ECOLE NATIONALE DE COMMERCE ET DE GESTION

FES
COMPTABILITE APPOFONDIE

Filière : Gestion

Enseignant : Larbi TAMNINE

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Etude de cas : Evaluation des immobilisations

Sujet:
Etant en stage au cabinet "Actif Témara", l'expert-comptable associé vous a confié le traitement des dossiers
comptables ci-dessous:

DOSSIER N°1: Coûts d'acquisition et de production des immobilisations

La société "Témara-Croissance" est une SA spécialisée dans la fabrication industrielle de pièces moulées en
résine de synthèse. La direction de la société a décidé de produire une nouvelle unité de production près de l'usine
actuelle à côté de la ville de Skhirat.

Le terrain qui jouxte l'actuelle usine de la société "Témara-Croissance" est une friche industrielle. Il est abandonné
depuis plusieurs années et les bâtiments qui s'y trouvent encore sont à l'état de ruines. Les négociations avec les
actuels propriétaires de ce terrain aboutissent fin mars 2014. Le contrat d'achat du terrain est signé moyennant le
paiement du prix fixé à 575 000 DH, moitié au comptant, moitié au 30 septembre 2014. La société "Témara-
Croissance" s'engage à construire sur ce terrain des bâtiments dans les 15 mois à venir.

Les honoraires du notaire devant qui le contrat a été conclu, soit 8 500 DH HT, sont payés immédiatement.

Courant avril 2014, la société "Témara-Croissance" s'adresse à une entreprise de travaux publics, la GBTP, à qui
elle confie la tâche de démolir les bâtiments vétustes qui se trouvent encore sur le terrain. Un acompte sur travaux
de 132 000 DH (dont 22 000 DH de TVA) est versé le 6 avril 2014 à la GBTP.

Parallèlement, la société "Témara-Croissance" prend contact avec M. Ben Amer, architecte, afin de préparer les
plans de la nouvelle unité de production. Un acompte de 20 000 DH HT lui est versé le 10 avril 2014.

Fin avril, les bâtiments vétustes sont totalement démolis. La GBTP envoie sa facture définitive.
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Elle se présente ainsi:

Coût total des travaux de démolition HT 225 000 DH

TVA à 20 % 45 000 DH
Total facture TTC 270 000 DH
Acompte reçu le 6 avril - 132 000 DH
Reste dû TTC payable fin mai 2014 138 000 DH

Début mai, Ben Amer soumet ses plans aux dirigeants de la société "Témara-Croissance", qui les approuve. Le
mémoire remis par l'architecte pour conception des plans présente un montant total de 90000 DH HT, avant
déduction de l'acompte versé le 10 avril. Les travaux peuvent alors commencer. La construction du nouveau
bâtiment est confiée à la société Salhi-Construction. Les paiements s'effectueront par tranches au fur et à mesure de
l'avancement des travaux. M. Ben Amer est chargé du suivi du chantier.

Fin mai, la société "Témara-Croissance" règle à M. Ben Amer le montant restant dû sur son mémoire.

Le 15 juin N, les fondations du bâtiment sont hors d'eau (la couverture et d’étanchéité du bâtiment sont achevés).
La société Salhi-Construction adresse un premier mémoire de 420 000 DH (dont 70 000 DH de TVA) payable fin
de mois, correspondant aux travaux exécutés. La société Salhi-Construction a opté pour le régime de TVA sur les
débits.

Paiement le 30 juin de la facture de Salhi-Construction du 15 courant.

M. Ben Amer informe les dirigeants de la société "Témara-Croissance" que de nombreux vols de matériaux se
produisent sur le chantier. Ces incidents retardent la bonne marche des travaux. La société "Témara-Croissance"
décide de faire clôturer immédiatement le terrain. La clôture est définitivement installée le 02 juillet 2014. Le coût
de son édification, soit 108 000 DH HT, est réglée ce jour.

Le 28 août 2014, le premier niveau du bâtiment est achevé. La société Salhi-Construction adresse un mémoire de
751 200 DH (dont 125 200 DH de TVA). La société "Témara-Croissance" règle le 15 septembre.

Fin octobre 2014, le bâtiment est couvert. Les travaux de construction sont achevés. La société Salhi Construction
adresse sa facture pour solde, soit 414 000 DH (dont 69 000 DH de TVA). La société "Témara-Croissance"
procède au règlement le 02 novembre, à l'exception d'une retenue de garantie égale à 10 % du prix total HT du
bâtiment.

La société "Témara-Croissance" décide d'installer dans le nouveau bâtiment une chaîne de production à commande
numérique. Le 15 novembre 2014, elle passe commande auprès d'un fabricant spécialisé, la société Française
Numorex, et verse un acompte de 20 % sur le prix d'achat stipulé en dirhams; soit 850000 DH HT.

Le 15 décembre, la chaîne est installée et mise en service. La facture de la société Numorex présente les éléments
suivants:

Chaîne de production prix d'achat 850 000 DH

Droits de douane 10 % 85 000 DH
Assurances 5 000 DH
Frais de transport 18 000 DH
Frais d'installation et de mise en service 25 300 DH
Stage de formation du personnel de "Témara-Croissance" 22 000 DH

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 Total 1 005 300 DH
Acompte reçu le 15 novembre - 170 000 DH
Net à payer à fin décembre 835 300 DH

TRAVAIL A FAIRE:

1° Déterminer:

1.1 Le coût d'acquisition du terrain;

1.2 Le coût de production du bâtiment;

1.3 Le coût d'acquisition de la chaîne de production.

2° Enregistrer chronologiquement au journal de la société "Témara-Croissance" toutes les opérations relatées ci-
dessus.

