa la
Puntaje 2 4 6 14
Actividades
EVA
TOTAL 20 puntos
Para aprobar la asignatura se requiere obtener un puntaje mínimo de 28/40 puntos, que equivale al 70%.
* Son estrategias de aprendizaje, no tienen calificación; pero debe responderlas con el fin de autocomprobar su
proceso de aprendizaje.
** Recuerde que la evaluación a distancia consta de dos partes: una objetiva y otra de ensayo, debe desarrollarla y
entregarla en su respectivo centro universitario.
*** Su tutor(a) le planteará una o más actividades en el EVA que serán calificadas por un punto en total. Este solo
computará para complementar la nota del trabajo a distancia, es decir, si Ud. logra menos de seis puntos en el mismo
podrá aumentar dicha nota (hasta completar los 6 puntos) con esas actividades en el EVA.
Señor estudiante:
Tenga presente que la finalidad de la valoración cualitativa es
principalmente formativa.
'
Señor estudiante el texto básico explica ampliamente sobre este tema, realice una lectura comprensiva
de las páginas 2 y 4.
Para mayor comprensión se complementa con conceptos básicos y necesarios que permitirán adentrarnos
con mayor claridad en la relación existente entre la contabilidad de costos y contabilidad financiera; en
donde cada una de ellas juegan un papel importante dentro de las empresas, pues el propósito de
la contabilidad de costos es calcular el costo de ventas para las empresas que están dedicadas a la
elaboración de productos, mientras que el propósito de la contabilidad financiera es proporcionar
información en un formato uniforme para todo tipo de negocios.
En el siguiente cuadro presento las diferencias básicas entre las dos contabilidades.
Por otra parte si analiza detenidamente la ilustración 1.1. del texto guía podrá darse cuenta claramente
de la marcada diferencia entre una y otra.
Para el estudio de este punto lea detenidamente las páginas 5 y 6 del texto básico.
Una vez que usted ha revisado el tema habrá comprendido la verdadera importancia que en la
administración de una empresa tiene la contabilidad de costos.
Como un aporte adicional al tema presento un resumen, resaltando los puntos más importantes.
CONTABILIDAD DE COSTOS
Definición “Es un sistema de información empleado para determinar, registrar, acumular,
distribuir, controlar, analizar, interpretar e informar acerca de los costos de
producción, así como la distribución, administración y financiamiento”1.
Propósito - Clasificar, acumular, controlar y asignar los costos necesarios para producir
y/o vender algo.
García Colín Juan, Contabilidad de Costos, McGraw – Hill, 1996, Pág. 10.
1.
COSTO: Constituye aquella porción del precio de adquisición de artículos, propiedades o servicios,
que ha sido diferida o que todavía no se ha aplicado a la realización de ingresos, tales como los activos
fijos e inventarios.
GASTOS: Son costos que se han aplicado contra el ingreso de un período determinado, tales como los
sueldos del personal de oficina, que son gastos en el período que se producen.
PÉRDIDAS: Son reducciones en la participación de la empresa por las cuales no se ha recibido ningún
valor compensatorio, sin incluir los retiros de capital.
El presente tema lo encontrará muy detallado en las páginas 6 del texto básico.
Para mejor comprensión de estos costos, analice la ilustración 1.2, de la página 7 del texto guía.
Existen otras clasificaciones de costos más específicas, de las cuales hablaremos a continuación:
Los informes financieros que la contabilidad financiera presenta a los usuarios externos carece de
información detallada de la estructura de los costos, esta estructura de los costos la prepara la contabilidad
de costos para lo cual debe considerar qué recursos se consumieron durante el período de producción
y cuáles de estos se deben acumular a los inventarios, además se deberá determinar si acumula estos
recursos al costo por costeo absorbente o por costeo variable (directo).
El texto básico explica detalladamente en qué consiste este sistema sus ventajas y desventajas por lo
que le recomiendo realizar una lectura comprensiva del tema en las páginas 6 y 8.
Le recomiendo además leer detenidamente el ejemplo que el autor desarrolla en el texto en las págs. 9 y
8, tome una calculadora y realice las operaciones correspondientes considerando el nivel de producción
y cada uno de los costos y observe el resultado.
La ilustración 1.3 de la página 10, le ayudará a entender el comportamiento de los costos y los cambios
que se han producido de acuerdo al supuesto de este ejemplo.
Señor estudiante lo referente a este tema léalo en la pág. 11 y 13 del texto básico.
Le recomiendo analizar y estudiar el caso de La Cóncava S.A que el autor desarrolla en el ejemplo
págs. 11 12 y 13, pues a través de este ejercicio usted comprenderá la importancia que tiene analizar
diferentes alternativas antes de tomar una decisión.
Lea detenidamente la página 13 del texto básico, como puede observar el autor en base al ejemplo anterior
desarrolla otro supuesto, le recomiendo analice el ejemplo de la pág. 14 y analice el comportamiento de
los costos y la consecuencia que estos tienen una vez que se desecha una alternativa.
Es importante tomar en cuenta que los presupuestos muestran la actividad pronosticada sobre una base
de costo total, más que sobre una base de costo unitario. La gerencia utiliza los costos estándares y los
presupuestos para planear el desempeño futuro y luego, para controlar el desempeño real mediante el
análisis de variaciones, es decir, la diferencia entre las cantidades esperadas y las reales.
Para el estudio del presente tema revise la página 14 del texto básico.
Requisición de materia prima. De acuerdo a la orden de pedido se debe entregar el material para
dar inicio a la producción
Proceso o trasformación de materia prima con la actuación de la mano de obra directa como
segundo elemento del costo y del tercer elemento del costo, los costos indirectos. Es aquí donde
vamos acumulando los recursos utilizados al costo del producto.
La información de los costos es importante en los negocios, pues nos sirve para hacer un estudio
detallado de precios y mercado y nos ayuda a tomar la decisión de producir o no.
El estudio del presente tema está detallado en las páginas 14 a la 18 del texto básico.
Para determinar el sistema de costeo es necesario tener claro el concepto de costo directo y el costo
indirecto.
Costos directos: son aquellos que se identifican plenamente con una actividad, departamento, producto,
centro de costo o actividad de la empresa, mientras mayor sea la identificación de un costo como directo
a una determinada actividad, mayor será su control y facilidad de asignación.
Costos indirectos: aquellos que no pueden ser fácilmente identificables con un producto, departamento,
centro de costo o actividad, estos costos son recursos que se consumen en departamentos de apoyo o
en actividades de la planta general y requieren de una base de asignación o prorrateo para asignarlos
a los productos.
De esto se puede desprender que el COSTO TOTAL DE UN DEPARTAMENTO PRODUCTIVO está compuesto
de los siguientes elementos:
La asignación de los costos indirectos así como la de los demás elementos del costo, pueden hacerse
de diferentes formas, clasificadas como:
Costeo real
Costeo normal
Costeo estándar
Costeo por actividades
El texto guía nos define ampliamente cada uno de los sistemas de costos estúdielos detenidamente.
Es importante tomar en cuenta que los presupuestos muestran la actividad pronosticada sobre una
base de costo total más que sobre una base de costo unitario. La gerencia utiliza los costos estándares
los cuales son parámetros razonablemente alcanzables que se fijan en base a históricos, expectativas de
producción y también el entorno económico en que se desenvuelve; además utiliza los presupuestos
para planear el desempeño futuro y evaluara luego el desempeño real mediante el análisis de variaciones,
es decir, la diferencia entre las cantidades esperadas y las reales.
Por otra parte la aplicación del costeo basado en actividades solo puede tener éxito si conjuntamente
se trabaja en la empresa evaluando varios factores como son el costo, tiempo y calidad, esto es una
administración basada en actividades.
Usted puede profundizar sobre este tema en las páginas 18 y 19 del texto básico.
ACTIVIDADES RECOMENDADAS
1. Desarrolle el cuestionario integral planteado en el texto básico en las págs. 20 a la 23, en el mismo
está incluido un pequeño caso de la empresa Ministar S.A, el desarrollo del mismo le adiestra
y garantiza que usted ha comprendido el comportamiento de los costos de acuerdo al costeo
aplicado.
2. A continuación le invito a desarrollar las siguientes actividades las mismas que refuerzan el
aprendizaje de la unidad que acaba de estudiar.
Luego de la lectura comprensiva que usted ha desarrollado del tema clasificación de los
costos, desarrolle el siguiente ejercicio:
En los costos que se detallan a continuación, escriba si se trata de costo primo o costo de
conversión; y calcule los totales de estos costos:
Una vez que usted ha realizado el estudio de los costos en relación al volumen de producción le
invito a completar el siguiente ejercicio en base al número de unidades producidas en los dos
períodos (mes I y mes II). Como sugerencia el ejemplo propuesto y desarrollado por el autor
también lo puede resumir en el cuadro de este ejercicio.
Mes I Mes II
250 unidades 420 unidades
Una vez que ha comprendido la clasificación de los costos de acuerdo a la relevancia en el proceso
de la toma de decisiones le invito a completar el siguiente esquema escribiendo el concepto de
cada uno de ellos.
