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Arrendatario: Es la persona que toma en arrendamiento algún bien. Cuando se trata de bienes
inmuebles se le llama también inquilino.
Mejoras: Son reparaciones, arreglos, u ornatos que se efectúan en los bienes con el fin de evitar
que se destruyan o deterioren, también con el fin de aumentar su valor o simplemente para
procurar un mayor lucimiento o comodidad.
Bienes accesorios: Son los bienes que, sin perder su individualidad, están orientados
permanentemente a un fin económico u ornamental con respecto a otro bien. Son bienes que
dependen o complementan otros bienes que poseen existencia independiente y propia. Por
ejemplo, los muebles de sala que forman parte del departamento que se alquila como
departamento amoblado.
Merced conductiva: Es el monto que paga el arrendatario o inquilino al arrendador por la cesión
temporal de un bien. En suma equivale al monto del alquiler pactado.
Importante
Cuando las personas jurídicas dan en alquiler sus bienes no generan rentas de Primera categoría
sino de Tercera Categoría, por lo que el comprobante de pago que emiten debe ser factura o
boleta de venta, según corresponda.
a. Pago mediante débito en cuenta: Seleccionando el banco con el cual tiene afiliación al
servicio de pagos de tributos con cargo en cuenta o;
b. Pago mediante tarjeta de débito o crédito: En el caso que sea tarjeta VISA deberá estar
afiliada previamente a Verified by VISA
4. El sistema generará automáticamente el Formulario Virtual N° 1683 – Impuesto a la
Renta de Primera Categoría , con el contenido de lo declarado y del pago realizado.
Recuerde que también puede efectuar la declaración y pago de forma electrónica, entérese
cómo aquí.
Como ayuda para calcular correctamente el impuesto a pagar cada mes por los alquileres de
bienes muebles e inmuebles se han preparado algunos casos prácticos como este. Caso 1 El
señor Julio Campos Robles por todo el año 2012 alquila su departamento en Barranco a su sobrino
Ramiro Campos, quien se encuentra estudiando en la universidad, cobrándole S/.100 mensuales.
El valor del predio según autoavalúo es de S/. 120,000.
Concepto S/.
(A) Renta Bruta Anual pactada
1200
S/.100 x 12
(B) Renta Mínima Presunta
7,200
S/.120,000 x 6%
Concepto S/.
Total Renta Bruta Anual de Primera Categoría 7,200
(-) Deducción 20% de S/. 7,200 1,440
Recuerda que: Cuando una persona natural, sociedad conyugal o sucesión indivisa cede en
uso sus bienes inmuebles a un tercero en forma gratuita o a precio no determinado está
generando renta ficta. Se presume que el propietario del bien percibe un ingreso por el tiempo
que dure la cesión.
Ejemplo: Si Ud. cede en uso un predio que tiene desocupado y no pacta un alquiler con el
ocupante.
En caso de obtener renta ficta de primera categoría Ud. debe declarar y pagar de manera
anual el impuesto a la renta por este concepto.
Enlace recomendado: Renta ficta de no domiciliado en el país: Informe N° 293-2005-
SUNAT/2B0000
3 Costo Computable
El costo computable es entendido como el costo de adquisición de los valores mobiliarios.
a) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridos a título oneroso, el costo computable será el
costo de adquisición. Entiéndase por costo de adquisición a la contraprestación pagada para
poder adquirir el valor mobiliario, al cual se le agregarán los gastos incurridos con motivo de su
compra
b) Si los valores mobiliarios hubieren sido adquiridas a título gratuito, el costo computable será el
valor de ingreso al patrimonio, determinado de acuerdo a las siguientes normas:
1) Acciones: Cuando se coticen en el mercado bursátil, el valor de ingreso al patrimonio
estará dado por el valor de la última cotización en Bolsa a la fecha de adquisición. En caso
contrario, el valor de ingreso al patrimonio será su valor nominal.
2) Participaciones: El valor de ingreso al patrimonio será igual a su valor nominal.
c) Si los valores mobiliarios confieren igual derecho y fueron adquiridas o recibidas por el
contribuyente en diversas formas u oportunidades, el costo computable estará dado por su costo
promedio ponderado.
