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Custos do Estoque
O valor de custo dos estoques deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como
outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais.
Operações de Compra
Impostos Recuperáveis
ATENÇÃO!
Os impostos incidentes nas operações de compras, quando recuperáveis, não integrarão o custo de
aquisição.
IPI
CARACTERÍSTICAS:
Competência federal;
Incide sobre produtos industrializados ou manufaturados, é devido por empresas industriais ou
equiparadas;
Imposto “por fora”, o seu valor não está incluído no preço dos produtos;
Contribuinte do imposto: Indústria
A compra gera CRÉDITO de IPI;
A venda do produto manufaturado gera DÉBITO de IPI.
Impostos Recuperáveis
O IPI é recuperável quando se adquire:
matérias-primas e demais bens em almoxarifado destinados ao processo de industrialização de
produtos sujeitos ao imposto.
Operações de Compra
Situação 1: Indústria vende para Comércio
Vendedor: Indústria
Espelho da NF emitida pelo vendedor (indústria):
Mercadorias ---------------R$ 3.000,00
IPI de 20% -------------------R$ 600,00 (3.000 x 20%)
Valor da NF --------------- R$ 3.600,00
ICMS de 10% = R$ 300,00 ( 3000 x10%)
Obs.: ICMS incluso na operação
Lançamento:
D- Mercadorias ---------------3.300,00
D- ICMS a Recuperar-----------300,00
C- Caixa/ Fornecedor -------3.600,00
Lançamento:
D- Mercadorias ----------------2.700,00
D-ICMS a Recuperar------------300,00
D- IPI a Recuperar --------------600,00
C- Caixa/ Fornecedor ------- 3.600,00
ATENÇÃO!
Ao contrario do ICMS, o IPI não faz parte do valor das Mercadorias indicado na NF do fornecedor.
O IPI é calculado por fora do valor da mercadoria.
FIQUE ATENTO!
Em regra geral o IPI incide sobre o ICMS.
O ICMS é calculado por dentro, ou seja, está embutido no valor da mercadoria.
O ICMS não incide sobre o IPI
Comprador: Comércio
Custo de Aquisição (CA): para o comprador (comércio 2)
Total da NF - ICMS recuperável = CA
Lançamento:
D- Mercadoria------------2.700,00
D- ICMS a Recuperar------300,00
C- Caixa/Fornecedor----3.000,00
Situação 4: Compra por empresa comercial de um bem para consumo (almoxarifado) de uma empresa
Industrial.
Bem de Consumo
Atenção!!
Se o produto é destinado a consumo ou a ativo fixo do adquirente, o IPI integra a base de calculo do
ICMS do remetente.
Vendedor: Indústria
Espelho da NF:
Bem------------------------3.000,00
Total da NF = CL = 3.600
Lançamento:
D- Estoque/ Material de Consumo
C- Cx/Fornecedor R$ 3.600,00
EXEMPLO
(ESAF) A empresa Comércio Industrial Ltda. comprou 250 latas de tinta ao custo unitário de R$ 120,00,
tributadas com IPI de 5% e ICMS de 12%. Pagou entrada de 20% e aceitou duas duplicatas mensais de igual
valor.
A tinta adquirida foi contabilizada conforme sua natureza contábil funcional, com a seguinte destinação:
50 latas para consumo interno;
100 latas para revender; e
100 latas para usar como matéria-prima.
Após efetuar o competente lançamento contábil, é correto afirmar que, com essa operação, os
estoques da empresa sofreram aumento no valor de
a) R$ 31.500,00
b) R$ 30.000,00
c) R$ 28.020,00
d) R$ 27.900,00
e) R$ 26.500,00
Vendedor: Indústria
Espelho da NF:
Bem de Uso------------------------30.000,00
IPI-20%------------------------------- 6.000,00
NF------------------------------------ 36.000,00
ICMS de 10% =R$ 3.600,00 (36.000 x 10%)
Obs.: incluso no valor da operação
IMPORTANTE!!!
Neste exemplo, não há que se falar em produto destinado para comercialização ou produção, mas
apenas ao uso (atividade fim) pela empresa adquirente. Assim, o ICMS compreenderá, em sua base de
cálculo, o montante relativo ao IPI.
Comprador: Comércio
Custo de Aquisição (CA): para o comprador (comércio)
Total NF - ICMS recuperável = CA
OU
Bem uso + IPI – ICMS recuperável = CA
Sistematização:
O ICMS será compensado na proporção de 1/48 avos, ou seja, em 48 meses, ficando, portanto, parte do
direito registrado no curto prazo e parte no longo prazo.
