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ActuAlícese
 Contenido

MENÚ INTERACTIVO

ANÁLISIS 05 EJERCICIO PRÁCTICO 21

Generalidades del AIU 05 Manejo del IVA y retención por renta
Caso 1: Servicios integrales de aseo y cafetería,
Casos de aplicación de AIU en Colombia 06 vigilancia y servicios temporales de mano de obra 21

Porcentajes por concepto de AIU 06 Diligenciamiento de la declaración del

impuesto sobre las ventas
Impuesto sobre las ventas –IVA– 07 Caso 2: Contratistas de Obra Civil 23

Impuesto sobre la renta para la equidad –CREE– 13

Autorretención del CREE 16

APÉNDICE 25
Cuadro comparativo de AIU en los tres casos
Retención en la fuente por renta e ICA 16
en que se puede aplicar 25
Declaración de renta e información exógena 18

AIU en Contratos de Obra Pública 18

Actualícese SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS

actualicese.com
Cartilla Práctica
AIU Administración, Imprevistos, Utilidad
ISBN 978-958-8515-37-3
Editora actualicese.com LTDA.
Dirección editorial: María Cecilia Zuluaga C.
Coordinación de la colección: Sandra Torres S.
Colaborador: Cristhian Andrés Rojas Zapata
Diseño y Diagramación: Julio César Ramos R.
Las sugerencias y/o comentarios a esta publicación pueden ser enviados a
contenidos@actualicese.com o comunicados al Centro de Atención al Suscriptor
(CAS). Esta publicación hace parte de la Suscripción ORO de Actualícese.
Ninguna parte de esta publicación, incluido el diseño de cubierta, puede ser
reproducida, almacenada o transmitida en manera alguna ni por ningún medio,
ya sea electrónico, químico, mecánico, óptico, de grabación o de fotocopia, sin el
previo permiso escrito del editor.
Esta publicación fue impresa y encuadernada en Santiago de Cali, Colombia por
Ingeniería Gráfica S.A. en el mes de septiembre del 2016.

ACTUALÍCESE // Septiembre del 2016 3

 Cartilla Práctica
NOTA DEL EDITOR
L
a inclusión del AIU en los procesos de contratación
no obedece al cumplimiento de una disposición legal,
corresponde más bien a la necesidad de discriminar en
el total del costo de la obra los costos directos e indirectos,
principalmente con fines de evaluación de las propuestas,
verificación de su ejecución y resolver posibles discusiones que
surjan en torno, por ejemplo, del equilibrio contractual y las
indemnizaciones.
El AIU forma parte de los llamados costos indirectos del
contrato y no incluye los costos directos, esto es, aquellos
que tienen relación directa con la ejecución del objeto del
contrato. En la doctrina se ha entendido que el concepto
de AIU corresponde al componente del valor del contrato,
referido a gastos de Administración (A), Imprevistos (I) y
Utilidad (U), donde: Administración: comprende los gastos
para la operación del contrato, tales como los de disponibilidad
de la organización del contratista, servicio de mensajería,
secretaría, etc.; Imprevistos: el valor destinado a cubrir los
gastos que se presenten durante la ejecución del contrato por
los riesgos en que se incurre por el contratista, y Utilidad: la
ganancia que espera recibir el contratista.
Así, aun cuando en un contrato de obra se discrimine el AIU, el
ingreso del constructor, para efectos contables y fiscales será
el total del valor del contrato, dependiendo de la forma como
se pacte este.
El concepto de AIU hace referencia al ingreso real que
percibe un prestador de un servicio, o a los honorarios que
4 ACTUALÍCESE // Septiembre del 2016
se cobran por desarrollar dicha actividad, y que servirá de
base para la liquidación del IVA, y es propio de las diferentes
entidades mencionadas en las normas tributarias que
incluyen además las de construcción, propias de ingenieros y
arquitectos donde, por ejemplo, se contrata la construcción
de una obra inmueble, y el prestador del servicio (arquitecto
o ingeniero) pacta un valor del contrato, pero dentro del
monto que cobra están incluidos tanto los materiales, mano
de obra y otros gastos en los que debe incurrir para poder
cumplir con la obra, como también la parte correspondiente
al ingreso o utilidad real que percibirá por dicho contrato,
que generalmente es un porcentaje no inferior al 10% del
valor total del contrato; si esto no se hiciera así, se tomaría
como si el prestador del servicio tuviera como ingreso
la totalidad del valor del contrato, y no la que realmente
percibe.
El hecho de que el prestador de los servicios mencionados
reporte como ingreso propio solamente el valor de AIU,
y sobre dicho valor también liquide un IVA del 16%, hace
igualmente obligatorio que los IVA que se puedan descontar
sean solamente los que pertenecen a este AIU, es decir,
en ningún momento podrá descontarse el IVA pagado por
compras de materiales u otros insumos que no correspondan a
la administración del contrato.
Esperamos que está publicación, basada a su vez en algunos
autores expertos en el tema, sirva como ayuda cuando se
trate el tema que hemos desarrollado con amplitud no solo de
manera conceptual, sino práctica.