Costos no relevantes
Las siguientes actividades desarróllelas una vez que ha comprendido el tema sistemas de
costeo.
SISTEMAS DE COSTEO
Costeo real Los tres elementos se cargan a la producción cuando se conoce su
valor real.
Ventaja……………………………………………………….
Desventaja…………………………………………………...
………………………………………………………………..
Costeo La MPD y la MOD, se cargan directamente, y; los CI se los carga
normal mediante una tasa de asignación y se denominan los CI aplicados
Ventaja………………………………………………………
……………………………………………………………….
Costeo Se originan del costeo normal y surge de la investigación de la
estándar diferencia entre lo real y lo esperado, es en sí una medida de control
que se transforma en un estándar que nos ayuda a calcular los tres
elementos del costo.
La utilización del costeo estándar es adecuado………......
………………………………………………………………
Es recomendable…………………………………………...
Costeo por Asigna todos los recursos al objeto de costo, sin importar el origen de
actividades las cuentas. (MO. Mp, CI y también gastos de administración, gasto de
ventas y gasto financiero)
Busca la relación………………………………..................
………………………………………………………………
Se recomienda……………………………………………...
…………………………………………………….…………
Autoevaluación 1
Hemos terminado de estudiar el primer capítulo, por lo tanto le invito a realizar la presente autoevaluación.
El desarrollo de la misma le proporcionará a usted la certeza de que ha asimilado todos los conceptos
vertidos en el presente capítulo. Si usted se equivoca en una o más respuestas, revise nuevamente los
temas propuestos.
Ir a solucionario
Los contenidos de esta unidad se basan en los contenidos del capítulo 2 del texto básico.
Para el estudio del presente tema usted debe revisar detenidamente la página 26 del texto básico.
Este capítulo estudia detalladamente cada uno de los elementos del costo y cómo éstos se van
acumulando en los inventarios de productos en proceso y productos terminados hasta convertirse en
costo de ventas con la venta del producto. En el estado de resultados el costo de ventas es uno de los
rubros que ayuda a determinar la utilidad o pérdida del período.
En la contabilidad comercial el precio de venta está dado simplemente por el valor de adquisición
más en margen de utilidad que considere la empresa y que básicamente lo impone la competencia
por lo tanto el costo de venta es el importe de la adquisición de la mercadería.
Mientras que en la empresa industrial el costo del producto vendido está dado por el valor de
la inversión en la materia prima, mano de obra y costos generales de fabricación empleados
para la elaboración de un producto terminado y el precio de venta es el valor del importe en la
producción más un margen de utilidad que considera la empresa.
Además, tanto las empresas comerciales como industriales consumen otros recursos que no se
deben considerar como costos, éstos son gastos de administración, de ventas y financieros los
cuales disminuyen la utilidad final que obtiene la empresa en determinado período.
La ilustración 2.1 de la página 26 del texto básico nos evidencia las etapas del proceso productivo y
su incidencia antes durante y después de la acumulación de los tres elementos del costo el cual se
convierte en productos terminados.
Pero hay casos en que la producción dura más de un día y se hace necesario que al momento de hacer
un corte contable, se tome en cuenta los recursos que se han invertido en la producción de artículos
que aún no han sido terminados, apareciendo la cuenta de inventario de productos en proceso, la que
acumula los costos que han sido incurridos en la fabricación de un producto que aún no se ha terminado.
En las empresas industriales se adquieren materias primas las que son transformadas en productos
terminados y al final de un período, estas materias primas se mostrarán en diferentes etapas, según su
grado de avance en la producción. Para esto en el Balance General aparecerá la suma del valor de cada
inventario, por lo tanto las empresas manufactureras manejan tres tipos de inventarios que son:
Es importante tener presente cómo se mueve cada uno de los componentes de los inventarios con el fin
de determinar el valor real de cada uno de ellos. Para ampliar el tema usted debe revisar detenidamente
las páginas 27 y 28 del texto guía
Este tema es de mucha importancia puesto que entramos a la aplicación práctica de la contabilidad de
costos, por lo que pido a usted ponga todo su interés y su mejor esfuerzo por comprender su contenido.
Profundice en el tema realizando un estudio comprensivo de las páginas 28 a la 30 del texto básico.
Materia prima La materia prima indirecta constituye los materiales que no son fácilmente
identificables, pero están involucrados en la fabricación del producto, tales
como aceite, lubricantes, energía, clavos, materiales de limpieza, papel
lija, etc., no tienen un valor notable, sin embargo están incluidos como un
elemento más de los costos indirectos.
Constituye el segundo elemento del costo y corresponde a las
remuneraciones que perciben las personas que trabajan directamente con
la elaboración del producto, o sea, la mano de obra aplicada directamente
a los componentes del producto terminado, es decir, es el costo de tiempo
que los trabajadores invierten en el proceso productivo y que por lo tanto
Mano de obra debe ser cargado a la producción.
El monto de los costos indirectos incurridos sólo se conoce al final del período.
Para solucionar en parte este problema, se utiliza una tasa predeterminada para aplicar
los costos indirectos a la producción
Lea detenidamente lo que se refiere a este tema, páginas 30-31 del texto básico, es importante que usted
lea y analice el caso que el autor desarrolla en el ejemplo de la empresa Produfácil S.A el cual le permitirá
entender la mecánica utilizada para realizar el cálculo de la tasa predeterminada y la importancia que
esta tiene en la determinación del costo de un producto y en la toma de decisiones.
Los CI o Costos Generales de fabricación no pueden ser asignados en forma directa a cada una de
las órdenes de producción, donde se nos presenta un problema en la asignación de costos que lo
podemos solucionar básicamente utilizando dos alternativas:
PRIMERA: podemos esperar que termine un período contable para hacer la distribución entre las
diferentes órdenes que fueron procesadas en dicho período, esta alternativa no es muy recomendable
pues retrasa la liquidación de las hojas de costo y por ende la obtención del costo del producto terminado.
SEGUNDA: nos evita la desventaja de la primera ya que consiste en un cálculo anticipado y estimado del
total de los CI y el nivel de producción a alcanzarse.
Esta opción es la más adecuada para tomar decisiones oportunas sin embargo requiere de un
conocimiento profundo de la empresa, el texto de Hargadon y Múnera (1996) en el capítulo 5 detalla
el procedimiento para hallar el factor sobre el cual se va a aplicar los costos indirectos a las diferentes
ordenes de producción.
A continuación le presento un resumen del tema tomado del texto de los autores antes mencionados:
El factor para aplicar los costos generales de fabricación a las distintas órdenes de
producción es el cociente de dos cantidades predeterminadas o presupuestadas para el
período contable en cuestión:
Total de CI presupuestados
Tasa predeterminada = ----------------------------------------------------------
Nivel de producción presupuestada
Lo primero que se debe hacer es decidir cuál va a ser el nivel de producción presupuestado.
Esta capacidad presupuestada se puede basar en la capacidad de producir o en la capacidad
de producir y vender.
Si además se mira la capacidad de vender entonces hay que tomar en cuenta los presupuestos de ventas
para el período.
Una vez que tenemos clara la base de asignación debemos ver cuál es el Presupuesto
de los costos generales de fabricación por lo que la empresa debe proceder a calcular el
total de los costos generales de fabricación correspondientes al nivel presupuestado. Para
ello es necesario presupuestar cada tipo o clase de costo general, previo al análisis de su
comportamiento en relación con cualquier variación en el nivel de producción real es decir
tomando en cuenta los costos históricos y también las expectativas de producción para el
período.
Bajo estas circunstancias se presentan las siguientes bases de cálculo citadas en la página 31 del texto
guía, bases que complemento a continuación con el criterio que se debe tomar en cuenta a la hora de
la selección.
Horas máquina
Se toman como referencia cuando la producción está altamente mecanizada. Cada orden tendrá
diferente valor por utilización de máquinas el mismo que estará en relación al volumen de producción
de cada una, por lo tanto debería tomarse como guía la depreciación, seguros, etc.
Costos indirectos
Tp de CI = ----------------------------------------------------
Nº de horas máquinas del período
Se toma en consideración la misma relación anterior, es decir si hacemos una comparación de proporción
entre una y otra orden de producción y la inversión realizada resulta similar, podemos tener el siguiente
cálculo:
Costos indirectos
Tp de CI = -----------------------------------------------------------------
Nº horas de mano de obra directa del período
De la misma forma se considera la misma relación anterior, es decir, si hacemos una comparación de
proporción entre una y otra orden de producción y la inversión realizada resulta similar, podemos tener
el siguiente cálculo:
Costos indirectos
Tp de CI = -----------------------------------------------------------------
Costos de mano de obra directa del período
Cuando la relación de utilización de la materia prima es más o menos proporcional entre una y otra
orden de producción, puede tomarse a ese elemento como base de cálculo, así:
Costos indirectos
Tp de CI = -----------------------------------------------------------------
Costo de materiales directos del período
Para mejor comprensión retome el ejemplo de la compañía Produfácil que el texto básico presenta en
las páginas 32.
Los costos indirectos reales deben registrarse en el período contable periódicamente, es decir en el
momento en que se incurre en el costo.
