Procesos Auditoria Financiera

TEXTO
DE
AUDITORÍA
FINANCIERA
Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditoría Financiera 2
AUDITORÍA FINANCIERA
INTRODUCCION
El contenido del presente texto ha sido estructurado en forma práctica y sencilla. Su objetivo es
dejar relevada en resumen los aspectos elementales de la auditoría financiera, para que el
estudiante sin tener una formación especializada y que pueda contar con conocimientos
importantes de esta área sumamente importante para los futuros profesionales que ejercerán esta
carrera.
El contexto general de los conceptos y prácticas que se quiere dar al estudiante sobre lo que
significa “Auditar “ en forma eficaz a través de este documento, le permitirá, comprender mejor
la labor profesional que desarrolla el auditor, de tal forma que si se consigue este objetivo, se
habrá logrado el afán práctico que se persigue.
Si bien este texto pretende facilitar el estudio y comprensión de la asignatura de auditoría, bajo
ningún concepto significa que el estudiante debe limitarse a reducir su campo de estudio del
contenido de este texto. Por el contrario será necesario contar con el análisis de material
bibliográfico y otros documentos que les permita profundizar sus conocimientos.
Orienta hacia la parte teórica y práctica con el fin de ir creando sólidos conocimientos y
fortalecer su criterio para la elaboración de una auditoría financiera y su correspondiente
informe. El desarrollo de la intuición, buen juicio y calidad de las personas es producto
del esfuerzo y responsabilidad de cada individuo.
Para que el alumno pueda realizar una autoevaluación del aprendizaje, al final de cada
capítulo se incluyen cuestionarios de evaluación. Con ellos el estudiante medirá sus
logros. Esperamos que este esfuerzo contribuya de alguna manera a formar los futuros
profesionales en Contabilidad y auditoría.
SSEM

OBJETIVOS
1. Formar profesionales íntegros, investigadores y emprendedores para que sean

líderes y socialmente responsables con su nueva profesión.
2. Generar y acceder a nuevos conocimientos que apoyen el desarrollo personal,
institucional y de la sociedad.
3. Fortalecer vínculos con los distintos sectores de la sociedad en los cuales pueden
prestar sus servicios, realizando prácticas dirigidas que vaya en beneficio
mutuo. Y mediante programas permanentes de apoyo.
4. Establecer innovadores procesos de calidad en cuanto a la entrega de la materia
y que garanticen el desempeño exitoso de los nuevos profesionales en el área.
METODOLOGIA DE ORIENTACION Y APRENDIZAJE
Se basará en la orientación de los temas contenidos en la programación del módulo

desarrollado en forma dinámica y participativa. Para desarrollar, se aplicará la siguiente
metodología de trabajo:
 Revisión
 Análisis
 Reforzamiento
 Pruebas de Defensa
 Aplicación de criterios
 Sustentación y desarrollo del tema investigado y propuesto.
 Clases magistrales
 Desarrollo de ejercicios
 Discusión y estudio de casos prácticos
 Tareas individuales y grupales
 Talleres
 Conferencias
RECOMEDACIONES
Contextualizar a los largo del estudio ciertos aspectos importantes referente a la

estructura y funcionamiento en la planificación y ejecución de la auditoría financiera.
Comprender, cada fase del proceso de planificación y ejecución de la auditoría. La

utilidad que presta la sustentación de la información a través de evidencias y
documentos de respaldo.
Dominar la planificación preliminar, especifica; elaboración de los papeles de trabajo,

determinar los hallazgos, pruebas, evidencias y formular las correspondientes
conclusiones y recomendaciones y la elaboración del informe final con su
correspondiente dictamen. Al estudiante se le señalara ejercicios, que algunas veces
serán de investigación y otros de reforzamiento.

CONTENIDO
CAPITULO I
AUDITORÍA PAG.
1.1 Auditoría Definición 6

1.2 Naturaleza de la Auditoría 6
1.3 Clases de Auditoría de acuerdo a su naturaleza 6
Evaluación - Actividades – Bibliografía 9
CAPITULO II
AUDITORÍA FINANCIERA
2.1 Conceptos 10
2.2 Objetivos 11
2.3 Características 11
2.4 Finalidad 11
CAPITULO III
PLANIFICACION DE LA AUDITORÍA
3.1. Proceso de la Auditoría Financiera 13

3.2. Planificación 14
3.2.1 Objetivos de la Planificación 14
3.2.2 Fases de la Planificación 15
3.3 Planificación Preliminar 15
3.4 Planificación Especifica 16
3.5 Evaluación de Control Interno 17
3.5.1 Clases de Control 20
3.5.2 Métodos para evaluar el Control Interno 21
3.5.3 El riego 31
3.5.4 Descripción de los tipos de riesgos 31
3.5.5 Administración Integral del riesgos financieros 32
3.6 Dictamen sobre el sistema de control interno 35
3.7 Programas de Auditoría 36
CAPITULO IV
EJECUCCION DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
4.1 Trabajo en el Campo 42

4.2 Técnicas, Prácticas, procedimientos y Normas de Auditoria 43
4.3 Procedimientos 45
4.4 Las Pruebas de Auditoría 48
4.5 Hallazgos y Evidencias de Auditoría 50
4.6 Papeles o Cedulas de Trabajo 56
4.7 Estructura 56
4.8 Archivo de Papeles de Trabajo 62

4.9 Análisis financieros 66

4.10 Resultado y hallazgos de años anteriores 70
4.11 Notas a los Estados Financieros 70
CAPITULO V
INFORME
5.1 El informe de Auditoría 72

5.2 Clases de Informes 73
5.3 Comentarios, Conclusiones y Recomendaciones 74
5.4 Dictamen Profesional a los Estados Financieros 75
5.5 Comunicación de Resultados 76
CAPITULO VI
CASOS PRACTICOS
6.1 Ejercicios Prácticos 79

Evaluación- Actividades – Bibliografía 88
ANEXOS
1. Normas Internacionales de Información Financiera 89

2. Propuesta de servicios de auditoria 90
3. Carta a Gerencia conclusiones y recomendación de las cuentas 92
4. Modelo para el Dictamen del Control Interno 93
5. Procedimientos para Control Interno del Disponible 95
6. Modelo de Papel de trabajo. Bancos 98
7. Formato de papel de trabajo 99
8. Reglas para la elaboración de los papeles de trabajo 103
9. Reglas para la elaboración del informe final de auditoria 104
10. Modelo de Informe final 105

CAPITULO I
AUDITORIA
OBJETIVOS:
1. Definir el concepto de auditoría
2. Explicar la finalidad de la auditoría
3. Enunciar los diferentes tipos de auditorías que existen
4. Definir en forma personal su propio concepto de auditoría
5. Analizar las características principales de una auditoría.
1.1 Definición. La Auditoría en general es un campo especializado del saber

humano, basado principalmente en la lógica y otros conocimientos y, como tal,
mantiene una estructura racional y sistemática de postulados, normas, conceptos,
técnicas y procedimientos, métodos y prácticas. Por los Tanto, es una disciplina
especializada y no una mera división de la Contabilidad
1.2 Naturaleza de la Auditoría. En un principio un “auditor” era aquella persona

a quien se les leían los recibos y pago de un establecimiento. Se sabe que esta
práctica existía ya en civilizaciones tan antiguas como la egipcia.
Se piensa comúnmente, de forma equivocada que el objetivo de una auditoria es

descubrir errores y fraudes. Esto podría suceder si se lleva a cabo la investigación
de un conjunto de cuentas o documentos comprobatorios, pero este no es el objeto
principal de una auditoría.
Una auditoría puede revelar la presencia de errores y fraudes, pero este es un

aspecto secundario que surge del proceso de auditoría y que tiene importancia
solamente como ventaja surgida en este momento. Es importante recordar que el
examen debe realizarse de tal modo que permita al auditor informar a partir del
mismo. La auditoría ayuda a prever la incidencia de errores y fraudes, de aquí dos
aspectos vitales detección y prevención para mejorar los procedimientos para su
mejor control.
La complejidad cada vez mayor del comercio moderno el desarrollo de la sociedad

y de los pueblos condujo a la formación de grandes y variadas organizaciones
comerciales, industriales, de servicios, entre otras, mismas que al ir cumpliendo con
sus objetivos de creación fueron experimentando la complicación que exigen un
alto grado de conocimiento práctico y de criterios que han contribuido aumentar el
campo de operaciones del auditor.
1.3 Clases de Auditoría de acuerdo a su naturaleza.

Por el objeto del examen:
Auditoría Financiera.- La auditoría financiera examina a los estados financieros

y a través de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable, con la
finalidad de emitir una opinión técnica y profesional. Dictaminar sobre la
razonabilidad de los mismos.

Auditoría Operacional o de Gestión.- Orientada a cualquier área critica de una

entidad a fin de promover mejoras. Examina y evalúa la gestión para establecer el
grado de eficiencia, efectividad economía, ética y ecológicas en el uso de los
recursos y si los objetivos, metas provistas fueron alcanzados mediante
procedimientos de operación y controles eficaces, determinando las causas de
ineficiencia o prácticas débiles.
Examen Especial.- Orienta a la verificación, estudio y evaluación de aspectos

limitados o de una parte de las operaciones y transacciones financieras o
administrativas, o en ausencia de estados financieros. Consiste en la verificación,
estudio y evaluación de aspectos limitados o de una parte de las operaciones y
transacciones financiaras o administrativas, con posterioridad a su ejecución con la
finalidad de evaluar el cumplimiento de políticas, normas y programas.
Auditoría Administrativa.- Orientada a revisar y evaluar el proceso

administrativo de una organización. Es el revisar y evaluar si los métodos,
sistemas y procedimientos que se siguen en todas las fases del proceso
administrativo aseguran el cumplimiento con políticas, planes, programas, leyes
y reglamentos que puedan tener un impacto significativo en las operaciones
internas y externas y asegurar que la organización lo esté cumpliendo y
respetando.
Auditoría Tributaria.- Se revisan aquellas cuentas que tienen incidencia directa

o indirecta en la generación de tributos. La Auditoria Tributaria es el proceso
sistemático de obtener y evaluar objetivamente las transacciones,
acontecimientos económicos que tienen relación directa con los tributos
generados por un ente económicamente activo, y comunicar el resultado a las
partes relacionadas.
Auditoría Fiscal.- Orientada a las leyes vigentes y la forma técnica de aplicarlas

en las diferentes operaciones comerciales y financieras. Los procesos de control
fiscal por parte del Estado (SRI), están basados en revisiones técnicas desde la
óptica del auditor tributario externo, para lograr un mejor entendimiento de las
operaciones de los contribuyentes y la vez la mayor determinación de
incumplimientos en las obligaciones fiscales.
Auditoría de Calidad.- Revisa el cumplimiento del sistema de calidad, su

planificación e implantación. Una examinación independiente y sistemática para
determinar por ejemplo si el sistema ISO 9001:2000, incluye el plan ISO y
resultados relacionados. Cumplen el programa planificado y comprobar si ese
programa es implementado efectivamente y es aprobado para alcanzar los
objetivos.
Auditoría Informática de Sistemas.- La auditoría de sistemas analiza todos

procedimientos y métodos de la empresa con intención de mejorar su eficacia. Se
ocupa de analizar la actividad que se conoce como técnica de sistemas en todas
sus facetas. Hoy, la importancia creciente de las telecomunicaciones ha
propiciado que las comunicaciones, líneas y redes de las instalaciones
informáticas, se auditen por separado, aunque formen parte del entorno general
del sistema.

Auditoría Informática.- La auditoría de sistemas informativos consiste en

evaluar la eficiencia y eficacia con que se está operando, para que se tomen
decisiones que permitan corregir errores en caso de que existan o de mejorar en
su actuación. Asegurar una mayor integridad, confidencialidad, confiabilidad de
la información. Minimizar la existencia de riesgos en el uso de la tecnología
informática. Seguridad del personal, datos, el hardware, el software y las
instalaciones. Formular comentarios, conclusiones y recomendaciones, tendientes
a mejorar los procedimientos de la gestión de la entidad, de manera especial con
la gestión informática del área financiera.
Auditoría de Gestión Ambiental.- (Impacto Ambiental) Es necesario analizar

en todo momento todos los factores de contaminación que generan las
actividades de la empresa. La creciente necesidad de controlar el impacto
ambiental que generan las actividades humanas ha hecho que dentro de muchos
sectores industriales se produzca un incremento de la sensibilización respecto al
medio ambiente. Para asegurar el cumplimiento legislativo han dado paso a
sistemas de gestión medioambiental que permiten estructurar e integrar todos los
aspectos, coordinando los esfuerzos que realiza la empresa para llegar a objetivos
previstos.
Auditoria Forense.- Es la auditoría forense, es una ciencia que permite reunir y
presentar información financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, en
una forma que será aceptada por una corte de jurisprudencia contra los
perpetradores de un crimen económico, por lo tanto, existe la necesidad de preparar
personas con visión integral, que faciliten evidenciar especialmente, delitos como la
corrupción administrativa, el fraude contable, el delito en los seguros, el lavado de
dinero y el terrorismo, entre otros. La sociedad espera de los investigadores,
mayores resultados que minimicen la impunidad, especialmente en estos momentos
tan difíciles, en los cuales el crimen organizado utiliza medios más sofisticados para
lavar dinero, financiar operaciones ilícitas y ocultar los resultados de sus diversos
delitos.
Por las personas que lo ejecutan:
Auditoría Interna.- Actividad de control que cumple un auditor que está

vinculado a la entidad en calidad de empleado. La auditoría Interna es una
actividad organizada para asegurar a la dirección de la empresa el cumplimiento
de las normas de trabajo y políticas preestablecidas y obtener los beneficios que
deriven de las verificaciones contables de los análisis económicos y financieros.
La auditoría interna es una pieza fundamental del control de grandes empresas y
se estructura dentro de la misma, como un departamento que funciona
independientemente y depende directamente de la gerencia.
Auditoría Externa.- Examen de estados financieros de una empresa realizada

por con Contador Público Autorizado independiente para emitir su opinión
profesional. Aplicando el concepto general, se puede decir que la auditoría
Externa es el examen crítico, sistemático, profesional y detallado de un sistema
de información de una unidad económica, realizado por un Auditor (CPA) sin
vínculos laborales con la misma, utilizando técnicas determinadas y con el objeto
de emitir una opinión independiente sobre la forma como opera el sistema, el
control interno del mismo y formular sugerencias para su mejoramiento.

EVALUACION
Conteste el cuestionario de evaluación y entregué al Tutor. Si tiene alguna duda

coméntela con el.
1. Investigue por lo menos dos conceptos de auditoría

2. Elabore su propio concepto de auditoria. Indique las principales partes del
concepto y en síntesis explique cada una de ellas
3. Cuáles son los campos específicos de actuación de auditor
4. Construya un cuadro sinóptico de la clasificación de la auditoria
5. Cuáles son las características que debe reunir un auditor para realizar su trabajo
6. Defina ¿qué entiende por contabilidad?
7. Según su criterio en que campos se debe aplicar auditoría
8. Que significa interpretación de los estados financieros.
9. Cuantos tipos de estados financieros conoce describa cada uno de ellos.
10. Describa uno de los asientos contables tipo.
ACTIVIDADES
Presente en síntesis lo siguiente:
1. De acuerdo a la ley de compañías cuantos tipos de empresas existen, describa

cada una de ellas.
2. Diagrame el flujo de una transacción.
3. En un cuadro sinóptico agrupe las diferentes clases de contabilidades que existen
BIBLIOGRAFIA
Auditoria.- L. R. Howard. Enciclopedia para la dirección de empresas. Tomo 8

Auditoria i. c. p. Israel Sánchez Osorio. ed. ECASA
Manual latinoamericano de auditoria ILACIF. Para entidades del sector público.
Principios de auditoria. Walter b Meigs. ed. diana México
Enciclopedia de auditoria, contabilidad y administración.- Nelson Dávalos Arcentáles.
Enciclopedia de auditoria tomos I, II y III, editorial cultura de editores s.a.
Enciclopedia de auditoria tomos I, II, III y IV, J. Cashin- P. Neuwirth- J. Levy. Editorial
océano Centrum.

CAPITULO II
AUDITORIA FINANCIERA
OBJETIVOS:
1. Definir el concepto de auditoría de estados financieros
2. Explicar el objetivo y la finalidad de la auditoría financiera
3. Dar ejemplos de las diferencia entre las diferente auditorias.
4. Realizar comparaciones respecto al enfoque de auditoría financiera indicada
por varios autores.
5. Canalizar su propio enfoque respecto al concepto.
Introducción.- En el mundo globalizado de apertura de mercado en que

actualmente vivimos, la información financiera económica es la base fundamental
para que los administradores adopten decisiones apropiadas que les permitan
cumplir la misión y objetivos institucionales propuestos, para de esta manera
obtener el mejor beneficio de los recursos de la empresa.
La auditoría se ha constituido en un factor importante de apoyo a la alta dirección, a

través de una asesoría permanente y el toque de confiabilidad que imprime cuando
expresa que la información en la que se ha basaron para la toma de decisiones es
confiable. Citaremos algunos conceptos de varios autores:
Conceptos.-
1.- “Examen que realizan los auditores en forma objetiva, sistemática y
profesional sobre los estados de una entidad o empresa e incluye la evaluación del
control interno contable, a base de los registros, comprobantes y otras evidencias
que sustenten las operaciones financieras, mediante la aplicación de normas de
auditoria generalmente aceptadas, con el propósito de emitir una opinión
profesional con respecto a la razonabilidad de los estados financieros examinados
y, en su ausencia, informar respecto a los sistemas financieros y de control
Interno”. DAVALOS, Nelson. Enciclopedia Básica de Administración, Contabilidad y
Auditoría. III Ed.
2.- “Es el examen, objetivo, sistemático y profesional de las operaciones

financieras y administrativas efectuadas con posterioridad a su ejecución con la
finalidad de verificarlas, evaluarlas y elaborar un informe que contenga
comentarios, conclusiones y recomendaciones, y, en el caso del examen de estados
financieros, el correspondiente dictamen profesional “ILACIF en el Manual
Latinoamericano de Auditoria Profesional en el Sector Público.
3.- “Constituye el examen de los registros, comprobantes, documentos y otras

evidencias que sustentan los estados financieros de una entidad u organismo,
efectuado por un auditor para formular el dictamen respecto a la razonabilidad con
que se presentan los resultados de las operaciones, la situación financiera, los
cambios operados en ella y en el patrimonio; para determinar el cumplimiento de

las disposiciones legales y para formular comentarios, conclusiones y

recomendaciones tendientes a mejorar los procedimientos relativos a la Gestión
financiera y el control interno” Contraloría General de Estado, Disposiciones legales
vigentes.
En resumen:
Es un proceso cuyo resultado es la emisión de un informe, en el que el auditor da a

conocer su opinión sobre la situación financiera de la empresa, este proceso solo es
posible llevarlo a cabo a través de un elemento básico llamado evidencia de
auditoria, ya que el auditor hace su trabajo con posterioridad a las operaciones de la
empresa o entidad. La auditoría financiera examina a los estados financiera y a
través de ellos las operaciones financieras realizadas por el ente contable. Anexo
N.- 1, con la finalidad de emitir una opinión técnica y profesional. Por un Contador
Público Autorizado.
2.1 OBJETIVOS:
General.- La auditoría financiera tiene como objetivo principal, determinar sobre

la razonabilidad de los estados financieros preparados por la administración de la
entidad.
Específicos:
 Examinar el manejo de los recursos financieros de un ente de una unidad y/o de
un programa para establecer el grado en que sus funcionarios y empleados
utilizan los recursos y la información financiera es oportuna, útil, adecuada y
confiable.
 Evaluar el cumplimiento de las metas y objetivos establecidos para la prestación
de servicios o la producción de bienes por la organización.
2.2 CARACTERÍSTICAS:
 Objetiva.- Porque el auditor revisa hechos reales sustentados en evidencias

susceptibles de comprobarse.
 Sistemática.- Porque la ejecución es adecuadamente planificada.
 Profesional.- Porque es ejecutada por auditores o contadores públicos CPA a
nivel universitario, que posean capacidad, experiencia y conocimientos en el
área: auditoría financiera.
 Especifica.- Por que cubre la revisión de las operaciones financieras e incluye
evaluación, estudio, verificación, diagnóstico e investigación.
2.3. FINALIDAD.
La auditoría es el proceso de acumular y evaluar las evidencias, realizado por una

persona independiente y competente acerca de la información cuantificable de una
entidad económica específica, con el propósito de determinar e informar sobre el
grado de correspondencia existente entre la información cuantificable y los
criterios establecidos.

La auditoría es la encargada de la revisión de los estados financieros, de las

políticas de dirección y procedimientos específicos que relacionados entre sí
forman la base para obtener suficiente evidencia acerca del objeto de revisión, con
el propósito de poder expresar una opinión sobre todo ello. La finalidad de
cualquier clase de auditoría es el de añadir cierto grado de validez al objeto de
revisión.
EVALUACION
Conteste el cuestionario de evaluación y entregué al Tutor.
1. Investigue por lo menos dos conceptos de auditoría financiera

2. Cual es objetivo de la auditoría financiera
3. Indique las características de la auditoría financiera según su criterio
4. Cual el propósito de la auditoría financiera
5. Que documentos se deben revisar para realizar una auditoría a los estados
financieros.
6. En qué tipo de entidades o empresas se puede llevar a cabo auditoria de estados
financieros.
7. Dentro de la finalidad cuales son los procedimientos que debe seguir para la
revisión de la información financiera.
ACTIVIDADES
Presente en síntesis lo siguiente:
4. Clasificación de las empresas según su finalidad. Realice un cuadro sinóptico.

5. Describa en forma resumida los NIC.
6. Describa en forma resumida las NIIF. Anexo No.- 1
BIBLIOGRAFIA
Auditoria.- L.R. Howard. Enciclopedia para la dirección de empresas. Tomo 8

Auditoria I. c. p. Israel Sánchez Osorio. ed. ECASA
Principios de auditoria. Walter b Meigs. ed. diana México
Enciclopedia de auditoria, contabilidad y administración.- Nelson Davalos Arcentáles.
Enciclopédia de auditoria tomos I, editorial cultura de editores S.A.
Enciclopedia de auditoria tomos I, II, J.Cashin- P. Neuwirth- J.Levy. Editorial océano
centrum.
Manual General de Auditoria Gubernamental. Dirección de normas y consolidación
financiera de la contraloría general del estado

CAPITULO III
PLANIFICACION DE LA AUDITORIA
OBJETIVOS:
1. Explicar la etapas que forman la planificación de una auditoría
2. Fundamentar la importancia que tiene la planificación y supervisión
3. Explicar los varios conceptos respecto a los elementos utilizados en la
planificación.
4. Analizar el objetivo que se persiguen las entrevistas previas en la entidad
5. Definir los objetivos que persigue el control Interno
6. Fundamentar la importancia que tiene el estudio y evaluación del control interno
7. Describir los métodos de los que se vale el auditor, para estudiar y evaluar el
Control interno
3.1. PROCESO DE LA AUDITORÍA FINANCIERA.
FINALIDAD
DE LA PLANIFICACION
1111111111111222
AUDITORÍA Y SUPERVISION
DE LA
AUDITORÍA
DICTAMEN
SOBRE LOS NORMAS
ESTADOS AUDITORÍA ECUATORIAS DE
FINANCIEROS DE ESTADOS AUDITORÍA Y DE
FINANCIEROS GENERAL
ACEPTACION
PAPELES
DE TECNICAS Y
TRABAJO PROCEDMIENTOS
CONTROL DE AUDITORÍA
INTERNO

DESCRIPCION DEL PROCESO DE AUDITORÍA FINANCIERA
De conformidad con la normativa técnica vigente, el proceso de auditoría

comprende varias fases y de acuerdo con los porcentajes detallados a continuación.
EJECUCION DEL COMUNICACIÓN TOTAL

FASES TRABAJO DE RESULTADOS
PLANIFICACION
Preliminar 30 % 5% 35 %
Especifica
EJECUCION DE 50 % 10 % 60 %
TRABAJO
COMUNICACIÓN 0% 5% 5%
DE RESULTADOS
TOTAL 80 % 20 % 100%
3.2.PLANIFICACIÓN
Introducción.
La planificación es la primera fase del proceso administrativo. Consiste
fundamentalmente en prever el futuro y con base en ello planear cursos alternativos
de acción, evaluarlos y así definir lo adecuado a seguir para alcanzar determinados
objetivos. Puede comprender por lo tanto, el establecimiento de: Políticas,
procedimientos, programas, presupuestos, pronósticos, etc. O de cualquier otro
elemento que tienda a apreciar las características y condiciones del curso de acción.
La auditoría financiera y de su concepción dependerá la eficiencia y efectividad en

el logro de los objetivos propuestos, utilizando los recursos estrictamente
necesarios, la planificación debe ser cuidadosa y creativa, positiva e imaginativa,
debe considerar alternativas y seleccionar los métodos más apropiados para realizar
las tareas, por lo tanto esta debe recaer en los miembros más expertos del equipo de
auditoria.
CONCEPTO DE PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA.
La planificación es la primera fase del proceso de la auditoria y consiste en decidir

anticipadamente los procedimientos que se van a emplear, la extensión que se le
darán a las pruebas, la oportunidad de su aplicación y los papeles de trabajo que se
utilizaran, así como la asignación de personal que deberá realizar el trabajo.
3.2.1. OBJETIVOS DE LA PLANIFICACIÓN.
El objetivo principal de la planificación consiste en determinar adecuada y

razonablemente los procedimientos de auditoria que corresponda aplicar, como y
cuando se ejecutaran, para se cumpla la actividad en forma eficiente y efectiva.
Para dar una opinión sobre los estados financieros de un ente, los cuales reflejan
la actividad del mismo, resulta necesario obtener un conocimiento profundo de

su actividad principal. Entonces es necesario que el auditor conozca cómo se

maneja la entidad y que problemas tiene implícitos. Determinadas las unidades
operativas, se debe definir los “componentes” que las conforman. Estos
componentes están vinculados con los estados financieros a examinar y el ciclo
de las transacciones. Conocer su historia financiera, las políticas básicas de
contabilidad, cuáles son sus principales fuentes de ingresos, como se obtiene
estos, cuales son los aspectos estratégicos claves para producir, vender o prestar
servicios, que actividades efectúa, cuales son sistemas de información que
dispone para reflejar las operaciones, etc. Estudiar y evaluar el sistema de
control interno.
3.2.2. FASES DE LA PLANIFICACIÓN.
La planificación para cada auditoria tiene dos fases o momentos distintos a se

ejecutados, denominados Planificación Preliminar y Planificación Especifica.
En la primera de ellas, se configuran en forma preliminar la estrategia a seguir

en el trabajo, en base de conocimientos acumulados e información obtenida del
ente a auditar. En la segunda se define tal estrategia mediante la determinación
de los procedimientos específicos a aplicarse por cada componente y la forma en
que se desarrollan el trabajo en la siguiente fase.
3.3. PLANIFICACIÓN PRELIMINAR.
La planificación preliminar esencialmente consiste en el conocimiento del ente a

examinar con el propósito de obtener o actualizar la información general de la
entidad y de las principales actividades, a fin de identificar adecuadamente las
condiciones existentes para ejecutar la auditoria. Se debe disponer del personal de
auditoria experimentado, supervisor, jefe de equipo. Con participación eventual de
asistentes de equipo.
Representa el fundamento sobre lo que se basaran todas las actividades de la

planificación y la auditoría en si mismo de ahí la importancia del conocimiento
cabal de las actividades desarrolladas por la entidad, y también la evaluación de
factores externo que puedan afectar las operaciones. Para lo cual es importante
determinar un esquema en el que consten todos los elementos a se utilizados:
Elementos
Conocimiento de la entidad o actividad a examinar,
De los principales actividades, operaciones, metas u objetivos a cumplir,
Identificación de las Principales políticas, prácticas contables, presupuestarias
administrativas y de organización,
Análisis general de la información financiera,
Determinación de materialidad e identificación de las cuentas de los estados
financieros,
Determinar el grado de confiabilidad de la información producida,
Comprensión grado de desarrollo, complejidad y grado de dependencia de los
sistemas de información computarizada,
Las unidades operativas,
Riesgo inherente y ambiente de control,

Decisiones de planificación para las unidades operativas,

Decisiones preliminares para los componentes, y,
Enfoque preliminar de la auditoria
Esquema
Auditoria (Nombre de la entidad) por el periodo comprendido (fecha periodo)
1. Antecedentes,
2. Motivo de la auditoría.
3. Objetivo de la auditoría.
4. Alcance de la auditoría,
5. Conocimiento de la entidad y su Base Legal.
6. Base legal,
7. Principales Disposiciones Legales,
8. Estructura Orgánica,
9. Misión y objetivos institucionales,
10. Principales actividades, operaciones e instalaciones,
11. Principales políticas y estratégicos funcionales,
12. Financiamiento,
13. Funcionarios principales,
14. Principales políticas contables,
15. Grado de Confiabilidad de la información financiera, administrativa y
operacional,
16. Sistema de información automatizada,
17. Puntos de interés para el examen,
18. Transacciones importantes identificadas,
19. Estado actual de observaciones de exámenes anteriores,
20. Identificación de los componentes importantes a examinar en la
planificación especifica.
21. Matriz de evaluación preliminar del riesgo de auditoria,
22. Recursos a utilizarse,
23. Tiempo en el cual se desarrollara el examen
24. Resultados de la auditoria
25. Firmas de responsabilidad de quien prepara y quien aprueba.
3.4. PLANIFICACIÓN ESPECÍFICA.
Fase en la que se define la estrategia a seguir en el desarrollo de la auditoría y

tiene como propósito principal evaluar el sistema de control interno, evaluar y
calificar los riesgos de auditoría y seleccionar los procedimientos a ser aplicados
a cada componente en la fase de ejecución o trabajo en el campo, mediante los
programas respectivos. Tiene incidencia en la eficiente utilización de los
recursos y en el logro de las metas y objetivos definidos para la auditoría, se
fundamenta sobre la información obtenida en la planificación preliminar.
La aplicación de pruebas de cumplimiento para evaluar el ambiente de control,

los sistemas de registro en información y los procedimientos de control es el
método empleado para obtener la información complementaria y calificar el
grado de riesgo tomando al ejecutar un auditoría.