Nota: El plazo para informar el costo de los valores mobiliarios adquiridos hasta el 9 de
julio de 2011 vence el 30 de Setiembre”
Mediante Decreto Supremo N° 136- 2011-EF, publicado el 9 de julio del 2011, se
estableció que las personas naturales domiciliadas o no en el país y personas jurídicas no
domiciliadas, que hayan adquirido valores mobiliarios que se encuentre anotados en
cuenta hasta la fecha antes mencionada, deberán informar a CAVALI S.A. I.C.L.V., su
costo de adquisición hasta el 30 de setiembre de 2011, con el fin de que este le sea
reconocido al momento de determinar la retención del Impuesto a la Renta
correspondiente por la transferencia de dichos valores.
Si no presentó la citada información, tratándose de valores mobiliarios adquiridos
antes del 01 de enero de 2010, CAVALI S.A. I.C.L.V. tomará como costo el valor al cierre
del ejercicio 2009, sin considerar cualquier pérdida de capital que se origine como
consecuencia de la enajenación.
Si no presentó la citada información, tratándose de valores mobiliarios adquiridos entre el
01.01.2010 y el 09.07.2011, CAVALI S.A. I.C.L.V. no considerará costo alguno, por lo que
a partir del 01 de noviembre de 2011 la retención del Impuesto a la Renta se efectuará
sobre el importe total de la venta o transferencia que realice.
4 Agentes de Retención
Son agentes de retención de este tributo las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores
o quienes ejerzan funciones similares, constituidas en el país.
A la fecha, la Institución de Compensación y Liquidación de Valores autorizada por la
Superintendencia del Mercado de Valores es CAVALI S.A. I.C.L.V., la cual empezará a efectuar las
retenciones a partir del 01 de noviembre de 2011.
Es importante resaltar que CAVALI S.A. I.C.L.V. efectuará las retenciones a las personas naturales,
suceciones indivisas o sociedades conyugales domiciliadas o no en el país, así como a las personas
jurídicas no domiciliadas.
6 Liquidación en efectivo
Para efectos de la retención correspondiente, se considerará que el momento en que se produce la
liquidación en efectivo es el momento en que se efectúe la transferencia de fondos del comprador al
vendedor en el cumplimiento de las obligaciones asumidas como consecuencia de la enajenación
de valores en los mecanismos centralizados de negociación.
7 Terceros Autorizados
Son Terceros Autorizados las Sociedades Agentes de Bolsa y los demás participantes de las
Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores.
Los demás participantes de las Instituciones de Compensación y Liquidación de Valores pueden ser
los agentes de intermediación, las empresas bancarias y financieras, las compañías de seguros y
reaseguros, las sociedades administradoras, las sociedades administradoras de fondos de inversión
y las administradoras de fondos de pensiones, así como otras personas nacionales o extranjeras
que determine la Superintendencia de Mercado de Valores.
01. Ingresos afectos
• Las utilidades que las personas jurídicas distribuyan entre sus socios, asociados, titulares, o
personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie. Este concepto incluye a la
distribución de reservas de libre disposición y adelanto de utilidades.
• Los créditos que las personas jurídicas otorguen en favor de sus socios, asociados, titulares, o
personas que las integran, según sea el caso, en efectivo o en especie, hasta el límite de las
utilidades y reservas de libre disposición, siempre que no exista devolución.
• El exceso del valor de mercado de las remuneraciones del titular de una Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista, socio o asociado de una persona jurídica
que trabaja en el negocio, o, de las remuneraciones que correspondan al cónyuge, concubino o
pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad del propietario de la
empresa, titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada, accionista,
participacionista, socio o asociado de una persona jurídica
Ejemplo: Es renta de Segunda Categoría el monto de dinero que la empresa ABC S.A. paga al Sr.
Torres una cantidad de dinero para que no ceda su marca registrada a su más cercano
competidor.
Recuerde que
El pago del impuesto a los dividendos y cualquier otra forma de distribución de utilidades, tiene
carácter definitivo y se efectúa vía retención con una tasa de 4.1%, en el período en que se acordó
la distribución o cuando los dividendos se pongan a disposición, lo que ocurra primero.
A partir del año 2004, las ganancias de capital provenientes de la venta (enajenación) de
inmuebles distintos a la casa habitación, efectuados por personas naturales, sucesivas indivisas o
sociedades conyugales que optaron por tributar como tales, se consideran rentas gravadas de
segunda categoría, siempre que la adquisición y venta de tales bienes se produzca a partir del 1 de
enero de 2004.
