Princípio da Transparência

- Art. 150, § 5º, CF

- Elemento Social

- Lei nº 12.741/12

- Benefícios Fiscais: Lei específica (§6º)

- Exceção: CONFAZ?
 Princípio da Unidade
Geográfica
- Art. 151, I, CF

- União: Tributação Federal

- Proteção ao pacto federativo (Art. 1º, CF) &

Desigualdades Regionais (Art. 3, III, CF)

- Exceção: Desenvolvimento Uniforme da Região

(Art. 43, §2, III, CF)

- ZFM (Art. 40, 92 & 92-A, ADCT)

RECURSO EXTRAORDINÁRIO. IPI. CONCESSÃO DE BENEFÍCIOS.
ALÍQUOTAS REGIONALIZADAS. LEI 8.393/91. DECRETO
2.501/98. ADMISSIBILIDADE. 1. Incentivos fiscais concedidos
de forma genérica, impessoal e com fundamento em lei
específica. Atendimento dos requisitos formais para sua
implementação. 2. A Constituição na parte final do art. 151, I,
admite a "concessão de incentivos fiscais destinados a
promover o equilíbrio do desenvolvimento sócio-econômico
entre as diferentes regiões do país". 3. A concessão de
isenção é ato discricionário, por meio do qual o Poder
Executivo, fundado em juízo de conveniência e
oportunidade, implementa suas políticas fiscais e
econômicas e, portanto, a análise de seu mérito escapa ao
controle do Poder Judiciário. Precedentes: RE 149.659 e AI
138.344-AgR. 4. Não é possível ao Poder Judiciário estender
isenção a contribuintes não contemplados pela lei, a título
de isonomia (RE 159.026). 5. Recurso extraordinário não
conhecido. (STF - RE: 344331 PR , Relator: ELLEN GRACIE, Data
de Julgamento: 11/02/2003, Primeira Turma, Data de
Publicação: DJ 14-03-2003 PP-00040 EMENT VOL-02102-04 PP-
00831).
 Questões
(FGV 2011/Auditor SEFAZ/RJ) Considere a seguinte situação
hipotética: lei federal fixou alíquotas aplicáveis ao IPI e
estabeleceu que a alíquota relativa aos carros de luxo
produzidos no Estado de Sergipe é de 12%, e a dos
produzidos nos demais Estados da região Nordeste é de
18%. Tal enunciado normativo viola o princípio
constitucional:

A)Da uniformidade geográfica da tributação.

B)Da capacidade tributária.
C)Da liberdade de tráfego.
D)Da não discriminação tributária entre procedência e o
destino do produto.
E)Do não confisco.
 Princípio da uniformidade
na tributação da Renda
- Art. 151, II, CF

- Corolário da isonomia

- Proteção:

a) Seleção de Servidores

b) Emissão de Títulos da Dívida Pública

 Princípio da Proibição de
Isenções Heterônomas
- Art. 151, III, CF/88
- Inovação Constitucional
- Autonomia Federativa (Art.18, CF/88)

- Exceções:
ISS – Exportações (Art. 156, §3º, II, CF)

Exportações

ICMS – Exportações (Art. 155, §2º, XII, e, CF)

 Princípio da Proibição de
Isenções Heterônomas

Tratados e Convenções Internacionais

Legislação Tributária (Art. 96, CTN)

União: Dupla Atribuição Constitucional:

Art. 21, I + Art. 84, VIII, CF/88

Súmula 575, STF. A mercadoria importada de
país signatário do GATT, ou membro da
ALALC, estende-se a isenção do imposto
sobre circulação de mercadorias concedida
a similar nacional.

Súmula 20, STJ. A mercadoria importada de

país signatário do GATT é isenta do ICM,
quando contemplado com esse favor o similar
nacional.

Súmula 71, STJ. O bacalhau importado de país

signatário do GATT é isento do ICM.
 Questões
(CESPE 2007/Procurador Municipal Vitória ES) Visando
incentivar a instalação de indústria em certa região
subdesenvolvida, a União poderá conceder isenção ao
ICMS às empresas que preencherem determinados
requisitos previamente estabelecidos.

(CESPE 2008/Titular de serviços notariais DF) A hipótese

descrita no art. 151, inciso III, da CF veda a instituição da
isenção denominada heterônoma.