La planificación y programación de cada auditoría o investigación puede variar

dependiendo de los objetivos y alcance del trabajo y de los siguientes factores:
Si se trata de una primera auditoría realizada por la entidad,

Si se tiene acceso a los papeles de trabajo de auditorías practicadas con
anterioridad por otros auditores,
La complejidad de la entidad; y,
Los cambios ocurridos en la organización y procedimientos de las
operaciones o entidad a examinar
En todo caso, siempre debe cumplir con estas normas de auditoría que obliga
planificar cada auditoría aun cuando la inversión de tiempo sea diferente entre cada
examen. Anexo No.- 2
Las técnicas de mayor aplicación son la entrevista, la observación, la revisión

selectiva, el rastreo de operaciones, comparación y el análisis. Que analizaremos
más adelante.
La responsabilidad para la ejecución de la planificación especifica está concentrada

en el supervisor y jefe de equipo. No obstante, en el caso de exámenes complejos
que requieran la evaluación de muchos componentes en paralelo, es recomendable
la participación de los miembros del equipo en determinados casos de especialistas
en disciplinas específicas.
Para concluir:
En la planificación preliminar se evalúa a la entidad como un todo. En cambio en la

planificación específica se trabaja en cada componente en particular. Uno de los
factores claves del enfoque moderno de auditoria, además de los mencionados en la
planificación preliminar esta en concentrar los esfuerzos de auditoria en las áreas
de mayor riesgo y en particular en las denominadas afirmaciones (aseveraciones o
representaciones) que es donde el auditor emplea la mayor parte de su trabajo para
obtener y evaluar evidencias de su validez, sobre la cual se fundamentará la opinión
de los estados financieros.
3.5. EVALUACION DEL CONTROL INTERNO
El tema de control interno ha sido una permanente preocupación de auditores y

administradores de todo el mundo y ha ido evolucionando conforme a la gestión
pública y privada se ha tecnificado. La prueba está en los cambios de su concepto y
forma de aplicarlos que cada vez se ajustan a los requerimientos de cada entidad y a
su vez de proteger sus activos frente a los avances impresionantes de la corrupción.
CONCEPTOS DE CONTROL INTERNO:

1.- “Los controles internos se implanta con el fin de detectar, en el plazo deseado,
cualquier desviación respecto a los objetivos de la rentabilidad en la empresa y
eliminar sorpresas.
a.- Los Controles Internos fomentan la eficiencia, reduce el riesgo de pérdida de
valor de los activos y ayuda a garantizar la viabilidad en los estados financieros y el

cumplimiento de las leyes y normas vigentes. El control interno es considerado

cada vez como una solución a numerosos problemas potenciales.
b.- En el sentido amplio se define como un proceso efectuado por el consejo de
administración, la dirección y el resto del personal de una entidad, diseñado con el
objeto de proporcionar un grado de seguridad razonable en cuanto a la consecución
de objetivos dentro de las siguientes categorías:
 Eficacia y eficiencia de las operaciones,
 Fiabilidad de la información financiera,
 Cumplimiento de las leyes y normas que sea aplicables”.
Commite of sponsoing organitation treadway Commission (COSO)
2.- “El control interno es el plan de organización y el conjunto de métodos y

medidas adoptadas por un entidad, para salvaguardar los recursos, verificar la
exactitud y veracidad de su información financiera y administrativa, promover la
eficiencia en las operaciones, estimular la observancia de la política descrita y
lograr el cumplimiento de las metas y objetivos programados”. VII Congreso
Internacional de Organismos Superiores
También podemos decir que el control interno es un conjunto de procesos

debidamente estructurados, que deben ser aplicados en todas las actividades de una
organización con el fin de que su funcionamiento armónico coadyuve al logro de
las metas y objetivos propuestos.
El control interno ha sido diseñado, aplicado y considerado como la herramienta

más importante para el logro de los objetivos, la utilización eficiente de los recursos
y para obtener la productividad, además de prevenir fraudes, errores violación a
principios y normas contable, fiscal y tributaria.
Además de lo señalado, la evacuación de la estructura del control interno requiere la

aplicación cuidadosa del criterio profesional por parte del auditor al interpretar la
información obtenida durante la comprensión y estudio de la estructura vigente en la
entidad.
El Control interno es en realidad una tarea de comprobación para estar seguro que
todo se encuentra en orden. Es bueno resaltar que si los controles se aplican de una
forma ordenada y organizada, entonces existirá una interrelación positiva entre
ellos, la cual vendría a constituir un sistema de control sumamente más efectivo.
IMPORTANCIA
Para todas las organizaciones sean estas grandes o pequeñas y para las personas es
innavegable la importancia y los beneficios que proporciona el control interno de
no existir todas las operaciones serán caotizadas y carecerán de validez.
La claridad del control interno determina la clase de informe a obtener. La
evaluación del control interno conlleva a determinar y establecer los siguientes
puntos:
 Establecer la base de confiabilidad de los sistemas que se van a examinar,
 La naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoría,
 Para promover al auditor una fuente de sugerencias constructivas para
proveer mejoras en la estructura del control interno
 Conseguir los objetivos trazados en un examen de auditoría.

La importancia de tener un buen sistema de control interno en las

organizaciones, se ha incrementado en los últimos años, esto debido a lo
práctico que resulta al medir la eficiencia y la productividad al momento de
implantarlos; en especial si se centra en las actividades básicas que ellas
realizan, pues de ello dependen para mantenerse en el mercado.
OBJETIVOS
La implantación de un sistema de control interno en una entidad tiene como
objetivos:
 Asegurar el cumplimiento de las políticas y procedimientos definidos por
la alta dirección.
 Coordinar las funciones y procedimientos para promover la eficacia
 Garantizar la emisión de información útil
 Eficiencia y eficacia de las operaciones
 Confiabilidad oportuna de la información
 Cumplimiento de las normas vigentes.
 Protección y conservación del patrimonio contra pérdida, despilfarro, uso
indebido, irregularidad o acto ilegal.
El sistema de control interno debe promover el esfuerzo de los miembros de la

organización a todos los niveles, con miras al cumplimiento de estos objetivos,
cuya consecución llevará, mediante un resultado sinérgico, al logro de las ideas
rectoras de la institución, a saber, su misión, su visión y sus valores claves.
PRINCIPIOS
1. Responsabilidad limitada
2. Separación de funciones de carácter compatible
3. Ninguna persona debe ser responsable por una transacción completa
4. Selección de personal hábil y capaz
5. Pruebas continuas de exactitud
6. Rotación de deberes
7. Fianzas
8. Instrucciones por escrito
9. Control y uso de formularios preimpresos
10. Evitar el uso de dinero en efectivo
11. Contabilidad por partida doble
12. Depósitos intactos e inmediatos
13. Uso y mantenimiento mínimo de cuentas bancarias
14. Uso de cuentas de control
15. Uso de equipos de procesamiento, con dispositivos de control y prueba
16. entre otros.
ELEMENTOS
1. El ambiente de control, relacionado con las actitudes y acciones de los

superiores, los titulares subordinados y demás funcionarios de la institución, sus
valores y el ambiente en el que desempeñan sus actividades dentro de la
institución.

2. La valoración del riesgo, que conlleva la existencia de un sistema de detección y

valoración de los riesgos derivados del ambiente—entendidos como los factores
o situaciones que podrían afectar el logro de los objetivos institucionales—, que
permita a la administración efectuar una gestión eficaz y eficiente por medio de
la toma de acciones válidas y oportunas para prevenir y enfrentar las posibles
consecuencias de la eventual materialización de esos riesgos.
3. Las actividades de control, que comprenden todos los métodos, políticas,

procedimientos y otras medidas establecidas y ejecutadas como parte de las
operaciones para asegurar que se están aplicando las acciones necesarias para
manejar y minimizar los riesgos y realizar una gestión eficiente y eficaz.
4. Los sistemas de información, que comprenden los sistemas de información y

comunicación existentes en la institución, los cuales deben permitir la
generación, la captura, el procesamiento y la transmisión de información
relevante sobre las actividades institucionales los eventos internos y externos
que puedan afectar su desempeño positiva o negativamente.
5. La supervisión, que consiste en un proceso de seguimiento continuo para valorar

la calidad de la gestión institucional y del sistema de control interno.
Supervisión continuada.- Se produce en el transcurso normal de las operaciones e

incluye las actividades habituales de gestión y supervisión.
Evaluaciones puntuales.- Resulta útil examinar el sistema de control interno de vez en

cuando, enfocando el análisis directamente a la eficacia del sistema. El alcance y la
frecuencia de tales evaluaciones puntuales dependerán principalmente de la evaluación
de los riesgos y de los procedimientos de supervisión continuada.
3.5.1. CLASES DE CONTROL INTERNO.
Se podría clasificar el control interno desde tres puntos de vista:
Por su función
1. Control Administrativo.- Es el que se aplica a todas las actividades de la

entidad, por ejemplo de personal, control financiero, control de producción,
control de calidad.
2. Control Financiero.- De la mayoría de actividades administrativas se deriva
una serie de operaciones que se miden en términos monetarios. Estas
operaciones son de carácter financiero y en consecuencia deben ser controladas,
razón por la cual debe existir un control financiero.
Por su Ubicación
1. Control Interno.- Este proviene de la propia entidad que cuando es solidó y

permanente resulta ser mejor.
2. Control externo.- Teóricamente si una entidad tiene un solidó sistema de
control interno, no se requerirá de ningún otro control, sin embargo, es muy

beneficio y saludable el control externo o independiente que es ejercido una

entidad diferente: quien controla desde afuera mira desviaciones que la propia
administración no puede detectar y dado el carácter constructivo de control
externo, las recomendaciones que el formule resultara beneficioso para la
entidad u organización.
Por la Acción
1. Control Previo.- Cuando se ejerce labores de control antes que un acto

administrativo surta efecto, entonces se habla de control previo.
2. Control concurrente.- Es el que se produce al momento en que se está
ejecutando un acto administrativo.
3. Control posterior.- Es el que se realiza después de que se ha efectuado una
actividad, dentro de este control se encuentra la auditoría externa.
Otras Clasificaciones:
1. Control preventivo.- Es el que se da especialmente al equipo y maquinaria

antes que estos se dañen.
2. Control Detective.- Es el que se realiza para detectar oportunamente cualquier
error. Esta modalidad sobre todo se da en los sistemas computarizados en el cual
la computadora avisa su inconformidad o no procesa datos que no corresponden
al sistema o programa previamente diseñado. Ej. Error en programa o digitación.
3. Control correctivo.- Es el que se practica tomando una medida correctiva. Por
ejemplo rectificar un rol de pagos, cambiar los estados financieros detectados
como errores en los controles detective o reparar un vehículo que se a dañado.
Luego de que los errores, daños, defectos estén ya realzados o reparados.
3.5.2. MÉTODOS PARA EVALUAR EL CONTROL INTERNO.
En la fase de planificación específica, el auditor evaluara el control interno de la

entidad para obtener información adicional, evaluar y calificar los riesgos,
determinar sus falencias, su confianza en los controles existentes y el alcance de
las pruebas de auditoría que realizará y seleccionará los procedimientos
sustitutivos de auditoría a aplicar en las siguientes fases.
La consideración de los auditores sobre el control interno incluye la obtención y

documentación y comprensión del mismo, establecido para asegurar el
cumplimiento con las leyes y regulaciones, aplicables a la entidad auditada.
Anexo No.- 3
La evaluación del Control Interno, así como el revelamiento de la información

para la planificación de la auditoría, se podrá hacer a través de un diagrama de
flujo, descripciones narrativas y cuestionarios especiales, según las
circunstancias, o se aplicara una combinación de los mismos, como una forma
de documentar y evidenciar la evaluación.
Además de lo señalado, la evaluación de la estructura de control requiere la

aplicación cuidadosa de criterio profesional para interpretar la información
obtenida durante la comprensión y estudio de la estructura vigente en la entidad.

DIAGRAMA DE FLUJO
Los diagramas de flujo es la representación gráfica de la secuencia de las

operaciones de un determinado sistema. Esa secuencia se grafica en el orden
cronológico que se produce en cada operación.
En la elaboración del diagrama de flujo, es importante establecer los códigos de

las distintas figuras que forman parte de la narración grafica de las operaciones.
Existe abundante literatura sobre cómo prepararlos y que simbología utilizar.
Esto equivale a decir que, antes que la lectura de cualquier diagrama de flujo es
imprescindible contar con una hoja guía de simbología.
METODO DE DESCRIPCION NARRATIVA
Las descripciones narrativas consisten en presentar en forma de relato, las

actividades del ente, indica la secuencia de cada operación, las personas que
participan, los informes que resulta de cada procesamiento y volcando toda en
forma de una descriptiva simple sin utilización de gráficos.
Es importante el lenguaje a emplear y la forma de trasladar el conocimiento

adquirido del sistema a los papeles de trabajo, de manera que no resulte
engorroso en entendimiento de la descripción vertida.
Las preguntas se forman en los siguientes términos:
¿Qué informes se producen?

¿Quién los prepara?
¿A base de que registro se preparan los informes?
¿Con que frecuencia se preparan estos informes?
¿Qué utilidad se da a los informes preparados?
¿Qué tipo de controles se han implantado?
¿Quién realiza funciones de control?
¿Con que frecuencia se lleva a cabo los controles?
El cuestionario descriptivo permite realizar preguntas, a fin de producir una

respuesta amplia de los procedimientos existentes más que respuestas
afirmativas o negativas, que no necesariamente describen procedimientos.

Ejemplo:
Empresa: Muebles el Eucalipto
Auditoría Financiera
Narrativa del control interno relacionada con la compra de materia prima
 Los ingenieros forestales salen a comprar bosques con un fondo rotativo de
Usd 5.000,00 que no se maneja en cuenta corriente.
 La empresa no cuenta con formatos, tipos de contratos o facturas para la
compra de bosques y los ingenieros reportan los anticipos para la explotación
en simples recibos. Hubo un caso que el recibo se firmó en una funda de papel
 Cuando llegan las trozas de madera a la planta, estas son medidas o cubicadas y
se firma una guía de recepción por parte de: Bodega, transportista y visto
bueno del ingeniero forestal
 El bodeguero maneja un control computarizado en cantidades de las materias
primas compradas.
 El kardex que se lleva por cada tipo de materia prima no es conciliada con el
kardex de contabilidad, ni cruzada la información con los contratos de compra.
 La empresa no conoce ni realiza liquidaciones entre contratos de explotación,
ingresa la madera a bodega y solo liquida al fondo rotativo.
Nota. Al estudiante.
La narrativa del control interno conforme van describiendo procedimientos, va

haciendo referencia a las debilidades o fortalezas de control interno, lo que le
permite ir formando una opinión sobre su control. Analice su descripción.
CUESTIONARIOS ESPECIALES
Los cuestionarios especiales también llamados Cuestionarios de Control Interno,

son otra cosa técnica para la documentación, contabilidad y control, siempre que
exista el correspondiente documento de análisis, en el cual se defina la confianza
de los sistemas examinados.
Estos cuestionarios consisten en la preparación de determinadas preguntas

estándar para cada uno de los distintos componentes que forman parte de los
estados financieros. Estas preguntas siguen la secuencia del flujo de operaciones
del componente analizado. Con sus respuestas, obtenidas a través de la
indagación con el personal del ente o con la documentación del sistema que se
facilite, se analiza si esos sistemas resultan adecuados o no, en pos de la
realización de las tareas de auditoria.
Procedimientos necesarios para un adecuado sistema de control interno.

Personal competente y confiable
Segregación adecuada de funciones
Procedimientos de autorización apropiados
Registro y documentos apropiados
Control físico sobre sus activos
Procedimientos de mantenimiento y verificación de los controles existentes
Unidad de auditoria interna

EMPRESA “X Y Z “S. A. C.I. 1/1

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Núm Lit Cuestionario SI NO N/A OBSERVACIONES
. .
1. Cuestionarios Generales
a Se mantienen actualizados los archivos de contabilidad
y se obtienen sus saldos mensualmente.
b Se emplea un plan contable
c El Gerente o propietario emplea un plan presupuestario
para controlar los ingresos y gastos.
d Se hacen regularmente provisiones de efectivo.
e Se entrega al gerente o propietario informes financieros
mensualmente suficientemente detallado
f El Gerente, se muestra interesado directamente en los
asuntos e informe financieros disponibles
g Los fondos personales del gerente o propietario y sus
ingresos y gastos personales, están completamente
separados del negocio
h Considera el empresario que todos sus empleados son
honestos.
Se exige al contador que tome vacaciones anualmente.
2 a Cobros en efectivo
b Abre el gerente o propietario la correspondencia
Hace el gerente o propietario, un listado de los cobros,
c antes de pasarlo al contador.
Se establece posteriormente una correspondencia entre
d la lista de cobros y el diario de cobros en efectivo
Se comprueban los cobros en ventanilla, cintas de caja
e registradora, recibos de cobro etc.
f Se depositan los cobros intactos, diariamente
Existen empleados que se encarguen de los fondos
depositados.
3 a Desembolsos en efectivo
b Se efectúan todos los desembolso mediante cheque
Se empelan cheques previamente enumerados emitidos
c por el banco
d Se emplea un protector de cheques mecánico controlado
e Se exige la firma del gerente o propietario en el cheque
f firma el gerente o propietario los cheques únicamente
después de que estos haya sido debidamente rellenado
g Autoriza y elimina el gerente o propietario la
h documentación justificativa de todos los desembolsos
i Se guardan y se registran todos cheques nulos
Revisa el gerente o propietario los ajustes bancarios
Se emplea un fondo fijo de caja chica
4 Cuentas por Cobrar y ventas

a Están numeradas previamente y controladas la ordenes
de trabajo y/o facturas de venta
b Se obtiene en forma regular los saldos de los auxiliares
de los clientes
c Se envían informes mensuales a todos los clientes

d Revisa el gerente o propietario los informes antes de

enviarlos a los clientes
e Es gerente o propietario a única persona que autoriza
las devoluciones y descuentos en las ventas.
f Es gerente o propietario a única persona que autoriza y
concede los créditos
5 a Documentos por cobrar e Inversiones

Es gerente o propietario a única persona que tiene
acceso a los documentos y certificados de inversión
6 Inventarios
a Las personas responsables el manejo del inventario, es
diferente al jefe de producción y al contador.
b Se realizan inventarios físicos periódicamente
c Se ejerce un control físico sobre la existencia de
d inventarios
Se mantiene uno archivos de inversiones permanente
(Kardex)
7 Propiedad Planta y equipo
a Existe archivos detallados disponibles de propiedad y
provisión para la depreciación
b Conoce el gerente o propietario todos los bienes (Activo
Fijo)
c Que posee la empresa o institución
Es el gerente o propietario quien aprueba la retirada de
los bienes
8 Cuentas por Pagar y Compras
a Se emplean ordenes de compras
b Las personas que realizan siempre las compras, es
alguien diferente al contador
c Se comparan en forma regular los informes mensuales
de los proveedores con las partidas de pasivo
d correspondiente.
Verifica periódicamente el gerente o propietario los
informes mensuales de los proveedores si los
desembolsos se efectúan únicamente a partir de facturas
9 Nómina
a Es el gerente o propietario el encargado de contratar a
los empleados
b Podría enterarse el propietario de la ausencia de
cualquier empleado
c Es el gerente o propietario el que aprueba, firma y
distribuye los cheques de nómina
10 Gastos
a Es el gerente o propietario es la única persona que
autoriza su contratación
b Es el gerente o propietario es la única persona que
autoriza su cancelación
c Se mantiene un detalle de todos los gastos efectuados en
el mes
Breve cometario de las conclusiones del auditor en lo
que a la suficiencia de control interno se refiere.
………………………………………………………

MATRIZ DE CALIFICACION PRELIMINAR DE RIESGOS
FACTORES EVALUACION DEL ENFOQUE INS. PLANIF.

COMPONENTE
RIESGO RIESGO AUDITORIA ESPECIFICA
Riesgo Tiene una

Inherente organización Cumplimiento
Revisar el
ORGANIZACIÓN Bajo definida. Cumple
organigrama
Riesgo de con lo establecido en Cumplimiento
Control Bajo el organigrama
Riesgo
Produce en base a
Inherente Cumplimiento
órdenes de período Revisar las
PRODUCCION Bajo
Planifican la planificaciones
Riesgo de Cumplimiento
producción
Control Bajo
Entrega del producto
Verificar el
Riesgo a domicilio.
servicio al
Inherente Por medio de Cumplimiento
VENTAS Y cliente.
Bajo pedidos Las
COMPRAS Facturas
Riesgo de compras se realizan Cumplimiento
autorizadas por
Control Bajo al contado y a
el SRI
crédito
Constatación
Control de física de
Riesgo
inventarios por inventarios.
métodos de Revisión de
BODEGA Bajo
valoración. órdenes de
Cumplimiento de los requisición para
Control Bajo
métodos la entrega de M.
P. y materiales
Plan de cuentas de Revisar el plan
Riesgo
acuerdo a las de cuentas.
necesidades de la Revisión de
CONTABILIDAD Bajo
empresa. cuentas
Registro diario de utilizadas en las
Control Bajo
transacciones transacciones
Riesgo Registro de Revisión y

Inherente transacciones en el Cumplimiento control del
INFORMATICO Bajo programa SAFI. programa que
Riesgo de Programa confiable Cumplimiento se esta
Control Bajo y seguro y eficaz aplicando
Capacitación
Riesgo Selección de
del personal.
Inherente personal idóneo. Cumplimiento
Revisión de
PERSONAL Bajo Registro de
registros
Riesgo de asistencia mediante Cumplimiento
mediante la
Control Bajo huella digital
huella digital.
Asignación de Revisión del
Riesgo
presupuestos para presupuesto.
actividades. Revisión y
PRESUPUESTO Bajo
Aplicación del control de la
presupuesto utilización del
Control Bajo
asignado presupuesto

Riesgo Realizar
CAJA Inherente La empresa posee arqueos de caja
Sustantivo
Medio cinco cajas. minuciosos.
Riesgo de Egresos de efectivo Control del uso
Sustantivo
Control por deudas menores de fondo de
Medio caja chica
Realización de
Riesgo conciliación
La empresa trabaja
Inherente bancaria.
con dos bancos. Sustantivo
Medio Revisión de
BANCOS Cancelación puntual
Riesgo de pagos con
de deudas y Sustantivo
Control cheques con
obligaciones
Medio sus respectivos
respaldos
Solicitar lista de
clientes y sus
Riesgo La empresa tiene direcciones.
Inherente clientes dentro y Sustantivo Realizar y
CUENTAS POR
Alto fuera de la ciudad. revisar
COBRAR
Riesgo de Se conceden Sustantivo confirmaciones
Control Alto créditos a clientes. de saldos,
vencimientos y
antigüedad
Pedir un reporte
Riesgo
de los registros
Inherente Se realiza varias
Sustantivo de ventas.
Medio ventas en el día
VENTAS Revisar
Riesgo de Ventas en efectivo y
Sustantivo documentos
Control a crédito
que respalden
Medio
las ventas.
MATRIZ DE DECISION POR COMPONENTES
COMPONENTES RIESGO RIESGO DE CONTROL PRUEBA DE PRUEBA

INHERENTE CONTROL CLAVE CUMPLIMIENTO SUSTANTIVA
CAJA Medio la Medio Todas las Que sean realizar un
empresa cancelación transacciones entregados a arqueo de caja
tiene una sola de deudas y se respaldan tiempo al contador antes del receso
caja para obligación con de la empresa y después del
egresos de la con su documentos horario de
empresa respectivo legales y trabajo con su
respaldo autorizados respectivo ajuste.
BANCOS Medio la Cancelación Depósitos de Realizar una

empresa de deudas los valores se conciliación
trabaja con mediante respaldan con bancaria.
dos bancos cheques los respectivos
documentos Realizar los
también se ajustes
paga con correspondientes
obligaciones
las mismas que
se respaldan.