Ejemplo
La Sra. Juana Valdivia ha realizado la venta de un local comercial por un valor de US$ 15,000 con
fecha 15 de abril de 2012, a favor del Sr. Pablo Vargas. Dado que este inmueble fue adquirido en el
año 1999, esta operación no se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta.
Posteriormente, el 30 de junio de 2012, el Sr. Pablo Vargas por una necesidad de viaje se ve
obligado a transferir el referido inmueble al Sr. Luis Pérez por un valor de US$ 16,000. En este
caso, esta última operación sí se encuentra gravada con el Impuesto a la Renta, ya que la compra
y venta se realizó en el ejercicio 2010
El impuesto se aplica sobre la renta neta obtenida que resulta de la diferencia entre el precio de
venta, menos el valor de costo actualizado del inmueble. Para tal efecto, se entiende por casa
habitación del enajenante, al inmueble que permanezca en su propiedad por lo menos dos (2) años
y que no esté destinado exclusivamente al comercio, industria, oficina, almacén, cochera o
similares.
En caso el enajenante, es decir, la persona que vende, tuviera en propiedad más de un inmueble
que cumpla con las condiciones señaladas en el párrafo anterior, será considerada casa habitación
sólo aquél que, luego de la enajenación de los demás inmuebles, resulte como el único inmueble
de su propiedad.
Para declarar y pagar las retenciones, presentarán el PDT 0617-Otras Retenciones, según el
último dígito de su número RUC, de acuerdo con el Cronograma de Obligaciones Tributarias.
Pagos definitivos por la ganancia de capital en venta de inmuebles
Las personas naturales, sucesiones indivisas y sociedades conyugales que obtengan ingresos por
la venta de inmuebles (con excepción de aquéllos que sean ocupados como casa habitación del
vendedor), tendrán que efectuar un pago definitivo por este concepto.
Para ello, se aplicará la tasa del 5% sobre la ganancia de capital positiva, es decir, mayor a cero.
(Ganancia de capital = Precio de venta - costo computable). El costo computable se determina
según lo señalado en el artículo 20° y 21° de la Ley del Impuesto a la Renta.
A partir del 1 de febrero del 2010, la declaración y el pago con carácter definitivo deben efectuarse
hasta el mes siguiente de percibida la renta, dentro de las fechas previstas en el Cronograma de
Obligaciones Tributarias, según el último dígito de su RUC.
Ya sea que la enajenación de inmuebles se formalice mediante Escritura Pública o formulario
registral, se debe tomar en cuenta lo siguiente:
Obligaciones del vendedor
1 En la venta de inmuebles distintos a la casa habitación deberá presentar al notario el
comprobante que acredita el pago definitivo del impuesto.
2 Tratándose de ventas de inmuebles no sujetas al pago del impuesto, se deberá presentar al
notario una comunicación con carácter de Declaración Jurada indicando alguna de las
siguientes situaciones:
- La Ganancia de Capital proveniente de la venta constituye rentas de Tercera
Categoría.
- El inmueble enajenado es su casa habitación
- Que no existe impuesto por pagar
3 En las ventas de inmuebles adquiridos por el vendedor antes del 01/01/2004:
Deberá presentar al notario documento de fecha cierta en que conste la adquisición del
inmueble, el documento donde conste la sucesión intestada o la Constancia de Inscripción en
los Registros Públicos del testamento o el formulario registral respectivos, según
corresponda.
Ganancia de Capital
A partir del 1 de enero de 2010 están gravados con el Impuesto a la Renta de Segunda Categoría,
las ganancias de capital (rendimientos, rescates, utilidades, participaciones, etc.) que perciban las
personas naturales, por los siguientes valores mobiliarios:
· Acciones y valores que se transfieran dentro y fuera de bolsa.
· Capitales colocados en fondos mutuos.
· Aportes voluntarios sin fines previsionales colocados en AFPs.
· Acciones de inversión, certificados, títulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos
de cédulas hipotecarias, obligaciones al portador y otros valores similares.
Recuerde que
Para el ejercicio 2009 la Renta Neta Global Anual no comprende las rentas netas de primera y
segunda categoría, así como los dividendos ni cualquier otra forma de distribución de utilidades.