El asiento contable que usted tiene que utilizar para registrar un CI real lo encontrará en la página 42
del texto básico.
Para aclarar este tema tome en consideración lo observado en el texto básico así los costos indirectos
reales no afectan a la cuenta de inventario productos en proceso por lo tanto no afectan a las hojas de
costos.
Materiales indirectos
Servicios básicos
o Depreciación
Seguros de fábrica
Como crédito para el registro contable debe utilizar las siguientes cuentas. (respectivamente a las
anteriores)
o Depreciación acumulada
Más aplicaciones de asientos contables respecto a los CI reales los encuentran en la pág. 67 del texto
básico.
Con respecto a los costos indirectos aplicados el procedimiento durante el período contable es el
siguiente.
Profundice este tema a través de un estudio comprensivo de las pág. 33 a la 39 del texto básico.
En cualquier movimiento de inventario se debe tomar en cuenta que los inventarios iníciales y entradas
se suman, en tanto que los inventarios finales y las salidas se restan.
Al igual que la fórmula de las cajas de acumulación de inventarios, también en el Estado de Costo de
producción y ventas también los inventarios iniciales se suman y los inventarios finales se restan.
Además considere que los inventarios finales de un período serán siempre los inventarios iníciales del
siguiente.
En relación con las cajas de acumulación de costos que presenta el texto básico para describir el flujo
de los inventarios de los costos y su acumulación en los inventarios, éstas se basan en la fórmula antes
descrita. Se sugiere el siguiente modelo de cajas de acumulación, las mismas que están estructuradas
de acuerdo a los ejemplos del libro.
Los inventarios se mueven desde el inicio hasta el final del proceso productivo así:
Una vez recibida la orden de producción, el proceso productivo se inicia con la requisición de la materia
prima que es enviada al departamento de producción y registrada en la cuenta inventario de productos
en proceso al cual se le adiciona los costos de manufactura integrada por el costo de la materia prima,
luego el costo de mano de obra directa y se aplican los costos indirectos, con base en una tasa
predeterminada.
El siguiente paso se da al final del período, cuando se resta el saldo del inventario final de productos en
proceso y se obtiene el costo de los artículos terminados, que representan las salidas de productos en
proceso.
Las salidas de la cuenta de productos en proceso, son las entradas que se suman al inventario inicial de
productos terminados y restando el inventario final de productos terminados y se determina el costo de
ventas, que se lo incluye en el estado de resultados.
1. Que las tres cuentas de inventarios que utilizan las empresas industriales comiencen con
saldo inicial cero (0)
2. O que tengan saldos, para esto se realiza los estados de costos de producción y ventas.
Para que usted tenga dominio del movimiento del inventario, le sugiero estudiar detenidamente el
ejemplo de Produfácil y las ilustraciones 2.2 a la , 2.7 de las páginas 35 y 39, usted podrá darse cuenta,
que tanto al utilizar cajas de acumulación de costo como el estado de producción y ventas el resultado
del costo de ventas será el mismo.
En el texto básico se utilizan en las cajas de costos con abreviaturas, cuyos significados son los siguientes:
Cuando se termina el período contable, se debe cerrar las cuentas de costos generales de fabricación
debitando los aplicados y acreditando la cuenta de control. Cualquier diferencia entre los saldos de
estas dos cuentas se llevará a la cuenta variación de costos.
Si los costos generales aplicados exceden a los reales, quiere decir que hubo una sobre aplicación de
costos generales, por lo tanto la variación irá al crédito.
------------------------X----------------------------
Costos aplicados xxxxx
Variación costos xxxxx
Costos indirectos control xxxxx
Si los costos generales reales exceden a los aplicados, quiere decir que hubo baja-aplicación de los
costos generales y por tanto la variación irá al débito.
--------------------------X----------------------------
Costos aplicados xxxxx
Variación de costos xxxxx
Costos indirectos control xxxxx
Generalmente la variación de los costos indirectos se la cierra debitando o acreditando la cuenta costo
de ventas.
----------------------------X----------------------------
Variación de costo xxxxx
Costo de ventas xxxxx
----------------------------X----------------------------
Costo de ventas xxxxx
Variación de costo xxxxx
2.5.2. Ajuste de la sub o sobre aplicación de CI al costo de ventas y a los inventarios finales
En el caso de que la sub aplicación o sobre aplicación de CI sea significativa, es conveniente buscar una
forma de repartir esa diferencia entre las cuentas que han sido afectadas por la inadecuada asignación
del costo indirecto. Estas cuentas son:
Un criterio para repartir el valor de la sub aplicación o sobre aplicación del CI se basa en las unidades
equivalentes de producción, este criterio es utilizado en sistema de costos por procesos, porque
toma en consideración que las unidades que se encuentran en el inventario de productos en
proceso no merecen el mismo tratamiento que las unidades que están en productos terminados
o que pasaron a formar parte del costo de ventas, ya que están totalmente terminadas.
Existe otro criterio para repartir el valor de la sub aplicación o sobre aplicación del CI que se basa en el
valor del saldo de la cuenta de los inventarios y el costo de ventas. De esta manera, la cuenta que tenga
un saldo mayor recibirá la mayor proporción de sub o sobre-aplicación.
En esta parte, le sugiero que revise detenidamente el ejemplo de Produfácil que se encuentra en el texto
básico pág. 40.
La correcta jornalización de cada una de las operaciones es de fundamental importancia para obtener
los resultados finales en la contabilidad general, así mismo sucede en la contabilidad de costos, revise
detalladamente las páginas 33, 34 y 35 del texto básico..
La diferencia entre los saldos de las cuentas de CI control y de CI aplicados se registran como un CI sub-
aplicado (débito) o sobre aplicado (crédito).
Una sobre aplicación de CI significa que el CI aplicado a las unidades en ese período superó al CI control.
Por otra parte una sub-aplicación de CI significa que el CI aplicado a las unidades en el período es menor
que el CI control. Cuando la sub-aplicación o sobre aplicación no son significativas su saldo se debe cargar
a la cuenta costo de ventas. Cuando la sub-aplicación o sobre aplicación sean significativas, deberán ser
cargadas a los inventarios de productos en proceso, productos terminados y costo de ventas.
Los costos indirectos reales se incurren durante el período contable y se cargan periódicamente en el
libro mayor en la cuenta de CI control. Cada vez que se realiza un gasto de fabricación se carga a la
cuenta CI control y se abona aumentando un pasivo o restando un activo.
Por otro lado, los costos indirectos aplicados se registran a medida que la producción avanza, cargando
al inventario de productos en proceso y abonando a la cuenta de CI aplicado. La cantidad a ser utilizada
en el cálculo del CI aplicado es la que se calcula con base en la tasa predeterminada de costos indirectos.
Este registro contable corresponde al asiento Nro 2 de la pág. 42 del texto básico. Además le recomiendo
seguir el ejemplo de Produfácil y verificar en las págs. 42 a la 44 los registros contables.
Revise detenidamente la base teórica tratada en estos dos capítulos, si aún no está claro vuelva a
estudiar, reafirme sus conocimientos a fin de avanzar con el tercer capítulo, base fundamental de costos.
Adelante...
ACTIVIDAD RECOMENDADA
Desarrolle el cuestionario integral planteado en el texto básico en las págs. 44 a la 47 y los problemas
planteados en las págs. 47 la 54
Autoevaluación 2
-------x-------
a. Inventario productos en proceso xxx
Inventario materia prima xxx
-------x-------
b. Inventario de materia prima xxx
CI control xxx
-------x-------
c. CI control xxx
Inventario de materia prima xxx
a. Compras
b. Requisiciones
c. Devoluciones en ventas.
-------x-------
a. Inventario productos en proceso xxxx
Costos generales de fabricación aplicados. Xxxx
-------x-------
b. C. I. Control xxxx
Costos generales de fabricación aplicados. Xxxx
-------x-------
c. Costos generales de fabricación aplicados xxxx
C.I. control xxxx
10 Existe sub-aplicación cuando los costos reales con respecto a los aplicados son:
a. iguales
b. menores
c. superan
Ir a solucionario
Para el presente tema de estudio, le sugiero realizar la lectura comprensiva de los contenidos que se
encuentran en las páginas 56 a la 61 del texto básico.
El autor desarrolla un ejemplo para la empresa Metálicos S.A. en el que demuestra el procedimiento de
la aplicación del costeo por órdenes de producción, siga paso a paso el caso. Incluyendo las ilustraciones
3.2 a la 3.5. Además estudie detenidamente la ilustración 3.6 de la página 60 del texto básico en donde
muestra el flujo de los documentos que se utilizan es este sistema de costeo.
Sistema, es el conjunto de procedimientos, normas técnicas o métodos contables que se aplican con la
finalidad de obtener el costo de un producto. Además, la aplicación de un sistema contable adecuado
sirve para fines administrativos como son: planeación y control de los costos de producción y por otro
lado, para la toma de decisiones en lo que respecta a la inversión.
