INDICACIONES: DE EJEMPLOS DE PROCEDIMIENTOS APLICADOS A UNA

AUDITORÍA GUBERNAMENTAL APLICADA A: AUDITORÍA FINANCIERA,

AUDITORÍA OPERACIONAL Y OPERATIVA Y PARA UNA AUDITORÍA
ESPECIALES.

Los procedimientos de auditoria son: el conjunto de técnicas de investigación aplicables a

una partida o a un grupo de hechos o circunstancias relativas a los estados financieros.

Técnicas de auditoría: Son los métodos prácticos de investigación y prueba que el contador
público utiliza para comprobar la razonabilidad de la información financiera que le permita
emitir su opinión profesional.

1. PROCEDIMIENTOS PARA UNA AUDITORÍA FINANCIERA

 Cotejo de los estados financieros o de ejecución presupuestaria, con los registros de

contabilidad.
 Revisión de la correlación entre registros y entre éstos y la correspondiente
documentación comprobatoria.
 Inspecciones oculares
 Obtención de confirmaciones directas de terceros
 Comprobaciones matemáticas.
 Revisiones conceptuales.
 Comprobación de la información relacionada.
 Comprobaciones globales de razonabilidad.
 Examen de documentos importantes.
 Preguntas a funcionarios y empleados del ente.
 Obtención de una confirmación escrita de los responsables del ente de las
explicaciones e informaciones suministradas.
- Tome selectivamente movimientos de bancos:
 Confronte las partidas registradas en los libros de bancos contra las boletas de
depósitos.
 Verifique los registros de las planillas de tesorería y crúcelas contra el extracto
bancario.
 Confronte los depósitos registrados por la entidad bancaria en el extracto y los del
ente público y concilie.
 Investigue las notas de débito y crédito.
 Verifique que todo egreso de fondos se efectúe mediante giro de cheques
individuales con base en comprobantes debidamente legalizados.
 En la revisión de pagos por concepto de comisiones bancarias, intereses por
empréstitos financieros y servicios, verifique que los pagos o notas de débito se
encuentren de conformidad a las cláusulas contractuales.
 Para el análisis de los pagos por cualquier concepto, verifique: que en el
comprobante respectivo se registre el número de la cuenta corriente y del cheque, el
nombre del banco y valor neto girado.
- Tome una muestra de las conciliaciones bancarias practicadas por el ente público,
y Prepare planillas para bancos e indique para cada uno lo siguiente:
 Saldo según libros (totalice y coteje con el saldo del Balance General)
 Las partidas conciliatorias de débito.
 Las partidas conciliatorias de crédito.
 Saldo según extracto.
 Compare los saldos contra el mayor, auxiliares y extracto bancario.
 Investigue todas las partidas conciliatorias de importancia.
- Examine todas las notas de débitos y créditos y compruebe que dichos
cargos o abonos sean imputados correctamente en la cuenta corriente
respectiva o estén en la conciliación.
- Compare contra el libro de Bancos aquellos cheques (número y valor según
extracto) de alguna consideración que hayan sido girados con fecha posterior
al cierre.
- Investigue los comprobantes y soportes de los cheques pendiente de pago de
alguna consideración que no han sido cobrados a la fecha del cierre.
- Analice los cheques devueltos que figuren en conciliación al cierre e
investigue sus causas
 Además se deberán aplicar procedimientos para detectar irregularidades
seleccionando los procedimientos de auditoría que permitan obtener evidencia
suficiente para identificar situaciones de irregularidades, incumplimientos legales o
actos ilícitos, que puedan tener un efecto directo sobre las cifras de los estados
financieros y en las operaciones e información del ente auditado.
 Cerciórese que todas las transacciones que afectan las cuentas que maneja el ente
público en moneda extranjera, sean autorizadas por funcionario competente y
cumplan con las disposiciones administrativas y legales.
 Verifique que las afectaciones de estas cuentas, sean registradas con base en
soportes que justifican la transacción en moneda extranjera y valuados en forma
oportuna al tipo de cambio vigente a la fecha de la operación, conforme a las
disposiciones que rigen al respecto.
 Confirme los saldos de las cuentas bancarias del ente público tanto en moneda
nacional como extranjera al 31 de Diciembre.
 Verifique que todas las operaciones se encuentren registradas en el Balance General
y Estado de resultados y cruce con los demás Estados Financieros (Estado de Flujo
de Efectivo y Estado de Variación de Patrimonio).
 Verifique que las inversiones se hayan realizado de acuerdo con políticas o planes
establecidos por el ente público.
 Prepare planilla sumatoria con los saldos que aparecen en los Estados Financieros y
compárelos con los del año inmediatamente anterior.
 De acuerdo al punto anterior, prepare sub-planillas que descompongan los saldos,
detalle, valor, tasa de interés, vigencia, rendimientos generados y cruce contra
documentos soportes y registros auxiliares.
 Revise y analice las notas explicativas a los Estados Financieros.
 Verifique que las operaciones se hayan realizado de acuerdo al manual de
procedimientos, normas internas y externas que reglamenten lo pertinente a
Inversiones.
 Practique arqueo de las diferentes Inversiones que tenga el ente público y crúcelo
contra la planilla de Tesorería. - Si las Inversiones están bajo custodia de una
persona o entidad independiente, obtenga directamente confirmación y crúcela con
los registros.
 Solicite los planes y programas a ejecutar relacionados con Ingresos por Cobrar y el
respectivo informe de ejecución y verifique que se hayan cumplido las metas
establecidas.
 Prepare planilla sumatoria con los saldos que aparecen en el Balance General,
compárelos con los del periodo anterior y determine las variaciones absolutas y
relativas.
 De acuerdo al punto anterior, prepare la sub-planilla que incluyan los saldos de las
cuentas que conforman este grupo y crúcelos con los libros auxiliares.
 Verifique y analice las notas a los Estados Financieros.
 Verifique que todas las operaciones se encuentren registradas en el Balance General
y en el Estado de resultados y crúcelas con los demás Estados Financieros (Estado
de Flujo de Efectivo y Estado de Variación de Patrimonio).
 Analice los Ingresos por Cobrar más representativos y verifique su razonabilidad.
 Verifique que los Ingresos por Cobrar se hayan reflejado correctamente en los
Estados Financieros de acuerdo a los plazos establecidos.
 Verifique la actualización de la cuenta corriente del contribuyente en cuanto a:
 Impuesto a pagar, Cancelación de la obligación por: Pago, Compensación y
Prescripción.
 Solicite los acuerdos de pagos celebrados por la administración y verifique su
procedencia y cumplimiento.
  Solicite los expedientes del Ejercicio, analice, evalúe las gestiones de cobro y
causas de prescripción. - Desarrolle otros procedimientos que considere necesarios
en la ejecución de la auditoría.