(FGV 2008/Advogado do Senado Federal) A vedação às

isenções heterônomas impede a concessão de isenções
em tratados internacionais.
 Princípio da Não
Discriminação de Procedência
ou Destino
- Art. 152, CF/88

- Aplicabilidade

- Proteção ao Pacto Federativo

- Alíquota Interestaduais ICMS

- IPVA veículo importado (STF, AI: 203.845/RJ)

AÇÃO DIRETA DE INCONSTITUCIONALIDADE. TRIBUTÁRIO.
ICMS. BENEFÍCIO FISCAL . REDUÇÃO DA CARGA
TRIBUTÁRIA CONDICIONADA À ORIGEM DA
INDUSTRIALIZAÇÃO DA MERCADORIA. SAÍDAS INTERNAS
COM CAFÉ TORRADO OU MOÍDO. DECRETO DE
35.528/2004 DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO.
VIOLAÇÃO DO ART. 152 DA CONSTITUÇÃO. O Decreto
35.528/2004, do estado do Rio de Janeiro, ao
estabelecer um regime diferenciado de tributação
para as operações das quais resultem a saída interna
de café torrado ou moído, em função da procedência
ou do destino de tal operação, viola o art. 152 da
Constituição. Ação Direta de Inconstitucionalidade
conhecida e julgada procedente. (STF - ADI: 3389 RJ ,
Relator: Min. JOAQUIM BARBOSA, Data de Julgamento:
06/09/2007, Tribunal Pleno, Data de Publicação: DJe-
018 DIVULG 31-01-2008 PUBLIC 01-02-2008 EMENT VOL-
02305-01 PP-00168).
 Questões
(FCC 2005/Procurador TCE MA) Os Estados, o Distrito
Federal e os Municípios poderão estabelecer
diferença tributária entre bens e serviços de
qualquer natureza, em razão de sua procedência
ou destino.

(ESAF 2001/Agente Tributário Estadual MS) Na

defesa de seus interesses econômicos, os Estados
podem estabelecer diferença tributária entre bens,
em razão de sua procedência.
Imunidades
Considerações Iniciais
Não Incidência

Isenção

Alíquota Zero
 “A imunidade é uma regra negativa de
competência. A Constituição Federal fixa
competências tributárias de maneira positiva,
prevendo os tributos que cada ente federado
poderá instituir e, de maneira negativa,
afastando a possibilidade desses mesmos entes
tributarem determinadas situações”.

Robinson Sakiyama Barreirinhas

 Características
- Limitação de Competência CF/88

- Denominação Jurídica

- Proteção Política X Histórica

- Subjetivas X Objetiva X Mista

- Autoaplicáveis X Não autoaplicáveis

- Obrigações Tributárias
 Questões
(CESPE 2011/Analista do TRE/ES) A isenção tributária
não se confunde com a imunidade tributária. Entre
seus traços distintivos, destaca-se o caráter
discricionário do ato de concessão da isenção,
praticado por ente federativo competente para a
instituição do tributo, que pode incidir em face de
todas as espécies tributárias, mediante estrito
respeito ao princípio da reserva legal; já a
imunidade tributária constitui matéria típica do
texto constitucional.
 Questões
(ESAF 2009/Analista em planejamento SEFAZ/SP) As
imunidades tributárias são classificadas em:

A)Ontológicas e políticas.
B)Proporcionais e progressivas.
C)Diretas e indiretas.
D)Cumulativas e não cumulativas.
E)Vinculadas e não vinculadas.
 Imunidades Genéricas
- Art. 150, VI, CF: IMPOSTOS

Recíproca

Religiosa

Instituições

Cultural

Musicais Nacionais
 Imunidade Recíproca
- Art. 150, VI, “a”, CF + Art. 9º, IV, a, CTN

- Autonomia dos Entes Federados (Arts. 18 & 60,

§4º, I, CF/88)

- Autarquias e Fundações: Art. 150, §2º, CF

Finalidade essencial e decorrente

- Atividade Econômica: Art. 150, §3º, CF

 Jurisprudências e Súmulas
- EP e SEM - Serviço Público

A) INFRAERO (RE 638.315/BA)

B) CORREIOS em atividade própria (ACO 765/RJ)

C) Correios em atividade extra (RE 601.392,

01/03/2013).
Recurso extraordinário com repercussão geral. 2.
Imunidade recíproca. Empresa Brasileira de
Correios e Telégrafos. 3. Distinção, para fins de
tratamento normativo, entre empresas ptúblicas
prestadoras de serviço público e empresas
públicas exploradoras de atividade. Precedentes.
4. Exercício simultâneo de atividades em regime
de exclusividade e em concorrência com a
iniciativa privada. Irrelevância. Existência de
peculiaridades no serviço postal. Incidência da
imunidade prevista no art. 150, VI, a, da
Constituição Federal. 5. Recurso extraordinário
conhecido e provido. (STF - RE: 601392 PR , Relator:
Min. JOAQUIM BARBOSA, Data de Julgamento:
28/02/2013, Tribunal Pleno, Data de Publicação:
ACÓRDÃO ELETRÔNICO DJe-105 DIVULG 04-06-
2013 PUBLIC 05-06-2013).
 Jurisprudências e Súmulas
- Extensão outros impostos = IOF (RE 196.415/PR)

- Impostos Indiretos:

A) Contribuinte de Fato: Ausência de Imunidade

Súmula 591, STF. A imunidade ou a isenção

tributária do comprador não se estende ao
produtor, contribuinte do imposto sobre produtos
industrializados.

