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Norma de Información Financiera A-8

SUPLETORIEDAD
Esta Norma tiene como finalidad establecer las bases para aplicar el concepto de supletoriedad a las Normas de Información
Financiera en México. La NIF A-8 fue aprobada por unanimidad para su emisión por el Consejo Emisor del CINIF en
septiembre de 2005 para su publicación en octubre de 2005, estableciendo su entrada en vigor para los ejercicios que se
inicien a partir del 1º de enero de 2006.

CONTENIDO Párrafos

INTRODUCCIÓN......................................................................................................................................................................... IN1 – IN9


Preámbulo............................................................................................................................................................................ IN1 – IN4
Razones para emitir la NIF A-8.............................................................................................................................................. IN5 – IN8
Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores...............................................................................................IN9
OBJETIVO................................................................................................................................................................................................. 1
ALCANCE.................................................................................................................................................................................................. 2
CONCEPTO DE SUPLETORIEDAD............................................................................................................................................................ 3
NORMA BÁSICA..................................................................................................................................................................................4 – 6
OTRA NORMATIVIDAD SUPLETORIA.................................................................................................................................................7 – 8
REQUISITOS DE UNA NORMA SUPLETORIA.......................................................................................................................................... 9
REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD........................................................................................................................................................... 10
CAMBIOS CONTABLES DERIVADOS DE LA APLICACIÓN DE UNA NORMA SUPLETORIA.................................................................. 11
NORMAS DE REVELACIÓN............................................................................................................................................................ 12 – 13
VIGENCIA....................................................................................................................................................................................... 14 – 15

Consejo Emisor del CINIF que aprobó la emisión de la NIF A-8


Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF A-8

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INTRODUCCIÓN

Preámbulo

En nuestro país se han realizado esfuerzos muy importantes para contar con un esquema normativo en materia IN1
contable, que permita reflejar de la mejor manera posible, la situación financiera y los resultados de las entidades.

La normatividad contable vigente, no sólo cubre en un alto grado las necesidades a escala nacional, sino que IN2
además está orientada a lograr la convergencia con la normatividad internacional.

A pesar de lo anterior y de que las Normas de Información Financiera (NIF) están en continua evolución, en IN3
determinado momento pueden existir situaciones no cubiertas por las mismas.

Esta NIF permite subsanar la eventual ausencia en nuestro país de algunas normas particulares en materia IN4
contable, dando pauta a la utilización de esquemas normativos reconocidos internacionalmente, siempre y
cuando no se contrapongan al marco conceptual de las propias NIF.

Razones para emitir la NIF A-8

Desde 1995 año en el que se establecen las primeras bases en nuestro país para aplicar una norma supletoria, IN5
se marcó como instancia obligada a la que se debía recurrir, a las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC) emitidas por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards
Committee, IASC), ahora Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards
Board, IASB). Después de diez años, el operar bajo este esquema ha sido conveniente, ya que nos ha encaminado
con mayor rapidez hacia la convergencia.

Siendo así, la presente NIF se emite para precisar tanto los requisitos que debe tener una norma supletoria, como IN6
el procedimiento a seguir en su aplicación, incorporando así a la normatividad, lo establecido en las Circulares
41 y 45, Criterios sobre la aplicación supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad y Vigencia sobre
aplicación supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad, respectivamente, emitidas por la Comisión
de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMCP).

Asimismo, en esta norma se consideró necesario establecer revelaciones mínimas durante el periodo de utilización IN7
de una norma supletoria.

Finalmente, el Consejo Mexicano de Normas de Información Financiera (CINIF) decidió derogar las circulares que IN8
establecían la relación de Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) supletorias, dando lugar a que sea
el emisor de información financiera el que identifique la supletoriedad; esto debido a que:

a) tanto la normatividad internacional como la nacional, están en continua evolución, motivo por el cual
habría que hacer cambios continuos también a esta NIF; además,

b) algunas normas contemplan varios temas generales y no todos ellos son supletorios, como en el caso de
la NIC-18, Ingresos ordinarios, en la que no es procedente la supletoriedad para el tema de dividendos,
pues lo trata el Boletín C-11, Capital Contable.