NB: -Tous les paiements sont effectués par chèques bancaires.

- La société "Témara-Croissance" est assujettie à la TVA au taux normal sur la totalité de ses activités.

DOSSIER N°2: Logiciels à usage commercial

La société INFOMED achète et produit des logiciels de jeux qu’elle revend ou vend après mise sur disquettes ou
CD ROM.

Les logiciels de jeux ayant une durée de vie courte, la société INFOMED décide de les amortir sur deux ans, car
au-delà, le logiciel cessera de répondre au besoin de la clientèle.

Informations concernant les logiciels à usage commercial de la société INFOMED:

 Logiciel Rôle Plus

Le 15 décembre 2011, la société INFOMED a acquis un logiciel de jeux auprès d’une société étrangère qui a
imaginé ce jeu. La société INFOMED a acquis le droit de commercialisation de ce produit sur le territoire
marocain. Elle se charge de la traduction en arabe de ce jeu, ainsi que de la mise de ce logiciel sur CD ROM.

Les conditions d’acquisition de ce logiciel sont les suivantes :

 Acompte de 22 000 DH versé le 15 octobre 2011lors de la commande du logiciel (à cette date, un € vaut 11
DH) ;
 Versement initial, à la livraison, de 90 400 DH (au 15 décembre 2011, un € vaut 11,30 DH) ;
 4 redevances semestrielles d’un montant égal à 40 % du chiffre d’affaires hors taxes réalisé sur les ventes
en dirhams de ce jeu sur le territoire marocain. Les redevances sont à verser aux dates suivantes:

- 15 juillet 2012,

- 15 décembre 2012,

- 15 juillet 2013,

- 15 décembre 2013.

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Le 15 décembre 2011, lors de l’acquisition, l’entreprise INFOMED a estimé que le chiffre d’affaires prévisionnel
concernant les ventes de ce jeu pour le premier semestre d’exploitation était de 1 665 000DH Au cours des
semestres suivants, les ventes baisseraient de 20 % en volume par semestre tandis que le prix de vente diminuerait
de 5 % par semestre.

Les redevances effectivement versées à la société étrangère ont été de :

- 643 800 DH le 15 juillet 2012;

- 577 200 DH le 15 décembre 2012;

- 521 700 DH le 15 juillet 2013 ;

-277 500 DH le 15 décembre 2013.

Le 15 décembre 2013 pour le paiement de la dernière redevance, le comptable de la société INFOMED a débité le
compte 1486 « Fournisseurs d’immobilisations », par le crédit du compte 5141 « Banques », pour un montant de
277 500 DH.

 Logiciel Marin

La société INFOMED a élaboré un logiciel de jeu éducatif sur la connaissance du monde marin.

Ce logiciel sera ensuite reproduit en milliers d’exemplaires et vendu sous forme de CD ROM.

Les différentes phases d’élaboration de ce logiciel ainsi que les coûts correspondants sont résumés dans le tableau
ci-dessous :

Phases Périodes Coûts hors taxes (en DH)

Phase conceptuelle :
1. Étude préalable 01-04-2012 au 07-05-2012 111 000
2. Analyse fonctionnelle 07-05-2012 au 10-10-2012 166 500
3. Analyse organique 10-07-2012 au 10-10-2012 555 000
Phase de production du logiciel mère :
4. Programmation 15-10-2012 au 10-02-2013 1 110 000 (1)
5. Test et jeu d’essai 12-02-2013 au 10-03-2013 20 000
6. Élaboration d’une documentation 01-03-2013 au 30-03-2013 5 000
7. Charges de financement concernant
l’élaboration du logiciel 10-07-2012 au 30-03-2013 5 000
Phase de reproduction du logiciel
8. Reproduction du CD ROM 02-04-2013 au 01-05-2013 22 000
9. Reproduction de la documentation 03-04-2013 au 01-05-2013 14 000
(1) Dont 388 500 DH engagés au 31 décembre 2012.

Au 31 décembre 2012, la société INFOMED a estimé que ce projet de logiciel avait de sérieuses chances de
réussite technique et de rentabilité commerciale et a décidé d’immobiliser ce logiciel mère. Il est utilisable à partir
du 1ier avril 2013.

Au 31 décembre 2013, la société INFOMED possède un stock de 200 CD ROM Marin. La valeur d’un CD ROM
en stock est estimée à 1 221DH en prenant en compte les frais de production du CD ROM et l’amortissement du
logiciel mère.

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  Logiciel Pluton

La société INFOMED a commencé en 2012 l’élaboration d’un logiciel de jeu Pluton.

Au 31 décembre 2012, ce logiciel n’était pas achevé et figurait en immobilisation en cours pour la somme de 222
000 DH.

L’élaboration de ce logiciel de jeu est finalement abandonnée en 2013 car la société INFOMED pense que le
logiciel n’a plus aucune chance de réussite commerciale.

TRAVAIL A FAIRE :

1° Après avoir expliqué les différences entre les logiciels à usage commercial et les logiciels à usage interne, vous
expliquerez les conditions pour qu’un logiciel créé par l’entreprise puisse être immobilisé.

2° Rappelez l’écriture passée au journal de INFOMED le 15 décembre 2011 concernant le logiciel Rôle Plus.

3° Rappelez l’écriture passée au journal de INFOMED lors de l’achèvement du logiciel Marin.

5° Présentez les écritures au journal de INFOMED le 31 décembre 2013 concernant les logiciels Rôle Plus, Marin
et Pluton.

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