En este sistema la unidad de costeo es un lote o una orden de producción específica en la que los costos
se acumulan y el valor del costo unitario es producto de una simple división entre los costos totales
de cada orden para el número de unidades producidas de cada orden. Este sistema se aplica cuando
los artículos terminados son perfectamente identificables como pertenecientes a una orden o lote
específico de producción, para un mejor control se requerirá de la emisión de una Hoja de Costos en la
que se acumulan los tres elementos de la producción.
La necesidad de aplicar un sistema de costos por órdenes de producción surge por el bajo nivel de
producción y demanda, que no justifica una elaboración de artículos en serie. Ejemplo, mueblerías,
sastrerías, panaderías, mecánicas industriales, construcción de edificios, etc.
Es decir, que, podríamos indicar que el método para asignar los costos en las empresas que producen
varios productos o variaciones de un mismo producto lo conocemos como Contabilidad de Costos por
Ordenes de Producción o Contabilidad de Costos por orden específica.
Este sistema de costos permite reunir separadamente, cada uno de los elementos del costo, para cada
orden o proceso determinado. Siendo este sistema más utilizado por industrias que realizan trabajos
especiales o fabrican sobre pedido.
En el sistema de costos por órdenes de producción al iniciar la producción se empezará con una orden
de producción, requisición de materiales, hojas de costos, conforme avanza la producción se irán
registrando en el libro diario.
El texto básico ilustra con un ejemplo de Laminados Carrión la aplicación de este sistema, siga el ejercicio
paso a paso desde la pág. 50.
Orden de producción
No olvide que cuando recibe una orden de producción no debe realizar asiento contable alguno, por
ser orden de tipo administrativo para el departamento de producción, pero si le servirá para llenar
encabezado de hoja de costos y para tener presente que hay un proceso pendiente.
Formato:
INDUSTRIA “ Z”
ORDEN DE PRODUCCIÓN
Fecha de emisión: Nº 1
Cliente :
CANTIDAD CARACTERÍSTICA DEL ARTÍCULO
Fecha de inicio:
Fecha de terminación:
Requisición de materiales
INDUSTRIA “Z“
Requisición de Materiales No.
Fecha: Material directo:
Para: Orden de producción No. Material indirecto:
Proceso:
Clase de material Cantidad V/Unitario V/Total
Total
Solicitado por: Entregado por:
Jefe de producción Bodeguero
Las copias de las órdenes de requisición son enviadas a contabilidad general y otra a contabilidad de
costos.
La hoja de costos
En la hoja de costos se registra y calcula los costos totales y unitarios de los elementos de la producción
para luego obtener el costo total y unitario del producto terminado correspondiente a cada pedido o a
cada orden de producción. En la parte central contendrá básicamente tres columnas para cuantificar
cada uno de los elementos del costo, adicional a ello podrá ir una columna para establecer el período
de trabajo.
En la parte inferior, se realizará un resumen de inversión en cada uno de los elementos del costo se debe
aclarar que en todo caso el formato de la hoja de costos obedecerá a las necesidades de la empresa, no
existe un formato estándar, éste deberá adaptarse a las necesidades de la empresa, y para el desarrollo
de sus trabajos podrá utilizarse indistintamente cualquiera de los dos, el propuesto en el texto básico en
la pág. 59 ilustración 3.5 o el siguiente:
HOJA DE COSTOS
EMPRESA PRODUFÁCIL
ORDEN DE PRODUCCIÓN No Artículo:
Cantidad: Modulo:
Costo total: Fecha de iniciación:
Costo unitario: Fecha de terminación
MANO COSTO
MATERIALES
SEMANA DE OBRA INDIRECTO
DIRECTOS
DIRECTA APLICADO
TOTAL
Materiales directos
Mano de obra directa f.................................
Costo indirecto RESPONSABLE
El manejo de las hojas de costo es muy sencillo, en cuanto no haya dificultades en la asignación de los
costos indirectos aplicados que corresponden a una determinada orden de producción.
A continuación le presento en resumen las características del sistema de costeo por órdenes de
producción.
Las empresas que aplican este sistema fabrican bajos volúmenes de producción.
Las órdenes de producción son específicas y distintas de manera significativa; por ejemplo: Orden
de producción Nº 001 ordenando la fabricación de 2 escritorios, Orden de producción Nº 002
ordenando la fabricación de 4 archivadores de 3 gavetas; orden de producción Nº 003 ordenando
la fabricación de 3 escritorios auxiliares
1. Con respecto a la materia prima directa se establecen las cantidades y los costos de los
materiales destinados a cada orden de trabajo específico.
2. Con respecto a la mano de obra directa se establece el tiempo que se dedica a cada orden
y el costo correspondiente.
3. En cuanto a los costos indirectos, éstos se cargan a cada orden por medio de una cuota o
tasa predeterminada.
El contenido de este tema lo encuentra en las páginas 61 y 62 del texto básico. Durante el estudio de
este tema usted aprenderá como aplicar la contabilidad de costos en negocios de servicios como:
restaurantes, consultorías etc. La contabilidad de costo no se limita a las empresas industriales sino que
su campo es muy amplio.
En los negocios de servicios se debe controlar el costo de consumo de recursos que se aplica
a cada orden, aunque no existen inventarios generalmente se consumen materiales, mano de
obra y costos indirectos. En algunos casos sólo mano de obra y costos indirectos o solamente
costos indirectos.
En estos negocios es necesario llevar un control de los recursos asignados, por razones
administrativas más que para asignar costos. Pues la falta de seguimiento puede provocar un
consumo innecesario de recursos y la insatisfacción de los clientes implicando la reducción de
las ventas.
3.2.1 Restaurantes
Los restaurantes son negocios de servicios, utilizan los tres elementos del costo y entregan un producto
tangible al igual que las empresas industriales, pero no son considerados como negocios de manufactura
por las siguientes razones:
Su rápido proceso productivo no permite que tengan inventarios de productos en proceso y sus
materiales son perecederos, por lo que sus inventarios son pequeños y se opta por enviar estos costos
directamente al gasto.
A pesar de esto se mantiene la necesidad de utilizar un sistema de control que permita evaluar el
desempeño del personal que labora en el negocio.
En estos negocios se utilizan hojas de trabajo y boletas de tiempo para dar seguimiento y supervisar los
proyectos.
Para el aprendizaje del presente tema realice una lectura comprensiva de las páginas 62 a la 63 de texto
básico. A continuación se presenta un resumen del tema.
Los desperdicios pueden ser cargados al cliente o ser incluidos como parte de los gastos del
negocio y disminuir utilidades.
Cuando los desperdicios son de un valor considerable es necesario definir criterios para el
tratamiento y contabilización de los desperdicios en la producción.
Se trata de un desperdicio normal, cuando; este es inevitable y su valor se considera como un costo de
producción y es incluido en el costo de las unidades producidas en buen estado, pues de no generarse
desperdicios no habría unidades terminadas.
Hay negocios que los desperdicios son utilizados en otros trabajos, generándose un ahorro en materiales
o un subproducto.
Es desperdicio se lo considera como anormal cuando este pudo ser evitado, en este caso los costos de
las unidades o material desperdiciado no se consideran como costos de producción, ni tampoco son
incluidos en el costo de las unidades producidas en buen estado.
Los desperdicios anormales no son parte esencial del proceso, se dan a causa de un error humano o
técnico en la producción.
El costo del desperdicio anormal no debe ser incluido dentro del costo de la orden de trabajo, debe ser
considerado como una pérdida y presentarse en el estado de resultados como una partida extraordinaria.
Usted comprenderá mejor el presente tema siguiendo paso a paso el ejemplo de Metálicos S.A. que el
autor desarrolla en la pág. 63 del texto básico, usted comprenderá cómo clasificar a los desperdicios y
luego aplicar en la práctica la contabilización de los mismos.
Todo sistema de costos debe generar reportes financieros para cumplir con la contabilidad financiera.
La información de las hojas de costos es la base para calcular los inventarios finales de productos en
proceso, el costo de ventas y el inventario de productos terminados.
Es posible realizar un estado de costo de producción y ventas por columnas en donde se muestran los
recursos invertidos en cada orden, es útil para el control administrativo.
En la columna de totales se muestra el saldo de los inventarios y el costo de ventas debe ser igual a los
saldos que aparecen en el estado de resultados y el balance general.
Usted ya revisó paso a paso en el texto básico el ejemplo de Metálicos S.A, en el que se ha determinado
lo siguiente:
Para realizar el estado de costo de producción y ventas, Metálicos S.A acumuló la información contenida
en sus hojas de trabajo y la acomodó en formato del estado, a través del cual obtiene el costo de ventas
de cada una de las órdenes que trabaja, a la vez que el costo de ventas total del mes de junio que será
incluido en el estado de resultados y realiza una acumulación de inventarios para incluirlos en el balance
general.
La figura A.3.6 de la página 60 nos muestra claramente el proceso y la relación de los documentos en
los sistemas de costeo por órdenes de producción. El proceso se inicia con la autorización de la orden,
generando reportes relacionados con la orden, estos reportes son registrados en el diario general a
través de asientos contables.