IDENTIFICACION DE CONTROLES CLAVES
EJEMPLO:
CAJA
EGRESOS DE CAJA
CONTROL
IDENTIFICADO
No ¿Valida las informaciones contenidas en los estados financieros?
Si
¿Se ven afectados por controles generales establecidos o por el

Si Ambiente de control?
No
No ¿Resulta conveniente probar su funcionamiento en términos de

Eficiencia para el trabajo de la auditoria?
Si
Los egresos de Caja es un control clave
Se identifica otro control o se

Cambia
El control de enfoque
identificado no es un
Control clave

CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
EGRESOS DE CAJA
Nª PREGUNTA SI NO OBSERVACIONES
1 Los gastos son autorizados
2 Los doc. son pre-impresos y prenumerados
3 Están respaldados con fact. Legalizadas
Las transacciones están debidamente
4 registradas
TRANSACCIONES FACTORES DE RIESGO

Nª PREG. PREG. PREG. PREG.
Nª FECHA COMPR. DESCRIPCION 1 2 3 4
1 9 Mantenimiento vehículo si Si si Si
2 15 Pago de combustible si No si Si
3 17 Compra de suministros si No no Si
4 24 Pago transporte si Si si Si
5 29 Compra de Equipos si Si si Si
TOTAL POSITIVAS 5 3 4 5
TOTAL NEGATIVAS 0 2 1 0
TOTAL EVALUADO 5 5 5 5
APLICACIÓN DE LA FORMULA PARA DETERMINAR EL NIVEL DE

CONFIANZA
NIVEL DE CONFIANZA = CALIFICACIÓN TOTAL
PONDERACIÓN TOTAL
NIVEL DE CONFIANZA = 17/20
NIVEL DE CONFIANZA = 0.85 85%
RIESGO DE CONTROL
ALTO MODERADO BAJO

15-50% 51-75% 76-95%
BAJO MODERADO ALTO
NIVEL DE CONFIANZA
El nivel de confianza obtenido es de un riesgo de control bajo y un nivel de confianza alto

Matriz de Control Interno

La Matriz de Control Interno es una herramienta surgida de la imperiosa necesidad de
accionar preventivamente a los efectos de suprimir y / o disminuir significativamente la
multitud de riesgos a las cuales se hayan afectadas los distintos tipos de organizaciones,
sean estos privados o públicos, con o sin fines de lucro. La misma es una forma de
pensar, de planificar, de delegar, de adoptar decisiones y resolver problemas, y de ver la
organización en su totalidad.
En dicha Matriz tenemos que en las columnas se registran las Normativas Externas e
Internas, como así también los Principios y Políticas cuya aplicación debe verificarse.
Por el lado de las filas tenemos los Productos, Servicios, Áreas / Sectores – Actividades
/ Procesos que tienen lugar en la compañía. Para la implantación del sistema se deben
llevar a cabo un total de 10 pasos básicos y fundamentales, los cuales describimos a
continuación.
1. Capacitación.- Los propietarios y/o miembros de la alta dirección deben
concientizarse totalmente de los riesgos. Deberá capacitarse y entrenarse tanto al
equipo constructor del sistema, como a los usuarios.
2. Planificación.- Deben determinarse claramente las tareas a efectuar, designando
responsables, y fijando plazos para su cumplimiento.
3. Conformación de Equipos. Son los Equipos Constructores del Sistema para cada
segmento (sector y norma a verificar).
4. Construcción de la Matriz.- Se procederá a la identificación de todas las Normas
Internas y Externas que pueden afectar o no a la empresa. En función de ello se
procede a conformar los respectivos cuestionarios,
5. Ejecución de los Controles.- Desarrollados por parte de los Auditores Internos o
Responsables de Áreas
6. Recepción de Informes y Monitoreo Permanente.- El sistema informará de manera
inmediata las falencias, errores o diferencias detectadas
7. Verificación por parte de Auditoría Interna (u otro encargado de controles en caso
de no existir tal Gerencia o Departamento).- Desarrollarán controles sorpresivos y
verificaciones especiales persiguiendo el buen uso del SMCI, como del fiel
cumplimiento de las normativas en materia de controles.
8. Evaluación del Sistema.- Se medirán la cantidad de errores y fallas detectadas por
el SMCI, la frecuencia de las mismas. También se calcularán y analizarán los
costos imputables.
9. Ajustes al Sistema. Producto de las verificaciones realizadas por parte de
Auditoría Interna y de la evaluación que se haga del Sistema
10. La matriz.- contempla el 100% de los factores de riesgo siendo de tal forma un
vehículo formidable para evitar o corregir defectos que perjudiquen patrimonial y
económicamente a la entidad.
El Sistema Matricial de Control Interno le da tanta importancia al cumplimiento de las

disposiciones fiscales, como al control para evitar fraudes, o resguardar la calidad de los
productos y servicios, como así también proteger los recursos humanos entre otros. Por
tal motivo una rápida visión de dicha matriz, impresa o por monitor, por parte de los
directivos le permiten saber las áreas que comprometen a la empresa, y proceder a
analizar las causas o motivos, para luego aplicar las correspondientes medidas de ajuste.
El SMCI es en último término un generador de utilidades por cuanto tiene por objetivo
eliminar o disminuir las pérdidas ocasionadas por los fraudes, la falta de seguros contra

riesgos, los bajos niveles de calidad, la falta de cumplimiento de disposiciones legales,

la carencia de información óptima entre otras.
3.5.3. EL RIESGO
Al evaluar el control interno, el auditor esta en condiciones de determinar la

extensión y profundidad de la pruebas de auditoria a aplicarse (sustitutivas o de
cumplimiento), esta evaluación puede servir para elaborar o modificar los
programas de auditoria. Por medio de pruebas apropiadas a los registros
contables, transacciones financieras e informes podemos aprobar la efectividad
de los métodos utilizados por la empresa, para ejercer el control sobre sus
operaciones. Todas las entidades, de todos los tamaños y naturaleza, tienen
riesgos en todos los niveles. Para la evaluación del control interno, el auditor
deberá determinar el nivel de riesgo para lo cual considerar lo siguiente.
Las declaraciones de la normatividad de auditoria vigente, establece que durante
el curso de una auditoría, el auditor debe comunicar a las autoridades o
directivos los asuntos importantes de las deficiencias en el diseño de la
estructura del control interno, que podía constituir un riesgo en la capacidad de
la organización.
Esto constituye una ayuda positiva a la empresa por parte del auditor, el trabajo
no podrá considerarse completo mientras no se haya presentado una carta en la
que exponga las deficiencias, este documento se denomina “Carta de control
Interno “. Anexo No.- 4
No siempre las transacciones significativas son indicador de riesgo alto
HAY MAYOR RIESGO HAY MENOR RIESGO

- Transacciones efectuadas a base de - transacciones efectuadas con órdenes
órdenes verbales escritas
- Recibos y desembolsos en efectivo - Recibos y desembolsos con cheque.
- Transacciones no sujetas a revisión o - Transacciones sujetas a revisión de
auditoría interna auditoría.
- Magnitud de cifras individuales - Movimientos no significativos de cifras
- Cambios constantes de personal - Personal idóneo y preparado.
involucrado en transacciones - Mínimo número de cambios de
financiaras. prácticas administrativas
- Frecuencia de cambios en prácticas - Existen controles adecuados.
administrativas.
3.5.4. DESCRIPCION DE LOS TIPOS DE RIESGO.

1. Riesgo Inherente (RI): Tiene directa relación con la naturaleza de las
transacciones o cuentas y consiste en la exposición a errores o irregularidades
significativas, antes de considerar la efectividad de los controles establecidos.
Determina la posibilidad de errores o irregularidades en la información que
procesa la empresa a ser auditada.
2. Riesgo de Control (RC): Es el riesgo de que los sistemas de control,
incluyendo las auditorías internas, no puede evitar o detectar errores o
irregularidades significativas en forma oportuna.

3. Riesgo de detección (RD) Está relacionado con:

a. La ineficiencia y mala aplicación de los procedimientos aplicados en forma
eficaz o no para descubrir errores o irregularidades significativas.
b. Problemas de definición de alcance y oportunidad de los procedimientos
c. Existencia de muestras no representativas, ya que el auditor no examina el
100% y basa su trabajo sobre la muestra y extiende esos resultados al
universo de las operaciones o transacciones. Y la interpretación de los
hallazgos de auditoría.
1. Pruebas sustantivas (PS): Trata de obtener esa evidencia referida a la

información financiera auditada. Están relacionadas con la integridad, la
exactitud y la validez de la información financiera auditada. Estas pruebas
tienen como objeto comprobar la validez de los saldos que conforman los
estados financieros y pueden referirse a un universo de transacciones o parte
del mismo, para el efecto se realizaran procedimientos de valoración que se
ocupen de comprobar.
2. Pruebas de cumplimiento (PC): Se obtiene evidencia de que se están
cumpliendo y aplicando correctamente los procedimientos de control interno
existentes. Una prueba de cumplimiento, es el examen de la evidencia
disponible de que una o más técnicas de control interno están en operación o
actuando durante el período auditado. Estas pruebas tratan de obtener
evidencia de que los procedimientos de control interno, en los que el auditor
basa su confianza en el sistema, se aplican en la forma establecida. Ya sea que
se lo haga por el método narrativo, de flujogramas, de cuestionarios o
combinado, sabiendo que surgen de manifestaciones verbales o escritas. El
auditor debe satisfacerse de su veracidad antes de emitir su conclusión
preliminar, sobre las bondades o debilidades de las operaciones de control.
Puntos Claves (PV) Están respaldados mediante documentos en los cuales se

encuentra plasmada toda la información de respaldado que garantizan como
evidencia el desarrollo y justificación de ciertos hallazgos importantes.
 Todas las transacciones se respaldan con documentos legales y autorizados
 Depósitos de los valores se respaldan con los respectivos documentos también se
paga con obligaciones las mismas que se respaldan.
3.5.5. ADMINISTRACION INTEGRAL DE RIESGOS FINANCIEROS

GESTIÓN INTEGRAL DE RIESGOS
Incertidumbre y riesgo
 Existe incertidumbre cuando no se sabe con seguridad qué ocurrirá en el futuro.

 El riesgo es la incertidumbre que “importa” porque incide en nuestras decisiones.
 Existe riesgo si la incertidumbre afecta nuestros planes para alcanzar cierto
objetivo.
Riesgo es la incertidumbre de alcanzar nuestros objetivos en un horizonte de

tiempo determinado.
 Claves:
 Objetivos definidos

 Incertidumbre
 Planes
 Horizonte
Característica de comportamiento de los individuos cuando enfrentan

situaciones de riesgo (exposición al riesgo).
• Pagaría por evitar un riesgo? Cuánto?

• La aversión se produce hacia la parte negativa del riesgo.
• Comúnmente la parte positiva no se considera riesgo!
• Históricamente los grandes avances de la humanidad se han debido a la
aceptación de substanciales riesgos.
• Si evitáramos los riesgos no iríamos a ninguna parte.
• Todo en la vida es administración de riesgos, no su eliminación.
Riesgo y oportunidad
En lugar de evitar los riesgos debemos tratar de conocerlos profundamente para
Aceptarlos y poder aprovechar las oportunidades que brinda su correcta gestión.
Cómo manejar la exposición al riesgo?

 Se orienta a tomar las decisiones correctas ante una exposición al riesgo.
 Lo importante es que las decisiones sean las mejores considerando la
información disponible en ese momento.
 Las decisiones se toman antes de que la incertidumbre se resuelva.
 ...intuición o racionalidad?
 ...suerte o habilidad?
 La gestión de riesgos no es solo números, técnicas y tecnología, es una
combinación de herramientas cuantitativas y buen juicio, “una mezcla de
ciencia y arte en donde la calidad de la gente es decisiva”.
Ejemplo:
Esta noche se espera lluvias torrenciales y cielo completamente nublado sobre la
ciudad de Quito.
Caso 1: incertidumbre
Caso 2: riesgo.
Riesgos financieros
Están relacionados con las posibles pérdidas que puede enfrentar una
institución, causadas por sus operaciones en el mercado financiero.
La correcta gestión de riesgos financieros se basa en el “proceso de
gestión integral”.

IDENTIFICACION
IMPLEMENTACION RIESGO CUANTIFICACION
ADMINISTRACION
Gestión integral
Identificación del riesgo
Es la base del proceso de gestión de riesgos financieros.

Determina cuáles son las exposiciones al riesgo más importantes y su
naturaleza, en sus niveles:
 Nivel micro
 Nivel macro
 Nivel estratégico.
Nivel micro: riesgo de cada unidad de análisis.
Nivel macro: riesgo del portafolio total.
Nivel estratégico: riesgo de una institución en su contexto de mercado:
 Competitividad, habilidades,
 Capacidades, debilidades.
Clasificación de los riesgos financieros

 Riesgo de mercado
 Riesgo de liquidez
 Riesgo de crédito
 Riesgo operativo
 Riesgo legal
 Riesgo de reputación
 Riesgo sistémico.
Riesgo de liquidez
Se define como el riesgo de pérdida producida por la incapacidad de una
institución de cumplir de forma oportuna con sus acreencias de efectivo.
Riesgo de Liquidez: Causa y Efecto.
Descalce de activos y pasivos
Baja operatividad del mercado
Problemas de reputación.
Pérdidas por liquidación urgente y anticipada de activos
Caída de la confianza
Incremento de riesgo reputacional.

Riesgo operativo
 Se define como el riesgo de pérdida debido a la inadecuación o a fallos de
los procesos, el personal y los sistemas internos, o a causa de hechos
externos.
 Incluye el riesgo legal, pero excluye el riesgo estratégico y de reputación.
(Basilea II)
Riesgo Estratégico y de Reputación.

 Se define como el riesgo de pérdida como consecuencia de no poder
concretar oportunidades de negocio a causa de un desprestigio de la
institución.
 Disminución de la capacidad de negociación por falta de confianza en la
institución, lo cual causa disminución de competitividad.
3.6 DICTEMEN SOBRE EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
Relacionado con la responsabilidad que el auditor tiene de informar al cliente de las

deficiencias encontradas en las técnicas de control interno contable, sugerencias
para mejorar dichas técnicas.
Es importante señalar que aunque existe afinidades con el estudio y evaluación del
control interno que el auditor efectúa como parte de la auditoria de estados
financieros para cumplir con las normas de auditoria generalmente aceptadas. Las
revisiones especiales para rendir dictámenes sobre el control interno contable su
trabajo es identificar las técnicas de control interno y como opera en la práctica.
En base a consideraciones anteriores y tomando en cuenta la naturaleza y

limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno contable de una
empresa, El estudio y evaluación del control interno = La responsabilidad del
auditor en el descubrimiento de errores e irregularidades = El dictamen del auditor
deberá contener:
a) Alcance de trabajo y fecha o periodo al cual se refiere la opinión,

b) Mencionar de que el estudio y evaluación del sistema de control interno
contable se llevó a cabo de acuerdo a las normas de auditoria generalmente
aceptadas,
c) La indicación de que el diseño y mantenimiento del sistema de control interno
contables responsabilidad de la administración y una descripción de los
objetivos que el mismo persigue,
d) La advertencia al lector de las limitaciones inherentes a cualquier sistema de
control interno, que pueden permitir que existan errores o irregularidades y no
sean detectadas y de que cualquier sistema ésta sujeto al deterioro por cambios
en las circunstancias o incumplimiento de las técnicas de control,
e) La opinión respecto a si el sistema en conjunto cumple con los objetivos de
control interno contable, diseñado para prevenir o detectar errores o
irregularidades que afecten en forma importante las cifras que muestran los
estados financieros. En ese caso, descripción de las excepciones encontradas.

Limitaciones al alcance.- Para emitir una opinión sin salvedades, el auditor

deberá estar en posición de aplicar todos o procedimientos que considere necesario
en las circunstancias.
Cualquier restricción respecto al alcance de su trabajo ya sea impuesta por el
clientes por las circunstancias implicara que el auditor emita una opinión con
salvedades o bien se abstenga de opinar. Cuando se auditen o no los estados
financieros ya sean de entidades grandes, pequeñas o medianas podrá emitir las
siguientes opiniones:
1. Sin deficiencias importantes

2. Con deficiencias importantes
3. Sin casos importantes de incumplimiento
4. Con casos importantes de incumplimiento. Anexo No. 4
3.7 PROGRAMAS DE AUDITORÍA.
Introducción.
En toda auditoria se deberá elaborar los programas de Auditoría tanto para Estados
como para otros informes financieros, las técnicas y los procedimientos de
auditoria deben responder eficazmente a probar lo siguiente:
1. Existencia.- Que un activo o pasivo de la entidad existe a una fecha determinada

2. Ocurrencia.- Que efectivamente tuvo lugar una transacción de la entidad
3. Integridad.- Que en los registros no se omitieron activos, pasivos o transacciones
4. Propiedad.- Que un activo es propiedad de la entidad.
5. Valuación.- Que un activo o pasivo se registró adecuadamente
6. Exactitud.- Que una transacción se registró por el monto correcto y en periodo
apropiado
Presentación de los Estados Financieros.- Que los Estados Financieros revelan

las cifras de acuerdo a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados y
Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
Naturaleza.-
Todas las labores de auditoria e investigación deben ser controladas por medio de la
utilización de programas de auditoria. Estos programas son disposiciones que se
elaboran por adelantado al trabajo que ha de efectuarse durante la auditoría.
Presentan etapa por etapa los procedimientos con mayor o menor minuciosidad la
forma de aplicar los procedimientos y técnicas.
Definición.-
Es un esquema detallado del trabajo por realizar y los procedimientos a emplearse

determinando la existencia y la oportunidad en que serán aplicados así como los
papeles de trabajo que se han de elaborar.

OBJETIVOS.
Tienen dos objetivos importantes:
 Servir como guía en la aplicación de los procedimientos de auditoria

 Servir como registro de la labor de auditoria al efectuar las pruebas de
cumplimiento, sustantivas y otras necesarias, evitando olvidarse la
aplicación de algún procedimiento.
Ventajas.-
 Proporciona un detalle sistemático de cada fase del trabajo
 Fija responsabilidades a cada procedimiento de auditoría
 Proporciona una base sistematiza para asignar tareas a los auditores
 Efectuar la distribución del trabajo entre los miembros del equipo
 Pone énfasis en los procedimientos esenciales de cada rubro o área.
 Evita la omisión de procedimientos necesarios
 Sirve como un historial del trabajo, como guía para posteriores auditorías
 Facilita la revisión del trabajo al jefe de equipo y al supervisor
 Facilita medir el cumplimiento de los principios y normas de auditoría
 Son las pruebas que demuestran el trabajo efectivamente realizado, y,
 Ayuda a entrenar al personal sin experiencia en lo que es el alcance,
objetivos y pasos para la labor de auditoría.
1. Elaboración y ejecución de los programas.- Al momento de elaborar los

programas de Auditoría se debe tomar en consideración las siguientes
sugerencias ya que los programas deben ser específicos. Las instrucciones no
deben ser demasiado generales o poco precisas.
2. Flexibilidad del programa.- Los programas de auditoria no deben ser
considerados fijos o invariables. Los programas son flexibles, porque algunos
procedimientos plantados pueden ser insuficientes o innecesarios debido a los
cambios en los sistemas de operación estructura del control interno. Y
Conforme se avance labor puede ser necesario modificar o alcance o
naturaleza del trabajo establecido en el programa.
3. Preparación y aprobación.- El jefe de equipo deberá preparar los programas
de auditoría financiera en las oficinas de la unidad en caso de auditoria interna
y en la oficina particular en caso de auditoria externa, en base a la información
acumulada y actualizada sobre la entidad o unidad sujeta a examen. La
revisión y aprobación es responsabilidad del supervisor.
4. Utilización de la información de la entidad.- Al planificar la labor de
auditoría, siempre se debe considerar la posibilidad de utilizar copias exactas o
sobrantes de documentos, fotocopia, informes, listado, análisis y material
preparado por la entidad como parte de sus operaciones normales. Cuando sea
posible se debe hacer los arreglos necesarios para que la entidad prepare
análisis de la cuenta o transacciones financieras, esto le permite al auditor
disminuir su trabajo rutinario y le proporciona más tiempo para las labores de
estudio y evaluación analítica.
5. Programas uniformes.- Para los exámenes a entidades similares es recordable
desarrollar programas de trabajo uniforme a los cuales se añadirán
periódicamente partes complementarias si es necesario efectuar
modificaciones. Sin embargo esta práctica no disminuye la responsabilidad de

asegurarse que sea aplicable a las circunstancias específicas. El uso de

programas uniformes es muy común en las Auditorías a los estados
financieros.
Para que nos sirve.-

 Desarrollar la auditoría y obtener resultados satisfactorios
 Guía a los ayudantes en el desarrollo de su trabajo
 Controla el tiempo real y compararlo con el tiempo estimado
 Determina el trabajo que falta por realizarse
 Sirve de base para futuras auditorías.
 Para evitar la realización de labores innecesarias
 Señalar la fuente en donde se obtuvo la información
 Establece un adecuado sistema de supervisión
 Proporciona evidencias del trabajo realizado
 Sirve como registro de las actividades, evitando aplicar procedimientos
básicos
 Facilita la revisión del trabajo al jefe y supervisor
 Proporciona a los miembros del equipo un plan sistemático del trabajo de
cada componente, área o rubro a examinar
 Responsabiliza a los miembros del equipo por el cumplimiento eficiente
del trabajo a ellos encomendados.
Ejemplo de programa de Auditoría.

EMPRESA “X Y Z “S. A. PR. 1/1

PROGRAMA DE AUDITORIA
EFECTIVO EN CAJA Y BANCOS
PASO OPERACIONES ESTIMADO REAL REF ELAB. POR FECHA
EA –1 A 2 EA –1 A 2
PRELIMINAR
1 Revisar los procedimientos de

contabilidad y el sistema de control
2 interno establecido.
3 Revisar expedientes (AP) y ponerlo al
día.
4 Determinar las cédulas preparadas por los
clientes y hacer los arreglos necesarios
con el cliente.
5 Revisar los papeles de trabajo del año
anterior para mejorar su forma y
contenido y eliminar trabajo innecesario.
Revisar con los auxiliares el programa y
el trabajo a desarrollar.
6
FINAL
7
Practicar Arqueo de fondo de caja al
cierre del ejercicio.
Conjuntamente con el arqueo que se
refiere el punto anterior, llevar a cabo lo
siguiente: a)Arqueo de cobranzas
pendientes de deposito
b) arqueo de cheques no entregados
c)Solicitar a la entidad que se nos prepare
un listado de cheques expedidos a
empleados y funcionarios durante los
últimos cinco días del período y primeros
cinco del siguiente, para verificar que
corresponden a operaciones propias y
8 normales del negocio.
d) Hacer corte de cheques y concluir
sobre el resultado de nuestra revisión.
Solicitar a la entidad copias de sus
conciliaciones bancarias:
a) Verificarla numéricamente
9 b) Cotejar los saldos del diario, mayor y
confirmaciones bancarias.
10 c) Determinar la existencia de partidas
antiguas de conciliación que ameriten una
11 investigación especial ;
d) Eliminar partidas de conciliación con
estado de cuenta del periodo posterior
12 Hacer un memorando en relación con el
tipo de conciliación seleccionada.
13
Hacer un cotejo de las firmas reportadas
14
por los bancos con actas del consejo,
directorio.

15 Preparar y enviar a los bancos, con los

16 que opera la entidad, solicitudes de
confirmación de saldos.
Investigar si las cuentas bancarias están
sujetas a restricciones o a un fin
especifico
Preparar resumen de observaciones
Revisar los papeles de trabajo
(encargado de la auditoria)
Limpiar los puntos de revisión
Escribir las conclusiones y firmar el
programa.
NOVEDADES ENCONTRADAS:
CONCLUSIONES: TIEMPO TOTAL:
Procedimientos:
1. Pruebas de cumplimiento.
a) Verificar la apertura de cuentas corrientes, y aprobación de los desembolsos
por parte de empleados competentes y la firma autorizada para girar cheques.
Considerando los límites jerárquicos para el giro.
b) Obtener de una adecuada segregación e funciones de autorización y registro de
las operaciones y custodia de los valores en efectivo.
2.- Pruebas Sustantivas

a. Obtener una relación de todas las cuentas de efectivo, en caja y bancos, así
como las conciliaciones y cotejar los totales con el libro mayor.
b. Arquee de fondos fijos y los ingresos pendientes de depósito, todos los
fondos deben ser controlados durante los arqueos en forma tal que prevenga
la posibilidad d que haga sustituciones entre los diversos fondos.
EVALUACION
Conteste el cuestionario de evaluación y entregué la profesor. Si tiene alguna duda

coméntela con él.
1. Estructure su concepto de planificación y su objetivo principal.

2. Cuantas clases de planificación existe para realizar una auditoría financiera
describa cada una de ellas
3. Cuáles son los elementos del control interno y explique brevemente c/u de ellos
4. Descripción de los tipos de riesgos
5. desarrolle cada uno de los principios de control interno
6. Cuadro sinóptico de la clasificación de los tipos de riesgos
7. Describa los métodos para evaluar el control interno en forma breve
8. Porque es importante el cuestionario de control interno
9. Porque debemos tomar muy en cuenta el riesgo al realizar una auditoría
financiera.
10. Que tipos de riesgos financieros conoce usted, y cuáles son sus características.

11. Se debe o no emitir la correspondiente evaluación del control interno a la

autoridad de la empresa y ¿Por qué?
12. De acuerdo a los procedimientos que deben probar los programas
13. Que características debe contener un programa de auditoría
14. Que objetivos persigue la elaboración de los programas y quien los elabora.
15. Cuando se evalúa el control interno que tipos de pruebas se debe realizar.
ACTIVIDADES
Trabajo en clases y en casa con datos reales.
1. Tomando de base la institución donde usted labora o va a solicitar información,

proceda a desarrollar el esquema de la planificación preliminar revisando en
clases. Recuerde que debe adjuntarse en el desarrollo de cada numeral la
documentación de sustento. Ej. Escritura constitución, procedimientos etc.
2. En forma resumida exponga las normas de control interno para lo cual se
formaran grupos de…. personas.
BIBLIOGRAFIA
Auditoria I. C. P. Israel Sánchez Osório. Ed. ECASA

Auditoria de Gestión.- Milton k. Maldonado E, III ed.
Curso Auditoría Interna. Superintendencia de bancos y seguros. Material “a” quito.
Manual general de auditoria gubernamental. Dirección de normas y consolidación
Principios de auditoria. Walter B Meigs. ed. diana México
Enciclopedia de auditoria contabilidad y administración.- Nelson Dávalos
arcentáles.
Enciclopedia de auditoria tomos I, II, III y IV, J. Cashin- P. Neuwirth- J.Levy.
Editorial océano centrum.

CAPITULO IV
EJECUCION DE LA AUDITORÍA FINANCIERA
OBJETIVOS:
1. Aplicación de los programas específicos para cada cuenta o área.
2. Explicar la clasificación y cada una de las normas de auditoría
3. Explicar la razón de ser de las técnicas y normas de auditoría
4. Dar los conceptos de técnicas, practicas y procedimientos
5. Explicar los procedimientos y los medios de los que se vale el auditor para
determinar la extensión y la oportunidad con que debe aplicarlos para
realizar el trabajo.
6. Fundamentar el propósito que persiguen los Papeles de trabajo y la
importancia que tiene en su preparación.
7. Diseñar los papeles de trabajo atendiendo al objetivo que persigue el
trabajo de auditoría
4.1. TRABAJO EN EL CAMPO
La fase de ejecución se inicia con la aplicación de los programas específicos por

componentes, cuentas o áreas, continúan con el estudio del sistema de control
interno, el examen y con la obtención de la información la verificación de los
resultados financieros, atención de evidencias pertinentes, a través de
procedimientos considerados necesarios según las circunstancias. La identificación
de los hallazgos.
Deberá obtener evidencias comprobatorias, suficientes y competentes respecto a los

hallazgos, por medio de observaciones, preguntas, confirmaciones, para contar con
una base razonable para opinar acerca de los estados financieros, y la comunicación
a los administradores y autoridades de una empresa, para resolver los problemas y
promover la eficiencia y efectividad en sus operaciones.
El dictamen de auditoria deberá verificar si los estados financieros fueron

preparados de conformidad a los Principios de Contabilidad Generalmente
Aceptados(PCGA), Normas de auditoria Generalmente Aceptadas(NAGA),
Normas Ecuatorianas de Contabilidad(NEA), y otra normativa aplicable, si dicha
normativa ha sido consistente en el presente ejercicio y en los anteriores.
El dictamen deberá contener, ya se a la expresión de una opinión acerca de los

estados financieros tomado en su conjunto, o la afirmación en el sentido de no sea
posible expresar una opinión. Cuando no pueda ser expresada una opinión general,
se deberán indicar las razones que la impidan. En cualquier otro caso, deberá
contener una indicación del tipo de examen que se llevó a cabo y ser suscrito por
una Contador Público Autorizado (CPA). Auditor.