ANÁLISIS
GENERALIDADES DEL AIU
E
l concepto AIU, es utilizado en
Colombia para efectos relacionados
con la determinación del impuesto
sobre las ventas generado por algunos
servicios.
El AIU, no esta definido legalmente, pero
corresponde realmente a los costos
indirectos del objeto del contrato y
aunque no pareciera, sin la ejecución
de estas actividades la finalización del
contrato no podría garantizarse.
La Administración, hace referencia
a los costos indirectos necesarios
para el desarrollo y funcionamiento
permanente del proyecto, tales como
honorarios, impuestos, costos de
personal, arrendamientos, costos de
oficina, dotación en general, etc.
Los Imprevistos a su turno, son un rubro
predispuesto para cubrir los eventuales
sobrecostos en que pueda incurrir el
contratista durante la ejecución de sus
obligaciones, los cuales valga destacar,
hacen parte del riesgo normal de cada
contrato; pues una conclusión en
sentido contrario, tergiversaría la figura
y estaríamos en ámbitos propios de la
Análisis
MENÚ INTERACTIVO
CASOS DE APLICACIÓN DE
AIU EN COLOMBIA
PORCENTAJES POR
CONCEPTO DE AIU
IMPUESTO SOBRE LAS
VENTAS –IVA–
IMPUESTO SOBRE LA RENTA
PARA LA EQUIDAD –CREE–
AUTORRETENCIÓN DEL CREE
RETENCIÓN EN LA FUENTE
POR RENTA E ICA
DECLARACIÓN DE RENTA E
INFORMACIÓN EXÓGENA
AIU EN CONTRATOS DE OBRA
PÚBLICA
teoría de la imprevisión como hecho
generador de desequilibrio económico
del contrato, situación que es totalmente
contraria a la que aquí se estudia,
pues imprevisión no es lo mismo que
imprevisto.
Los imprevistos dependen de la
naturaleza de cada contrato y
constituyen el riesgo del negocio, es
decir los riesgos normales en que
incurre el contratista, razón por la cual el
“I” cubre situaciones inesperadas como:
atrasos por efecto del clima, accidentes
de trabajadores, obras adicionales,
ACTUALÍCESE // Septiembre del 2016 5
 Cartilla Práctica
deslizamientos por efecto del clima,
derrumbes, entre otros.
Finalmente, la Utilidad es el lucro
perseguido por el contratista y que este
espera recibir tras la ejecución de sus
obligaciones contractuales. Sobre el
particular se ha sostenido por la doctrina
que: “El contrato como negocio jurídico
que es, tiene por objeto no solamente
el cumplimiento de los fines estatales
y la debida prestación de los servicios
públicos, sino la percepción de una
utilidad económica para el contratista
que debe ser garantizada por el Estado”.
Fuente: Navarrete Consultores
http://navarreteconsultores.com/
consideraciones-juridicas-del-a-i-u/
La tarifa
establecida para
AIU no corresponde
a un porcentaje
fijo, varia según lo
pactado entre las
partes del contrato;
sin embargo, en el
caso de los servicios
mencionados en el
artículo 462-1 del ET
no puede ser inferior
al 10%.
6 ACTUALÍCESE // Septiembre del 2016
Casos de aplicación de AIU en
Colombia
a. En la prestación de servicios
integrales de aseo y cafetería,
de vigilancia, servicios trabajo
temporal, los prestados por las
Cooperativas y Pre-cooperativas
de Trabajo Asociado –CTA–
(artículo 462-1 del ET).
b. En la prestación de los servicios
del numeral 4 del artículo
468-3 del ET. Los servicios
de vigilancia, supervisión,
conserjería, aseo y temporales
de empleo, prestados por
personas jurídicas sin ánimo de
lucro, bajo cualquier naturaleza
jurídica de las previstas en el
numeral 1 del artículo 19 del ET.
Porcentajes por concepto de AIU
a. Para los servicios establecidos en
el artículo 462-1 del ET la tarifa
establecida por concepto de AIU
debe ser mínimo diez por ciento
(10%).
b. Para los servicios establecidos en
el artículo 468-3 del ET, el AIU es
el que hayan pactado las partes
(no existe un AIU mínimo).
c. De acuerdo al artículo 3 del
Decreto 1372 de 1992, el
c. En cuanto al cobro del IVA
por el concepto AIU para las
actividades de obra civil, está
reglamentado en el artículo
3 del Decreto 1372 de 1992.
Se entiende que para este
tipo de contratos, donde se
realiza la construcción de un
bien inmueble, el valor de los
materiales, mano de obra, y
los demás gastos en los que
incurra, así como la utilidad
del contratista esta incluido
en el valor total pactado;
generalmente en este tipo de
contratos el porcentaje de AIU
nunca es menor al 10% del valor
total del contrato.
porcentaje de AIU puede
pactarse entre las partes en
las obras de construcción civil
considerados como honorarios;
cuando no se pacten, el
impuesto debe causarse sobre
la remuneración del servicio
que corresponda a la utilidad
del constructor (Ut), la cual en
ningún caso podrá ser inferior
a la que comercialmente se
aplique para contratos iguales o
similares.
 Análisis