Situação 6: O próprio fornecedor transporta a mercadoria ao cliente, porém, frete e seguro são pagos
pelo comprador (incluídos na NF)
Comprador: Vendedor
Custo de Aquisição: para o comprador
Merc. + Frete + IPI Ñ recuperável - ICMS recuperável = CA
Lançamento:
D- Mercadorias-------------3.740,00
D- ICMS a Recuperar---------340,00
C- Caixa/ Fornecedor------4.080,00
Frete e Seguro
Situação 7: O transporte é realizado por empresa transportadora (terceiro). Frete e seguros pagos pelo
comprador
Vendedor: Indústria
Espelho da NF (produto):
Mercadoria-------------R$ 3.000,00
IPI de 20%---------------R$ 600,00 (3.000 x 20%)
Total NF -----------------R$ 3.600,00
ICMS de 10% = R$ 300,00 (3.000,00 X 10%)
NFCT (transporte): 400 ICMS: 400 x 10% = 40
Comprador: Comércio
Custo de Aquisição: para o comprador
Merc. + Frete + IPI Ñ recuperável - ICMS recuperável = CA
Lançamento:
D- Mercadorias-------------3.660,00
D- ICMS a Recuperar---------340,00
C- Caixa/ Fornecedor------4.000,00
Comprador: Comércio
Custo de Aquisição: para o comprador
Merc. + IPI Ñ recuperável - ICMS recuperável = CA
OU
Lançamento:
D- Mercadorias-------------3.300,00
D- ICMS a Recuperar---------300,00
C- Caixa/ Fornecedor------3.600,00
Obs. O frete será contabilizado como despesa pelo vendedor, não afetando a compra.
Na contabilidade do vendedor:
D- Frete s/ Venda (despesa operacional)
C- Caixa ou Frete a pagar------------------400,00
PIS e COFINS
CARACTERÍSTICAS:
Contribuições Federais;
Contribuições “por dentro”, seus valores estão inclusos no preço da mercadoria;
A partir da vigência da lei 10.637/02 e da Lei 10.833/03, o Pis e Cofins estão sujeitos a duas regras
gerais de apuração:
- Regime de incidência cumulativa;
- Regime de incidência Não Cumulativa
REGIME CUMULATIVO: Pis e Cofins não são recuperáveis, seus valores integram o custo de aquisição da
mercadoria. Incidem somente na saída(venda), gerando a obrigação de pagar o imposto.
REGIME NÃO CUMULATIVO: admite o direito a crédito relativo à entrada de mercadorias, bens e
serviços no estabelecimento do contribuinte, além de permitir o desconto de créditos apurados com
base em custos, despesas e encargos da pessoa jurídica.
Contribuintes: pessoas jurídicas de direito privado, e as que lhe são equiparadas pela legislação do
Imposto de Renda, que apurem o IRPJ com base no lucro real, exceto instituições financeiras,
cooperativas de crédito, pessoas jurídicas que tenham por objeto a securitização de créditos
imobiliários e financeiros, operadoras de planos de assistência à saúde, empresas particulares que
explorem serviços de vigilância e de transporte de valores de que trata a Lei nº 7.102/83, e sociedades
cooperativas.
Incidência: As contribuições para o PIS/Pasep e Cofins não cumulativas incidem sobre o total das
receitas auferidas no mês pela pessoa jurídica.
O total das receitas compreende a receita bruta e todas as demais receitas auferidas pela pessoa
jurídica, com os respectivos valores decorrentes do ajuste a valor presente.
ALÍQUOTAS:
FIQUE ATENTO!
Na demonstração do resultado do exercício, a Cofins incidente sobre a receita bruta é apresentada
como dedução da receita bruta. Já a Cofins incidente sobre as demais receitas classifica-se como
despesa operacional.
Obs.
- No cálculo do crédito de que tratam os incisos do caput, poderão ser considerados os valores
decorrentes do ajuste a valor presente.
- O disposto nos incisos VI e VII do caput não se aplica no caso de bem objeto de arrendamento
mercantil, na pessoa jurídica arrendatária
- Para fins do disposto nos incisos VI e VII do caput, fica vedado o desconto de quaisquer créditos
calculados em relação a:
I - encargos associados a empréstimos registrados como custo e
II - custos estimados de desmontagem e remoção do imobilizado e de restauração do local em que
estiver situado.