4.2. TÉCNICAS, PRÁCTICAS, PROCEDIMIENTOS Y NORMAS DE

AUDITORIA
Técnicas:
Las técnicas de auditoría son métodos prácticos aplicados por auditores durante el
curso de sus labores, para obtener la información adecuada y fundamentar sus
opiniones y conclusiones.
Durante la Fase “Planeamiento y Programación”, el auditor determina las técnicas

que va a utilizar, cuando y de qué manera. Ya que constituye métodos prácticos de
investigación que el auditor emplea en base a su criterio o juicio según las
circunstancias, una es utilizadas con mayor frecuencia que otras, con el fin de
obtener evidencias o información adecuada y suficiente para fundamentar en el
informe. Las técnicas a emplease pueden ser las siguientes:
CLASES DE TÉCNICAS
 Técnicas de verificación ocular

 Técnicas de verificación verbal
 Técnicas de verificación escrita
 Técnicas de verificación Documental
 Técnicas de verificación físicas
 Otras técnicas de auditoría
Técnicas de verificación ocular:
1. Comparación.- La relación que existe entre dos o más aspectos, observar la

similitud o diferencia de dos o más operaciones, ejemplo los ingresos
percibidos y los gastos efectuados, con estimaciones presupuestarias.
2. Observación.- Revisión de la forma como se ejecutan las operaciones y cómo
funciona el control interno, utilizada en todas las fases del examen.
3. Revisión Selectiva.- Examen ocular rápido, con el fin de separar asuntos que
son típicos o normales. Es cuando en la práctica no se puede realizarlas al
100%.
4. Rastreo.- Seguir una operación de un punto a otro dentro de su procesamiento.
Un ejemplo típico es seguir la secuencia de un asiento en el diario hasta su
pase a la cuenta de mayor general, a fin de confirmar su registro o corrección.
Técnicas de verificación verbal:
1. Indagación.- Técnica que a través de averiguaciones o conversaciones es

posible obtener información verbal, a pesar que no constituye elemento de
juicio en el que se pueda confiar, pero puede suministrar antecedentes que nos
permita investigar aspectos determinados con mas profundidad.

Técnicas de verificación escrita
1. Análisis.- Separación en elementos o partes un todo, examen crítico y

minucioso de un universo o parte de él. Y determina la composición o
contenido del saldo y verifica las transacciones de la cuenta durante el periodo.
2. Conciliación.- Hacer concordar dos datos separados e independientes, pero
relacionados entre sí.
3. Confirmación.- Consiste en cerciorarse de la autenticidad de la información de
las cuentas de los estados financieros, operaciones y otros, mediante la
obtención de evidencia de una fuente ajena a la empresa auditada. Respuesta
positiva, negativa, directa o indirecta.
Técnicas de verificación Documental:
1. Investigación o examen.- Comprobación de la exactitud de ciertas operaciones

o movimientos financieros.
2. Comprobación.- Es la verificación de la evidencia documental en la que se
apoya cualquier transacción, sumando la demostración de existencia autentica
y legal, propiedad y confirmar con lo propuesto.
3. Calculo o Computación.- Se refiere a verificar la exactitud matemática de las
operaciones.
4. Totalizar.- Establece las sumas correctas, horizontales y verticales.
5. Verificación.- Probar la exactitud o veracidad de un hecho dentro de un
documento.
Técnicas de verificación físicas:
1. Inspección.- Consiste en la constatación o examen físico y ocular de los

activos, obras, documentos y valores, con el objeto de demostrar sus
existencia, autenticidad y propiedad.
Otras técnicas de auditoria:
1. Examen y evaluación del control interno.- Sebe ser considerado como una
práctica antes que como una técnica, aunque su ejecución implique la
utilización de varias técnicas de auditoria.
2. Arqueo de Caja.- Es contar el dinero y además valores, relacionar los cheques
comprobantes pagados y no contabilizados para determinar el saldo contable,
en esta práctica se utiliza varias técnicas como, computación, análisis,
confirmaciones, entre otras.
3. Prueba selectiva.- Consiste en la práctica de simplificar la labor total de la
mediación o verificación, tomando una muestra típica del total. El cálculo de
probabilidades puede utilizarse para determinar cuál debe ser el tamaño de la
muestra o el auditor puede efectuar dicha determinación a base de su juicio
profesional.
4. Síntomas.- Se lo considera como otra práctica de auditoría y se define como
señales o indicios de desviación. La utilización de los síntomas como práctica
de la auditoría puede ser provechosa, el auditor enfatiza el examen
determinados rubros a base de indicios o sinfonías preliminares.

5. Muestreo Estadístico. El análisis matemático confirma la tesis de que una

muestra adecuada de partidas homogéneas es representativa del grupo y que lo
posible es que los errores se distribuyan dentro de cada grupo de un modo
uniforme.
6. Pruebas selectivas al juicio del auditor.- El volumen de las transacciones que
deben comprobarse se determinan tomando al azar la muestra más económica,
significativa de cada grupo de partidas, sin embargo, esa muestra puede
aumentarse o disminuirse según la eficacia del control interno. Puede
involucrar otras técnicas y esta se basa en principios de muestreo estadístico o
como la matemática aplicada.
7. Intuición.- Es como una práctica común y corriente, son determinadas y
pueden emplearse en el examen. Los auditores experimentados confían en un
“Sexto sentido” de intuición. Este es el resultado de su habilidad de reacción
rápida ante otros con menos experiencias.
8. Sospecha.- Esta consiste en acción, costumbre o actitud de desconfiar de
alguna información o diversas circunstancias especiales pero no permiten
crédito suficiente para sustentar cualquier evidencia o prueba dentro del
examen.
4.3. PROCEDIMIENTOS
“Los procedimientos de auditoría es el conjunto de técnicas de investigación

aplicables a una partida o a un grupo de hechos y circunstancias relativas a los
estados financieros sujeto a examen mediante los cuales el contador público
obtiene las bases para fundamentar su opinión”. Normas y procedimientos de
auditoria. Instituto Mexicano de Contadores Públicos
Naturaleza.- Los diferentes sistemas de organización, control, contabilidad y en

general, los detalles de las operaciones de negocio, hace imposible establecer
sistemas rígidos de pruebas para el examen de los estados financieros. Para ello es
necesario primero el criterio profesional y luego la decidir cuál técnica o
procedimiento de auditoría o conjunto de ellos, serán aplicables en cada caso de
manera simultánea o sucesiva para tener la certeza y fundamentar una opinión
objetiva y profesional.
Alcance.- Ya que muchas de las operaciones de las empresas son de carácter

repetitivas y forman cantidades numerosas de operaciones individuales, entonces
no es posible analizar todas las partidas de manera individual, entonces se recurre al
procedimiento de examinar una muestra representativa de las partidas individuales.
La relación de las partidas examinadas con el total de las partidas individuales que
forman el universo, es lo que se conoce como extensión o alcance de los
procedimientos de auditoria y su determinación es uno de los elementos más
importantes en la plantación de la propia auditoria.
Oportunidad.- La época en que los procedimientos de auditoria se van a aplicar

se llama oportunidad. No es indispensable, y a veces no es conveniente realizar
procedimientos de auditoria relativos al examen de los estados financieros, a la
fecha a que dichos estados financieros se refieren. Muchos procedimientos son más
útiles y se aplican mejor a una fecha anterior o posterior. Anexo No.- 5

NORMAS DE AUDITORÍA GENERALMENTE ACEPTADAS (NAGA)
Concepto:
Son los principios fundamentales de auditoría a los que deben enmarcarse su
desempeño los auditores durante el proceso de la auditoría. El cumplimiento de
estas normas garantiza la calidad del trabajo profesional del auditor.
NORMAS GENERALES O PERSONALES

1.- Entrenamiento y capacidad profesional
2.- Independencia
3.- Cuidado o esmero profesional.
NORMAS DE EJECUCION DEL TRABAJO

4.- Planeamiento y Supervisión
5.- Estudio y Evaluación del Control Interno
6.- Evidencia Suficiente y Competente
NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME

7.- Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
8.- Consistencia
9.- Revelación Suficiente
10.- Opinión del Auditor
NORMAS GENERALES O PERSONALES

Estas normas por su carácter general se aplican a todo el proceso del examen. La
mayoría de este grupo de normas está contempladas también en los Códigos de
Ética de otras profesiones.
1.- Entrenamiento y capacidad profesional
La auditoría debe ser efectuada por personal que tiene el entrenamiento técnico y
pericia como Auditor.
2.- Independencia
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le asiste al
auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas, religiosas, familiares,
etc.) y subjetividades (sentimientos personales e intereses de grupo).
3.- Cuidado o esmero profesional.
El auditor siempre tendrá como propósito hacer las cosas bien, con toda integridad
y responsabilidad en su desempeño, estableciendo una oportuna y adecuada
supervisión a todo el proceso de la auditoría.
NORMAS DE EJECUCIÓN DEL TRABAJO
Estas normas son más específicas y regulan la forma del trabajo del auditor durante
el desarrollo de la auditoría en sus diferentes fases (Planeamiento trabajo de campo
y elaboración del informe).
4.-Planeamiento y Supervisión
La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los asistentes del
auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado.

5.-Estudio y Evaluación del Control Interno

Debe estudiarse y evaluarse apropiadamente la estructura del control interno de la
empresa cuyos estados financieros se encuentra sujetos a auditoría como base para
establecer el grado de confianza que merece, y consecuentemente, para determinar
la naturaleza, el alcance y la oportunidad de los procedimientos de auditoría.
6.-Evidencia Suficiente y Competente
Debe obtenerse evidencia competente y suficiente, mediante la inspección,
observación, indagación y confirmación para proveer una base razonable que
permita la expresión de una opinión sobre los estados financieros sujetos a la
auditoría.
NORMAS DE PREPARACION DEL INFORME
Estas normas regulan la última fase del proceso de auditoría, es decir la elaboración
del informe, para lo cual, el auditor habrá acumulado en grado suficiente las
evidencias, debidamente respaldada en sus papeles de trabajo.
7.-Aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
El dictamen debe expresar si los estados financieros están presentados de acuerdo a
principios de contabilidad generalmente aceptados
8.-Consistencia
Para que la información financiera pueda ser comparable con ejercicios anteriores y
posteriores, es necesario que se considere el mismo criterio y las mismas bases; en
caso contrario, el auditor debe expresar con toda claridad la naturaleza de los
cambios habidos.
9.- Revelación Suficiente
La información que proporcionan los estados financieros debe ser suficiente por lo
que debe revelar toda información importante. El auditor evaluará que la
administración de la entidad haya cumplido con la suficiencia de las declaraciones
informativas
10.- Opinión del Auditor
El dictamen debe contener la expresión de una opinión sobre los estados
financieros tomados en su integridad, o la aseveración de que no puede expresarse
una opinión. En este último caso, deben indicarse las razones que lo impiden. Por
consiguiente el auditor tiene las siguientes alternativas de opinión para su dictamen.
Opinión limpia o sin salvedades

Opinión con salvedades o calificada
Opinión adversa o negativa
Abstención de opinar
NORMAS ECUATORIANAS DE AUDITORÍA (NEA)
Concepto
Las Normas Ecuatorianas sobre Auditoría (NEA) se deben aplicar en la auditoría de

los estados financieros. Las NEA deberán también aplicarse, adaptadas según sea
necesario, a la auditoría de otra información y a servicios relacionados.

CLASIFICACION DE LAS NEA.
1. Objetivos y principios generales que amparan una auditoria de EE. FF.

2. Términos de los trabajos de auditoría
3. Control de calidad para el trabajo de auditoría
4. Documentación
5. fraude y error
6. Consideración de leyes y reglamentos en una auditoría de EE. FF.
7. Planificación
8. Conocimiento del negocio
9. Importancia relativa de la auditoría
10. evaluación de riesgo y control interno
11. Auditoría en un ambiente de sistemas de información por computadora
12. Consideraciones de auditoría relativas a entidades que utilizan organizaciones de
servicios
13. Evidencia de auditoria
14. Trabajos iniciales – balances de apertura
15. Procedimientos analíticos
16. Muestreo de auditoría
17. Auditoría de estimaciones contables
18. Partes relacionadas
19. Hechos posteriores
20. Negocio en marcha
21. Representaciones de la administración
22. Uso del trabajo de otro auditor
23. Consideración del trabajo de auditoría interna
24. Uso del trabajo de un experto
25. El dictamen del auditor sobre los estados financieros
26. Otra información en documentos que contienen EE. FF. auditados
27. El dictamen del auditor sobre los trabajos de auditoría con un propósito especial
28. El examen de la información financiera prospectiva
29. Trabajos de revisión de estados financieros
30. Trabajos para realizar procedimientos convenidos respecto de información
financiera
31. Trabajos para compilar información financiera
4.4. LAS PRUEBAS DE AUDITORIA
Pueden clasificarse de acuerdo a:

 Naturaleza,
 Objetivos,
 Diferencias y correlaciones.
a) Pruebas globales de razonabilidad de los saldos de las cuentas de los estados

financieros.- Sirve para identificar las áreas potencialmente criticas donde
puede ser necesaria una mayor investigación como consecuencia de existir
variaciones significativas, transacciones dudosa o esporádicas. Ej.-
Ejecución de obras o adquisiciones significativas de existencias.

b) Pruebas de cumplimiento.- Dada la relevancia que se le atribuye a la

evaluación del control interno, el auditor debe satisfacerse de su veracidad,
antes de extraer sus conclusiones preliminares, sobre las bondades o
debilidades de las operaciones de control. Tiende a confirmar el
conocimiento que el auditor tiene acerca de los mecanismos de control de la
entidad u organización, obtenido en la etapa e evaluación de control interno,
como a verificar su funcionamiento efectivo. A estas pruebas se les conoce
también como Pruebas de Control.
c) Pruebas Sustantivas.- Son aquellas que aplican para comprobar la
información referente a las operaciones que se auditan y son: Pruebas de
saldos, detalle de transacciones o movimientos, procedimientos analíticos.
Las pruebas sustantivas son también conocidas como transacciones
específicas, de validez de saldos o de validación.
Para las pruebas de cumplimiento y las sustantivas, no debe prepararse

procedimientos aislados entre si, sino por el contrario, sus resultados se relacionan y
complementan, por ejemplo:
Pruebas de Cumplimiento Pruebas Sustantivas
Evidenciar si se realizan Conciliaciones Bancarias Reconciliación Bancarias
Se puede mencionar además, las pruebas que el campo práctico, se pueden efectuar
normalmente:
a) Observaciones: Constatación presencial de las operaciones, pude

considerarse parte de una prueba de cumplimiento o de una prueba
sustantiva.
b) Prueba de operaciones: Probar detalladamente la ejecución de las
operaciones y la existencia de documentación sustentatoria.
c) Pruebas directas de saldos: Comprobar la razonabilidad de los importes
registrados selectivamente y de los saldos que lo componen.
d) Pruebas de análisis de movimientos de cuentas: Revisa el saldo de una
cuenta, a través de verificación de los valores registrados con documentación
justificativa. Esta prueba se aplica generalmente a cuentas que no tienen
significativo números de movimientos.
APLICACION PRÁCTICAS:
En la aplicación práctica de las pruebas específicas a nivel individual de cada rubro

deberá considerarse para su estudio los siguientes aspectos:
1. Las pruebas sustantivas recaen normalmente sobre los saldos que aparecen en la
cuentas de los estados de situación financiera, mientras que las pruebas de
cumplimiento y las pruebas globales de razonabilidad de saldos, se aplican
tanto a la cuentas patrimoniales como a las de resultados.
2. Cuando las pruebas sustantivas se aplican a las cuentas de operación, su
propósito está relacionado con la confirmación de que todos los conceptos de
ingresos y gastos están debidamente clasificados y que han sido contabilizados
en el ejercicio correcto.

Aplicadas a los estados financieros en su conjunto, proporcionan información sobre

las políticas contables seguidas, su uniformidad y consistencia de su aplicación.
Para una mejor comprensión se citaremos ejemplos de pruebas sustantivas y de

cumplimiento para ciertas cuentas:
PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO PRUEBAS SUSTANTIVAS

DISPONIBLE
1. Obtención de constancia de una adecuada 1. Inspección física de todos los valores en poder
segregación de funciones de autorización y de los custodios a una fecha determinada.
registro de operación y custodia de valores. 2. Examen de la documentación sustentatoria que
2. Revisión de la adecuada y suficiente cobertura respalden los ingresos y desembolsos de
de las finanzas o cauciones rendidas por cada efectivo para cerciorase de la autenticidad de
empleado que manejan fondos los mismos.
DOCUMENTOS Y CUENTAS POR COBRAR
1. Verificar si existe una adecuada segregación de 1. Obtención de una relación que contenga los
funciones de autorización de crédito, entrega saldos que integran las cuentas por cobrar
de préstamos, registro, custodia y cobro de clasificadas por antigüedad.
valores. 2. Confirmaciones por escrito de los deudores
2. Comprobar si se realizan confirmaciones en para los saldos más representativos al azar o
forma periódica por escrito de saldos a cobrar mediante la aplicación de técnicas estadísticas
PASIVOS CORRIENTES
1. Verificar si existe una adecuada segregación 1. Examine la documentación que evidencie la
de funciones de autorización de compras, autenticidad de los pasivos registrados no
recepción, inspección y revisión de la liquidados.
documentación sustentatoria, registro y pago. 2. Confirmaciones por escrito que contenga de
2. Observación de la vigencia de las garantías los acreedores confirmando nuestra obligación
existentes en la entidad. con ellos.
INGRESOS
1. Verificar si existe una adecuada segregación 1. Verificación de los componentes de ingresos,
de funciones de determinación y recaudación de la corrección de cálculos aritméticos,
de ingresos y su correcta y oportuna secuencia numérica progresiva, documentos
contabilización. de respaldo de los depósitos.
2. Comprobar de la utilización de reportes 2. Comparación de los saldos con el presupuesto
prenumerados e impresos sobre cobranzas y y en relación con el periodo anterior.
rentas recibidas, como sustento de un
adecuado registro
GASTOS
1. Observación de la utilización de formatos 1. Revisión analítica de las distintas
prenumerados y preimpresos para todos los clasificaciones según el plan de cuentas los
gastos y desembolsos y que son archivados gastos de un ejercicio a otro.
conjuntamente con la documentación 2. Revisión de gastos en composición de normas
sustentatoria. vigentes y en concordancia con la estructura
2. Comprobar la existencia de documentos que contable que mantiene la entidad u
respaldo gastos realizados en forma ocasional organización.
o por la realización de ciertas actividades
administrativas.

MUESTREO DE AUDITORÍA
El muestro puede ser definido como el proceso de inferir conclusiones acerca de un

conjunto de elementos determinados universo y población, a base del estudio de
una fracciona de esos elementos llamado muestra.
El análisis matemático confirma la tesis de que una muestra adecuada de partidas

homogéneas es representativa del grupo, y que lo probable es que los errores de
distribuyan dentro de cada grupo de modo uniforme.
El cálculo de probabilidades aplicando a la auditoría se ocupa de la posibilidad de

encontrar una partida irregular en la muestra que se examine sin embargo, ese
cálculo no garantiza al auditor descubrir todas las paridas equivocadas sino que le
proveeré una seguridad razonable de que los saldos están libres de errores
significativos. Seleccionar la muestra y evaluar resultados, además es muestreo
estadístico no descarta la posibilidad de que el auditor aplique también su criterio.
4.5. HALLAZGOS DE AUDITORÍA
A continuación de describen algunos aspectos conceptúales que ayudaran al

estudiante que utilizara este documento a familiarizarse con terminología aplicable
en el desarrollo de los hallazgos y la comunicación de resultados de la auditoría.
Definición.- Es cualquier situación irregular encontrada durante el desarrollo de la

auditoría, se describe brevemente y en forma objetiva el asunto a que se refiere el
hallazgo. Cada hallazgo tendrá un título.
Las partes del hallazgo.- la evidencia que encuentra el auditor sobre el hallazgo
debe ser organizada y deben cumplir los siguientes atributos:
Condición.- lo que es lo que sucedió. Comunica los hechos que el auditor encontró
y que indica que no se cumplió con las normas requeridas. El objetivo de la
auditoria determinará el tipo de evidencia que se recogerá de manera que esta pueda
servir de base para afirmar el hecho. Y debe asegurarse que la evidencia sea:
 Sea suficiente, idónea, pertinente y relevante,
 Esté sustentada en trabajos completos, y,
 Sea objetiva
Comparar los hechos, Lo que es Con lo que debe ser
El criterio.- Se refiere a la norma estandarizada con la cual se evalúa la situación.

Y varían de acuerdo con las exigencias de su cumplimiento, y existen dos clases de
criterio.
a) Estándar.- es el de mayor fuerza: leyes, acuerdos, reglamentos, Normas
principios, metas, objetivos y planes de trabajo.
b) Indirecto o implícito.- Conocimientos profesionales, experiencia, medio
ambiente, destrezas personales, pruebas de mayor eficiencia y economía, el
sentido común los usos y costumbres.

Cuando se haga referencia a disposiciones legales, actas y otros documentos,

de considerar necesario, transcribir la parte pertinente.
Causa.- Por qué sucedió: Se describe la razón fundamental por la cual ocurrió la
citación, La determinación de las causas ayuda a desarrollar las recomendaciones
de manera efectiva para que las faltas no se repitan. Por ej. Inobservancia voluntaria
o involuntaria de leyes o reglamentos, falta de planificación u organización, falta de
instrucciones precisas, ausencia de comunicación de las decisiones o normas,
descuido, deshonestidad del personal y asignación indebida de responsabilidades.
Efecto.- Se refiere al resultado observable o la consecuencia de no haber cumplido
con uno o más criterios y que ha significado para la entidad. Determinar si se
incurrió en errores o irregularidades o actos ilegales etc. En ocasiones no se puede
corroborar los efectos pasados, pero se puede identificar futuros efectos
potenciales. Y debemos tomar en cuenta los siguientes parámetros.
 Identificar la importancia de los efectos: Eficiencia, efectividad y economía

pueden medir el efecto, entre otros.
 Los efectos generalmente se expresan en términos cuantitativos. Ej. Dólares,
unidades de tiempo, unidades de producción, transacciones.
Citaremos algunos ejemplos: Pérdidas de ingreso, gastos indebidos y en exceso,

inefectividad en la realización del trabajo, impropiedad o inutilidad de la
información contenida en los registros. Pérdida de activos, desmoralización del
personal, pérdida de prestigio institucional.
Un buen desarrollo de hallazgos de la auditoría no solo incluirá cada uno de los

atributos desarrollados anteriormente, sino que también serán redactados para que
cada uno sea claramente distinguido de los otros, y no tener dificultad para entender
lo que se ha encontrado.
EVIDENCIAS.
“La evidencia en auditoria es el conjunto de hechos comprobados, suficientes,
competentes y pertinentes que sustentadas la conclusiones del auditor. Es la
información específica obtenida durante la labor de auditoría a través de
observación, inspección, entrevistas y exámenes de los registros.”
“El objetivo de auditoría a una empresa es la obtención de evidencias que respalden
las afirmaciones contenidas en los estados financieros; consecuentemente
constituya el elemento de juicio que obtiene el auditor como resultado de la
aplicación de las pruebas que realiza para respaldar su opinión.” Slosse Carlos A. y
otros Auditoría un nuevo enfoque Empresarial
Clases de evidencias:
1. Físicas.- Se obtiene mediante la inspección u observación directa de actividades,
bienes o sucesos. Y pueden ser memorandos, mapas, gráficos, o muestras
materiales.

2. Documental.- Consiste en información escrita, elaborada o recibida por la

entidad. Como cartas contratos, registros de contabilidad, facturas, expedientes
de personal, reportes.
3. Testimonial.- Se obtiene de otras personas en forma de declaración hechas en

el curso de la investigación o entrevista. Las declaraciones que sean importantes
para la auditoría deberán corroborase siempre que sea posible, mediante
evidencia adicional. Y para evitar que estos testimonios hayan estado influidos
por perjuicios o tuvieren sólo un conocimiento parcial del área auditada. Se
pueden tan bien elaborar declaraciones juramentadas con sus respectivas firmas
de respaldo.
4. Analítica.- Comprende cálculos, comparaciones, índices, razonamiento y, en

general separación de la información de sus componentes. Para obtener una
evidencia debidamente canalizado a determinar su objetivo final.
Requerimientos básicos:
 Suficiencia.- Es suficiente la evidencia objetiva y convincente para sustentar los

hallazgos, conclusiones y recomendaciones del auditor. Y se puede aplicar el
criterio profesional o métodos estadísticos.
 Competencia.- Debe ser válida y confiable, quedando a criterio del auditor
considerar cuidadosamente para dudar de su validez o de su integridad,
requiriendo en algunos casos evidencia adicional
 Pertinencia.- Relación existente entre la evidencia y su uso de la información
que se utilice para demostrar o refutar un hecho, y debe guarda relación lógica y
pertinente con ese hecho.
 Relevancia. Evidencias de importancia para evitar desperdicio de tiempo, en
preparar papeles de trabajo que van aportar muy poco para fundamentar los
hallazgos de auditoría.
Pronunciamiento Normativo.- La tercera norma del trabajo en el campo,
establece que el auditor reúna evidencia suficiente (cantidad) y componentes
(cantidad) que respalden sus afirmaciones, Y deben estar relacionadas con
afirmaciones tanto para el análisis del balance general y el estado de resultados y
sus cuentas conexas.
Para esto se entiende por suficiente a la cantidad de evidencia necesaria para

respaldar las afirmaciones que realiza el auditor en su informe; no debe confundirse
cantidad con calidad; esto, no porque se a acumulado un volumen considerable de
documentos, los criterios expuestos deben estar debidamente respaldados. La
calidad de la evidencia, su objetividad y su oportunidad soportan su competencia.
La evidencia comprobatoria obtenida debe ser suficiente y competente cuando se

refieren a hechos, circunstancias o criterios que realmente tienen relevancia dentro
de lo examinado y las pruebas de auditoría realizadas, y sirve para que el auditor
pueda fundamentar sus conclusiones sobre la validez de las aseveraciones de la
administración, contenida en cada rubro de los estados financieros.