Las personas naturales, que perciben Rentas de Segunda Categoría podrán entregar boletas
de venta y/o facturas, según sea el caso. En el supuesto que hubieran percibido ingresos por
dividendos, no deberán entregar comprobantes de pago por este concepto.
07 Casos Prácticos
01. Concepto
El Impuesto a la Renta de Tercera Categoría grava la renta obtenida por la realización de actividades
empresariales que desarrollan las personas naturales y jurídicas. Generalmente estas rentas se producen por
la participación conjunta de la inversión del capital y el trabajo.
A continuación se muestran algunas actividades que generan rentas gravadas con este impuesto:
a) Las rentas que resulten de la realización de actividades que constituyan negocio habitual, tales como las
comerciales, industriales y mineras; la explotación agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos
naturales; la prestación de servicios comerciales, financieros, industriales, transportes, etc.
b) También se consideran gravadas con este impuesto, entre otras, las generadas por:
- Los agentes mediadores de comercio, tales como corredores de seguros y comisionistas mercantiles.
- Los Notarios
- El ejercicio en asociación o en sociedad civil de cualquier profesión, arte, ciencia u oficio.
c) Además, constituye renta gravada de Tercera Categoría cualquier otra ganancia o ingreso obtenido por las
personas jurídicas.
Recuerde que
El impuesto a la renta de Tercera categoría se determina al finalizar el año.
La declaración y pago se efectúa dentro de los tres primeros meses del año siguiente, de acuerdo con el
Cronograma de Vencimientos que aprueba la SUNAT para cada ejercicio
Sin embargo todos los meses, desde su fecha de inicio de actividades, usted debe hacer pagos a cuenta.
En caso que las cantidades abonadas durante el año resulten inferiores al monto del Impuesto Anual, la
diferencia se considera saldo a favor del fisco.
Esta cantidad deberá ser cancelada al momento de presentar la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta.
Por el contrario, si los pagos a cuenta efectuados por usted o su empresa excedieran el monto del impuesto
anual existirá un saldo a su favor, entonces podrá pedir a la SUNAT la devolución del exceso pagado, previa
comprobación que ésta realice, o, si lo prefiere, podrá aplicar dicho saldo a favor contra los pagos a cuenta
mensuales del impuesto que sea de su cargo, por los meses siguientes al de la presentación de la declaración
jurada anual.
a) Las rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la realización de sus fines
específicos en el país, debiendo inscribirse en los registros de la SUNAT y presentar el testimonio o
copia simple del instrumento de su constitución inscrito en los Registros Públicos.
b) Las rentas que obtengan las asociaciones sin fines de lucro destinadas a sus fines específicos en
el país, tales como beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica, artística, literaria,
deportiva, política, gremiales, de vivienda; siempre que no se distribuyan directa o indirectamente
entre sus asociados las ganancias y que, en caso de disolución, en sus estatutos este previsto que
su patrimonio se destinará a cualquiera de los fines mencionados. Estas asociaciones deben
inscribirse en los registros de la SUNAT, acompañando el testimonio o copia simple del instrumento
de constitución inscrito en los Registros Públicos.
c) Las universidades privadas, constituidas como personas jurídicas de derecho privado sin fines de
lucro, de acuerdo con lo señalado por el Artículo 6º de la Ley Nº 23733 – Ley Universitaria, siempre
que se cumplan los requisitos señalados en dicho dispositivo.
d) Ingresos brutos exonerados:
- Los ingresos brutos que perciben las representaciones deportivas nacionales de países
extranjeros por sus actuaciones en el país.
- Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por los
espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de música clásica, ópera, opereta, ballet y folclor,
calificados como espectáculos públicos culturales por el Instituto Nacional de Cultura, realizados en
el país.
Las exoneraciones no son permanentes, las normas tributarias les fijan un plazo.
Inafectaciones:
Son ingresos inafectos:
- Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
- Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades.
- Las compensaciones por tiempo de servicios.
- Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal.
- Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Entre los sujetos inafectos están:
a) El Sector Público Nacional (tales como, el Gobierno Central, los Gobiernos Regionales y las
Municipalidades), con excepción de las empresas que conforman la actividad empresarial del
Estado.
b) Las Fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución comprenda
exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura, investigación superior, beneficencia,
asistencia social y hospitalaria y beneficios sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo
cumplimiento deberá acreditarse con el Testimonio o copia simple del instrumento de constitución
inscrito en los Registros Públicos y con la Constancia de inscripción en el Consejo de Supervigilancia
de las Fundaciones al solicitar su inscripción en la SUNAT.
c) Las Comunidades Campesinas.
d) Las Comunidades Nativas.