- No cálculo dos créditos a que se referem os incisos VI e VII do caput, não serão computados os ganhos
e perdas decorrentes de avaliação de ativo com base no valor justo
EXEMPLO
(Prova: Infraero FCC/2011) São dadas as seguintes informações, em R$, relativas ao mês de maio de 2011,
retiradas da escrituração contábil da Cia. Monte Azul, que é tributada pelo imposto de renda das
pessoas jurídicas com base no lucro real:
Receita da venda de mercadorias...800.000,00
Devolução de vendas... 50.000,00
Receitas financeiras... 100.000,00
Aquisição de mercadorias para revenda..350.000,00
Despesas de energia elétrica... 80.000,00
Fretes sobre vendas, cujo ônus coube à companhia...40.000,00
Receita da venda de bem do Ativo Imobilizado ...20.000,00
Despesas de aluguel de imóvel, pago a uma pessoa física...30.000,00
Com base nesses dados, o valor da COFINS não cumulativa, a ser recolhida pela Companhia no mês de
junho de 2011, corresponde a, em R$,
a) 28.880,00
b) 22.800,00
c) 21.800,00
d) 21.280,00
e) 19.000,00
Situação 9: Empresa comercial (PIS e COFINS não cumulativos) adquire mercadorias de outra empresa
comercial .
Compradora: Comércio
Regime não cumulativo para PIS e CONFINS
Comprador: indústria
Pis e Confins não cumulativos
Custo de aquisição
NF – IPI – ICMS – Pis – Cofins = CL
Lançamento:
D- Mercadorias--------2.422,50
D- IPI a Recuperar-------600,00
D- ICMS a Recuperar---300,00
D- Pis a Recuperar--------49,50
D- Cofins a Recuperar--228,00
C- Caixa/Fornecedor-3.600,00
Comprador: comércio
Pis e Confins não cumulativos
Custo de aquisição
NF– ICMS – Pis – Cofins = CL
Lançamento:
D- Mercadorias--------2.967,00
D- ICMS a Recuperar---300,00
D- Pis a Recuperar--------59,40
D- Cofins a Recuperar--273,60
C- Caixa/Fornecedor-3.600,00
ATENÇÃO!!!
Quando o IPI não é recuperável (vendido para não contribuintes do IPI) e o bem é destinado para
venda:
O valor do IPI não entra na base de cálculo do ICMS;
O valor do IPI integra a Base de Cálculo do PIS e Cofins.
LEMBRE-SE:
IPI recuperável :
Seu valor não entra na base de cálculo do:
ICMS;
PIS e
Cofins.
Para utilizar esses créditos, a empresa deverá aplicar a alíquota de 1,65% para o pis e 7,6% para cofins
sobre o valor dos encargos de depreciação , incorridos no mês.
ATENÇÃO!
A devolução poderá ser total ou parcial, acompanhada de NF de devolução
Lançamento:
D- Mercadoria---------------2967,00
D- ICMS a recuperar---------300,00
D- Pis a recuperar--------------59,40
D- Cofins a recuperar--------273,60
C- Cx./Fornecedor--------------3.600
Mercadoria---------------------------------2.967,00
(- ) Devolução de Compra-------------(1.483,50)
2) Ajuste do estoque:
D- Devolução de compra
C- Mercadoria--------------------1.483,50
Mercadoria--------------------------------- 1.483,50
D- Cx./Fornecedor---------1.800,00
C- Mercadoria-----------1.483,50
C- ICMS a recuperar---------150,00
C- Pis a recuperar----------29,70
C- Cofins a recuperar----136,80
Havendo frete na compra, caso esta seja totalmente devolvida, tal frete será considerado despesa
operacional referente ao período em que ocorrer a devolução.
Se a devolução for parcial, a perda com frete será proporcional ao valor da devolução.
IMPORTANTE!
Em função de o abatimento ser concedido após a emissão da NF, este valor não influenciará os
impostos que incidiram na operação, prevalecendo o montante calculado quando da ocorrência do fato
gerador.
Lançamento:
D- Mercadoria---------------2967,00
D- ICMS a recuperar---------300,00
D- Pis a recuperar--------------59,40
D- Cofins a recuperar--------273,60
C- Cx./Fornecedor--------------3.600
Lançamento de um abatimento:
D- Caixa/Fornecedor
C- Abatimento s/ Compra*-----R$ 500,00
* Conta transitória redutora da conta Mercadoria.
Mercadoria---------------------------------2.967,00
(- ) Abatimento sobre compra---------(500,00)
Ajuste do estoque
D- Abatimento s/ compra
C- Mercadoria------------------------R$ 500,00
Mercadoria---------------------------------2.467,00
DESCONTO INCONDICIONAL:
Desconto dado incondicionalmente pelo fornecedor ao cliente, visto que não depende das condições de
pagamento.
Concedido no ato da compra, portanto, destacado na NF. Também chamado de desconto comercial
Importante!
