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FORENSE
CAPITULO 1
INTRODUCCION A LA
AUDITORIA FORENSE
INTRODUCCION A LA
AUDITORIA FORENSE
ORIGEN DEL TERMINO FORENSE
Latin Forensis
Forense
Público y
Manifiesto
Foro
Orígen Latín
Forum
Plaza Pública
1.1 ¿Por qué Auditoria Forense?
CONSIDERACIONES PARA LA
AUDITORIA FORENSE
2.1 DIFERENCIA ENTRE AUDITORIA FORENSE Y
AUDITORIA FINANCIERA
DESARROLLO DE TALLER
GRUPAL 2
2.2 CARACTERÍSTICAS DE LA AUDITORIA FORENSE
Propósito Prevención y detección del fraude financiero.
JJJ
Alcance El periodo que cubre el fraude financiero sujeto a investigación.
Es importe señalar que esta auditoria produce un fuerte agotamiento físico y mental
al auditor, en virtud de la presión, riesgos, dificultad en la obtención de la evidencia
y tiempo invertido, por lo que, es importante el buen sentido del humor para que no
afecte en su vida profesional y personal.
2.4 CAMPO DE ACCIÓN
• Crímenes Fiscales
• Crimen Corporativo
• Fraude
• Lavado de dinero
• Divorcios
• Disputas conyugales
• Siniestros asegurados
• Pérdidas Económicas
Apoyo procesal
Va desde la asesoría, la consultoría, la recaudación de pruebas o como
testigo experto
Contaduría investigativa
Recopila evidencia destinada a probar y aclarar algunos hechos
financieros.
Disputas comerciales
Reclamos por rompimiento de contratos
Disputas por compra y venta de compañías
Reclamos por determinación de utilidades
Peritajes
La actuación como perito dado su especial conocimiento y experiencia en
términos contables, cubre no sólo los procesos ante la justicia ordinaria,
sino los que se adelantan ante las autoridades tributarias.
2.5 NORMATIVIDAD DE LA AUDITORIA FORENSE
LOSCCA (Actualmente Ley del Servidor Público) – Código Civil, Código Penal
y las reglamentaciones de cada una de ellas.
La Ley de Compañías
El Código de Trabajo
Experiencia Evaluación
Auditor Presentación
Procesos
Informes
TRABAJO DE CAMPO
COMUNICACIÓN DE
RESULTADOS
Completa Recolectar
Evaluación de la evidencia más
Precisa
evidencia
Transacciones Inusuales.
Atributos de la Evidencia
Obtenidas legalmente
Competente
Objetiva
Relevante
TÉCNICAS PARA OBTENER EVIDENCIAS
Revisiones Analíticas.
Conciliaciones.
Observación e Inspección.
TIPOS PRINCIPALES DE EVIDENCIA
Clasificación A
Clasificación B
Inspección Actividades
Física Auditor ejecuta
Observación Hechos
Cartas
Testimonial Información
Entrevistas
Obtenida
Declaracio nes
Clasificación C
Escrito
Documental Documentos
3.2 PLANIFICACIÓN – PROGRAMAS Y
CUESTIONARIOS EN LA AUDITORIA FORENSE
PLANIFICACION
Se deberá analizar insitu sobre la naturaleza de la
Institución, su ambiente de control, la documentación
(evidencias), los auditados y las circunstancias en que
se desarrollan las actividades si están acordes para el
desarrollo del examen.
- Análisis
Comprobación
Técnicas Verificación Documental
Computación
Derecho
del
debido
proceso
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1. Cumplir con las normas y derechos de las partes.
2. Se presumirá inocencia y se tratará así, hasta que se declare
responsable por resolución firme o sentencia ejecutoriada.
(art. 38 LOCGE)
3. Las personas solo podrán ser sancionados por un juez o
autoridad competente y previo a la aplicación de correctos
procedimientos, sea por el cometimiento del acto o por
omisión.
4. Las pruebas obtenidas o actuadas que violen la ley, no
tendrán validez alguna ni eficacia probatoria (art. 88 LOCGE).
5. Cuando hay varias normas sobre un mismo hecho y
contemplan sanciones diferentes, se aplicará la menos
rigurosa para el infractor.
6. La ley dará proporcionalidad entre la infracción y la sanción
(art. 45-46 LOCGE).
7. El derecho de las personas se basarán en: (art. 88 y 90 LOCGE).
a. Derecho a la Defensa.
b. Contar con Tiempo y Medios Adecuados para su defensa.
c. Ser escuchado de manera oportuna.
d. Los procedimientos son públicos y las partes pueden acceder a la información,
salvo que la Ley diga lo contrario.
e. Nadie podrá ser interrogado sin un abogado.