Impuesto sobre las ventas –IVA–

E
l concepto AIU es exclusivo para el
impuesto sobre las ventas, y solo
puede ser usado en los casos en
que ha dispuesto la ley.

Una empresa tiene contrato

para el suministro e
instalación de muebles de
oficina (divisiones, sillas,
muebles modulares); el
adquiriente de los servicios
solicita que el 60% del
contrato sea con IVA del
16% y 40% con AIU. ¿Es
correcta esta aplicación de
la figura del AIU?

No, esta aplicación de la figura

del AIU es incorrecta por cuanto
la empresa que tiene el contrato
de suministro de muebles de
oficina, no presta los servicios
mencionados en los artículos
462-1, 468-3 del ET y tampoco
realiza contratos de confección
de bien inmueble que menciona
el artículo 3 del Decreto 1372
de 1992.
Ver video en:
http://actualice.se/8n46 establecía que las empresas de servicios Este cobro estuvo vigente entre 2007 y
temporales de empleo, de vigilancia y 2012, reglamentado con el artículo 1 del
de aseo, deberían cobrar el IVA del 7% Decreto 4650 de diciembre 27 del 2006.
sobre el AIU; lo anterior fue creado con el
IVA en casos donde se artículo 35 de la Ley 788 del 2002, meses Actualmente, con la expedición de la Ley
aplica AIU después fue reglamentado con el artículo 1607, en el artículo 46, nuevamente se
10 del Decreto 522 de marzo del 2003. modificó el artículo 462-1, y estableció

a) Servicios integrales de aseo

y cafetería, de vigilancia,
servicios trabajo temporal, los
prestados por las Cooperativas
y Pre-cooperativas de Trabajo
Asociado –CTA–
Históricamente en Colombia la tarifa del
IVA para el AIU en este tipo de servicios
ha tenido variaciones así:
Entre diciembre del 2002 y diciembre del
2006, el artículo 468-3 del ET numeral 2,
Posteriormente, en diciembre del 2006,
con la expedición de la Ley 1111 de
diciembre 27 del 2006 en los artículos
32 y 34 se modificó el artículo 468-3 del
ET retirando los servicios de vigilancia,
temporales de empleo y de aseo, e
incluyéndolos en el artículo 462-1 del ET.
En este se estableció que, para efectos de
IVA se cobraría el 1,6% sobre el valor bruto
del servicio y no sobre el AIU (para las CTA
se estableció que el 1,6% se calculaba solo
sobre el componente de la mano de obra).
que para este tipo de servicios integrales
de aseo y cafetería, de vigilancia, los
servicios temporales y los prestados
por las cooperativas y precooperativas
de trabajo asociado, la tarifa es del 16%
sobre una base gravable que corresponde
al AIU, y dicha base no podrá ser inferior
al 10% del valor fiscal del contrato.
A continuación se observan las dos
versiones de la norma, en las cuales se
subrayan las partes donde se producen
los cambios.