- O lançamento do desconto comercial obtido, regra geral, não é contabilizado pelo comprador. A
mercadoria é registrada pelo valor líquido, já deduzido o desconto, obedecendo ao princípio do valor
original.
Os descontos incondicionais Influenciam o valor dos tributos incidentes sobre a operação, da seguinte
forma:
1) o crédito de ICMS é reduzido;
2) os créditos de PIS/Pasep e Cofins serão também reduzidos e
3) o crédito de IPI não é afetado (isso porque o desconto incondicional é irrelevante para apuração do
IPI, conforme legislação de regência).
Custo de aquisição:
Merc.(NF) – ICMS – Pis - Cofins = CA
Lançamento:
D- Mercadoria-----------2724,75
D- ICMS a recuperar---270,00
D- Pis a recuperar----------54,45
D- Cofins a recuperar---250,80
C- Cx./Fornecedor-------3.300
Importante!!!!!!
O STF reconheceu a inconstitucionalidade parcial desse dispositivo (art.14,§2°), estabelecendo que os
descontos incondicionais NÃO INTEGRAM a base de cálculo do IPI.
P.S 2: O Regulamento do IPI segue o art. 14, § 2º, ou seja, a legislação que rege o assunto não foi
modificada.
Resumo
CMV= EI + CL – EF
CMV = Custo da Mercadoria Vendida
(Princípio do Registro pelo Valor Original)
Onde:
EI = Estoque Inicial e
EF = Estoque Final.
Operações de Venda
Venda Bruta
( - ) Devoluções de Venda
( - ) Abatimento s/ Venda
( - ) Desconto Incondicional
( - ) Imposto s/ Venda
Receita Líquida
OBS. As contas de deduções das vendas são lançadas em contas próprias e o ajuste será feito por
ocasião da apuração do resultado do exercício
ESFERA ESTADUAL:
ICMS - Imposto sobre a Circulação de Mercadorias e Serviço de Transporte Interestadual e
Intermunicipal e de Comunicação;
ESFERA FEDERAL:
IPI - Imposto sobre Produtos Industrializados;
PIS - Contribuição do Programa de Integração Social;
COFINS - Contribuição Social sobre Faturamento.
Obs. O IPI incidente sobre a venda não é uma dedução da receita de venda, pois é um imposto por fora,
e, portanto, deve ser adicionado à receita para compor o faturamento bruto
Operações de Venda
Situação 15:
Vendedor: Industria
Mercadoria ------- R$ 3.000,00
IPI-20%-------------- R$ 600,00
NF -------------------R$ 3.600,00
DRE
Faturamento Bruto 3.600,00
IPI s/ Faturamento (600,00)
= Receita Bruta 3.000,00
Impostos s/ Venda (577,50)
= Receita Líquida 2.422,50
CPV (800,00)
= Lucro Bruto 1.622,50
Lucro Bruto = Resultado com Mercadoria
Lançamento:
D- Duplicata a Receber/ Caixa
C- Faturamento Bruto -------------------3.600,00
D- Impostos s/ Venda----------------577,50
C- ICMS a Recolher-----------------300,00
C- PIS a Recolher---------------------49,50
C- COFINS a Recolher--------------228,00
D- CPV
C- Mercadoria----------------------800,00
Situação 16:
Vendedor: Comércio
Mercadorias ---- R$ 3.000,00
NF R$ 3.000,00
DRE
Receita Bruta 3.000,00
Impostos s/ Venda (577,50)
= Receita Líquida 2.422,50
CMV (800,00)
= Lucro Bruto 1.622,50
Lucro Bruto = Resultado com Mercadoria
Lançamento:
D- Duplicata a Receber/ Caixa
C- Receita Bruta-------------------3.000,00
D- Impostos s/ Venda----------------577,50
C- ICMS a Recolher-----------------300,00
C- PIS a Recolher---------------------49,50
C- COFINS a Recolher--------------228,00
D- CMV
C- Mercadoria----------------------800,00
Devolução = Estorno
Situação 17:
Vendedor: Industria
Mercadoria ------- R$ 3.000,00
IPI-20%-------------- R$ 600,00
NF -------------------R$ 3.600,00
Lançamento da Venda:
D- Duplicata a Receber/ Caixa
C- Faturamento Bruto ---3.600,00
D- IPI s/ Faturamento
C- IPI a Recolher-------------600,00
D- Impostos s/ Venda-------577,50
C- ICMS a Recolher----------300,00
C- PIS a Recolher--------------49,50
C- COFINS a Recolher-------228,00
D- CPV
C- Mercadoria------------800,00
D- IPI a Recolher
C- IPI s/ Faturamento-----------300,00
D- ICMS a Recolher----------150,00
D- PIS a Recolher--------------24,75
D- COFINS a Recolher-------114,00
DRE
Faturamento Bruto 3.600,00
Devolução de venda (1.800,00)
IPI s/ Faturamento (300,00)
= Receita Bruta 1.500,00
Impostos s/ Venda (288,75)
= Receita Líquida 1.211,25
CPV (400,00)
= Lucro Bruto 811,25
Lançamento Venda:
D- Duplicata a Receber/ Caixa
C- Receita Bruta----------3.000,00
D- Impostos s/ Venda------577,50
C- ICMS a Recolher---------300,00
C- PIS a Recolher-------------49,50
C- COFINS a Recolher------228,00
D- CMV
C- Mercadoria---------------800,00
D- ICMS a Recolher--------------150,00
D- PIS a Recolher----------------- 24,75
D- COFINS a Recolher------------114,00
C- Impostos s/ Venda------------ 288,75
Importante!