En texto básico en la pág. 66 nos indica como registrar una compra de materia prima ya sea esta en
efectivo o a crédito. Sin embargo aplicando nuestra legislación el asiento tipo será el siguiente:
------- X -----
Inventario de materia prima xxxxxx
IVA compras xxxxxx
Impto renta retención fuente por pagar (1%) xxxxxx
Cuentas por pagar o caja xxxxxx
Pero existen ocasiones en que hay empresas industriales que deben retener el IVA en un 30% o en
un 70%, se retiene un 70% cuando son servicios y un 30% por la compra de bienes, en este caso su
contabilización será:
---- X -----
Inventario de materia prima xxxxxx
IVA compras xxxxxx
IVA retenido fuente por pagar (30 o 70%) xxxxxx
Impto renta retención fuente por pagar (1%) xxxxxx
Cuentas por pagar o caja xxxxxx
Para incluir el costo de mano de obra directa a la producción se realiza el asiento el primer asiento de la
pág. 67 del texto básico.
En la página 68 del texto básico se encuentra el asiento tipo para registrar la salida del producto terminado
por ventas y también el asiento tipo para registrar el costo asignado a las unidades terminadas, reconocer
el desperdicio anormal y disminuir el inventario de productos en proceso.
a. Cuando los materiales son enviados al departamento de producción se hará el siguiente asiento:
---- X -----
Inventario de productos en proceso xxxxxx
Inventario de materia prima xxxxxx
b. Para realizar la salida de los artículos que se terminaron en los departamentos de producción y
registrarlos en la cuenta inventario de productos terminados el asiento será:
---- X -----
Inventario de productos terminados xxxxxx
Inventario de productos en proceso xxxxxx
Adicionalmente se hará un asiento donde se actualizará los saldos de la cuenta de productos terminados
y se reconoce el costo de ventas, este asiento está realizado en la parte de arriba, por lo general se lo
registra al momento de vender el producto terminado.
Estas son algunas características del sistema costeo por órdenes de producción:
Las empresas que aplican este sistema fabrican bajos volúmenes de producción.
Las órdenes de producción son específicas y distintas de manera significativa; por ejemplo:
Orden de producción Nº 001 ordenando la fabricación de 10 escritorios; Orden 002 ordenando la
fabricación de 10 sillas ejecutivas; Orden 003 ordenando la fabricación de diez archivadores.
Las órdenes de Producción comienzan y terminan en cualquier fecha dentro de un período, incluso
pueden abarcar varios períodos contables.
a. Con respecto a la materia prima directa, se establecen las cantidades y los costos de los
materiales destinados a cada orden de trabajo específico.
b. Con respecto a la mano de obra directa se establece el tiempo que se dedica a cada orden y
el costo y el costo correspondiente.
c. En cuanto a los costos indirectos, éstos se cargan a cada orden por medio de una cuota o
tasa predeterminado
Para recordar: Todos los valores registrados en la hoja de costos se debitan en la cuenta Inventario
productos en proceso así.
ACTIVIDAD RECOMENDADA
Del texto básico desarrolle el cuestionario integral planteado en las págs. 69 a la 71 y los problemas de
las págs. 71 a la 80
Siga paso a paso el ejercicio que está desarrollado al final de la presente unidad
Autoevaluación 3
Para establecer el funcionamiento del sistema de costos por órdenes de producción se ha planteado el
siguiente ejercicio práctico.
Ir a solucionario
1. ACTIVO
1.1.1 Caja
1.1.2 Bancos
1.2.5 Edificio
2. PASIVO
2.1.7.4 Vacaciones
3. PATRIMONIO
3.1 Capital
3.1.1 Capital
3.2 Resultados
4. INGRESOS
4.1 Ventas
5. EGRESOS
5.1 Costos
6. NÓMINA DE FÁBRICA
7. CUENTAS DE CIERRE
DATOS GENERALES:
Bancos USD $
5,500.00
Capital ?
Las ventas están gravadas con el 12% IVA cobrado y el 1% retención en la fuente.
Mayo 30: Las órdenes de producción del mes fueron retiradas por un valor de $ 12,350.00
canceladas en efectivo.
Mayo 30: Se realiza el depósito por las ventas del mes de mayo/200X.
Mayo 30: Se realiza el cierre de los costos indirectos y se estable las variaciones
Se pide:
• Registrar los asientos en el libro diario general
• Mayorizar
ORDEN DE PRODUCCIÓN Nº 01
________________________
f. Jefe de ventas
Fecha de inicio: 19 de mayo del 20XX
fecha de terminación: 30 de mayo del 20XX
f. Jefe de ventas
2,320.00
Material directo TOTAL: 2,320.00
HOJA DE COSTOS Nº 02
“DURAMUEBLE”
Materiales directos
2,320.00
Mano de obra directa 1,525.00
Costos indirectos. 25.00 F______________________________
3,870.00 RESPONSABLE
TOTAL:
DIARIO GENERAL
113,874.00 113,874.00
1,237.50 1,237.50 -
f. GERENTE f. CONTADOR
ACTIVO
ACTIVO CORRIENTE
Bancos 15,503.50
Inventario de materiales 17,760.00
Retenc.fuente antic.impto renta 123.50
ACTIVO FIJO
Equipo de oficina 5,100.00
- Deprec.acum.equipo oficina - 42.50 5,057.50
TOTAL ACTIVO FIJO 5,057.50
TOTAL ACTIVO 38,444.50
PASIVO
PASIVO CORRIENTE
Proveedores 4,385
IVA por pagar 1,008.00
Retenc.fuente impto renta 39.50
TOTAL PASIVO CORRIENTE 5,432.00
CAPITAL
Capital 28,600.00
Utilidad del ejercicio 4,412.50
TOTAL CAPITAL 33,012.50
TOTAL PASIVO Y CAPITAL 38,444.50
f. GERENTE f. CONTADOR
INGRESOS
Ventas 12,350.00
TOTAL INGRESOS 12,350.00
GASTOS
Costo de ventas 7,937.50
Gastos de administración -
Gastos de venta -
TOTAL GASTOS 7,937.50
4, 412.50
UTILIDAD DEL EJERCICIO
f. GERENTE f. CONTADOR
Hemos concluido el primer bimestre. Para la prueba presencial debe haber revisado el texto básico de
acuerdo a las orientaciones de la presente guía.
SEGUNDO BIMESTRE
CONTENIDOS CRONOGRAMA
COMPETENCIAS INDICADORES DE ACTIVIDADES DEL ORIENTATIVO
ESPECÍFICAS APRENDIZAJE APRENDIZAJE Tiempo
UNIDADES Y TEMAS
estimado
Ingeniería en Comprende la UNIDAD 4. ENFOQUES Lectura 1ra, 2da y 3ra
Contabilidad y importancia de los ALTERNATIVOS EN LA comprensiva del semana
Auditoría costos indirectos e CONTABILIZACIÓN DE LOS capítulo 9 texto
identifica opciones COSTOS INDIRECTOS básico siguiendo 12 horas de
Gestiona, establece disponibles para las indicaciones de autoestudio
sistemas y su asignación a los 4.1. Horas máquina como la guía didáctica. 12 horas de
procedimientos productos base de aplicación del Desarrollo de interacción
contables para costo indirecto los ejercicios
Identifica la
generar información propuestos en la
diferencia que 4.2. Tasas departamentales
económica y guía.
representa utilizar como base de
financiera en
tasa global o tasa aplicación de costos Desarrollo de
empresas e
departamental al indirectos cuestionario
instituciones
asignar los costos integral C.9.1 a
públicas y privadas 4.3. Reasignación
Evalúa la de costos C.9.8.
Proporciona
conveniencia de departamentales Desarrollo de los
información de
utilizar los métodos problemas P.9.4
costos para el 4.3.1. Método directo de
de asignación de P.9.8.
planeamiento, el asignación de CI
costos indirectos
control y la toma de Desarrollo de la
y utiliza la mejor 4.3.2. Método escalonado
decisiones. autoevaluación de
opción para de asignación CI
la guía didáctica
repartirlos
4.3.3. Método recíproco capítulo 9 y trabajo
para asignar costos a distancia parte
indirectos objetiva preguntas
de verdadero o
falso.
Primero y segundo
ejercicio trabajo a
distancia.
Administración de Evalúa el proceso UNIDAD 5: EL COSTEO Lectura 4ta, 5ta y 6ta
Empresas de producción de POR ACTIVIDADES comprensiva semana
Identifica una empresa y COMO HERRAMIENTA del capítulo 10
oportunidades para determina cuando DE REASIGNACIÓN DE del texto básico, 12 horas de
emprender nuevos es necesario COSTOS siguiendo las autoestudio
negocios y/o utilizar costeo por indicaciones de la 12 horas de
desarrollar nuevos actividades 5.1. Consideraciones guía didáctica. interacción
productos mediante Analiza e identifica respecto al costeo por
Seguimiento
la optimización actividades
los pasos para del ejercicio
de procesos y repartir el costo 5.2. Factores que generan desarrollado en la
negocios en las en base a las costos guía didáctica.
organizaciones. actividades
5.2.1. Elección de los Desarrollo del
Usa e interpretar Calcula tasas de conductores de cuestionario
la información actividad y elige recurso y actividad integral C.10.1 al
contable, financiera conductores de c.10.10.
y de inversión para 5.2.2. Aplicación de la
recursos y actividad
el planteamiento, metodología Desarrollo del
control y toma Propone problema P10.