-Las personas jurídicas, por ejemplo la Sociedad Anónima, Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada
(S.R.L), Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada (E.I.R.L), entre otras.
Son contribuyentes del Impuesto a la Renta de Tercera Categoría, las personas naturales y las personas
jurídicas. También se considera contribuyentes a las sucesiones indivisas, las sociedades conyugales y las
asociaciones de hecho de profesionales y similares.
Para tener una clara noción sobre los mencionados contribuyentes, definiremos cada uno de ellos:
Son personas físicas e individuales, con capacidad para adquirir derechos y contraer obligaciones y que
desarrollan actividades empresariales a título personal.
Persona Jurídica:
Es toda entidad distinta a la persona física o natural que está capacitada por el ordenamiento jurídico para
adquirir derechos y contraer obligaciones como las de carácter tributario. Así tenemos: las Sociedades
Anónimas, las Sociedades de Responsabilidad Limitada, las Empresas Individuales de Responsabilidad
Limitada constituidas en el país, así como las sociedades irregulares (es decir aquéllas que no se han constituido
e inscrito conforme a la Ley General de Sociedades); también las sucursales, agencias o cualquier otro
establecimiento permanente en el país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier
naturaleza constituidas en el exterior.
Sucesiones Indivisas:
Están compuestas por todos aquellos que comparten una herencia que no ha sido repartida, principalmente por
ausencia de testamento o porque aún no se dicta la declaratoria de herederos. Para los fines del Impuesto a la
Renta, se le brinda el tratamiento de una persona natural.
Sociedades Conyugales:
Para fines tributarios, cada uno de los cónyuges, es contribuyente del impuesto a título personal por sus propias
rentas y por la mitad de las rentas comunes. Sin embargo, pueden decidir que las rentas comunes sean
atribuidas a uno solo de ellos, debiendo comunicar tal hecho a la SUNAT al inicio de cada año.
Base Legal:
Artículo 85° TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo N° 179-2004-EF y
modificatorias.
Artículo 54° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 122-94-EF,
modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.
Resolución de Superintendencia Nº 141-2003/SUNAT, modificada por la Resolución de
Superintendencia Nº 032-2005/SUNAT
Ley N.° 29999 publicada el 13.03.2013 - Ley que modifica el artículo 85° del T.U.O. de la Ley del
Impuesto a la Renta
— Por excepción la modificación de los pago a cuenta correspondiente a los periodos de Agosto a
Diciembre del 2012 debe realizarse sobre la base de los resultados que arroje el Estado de
Ganancias y Pérdidas al 30 de junio del 2012, conforme a lo establecido en la Cuarta Disposición
Complementaria Transitoria del D.L. Nº 1120.
SISTEMA DE PAGO A CUENTA DEL FECHA DE CIERRE DEL BALANCE A FECHA MÁXIMA DE PRESENTACIÓN
CONTRIBUYENTE PRESENTAR DEL PDT 0625
b.1.2 Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas, pero sólo hasta el límite del cincuenta por
ciento (50%) de la renta neta que resulte del balance acumulado al 30 de junio, si hubieran
optado por su compensación de acuerdo con el sistema previsto en el inciso b) del artículo
50° de la Ley.
b.2 El monto del impuesto así determinado se divide entre los ingresos netos que resulten
del balance acumulado al 30 de junio. El resultado se multiplica por cien (100) y se redondea
hasta en dos (2) decimales.
¿Desde cuándo surte efecto la modificación del porcentaje de acuerdo al balance acumulado
al 30 de junio?
La modificación del porcentaje surtirá efectos a partir de los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de julio a diciembre que no hubieran vencido a la fecha de presentación del PDT-Formulario
Virtual N° 0625, siempre y cuando el contribuyente hubiera cumplido con presentar previamente la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta que contenga el balance acumulado al cierre del
ejercicio anterior. No será exigible este último requisito a los contribuyentes que hubieran iniciado
actividades en el ejercicio."
Oportunidad para su presentación.