Em função de o abatimento ser concedido após a emissão da NF, este valor não influenciará os
impostos que incidiram na operação, prevalecendo o montante calculado quando da ocorrência do fato
gerador
Lançamento da Venda:
D- Duplicata a Receber/ Caixa
C- Faturamento Bruto ---3.600,00
D- IPI s/ Faturamento
C- IPI a Recolher-------------600,00
D- Impostos s/ Venda-------577,50
C- ICMS a Recolher----------300,00
C- PIS a Recolher--------------49,50
C- COFINS a Recolher-------228,00
D- CPV
C- Mercadoria------------800,00
Faturamento Bruto-----3.600,00
IPI-----------------------------(600,00)
Receita Bruta 3.000,00 Abatimento s/ Venda (500,00)
Impostos s/ Venda (577,50)
= Receita Líquida 1.922,50
CPV (800,00)
= Lucro Bruto 1.122,50
Lançamento Venda:
D- Duplicata a Receber/ Caixa
C- Receita Bruta----------3.000,00
D- Impostos s/ Venda------577,50
C- ICMS a Recolher---------300,00
C- PIS a Recolher-------------49,50
C- COFINS a Recolher------228,00
D- CMV
C- Mercadoria---------------800,00
IMPORTANTE!
Observem que os tributos s/ as vendas são calculados após a dedução do desconto comercial
concedido. Exceção seria o IPI, que é calculado sobre o valor bruto das operações.
SITUAÇÃO 21:
Desconto incondicional de R$ 300,00
Vendedor: Industria
Mercadoria ------- R$ 3.000,00
Desconto Incondicional—(300,00)
IPI-20%-------------- R$ 600,00
NF -------------------R$ 3.300,00
Faturamento Bruto------3.600,00
IPI----------------------------(600,00)
Receita Bruta 3.000,00 Desconto Comercial (300,00)
Impostos s/ Venda (519,75)
= Receita Líquida 2.180,25
CPV (800,00)
= Lucro Bruto 1.380,25
Operações de Venda
Lançamento:
D- Duplicata a Receber/ Caixa --------3.300,00
D- Desconto Incondicional---------------300,00
C- Faturamento Bruto -------------------3.600,00
D- IPI s/ Faturamento
C- IPI a Recolher-----------------------600,00
D- Impostos s/ Venda----------------577,50
C- ICMS a Recolher-----------------300,00
C- PIS a Recolher---------------------49,50
C- COFINS a Recolher--------------228,00
SITUAÇÃO 22:
Desconto incondicional de R$ 300,00
Vendedor: Comércio
Mercadorias --------------R$ 3.000,00
Desconto Incondicional--R$(300,00)
NF R$ 2.700,00
Lançamento:
D- Duplicata a Receber/Caixa----------2.700,00
D- Desconto Incondicional-----------------300,00
C- Receita Bruta Bruto -------------------3.000,00
D- Impostos s/ Venda----------------519,75
C- ICMS a Recolher-----------------270,00
C- PIS a Recolher---------------------44,55
C- COFINS a Recolher--------------205,20
D- CMV
C- Mercadoria----------------------800,00
Apuração do ICMS
No final de cada período é feito um confronto entre os valores a compensar do ICMS (compras) e a
Recolher (vendas), a fim de apurarmos o saldo final do ICMS.
DICA!!!
O mesmo raciocínio será aplicado ao IPI e ao PIS e Cofins quando não-cumulativos
RCM = VL - CMV
Onde;
VL = Vendas Líquidas ( Receita Bruta – Deduções) ;
CMV = Custo da Mercadoria Vendida.
Se, VL > CMV = Lucro Bruto
Se, VL < CMV = Prejuízo Bruto.