AFIRMACION SIGNIFICADO
Existencia u Quiere decir que los activos y pasivos de una empresa existen a una
Ocurrencia fecha determinada y las transacciones registradas han ocurrido en un
periodo determinado
Integridad Todas las transacciones y saldos que deben presentarse se han
incluido en los estados financieros
Derechos y Los activos representan los derechos de una empresa y sus pasivos
Obligaciones obligaciones de la misma a una fecha determinada
Valuación Significa que los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos se

incluyen en los estados financieros, por los valores correctos.
Presentación y Quiere decir que todos los componentes de los estados financieros
revelación están debidamente clasificados, detallados y revelados.
Podemos resumir agrupando en las siglas VIVE y se resume así:
AFIRMACION SIGNIFICADO
Veracidad Las transacciones registradas corresponden a un periodo determinado, son

reales y representan derechos y obligaciones de la empresa.
Integridad Todas las transacciones y saldos existentes están incluidos en los estados
financieros.
Valuación Los activos, pasivos, patrimonio, ingresos y gastos, así como las
estimaciones están valuadas correctamente.
Exposición Todos los componentes de los estados financieros están debidamente

clasificados, detallados y revelados.
TIPOS DE EVIDENCIAS
CONTROL INTERNO
Un adecuado sistema de control interno promueve la precisión y confiabilidad de la
información financiera, consecuentemente, si el auditor encuentra una organización pegada al
diseño, implantación y seguimiento de prácticas y políticas apropiadas, puede considerar que
el C.I. garantiza la validez de las cifras de los estados financieros, y tiene el grado de seguridad
y confianza para emitir su opinión sobre las mismas.
EVIDENCIA FISICA
La verificación física de los activos proporciona una seguridad de su existencia,
funcionamiento, estado de conservación, servicio que presta, pero no garantiza propiedad ni
realización o cobrabilidad, por lo que es necesario combinar esta evidencia con otra, por
ejemplo con un documental.
EVIDENCIA DOCUMENTAL
Es la evidencia en la cual el auditor deposita su mayor confianza y su validez depende en gran
parte de la fuente de origen. Los documentos originales o certificados, los documentos
provenientes de fuentes externas, e internas verificados por terceros (un cheque cobrado) es
una evidencia más confiable.

REGISTROS CONTABLES
Los registro e informes contables preparados de modo que sean fácil llegar a los documentos y
la explicaciones incluidas faciliten su comprensión y constituyen una evidencia valiosa pero
dependerá del grado de control interno observado en su preparación.
COMPARACION DE INDICES
La comparación de índices o cifras de un periodo a otro, es un medio sencillo para determinar
cambios significativos que constituyan pistas para orientar el examen a aspectos de carácter
significativo.
CALCULOS
Una evidencia relacionada con la anterior es la comprobación matemática de las cifras a través
de cálculos realizados por el auditor. Se recomienda utilizar un procedimiento diferente al
realizado por la empresa y realizar comprobaciones globales en lugar de verificaciones
individuales.
EVIDENCIA VERBAL
Se obtiene a través de reuniones formales e informales en las cuales mediante la realización de
preguntas el auditor obtiene información que le servirá de pista para la ejecución del examen.
Para lograr una buena base de pistas que deberán ser comprobadas de manera especial en
forma documentada.
EVIDENCIA PROPORCIONADA POR ESPECIALISTAS

Cuando las transacciones o hechos que se realizan o no sea del dominio de auditor se deberá
recurrir al concurso de especialistas y deberá incluirse en su informe final.
EVENTOS SUBSECUENTES
Los eventos subsecuentes ocurridos con posterioridad a la fecha de corte que modifique las
condiciones de la situación y los resultados constituyen evidencias que deberán ser
consideradas por el auditor para fundamentar su opinión. Debe ser necesario, revelar los hechos
mediante notas a los estados financieros, evidencia que es necesaria combinar con
documentación.
CONFIABILIDAD DE LA EVIDENCIA.
MAYOR CONFIABILIDAD MENOR CONFIABILIDAD
Obtenida por personas o hechos independientes a Obtenida por la empresa.

la organización
Producida por un sistema de control efectivo Producida por un sistema de control débil
A través de procedimientos indirectos:

Obtenida a través de un procedimientos directo Confianza en el trabajo de terceros. Auditor
Observación, inspección, reconstrucción.
interno
Documental Verbal
De la alta dirección: Presidente, gerente, jefes. De empleados de, mayor jerarquía.

4.6. PAPELES O CEDULAS DE TRABAJO
Concepto.- Es el conjunto de cedulas y documentos elaborados u obtenidos por el

auditor durante el curso de la auditoría. Anexo N.- 6. Estos sirven para evidenciar
en forma suficiente, competente y pertinente el trabajo realizado por los auditores y
respaldar sus opiniones, los hallazgos, las conclusiones y las recomendaciones
presentadas en los informes sobre la forma que la administración de la entidad ha
cumplido sus responsabilidades y objetivos planteados.
Objetivos.-
1. Registrar el trabajo efectuado por el auditor – Proporciona un registro

sistemático y detallado de los procedimientos aplicados.
2. Respalda el informe del auditor – Tiene que ser suficiente para respaldar las
opiniones, los hallazgos, las conclusiones y recomendaciones contenidas en los
informes y otros documentos originados por la auditoria.
3. Documentar el conocimiento, el estudio y la evaluación de la estructuras del
control interno - Incluye los resultados del examen y evaluación de la
estructura del control interno como medio para determinar los niveles de riesgo.
4. Sirve como fuente de información – Si están bien elaborados, sirve para redactar
los informes, y para consultar en futuros exámenes
5. facilita la revisión y supervisión – En la ejecución del examen permiten verificar
la forma en que los auditores cumplen con los planes y programas aprobados.
6. Ayuda en el desarrollo profesional – Estructura por escrito los procedimientos a
desarrollar y los resultados de su aplicación, y exponga con objetividad su
criterio. Cuidado profesional, su creatividad y permite una manera intangible de
cumplir con las normas, como medio para evaluar su desempeño.
7. Respaldar el contenido de los pliegos de responsabilidad, los informes especiales
y otros documentos originados en la auditorías e investigación realizadas por la
entidad.
4.7. ESTRUCTURA
Existe muchos criterios para cumplir con los aspectos formarles establecidos como
requisitos para elaborar papeles de trabajo, en la auditoría, mencionamos los
elementos mínimos que éstos deben contener.
1. Encabezamiento.- Debe identificar de manera clara y completa la información

que contiene. Esta situación se logra cuando el encabezamiento de cada Papel de
Trabajo, contiene como mínimo lo siguientes elementos:
 Nombre de la entidad o papel que contenga el logotipo que la identifica

 Nombre de la entidad auditada. Ente contable agregar su identificación
completa.
 El titulo descriptivo que explique en forma resumida del PT. Ej.
Conciliación Bancaria, Cuenta Corrientes No. ……… del banco…………;
dando cumplimiento a las disposiciones del contrato No.…….suscrito
con………………. para……………..
 Fecha o periodo cubierto por la auditoría.

 Cuando son pruebas de saldos, se escribirá la fecha del estado de

situación financiera
 Cuando se realicen se realizan pruebas de ingresos, gastos, o de
transacciones se pondrá el periodo que cubre el estado de resultados.
2. Contenido.- Identifica los elementos para los cuales fue considerada su

elaboración como puede ser:
 Referencia del programa o la explicación del objeto de su preparación

 Descripción concisa del trabajo realizado y los resultados alcanzados
 Naturaleza y extensión de las pruebas
 Hechos relevantes y materiales
 Fuentes de información (registros, documentos, empleados que proporcionó
la información.
 Base utilizada para seleccionar la muestra si fuese necesario
 Conclusiones alcanzadas
Nota.- (No incluirá copias exactas de los asientos que figuren en los registros)
3. Índice.- Cada Papel de Trabajo debe tener un índice alfabético, numérico o

alfanumérico En la auditoria a los estados o informes financieros, es
recomendable asignar índices en forma ascendente, conservando el orden con
que aparecen en el plan de cuantas de la entidad auditada. Es importante tener un
índice general que guíe el orden de los Papel de Trabajo y que todos ellos
contengan referencias cruzadas, cuando están relacionadas entre si.
Normalmente se escribe en un recuadro que figura en el ángulo superior

derecho de cada hoja. Para fin de utilizar lápiz de color rojo o azul. En la entidad
se utilizaran índices alfanuméricos. En caso de que una cuenta tenga muchas
subcuentas, el uso de subíndices es muy recomendable. El siguientes es un
listado básico de papeles de trabajo y los índices sugeridos.
PA PLANIFICACION Y PROGRAMACION DE LA AUDITORIA

NCI NARRATIVA D CONTROL INTERNO
CI CUENTIONARIO DE CONTROL INTERNO
AG ARCHIVO GENERAL
HPT HOJA PRINCIPAL DE TRABAJO
HA HOJA DE AJUSTES
HR HOJA DE RECLASIFICACIONES
AC ARCHIVO CORRIENTE
AP ARCHIVO PERMANENTE
HP HOJA DE PENDIENTES
SR SEGUIMIENTO DE RECOMENDACIONES
HH HOJA DE HALLAZGOS
La utilización de los índices obedece también otros criterios:
1. El índice numérico se utiliza en los Papeles de Trabajo generales como:

Borrador del informe, orden de trabajo, programas de trabajo, cuestionarios,
asientos d ajuste y reclasificación, estados financieros, comunicaciones varias.
Etc.

2. El índice alfanumérico en los papeles de trabajo específicos, de acuerdo al plan

de cuentas vigente en la empresa y su clasificación de acuerdo al siguiente
criterio.
Activos Con una letra, las primeras del alfabeto A, B, C.
Pasivos Con doble letra, las primeras del alfabeto AA, BB, CC.
Patrimonio Con doble letra, las intermedias del alfabeto MM
Resultados Con una letra las ultimas del alfabeto X, Y, Z.
Ejemplo:
INDICE CUENTA PAPELES DE TRABAJO
A Disponibilidades Sumaria Anexo No- 7

A1 Bancos Analítica
A1.1 Conciliaciones Bancarias Sub. Analítica
A2 Reposición de fondos Analítica
A2.1 Arques de fondos Sub. Analítica
A.2.2 Etc.
Para identificación de las hojas dentro de una misma analítica se utilizaran el

número fraccionario. El numerador indica el número de orden de la hoja y el
denominado el número de hojas que conforman la analítica.
Ejemplo:
B1 Cuentas por cobrar Sumaria
B1.1 Anticipo de fondos Analítica
B1.1.1/2 Indica que es la primera hoja de la analítica de anticipo de
fondos y que esta tiene dos hojas.
4. Marcas.- Son símbolos o signos que se utilizan en el ejercicio de la auditoria,

para explicar en forma resumida las pruebas efectuadas por el auditor en
cumplimiento de los programas y técnicas de auditoría utilizadas.
 El símbolo se coloca en algún sitio visible cerca de las cifras o elementos

analizados y la explicación del significado.
 Deben estar ubicadas antes de las conclusiones y las firmas de responsabilidad
por la ejecución y revisión.
 Si incluyen varias cifras, no es necesario poner una marca en cada cifra. Es
suficiente una línea en el lado derecho o en la parte superior, y que abarque
todas las cifras y se colocara una sola marca en la mitad.
 Pueden tener significados uniformes o variar de acuerdo al criterio del auditor
 Las marcas cuando son uniformes no requieren explicación en cada papel de
trabajo, al inicio del expediente de papeles de trabajo se debe incluir las
explicaciones de las marcas.
 No de debe colocar marcas en los registros y documentos de la entidad.

 Si el trabajo se sustentó en los citados elementos, describa en una cédula

narrativa y describa el tipo de pruebas realizadas en forma resumida.
 En caso de errores e irregularidades en los registros, obtenga fotocopia para
desarrollar las pruebas necesarias.
 Se debe utilizar marcas sencillas y evitar el exceso en la creatividad.
Ejemplo: Marcas con significado uniforme
 Verificado con estados financieros y estados de cuenta.

 Verificado con autorización ej. Adquisiciones
 Verificado con existencia física
Verificado con saldos
∑ Sumatoria Parcial
T Sumatoria Total
© Valores no registrados
≠ Diferencias detectadas
Verificado con documentos, ej. Registros

Ø valor según arqueo de fondos
R Confirmaciones recibidas
X Verificación aritmética
& Porcentaje de muestra
Conformidad con otros documentos, ej. Mayor
Marcas con significado a criterio del auditor.
Tienen significado a criterio del auditor, se utiliza para definir en forma resumida los
procedimientos, tareas o pruebas aplicadas a la información o la transacciones que
considere de mucha importancia o que vayan a aportar nuevas evidencias.
5. Relación entre papeles de trabajo (Referencia cruzada)
Los papeles de trabajo que tiene información relacionada, debe ser referenciados
para permitir al usuario trasladarse de un papel de trabajo a otro. A este
procedimiento se denomina “Referenciación Cruzada” y su finalidad es mostrar en
forma objetiva a través de los papeles de trabajo, las conexiones entre cuentas,
cédulas, análisis, etc., y su correspondiente relación con los estados e informes
financieros, tanto con los programas como con el informe de auditoría.
Existen varias prácticas formales para mantener Referenciación entre los papeles de
trabajo, la referenciación se realiza durante el curso del examen, en base a los
índices de los papeles de trabajo y se coloca tanto en la hoja principal, y sumaria
como en las analíticas.
Para la referenciación se utiliza lápiz de color rojo, lo que permitirá identificar
claramente la información se hará bajo el siguiente criterio:

PASAN.- En el papel de trabajo se identifica poniendo el índice del papel de trabajo

a dónde va la información, en el lado derecho inferior derecho del dato lo que da
lugar a la referenciación.
VIENEN.- Se identifica en el papel de trabajo de donde viene la información,

colocando al lado izquierdo o superior del dato o cifra que se está referenciado.
Ejemplo:
A A1
Sumaria de Disponibilidad Analítica de Reposición de Fondos
Reposición de fondos A1 2.000 Movimiento de cuenta
Saldo A 2.000
Bancos 10.000 Capital 10.000
---------------- --------------
SUMAN 12.000 12.000
========== =========
6. Ajustes y reclasificaciones.- Si en la revisión efectuada se determina la

necesidad de corregir las cifras de los estados financieros preparados por la
entidad, se hará constar el ajuste requerido junto con las explicaciones de las
razones o fundamentos del auditor para presentarlo. Igual situación ocurre con
las reclasificaciones propuestas por el mismo para una adecuada presentación en
los estados financieros.
7. Conclusiones.- Después de las marcas se desarrollan las conclusiones a las que

arribo el auditor como resultado del trabajo efectuado. Estas conclusiones se
prepararán en las cédulas sumarias, el análisis efectuado de los rubros, lo que le
permitirá al auditor concluir sobre su trabajo. Las observaciones y conclusiones
se referencia con las hojas de hallazgos en los que hará constar todos los
atributos encontrados durante el análisis del rubro.
8. Firma y fecha de elaboración y de revisión.- La firma del auditor que elaboro

los papeles de trabajo o revisó los elaborados por la entidad y la fecha en que la
efectuó, esta actividad permite identificar con precisión al responsable y evaluar
la forma en que llevo a cabo su responsabilidad. El supervisor debe firmar y
escribir la fecha de revisión en cada papel de trabajo, en señal de aprobación de
los procedimientos de auditoria y las conclusiones del auditor.
Siempre resulta más eficiente y económico efectuará la revisión final dentro de
la entidad bajo examen, porque facilita agregar alguno a información o formular
algunas preguntas que solamente se puede responder teniendo acceso a la
información emitida o manteniendo comunicación con sus funcionarios.
9. Aspectos varios sobre el contenido de los Papeles de Trabajo.- Se debe hacer

constar ciertos aspectos de importancia para mejor comprensión de la persona
que revisa y entre ellos los siguientes:
 Debe indicarse el proceso de selección de la muestra examinada, o
describir los criterios utilizados por los auditores para la selección.
 Debe hacerse constar una relación porcentual del universo y de la muestra.

 La fuente de donde se obtuvo la información, principalmente cuando la

calidad de la evidencia depende de la procedencia de los datos.
 No es necesario desarrollar los ajustes y las reclasificaciones en forma
completa, será suficiente resumir el motivo del ajuste, por el número y el,
valor. Y reverenciarlo en forma completa en la hoja de ajustes y
reclasificaciones.
 Tampoco es necesario describir en cada cedula el hallazgo, sino
únicamente resumir la observación y reverenciarlo a la hoja de hallazgos.
Que es donde se presentaran todos los atributos, conclusiones y
recomendaciones.
CARACTERISITICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO.
Para que los papeles de trabajo cumplan con su objetivo es menester que reúnan las
siguientes características.
 Los papeles de trabajo deben ser realizados con el debido cuidado

profesional, por consiguiente deben ser claros, precisos y concretos.
 Deben emitirse con oportunidad y contener el testimonio inequívoco del
trabajo realizado y de los fundamentos que respalden los puntos de vista
del auditor.
 Debe evitarse la inclusión de información confusa e innecesaria
 Evitar el uso excesivo de fotocopias y en su lugar remplazarlo con papeles
de trabajo que contengan análisis que respalden las conclusiones
 Deben ser completos, por consiguiente no requerirán, comentarios u otra
información adicional para comprenderlos.
 Son de propiedad de los auditores o de la unidad de Auditoría interna
dependiendo el caso, los cuales adoptaran las medidas de seguridad
necesarias para garantizar su custodia y confidencialidad.
 Serán elaborados de modo que no sea posible alterar su contenido y, se
asegure la veracidad de la información contenida en ellos.
 Serán elaborados de acuerdo a la observación de ciertas reglas que
garantice que la información que contiene permita evaluar su vigencia
Anexo No.- 8

ESTRUCTURA DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Nombre de la Entidad responsable de la

auditoría
ENCABEZAMIENTO Nombre de la entidad auditada
Descripción del ejercicio sujeto a
examen
Descripción precisa del contenido de
PT
Fecha de preparación inicial y final
Nombres e iniciales de las personas
responsables de prepararlos y
aprobarlos
Fecha de terminación e iniciales el jefe
de equipo o supervisor
ESTRUCTURA
DE LOS
PAPELES Objeto de su preparación
Naturaleza, momento y extensión de las
DE ANALISIS ESPECIFICO pruebas
DE TRABAJO CONTENIDO Hechos materiales y relevantes
Fuentes de Información
Conclusiones avanzadas
Usar marcas y símbolos, su significado

debe quedar claro
Todos los PT deben ser identificados a
MARCAS, INDICES, través de un índice que sirve para su
REFERENCIAS ordenamiento
Las referencias muestran las conexiones
entre las cédulas analíticas y su relación
con los estados financieros y el
contenido final del informe.
4.8. ARCHIVO DE PAPELES DE TRABAJO
Los papeles de trabajo, deben ordenan y reverencian de acuerdo con un índice

preestablecido que facilite su identificación y lectura durante el curso y en
exámenes posteriores a este. Pueden clasificarse en dos grupos fundamentales:
ARCHIVO CORRIENTE
El archivo corriente está conformado por los legajos de papeles de trabajo, que solo
tiene validez y constituyen soporte para un período o ejercicio en particular. Este
archivo se constituye por papeles de trabajo de uso general y papeles de trabajo de
uso específico.
Papeles de trabaja de uso general
Son aquellos papeles de trabajo que NO están relacionados directamente con el

componente, cuenta o actividad en particular, sino con la auditoria es su conjunto,
se mantendrán en un archivo temporal, mientras se realice el examen para facilitar
su uso y revisión y pueden ser:

PAPELES DE TRABAJO
Preparados Carta de preguntas a los asesores legales

Por terceros Cartas de confirmación: Bancos, Compañías se Seguros, clientes,
ajenos a la Proveedores, etc.
Entidad
Carta con manifestaciones de directivos, funcionarios y

Preparados trabajadores
PRINCIPALES por la De la entidad.
PAPELES Entidad Estados Financieros, notas, alcance de Comprobación, anexos
DE TRABAJO
GENERALES
Plan de auditoría
Programas de auditoría
Hoja de asuntos pendientes
Preparados Cedula de ajustes y reclasificaciones
por el Sugerencias para futuros exámenes
Auditor Informes de avance de trabajo y tiempo
Hoja principal de trabajo
Evaluación de control interno
Hoja de costos de auditores.
Otros.
Papeles de trabaja de uso especifico

Son aquellos papeles de trabajo y evidencias relacionado con cada rubro o cuenta en
Particular:

Preparados Confirmaciones de saldos de bancos, deudores, proveedores.

por terceros Confirmaciones de bienes en poder de terceros
PRINCIPALES ajenos a la Resúmenes de cuentas
PAPELES Entidad
DE TRABAJO
ESPECIFICOS
Preparados Anexos de la composición de los saldos de la s cuentas
por la Resultados de las constataciones físicas
Entidad Declaraciones de impuestos y obligaciones de terceros
Análisis de las cuentas deudoras y acreedores
Cédulas sumarias o de resumes de rubro

Preparados Hoja de comentarios y notas
por el cédula de análisis especifico
Auditor Detalle de los arqueos
Detalle de los recursos selectivos
Copias de resúmenes de documentos importantes
Otros elementos como casett, diskettes, cd, fotografías, entre otras
ARCHIVO PERMANENTE
Este se organiza para cada empresa sujeta a auditoría, entidad a ser controlada, un
archivo permanente que contenga información utilizable en futuras auditorías o
exámenes especiales. Este archivo debe tener la información de interés, utilización
continua o necesaria en auditorías subsiguientes. Así como en el archivo corriente,
debe organizarse de tal manera que facilite su uso y actualización.
El objetivo del archivo permanente es facilitar a los auditores información básica

sobre la entidad para que se pueda entender con facilidad sus sistemas y esté en
condiciones de hacer referencia a documentos que son relevantes cada año, en
consecuencia el archivo permanente debe mantenerse actualizado en tanto se
continué la auditoria a esa empresa, organismo o proyecto, evitando la acumulación
de documentos innecesarios.
Resulta de gran ayuda preparar un índice general de la información que debe

contener el archivo permanente. Este índice se ubicara en la portada o como
primera hoja del expediente. Y los documentos y papeles de trabajo también
únicamente se puede solo numerar para pode controlar el número de hojas que
contiene. Ej. Si un documento tiene 20 hojas estas pueden numerarse así:
2/20…10/20…..20/20.
Los documentos y papeles de trabajo ordenados en secciones separadas en la

secuencia que se sugiere a continuación forman parte del archivo permanente.

PAPELES DEL ARCHIVO PERMANENTE

Ley constitutiva,acuerdos,decretos,resoluciones(SP)
Escritura de constitución, registros mercantil (SPV)
DISPOSICONES Actas o extracto de las actas de asamblea y JGA.
LEGALES Reglamento orgánico funcional
Estatutos, reglamentos que norme su funcionamiento
Decretos, acuerdos, resoluciones que modifiquen en
Base constitutiva, orgánica, funcional, etc.
Manual de procedimientos administrativos

Manuales de procedimientos financieros
Detalle de los principales departamentos o áreas mas
la nómina del personal directivo
MANUALES Ubicación de las oficinas de la entidad en el caso de
PROCEDIMIENTOS que dispongan y funcionen por separado, de detallan
FLUJOGRAMAS las actividades que cada una desarrolla
Flujogramas de los más importantes ciclos de
Operaciones notas sobre los mismas
Relación de registros contables, lugar donde se
encuentran, nombres de los custodios, así como los
cargos y nombres de los funcionarios que autorizan o
aprueban esos documentos en el orden orgánico
Funciona
Contrato de préstamos a largo plazo

PAPELES CONTRATOS Contrato de construcción
DE A LARGO Contratos de asistencia social
TRABAJO PLAZO Contratos de seguros
ARCHIVO Otros contratos y documentos para mas de un año
SISTEMA Grafica de la organización - Personal y funciones

DE Plan de cuentas e instructivo para su manejo
CONTABILIDAD Políticas de contabilidad
Sistemas de archivos
Balances generales comparativos

Estado de resultados comparativos
Estado comparativo de adiciones y bajas de A.F.
INFORMACION Análisis de las depreciaciones y amortizaciones
FINANCIERA Acumuladas
Análisis de las reservas para cuentas incobrables
Análisis de ventas por años en forma comparativa
Análisis del capital Social y utilidades acumuladas
impuestos a los que esta sujeta la entidad
SITUACION Análisis de la reserva para Impuesto a la renta
FISCAL Convenios celebrados con el SRI
Exenciones de impuestos
Autorizaciones para depreciar a tasas diferentes de
las legales
PROGRAMAS Programas de auditoria

INFORMES Cartas de confirmaciones.
Informe final de auditoria

4.9. ANALISIS FINANCIERO

El análisis financiero es el proceso crítico dirigido a evaluar las posiciones
financieras presentes y pasadas, los resultados de las operaciones de una empresa
con el principal objetivo de establecer las mejores estimaciones y predicciones
posibles sobre las condiciones y resultados futuros.
El análisis de Estados Financieros puede perseguir muchos fines:
a. El análisis de valores le interesan las estimaciones de beneficios futuros y la

fortaleza financiera como elemento importante en la evaluación de títulos.
b. El analista de crédito desea determinar los flujos futuros de fondos y la situación
financiera resultante, como medida para evaluar los riesgos inherentes a una
concesión de crédito concreto.
c. Los propietarios de valores analizan los estados financieros actuales para decidir
si conservan, aumentan o venden su posición.
d. Los analistas de fusiones y adquisiciones estudian y analizan estados financieros
como parte esencial de su proceso de toma de decisiones para llegar a
recomendaciones con respecto a las fusiones y adquisición de empresas
mercantiles.
e. Analistas externos tratan de llegar a conclusiones partiendo fundamentalmente
de datos financieros publicados.
Analistas internos utilizan una base de datos financieros más amplio y más
detallado para evaluar con fines de gestión y control interno, la situación financiera
y los resultados actuales de una empresa
El proceso de análisis de los estados financieros consiste en la aplicación de

herramientas y técnicas analíticas a los estados financieros y datos, con el fin de
obtener de ellas medidas y relaciones que son significativos y útiles para la toma de
decisiones.
ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA CONTABILIDAD
La disciplina del análisis financiero descansa en dos bases principales de

conocimiento:
1. La primera se refiere al conocimiento profundo del modelo contable, así como

del lenguaje, sentido, significación y limitaciones de las comunicaciones
financieras, tal como se refleja habitualmente en los estados publicados.
Requisito previo para una toma de decisiones eficaz es conocer los hechos, pero los
hechos relacionados con la situación financiera y los resultados de las operaciones
de una empresa. Se pone en manifiesto la necesidad de utilizar los balances en una
entidad económica pues, única y exclusivamente a través de ellos se puede conocer
la situación financiera de una empresa Una comprensión completa de los estados
financieras es condición previa para la utilización válida e inteligente de las
herramientas de análisis.
2. La segunda base, que inevitablemente se apoya sobre la primera, es el dominio
de las herramientas de análisis financiero que permite identificar y analizar las

relaciones y factores financieros y operativos más importantes, para llegar a

conclusiones fundamentales.
La información utilizada comprende datos sobre las condiciones económicas

generales y las tendencias del sector, los estados financieros y otros datos que
emanen del proceso contable suponen índices mensurables de los resultados ya
conseguidos y de las condiciones financieras prevalecientes en la actualidad. Los
estados financieros son presentados para uso general, el grado de detalle que refleja
está determinado por la opinión actual de la profesión contable sobre las
necesidades y expectativas del interesado.
Factores de medición.
Mediciones directas
Algunos factores y relaciones se pueden medir directamente así por ejemplo la
relación entre al deuda y los fondos propios de la entidad es una medida directa,
tanto el importe de deuda como el de fondo propios se pueden medir en términos
absolutos (unidades monetarias) a partir de las cuales se calcula la relación entre
ambos
Indirectas
El análisis de estados financieros puede proporcionar pruebas indirectas sobre
cuestiones importantes. Así por ejemplo el análisis de los estados de flujo de
tesorería anteriores puede ofrecer pruebas sobre los hábitos financieros de un
equipo de dirección.
Funciones de predicción
Casi todas las cuestiones de decisión están orientadas al futuro, así pues, una
medida importante de utilidad de las herramientas y técnicas de análisis de estados
financieros es su capacidad para apoyar la predicción de condicione sus resultados
futuros.
Comparación
Es un proceso analítico muy importante, se basa en la proposición elemental de que
en análisis financiero ninguna cifra es significativa por sí sola y sólo adquiere
sentido cuando se relaciona con otra cantidad comparable. Por medio de la
comparación, el análisis financiero es útil para realizar importantes funciones de
evaluación, además por medio de la comparación se realiza la selección entre las
opciones alternativas.
Los índices deben interpretarse siempre con mucho cuidado, puesto que los factores
que afectan al numerador pueden correlacionarse con los que afectan al
denominador, hay que tener en cuenta igualmente que muchos índices comparten
importantes variables con otros, lo que les hace variar y estar influidos por los
mismos factores, en consecuencia, no es necesario utilizar todos los índices
existentes para diagnosticar determinada situación.
ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS Y LA AUDITORÍA.
El desarrollo y volumen de las operaciones de las empresas, a lo largo del tiempo se

han dado avances continuos del marco básico conceptual así como de los
procedimientos y técnicas de auditoria una de ellas es la aplicación de índices a los
estados financieros. Se citan algunos beneficios más significativos:

1. Una mejor interpretación del negocio y del sector de la empresa. Es fundamental

para una buena auditoría, las comparaciones con índices del sector resultan útiles
para mejorar esta interpretación.
2. Evidencia. Los auditores pueden sustituir otros procedimientos de auditoria para
verificaciones analíticas reduciendo así en potencia los costos de auditoria a la
vez que con frecuencia se proporciona un nivel de seguridad más amplio.
3. Identificación de las áreas problemáticas. Los auditores, mediante el uso de
análisis de índices o ratios y otras verificaciones analíticas, pueden detectar
aquellas áreas en las que parece existir una elevada probabilidad de errores, Este
es un instrumento fundamental para determinar la profundidad relativa que debe
darse en las diversas etapas de la auditoria.
4. Predicción de un fracaso financiero. Los auditores tiene que evaluar si es
probable que una empresa fracase. La revisión analítica constituye un
instrumento muy importante para la consecución d los objetivos de la auditoría.
5. La asistencia a la empresa como parte del enfoque. Muchas empresas no son
muy sofisticadas a la hora de hacer uso de las verificaciones analíticas,
especialmente los índices financiero. Los auditores pueden ayudar a detectar las
áreas problemáticas y presentar sugerencias y recomendaciones a la dirección.
La utilización de índices financieros, porcentajes, comparaciones es un hallazgo

analítico importante destinado a poner de relieve las variaciones anormales e
inesperadas de los datos. Un índice mide la magnitud relativa de dos factores
relacionados dentro y fuera de la empresa. Y son útiles para:
1. Dedicar la mayor parte del tiempo y esfuerzo a aquellas áreas donde se haya
producido cambios más significativos
2. Determinar el riesgo máximo de las cuentas y poder dedicar el tiempo en
proporción a la exposición al riesgo de errores e irregularidades.
Los esfuerzos más recientes para mejorar los instrumentos y técnicas de auditoría
han tratado de encontrar los métodos más eficaces agrupar la mayor cantidad y
diversidad de datos para comprender y evaluar. El análisis de índices, cambios y
tendencias es tan solo un conjunto de instrumentos que facilitan la tarea,
presentaremos algunos índices para enfocar mejor su entendimiento y desarrollo
profesional.
En la siguiente tabla se muestran algunos ejemplos de índices o ratios financieros

normalmente empleados y una breve descripción de su utilización, estos hacen
referencia a:
 Liquidez,
 endeudamiento
 Rentabilidad, y,
 Eficiencia
Los índices anteriores son una mera indicación de la amplia variedad de medidas
e instrumentos analíticos disponibles. Lo que nos permitirá tener mayor enfoque
de la vacación de las cifras en los estados financieros.

- Mide la capacidad de las empresas para cancelar sus obligaciones RATIOS O INDICES FINANCIEROS
corrientes.
- Son de corto plazo
- Miden la capacidad de poder usar Activos frente a sus Pasivos
LIQUIDEZ - Es la capacidad del negocio para pagar sus deudas en un año
- Una razón ideal es de 2 a 1 esto es decir que por cada dólar que se
debe, se tiene 2 dólares para cancelar
- Cuando el índice es alto, el resultado es que se mantienen recursos
lentos, que afectan a la rentabilidad del negocio
- Mide la capacidad de la empresa para contratar deudas a corto plazo

- Mide la capacidad de la empresa comercial para contraer deudas a
largo plazo.
ENDEUDAMIENTO
- Mide los recursos que dispone la empresa comercial
- Un endeudamiento menor explica que la empresa tiene capacidad de
contraer más obligaciones.
- Un endeudamiento mayor muestra una empresa en dificultades de
financiamiento
- Mide la capacidad de la empresa para generar utilidades.
- Mide el éxito o fracaso de las operaciones de la empresa comercial.
- Es importante que esta razón sea alta, ello se garantiza la prosperidad
de la empresa.
- Permite evaluar los resultados y compararlos con los arrojados en los
RENTABILIDAD
otros análisis.
- Se puede realizar comparaciones de los resultados obtenidos con
otras empresas similares.
-Esta razón financiera permite evaluar la evolución de la empresa
comercial e invita a tomar decisiones acertadas.
OBJETIVOS:
Eficiencia = Capacidad de generar una actividad optima de las operaciones de la entidad. Mide la eficiencia de
la inversión realizada en el negocio. Mide la inversión sea esta alta o baja.
1.- Para conocer si la inversión es alta o baja es indispensable conocer el número de veces que rotan los activos
corrientes. La cuenta de los activos corrientes será más eficaz cuando más veces roten
La rotación alta de los activos corrientes, permite obtener más liquidez.
2. Muestra la actividad desarrollada en diversos campos de acción, sirve para apreciar las costumbres, la
efectividad y la política que la empresa sigue con respecto a acontecimientos determinados así por ejemplo
podríamos dividir los productos fabricados por la empresa Industrial entre el número de operarios, lo que
demostraría un mejor o peor aprovechamiento de la fuerza laboral.
EFICIENCIA
3. Para tener un mayor control sobre el número de días dentro de los cuales se van a cobrar los importes de
clientes y con respecto a las ventas a crédito realizadas por la entidad. Para otorgar nuevos créditos.
4. Estable la efectividad para control cada que tiempo nuestros inventarios son renovados a través de la
rotación de los mismo por las ventas realizadas a nuestros clientes y cada que tiempo tenemos que renovar
nuestros inventarios. Ej. Las mercaderías.

4.10. RESULTADOS Y HALLAZGOS DE AÑOS ANTERIORES
No es indispensable establecer cada año una estrategia de auditoría para dar

seguimiento a las recomendaciones de años anteriores, si estas no existen como
consecuencia de la auditoría practicada. Para lo cual daremos los siguientes
procedimientos.
1. Dar seguimiento a cada una de las recomendaciones emitidas en el informe del
año anterior.
2. Elaborar una matriz de cumplimiento, en cual se describirá la recomendación,
fecha de cumplimiento, persona y área responsable, que porcentaje se cumplió,
y en caso contrario el porqué de su incumplimiento, observaciones.
3. Emitir la respectiva comunicación de las observaciones y que se proceda a
culminar con la recomendación respectiva.
Para evitar que estos errores e irregularidades continúen en el presente examen, será
necesaria la aplicación de estrategias y considerado la rotación de pruebas que puedan
identificar errores, debilidades e irregularidades. Ya sea la aplica el año anterior sin
embargo deberá documentar en los papeles de trabajo, que las condiciones operativas no
han cambiado en las áreas sujetas al examen para justificar la planificación asumida. Si
por el contrario se han operado cambios significativos el auditor deberá actualizar este
conocimiento y decidir que enfoque de auditoría es el más convincente.
4.11. NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS
En los informes se incluirá notas a los estados e informes financieros sobre los cuales
el auditor emite su opinión. Debe quedar claro que la responsabilidad de la entidad es
procesar y presentar los informes financieros. En caso de que la administración de la
entidad:
 Haya aceptado los ajustes y reclasificaciones y no haya cerrado de libros. Los
estados financieros rectificados por la entidad deben acompañarse en los
informes de Auditoría.
 Cuando la entidad acepte los ajustes y reclasificaciones, pero los libros ya están
cerrados, se presentaran los estados financieros rectificados, explicando esta
situación en una nota a los estados financieros y relacionándolos con el anexo de
ajustes y reclasificaciones.
También son explicaciones sencillas y concretas que se dejan como referencia a la
conformación de las cuentas en los estados financieros analizados. Ejemplo:
NOTA 1
CUENTAS POR COBRAR
El saldo de cuentas por cobrar se halla integrado por:
 Clientes, cuyo valor corresponde a los créditos concedidos.
 Anticipo de utilidades, préstamos concedidos al propietario.
 Provisión cuentas incobrables, valor que se establece para crear un fondo para
aquellas cuentas que corren riesgo de no ser cobradas, determinado en la Ley.
 Crédito Tributario del IVA, valor determinado a liquidar el IVA pagado y el
IVA cobrado, siendo mayor el IVA pagado.

EVALUACION.-
1. Cuantas técnicas de auditoría usted puede aplicar en la revisión de la auditoría
2. Cuál de ellas considera la más importantes a ser tomado en cuenta. ¿Por qué?
3. De que otras técnicas se vale el auditor para realizar su trabajo de revisión
4. Que son los procedimientos y que debo tomar en cuenta para su consideración.
5. Que son las NAGA, y como se clasifican
6. indique su clasificación individual y el concepto de cada uno
7. NEA un cuadro sinóptico de su clasificación con un pequeño concepto de c/u
8. las pruebas se clasifican en, explique su contenido
9. desarrolle pruebas para dos cuentas del balance general
10. Que consideración debo tomar para aplicar el muestreo de datos
11. El hallazgos es, y cuáles son sus atributos
12. Evidencia, concepto, clases y requisitos básicos.
13. Que son los papeles de trabajo, para que sirven y cual es su clasificación
14. Cuáles son los objetivos de los papeles de trabajo
15. Que características debe reunir los papeles de trabajo
16. Que información debe contener los papeles de trabajo
17. Que nos permiten las marcas dentro de los papeleas de trabajo
18. Como se clasifican los Papeles de trabajo
19. Cuantos clases de archivos conoce, describa cada uno
20. Que nos permite obtener de la aplicación del análisis financiero
21. Por qué añadimos las notas a los estados financieros.
ACTIVIDADES
Trabajo en clases con datos reales.
1. Tomando como base la planificación preliminar, proceda a desarrollar la
planificación especifica. El caso práctico basados en hechos reales de las tres
primeras cuentas del estado de Situación financiera. Para el efecto un auditor
debe estar formado y capacitado. En las siguientes áreas:
 Dominar todos los sistemas de contabilidad, Control interno, analizas
financiero, declaración del impuesto a la renta entre otros.
 Dominar las técnicas, prácticas, procedimientos, normas, determinar los
hallazgos, sustentar con evidencias y pruebas, diseño y preparación de
papeles de trabajo.
 Dominar las disposiciones legales referentes a las leyes Ej. Ley de
Compañías, Código de trabajo, LRTI, código tributario, etc.
BILIOGRAFIA
Auditoria I. c. p. Israel Sánchez Osorio. ed. ECASA
Auditoria de Gestión.- Milton k. Maldonado E, III ed.
Normas y Procedimientos de Auditoria. Instituto mexicano Contadores Públicos. T. 1
Curso de auditoria interna. Superintendencia de bancos y seguros. Material “a” quito.
Análisis de estados financieros, teoría, aplicación e interpretación
Leopoldo A. Bernstein, times mirror de España s.a.
Estados financieros e interpretación Fernández de armas, Gonzalo, editorial uthea
COSO: Corresponde a las siglas en Ingles del Comité of sponsoing organitation
treadway,

CAPITULO V
INFORME
OBJETIVOS:
1. Explicar la importancia del informe o dictamen del auditor
2. Definir el concepto de informe o dictamen
3. Explicar el concepto de salvedades
4. Analizar en el enunciado del dictamen sus afirmaciones básicas
5. Enunciar los diferentes tipos de opinión que el auditor puede emitir en función
de las circunstancias
EL INFORME DE AUDITORÍA
El producto final del trabajo desarrollado por los auditores, está constituido por el
informe que sirven para comunicar los resultados obtenidos del examen practicado,
en el que constarán sus comentarios sobre los hallazgos, conclusiones y
recomendaciones, y opinión profesional o dictamen en relación con los aspectos
examinados, los criterios de evaluación utilizados, las opiniones obtenidas de los
interesados o cualquier otro aspecto que juzgue relevante para la comprensión del
mismo. Es necesario elaborarlo con esmero profesional, tanto en su aspecto de
presentación como en la estructura y contenido.
La labor de auditoría no es secreta para los directivos, administradores y

funcionarios de una entidad sujeta a control y para personas externas, esto faculta al
auditor a discutir los hallazgos para que obtenga evidencia suficiente y competente
que le permita elaborar el informe definitivo. Y toda la información debe estar
presente en todo el desarrollo de la auditoría.
Características.-
Indicaremos algunas de las características esenciales para proceder a elaborar el

informe, pero debe basarse también en coordinación con ciertas reglas. Anexo No. 9
que van a permitir dar mayor constancia al trabajo final.
Concisión,- No debe ser tan extenso, más de lo necesario para comunicar los
resultados de la auditoría o examen. Debe evitarse párrafos largos y complicados
Precisión y Razonabilidad.- Se basa en la necesidad de adoptar una posición
equitativa e imparcial al informar a los clientes, usuarios y lectores de los informes
que lo expuesto es confiable. Un sola dubitación o desacierto en los informes pone
en tela de juicio su validez y calidad y cuando desee dar alguna conclusión deberá se
expuesta en forma específica, sin dejar al lector la tarea de deducirla.
Respaldo Adecuado.- Todos los comentarios y conclusiones, presentados en el
informe, deben ser respaldados por suficiente evidencia documental objetiva para
demostrar los fundamentos de lo informado.
Objetividad.- Deben presentarse los comentarios, las conclusiones y
recomendaciones de manera objetiva, práctica, e imparcial. Se debe cuidar de la

tendencia de exagerar o enfatizar en cada momento y demasiado en la ejecución

deficiente de las operaciones anotas durante la revisión.
Tono Constructivo.- El tono del informe debe estar dirigido a provocar una reacción
favorable y de aceptación de los hallazgos, conclusiones y recomendaciones.
Los informes deben poner mayor énfasis en las mejoras o cambios necesarios y
aplicables para el futuro tomando en cuenta principalmente el costo-beneficios de
tales renovaciones.
CLASES DE INFORMES
Para la elaboración del informe tenemos debemos considerar la extensión de dos
informes y enunciaremos los siguientes:
INFORME CORTO
Es documento formulado por el auditor para comunicar los resultados cuando se

practica una auditoría financiera en la cual los hallazgos no son muy relevantes ni
se desprenden responsabilidades por pérdidas, sustracciones, acciones u omisiones
de la aplicación de una ley o una norma. Este documento contendrá el dictamen
profesional, los estados financieros, notas a los estados financieros, información
financiera complementaria.
Dictamen: Es la carta de presentación del informe, contiene un párrafo

introductoria, un párrafo de alcance y el párrafo de opinión profesional. Los
dictámenes del auditor sobre los estados financieros, tomando en su conjunto, o la
aseveración de que no es posible expresar una opinión, puede adoptar las siguientes
alternativas. Anexo No.- 10
1. Dictamen sin salvedades
2. Dictamen con salvedades
3. Dictamen con opinión adversa o negativa
4. Dictamen con obtención de emitir una opinión
INFORME LARGO
Es documento formulado por el auditor para comunicar los resultados, en cual hará
constar el dictamen y enfatizará en las opiniones y hallazgos relativos a:
 La estructura del control interno,
 Los sistemas administrativos, financieros y operativos,
 El cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias, normativas. Etc.
 Presentar comentarios, conclusiones y recomendaciones tendientes a mejorar
las operaciones de la entidad.
Además en los casos en que cuente con evidencia suficiente, competente,

pertinente y relevante, la entidad. Los auditores deberán preparar documentos para
comunicar a las autoridades competentes los hechos que den lugar a la
formulación de responsabilidades.

INFORME DE EXAMEN ESPECIAL DE AUDITORÍA
Es el reporte que el auditor formula como producto final de exámenes de alcance

limitado y menos amplio que el de auditoría financiera, aplicando las normas,
técnicas y procedimientos de auditoria para revelar los resultados obtenidos a
través de comentarios conclusiones y recomendaciones.
COMENTARIOS, CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
Comentario
Es la descripción que el auditor redacta en forma narrativa los resultados para

comunicar los hallazgos o aspectos transcendentales, obtenidos en el examen de
auditoría los cuales deben contener ciertos atributos para poder determinar las
conclusiones y recomendaciones.
Hallazgos.
Un hallazgo de auditoria es la desviación, que el auditor ha observado o encontrado
sobre hechos y situaciones reales de la actividad administrativa financiera de una
empresa bajo control.
Las partes del hallazgo.- la evidencia que encuentra el auditor sobre el hallazgo
debe ser organizada y deben cumplir los siguientes atributos o condiciones:
 Condición.- Lo que sucede o se da en la realidad dentro de entidad.
 El criterio.- Se refiere a la norma estandarizada con la cual se evalúa la situación.
a) Estándar.- Es el de mayor fuerza: leyes, acuerdos etc.
b) indirecto o implícito.- Conocimientos profesionales, experiencia etc.
 Causa.- Por que sucedió, motivo, razón por la que se dio la desviación: Falta de
planificación y organización etc.
 Efecto.- Se refiere al no haber cumplido con uno o más criterios y determinar si se

incurrió en errores o irregularidades o actos ilegales, daños, desperdicios
o pérdidas.
Dentro de los comentarios para el informe, no debe incluirse nombres de

funcionarios, únicamente debe consignarse los cargos.
Hechos subsecuentes.- El auditor debe tener en cuenta que, aunque su estudio está
enfocado hacia una fecha concreta de los estados financieros y el periodo que
finaliza entonces, los resultados obtenidos e informes correspondientes serán útiles
únicamente si están actualizados. Por lo tanto, resulta importante que se revise
cuidadosamente los hechos o acontecimientos posteriores a la fecha de los estados
financieros, hasta la emisión final de su informe, con el fin de evitar que el usuario

de la información presentada sea engañosa y no se ajuste a la realidad, debido a una

alteración significativa de las circunstancias desde la facha de la revisión.
Si los hechos que se comenta no son muy numerosos, se sugiere presentarlo dentro
de cada hallazgo. Por el contrario dentro del informe se presentara como un
capítulo. Y lo mismo ocurre con el seguimiento a las recomendaciones de la
auditoria del año anterior, que deberá también constar el informe.
Conclusiones
Las conclusiones de auditoria es el juicio profesional basado en los hallazgos, luego

de evaluar sus atributos y obtener una opinión valida de la entidad. Es presentada
luego del comentario en forma de título pare la estructuración del informe.
Recomendaciones
Producto de lo planteado en los hallazgos que se dirijan a solucionar las causas de

las deficiencias comentadas. Son sugerencias positivas para dar soluciones
prácticas a los problemas o deficiencias encontradas durante el examen con la
finalidad de mejorar las operaciones o actividades de la entidad y se constituye en
la parte más importante del informe.
Las recomendaciones deben se objetivas para se aplicadas de inmediato con los

propios medios de la entidad, para lo cual no solo es necesario señalar las medidas
correctivas, sino tan bien la norma de lograr el cumplimiento de los objetivos.
DICTAMEN PROFESIONAL A LOS ESTADOS FINANCIEROS

Es la expresión clara de la opinión escrita sobre los estados financieros tomados en
su conjunto. Es la opinión a los estados financieros emitidos por el auditor y pueden
contener los siguientes dictámenes:
1. Opinión limpio y sin salvedades: (En nuestra opinión, los estados financieros
presentan razonablemente…. La situación financiera….)
2. Opinión con salvedades o excepciones: (En nuestra opinión, excepto por los
efectos de los asuntos que se explican en los párrafo(s) anterior(es), los
estados financieros presentan razonablemente…. La situación financiera de….)
3. Opinión adversa o negación de opinión: (Negativo). (En nuestra opinión debido

a los efectos mencionados en los párrafo(s) anterior(es), los estados
financieros no presentan razonablemente… la situación financiera…)
4. Abstención de opinión: (Debido a la importancia de los asuntos mencionados en

los párrafo(s) precedentes, y las limitaciones a nuestro trabajo, no permiten
expresar una opinión sobre la razonabilidad de los estados financieros antes
mencionados…)
Dictamen cuando existan ajustes a resultados de ejercicios anteriores.- En el

caso de corrección de errores en que es necesario afectar, mediante ajuste
retroactivos, los estados financieros del años anteriores, el auditor deberá observar

que se hagan revelaciones necesarias para ayudar a los usuarios su interpretación, y

a aquellas personas que pudieran haber tomado decisiones sobre los estados
financieros que ahora se corrigen.
Estas revelaciones hechas por la entidad, incluirán la justificación y explicación de

las causas de los ajustes y de la conciliación de éstos con los saldos de las cuentas
afectadas antes de su corrección. En estos casos, el auditor deberá, atendiendo a su
importancia relativa, mencionar este hecho en un párrafo de énfasis en su dictamen
para destacar el efecto de dichos ajustes retroactivos.
COMUNICACIÓN DE RESULTADOS
La comunicación de los resultados de auditoría financiera. Constituye la
comunicación verbal a través de una o más conferencias finales efectuadas al
finalizar el trabajo de campo para discutir el borrador del informe y su
presentación final por escrito.
Tan pronto como se desarrolla un hallazgo de auditoría tiene que comunicarse al

funcionario o funcionarios responsables del área ya que la auditoría no es secreta,
con excepción de los casos que involucren fraudes, desfalcos o cuestiones de
seguridad para:
a.- Obtener sus puntos de vista, información adicional y opiniones respecto a las
conclusiones y recomendaciones a ser presentadas.
b.- Facilitar la oportuna toma de las acciones correctivas correspondientes de tal
manera que se puedan mencionar en el informe de auditoría.
En ciertos casos un informe preliminar por escrito puede utilizarse, pero

normalmente toda comunicación preliminar al informe final es verbal. Las
diferencias se debelan discutir con las personas interesadas y serán resueltas en lo
posible dentro del curso del examen. Un buen auditor se mide por el hecho de que
durante sus labores de campo logre que la entidad acepte e implemente el contenido
de las conclusiones y de las recomendaciones u otras acciones correctivas
necesarias.
Un auditor excelente es aquel que llega a la posición de poder informar que si se

están tomando las acciones correctivas necesarias y que dejan a la entidad en una
posición favorable.
Al Inicio Para que se enteren de la actividad a desarrollarse y presten la

colaboración en presentar y colaborar con la información y documentación para el
examen y su respectivo análisis. Es obligación legal, comunicar a los funcionarios,
ex funcionarios y personas relacionados.
Durante la auditoria Para ir dando solución a todo tipo de situación que arroje el
análisis de auditoria. Con el propósito de que los resultados del examen no propicie
situaciones conflictivas y controversiales y muchas veces insuperables.
Al final Los resultados del examen constaran en el borrador y serán analizados en la

conferencia final por los auditores, los representantes de las unidades

administrativas bajo examen y las personas involucradas Para dejar constancia de

los resultados obtenidos y las recomendaciones prácticas formuladas.
Responsabilidad por la emisión de los informes.- El auditor general, en su

calidad de presentante legal de la firma de auditoria o de la institución, asume la
responsabilidad principal por los informes productos de las labores de auditoria y
por cualquier otro documento oficial. Sin embargo cada integrante del equillo de
auditoria como cada empleado o funcionario asume su propia responsabilidad, en
forma proporcional a su grado de autoridad y participación de la elaboración y
emisión de los resultados de la auditoria.
Responsabilidad de los auditores externos.- Los auditores están obligados, bajo

juramento, a incluir en los dictámenes que emitan respecto de los estados
financieros de las sociedades auditadas, un informe separado que contenga la
opinión sobre el cumplimiento de las obligaciones tributarias de las mismas, ya sea
como contribuyentes o en su calidad de agentes de retención o percepción de los
tributos; así como la opinión sobre la metodología y los ajustes practicados en
precios de transferencia.
El informe del auditor deberá sujetarse a las normas de auditoría de general
aceptación y expresará la opinión respecto del cumplimiento de las normas legales
y reglamentarias vigentes así como de las resoluciones de carácter general y
obligatorias emitidas por el Director General del Servicio de Rentas Internas. Este
informe deberá remitirse al Servicio de Rentas Internas en los plazos establecidos
por la administración tributaria mediante resolución.
La opinión inexacta o infundada que un auditor externo emita en relación con lo

establecido en este artículo le hará responsable y dará ocasión para que el Director
General del Servicio de Rentas Internas solicite a la Superintendencia de
Compañías o de Bancos y Seguros, según corresponda, la aplicación de la
respectiva sanción por falta de idoneidad en sus funciones, sin perjuicio de las
demás sanciones previstas en el Código Tributario o las que procedan en caso de
acción dolosa, según lo establece el Código Penal.
Contenido básico del informe:

1. Portada.
2. Primera página
3. Tabla de contenido o índice
4. Siglas y abreviaturas
5. I.- Información introductoria
6. II. Opinión sobre los estados financieros
7. III Estructura de Control Interno
8. IV Comentario, Conclusiones y Recomendaciones de los sistemas financieras
9. V Cumplimiento de Legalidad
10. VI Rubros y arreas examinadas
11. VII Hechos subsecuentes y comentarios o acciones adoptadas por la entidad.
12 Anexos

EVALUACION
1. Defina el concepto de informe, dictamen

2. Características del informe
3. Tipos de informe describa en forma resumida cada uno de ellos
4. Señale la importancia del informe y del dictamen
5. Cual es contenido del informe
6. Señale por lo menos cinco reglas para elaborar el informe
7. A quienes va dirigido el informe
8. Cual es párrafo de alcance del informe
9. Que es una salvedad, y elabore tres ejemplos de salvedades
10. Que considera cometario, conclusión y recomendación
11. Cuando de debe comunicar los resultados del examen practicado en una
empresa.
12. Se debe emitir los informes para comunicar a todos los involucrados en el
examen. ¿Por qué?
13. Quienes son los responsables al momento de emitir el informe
14. En qué casos es responsable el auditor externo.
15. En caso de no existir ninguna observación el examen se debe omitir la emisión
del informe. ¿explique?
ACTIVIDADES
1. Con dos datos prácticos de los capítulos anteriores elabore el informe

correspondiente el mismo que observar todo contenido del informe,
2. Comunicación de resultados, lectura del borrador del informe así como el
informe definitivo.
BIBLOGRAFIA
Auditoria I. C. P. Israel Sánchez Osório. ed. ECASA

Curso de auditoria interna. Superintendencia de bancos y seguros. Material “a” quito.
Manual general de auditoria gubernamental. Dirección de normas y consolidación
Enciclopedia de auditoria, contabilidad y administración.- Nelson Dávalos
Arcentáles.
Enciclopedia de auditoria tomos III y IV, J. Cashin- P. Neuwirth- J. Levy. Ed. océano
Reglamento de aplicación a la ley de régimen tributario interno. Decreto 1051 de 30 –
04 /2008
COSO: Corresponde a las siglas en Ingles del Comité of sponsoing organitation
treadway, organismo que en conjunto emitieron el informe con recomendaciones
referentes al control interno que lleva su nombre. Nace en estados Unidos en 1.985

CAPITULO VI
EJERCICIOS PRACTICOS
OBJETIVOS:
1. Explicar la finalidad de la auditoria financiera en forma práctica
2. La aplicación práctica de las normas técnicas y principales procedimientos
aplicables en la auditoria.
3. Aplicación de políticas, políticas aplicables por la empresa
4. Conocimiento profundo de la metodología, independencia, ética y
comunicación de resultados.
5. Explicar por que el dictamen constituye la culminación de la auditoria de
estados financieros
6. Fundamentar por que la administración de una entidad, es la responsable en
la preparación técnica de los estados financieros.
7. Explicar el concepto de salvedades
8. Analizar en el enunciado del dictamen sus afirmaciones básicas
Práctica N.- 1
El señor Domínguez abrió un negocio de calzado, al por menor. En negocio fue
constituido con el nombre de Compañía Comercial S.A. en el año 2009, la compañía
habría hecho compras muy por encima de las que había hecho previamente. Al
inicio de 2009, presento una petición de suspensión de pagos a sus acreedores,
mostrando cifras muy pequeñas de inventarios y caja y cifras muy grandes por
cuentas por pagar y compras. El señor Domínguez asevera que los zapatos fueron
vendidos a muy bajos precios y que el involuntariamente agoto sus recursos. Su
único registro de compras consistía en un asiento semanal de cobranzas en el libro
de caja. Los acreedores sospechan fraude y usted ha sido contratado por los mismos
para realizar un examen especial. Se requiere:
 Describa los procedimientos que usted seguiría en su trabajo
 Indique el contenido general de su examen a los acreedores
Práctica N.- 2
Durante una auditoria inicial, usted observa que el cliente no está cumpliendo con las
disposiciones legales relativas al sueldo y horas extras:
1. Reportaría usted la violación a las autoridades correspondientes
2. Discutiría usted el problema con el cliente
3. ignoraría usted completamente el problema
4. Se retiraría de la Auditoria
5. Seguiría algún otro curso de acción. ¿Explique en todos los casos?
Práctica N.- 3
Durante la revisión de las órdenes de compras, de la auditoria de una pequeña empresa
industrial, usted encuentra que no se enlistan los precios. La palabra notificar precios,
se hallan anotadas en la orden de compras en lugar del importe en dólares, sin embargo
inmediatamente después de recibir la factura del proveedor, el importe facturado se
anota en la orden de compras, la cual posteriormente es enviada al departamento de
contabilidad. Evalué estos procedimientos.