ACTUALÍCESE // Septiembre del 2016 7

 Cartilla Práctica
Versión de la norma
hasta diciembre 31 del 2012
Artículo 462-1. Servicios Gravados a
la Tarifa del 1,6%. En los servicios de
aseo, en los de vigilancia autorizados
por la Superintendencia de Vigilancia
Privada, en los de empleo temporal
prestados por empresas autorizadas
por el Ministerio de la Protección Social
y en los prestados por las cooperativas
y precooperativas de trabajo asociado
en cuanto a mano de obra se refiere,
vigiladas por la Superintendencia
de Economía Solidaria o quien haga
sus veces, a las cuales se les haya
expedido resolución de registro por
parte del Ministerio de la Protección
Social, de los regímenes de trabajo
asociado, compensaciones y seguridad
social, la tarifa será del 1.6%. Para
tener derecho a este beneficio el
contribuyente deberá haber cumplido
con todas las obligaciones laborales,
o de compensaciones si se trata de
cooperativas y precooperativas de
trabajo asociado y las atinentes a la
seguridad social.
Como se puede notar, hasta diciembre
del 2012 en el artículo 462-1 del ET
figuraban simplemente los servicios de
aseo, ahora la norma lo especifica y por
tanto solo pueden figurar los servicios
integrales de aseo y cafetería.
La palabra integrales implica que el
prestador del servicio debe suministrar
los dos tipos de servicios al mismo
tiempo.
Recuerde que aquellos que presten el
servicio de aseo o cafetería únicamente,
podrán estar gravados con el impuesto
al consumo del 8%, en este caso el
impoconsumo se cobra sobre todo el
valor bruto del servicio de cafetería
(ver artículos 39, 71 y 79 a 83 de la Ley
1607).
8 ACTUALÍCESE // Septiembre del 2016
Nueva versión de la norma
a partir de enero del 2013
Artículo 462-1. Base Gravable Especial
(modificado con artículo 46 de la Ley
1607). Para los servicios integrales de
aseo y cafetería, de vigilancia, autorizados ¿Una empresa dedicada a
por la Superintendencia de Vigilancia la fabricación e instalación
Privada, de servicios temporales de cocinas puede utilizar
prestados por empresas autorizadas por
la figura AIU para facturar
el Ministerio del Trabajo y en los prestados
por las cooperativas y pre-cooperativas el IVA en los contratos con
de trabajo asociado en cuanto a mano constructores de vivienda?
de obra se refiere, vigiladas por la
Superintendencia de Economía Solidaria No, el artículo 3 del Decreto
o quién haga sus veces, a las cuales 1372 de 1992 señala que
se les haya expedido resolución de
para generar el IVA sobre la
registro por parte del Ministerio del
figura de AIU (la base gravable
trabajo, de los regímenes de trabajo
asociado, compensaciones y seguridad es la utilidad para los contratos
social, la tarifa será del 16% en la parte de obra civil) se aplica en
correspondiente al AIU (Administración, aquellos que tienen por objeto
Imprevistos y Utilidad), que no podrá ser la construcción o confección de
inferior al diez por ciento (10%) del valor bien inmueble.
del contrato. Para efectos de lo previsto
Ver video en:
en este artículo, el contribuyente deberá http://actualice.se/8rxz
haber cumplido con todas las obligaciones
laborales, o de compensaciones si se
trata de cooperativas y pre-cooperativas
de trabajo asociado y las atinentes a la
seguridad social. Situaciones especiales de los
Parágrafo. La base gravable descrita
prestadores de servicios del
en el presente artículo aplicará para artículo 462-1 del ET
efectos de la retención en la fuente del
impuesto sobre la renta, al igual que
para los impuestos territoriales
1 Sideexistían contratos firmados antes
la Ley 1607 y el AIU pactado es
menor al 10%, no se debe aumentar
el porcentaje por este concepto con
b) Servicios de vigilancia,
supervisión, conserjería, aseo
el fin de cumplir con la norma, pues
es obligación netamente fiscal, para
y temporales de empleo, prestados efectos del impuesto sobre las ventas al
por personas jurídicas constituidas momento de calcular este impuesto se
con ánimo de alteridad debe tomar mínimo un porcentaje del
AIU del 10% del contrato.
Cuando el AIU esté pactado en la
prestación de servicios del numeral 4 del
Ejemplo
artículo 468-3 del ET, el AIU será el que
hayan pactado las partes y el IVA será el
Una empresa de vigilancia tiene un
5% de dicho AIU.
contrato por dicho servicio sin armas
por valor de $5.000.000, más la
c) Obras de
construcción civil Administración y Supervisión del 8%
por $400.000, resultando un valor final
De acuerdo al artículo 3 del Decreto 1372 del contrato de $5.400.000.
de 1992, en los contratos de confección
de bien inmueble, si el contratista no fija Con los datos anteriores, se observa
el valor de los honorarios debe al menos que aunque comercialmente el AIU
fijar la utilidad, la cuál será la base para contratado y pagado por el cliente es
generar el IVA al 16%. del 8%, para efectos del cálculo del IVA
 Análisis