Se podrá presentar el PDT-Formulario virtual N° 0625 hasta la fecha de vencimiento del pago a
cuenta a partir del cual se modifica el coeficiente o porcentaje, considerando las fechas máximas de
presentación establecidas en el siguiente cuadro:
NORMAS LEGALES
Ley N° 29999, publicada el 13 de marzo de 2013
Modifica el Art. 85° del T.U.O. de la Ley del Impuesto a la Renta sobre pagos a cuenta por rentas
de tercera categoría.
Decreto Supremo N°050-2013-EF, publicado el 15 de marzo de 2013
Modifica el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta sobre pagos a cuenta del Impuesto a la
Renta
Resolución de Superintendencia N° 101-2013/SUNAT, publicada el 21 de marzo de 2013
Normas relativas a la suspensión de pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a partir de los pagos
a cuenta de febrero, marzo, abril o mayo (acápite i) del segundo párrafo del Art. 85° del T.U.O. de
la Ley del Impuesto a la Renta
Resolución de Superintendencia Nº 048-2008/SUNAT, publicada el 5 de abril de 2008
Aprueban nueva versión del PDT – Formulario Virtual N° 625 "Modificación del coeficiente o
porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta del impuesto a la renta"
Resolución de Superintendencia Nº 032-2005/SUNAT, publicada el 05 de febrero de 2005
Adecúan normas sobre la modificación del coeficiente o porcentaje para el cálculo de los pagos a
cuenta del impuesto a la renta
Resolución de Superintendencia N° 141-2003/SUNAT, publicada el 20 de julio de 2003
Aprueban PDT-Formulario Virtual N° 0625 "Modificación del coeficiente o porcentaje para el cálculo
de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta.
EJEMPLO 1
La Empresa Los Aires SAC presenta el 24.08.2012 el Estado de Ganancias y Pérdidas al
30.06.2012, con la siguiente información:
EJEMPLO 2
La Empresa Los Vientos SRL presentó su Estado de Ganancias y Pérdidas al 30.06.2012(*),
el 07.07.2012, es decir, antes de la vigencia de la modificación del artículo 85° llevada a cabo por el
Decreto Legislativo Nº 1120.
En este caso considerará para sus pagos a cuenta de agosto a diciembre de 2012 el coeficiente
determinado en el mencionado Estado de Ganancias y Pérdidas. (Según la Cuarta Disposición
Complementaria Transitoria del Decreto Legislativo Nº 1120).
(*) Mediante el PDT N° 625
Base legal: Primera Disposición Transitoria y Final del T.U.O de la Ley del Impuesto a la Renta
(D.S. 179-2004-EF)
2.- Tratándose de contribuyentes que provengan del Régimen General o del Nuevo Régimen Único
Simplificado:
El acogimiento se realizará únicamente con ocasión de la declaración y pago de la cuota que
corresponda al período en que se efectúa el cambio de régimen, y siempre que se efectúe
dentro de la fecha de su vencimiento, de acuerdo a lo señalado en el artículo 120º del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
En ambos supuestos, el acogimiento surtirá efecto a partir del período que corresponda a la fecha
declarada como inicio de actividades en el Registro Único de Contribuyentes o a partir del período
en que se efectúa el cambio de régimen, según corresponda.
El acogimiento al Régimen Especial tiene carácter permanente, salvo que el contribuyente opte por
ingresar al Régimen General o acogerse al Nuevo Régimen Único Simplificado, o se encuentre
obligado a incluirse en el Régimen General de conformidad con lo previsto en el artículo 122° del
TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
No pueden incorporarse al RER, entre otros los contribuyentes que se dediquen a las siguientes
actividades:
a) Realicen actividades que sean calificadas como contratos de construcción según las normas del
Impuesto General a las Ventas, aun cuando no se encuentren gravadas con el referido Impuesto.
b) Presten el servicio de transporte de carga de mercancías siempre que sus vehículos tengan una
capacidad de carga mayor o igual a 2 TM (dos toneladas métricas), y/o el servicio de transporte
terrestre nacional o internacional de pasajeros.
c) Organicen cualquier tipo de espectáculo público.
d) Sean notarios, martilleros, comisionistas y/o rematadores; agentes corredores de productos, de
bolsa de valores y/u operadores especiales que realizan actividades en la Bolsa de Productos;
agentes de aduana y los intermediarios de seguros.