5.3. Administración de
de decisiones estrategias para la
actividades Desarrollo de la
gerenciales en administración de
autoevaluación de
función de la actividades 5.3.1. Pasos para la
la guía didáctica
optimización de aplicación de la
unidad 5
recursos en la administración de
empresa. actividades Trabajo a distancia
parte objetiva
Administración en
preguntas de
Hotelería y Turismo
selección múltiple.
Identifica
y examinar Desarrollo tercer
críticamente ejercicio trabajo a
la información distancia
contable y Revisión de 7ma y 8va
financiera de las contenidos de las semana
organizaciones unidades segundo
turísticas para bimestre 8 horas de
gestionar los autoestudio
Desarrollo de
recursos. 8 horas de
varios ejercicios
Administración Banca interacción
y Finanzas Comprobación de
autoevaluaciones
Examina la comparando con
información solucionario.
contable –
financiera de Preparación para
las empresas la evaluación
para optimizar presencial parte
los recursos que objetiva y de
conllevan a la toma ensayo.
de decisiones.
Economía
Examina aspectos
contables y
financieros de
la empresa y la
economía como
base para la toma
de decisiones.
Para el estudio del presente tema usted debe leer y analizar detenidamente el capítulo 9 del texto
básico a partir de la pág. 222. El presente capítulo está dedicado a analizar distintas formas para
distribuir los costos indirectos, ya que éstos en las empresas industriales se han convertido en uno de
los más grandes elementos del costo.
Para conocer sobre el tema, a continuación se describen los aspectos más importantes.
Para las empresas en donde la utilización de mano de obra es el factor preponderante para
la transformación de los productos terminados, la mano de obra es una buena base para
distribuir los costos indirectos, pero muchas empresas hoy en día utilizan gran cantidad de
recursos de apoyo para sacar adelante la producción, haciéndose necesario encontrar una
buena base para la distribución de los costos indirectos.
Uno de los métodos de asignación de costos es asignar los costos indirectos de acuerdo
con una tasa global basada en horas de mano de obra. Este método fue diseñado cuando
la mayoría de los procesos se los hacía manualmente y los costos indirectos con respecto a
los costos directos eran relativamente pequeños,
Hoy en día todavía existen empresas en donde la mano de obra es el principal elemento del
costo y la que agrega valor a los productos por lo que en estos casos es factible utilizar en
este método en el que se tome como base de asignación el costo de mano de obra.
Además de la base de asignación de los costos indirectos con base a la mano de obra tenemos la
asignación de los costos indirectos con base en las horas máquinas. Debe usted profundizar en el tema
mediante una lectura comprensiva del contenido de las páginas 235 y 236 del texto básico.
Con respecto al tema es necesario conocer lo siguiente:
Actualmente la mayoría de las empresas han ido dejando de lado a los procesos del todo manuales, la
producción está altamente mecanizada y es el uso de las máquinas las que dan un valor agregado a los
productos, por lo que la distribución de los costos indirectos se lo hace mediante otra de las alternativas,
la misma que consiste en asignar los costos indirectos con base a las horas máquinas.
El uso de tasas de asignación de costos indirectos con base en horas máquina es válido cuando los
costos por hora de las máquinas utilizadas en la producción no varían entre un tipo de maquinaria y
otro y cuando el uso de la misma agrega valor a la producción. Pero este método tiene una debilidad
de que todas las máquinas no consumen los mismos recursos ni incorporan el mismo valor agregado a
los productos, haciéndose importante identificar el costo que genera cada una de estas máquinas. Para
superar este inconveniente se ha diseñado el método de asignación de costos indirectos de fabricación con
base en tasas departamentales.
Para el estudio del presente tema realice una lectura comprensiva de las páginas 223 a la 228 del texto
básico. Revise detenidamente y paso por paso el ejemplo de Cocinas S.A. En la ilustración 9.1 de la pág.
224, nos muestra cómo obtener la tasa de asignación de los costos indirectos sea esta departamental
o global. Así la departamental surge de dividir los costos estimados en cada departamento para la tasa
de asignación en este caso la mano de obra. Y la tasa global resulta de dividir la suma de los costos
estimados en los departamentos para la base de total de asignación.
La ilustración 9.2 del texto básico presenta los recursos utilizados para producir los productos C12 y B9
La ilustración 9.3 calcula el costo de los productos la primera parte corresponde a los costos primos o
costos directos y la segunda parte es el cálculo del costo indirecto, el cual resulta de multiplicar la base
de asignación en este caso el Nº de horas trabajadas por la tasa global. La suma del costo primo mas el
costo indirecto dan el costo total del producto.
La ilustración 9.4 corresponde al estado de resultado en base a una tasa global considerando la
producción y venta de 200 unidades de cada producto, como usted puede observar la utilidad bruta de
los productos es igual.
La ilustración 9.5 corresponde al cálculo del costo indirecto en base a una tasa departamental pero
recuerde para obtener el costo total del producto en base a una tasa departamental no olvide sumar los
costos primos por lo tanto el costo de C12 sería 650 y el de B9 1250
Luego la ilustración 9.6 le muestra el cambio porcentual del costo indirecto en tasa global y en tasa
departamental.
Luego la ilustración 9.7 le muestra el estado de resultados vendiendo y produciendo 200 unidades de
cada producto pero considerando para el costo de venta el costo obtenido con cálculos en base a tasa
departamental, como usted puede observar hay pérdida en el producto B9 lo que le demuestra que C12
estaba subsidiando a B9.
Luego la ilustración 9.8 y 9.9 le muestra los resultados, tomando ya decisiones diferentes, vea que
si sigue utilizando la tasa global no puede visualizar la perdida; mientras que si utiliza la tasa global
aunque la pérdida es menor se sigue obteniendo pérdida en B9.
La utilización de este método se da cuando las empresas tienen más de un departamento de producción
y más de un departamento de apoyo o servicio que apoya a aquellos. Cuando se utiliza el método
de asignación de tasas departamentales es necesario diferenciar el costo indirecto que genera cada
departamento y definir la base de aplicación más adecuada para éstos y calcular la tasa departamental
para aplicarla sólo a los productos que pasan por ese departamento.
La ventaja de este método es reconocer el factor que aporta más valor agregado a cada departamento.
Un costo mal calculado se debe a que la base de asignación no fue la correcta haciendo que un producto
o varios esté subsidiando a los otros porque se utilizó una tasa uniforme a todos los productos.
Al estar el costo mal calculado hace que la información contable sea engañosa, muchas de las veces
creyendo que existió utilidad cuando en realidad hubo pérdidas. Para evitar que la información contable
no sea errónea el uso de tasas departamentales ayuda a solucionar las distorsiones de asignación de
costos indirectos.
El estudio detallado de las páginas 228 a la 237 le permitirá analizar los métodos de reasignación de los
costos indirectos de departamentos de apoyo a los de producción.
La reasignación de costos consiste en aplicar el valor justo de los costos indirectos a cada departamento
a fin de calcular las tasas departamentales.
En las empresas existen departamentos de apoyo que prestan servicio a los departamentos de
producción, como son: prestar mantenimiento a la maquinaria, surtir de materia prima a los
departamentos productivos, etc. generando por lo tanto costos indirectos los departamentos de apoyo.
Cuando se utiliza una tasa global para asignación de costos, el costo de estos departamentos se incluyen
en el presupuesto de CI y en la cuenta de CI control, estos departamentos son evaluados en función
de su cumplimiento con respecto al presupuesto de gastos de cada período en comparación con los
resultados reales.
Cuando se decide aplicar el CI con base en tasas departamentales es necesario identificar el costo que
generan los departamentos de apoyo, para este fin existen tres métodos de reasignación de costos
indirectos.
Durante el estudio comprensivo de este tema se podrá dar cuenta que existen 3 métodos diferentes
para reasignar los costos indirectos de los departamento de apoyo a los de producción. Estos métodos
se aplican en las empresas en las que hay más de un departamento de producción y de apoyo que se
auxilian entre sí para la producción. De esta manera al calcular la tasa departamental, ésta se aplica
sólo a los productos que pasan por dicho departamento. La aplicación de estos métodos requiere de
práctica, por lo que usted deberá desarrollar paso por paso el ejercicio planteado en el texto básico y
luego desarrollar algunos de los ejercicios propuestos.
Consiste en distribuir directamente el costo de los departamentos de apoyo entre los departamentos de
producción, no se considera el apoyo que puedan prestarse entre sí, sólo se considera el servicio que los
departamentos de apoyo prestan a los de producción.
La asignación de los costos indirectos de los departamentos de apoyo a los productivos se realiza de
acuerdo con la base de aplicación que se utiliza en cada departamento.
El texto básico ilustra el desarrollo de este método en las páginas 229 y 231. Para demostrar cómo se
aplica este método el autor en base a los datos de Cocinas S.A.