Principales cambios en relación con pronunciamientos anteriores

Es importante enfatizar que el concepto de supletoriedad y la norma básica establecidos en el anterior Boletín A-8, IN9
Aplicación supletoria de las normas internacionales de contabilidad, se mantienen. Sin embargo, derivado de la
emisión de esta norma de información financiera, se pueden identificar los cambios siguientes:

a) se precisan tanto los requisitos que debe reunir una norma supletoria, como el procedimiento a seguir
en la utilización de la misma;

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b) se establecen normas de revelación ante la utilización de una norma supletoria o la suspensión de la
misma;

c) se derogan todas las Circulares emitidas por la CPC, relativas al tema de supletoriedad.

La NIF A-8, Supletoriedad, está integrada por los párrafos 1–15 los cuales tienen el mismo
carácter normativo. La NIF A-8 debe aplicarse de forma integral y entenderse en conjunto
con el resto del Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.

OBJETIVO

Establecer las bases para aplicar el concepto de supletoriedad a las Normas de Información Financiera de México 1
(NIF) considerando que al hacerlo, se prepara información financiera con base en ellas.

ALCANCE

Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables para todas las entidades que emitan 2
estados financieros en los términos establecidos por la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los
estados financieros.

CONCEPTO DE SUPLETORIEDAD

Existe supletoriedad, cuando la ausencia de Normas de Información Financiera es cubierta por otro conjunto de 3
normas formalmente establecido, distinto al mexicano.

NORMA BÁSICA

Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son supletoriamente parte de las NIF. 4

En consecuencia y de acuerdo con lo establecido en la NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera, 5
debe entenderse que las NIF se conforman por:

a) las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF), aprobadas por el Consejo Emisor del CINIF y emitidas por
el CINIF;

b) los Boletines emitidos por la Comisión de Principios de Contabilidad (CPC) del Instituto Mexicano
de Contadores Públicos (IMCP) y transferidos al CINIF el 31 de mayo de 2004, que no hayan sido
modificados, sustituidos o derogados por nuevas NIF; y

c) las Normas Internacionales de Información Financiera aplicables de manera supletoria.

Para efectos de la presente norma, las NIIF se conforman por: 6

a) las Normas Internacionales de Información Financiera, NIIF, (International Financial Reporting


Standards, IFRS) emitidas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International
Accounting Standards Board, IASB);

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b) las Normas Internacionales de Contabilidad, NIC, (International Accounting Standards, IAS) emitidas
por el Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards
Committee, IASC);

c) las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Información Financiera emitidas por el Comité
de Interpretaciones (International Financial Reporting Interpretations Committee, IFRIC);

d) las Interpretaciones de las Normas Internacionales de Contabilidad, emitidas por el Comité de


Interpretaciones (Standing Interpretations Committee, SIC).

OTRA NORMATIVIDAD SUPLETORIA

Sólo en caso de que las NIIF no den solución al reconocimiento contable, se podrá optar por una norma supletoria 7
que pertenezca a cualquier otro esquema normativo, pero siempre que esta norma cumpla con todos los requisitos
para una norma supletoria, señalados en esta NIF.

Como ejemplo de lo anterior, puede mencionarse a la normatividad emitida por el Consejo de Normas de 8
Contabilidad Financiera de Estados Unidos de América (Financial Accounting Standards Board, FASB), que es muy
vasta y con varios años de aceptación generalizada, motivo por el cual, tradicionalmente ha sido para diversos
emisores de información financiera, un apoyo y buena fuente de consulta para encontrar soluciones a diversos
problemas de reconocimiento contable; asimismo, existen entidades mexicanas que cotizan en alguna bolsa
de valores de los Estados Unidos de América, o bien, que tienen importantes relaciones comerciales con otras
entidades ubicadas en aquel país; por todo esto, se considera válido que los emisores de información financiera
utilicen en determinado momento, las normas del FASB como supletorias, ante la ausencia de NIIF.

REQUISITOS DE UNA NORMA SUPLETORIA

Una norma supletoria debe cumplir con todos los requisitos que a continuación se señalan: 9

a) estar vigente, según lo establezca la propia norma supletoria. Una nueva norma supletoria podrá
aplicarse de manera anticipada, si ésta así lo permite;

b) no contraponerse al marco conceptual de las NIF;

c) haber sido aprobada por un organismo reconocido internacionalmente como emisor de normas
contables;

d) ser parte de un conjunto de normas formalmente establecido, para evitar así, que en la práctica se
apliquen tratamientos informales y sin sustento teórico;

e) cubrir plenamente la transacción, la transformación interna o, en su caso, el evento al que se aplique


la supletoriedad, para coadyuvar así, a su presentación razonable en la información financiera.

REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD

La aplicación de una norma supletoria debe sujetarse a las reglas siguientes: 10

a) debe aplicarse exclusivamente cuando no exista norma particular dentro de las NIF;

b) debe aplicarse únicamente sobre temas que no estén contemplados en los objetivos y alcances de
las normas particulares dentro de las NIF; por lo tanto, la norma supletoria nunca debe utilizarse para
complementar o sustituir a las normas de valuación, presentación o revelación, ya contenidas en
alguna NIF particular;

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c) debe aplicarse por temas generales y de manera integral para el tratamiento contable relativo
a la transacción, transformación interna o en su caso, al evento cubierto por la supletoriedad,
independientemente de que el tema general esté contenido parcial o totalmente en una o varias
normas;

d) en los casos en los que la norma utilizada originalmente como supletoria sea modificada o derogada
por parte de su organismo emisor, debe continuar la supletoriedad con la norma que la sustituya;

e) la supletoriedad debe suspenderse cuando entre en vigor una nueva NIF emitida por el CINIF sobre el
tema relativo o, en su caso, cuando dicha NIF permita su aplicación anticipada y se tome esta opción.

CAMBIOS CONTABLES DERIVADOS DE LA APLICACIÓN DE UNA NORMA SUPLETORIA

Cuando se utilice por primera vez una norma supletoria o, en su caso, cuando se suspenda la supletoriedad, debe 11
atenderse a lo establecido en las NIF particulares relativas al tema de cambios contables.

NORMAS DE REVELACIÓN

Mientras se utilice una norma supletoria, debe revelarse este hecho en notas a los estados financieros, además 12
de la siguiente información:

a) breve descripción de la transacción, transformación interna o evento que motivó la utilización de la


norma supletoria;

b) identificación de la norma supletoria, organismo que la emite, y fecha de vigencia;

c) fecha en que inició la supletoriedad;

d) breve comentario del objetivo, alcance y normas de reconocimiento contable contenidos en la norma
supletoria, así como las razones que sustenten su utilización; y

e) en el periodo en el que la norma utilizada inicialmente como supletoria se sustituya por otra norma
supletoria, deben comentarse las diferencias importantes entre la norma supletoria inicial y la nueva
adoptada.

Al suspenderse la aplicación de una norma supletoria por la aplicación de una nueva NIF emitida por el CINIF, 13
debe revelarse este hecho en notas a los estados financieros, además de la siguiente información:

a) breve descripción de la transacción, transformación interna o evento que en su momento, motivó la


utilización de la norma supletoria;

b) identificación de la norma supletoria que deja de aplicarse, organismo que la emite, fecha de vigencia,
así como, fecha en la que inició la supletoriedad;

c) en su caso, nombre y fecha de vigencia de la NIF que empezará a aplicarse a partir de ese momento; y

d) diferencias relevantes entre la norma que se suspende y la NIF que se aplica en su lugar.

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VIGENCIA

Las disposiciones contenidas en esta Norma de Información Financiera entran en vigor para los ejercicios que se 14
inicien a partir del 1º de enero de 2006.

Esta Norma de Información Financiera deja sin efecto los siguientes documentos: 15

a) Boletín A-8, Aplicación supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad,

b) Circular 41, Criterios sobre la aplicación supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad,

c) Circular 45, Vigencia sobre aplicación supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad, y

d) Circular 49, Normas Internacionales de Contabilidad de aplicación supletoria con carácter obligatorio.

El Consejo Emisor del CINIF que aprobó por unanimidad la emisión de la NIF A-8, está integrado por:
Presidente: C.P.C. Felipe Pérez Cervantes
Miembros: C.P.C. J. Alfonso Campaña Roiz
C.P.C. Luis Antonio Cortés Moreno
C.P.C. Elsa Beatriz García Bojorges
C.P. y M.I.A. Denise Gómez Soto

Otros colaboradores que participaron en la elaboración de la NIF A-8:


C.P.C. Enrique Zamorano García

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