2. PROCEDIMIENTOS PARA UNA AUDITORÍA OPERACIONAL Y

OPERATIVA
Los procedimientos para recopilar pruebas se agrupan normalmente en dos
categorías principales:
a) Pruebas de controles.
b) Pruebas de confirmación, como procedimientos analíticos o pruebas de detalles.
 Al observar procesos en curso, tales como el pago de una subvención
mencionado anteriormente, se pregunta a las personas de referencia sobre
cómo han identificado e interpretado la legislación aplicable, incluidas sus
modificaciones y actualizaciones. Los resultados pueden indicar que los
procesos se desenvuelven de forma diferente según los lugares, lo que puede
dar lugar a actos de incumplimiento.
 Establecer qué tipo de información se requiere que se emita y en qué fechas
(incluir información sobre Bancos y Organismos Internacionales).
 Evaluar los lineamientos establecidos por la entidad.
 Evaluar la calidad del servicio brindado y percibido por los clientes
externos.
 Evaluar el grado de satisfacción y nivel de importancia que conceden los
clientes a los servicios prestados.
 Evaluar el cumplimiento de los objetivos de trabajo de la entidad.
 Evaluar la organización y disposición que tienen hacia su trabajo el personal
que labora en la sucursal.
 Evaluar la correcta tramitación de las operaciones y así determinar el
cumplimiento de las normas de Control Interno en la operatividad de los
cajeros.
 Evaluar la correcta tramitación de las operaciones y así determinar el
cumplimiento de las normas de Control Interno en la operatividad del
personal que labora en el área de operaciones.
 Evaluar la correcta tramitación de las operaciones y así determinar el
cumplimiento de las normas de Control Interno en la operatividad del
personal que labora en el área de contabilidad.
 Evaluar la correcta tramitación de las operaciones y así determinar el
cumplimiento de las normas de Control Interno en la operatividad del
personal que labora en el área Comercial.
 Evaluar la capacidad de la sucursal para ejercer y enfrentar las operaciones
diarias que se realiza actualmente y las que en un futuro pueda realizar.
 Evaluar el comportamiento de los principales indicadores económico
(Razones Financieras).
  Existencia de manuales de funciones y procedimientos debidamente
aprobados, actualizados y utilizados por los responsables de las actividades.
 Evalúe si los medios o sistemas de comunicación utilizados por la entidad,
son oportunos, ágiles y adecuados en el suministro de información tanto
interna como externa para la toma de decisiones. Verifique si existe
coordinación entre las diferentes áreas de la organización para el desarrollo
de las actividades propias de cada proceso, identificando las áreas que por su
relevancia necesitan ser redireccionadas por la alta dirección. Compruebe la
existencia y cumplimiento de mecanismos de motivación del recurso
humano al determinar su contribución al incremento de la productividad.
 Solicite la normativa competente y los manuales sobre procedimientos
establecidos por la entidad para la evaluación de los procesos, e identifique
si establecen mecanismos de control y si son aplicados de acuerdo con los
requerimientos y necesidades de las áreas.
 Compruebe si la entidad dispone de un sistema de control de gestión que
permita medir el cumplimiento de las metas, según lo establecido en la
Constitución Nacional y la ley.
 Verifique si la entidad dispone de estándares preestablecidos que permitan
evaluar los procesos necesarios para el logro de objetivos y compare si están
acordes con el desarrollo organizacional de la entidad.

