Análisis sobre la determinación del Impuesto Global Complementario

María de los Ángeles Carreño Velásquez

Legislación Tributaria

Instituto IACC

01 de agosto de 2017
El Impuesto Global Complementario, es un gravamen personal, global, progresivo y

complementario que usted deberá pagar una vez al año si sus rentas globales

(obtenidas desde enero hasta diciembre) exceden $4.909.896 (13,5 UTA).

Este gravamen se aplica exclusivamente a las personas naturales en la medida que

hayan recibido ingresos de distintas fuentes (intereses, dividendos, ganancias por

ventas de acciones o fondos mutuos y sueldo, entre otros). De ahí que su carácter sea

global. A este impuesto también están afectos los trabajadores independientes,

siempre que sus rentas superen el tramo exento fijado por la ley.

Sin embargo, a pesar de que este impuesto se declara una vez al año, también es

necesario mencionar que, junto con ello, también se hacen pagos mensuales al fisco

(créditos), que tiene el carácter de provisionales y que sirven como un anticipo del

gravamen anual, como por ejemplo la retención del 10% en las boletas de honorarios.

Este impuesto sólo afecta a las personas naturales domiciliadas y residentes en Chile.

Es sustancial señalar, también, que este gravamen se aplica básicamente sobre las

rentas evidentemente percibidas.

Este impuesto es personal, porque para determinar a renta a gravar se toma en cuenta

la situación personal del sujeto cuya renta será gravada (para que el contribuyente

quede afecto a este impuesto sus rentas deben ser superiores a determinada cifra).

Además es global, porque se aplica a las personas naturales en la medida que hayan

obtenido ingresos de distintas fuentes, es decir, considera el conjunto de rentas

imponibles en todas las categorías.

También es progresivo, porque la tasa que usted tendrá que pagar aumenta

progresivamente a medida que se eleve su renta por sobre el monto base

correspondiente al segundo tramo gravable.

A partir de lo aprendido en el curso y lo que usted pueda investigar en la web,

realice un informe de asesoría explicando a un cliente cómo se determina el

Impuesto Global Complementario de un socio de una Sociedad de

Responsabilidad Limitada que tiene los siguientes ingresos.

La distinción entre el Impuesto Global Complementario y el Impuesto a la Renta. Es

fundamental entender que no son exactamente el mismo impuesto, a pesar de su

estrecha relación. El IR es un concepto más amplio que el IGC, pues lo incluye a él

más el Impuesto Adicional a la Renta y más otros impuestos complementarios.

La distinción entre IR e IGC se vuelve más evidente cuando examinamos los dos

diferentes tipos de contribuyentes que grava el IR: Primer tipo de contribuyente: Las

personas residentes o domiciliadas en Chile, por sus rentas de cualquier origen, ya sea

que la fuente de estos ingresos esté situada dentro del país o fuera de él. El IGC grava

a estos contribuyentes del Impuesto a la Renta. Segundo tipo de contribuyente: Las

personas sin domicilio ni residencia en Chile, por las rentas cuya fuente esté dentro del

país. Se consideran rentas de fuente chilena las que provengan de bienes situados en

el país o de actividades desarrolladas en él. Estos contribuyentes son gravados por el

Impuesto Adicional a la Renta y no por el IGC. Por lo tanto, un concepto clave para

determinar si se está o no afecto al IGC, es el domicilio y la residencia en Chile del

contribuyente.

La “Tabla del Impuesto Global Complementario” es un cuadro donde se presenta la

relación matemática entre la base imponible o gravable y la tasa porcentual del IGC.

Actualmente, la base del IGC se separa en 8 tramos de ingreso. A cada tramo le

corresponde una tasa porcentual diferente, llamada tasa marginal. El conjunto de tasas
marginales presenta una estructura progresiva, es decir, a mayor nivel de la base

mayor es el nivel de la tasa marginal correspondiente.

El ingreso de cada tramo en que se divide la base del Impuesto Global Complementario

se mide en Unidades Tributarias Anuales. Al pasar de un tramo de base menor a uno

mayor, el valor de la tasa marginal del impuesto va aumentando. Esta observación

induce a pensar que el IGC es un impuesto progresivo. Sin embargo, conviene señalar

que esta es una condición necesaria, pero no suficiente, para definir un impuesto

progresivo.

a. Sueldo de trabajador dependiente $ 1.000.000 mensuales.