Y en la ilustración 9.10 detalla los costos indirectos estimados y su base de asignación, en la ilustración
9.11 y 9.12 realiza la asignación de los costos de los departamentos de servicio a los departamentos
productivos y en la ilustración 9.13
En base a estos cálculos obtiene las tasas departamentales para corte y ensamble registrando el costo
indirecto total de cada uno de los departamentos de producción; es decir concluye en la ilustración 9.15
con el cálculo del costo total del producto aplicando el método directo.
Consiste en repartir el costo de los departamentos de apoyo de servicio entre los demás departamentos
de apoyo y producción, para esto hay que precisar con exactitud el costo total en que incurre cada
departamento de apoyo, haciéndose la asignación más justa.
El texto básico ilustra la mecánica de este método en las páginas 232 a la 234 en la ilustración 9.16 y 9.17
se encuentran los datos de los costos indirectos y la base de aplicación de cada uno de los departamentos.
En la ilustración 9.16 el departamento de mantenimiento reparte sus costos a todos los departamentos
incluyendo al departamento de calidad en función de las horas de mano de obra. Luego en la ilustración
9.17 el departamento de calidad reparte a los departamentos de producción su costo incluyendo el que
recibió del departamento de mantenimiento, así el costo propio es 20000 más 16.000 que recibió el
costo a repartir es 36.000. y en la ilustración 9.18 de la página 233 demuestra cuanto es el costo total de
los departamentos de producción.
La ilustración 9.19 en base a los datos obtenidos del costo total de los departamentos de producción
calcula la tasa departamental. Por último en la ilustración 9.20 halla el costo de cada producto aplicando
el método escalonado.
Este método considera el servicio que los departamentos de apoyo se prestan entre sí, para esto se toma
en cuenta el costo de los departamentos de apoyo como la sumatoria de los costos directos incurridos
en el departamento y los costos asignados de otros departamentos de servicio
El costo total de un departamento de apoyo está determinado por su costo directo más la proporción de
recursos que recibió cada uno de los departamentos de servicio.
Una vez calculado el costo total de un departamento de apoyo se procede a repartirlo utilizando la
proporción real. Si existe más de un departamento de servicio la asignación puede resolverse a través
de la utilización de ecuaciones simultáneas.
El texto básico desde la página 234 hasta la 237 desarrolla el presente método, así en la ilustración
9.21 nos da a conocer la relación de los diferentes departamentos y en base a estos datos se desarrolla
las ecuaciones matemáticas para luego repartir los costos en base al método directo. Tome en cuenta
que la ecuación equivale al costo propio más la parte porcentual que recibe del otro departamento de
servicio o de apoyo.
En la ilustración 9.22 distribuye calidad con el costo obtenido en la ecuación y en la ilustración 9.23
reparte mantenimiento también con el costo obtenido en la ecuación.
La ilustración 9.24 resume la repartición de los costos y se obtiene el costo de cada departamento de
producción. En la 9. 25 se determina la tasa departamental y en la 9.26 el costo total de cada producto.
Para resolver las dudas que tenga en la aplicación de los diferentes métodos le propongo el siguiente
ejercicio:
La Industria de Muebles GMS. Cuenta con tres departamentos de producción: Corte, ensamble y pintura
y dos departamentos de servicio de supervisión y limpieza. La empresa distribuye los costos indirectos
mediante el método directo.
Los costos presupuestados para el año 2004 y el nivel de actividad de los departamentos son:
De acuerdo con las estadísticas del departamento de supervisión el servicio que se prestan entre los
diferentes departamentos es el siguiente.
Asuma que el departamento de corte asigna el costo indirecto tomando como base horas de mano de
obra, el de ensamble horas máquina y el de pintura horas hombre. Entonces para calcular las tasas de
asignación de los costos indirectos para los departamentos de producción es necesario.
b) Calcular las tasas de asignación de costo indirecto de cada uno de los departamentos de
producción.
c) Suponga que la empresa de muebles GMC utiliza el método escalonado: Reparta primero el
de supervisión y luego el de limpieza.
d) Con los datos obtenidos en el literal anterior calcule las tasas departamentales de los
departamentos productivos.
e) Cuál será el costo asignado a los departamentos de producción si Muebles GMC utiliza el
método recíproco
a)
Supervisión H. M.O % Costo a Costo
Base Distribuir Asignado
Corte 10,000.00 44.45% 200,000.00 88,900.00
Ensamble 7,500.00 33.33% 200,000.00 66,660.00
Pintura 5,000.00 22.22% 200,000.00 44,440.00
22,500.00 100.00% 200,000.00
Pintura
Tp= 362,775.00
50,000.00
c)
Nota: el costo a distribuir es 170000 que resulta del costo propio más lo que recibe de supervisión
d)
Corte
Tp= 650,000.00
120,000.00
Pintura
Tp= 366,113.00
50,000.00
e)
Supervisión Limpieza
h/MOD Porcentaje h/MOD Porcentaje
Corte 10000 40% 2700 45%
Ensamble 7500 30% 600 10%
Pintura 5000 20% 2100 35%
Supervisión 600 10%
Limpieza 2500 10%
25000 6000 100%
Supervisión= 200000+10%L
Limpieza = 150000+10%S
S = 200000+ 10%(150000+10%S)
S = 200000+0.10(150000+0.10S)
S = 200000+15000+0.01S
S - 0.01S = 215000
0.99 S = 215000
S = 215000/0.99
S = 217171.72
L = 150000+0.10(217171.72)
L = 150000+21717.17
L = 171717.77
f)
Corte
Tp= 649,141.69
120,000.00
Pintura
Tp= 363,535.56
50,000.00
Es importante que tome en cuenta que para las ecuaciones del método reciproco se considera el costo
propio mas el costo que recibe del otro departamento de servicio.
ACTIVIDAD RECOMENDADA
Desarrolle el cuestionario integral de la página 238 a la 240 y los problemas planteados en el texto básico
en las. Págs. 241 a la 246
Autoevaluación 4
1. La fábrica de sombreros de paja toquilla sus procesos son el 80 % manuales ¿Cuál debe ser la base
de aplicación de los CI?
a. Horas máquina
b. Horas hombre
c. Mano de obra directa
2. Si en una fábrica los procesos son altamente automatizados; pero el consumo de recursos de las
máquinas es muy variado ¿Cómo se debe asignar los costos indirectos?
a. Tasa global
b. Costeo directo
c. Tasas departamentales.
4. El departamento de limpieza es
a. De apoyo
b. De producción
c. Ninguno de los dos
5. El departamento de supervisión es
a. De apoyo
b. De producción
c. Ninguno de los dos
6. El departamento de empaque es
a. De apoyo
b. De producción
c. Ninguno de los dos
7. El departamento de mantenimiento
a. De apoyo
b. De producción
c. Ninguno de los dos
8. Cuando se reparten directamente los costos de los departamentos de apoyo a los de producción
se está aplicando el
a. Directo
b. Escalonado
c. Recíproco
9. El método que considera para reasignar el costo de los departamentos de apoyo entre los
departamentos de producción, el servicio que los departamentos de apoyo se prestan entre sí, es:
a. Directo
b. Escalonado
c. Recíproco
10. El método que no considera los servicios que los departamentos de apoyo se prestan entre sí, es:
a. Directo
b. Escalonado
c. Recíproco
Ir a solucionario
Costeo ABC
(Activity Based Costing)
El contenido del presente tema lo encontrará en el el capítulo 10 del texto básico desde la página 248 a
la 249.
El estudio del capítulo tiene como propósito describir y aplicar los conceptos del costeo ABC como
una herramienta de asignación de los costos indirectos. El costeo ABC actualmente es muy importante
para que las empresas puedan competir hoy con posibilidades de éxito, pues requieren contar con
una información precisa sobre costos y rentabilidad total del negocio que permita tomar decisiones
estratégicas y operativas en forma acertada.
Existen empresas que han logrado beneficiarse de una adecuada implantación de un sistema ABC, sin
embargo, existen casos inversos que no han logrado reducir costos, incrementar utilidades o realizar
cambio alguno, esto debido a una mala administración del proyecto.
El costeo basado en actividades es una metodología para asignar los costos y gastos de una empresa.
El costeo por actividades no es un agregado a la asignación departamental, sino es una nueva forma de
asignar los costos indirectos a los productos, porque el costeo por actividades es el paso adicional en
cuanto al ámbito de complejidad, pero a la vez este costo no considera la relación departamental para
asignar los costos.
El costeo por actividades es un método que distribuye los costos entre las actividades para después
asignarlos a los productos o servicio basado en el consumo de dichas actividades. Si los administradores
quieren reducir el consumo de recursos, éstos tendrán que eliminar algunas actividades consumidas por
los productos.
Mediante la lectura de la página 249 usted podrá observar que los administradores de las empresas si
quieren mantener o aumentar la rentabilidad del negocio deben de dirigir su acción hacia el control de
las actividades que son las causantes de los costos de productos y servicios que ofrecen.
El sistema de costos por actividades “ABC” se presenta como herramienta útil de análisis del costo y
seguimiento de actividades, factores relevantes para el desarrollo y resultado final de la gestión
empresarial. La localización de los mercados y las exigencias de los clientes obligan a la organización a
disponer de la información necesaria para hacer frente a las decisiones coyunturales.