Práctica N.- 4
EMPRESA BUENA VISTA S.A.
BALANCE GENERAL
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20xx
ACTIVO
CORRIENTE 34,698.00
Caja 7,070.00
Bancos 27,628.00
EXIGIBLE 125,000.00
Clientes 100,000.00
Documentos por cobrar 35,000.00
(-) Provisión Cuentas Incobrables 10,000.00
REALIZABLE 15,500.00
Inventario 15,500.00
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO 84,020.00
Terreno 10,000.00
Edificios 60,000.00 52,800.00
(-) Depreciación acumulada 7,200.00
Maquinaria 41,450.00 13,660.00
Vehículos 17,700.00 7,560.00
DIFERIDO 2,000.00
Impuesto a la Renta Adelantado 2,000.00
Gastos de Constitución 12,500.00
Amort. Acum. Gastos de Constitución 12,500.00
TOTAL ACTIVO 261,218.00
PASIVO
CORRIENTE 134,402.00
Proveedores 80,000.00
Documentos por Pagar 42,000.00
IVA por Pagar 1,000.00
Beneficios sociales por pagar 9,582.00
Retenciones en la Fuente 320.00
15 % Trabajadores 1,500.00
TOTAL PASIVO
PATRIMONIO 126,816.00
CAPITAL 80,000.00
Capital Social 50,000.00
Reserva Legal 10,000.00
Reserva Facultativa 20,000.00
RESULTADOS 46,816.00
Utilidad ejercicio 05 10,000.00
Utilidad presente ejercicio 06 36,816.00
TOTAL PATRIMONIO
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 261,218.00

EMPRESA BUENA VISTA S.A.

BALANCE DE RESULTADOS
DEL 1 ENERO AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20xx
VENTAS 700,000.00
I. INICIAL 215,500.00
COMPRAS 420,000.00
I. FINAL 15,500.00
(-) COSTO DE VENTAS 620,000.00
(=) UTILIDAD BRUTA 80,000.00
GASTOS
ADMINISTRATIVOS 12,500.00
VENTAS 8,750.00
FINANCIEROS
(=) UTILIDAD EN OPERACIÓN 58,750.00
OTROS EGRESOS 1,000.00

OTROS INGRESOS 700.00
(=) UTILIDAD LIQUIDA 57,750.00
15% PART .TRABAJADORES 8,662.00

IMPUESTO A LA RENTA 12,272.00
(=) UTILIDAD NETA
36,816.00
CAJA BANCOS
a) Los saldos de la empresa presentados en el Balance sujeto a Auditoria en relación con

las cuentas son las siguientes:
CAJA 7.070
BANCOS 27.628
b) El 31 de diciembre de 20xx al cierre del día, asistimos al arqueo de caja y

encontramos los siguientes valores y documentos.
50 billetes de USD $ 100,00

45 “ $ 50,00
38 “ $ 20,00
59 “ $ 10,00
1 vale anticipo de viaje de USD $ 1.000,00 entregado al sr. Luís Mora
c) Se mantienen registro de firmas individuales entre el Sr. Luís Tello Jefe Financiero y
el Sr. Oscar Sevilla Gerente.
d) El Sr. Luís Mora ha entregado al jefe de contabilidad justificantes del gasto por UDS
$ 800,00 que están pendientes de contabilizar.

e) Se recibe el estado de cuenta del Banco “Coordinación” 31-12-20xx de USD $

25.028,00.
f) La diferencia entre el estado de cuenta y la contabilidad son los siguientes:
 El banco ha debitado de la cuenta en enero/20xx+1 un cheque entregado y

Contabilizado por la empresa el 29-12-20xx por USD $ 1.200oo
 El banco ha contabilizado el 31-12-20xx un ingreso de una transferencia que la
empresa recibió enero/20xx+1 por USD $ 200, 00
 El banco ha debitado de la cuenta el recibo de luz del mes de diciembre/20xx
que la empresa ha contabilizado en enero/20xx+1 por USD $ 1.000, 00, el jefe
de contabilidad indica que no hay provisión para este gasto.
 El banco ha abonado en cuenta en enero/20xx+1 varios cheques ingresados y
Contabilizados por la empresa el 31-12-20xx por Usd. $ 3.000,00 (depósitos de
Clientes).
CUENTAS POR COBRAR
a) El detalle de Cuentas por cobrar son los siguientes:
Cuentas Valores
Clientes 100.000
Documentos por Cobrar Clientes 35.000
Provisión Cuentas Incobrables 10.000
125.000
b) El detalle de la cuenta clientes y de Documentos por Cobrar clientes es el siguiente:
Nombre Saldo cuenta Saldo Cuentas por

Cliente Cliente Cobrar clientes Totales
Cliente 1 5.000 4.000 9.000
Cliente 2 15.000 3.000 18.000
Cliente 3 5.000 1.000 6.000
Cliente 4 3.000 6.000 9.000
Cliente 5 9.000 2.000 11.000
Cliente 6 7.000 1.000 8.000
Cliente 7 6.000 7.000 13.000
Cliente 8 25.000 5.000 30.000
Cliente 9 15.000 5.000 20.000
Cliente 10 10.000 1.000 11.000
100.000 35.000 135.000
c) se han enviado con fecha 31-12-20xx a los clientes con saldo superior a 10.000
dólares. El resultado de las comunicaciones ha sido el siguiente:
 Primera comunicación enviada el 28-01-20xx+1
 Segunda comunicación enviada 15-03-20xx+1
 Hemos recibido respuesta de los números 2, 8 y 9; para los restantes clientes
notificados hemos realizado procedimientos alternativos a la confirmación
comprobando con saldos de cobros pendientes.
 La respuesta del cliente 2 y 8 han sido conforme.

 La respuesta del cliente n.- 9 realiza dos cometarios

a) la factura n.- 777 de fecha 31-12-20xx del valor 1.150 no está conforme
pues recibió la mercadería el día 06-01-20xx+1
b) la factura n.- 333 de fecha 20-10-20xx por el valor de 2.500 no está
conforme fue pagada mediante cheque el día 28-12-20xx
Analizando las novedades con el encargado de cuentas por cobrar nos indica:
a) la mercadería de la factura n.- 777 fue enviada el 03-01-20xx+1, aunque había
sido factura el 31-12-20xx, verificación con documento de respaldo 1.150.
b) El cheque de la factura n.- 333 se recibió en el 2020xx y fue abonado y
depositado en la cuenta del cliente y banco el 07-01-20xx+1.
d) El movimiento de la cuenta provisión para cuentas incobrables durante el año, ha

recibido un abono de 5.000 por insolvencia de un cliente, mediante acta de juzgamiento.
e) La empresa ha vendido durante el ejercicio 700.000 de forma uniforme durante todo

el ejercicio, con un crédito de 30 días. En el 20xx el promedio de cobro fue de 60 días.
f) De la revisión del control interno se desprende que éste es satisfactorio.
e) El detalle de la deuda clasificada por la antigüedad, una vez superado el plazo de

vencimiento (30 días) es el siguiente:
La sociedad tiene como política de provisión de morosos aplicar sobre los tramos
anteriores los siguientes porcentajes, con lo que estamos de acuerdo y son consistentes
con los aplicados en los ejercicios pasados
PLAZOS VALOR
Corriente (No vencidas) 62.000
0 – 6 meses 45.000
6 – 12 meses 10.000
12 – 18 meses 8.000
18 – 24 mese 6.000
Más de 24 meses 4.000
135.000
Sobre esta clasificación hemos realizado distintas comprobaciones verificando la
corrección de la información que proporciona. No hay clientes en suspensión de pago o
quiebra.
La sociedad tiene como política de provisión de morosos aplicar sobre los tramos
anteriores los siguientes porcentajes, con lo que estamos de acuerdo y son consistentes
con los aplicados en los ejercicios pasados
PLAZOS PORCENTAJE
Corriente (No vencidas) 0
0 – 6 meses 0
6 – 12 meses 25
12 – 18 meses 50
18 – 24 mese 75
Más de 24 meses
100

Práctica N.- 5
PRIMERA FASE
El “Municipio sin Alcalde” del Cantón “CASO PERDIDO” Fue creado en diciembre
del 20xx-2 mediante Decreto ejecutivo No. “01- Fantasía”
El presente examen, se ha dispuesto realizarlo atendiendo el pedido del Sr. Alcalde
posesionado en enero del 20xx.
ANTECEDENTES
El Municipio está estructurado por los niveles: Directivo, Ejecutivo, Asesor, Operativo
y de Apoyo. Existe también el personal administrativo como auxiliares, conserjes en
cada departamento.
Existe un Reglamento Funcional elaborado pero que aún no se ha discutido en el
concejo para su aprobación.
Los saldos del Municipio presentados en el Balance sujeto a Auditoria en relación con
los estados Financieros son las siguientes:
ACTIVO
CORRIENTE
DISPONIBILIDAD 14.607,88
ANTICIPO DE FONDOS 2.635,40
CUENTAS POR COBRAR 4.087,23
PROCEDIMIENTOS UTILIZADOS HASTA LA FECHA PARA EL EXAMEN

1. La unidad de contabilidad, contabiliza las operaciones de acuerdo a los
lineamientos de los PCGA y el registro oficial No. 249 del 22-01-01, emitido
por el Ministerio de Economía y el Manual de Contabilidad contenido en el
acuerdo No. 331. Procesa los registros contables de entrada original, mayor
general y auxiliares y elabora Estados Financieros de Situación y resultados, no
se han efectuado los estados de ejecución, flujo de efectivo por el periodo
analizado.
2. Las operaciones de contabilidad, Tesorería, recaudación están computarizas, se
utiliza el sistema automatizado del Ministerio de Economía y Finanzas y para
rentas y recaudación el programa computarizado implantado por la AME,
autorizado por el Ministerio de Economía.
3. Dentro de las funciones del Contador están: Elaborar los registros contables y su
procesamiento, los cheques de los pagos y proceder al pago luego de la firma del
Tesorero y Director Financiero, autoriza los gastos menores a USD. 500
4. Las conciliaciones bancarias de la cuenta corriente, las realiza un auxiliar de
contabilidad independiente de los registros contables, una vez que recibe el
estado bancario.
5. El Director Financiero autoriza los gastos superiores a los 500 e inferior a los
3.000, que no requieren de autorización del concejo y alcalde, además realiza el
control previo de los pagos.
6. Para los gastos se cuenta únicamente con una disposición de pago (memorando
interno) por parte del Alcalde o director Financiero y el comprobante de venta o
documento de gasto. No se evidencia la existencia de documentos pre impresos

y pre numerados para los egresos, por cuanto según manifiesta el Director
Financiero, evita la acumulación de documentos.
7. Debido a las múltiples ocupaciones del tesorero que firma los cheques, estos se
los entrega al Contador para que sean entregados a los beneficiarios
8. Existe un fondo fijo e caja chica que es manejada por la Secretaria del Alcalde
por 400 para gastos urgentes y de menor cuantía las reposiciones se realiza luego
de haber agotado el 100% de fondos. Según disposiciones del concejo, los
desembolsos no deben exceder el 10% del fondo. No existe un reglamento para
el manejo, custodia y control del fondo de caja chica.
9. El Recaudador Municipal, entrega al Tesorero las recaudaciones a través de un
parte diario conjuntamente con el dinero, el mismo que es depositado en
transcurso de la semana, por parte del Tesorero.
10. El Recaudador, mantiene los títulos de crédito por cobrar y especies valoradas
en un perchero, por ser de rápido acceso y visibilidad.
11. Existe un solo tipo de especie valorada por todos los trámites Municipales
“Solicitud todo tramite” que está valorada en 1.00 c/u.
DESCOMPOSION DE LAS CUENTAS DEL ESTADO FINANCIERO
La Contabilidad ha presentado los Estados Financieros preparados el 31 de

diciembre de 20xx y la descomposición de los saldos según las notas aclaratorias a
los estados financieros son:
a) Disponibilidad
Banco de Fomento Cta. Cte. No. 221149086 14.607,88
b) Anticipo de Fondos
Caja Chica 400,00
Anticipo de Sueldos y prestamos 2.235,40
Sr. Recaudadora Concedido en marzo 20xx 500,00
Sr. Director Financiero Concedido en abril 20xx 1.000,00
Sra. Secretaria de la Alcaldía Concedido en abril 20xx 500,00
Préstamo Personal Uniformes Concedido en Dicbre. 20xx 235,40
El reglamento interno para la concesión de anticipos, estipula que serán concedidos

por un máximo de 500, y descontados en un plazo de 3 meses.
 El 10 de enero del 20xx La Secretaria de la alcaldía, presenta dinero en efectivo

por 176,50 y los siguientes comprobantes de gastos:
 Compra de Focos, escobas y trapeador con factura 100 a Comercial López 20,00
 Copias de llaves de la oficina del Alcalde con factura 080 Sr. Merino 5,00
 Implementos de limpieza factura 300 Su despensa 18,00
 Compra de repuesto del vehículo del Alcalde fact. 005 48,00
 Recibo s/n Pastel agasajo cumpleaños Director financiero 7,00
 Recibo de pago de pasajes a Quito y taxis del Contador por comisión 38,00
 Cheque No. 2049 del Banco del Austro del Sr. Alcalde 80,00
 Factura No. 234 de Ferretería Calidad por compra de clavos y otros 7,50
Dentro de la cuenta corriente se presentó el libro AUXILIAR de bancos al 31 de

Diciembre de 20xx

MUNICIPIO “CASO PERDIDO”

AUXILIAR DE BANCOS – BANCO DE FOMENTO – CTA CTE N.- 221149086 1 de 12
Saldo en libros al 30-11-08 29,541.88 29,541.88
3/12/20xx 12 Deposito 8,754.00 38,295.88
4/12/20xx 45 Patricio Maldonado 3,200.00 35,095.88
4/12/20xx 46 Mecánica Toledo 730.00 34,365.88
4/12/20xx 47 Radio Bonita 200.00 34,165.88
5/12/20xx 48 Telé amazonas 300.00 33,865.88
5/12/20xx 49 José García 1,980.00 31,885.88
5/12/20xx 50 Esteban Morales 730.00 31,155.88
5/12/20xx 51 AUTOSIERRA 120.00 31,035.88
5/12/20x 52 Carlos Olalla 470.00 30,565.88
6/12/20xx 53 Sistecompu 380.00 30,185.88
6/12/20xx 54 Comercio el Sur 75.00 30,110.88
9/12/20xx 55 Ferretería Orbea S.A. 120.00 29,990.88
9/12/20xx 56 Cartepillar 1,220.00 28,770.88
9/12/20xx 57 Ferretería Silva 750.00 28,020.88
9/12/20xx 58 Motoriza S.A. 5,700.00 22,320.88
16/12/20xx 59 Talleres Miranda S.A. 2,300.00 20,020.88
22/12/20xx 60 Floristería las Orquídeas 180.00 19,840.88
22/12/20xx 61 Graficas Gutemberg 420.00 19,420.88
22/12/20xx 62 ANULADO - 19,420.88
23/12/20xx 63 Asoc. de Empleados 1,900.00 17,520.88
16/12/20xx 64 ANULADO 17,520.88
27/12/20xx 65 Graficas Norma 720.00 16,800.88
30/12/20xx 66 Mecánica Toledo 1,800.00 15,000.88
PASAN 38,295.88 23,295.00 15,000.88
El Estado de cuenta del banco al 31-12-xx es de Uds. 19.437,88 y contiene la siguiente información:
BANCO DE FOMENTO SUCURSAL
DICIEMBRE 20xx
MUNICIPIO “CASO PERDIDO”
CTA CTE No. 221149086
Saldo en libros de contabilidad al 31-11-20xx 29,541.88 29,541.88
3/12/20xx 12 Deposito 8,754.00 38,295.88
4/12/20xx 45 Patricio Maldonado 3,200.00 35,095.88
5/12/20xx 49 José García 1,980.00 33,115.88
5/12/20xx 50 Esteban Morales 730.00 32,385.88
6/12/20xx 53 Sistecompu 380.00 32,005.88
6/12/20xx 54 Comercio el Sur 75.00 31,930.88
9/12/20xx 55 Ferretería Orbea S.A. 120.00 31,810.88
9/12/20xx 58 Motoriza S.A. 5,700.00 26,110.88
16/12/20xx 59 Talleres Miranda S.A. 2,300.00 23,810.88
22/12/20xx 60 Floristería las Orquídeas 180.00 23,630.88
22/12/20xx 61 Graficas Gutemberg 420.00 23,210.88
27/12/20xx 62 Diario la Prensa 180.00 23,030.88
27/12/20xx 65 Graficas Norma 720.00 22,310.88
30/12/20xx 66 Mecánica Toledo 1,800.00 20,510.88
30/12/20xx 4525 Tubasec 860.00 19,650.88
30/12/20xx ND 1 Servicios bancarios 15.00 19,635.88
30/12/20xx ND 2 Costo chequera 75.00 19,560.88
30/12/20xx ND 3 Retenciones en al Fuente 123.00 19,437.88
18,858.00 38,295.88 19,437.88

 El banco nos comunica que por error a pagado un cheque de otra cuenta corriente
(No.4525 Tubasec) comunican que en el próximo estado de cuenta enviaran la
nota de crédito.
c) Las cuentas por cobrar se refieren al IVA pagado por compras de bienes y
servicios y no recuperados, se han realizado gestiones con el SRI para
recupéralos, se espera la resolución y el depósito en cuenta.
Nota.- 1
CONTRATO No.- 0567 del 20 de enero del 20xx
Con fecha 20 de enero usted ha sido designado como auditor jefe de equipo, para
realizar la auditoría financiera al Municipio “Caso Pedido” del cantón del mismo
nombre, provincia Olvidada, por el periodo del 1 de enero al 31 diciembre de 20xx para
lo cual contará con la colaboración de personal operativo, tiempo estimado 5 días
laborables.
SE PIDE:
1. Elabore las comunicaciones que considere pertinentes de acuerdo con los

hallazgos que determine a los funcionarios involucrados en el examen.
2. Elabore los programas de trabajo para los componentes que se están analizado y
que a su criterio merezcan un análisis profundo.
3. Elabore los papeles de trabajo que corresponda necesario a cada
componente(sumarias, analíticas, subanalíticas es caso de ser necesario)
4. Revise la estructura del control interno, comente las novedades citando las
normas de control interno inobservadas, emita sus conclusiones y
recomendaciones.
5. Estructure el informe correspondiente a las cuentas analizadas del estado
financiero. Observando el Anexo N. 5
MUNICIPIO CASO PERDIDO

ESTADO DE SITACION FINANCIERA
AL 31 DE DICIEMBRE DEL 20xx
(en dólares)
ACTIVO
CORRIENTE
Disponibilidad 14.607,88 21,330.51
Anticipo de Fondos 2,635.40
Cuentas por Cobrar 4,087.23
Nota.- Periodo auditado
20xx año auditado

20xx + 1 el siguiente periodo
20xx - periodo anterior

EVALUACION
1. Que es un arqueo de caja
2. Que es una conciliación bancaria
3. Que es corte de cuentas. Cuentas por cobrar
4. Que documentos de sustento debo pedir para realizar una Auditoría de las
cuentas anteriormente citas analizadas
5. Que es un estado de situación financiera
6. Que es un estado de resultados
7. Cuáles son los componentes del estado de situación y de resultados, el origen y
aplicación de fondos y de cambios en la posición financiera.
8. Que es un plan de cuentas, y su codificación
9. Que documentos o libros necesito para sustentar la contabilidad de una empresa
10. Quienes son los responsables de la información que contiene los estados
financieros.
ACTIVIDADES
1. Una vez revisado y analizado el contenido de los datos de cada cuenta, proceda a
la apertura de los papeles de trabajo para una auditoría financiera.
 Cedula Sumaria DISPONIBILIAD, Bancos, Caja chica y anticipo de sueldos
y prestamos
 Cedula Analítica DISPONIBILIDAD, Arqueo de caja
 Cedula Analítica-Hoja de Resumen DISPONIBILIDAD, Arqueo de caja
 Cedula Sumaria DISPONIBILIDAD, Anticipo de sueldos y Prestamos
 Cedula Analítica-Hoja de Resumen DISPONIBILIDAD, Anticipo de sueldos
y Préstamos
 Cedula Analítica DISPONIBILIDAD, Conciliación Bancaria
 Cedula Analítica-Hoja de Resumen DISPONIBILIDAD, Conciliación
Bancaria
 Cedula Analítica-Hoja de Resumen DISPONIBILIDAD, Control e Firmas.
 Cedula Sumaria DISPONIBILIDAD, Cuentas por Cobrar
 Cedula Analítica-Hoja de Resumen DISPONIBILIDAD, Cuentas por Cobrar
 Hoja de ajustes y reclasificaciones
 Hoja de hallazgos
 Cedula Analítica-Hoja de Resumen CONCLUSIONES
 Recomendaciones sobre el Control Interno que considere oportuno.
 Informe final de auditoría
BIBLIGRAFIA
Auditoria I. c. p. Israel Sánchez Osório. Ed. ECASA
Manual general de Auditoria Gubernamental. Dirección de normas y consolidación
Curso de auditoría financiera, Contraloría general del estado n.- 1 quito

ANEXOS
ANEXO N.- 1
Normas Internacionales de Contabilidad. NIC
1 Presentación de Estados financieros

2 Inventarios
7 Estado de Flujo de Efectivo
8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
10 Hechos Ocurridos después del periodo sobre el que se informa
11 Contratos de Construcción
12 Impuesto a las Ganancias
16 Propiedad Planta y Equipo
17 Arrendamiento
18 Ingreso de Actividades Ordinarias
19 Beneficio a los Empleados
20 Contabilidad de las Subvenciones del Gobierno e Información a Revelar
sobre ayudas Gubernamentales
21 Efecto de las variaciones en la tasa de la Moneda Extrajera
23 Costos Por Préstamos
24 Información a revelar sobre Partes Relacionadas
27 Estados Financieros Consolidados y Separados
28 Inversiones en Asociadas
29 Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias
31 Participación en Negocios Conjuntos
32 Instrumentos Financieros. Presentación
33 Ganancias por Acciones
34 Información Financiera Intermedia
36 Deterioro del Valor de los Activos
37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes
38 Activos Intangibles
39 Instrumentos Financieros. Reconocimiento y Mediación
40 Propiedad de Inversión
41 Agricultura
Normas Internacionales de Información Financiera. NIIF
NIIF 1 Adaptación por Primera vez a las Normas Internacionales de

Información Financiera
NIIF 2 Pagos Basados en Acciones
NIIF 3 Combinación de Negocios
NIIF 4 Contratos de Seguros
NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas
NIIF 6 Explotación y Evaluación de Recursos Minerales
NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar
NIIF 8 Segmento de Operación
NIIF 9 Instrumentos Financieros

ANEXO N.- 2
PLANIFICACIÓN DE LA AUDITORIA
PROPUESTA DE SERVICIO DE AUDITORIA
ANTECEDENTES
Hace años atrás venimos prestando nuestros servicios profesionales de auditoria,

actividad que hemos desempeñado observando las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas y el Código de Ética que norman nuestra profesión.
Con el propósito de mantener este vínculo nos permitimos poner a consideración la

siguiente oferta de servicios profesionales para realizar la auditoria a los estados
financieros de la empresa por el período comprendido entre el 1º de enero al 31 de
diciembre 20…….
TRABAJOS A REALIZAR
El trabajo que se desarrollaran en cada una de las áreas son las siguientes.
1. CONTROL INTERNO
Evaluaremos el control interno que se tenga en la empresa para determinar el
cumplimiento de políticas, procedimientos y demás disposiciones emitidas por el
Directorio, Presidencia, Gerencia y Jefes Departamentales.
2. ESTADOS FINANCIEROS
Analizaremos los componentes que conforman los Estados Financieros para
comprobarse si están respaldadas en transacciones debidamente sustentadas y
documentadas.
3. CAJA – BANCOS
Determinaremos si existe un adecuado control y registros de disponibilidades.
4. CUENTAS POR COBRAR Y VENTAS

Efectuaremos los análisis selectivos para comprobar los ingresos de las ventas
realizadas, además el cumplimiento de las disposiciones emitidas por la gerencia para
recuperar la cartera vencida y confirmaremos los saldos.
Se verificaran que las provisiones para cuentas incobrables están acorde a disposiciones
legales, se realizará análisis para verificar si los saldos son susceptibles de ser
recuperados.
5. INVENTARIOS
Participaremos en la constatación física de los inventarios a la fecha que empecemos la
auditoria.
6. ACTIVOS FIJOS
Analizaremos las adquisiciones, ventas, bajas, o cambio de activos fijos realizados en el
periodo a examinar.