La ley les otorga claramente la calidad de renta para todos los efectos legales, por lo

tanto los trabajadores dependientes pagan impuesto de segunda categoría

mensualmente, estos deben ser retenidos por los empleadores. Este ingreso ya ha

tributado, por lo cual debe ser contabilizado como un ingreso que ya ha pagado

impuesto.

b. Retiros por $ 4.000.000 de una Sociedad de Responsabilidad Limitada con

pérdida contable.

Es preciso señalar que sin prejuicio del estado contable de la compañía, el socio ha

retirado a favor de su patrimonio personal un monto considerable que debe ser

considerado en la tabla de cálculos del impuesto global complementario.

 c. Dividendos de acciones de una Sociedad Anónima abierta por $ 1.500.000.

Los dividendos son una distribución de las utilidades de la compañía y su política de

distribución es parte de los estatutos de la misma, se pagarán exclusivamente de las

utilidades líquidas del ejercicio, o de las retenidas, provenientes de balances aprobados

por junta de accionistas y se distribuirán a lo menos el 30% de las utilidades líquidas de

cada ejercicio, el directorio podrá, bajo la responsabilidad personal de los directores

que concurran al acuerdo respectivo, distribuir dividendos provisorios durante el

ejercicio con cargo a las utilidades del mismo, siempre que no hubieren pérdidas

acumuladas.

Representan una parte del patrimonio de una sociedad anónima abierta. Su posesión

representa un derecho de propiedad y el control de un determinado porcentaje del total

de la empresa. El total de acciones de una sociedad representa el total del patrimonio

de la misma.

Las acciones son un instrumento de inversión de capitalización y su rentabilidad es

variable, porque depende de los resultados de la empresa en sus negocios, lo cual se

ve reflejado en el precio al cual se pueden comprar o vender las acciones en el

mercado. Además, los accionistas pueden recibir los dividendos que distribuya el

emisor y en ciertas ocasiones, acciones liberadas de pago.

En cuanto a los dividendos tomaremos en cuenta que por regla general para este tipo

de personas jurídicas corresponden a sociedades de capitales que pagan impuestos en

primera categoría, pero, el aprovechamiento de los dividendos según acciones que

ésta reporte a sus socios, aporta también al patrimonio particular de cada cual, por lo

tanto deberían ser considerados en la tabla de cálculo del impuesto global

complementario.
Láminas explicativas:

Datos con información entregada:

SUELDOS RETIROS SOC. LTDA. DIVIDENDOS S.A TOTALES

ENERO 1.000.000 1.000.000

FEBRERO 1.000.000 1.000.000

MARZO 1.000.000 1.000.000

ABRIL 1.000.000 1.000.000

MAYO 1.000.000 1.000.000

JUNIO 1.000.000 1.000.000

JULIO 1.000.000 1.000.000

AGOSTO 1.000.000 1.000.000

SEPTIEMBRE 1.000.000 1.000.000

OCTUBRE 1.000.000 1.000.000

NOVIEMBRE 1.000.000 1.000.000

DICIEMBRE 1.000.000 4.000.000 1.500.000 6.500.000

TOTALES 12.000.000 4.000.000 1.500.000 17.500.000

Cálculo impuesto a la renta trabajador dependiente:

MESES SUELDOS TASA IMPUESTOS IMPUESTOS YA PAGADOS

ENERO 1.000.000 0,022 22.000

FEBRERO 1.000.000 0,022 22.000

MARZO 1.000.000 0,022 22.000

ABRIL 1.000.000 0,022 22.000

MAYO 1.000.000 0,022 22.000

JUNIO 1.000.000 0,022 22.000

JULIO 1.000.000 0,022 22.000

AGOSTO 1.000.000 0,022 22.000

SEPTIEMBRE 1.000.000 0,022 22.000

OCTUBRE 1.000.000 0,022 22.000

NOVIEMBRE 1.000.000 0,022 22.000

DICIEMBRE 1.000.000 0,022 22.000

TOTALES 12.000.000 0,022 264.000

Pagados mensualmente $264.000 en impuestos, cifra menor a la rebaja máxima de la

tabla de cálculo del impuesto global complementario, por lo que deberá restarse en su

totalidad.
Con lo que se puede señalar lo siguiente:

Ingresos totales 17.500.000

Impuesto a pagar según factor 0,04 700.000

Rebaja 264.000

El total de pago de Impuesto Global Complementario es: $436.000