3. PROCEDIMIENTOS PARA AUDITORÍA ESPECIALES

 Efectuar exámenes especiales para investigar denuncias de diversa índole y ejercer

el control de las donaciones recibidas, así como de los procesos licitados, del
endeudamiento público y cumplimiento de contratos de gestión gubernamental,
entre otros. El Examen Especial se sustenta en métodos, procedimientos y técnicas
de auditoría y se adecuan a las políticas y normas de auditoría gubernamental.
 Deberá hacerse un estudio y una evaluación adecuada del control interno existente
como una base para confiar en él y determinar, con base en el resultado obtenido de
dicho estudio y valoración, extensión de las pruebas a las cuáles se han de someter
los procedimientos de auditoría.
 Se realizaran procedimientos para buscar evidencia sobre las posibles
irregularidades o situaciones denunciadas por el ciudadano y conformarán las
observaciones o hallazgos en el módulo de Auditorías.
 Comprensión del ente objeto de control fiscal o asunto a auditar y su entorno, es un
proceso continuo y dinámico, que se inicia en la fase de planeación de la auditoría y
se debe actualizar y analizar en el transcurso de la misma. Esta comprensión facilita
la determinación del objeto principal del auditado; el bien y/o servicio a prestar; la
naturaleza, características, actividades y/o procesos; los riesgos de pérdida o de
inadecuada utilización de recursos, que se pueden presentar en desarrollo del objeto
principal y la existencia o no de controles establecidos.
  Se deberá obtener suficiente evidencia probatoria a través de la inspección,
observación, investigación y confirmación para tener una base razonable para rendir
una opinión con respecto a los estados financieros que se hayan examinado.
 Identificar controles que generen seguridad razonable de que las desviaciones en los
procesos son detectados de manera oportuna.
 Identificar controles que provean seguridad razonable de que los riesgos
significativos identificados son prevenidos o son detectados.
 Identificar los controles que puedan ser probados.
 Determinar si faltan controles que sean necesarios.
 Determinar la dependencia de los controles sobre Tecnologías de Información.
 Verifique que el plan anual de adquisiciones haya sido aprobado por el funci0onario
competente de la entidad.
 Solicite copia de las resoluciones emitidas por la entidad para designar a los comités
especiales que tuvieron a su cargo los procesos de adquisiciones y contrataciones en
el año materia de examen.
 Solicite la información relativa a la adquisión de bienes (especificaciones técnicas)
y servicios (términos de referencias).
 Determine si los montos y las características de los bienes y/o servicios incluidos en
el acta de adjudicación, fueron transferidos en forma correcta al respectivo contrato
a suscribirse entre la entidad y el proveedor y la orden de compra.

TÉCNICAS DE AUDITORÍA.

ESTUDIO GENERAL.- Apreciación sobre la fisonomía o características generales de la

entidad, de sus estados financieros de los rubros y partidas importantes, significativas o
extraordinaria. Esta apreciación se hace aplicando el juicio profesional del Contador
Público, que basado en su preparación y experiencia, podrá obtener de los datos e
información de la empresa que va a examinar, situaciones importantes o extraordinarias que
pudieran requerir atención especial.

Por ejemplo, el auditor puede darse cuenta de las características fundamentales de un saldo,
por la simple lectura de la redacción de los asientos contables, evaluando la importancia
relativa de los cargos y abonos anotados. En esta forma semejante, el auditor podrá
observar la existencia de operaciones extraordinarias, mediante la comparación de los
estados de resultados del ejercicio anterior y del actual. Esta técnica sirve de orientación
para la aplicación antes de cualquier otra.