B) Contribuinte de Direito
Incra. Imunidade tributária. Exploração de unidade
agroindustrial. Ausência de configuração de
atividade econômica capaz de impor o regime
tributário próprio das empresas privadas. 1. A
atividade exercida pelo Incra, autarquia federal, não
se enquadra entre aquelas sujeitas ao regime
tributário próprio das empresas privadas,
considerando que a eventual exploração de
unidade agroindustrial, desapropriada, em área de
conflito social, está no âmbito de sua destinação
social em setor relevante para a vida nacional. 2. A
imunidade tributária só deixa de operar quando a
natureza jurídica da entidade estatal é de
exploração de atividade econômica. 3. Recurso
extraordinário conhecido e provido. (STF - RE: 242827
PE , Relator: MENEZES DIREITO, Data de Julgamento:
02/09/2008, Primeira Turma, Data de Publicação: DJe-
202 DIVULG 23-10-2008 PUBLIC 24-10-2008 EMENT VOL-
02338-04 PP-00828)
- Relacionado aos Imóveis:

A) Imóvel Locado para particular (RE 217.233/RJ)

B) Responsabilidade IPTU
Súmula nº 583, STF. Promitente-comprador de
imóvel residencial transcrito em nome de autarquia é
contribuinte do imposto predial territorial urbano.

C) Aquisição ITBI
Súmula 75, STF. Sendo vendedora uma
autarquia, a sua imunidade fiscal não compreende
o imposto de transmissão "inter vivos", que é encargo
do comprador.
 Questões
(CESPE 2011/Juiz Federal TRF 5ª Região) A imunidade
tributária recíproca impede a cobrança de impostos, taxas
e contribuições entre entes federativos.

(CESPE 2009/Advogado BRB) A imunidade tributária

recíproca é extensiva ao patrimônio, à renda e aos
serviços de autarquias, fundações e empresas públicas
vinculadas à entidade estatal respectiva.

(ESAF 2007/Procurador TCE/GO) A empresa pública Caixa

Econômica Federal, que exerce atividade econômica, é
abrangida pela imunidade tributária recíproca, não se
sujeitando ao pagamento de imposto sobre a propriedade
de veículos automotores incidentes sobre seus carros.
 Questões
(FCC 2011/Advogado Caixa) Haverá Imunidade
tributária para:

A)Impostos incidentes sobre o patrimônio, renda e

serviços de autarquias e fundações instituídas e
mantidas pelo poder público, desde que
relacionadas com suas finalidades essenciais ou
delas decorrentes.

B)Tributos incidentes sobre patrimônio, renda e aos

serviços relacionados com exploração de atividades
econômicas de empresas públicas e sociedades de
economia mista.
 Questões
C) Contribuições devidas por pessoas jurídicas de
direito público interno, incidentes sobre folha de
salários de empregados públicos.

D) Tributos incidentes sobre patrimônio, renda e

serviços das instituições de assistência social, sem
fins lucrativos.

E) Tributos incidentes sobre operações que destinem

mercadorias para o exterior e sobre serviços
prestados a destinatários no exterior.
 Imunidade Religiosa
- Art. 150, VI, “b”, CF + Art. 9, IV, b, CTN

- Estado Laico (Art. 19, I, CF)

- Proteção de crença e local do culto (Art. 5º,

VI, CF)

- Acepção da Palavra “Templo”

- Entidade (§4º)
Jurisprudências e Súmulas
- Maçonaria (RE 562.351/RS)

- Cemitérios (RE 578.562/BA)

- IPTU de Imóvel Alugado (RE 325.822/SP)

- IR oferta e arrendamentos

- ICMS dos Artesanatos Religiosos

 Questões
(FCC 2009/Analista de Controle Externo TCE GO) A CF
expressamente contempla a imunidade aos templos de
qualquer culto. Esta imunidade alcança:

A)Todos os tributos.
B)Todos os impostos.
C)Os tributos que incidam sobre patrimônio, renda e serviços
relacionados com as finalidades essenciais da entidade.
D)Os impostos que incidam sobre patrimônio, renda e
serviços relacionados com as finalidades essenciais da
entidade.
E)Os tributos que incidam sobre as atividades discriminadas
em lei complementar.
 Questões
(CESPE 2008/Delegado PC/RN) Os cemitérios que
consubstanciam extensões de entidades de cunho
religioso não estão abrangidas pela imunidade
tributária prevista na CF, uma vez que as normas que
tratam de renúncia fiscal devem ser interpretadas
restritivamente.