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Imprevistos
Principio Auditoría Gubernamental – 03 .- TITULO: DESIGNACIÓN DEL
EQUIPO DE AUDITORIA.
EN LA ORDEN DE TRABAJO SE DEJARA CONSTANCIA DE :
•Fecha de emisión
•La identificación de la institución examinada
•El objeto General del Examen
•El alcance o período a ser examinado
•El tiempo determinado para el trabajo, incluido la elaboración del informe
correspondiente.
•Si es necesario alguna instrucción específica
•Determinar que los resultados obtenidos sean presentados mediante el
informe
MAXIMA AUTORIDAD
DIRECTOR
* FIRMA DESTINATARIO
* CAPITAL PROVINCIA
• NO CONOCE DOMICILIO
EJERCIDO CARGO
• NO SEA LOCALIZADO DOMICILIO
• CIUDAD MAS CERCANA
PUBLICACION PRENSA
• NEGARE A RECIBIR
* SERVIDORES
EN FUNCIONES CORREO CERTIFICADO
TERMINO 15 DIAS
* EXDIGNATARIOS / EX FUNCIONARIOS
EX SERVIDORES Y DEMAS VINCULADAS
MEDIOS ELECTRONICOS
JEFE DE EQUIPO •DOMICILIO NORMAS MATERIA
LUGAR TRABAJO
O PRENSA
SUJECIÓN
CONSECUENCIAS
DERIVADAS DE LA
INFRACCIÓN O VIOLACIÓN DE
OBLIGACIONES O
DEBERES JURÍDICOS.
QUIÉN? POR QUE?
DIGNATARIOS Elegidos por la Ciudadanía
LEGITIMIDAD LEGALIDAD
PIRAMIDE DE LEGALIDAD
- Principios
Constitución
- Moral
Acuerdos Internac.
- Valores
Leyes Orgánicas
Otros
DETERMINACIÓN DE RESPONSABILIDADES
Art. 40 LOCGE.- Responsabilidad por acción u omisión.-
Actuarán con la diligencia y empeño que emplean
generalmente en la administración de sus propios
negocios y actividades.
ACCION: Hacer algo que no está permitido o es indebido.
OMISION: Dejar de hacer algo que está normado
(art. 226 y 233 Constitución; art. 9 Reglam. Sust. De Resp. CGE)
OBJETO SUJETOS
ADMINISTRATIVA art. 45
Inobservancia normas
Incumplimiento deberes DIRECTA art. 42
Multas y/o destitución Servidores ( 1) PRINCIPAL art. 43
Inobservan- incumplen Pago indebido
Persona natural o
perjuicios Jurídica derecho público
o privado beneficiaria
CIVIL art. 52
Perjuicio económico
Predeterminación o glosa
Orden de reintegro
SUBSIDIARIA art. 43
SOLIDARIA art. 44
Servidores
2o+
Beneficios de orden y
coautoras
Excusión.
PENAL ( indicios art.65)
Delitos
257 peculado
296 Enriquecimiento ilícito
Otros delitos.
RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA CULPOSA / CULPA LEVE /
art. 45 LOCGE
ATRIBUCIONES /
INCUMPLIMIENTO FUNCIONES / DEBERES /
OBLIGACIONES
Causales :
14 Numerales
Art. 45 locge
RESPONSABILIDAD ADMINISTRATIVA CULPOSA / CULPA LEVE
ART. 45 LOCGE
Criterios:
Acción u omisión (analizar el impacto de cada uno de ellos).
Jerarquía (A mayor Jerarquía – mayor responsabilidad)
Gravedad falta Si afecta o no a los resultados financieros
Ineficiencia gestión
Volumen e importancia de los recursos (Materialidad del Monto)
Primera vez o reiterada
SUJETOS SUJETOS
RESPONSABLES RESPONSABLES
2.- delitos
fecha real o presunta infracción Momento de la recaudación
5.- multas 75
RESPONSABILIDAD IMPUGNACION
PENAL
TRIBUNAL PENAL
JUICIO
AUTO LLAMAMIENTO A
INTERMEDIA
JUEZ
INSTRUCCIÓNDICTAMEN
FISCAL FISCAL
INDICIOS INDAGACION
$
EL DELITO DE
PECULADO
CABANELLAS dice: “el peculado es la sustracción ,
apropiación o aplicación indebida de los fondos
públicos , por aquel a quien está confiada su custodia
o administración”.