e) Sean titulares de negocios de casinos, tragamonedas y/u otros de naturaleza similar.
f) Sean titulares de agencias de viaje, propaganda y/o publicidad.
g) Desarrollen actividades de comercialización de combustibles líquidos y otros productos
derivados de los hidrocarburos, de acuerdo con el Reglamento para la Comercialización de
Combustibles Líquidos y otros productos derivados de los Hidrocarburos.
h) Realicen venta de inmuebles.
i) Presten servicios de depósitos aduaneros y terminales de almacenamiento.
j) Realicen las siguientes actividades, según la revisión de la Clasificación Industrial Internacional
Uniforme - CIIU aplicable en el Perú según las normas correspondientes.
k) Actividades de médicos y odontólogos.
l) Actividades veterinarias.
m) Actividades jurídicas.
n) Actividades de contabilidad, teneduría de libros y auditoría, asesoramiento en materia de
impuestos.
o) Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades conexas de asesoramiento técnico.
p) Actividades de informática y conexas.
q) Actividades de asesoramiento empresarial y en materia de gestión
Los contribuyentes que se acojan al RER, deben cumplir con declarar y pagar mensualmente el
Impuesto a la Renta (Régimen Especial) y el IGV, de acuerdo a las siguientes tasas:
TRIBUTO TASA
1.5%
Impuesto a la Renta Tercera Categoría
de sus ingresos netos
(RÉGIMEN ESPECIAL)
mensuales
Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
18%
Promoción Municipal
La tasa de 1.5% se aplica desde el período octubre de 2008, independientemente de la actividad
realizada.
Por Internet
Presencialmente
- En efectivo
Importante:
Para realizar el pago, puedes utilizar el Número de Pago SUNAT – NPS. Para ello, previamente debes
haber presentado tu PDT y haber generado el NPS respectivo en www.sunat.gob.pe.
El pago con NPS lo puedes realizar en efectivo o con cheque en las ventanillas de los siguientes bancos:
Scotiabank, Interbank y BCP. Asimismo, puede pagar en Home Banking del BCP.
→Notas de débito
Son Rentas de cuarta categoría, los ingresos que provienen de realizar cualquier trabajo individual,
de una profesión, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin tener relación de dependencia.
Las personas que perciban este tipo de ingresos tienen obligaciones llamadas formales como por
ejemplo inscribirse en el RUC emitir comprobantes de pago denominados recibos por honorarios en
el caso de sus ingresos como trabajadores independientes, registrar esos ingresos en determinados
libros, y otras obligaciones denominadas sustanciales como el pago de impuestos, que deben
cumplir durante el ciclo en que desarrollen sus actividades.
Para efectos tributarios, la Ley del Impuesto a la Renta establece cuáles son los ingresos que constituyen
Rentas de Quinta Categoría y, por tanto, están afectos a dicho tributo.
Importante
No se consideran remuneración:
• Los gastos de viaje, viáticos por gastos de alimentación y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos
exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas muy elevadas que revelen la
intención de evadir el impuesto y que no sean de libre disponibilidad del trabajador.
• Las retribuciones que se asignen los dueños de las empresas unipersonales, ya que esta retribución califica
como parte de sus ingresos de tercera categoría.
• Las sumas que el usuario de la asistencia técnica pague a las personas naturales no domiciliadas contratadas
para prestar dicho servicio en el país, por concepto de pasajes dentro y fuera del país y viáticos por alimentación
y hospedaje en el Perú.
• Los gastos y contribuciones realizados por la empresa con carácter general a favor del personal y los gastos
destinados a prestar asistencia de salud de los servidores.
Base Legal:
Artículo 14° - tercer párrafo y artículo 34° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo
179-2004-EF y modificatorias.
Artículo 20° inciso c) numeral 4 y d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta – Decreto
Supremo Nro. 122-94-EF, modificado por el Decreto Supremo Nro. 086-2004-EF.
Ingresos Inafectos
•Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
•Las compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones laborales
vigentes.
•Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
•Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Base Legal:
Artículo 18º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias
Ingresos Exonerados
•Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales
extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo establezcan.