Este sistema permite la asignación y distribución de los diferentes costos indirectos de acuerdo a las
actividades realizadas, identificando el origen del costo de la actividad, no sólo para la producción sino
también para la distribución y venta contribuyendo en la toma de decisiones sobre líneas de productos,
segmentos de mercado y relaciones con los clientes.
Mide el alcance, costo y desempeño de recursos, actividades y objetos de costo. Los recursos son
primero asignados a las actividades y luego éstas son asignadas a los objetos de costo según su uso. Los
recursos no cuestan, cuestan las actividades que haga con ellos.
El volumen de producción y la complejidad del producto son los factores que causan el consumo de
recursos, es decir, a mayor nivel de producción mayor será el consumo de recursos, por lo menos de los
variables.
El número de actividades que consumen recursos estará en función de la complejidad del negocio y
el número de conductores de actividad aumenta a medida que la empresa incrementa sus niveles de
automatización y complejidad.
Lea detenidamente el ejemplo de bebidas de la página 250 le permitirá entender como la complejidad
de los procesos aumenta las actividades y por lo tanto el costo de los recursos.
El concepto de costeo por actividades se basa en reagrupar la información de costos para encontrar una
relación de causa – efecto entre los recursos que consume una actividad que a su vez es utilizada para
producir un artículo o brindar un servicio, para lo cual debe cumplir con algunos pasos o fases:
Para que en una empresa se instaure el Costeo ABC se requiere cubrir aspectos importantes tales como:
En conclusión, si una empresa tiene un sistema integral incluyendo un subsistema de costeo que estén
funcionando adecuadamente y se encuentran en un ambiente de negocios con características de una
importancia relativa alta en relación con los costos indirectos, así como otros gastos de operación,
una alta diversidad en cuanto a productos, canales de distribución, puntos de venta y clientes y una
importancia relevante en cuanto a la necesidad de precisión respecto al costo total de fabricar y vender,
se debe considerar la necesidad de implantar un sistema ABC.
Recordemos que un conductor de recurso es: El criterio mediante el cual se asigna los costos o gastos
generales a los centros de actividad.
Para determinar los conductores de recursos y de actividad pueden aplicarse a través de tres criterios:
- Con base en el beneficio recibido: Hay ocasiones que no existe la relación causa – efecto
entre la actividad y el objeto del costo, pero se puede utilizar un conductor que aunque no
genere actividad o consumo de recursos, pueda reflejar el beneficio recibido por los objetos
del costo.
- Razonabilidad: este criterio es utilizado cuando no es posible aplicar alguno de los criterios
anteriores, buscando de manera arbitraria repartir a juicio particular la manera que
represente justicia en la asignación de los recursos. Como pueden ser:
Horas máquina
Horas de mano de obra
Peso del material transportado
Números de arranques de la máquina
Número de órdenes de compra, etc.
Para que una empresa implante del sistema de costeo basado en actividades, es necesario que cuente
con un equipo de trabajo, el mismo que se encargara analizar las actividades, clasificarlas en relevante
e intrascendentes. Además, debe determinar los costos de cada actividad. Además debe de identificar
los conductores de actividad y determinar la base de aplicación para cada actividad. En el texto básico
tenemos un ejemplo para Componentes S.A de implantación de sistema ABC desarrollado paso a paso
pág. 253 a la 256 y el ejemplo Direct Oreo desarrollado desde la pág. 257 hasta la página 261 seguir paso
a paso estos ejemplos le permitirá aplicar el costeo ABC.
Realice una lectura comprensiva de la página 271 y 272 del texto básico.
Veamos la figura 10.35 que nos demuestra como la administración basada en actividades genera un
sistema de evaluación del desempeño alrededor de ellas, que al combinarse con el costeo por actividades
distribuye el costo de las actividades entre los objetos de costo, conformándose la cruz de CAM-I que es
Council for Advanced Manufacturing International.
Las actividades generan el consumo de recursos, implicando que si se reduce el consumo de actividades
se generará un ahorro de recursos. Para que este objetivo se logre, se hace necesario conocer las causales
de actividad.
Todas las actividades de un negocio son realizadas por personas, estas actividades deben ser analizadas
con la finalidad de implantar el costeo por actividades. En cada actividad principal se debe buscar por
lo menos una causal de actividad que represente un hecho o circunstancia que provoca la realización de
la misma, ejemplo: en la bodega de la empresa, la causal de actividad será emitir la orden de compra, ya
que cada que se genera un orden de compra se genera una serie de actividades asociadas con la compra
de los materiales.
Una vez conocidas las actividades y las causales de éstas, se procede al fijar una o más medidas de
evaluación del desempeño, las mismas que deben ser fijadas en función de variables del costo, tiempo
y calidad.
Luego de la realización del análisis de actividades, es necesario seguir los pasos para la aplicación de
la administración de actividades que se encuentran detallados en el texto básico en la página 272
Para la comprensión total de este tema relacione la figura 10.36 de la pág. 273 con el ejemplo
propuesto para Componentes AC de la pág. 253.
Una vez que usted ha realizado el estudio comprensivo del tema, debe realizar varios de los ejercicios
propuestos en el texto básico. Para el desarrollo de los mismos, tenga presente que primero debe
desarrollar paso a paso el ejercicio desarrollado en las páginas 259 a la 271, para la empresa Diret Oreo,
además considere las siguientes características generales del costeo basado en actividades:
El ABC enfoca las actividades que son necesarias para la producción y la entrega de bienes o
servicios al consumidor.
El ABC es más complejo que los métodos tradicionales, porque exige efectuar un análisis
completo de los procesos y de los productos para analizar cuáles son las actividades necesarias
para producirlos.
El ABC supone que los productos demandan diversas actividades durante los procesos de
producción y que las actividades son las que consumen los recursos, por lo tanto, la causa de los
costos son las actividades requeridas por los productos.
En el ABC el costo de un producto es la suma de los costos de todas las actividades requeridas
durante su procesamiento, más el costo de materia prima directa y la mano de obra directa.
El ABC tiene una visión más amplia del costo de los productos porque además del costo de
producción, incluye los costos o gastos de venta y de administración como parte del costo del
producto.
Para aclarar cualquier duda acerca del sistema de costeo ABC le presento el siguiente ejercicio resuelto.
La fábrica de colchones “Dulces Sueños” elabora dos tipos de colchones. Supersuave y Ortopédico.
Para Supersuave la manufactura es simple en su proceso casi todo mecánico y utiliza un relleno de
plumón y esponja. En tanto que la manufactura de Ortopédico es más compleja, pues utiliza procesos
manuales y mecánicos. El resultado del último ejercicio económico fue el siguiente.
“Dulces sueños aplica los costos indirectos con base en horas máquina pero los administradores
consideran implantar el costeo con base en actividades. Después de observación de procesos, se
determino lo siguiente.
Horas empleadas
Prensar 269975.00 200 350
en la prensa
Desarrollo
ACTIVIDAD RECOMENDADA
Desarrolle los problemas planteados en el texto básico en las págs. 287 a 298
Autoevaluación 5
Complete lo siguiente:
1. El costeo basado en actividades es una metodología que se utiliza para distribuir el costo de
las……………….entre los objetos del costo.
1ra. …………………………………………
2da. …………………………………………
3ra. …………………………………………
1ro. …………………………………………
2do. …………………………………………
4. Para definir los conductores de recursos y actividad se puede aplicar varios criterios.
………………………………………..
………………………………………..
………………………………………..
5. Causal de actividad es
………………………………………………………………………………………..
………………………………………………………………………………………..
6. El proceso que permite definir de la mejor manera de evaluar cada actividad y ayuda a definir
responsabilidades y relaciones de causa/efecto en los procesos es ………………………………….
7. Frente a cada concepto escriba si se trata de: Objeto de costo, una actividad, un recurso, o un
conductor de recurso y actividad.
Ir a solucionario
7. Solucionario
AUTOEVALUACIÓN 1
UNIDAD 1
Pregunta Respuesta
1 F
2 F
3 F
4 V
5 F
6 V
7 F
8 V
9 V
10 F
11 F
12 V
AUTOEVALUACIÓN 2
UNIDAD 2
Pregunta Respuesta
1 a
2 b
3 c
4 a
5 c
6 b
7 a
8 c
9 a
10 b
AUTOEVALUACIÓN 3
UNIDAD 3
Pregunta Respuesta
1 V
2 F
3 V
4 V
5 F
6 F
7 V
8 V
9 F
10 F
AUTOEVALUACIÓN 4
UNIDAD 4
Pregunta Respuesta
1 b
2 c
3 b
4 a
5 a
6 b
7 a
8 a
9 c
10 a
AUTOEVALUACIÓN 5
1. Actividades
3. 1ra. Separar actividades que dan valor agregado de las que no;
2da. Determinar las actividades a ser eliminadas.
6. Sistema de evaluación.
7. a. Conductor de recurso
b. Recurso
a. Conductor de recurso
b. Actividad
c. Conductor de recurso
d. Actividad
e. Conductor de recurso
f. Actividad
g. Actividad
h. Objeto de costo
i. Conductor de recurso
XFA/mett/2011-03-24/91
LFMA/2013-01-02/97