Participación delictiva
OTROS ACTOS DELICTIVOS
En la comisión de los delitos es posible
Aparte de la autoría del hecho el concurso de personas, las cuales
defraudor puede el agente del delito coparticipen con los sujetos activos, que
realizar otros actos delictivos que lo de la descripción del tipo penal del
faciliten como falsificar o alterar
documentos o destruirlos o hacerlos peculado, son:
desaparecer, suplantar firmas,
presentar comprobantes falsos, dar la quienes pueden ser responsables
apariencia de robo para engañar a la como autores, cómplices y
justicia, etc.
encubridores, de los que trata el
Código Penal (Arts. 41-42-43 y 44).
No se trata de concurrencia de delitos,
sino de medios para defraudar y esta
es la acción que debe perseguirse. La coparticipación de particulares,
como anotamos la característica de
la calidad que exige la ley penal
para que responsabilice a una
persona del delito de peculado es
que los sujetos activos sean
funcionarios y servidores públicos.
Otros delitos
CONCUSIÓN DEL COHECHO
Art. 264.-CP. (Reformado por el Art. 285.- Todo funcionario público
Art. 3 de la Ley 106, R.O. 365, y toda persona encargada de un
21-VII-98).- Los empleados servicio público que aceptaren
públicos o las personas oferta o promesa, o recibieren
encargadas de un servicio público dones o presentes, para ejecutar un
que se hubieren hecho culpables acto de su empleo u oficio, aunque
de concusión, mandando sea justo, pero no sujeto a
percibir, exigiendo o retribución, serán reprimidos con
recibiendo lo que sabían que prisión de seis meses a tres años, a
no era debido por derechos, más de la restitución del duplo de
cuotas, contribuciones, rentas lo que hubieren percibido.
o intereses, sueldos o
gratificaciones, serán
reprimidos con prisión de dos
meses a cuatro años.
DESFALCO
Es el hecho de sustraer parte de los valores
COLUSIÓN o fondos que han sido confiados a una
persona por razón de su empleo o cargo. Es
Convenio entre 2 o más un delito equiparado a la estafa y penado
personas para perjudicar a por la ley de acuerdo con su gravedad.
un tercero.
3.5 EL INFORME DE AUDITORIA FORENSE
Claridad, en cuanto a los objetivos del trabajo,
procedimientos adoptados y conclusiones
extraídas.
FRAUDE – ERRORES E
IRREGULARIDADES EN LA GESTION
INSTITUCIONAL.
4.1 El Error – La Irregularidad y el Fraude
APROPIACIÓN DE FALSIFICACIÓN DE
CORRUPCIÓN
ACTIVOS INFORMACIÓN
CONFLICTO DE NO
SOBORNO EXTORSIÓN FINANCIERA
INTERÉS FINANCIERA
INGRESOS
DINERO INVENTARIO
FICTICIOS
DESEMBOLSOS VARIACIÓN
HURTO APROPIACIÓN APROPIACIÓN
FRAUDULENTOS INCORRECTA
COBRANZAS
COMPRAS VENTAS PASIVOS
EFECTIVO NO
PERSONALES FALSAS OCULTOS
REGISTRADAS
RECEPCIONES
BAJA EMPLEADOS
DEPÓSITOS NO
CRÉDITOS FANTASMAS
REGISTRADAS
DEVOLUCIONES
GASTOS
Y TRANSFERENCIA
FALSOS
DESCUENTOS
PAGOS
DUPLICADOS
CHEQUES
FALSEADOS
4.3 Indicadores de Fraudes
Riesgos Culturales
Riesgos Estructurales
Riesgos Personales
Riesgos Comerciales
Riesgos Culturales
Estructuras complejas.
Problemas de liquidez.
4.4 Cómo se Presentan las Irregularidades
Manejo Circulante
Ingenierías Contables.
Manejo Indebido de los Activos.
Uso Indebido de claves de acceso.
Manejo de Títulos, Facturas o
Documentos Negociables.
Evasión de Impuestos.
Manejo Circulante
Caja menor y adulteración de transacciones.
Recibos provisionales.
Dobles reembolsos.
Apropiación indebida de dinero sin registro.
Jineteo de efectivo o cheques.
Sustitución de dinero por cheque o tarjeta.
Consignaciones adulteradas.
Destrucción de facturas y comprobantes.
Autopréstamos.
Clonación de documentos por varias operaciones.
Complicidad en atracos.
Ingenierías Contables
Incremento de gastos de viaje y
representación.
Falta de legalización de anticipos.
Creación de activos o pasivos ficticios.
Compras inexistentes.
Pagos dobles a proveedores.
Cargos indebidos a clientes.
Falta de oportunidad en las conciliaciones.
Manejo Indebido de los Activos
Conocimiento
de los
estímulos de
los empleados
4.8 Enfoque Proactivo contra el Fraude
-Código de Conducta.
-Etica y Valores
Morales.