(FGV 2008/Procurador TCM/RJ) Segundo

entendimento do STF, os imóveis alugados das
instituições religiosas, por exteriorizarem capacidade
econômica, perdem a imunidade, ainda que a
renda seja revertida para a atividade fim.
 Imunidade de Instituições
- Art. 150, VI, “c”, CF + Art. 9º, IV, c, CTN

- Atuação Social das Instituições

- Dupla Imunidade Assistência: Art.195, §7º, CF

- LC = Art. 14, CTN: Requisitos

 Jurisprudências e Súmulas
- Remuneração Dirigentes: Art. 12, §2º, Lei nº
9.532/97

Suspensão pela Cautelar na ADI nº 1.802

Acréscimo do §4º - Lei nº 12.868 (15/10/13)

- Imóvel Alugado: Súmula Vinculante nº 52

(Súmula 724, STF)

- Previdência Privada Fechada: Súmula 730, STF

 Questões
(FGV 2011/Auditor SEFAZ RJ) A Respeito da
imunidade tributária, é correto afirmar:

A)Os templos de qualquer culto não poderão ser

tributados em relação ao IPTU e às taxas de
contribuição de melhoria.

B)A imunidade recíproca entre os entes federados

é absoluta, ou seja, abarca todas as espécies de
tributos.
 Questões
C) As imunidades seguem as regras de
competência previstas na constituição, mas são
criadas por lei.

D) As entidades sindicais dos trabalhadores e

patronais gozam de imunidade tributária.

E) A imunidade recíproca entre os entes federados

não se aplica em relação à CSLL
 Questões
(CESPE 2009/OAB) Entidade beneficente de assistência
social sem fins lucrativos pode gozar, desde que atenta
aos requisitos legais, de imunidade de:

A)Contribuições para a seguridade social, a despeito de

ter de pagar impostos sobre patrimônio, renda e
serviços.
B)Impostos sobre o patrimônio, renda e serviços, mas não
de contribuições para a seguridade social.
C)Impostos sobre patrimônio, renda e serviços e de
contribuições para a seguridade social.
D)Quaisquer impostos, mas não de contribuições para a
seguridade social.
 Imunidade Cultural
- Art. 150, VI, “d”, CF + Art. 9º, IV, d, CTN

- Acesso a Cultura

- Livraria (RE 206.774/RS)

- Insumos: Derivações do papel (RE 199.183/SP)

Súmula 657, STF. A imunidade prevista no art.

150, VI, d, da CF abrange os filmes e papéis
fotográficos necessários à publicação de jornais e
periódicos.
 Jurisprudências e Súmulas
- Livro em Plástico & Brinquedo (RE 640.474/SP)

- Maquinário (RE 202.149/RS – Carmem Lúcia)

- Apostila (RE 183.403/SP)

- Propagandas (RE 213.094/ES)

- Lista telefônica (RE 199.183/SP)

- Álbuns de Figurinhas (RE 222.239/SP)

- Meios Eletrônicos Dias Toffoli (RE 330.817 & 595.676)

 Questões
(CESPE 2002/Juiz TJBA) Um imóvel utilizado
exclusivamente por editora de livros é imune ao
imposto predial e territorial urbano (IPTU) em virtude
de proibição constitucional.

(FCC 2006/Auditor SEFAZ CE) Somente os livros e

revistas didáticos gozam de imunidade tributária
constitucional objetiva.

(CESPE 2010/Promotor de Justiça MPE/RO)

Atividade de edição de listas telefônicas não está
amparada pelo beneficio constitucional da
imunidade tributária..
 Imunidade Obras Musicais
Nacionais
- Art. 150, VI, “e”, CF

A) Objetivo

B) fonogramas e videofonogramas musicais

produzidos no Brasil contendo obras musicais ou
literomusicais de autores brasileiros e/ou obras
em geral interpretadas por artistas brasileiros
bem como os suportes materiais ou arquivos
digitais que os contenham, salvo na etapa de
replicação industrial de mídias ópticas de leitura
a laser. (EC nº 75, 15/10/13)
Imunidades Específicas
Aos Estudos...

“O pessimista se queixa do vento, o otimista

espera que ele mude e o realista ajusta as
velas”.

William George Ward

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