Base Legal:
Artículo 19º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias
04. Determinación del impuesto (mensual)
La determinación mensual de la retención del Impuesto a la Renta de Quinta Categoría se calcula según el
procedimiento siguiente:
La remuneración mensual (incluidos los conceptos remunerativos ordinarios) se multiplica por el número de
meses que falta para terminar el ejercicio gravable, incluido el mes al que corresponda la retención. A este
resultado se le agregan los siguientes ingresos:
Las gratificaciones ordinarias (Navidad, Fiestas Patrias y otras), que se prevea serán percibidas por el
trabajador durante el ejercicio.
Las gratificaciones extraordinarias que se hubieran puesto a su disposición en el mes de la retención.
Las remuneraciones de meses anteriores, pagos extraordinarios del mes (gratificaciones extraordinarias,
participaciones, horas extras, entre otros) y otros ingresos puestos a disposición del trabajador en los meses
anteriores del mismo ejercicio.
Toda compensación en especie que constituya renta gravable, computada al valor de mercado.
Gratificaciones de
Navidad y Fiestas Patrias
otros ingresos
Número de meses que
REMUNERACIÓN Remuneración percibidos en el mes
= Xfalta para terminar el +
BRUTA ANUAL Mensual
año Remuneraciones y Otros
Ingresos
percibidos en los meses
anteriores.
PASO 2 : Determinación de la Renta Neta Anual
De la remuneración bruta anual, se deduce un monto fijo, por todo concepto, equivalente a 7 UIT (El valor de
la UIT es S/. 3,800 para el Ejercicio 2014)
Hasta 27 UIT 15 %
Por el exceso de 27 UIT
21%
Y hasta 54 UIT
Por el exceso de 54 UIT 30%
Finalmente, para obtener el monto que se debe retener cada mes, se sigue el procedimiento siguiente:
El monto obtenido en cada mes por el procedimiento antes indicado será el impuesto que el agente de
retención se encargará de retener en cada mes.
Base Legal:
Artículo 53º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo 179-2004-EF y
modificatorias.
Artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta - Decreto Supremo Nº 122-94-EF y
modificatorias.
Sobre el monto obtenido de la operación anterior (descuento de deducciones) debe aplicarán la tasa del 15%
hasta 27 UIT, 21% por el exceso de 27 UIT hasta 54 UITy 30% por el exceso de 54 UIT para hallar el
impuesto anual. Luego, deducirán los pagos a cuenta y las retenciones que le fueron efectuadas durante todo
el año para determinar el impuesto que deben pagar o el saldo a su favor.
En este caso, deben cumplir con la presentación de la Declaración Jurada Anual, conforme a las normas
vigentes.
a. Que el agente de retención no hubiera efectuado las retenciones del impuesto, o los montos retenidos
por éste resultaran inferiores al impuesto que en definitiva le corresponde pagar al contribuyente.
b. Que con posterioridad al cierre del ejercicio se hubiera determianado que los montos retenidos por el
agente de retención Inferior al monto al impuesto a la renta que en definitiva le correspondería al
contribuyente.
Para consultar el procedimiento para que los contribuyentes de rentas de quinta categoría efectúen el pago
del impuesto no retenido o soliciten devolución del exceso puede verse la Resolución de Superintendencia N°
036-98/SUNAT y su Formato Anexo, el que, de corresponder presentarán a su agente de
retención(empleador).
o Trabajadores con contratos de prestación de servicios normados por la legislación civil, cuando el
servicio sea prestado en el lugar y horario designado por el empleador y éste le proporcione los
elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestación del servicio demanda.
o Trabajadores que presten servicios considerados como Renta de Cuarta Categoría, cuando se
mantenga con ellos, simultáneamente, una relación laboral de dependencia.
Base Legal:
Inciso j) del Artículo 21° y Artículos 45º y 46º del Reglamento del Impuesto a la Renta – Decreto Supremo N°
122-94-EF, modificado por los Decretos Supremos Nros. 086-2004-EF y 134-2004-EF
Cuadro resumen
Paso N° 2:
Remuneración bruta anual menos (-) 7 UIT
Remuneración Neta
DETERMINACIÓN DEL IMPUESTO
Paso N° 3: Se aplica las tasas progresivamente (15%, 21%
Cálculo del Impuesto y 30%).
Para el ejercicio 2012 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,650 Nuevos Soles
Para el ejercicio 2013 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,700 Nuevos Soles
Para el ejercicio 2014 el valor de la Unidad Impositiva Tributaria - UIT es S/. 3,800 Nuevos
Soles