7. PROVEEDORES Y COMPRAS
Realizaremos un análisis selectivo para comprobar si las compras se realizaron de
acuerdo a las políticas establecidas por la empresa, confirmaremos los saldos y
aplicaremos pruebas para verificar si las mercaderías y materias primas adquiridas a
crédito han sido recibidas y registradas.
8. INGRESOS Y GASTOS
Se realizara un análisis para comprobar la veracidad de las transacciones.
9. OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Se verificaran la corrección de los cómputos y si las obligaciones tributarias se han
pagado en los plazos establecidos en las disposiciones legales vigentes.
10. INFORMES
Presentaremos los siguientes informes:
 Carta a Gerencia. Que será presentada a la terminación del análisis de las

respectivas áreas de estudio y contendrá comentarios referentes a la estructura del
control interno y recomendaciones para mejorar la gestión de la empresa.
 Dictamen. A los estados financieros con sus correspondientes notas y anexos que
faciliten su análisis y comprensión.
 Análisis Financiero. Utilizando índices o razones para medir o comprobar e
interpretar el comportamiento de los elementos que conforman los estados
financieros.
EQUIPO DE AUDITORIA
El equipo de auditoria está integrado de diferente manera:
1. Supervisor C. P. A.
1 Jefe de Equipo C. P. A.
3. Auxiliares de auditoria C. P. A.
COSTO
El costo de la auditoria se ha estimado en 2.500,00 USD pagaderos de la siguiente
manera:
A la suscripción del contrato 30%
A la presentación de la carta de gerencia 30%
A la presentación del informe final de auditoria 40%
PLAZO
La auditoría se iniciara con la participación en la constatación física con la evaluación
preliminar del control interno.
El informe de auditoría se prestará en 40 días laborables luego de haber recibido los
estados financieros provisionales
C. P. A. Dr. Sergio Esparza M

Licencia Profesional Nº 21885
Reg. Nac. Aud. Ext. SEPS

ANEXO N.- 3
INFORME A GERENCIA
Quito, a... de………………………….de 20….
Señor
GERENTE GENERAL DE
Presente,
De mis consideraciones,
En lo que va de la auditoria a los Estados Financieros al 31 de……………….
de 20…. de la empresa de la cual usted dirige, de acuerdo a nuestra revisión de la
estructura del control interno, de los componentes de Caja y Bancos se encontró lo
siguiente:
CAJA
 Al efectuar el Arqueo de Caja se produjo como resultado falta de comprobante de
gastos dando como resultado un faltante.
 Los gastos realizados por caja son préstamos a empleados sin su respectiva
autorización, hay que considerar que este dinero no son para estos fines.
RECOMENDACIONES
 Indicar a la señorita cajera y empleados las obligaciones que tiene caja dentro de la
empresa.
 Realizar el arqueo de caja al final del día laboral con ayuda y supervisión del auditor
de la empresa o un delegado financiero.
BANCOS
 No se registran las notas de crédito, tampoco se registran las notas de débito por los
servicios bancarios.
 El banco emitió notas de débito por cheques mal girados por diferentes causas.
RECOMENDACIONES
 Registrar permanentemente las notas de débito y crédito para tener un saldo real de
bancos
 Pedir los estados de cuentas bancarios a inicios de mes y compararlos con los de la
empresa.
 Todo lo dicho y escrito de acuerdo con las correcciones realizadas, asientos de ajuste
y reclasificación los mismos que consten en los papeles de trabajo está de acuerdo el
Supervisor.
_______________________________
SUPERVISOR.
Dr. Esparza Moreno Sergio & ASESORES

Auditores consultores

ANEXO N.- 4
OPINION SOBRE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO CUANDO SE
AUDITARON ESTADOS FINANCIEROS (Entidades grandes, medianas y pequeñas)
A…………………………
Nombre de la entidad
Hemos realizado el estudio y una evaluación del sistemas de control interno

contable de la (Nombre de la entidad) por el periodo comprendido
del…………al……., de………..
Mi estudio y evaluación fueron hechos de acuerdo con las normas de auditoria

generalmente aceptadas.
La administración de la (Nombre de la entidad), es responsable del

establecimiento y mantenimiento del sistema de control interno contable. En el
cumplimiento de esta responsabilidad, se requieren juicio y estimaciones de la
administración para evaluar los beneficios esperados y los costos correlativos, de
las técnicas de control.
Los objetivos de un sistema de control interno contable son proporcionar a la

administración seguridad razonable, pero o absoluta, de que los activos están
salvaguardados contra pérdidas provenientes de la disposición o uno no autorizado,
y que las transacciones son ejecutadas de acuerdo con autorización de la
administración y registradas oportuna y adecuadamente, para permitir la
preparación de los estados financieros, de acuerdo a los criterios establecidos por la
gerencia.
Debido a las limitaciones inherentes a cualquier sistema de control interno contable

puede ocurrir errores o irregularidad y no ser detectados. Asimismo la proyección
de cualquier evaluación del sistema a periodos futuros, está sujeto al riesgo de
cualquier procedimientos pueda llegar a ser inadecuado, debido a cambios en las
circunstancias, o a que el grado de incumplimiento de las técnicas puedan
deteriorarse.
Párrafo de opinión:
1.- En mi opinión el sistema de control interno de la (Nombre de la entidad),
tomado en conjunto, fue suficiente para satisfacer los objetivos de que existe
seguridad, pero no absoluta, de que los activos están salvaguardados contra
pérdidas provenientes de disposición o uso no autorizado y que las transacciones
son ejecutas de acuerdo con autorizaciones de la administración y registro oportuno
y adecuadamente, para permitir la preparación de estados financieros de acuerdo a
criterio establecidos por la gerencia.
2.- Mi estudio y evaluación revelan las siguientes circunstancias, en el sistema de

control interno contable de la (Nombre de la entidad), por el periodo comprendido
del…………al……., de……….. , las cuales en mi opinión, dan por resultado un
riesgo relativamente alto, de que puedan ocurrir errores o irregularidades por

cantidades que serían importantes en relación con los estados financieros, y que
tales irregularidades o errores no sean detectados dentro de un periodo oportuno.
Para fines del presente informe hemos clasificado las políticas y procedimientos de
la estructura del control interno en las siguientes categorías.
1. ………………………………………………………………………………..
2. ………………………………………………………………………………..
3. ……………………………………………………………………………......
Por las categorías de control interno mencionadas anteriormente obtuvimos una

comprensión de su diseño y funcionamiento, y observado los siguientes hechos que
damos a conocer debido al efecto adverso que puede tener para las operaciones de
esa entidad y que explicamos en detalle en la sección correspondiente.
(Describa aquí un resumen de las deficiencias importantes de control interno

contable, haciendo referencia a los hallazgos correspondientes en que se describan
detalladamente).
1. ………………………………………………………………………………..
2. ………………………………………………………………………………..
3. ……………………………………………………………………………......
Además, observamos ciertas deficiencias de menos importancia relacionadas con la

estructura del control interno contable y su financiamiento, que hemos dado a
conocer a (Nombre y cargo de los funcionarios), en carta de fecha….
de………….de………. y que constan en el Anexo No. " R
 Elimine este párrafo cuando no se necesario.
Firma.
Fecha

ANEXO No.- 4.1

OPINION SOBRE LA ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO CUANDO SE NO
AUDITARON ESTADOS FINANCIEROS (Entidades grandes, medianas y pequeñas)
A…………………………
Nombre de la entidad
Hemos realizado una Auditoría financiera y de cumplimiento legal a (Nombre

de la entidad) con énfasis en los rubros...............................………………………..
por el periodo comprendido del…………al……., de………..
Nuestra auditoria se practicó de acuerdo con las normas de auditoria. Dichas

normas requieren que planifiquemos y ejecutemos la auditoria con el fin de obtener
seguridad razonable respecto a si los registros contables están exentos de errores e
irregularidades importantes.
Al planear y ejecutar nuestra auditaría a (Nombre de la entidad)

Tomamos en cuenta su estructura de control con el fin de determinar los
procedimientos de Auditoría y su extensión para expresar nuestra opinión sobre las
operaciones financieras examinadas y no opinar sobre la estructura del control
interno contable de la entidad en su conjunto.
La administración de a (Nombre de la entidad) es responsable de establecer y

mantener una estructura de control interno adecuado cuyos objetivos son
suministrar la razonabilidad, pero no absoluta, seguridad que los activos están
protegidos contra perdidas de uso o disposición no autorizadas, y que las
transacciones se registran en forma adecuada.
Para fines del presente informe hemos clasificado las políticas y procedimientos de
la estructura del control interno en las siguientes categorías.
1. ………………………………………………………………………………..
2. ………………………………………………………………………………..
3. ……………………………………………………………………………......
Por las categorías de control interno mencionadas anteriormente obtuvimos una

comprensión de su diseño y funcionamiento, y observado los siguientes hechos que
damos a conocer debido al efecto adverso que puede tener para las operaciones de
esa entidad y que explicamos en detalle en la sección correspondiente.
(Describa aquí un resumen de las deficiencias importantes de control interno

contable, haciendo referencia a los hallazgos correspondientes en que se describan
detalladamente).
1. ………………………………………………………………………………..
2. ………………………………………………………………………………..
3. ……………………………………………………………………………......
Firma.
Fecha.

ANEXO N.- 5
PROCEDIMIENTO DE CONTROL INTERNO PARA EL DISPONIBLE:

Los procedimientos de control que hagan al disponible son las herramientas que tienen
los auditores para evaluar la correcta aplicación de los programas de auditoría que
existen dentro de la empresa.
1. Preparar cédulas sumarias y analíticas que descompongan el efectivo de cada uno de
los conceptos integrantes, reflejando los saldos anteriores y los actuales de acuerdo a
los registro del ente auditado.
2. Para un período seleccionado revisar la secuencia numérica y cronológica de los
recibos de caja comprobando que este completo y sin tachones o enmendaduras.
Dejar constancia de cualquier irregularidad.
3. Obtener una lista de todos los fondos, sus respectivos responsables, su focalización,
determinar si hay alguna cantidad significativa de dinero en caja para depositar, a la
fecha del arqueo.
4. Tomar selectivamente movimientos diarios de caja y:
a.- Comprobar las operaciones que dan origen a los ingresos y egresos,
estableciendo el registro auxiliar; y que se anexen los documentos de respaldo.
b.- Verificar las operaciones aritméticas y los aspectos legales de los documentos
que dieron origen.
c.- Sumar los recibos de caja y cruzarlos contra comprobantes y auxiliar.
Determinar que el efectivo haya sido recaudado en su totalidad y en el estado en
que se recibió.
5. Solicitar confirmación de las cuentas bancarias que tuvieron movimientos durante el
año, a las fechas que considere necesario.
6. Obtener los estados de cuenta bancaria correspondiente al último mes, al primer mes
posterior a la fecha que se revisa.
7. Tomar selectivamente movimientos y confrontar las partidas registradas en los
libros de bancos contra los recibos de movimientos.
a.- Verificar los movimientos reportados y cruzarlos contra los extractos bancarios.
b.- Comprobar todos los movimientos en tránsito o las registradas en el banco y no
en la entidad.
c.- Investigar las notas de crédito y débito conciliatorias
8. Verificar que todos los egresos de fondos se haga mediante giro de cheques
individuales en base a los documentos legalizados.
9. En la revisión de pagos por comisiones bancarias, intereses, prestamos financieros y
servicios verificar que la autorización de pago o nota de débito, los bancos se
encuentra de conformidad con la operación.
10. Para al análisis de los pagos por cualquier concepto verificar que el comprobante
respectivo se registe el número de la cuenta corriente, cheque, nombre del banco y
valor neto girado.
11. Tomar nota de las conciliaciones bancarias (Preferiblemente obteniendo una copia)
preparadas por la administración, verificando que estén preparadas de acuerdo con
los PCGA. De la siguiente manera:
a.- Preparar una cedula indicando para cada banco: Saldo según libros, partidas,
conciliaciones, débitos y créditos, saldo según extracto, operaciones aritméticas.
b.- Seleccionar tanto débitos como cruditos del libro de bancos e identificar dichos
movimientos contra el estado de cuenta del banco, o bien contra la conciliación.
c.- Confronta los saldos contra el mayor o auxiliar y contra el extracto.
d.- Investigar todas las partidas conciliatorias

e.- Verificar que se muestren en la lista pendientes de cobro: fecha, beneficiario,

explicación y valor.
f.- Examinar todas las notas de débito y crédito comprobando con dichos cargos o
abonos serán imputados correctamente en las cuentas respectivas o estén en la
conciliación(Es necesario solicitar por duplicado las notas de débito, realizadas
por la entidad bancaria para conservarlas como soporte, o sacar copias.
g.- Comprobar contra el libro de caja aquellos cheques de alguna consideración que
se hayan girado con fecha posterior.
h.- Examinar las fechas de pago de los cheques seleccionados en la prueba para
asegurase que hayan sido girados antes de la fecha además y pendientes.
i.- Investigar todos aquellos cheques depositados anticipadamente.
12. Verificar que las cobranzas recibidas sean depositadas íntegramente con
oportunidad, cuando menos los tres días anteriores y posteriores a la fecha de
revisión.
13. Investigar y revisar los comprobantes de cheques importantes que hayan sido
pagados por el banco durante el mes siguiente al de la fecha de revisión.
14. Investigar todos los cheques depositados con anterioridad a la fecha de la
conciliación que hayan sido devueltos por el banco durante el mes siguiente al de la
misma conciliación.
15. Indagar todas las transacciones extraordinarias o anormales por el mes anterior y
posterior a la fecha de revisión. Efectuar dicha labor de acuerdo con los PCGA
16. Circular el 100% de las cuentas que se controlan en la tesorería, obteniendo
confirmación de las mismas a la fecha del cierre efectuando la comprobación de las
transacciones que las originaron.
17. Asegurase que todas las conciliaciones bancarias recibidas incluyan tola la
información requerida procediendo a su verificación.
18. Se recomienda verificar que las confirmaciones provengan directamente de la
entidad financiera.
19. Examinar selectivamente las conciliaciones bancarias
20. Practicar arqueo de fondos y valores en presencia del cajero manteniendo control de
los fondos hasta que estos termine.
a.- Solicitar el recuento de los valores por parte del responsable y tomar notas de su
composición.
b.- Relacionar los recibos expedidos y encontrados en la caja en la fecha del arqueo
verificando información como: número, fecha, valor, concepto, etc.
c.- Número y valor del último recibo consignado.
d.- Establecer por diferencia de numeración el último recibo consignado, expedido,
y los pendientes de consignación con su valor.
e.- Obtener explicación de cualquier partida normal o diferencia o excepción.
f.- Dejar constancia firmada de las confirmaciones de prueba practicada.
g.- Exigir las explicaciones con respecto a la materialidad de los hechos
encontrados.
21. Cruzar el resultado de los arqueos con las cifras en libros.
22. Confrontar que todos los soportes de arqueo de caja estén aprobados a la fecha
23. Conocer los montos previos de los límites para autorizar los gastos de caja chica
24. Practicar arqueos de caja chica cuando se estimen necesarios, y su informe
25. Obtener firmas de las personas responsables del manejo de caja chica
26. Examinar la evidencia original de los desembolsos.
27. comparar los comprobantes de reembolso, con bancos y el registro de gastos
28. conciliar el saldo de caja chica con el mayor en la fecha del balance general.

ANEXO No. 6
LA GOLOSINA S.A.
CONCILIACION BANCARIA
BANCO ESTUDIANTIL
CEDULA ANALITICA A5
AL 31 DE DICIEMBRE 20….
SALDO SEGÚN LIBROS 1,776.43
+ Depósito en Transito 500.00 AR/2

( No confirmado por el cliente) 500.00
- MENOS NOTAS DE DEBITO
Comisiones Bancarias y
Transferencias -351.60 PCI 2 AJ/3
= SALDO AUDITADO 1,924.83 ∑˛
SALDO SEGÚN EST. DE CTA. 3,424.83
- Ch girado y no cobrado No. 296 -1,500.00

= SALDO AUDITADO 1,924.83 ∑˛
NOTA. Para comprobar la información se ha procedido a realizar la conciliación bancaria

por las dos formas que es posible realizarlo.
Se propone el asiento de A/R No 1 - 2 - 3
- x -
Bancos 500.00
Anticipo Clientes 500.00
-x-
Anticipo Utilidades 300.00
Bancos 300.00
-x-
Interés por Mora 0.70
Gasto Comisión Bancaria 9.94
Gasto Servicios Bancarias 29.96
Otros Impuestos 11.00
Bancos 51.60
= Verificado con saldo del cliente

= Verificado con estado de cuenta
= Verificado con factura, libro de egreso y libro bancos
T = Sumatoria
FIRMA FECHA
Elaborado porMES 08/01/20..
SEM
Supervisado por 09/01/20..

ANEXO N.- 7
FIRMA FECHA
ELABORADO POR
REVISADO POR

ANEXO No.- 7.1
FIRMA FECHA
ELABORADO POR
REVISADO POR

FIRMA FECHA
ELABORADO POR
REVISADO POR

HOJA DE APUNTES PARA LA REDACCION

DEL INFORME DE AUDITORIA
HOJA DE HALLAZGOS
AREA DE HALLAZGO: CUENTA:
INTRODUCCION A LA CONCLUSION
CONDICION:
A.-
CRITERIO:
A.-
CAUSA:
A.-
EFECTO:
A.-
COMENTARIO DE LOS FUNCIONARIOS:
COMENTARIOS
1.
2.
3.
RECOMENDACIONES:
1.-
2.-
3.-
FIRMA FECHA
Elaborado por
Revisado por

ANEXO No. 8
REGLAS GENERALES PARA LA ELABORACION DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Las siguientes son las reglas mínimas que deben cumplirse para la elaboración de
los papeles de trabajo adecuados:
1. Use una hoja separada para cada asunto. Completa con encabezado explicativo
2. Use solo una cara de la hoja. Y evitar datos del dorso de la hoja
3. Identifique la persona que elaboro el papel de trabajo
4. Identifique al supervisor. Puntos 3 y 4 registrar iniciales y la fecha
5. Incluya la información completa y específica.
6. Utilice índices completos, y en todos los papeles de trabajo deben constar
7. Indique la naturaleza de las labores de verificación. Describir las labores
efectuadas
8. incluya la extensión y alcance de las pruebas selectivas aplicadas. Ej. Muestreo
9. Determine claramente el objetivo de cada papel de trabajo y su relación con los
objetivos de la auditoria
10. Mantenga hojas de notas para recordar asuntos por aclarar o examinar durante el
curso de la auditoria
11. Incluya en cada papel de trabajo las explicaciones de las marcas de auditoria sin
significado uniforme.
12. Efectué el procedimiento correspondiente antes de registrar una marca de
auditoria
13. incluya sus conclusiones sobre los resultados de cada fase relacionado con el
objetivos de la auditoria
14. Coloque los papales de trabajo en su sitio apenas concluya su preparación.
Archivos
15. Elabore los papeles de trabajo una sola vez y de manera correcta
16. Lleve consigo todos los artículos y materiales necesarios para efectuar sus
labores.
17. Utilice lápiz de papel. De preferencia 2B
18. Ahorre tiempo. Para ganar tiempo obtenga copias extras del material impreso o
utilice equipo de reproducción.
19. indique las fuentes de información de donde se obtuvo la documentación o
información.
20. escriba los comentarios a doble espacio, ya que facilitan añadiduras y revisión
para mejorarlas.
21. Utilice las técnicas de Referenciación cruzada
22. Haga referencia a los ajustes y reclasificaciones
23. Verifique todos los totales y todas las operaciones que existan en los papeles de
trabajo.
24. Totalidad y precisión, para proporcionar un respaldo apropiado de su contenido.
25. Claridad y facilidad de comprensión, no solo para el auditor ya que puede por
problemas legales llegar a otros profesionales.
26. legibilidad y prontitud. Para no perder tiempo al revisarlo y para preparar y
referenciar el informe
27. pertinencia, Solo debe limitarse a los asuntos que son materia del examen
28. Evite detalles excesivos, resumen y breve descripción de los procesos, cuentas, y
pasos de auditoria aplicados.
29. identificar claramente los archivo

30. Evitar archivos voluminosos, ya que son difíciles de manipular

31. Incluya índices del archivo, se debe elaborar una hoja que contenga el
significado de cada índice.
32. El borrador del informe debe estar referenciado con los papeles de trabajo que
respalden las opiniones, hallazgos, conclusiones y recomendaciones para
facilitar la demostración de los hechos durante la conferencia final de resultados.
ANEXO N.- 9
Reglas Generales de Elaboración del Informe.
Debido a la importancia que tienen los informes de auditoría es indispensable que

sean bien redactados, completos, claros y fáciles de entender.
Para lograrlo es necesario que los informes se elaboren empleando algunas reglas
generales tales como:
- Redacte en lenguaje corriente y evitando el uso de terminología muy especializada.

- Evite los párrafos largos y complicados.
- Incluya la información suficiente.
- Revise su contenido detenidamente, antes de que se emita.
- Conserve la estructura Pre - establecida.
- Concluya su redacción durante el trabajo de campo.
- Redacte en forma sencilla, concisa y clara.
- Incluya sólo aspectos significativos.
- Asegure una fácil comprensión al lector.
- Mantenga un tono constructivo.
- Asegure una emisión y entrega oportuna.
- Incluya toda la información. Necesaria para lograr una comprensión completa.
- Confirme la exactitud de la Información. Asegure un contenido convincente.
Redacte de manera objetiva.
- Verifique que exista evidencia suficiente y adecuada detallada en los papeles de
trabajo.
- Identifique asuntos que requieran acción correctiva y presente las recomendaciones
correspondientes.
- Incluya la mención de logros sobresalientes.
- Considere en el contenido los atributos del Hallazgo.

ANEXO N.- 10
INFORME FINAL o INFORME A GERENCIA
Quito, a……. de………………………….de 20….

Señor
GERENTE
Presente:
De nuestra consideración:
Hemos efectuado la evaluación y estudio de los estados
financieros verificando el control interno de la cuenta caja bancos, cliente, las ventas,
los proveedores y las compras de la compañía tomando de cada una de ellas su
respectiva muestra como nos permite la ley, nuestro estudio y evaluación se efectuó de
acuerdo a las normas de contabilidad y auditoria del Ecuador, la razón habilidad del
control Interno no siendo este nuestro objetivo principal ya que no daremos una opinión
sobre control interno.
La gerencia de la compañía es la responsable del establecimiento y mantenimiento del

sistema de control interno contable.
Para cumplir con esta responsabilidad la gerencia necesita hacer apreciaciones y juicios
para poder evaluar los beneficios esperados y los costos relacionados con los
procedimientos de control, el objetivo de la auditoría es proveer a la gerencia de una
seguridad razonable, pero no absoluta, de que los activos de las cuentas en mención
estén salvaguardadas contra perdidas o uso sin autorizaciones, y que las transacciones
se hayan efectuado de acuerdo con las autorizaciones de la gerencia y se registre
correctamente para preparar informes y saldados para que los estados financieros sea los
correctos de acuerdo a las normas y principios de contabilidad y auditoria.
Debido a las limitaciones de todo sistema de control interno contable, no todas las
debilidades de control interno son mostradas y puede haber irregularidades que no
pueden ser detectadas, así mismo al proyectar cualquier evaluación en un sistema hacia
periodos futuros están sujetos a que los procedimientos se vuelvan obsoletos debido al
cambio de condiciones.
Consideraremos como primer punto el hablar de caja-bancos y notaremos que se efectuó

pruebas de enero, abril, septiembre y diciembre del 2007 se encontraron diferencias las
cuales se hablo con el señor contador y menciono que se regulara en el año 2008
también existe cheques girados y no cobrados del 2007 para evitar este tipo de
percances se debe realizar conciliaciones cada fin de semana o periódicamente es decir
al finalizar el día.
Con el componente de clientes se a revisado el 70% de la cuenta con una cantidad

de…………………..donde se muestra que se tiene clientes con falta de cobro desde el
año 200 los mismos que se detallan aquí.
Continua. Informe indicando las salvedades que se desee exponer de acuerdo al análisis
C. P. A. Dr. Sergio Esparza M

Licencia Profesional Nº
Reg. Nac. Aud. Ext. SEPS

Procesos Auditoria Financiera

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Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

1. Formar profesionales íntegros, investigadores y emprendedores para que sean

METODOLOGIA DE ORIENTACION Y APRENDIZAJE

Se basará en la orientación de los temas contenidos en la programación del módulo

Contextualizar a los largo del estudio ciertos aspectos importantes referente a la

Comprender, cada fase del proceso de planificación y ejecución de la auditoría. La

Dominar la planificación preliminar, especifica; elaboración de los papeles de trabajo,

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

1.1 Auditoría Definición 6

3.1. Proceso de la Auditoría Financiera 13

4.1 Trabajo en el Campo 42

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

4.9 Análisis financieros 66

5.1 El informe de Auditoría 72

6.1 Ejercicios Prácticos 79

1. Normas Internacionales de Información Financiera 89

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

1.1 Definición. La Auditoría en general es un campo especializado del saber

1.2 Naturaleza de la Auditoría. En un principio un “auditor” era aquella persona

Se piensa comúnmente, de forma equivocada que el objetivo de una auditoria es

Una auditoría puede revelar la presencia de errores y fraudes, pero este es un

La complejidad cada vez mayor del comercio moderno el desarrollo de la sociedad

1.3 Clases de Auditoría de acuerdo a su naturaleza.

Auditoría Financiera.- La auditoría financiera examina a los estados financieros

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditoría Operacional o de Gestión.- Orientada a cualquier área critica de una

Examen Especial.- Orienta a la verificación, estudio y evaluación de aspectos

Auditoría Administrativa.- Orientada a revisar y evaluar el proceso

Auditoría Tributaria.- Se revisan aquellas cuentas que tienen incidencia directa

Auditoría Fiscal.- Orientada a las leyes vigentes y la forma técnica de aplicarlas

Auditoría de Calidad.- Revisa el cumplimiento del sistema de calidad, su

Auditoría Informática de Sistemas.- La auditoría de sistemas analiza todos

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Auditoría Informática.- La auditoría de sistemas informativos consiste en

Auditoría de Gestión Ambiental.- (Impacto Ambiental) Es necesario analizar

Auditoría Interna.- Actividad de control que cumple un auditor que está

Auditoría Externa.- Examen de estados financieros de una empresa realizada

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Conteste el cuestionario de evaluación y entregué al Tutor. Si tiene alguna duda

1. Investigue por lo menos dos conceptos de auditoría

Presente en síntesis lo siguiente:

1. De acuerdo a la ley de compañías cuantos tipos de empresas existen, describa

Auditoria.- L. R. Howard. Enciclopedia para la dirección de empresas. Tomo 8

Dr. CPA Sergio Esparza Moreno

Introducción.- En el mundo globalizado de apertura de mercado en que

La auditoría se ha constituido en un factor importante de apoyo a la alta dirección, a

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