ANALISIS
•Clasificación y agrupación de los distintos elementos individuales que forman una cuenta
o una partida determinada, de tal manera que los grupos constituyan unidades homogéneas
y significativas. El análisis generalmente se aplica a cuentas o rubros de los estados
financieros para conocer cómo se encuentran integrados y son los siguientes:

a) Análisis de saldos Existen cuentas en las que los distintos movimientos que se registran
en ellas son compensaciones unos de otros, por ejemplo, en una cuenta de clientes, los
abonos por pagos, devoluciones, bonificaciones, etc., son compensaciones totales o
parciales de los cargos por ventas. En este caso, el saldo de la cuenta está formado por un
neto que representa la diferencia entre las distintas partidas que se registraron en la cuenta.
En este caso, se pueden analizar solamente aquellas partidas que forman parte del saldo de
la cuenta. El detalle de las partidas residuales y su clasificación en grupos homogéneos y
significativos, es lo que constituye el análisis de saldo.

b) Análisis de movimientos En otras ocasiones, los saldos de las cuentas se forman no por
compensación de partidas, sino por acumulación de ellas, por ejemplo, en las cuentas de
resultados; y en algunas cuentas de movimientos compensados, puede suceder que no sea
factible relacionar los movimientos acreedores contra los movimientos deudores, o bien.
Por razones particulares no convenga hacerlo. En este caso, el análisis de la cuenta debe
hacerse por agrupación, conforme a conceptos homogéneos y significativos de los distintos
movimientos deudores y acreedores que constituyen el saldo de la cuenta.

INSPECCION
• Examen físico de los bienes materiales o de los documentos, con el objeto de cerciorarse
de la existencia de un activo o de una operación registrada o presentada en los estados
financieros. En diversas ocasiones, especialmente por lo que hace a los saldos del activo,
los datos de la contabilidad están representados por bienes materiales, títulos de crédito u
otra clase de documentos que constituyen la materialización del dato registrado en la
contabilidad. En igual forma, algunas de las operaciones de la empresa o sus condiciones de
trabajo, pueden estar amparadas por títulos, documentos o libros especiales, en los cuales,
de una manera fehaciente quede la constancia de la operación realizada. En todos estos
casos, puede comprobarse la autenticidad del saldo de la cuenta, de la operación realizada o
de la circunstancia que se trata de comprobar, mediante el examen físico de los bienes o
documentos que amparan el activo o la operación.

CONFIRMACIÓN.
•Obtención de una comunicación escrita de una persona independiente de la empresa
examinada y que se encuentre en posibilidad de conocer la naturaleza y condiciones de la
operación y, por lo tanto, confirmar de una manera válida. Esta técnica se aplica solicitando
a la empresa auditada que se dirija a la persona a quien se pode la confirmación, para que
conteste por escrito al auditor, dándole la información que se solicita y puede ser aplicada
de diferentes formas:

Positiva.- Se envían datos y se pide que contesten, tanto si están conformes como si no lo
están. Se utiliza este tipo de confirmación, preferentemente para el activo.
Negativa.- Se envían datos y se pide contestación, sólo si están inconformes. Generalmente
se utiliza para confirmar pasivo o a instituciones de crédito.
INVESTIGACIÓN.
•Obtención de información, datos y comentarios de los funcionarios y empleados de la
propia empresa. Con esta técnica, el auditor puede obtener conocimiento y formarse un
juicio sobre algunos saldos u operaciones realizadas por la empresa. Por ejemplo, el auditor
puede formarse su opinión sobre la contabilidad de los saldos de deudores, mediante
informaciones y comentarios que obtenga de los jefes de los departamentos de crédito y
cobranzas de la empresa.

DECLARACIÓN
•Manifestación por escrito con la firma de los interesados, del resultado de las
investigaciones realizadas con los funcionarios y empleados de la empresa. Esta técnica, se
aplica cuando la importancia de los datos o el resultado de las investigaciones realizadas lo
ameritan. Aun cuando la declaración es una técnica de auditoria conveniente y necesaria, su
validez está limitada por el hecho de ser datos suministrados por personas que participarlo
en las operaciones realizadas o bien, tuvieron injerencia en la formulación de los estados
financieros que se está examinando.

CERTIFICACION
•Obtención de un documento en el que se asegure la verdad de un hecho, legalizado por lo
general, con la firma de una autoridad.

OBSERVACION
•Presencia física de cómo se realizan ciertas operaciones o hechos. El auditor se cerciora de
la forma como se realizan ciertas operaciones, dándose cuenta ocularmente de la forma
como el personal de la empresa las realiza. Por ejemplo, el auditor puede obtener la
convicción de que los inventarios físicos fueron practicados de manera satisfactoria,
observando cómo se desarrolla la labor de preparación y realización de los mismos.

CALCULO
•Verificación matemática de alguna partida. Hay partidas en la contabilidad que son
resultado de cómputos realizados sobre bases predeterminadas. El auditor puede cerciorarse
de la corrección matemática de estas partidas mediante el cálculo independiente de las
mismas. En la aplicación de la técnica del cálculo, es conveniente seguir un procedimiento
diferente al ampliado originalmente en la determinación de las partidas. Por ejemplo, el
importe de los intereses ganados originalmente calculados sobre la base de cómputos
mensuales sobre operaciones individuales, se puede comprobar por un cálculo global
aplicando la tasa de interés anual al promedio de las inversiones del periodo.