generado, debe hacerlo mínimo por el 10% del valor del contrato, es decir, por cobrado por la CTA. Este AIU tampoco
$500.000 (10% de $5.000.000). puede ser inferior al 10% de dicho
componente de mano de obra.
Caso 1: las partes sí pactaron o expresaron la cláusula AIU,
pero la misma es inferior al 10% del servicio Manejo del IVA descontable
Detalles Valores pagado
Valor del servicio de vigilancia 5.000.000 Cuando se facture bajo la figura de
AIU se presume que el ingreso real
Valor de AIU pactado entre las partes 8% 400.000 del prestador del servicio es el monto
facturado por este concepto, pues el
Subtotal 5.400.000
valor restante es considerado el costo
Valor de AIU sobre el cual se debe generar el IVA que se tendrá en la ejecución del
500.000
(no puede ser inferior al 10% del valor del servicio) contrato.
Valor del IVA 16% 80.000
Por ejemplo, en el caso, de los
Total a pagar 5.480.000 constructores de obra civil, los ingresos
que se reciban por la ejecución del
El nuevo cálculo del AIU, se tendrá en cuenta únicamente para efectos fiscales, como se muestra en esta tabla, es decir, para contrato, serán a su vez, los costos
el cálculo del IVA y las retenciones (cuando haya lugar a ellas) en el caso de las entidades mencionadas en el artículo 462-1
del ET Para efectos comerciales, se tomará el AIU pactado en el contrato. que se requieren hacer para fabricar
el bien inmueble (materiales, mano de

2 Si10%,existían contratos firmados antes de la Ley 1607 y el AIU pactado es mayor al

ese porcentaje será la base sobre la que se calculará el IVA.
obra, etc.), por lo cual el Decreto 1372
autorizó a este tipo de contratistas a
pactar una clausula de Administracion,
Ejemplo Imprevistos y Utilidad, o de honorarios.

Una empresa de vigilancia tiene un contrato por este servicio con arma y canino por Sobre la base anterior (AIU) se le
valor de $5.000.000, más la Administración y Supervisión del 11% por $550.000, permite generar el impuesto sobre
resultando un valor final del contrato de $5.550.000. las ventas, por esta razón no debe
generar el IVA sobre el valor bruto del
Con los datos anteriores, se observa que comercialmente el AIU contratado y pagado contrato de la obra civil, razón por la
por el cliente es del 11%, para efectos del cálculo del IVA generado debe hacerlo por cual, los únicos IVA descontables que
ese monto, es decir, por $550.000. puede asumir en la liquidación de dicho
impuesto son los de los costos y gastos
relacionados con la administracion del
Caso 2: las partes sí pactaron o expresaron la cláusula AIU,
pero la misma es superior al 10% del servicio contrato.

Detalles Valores Los IVA pagados en la compra de

materiales y/o servicios deben
Valor del servicio de vigilancia 5.000.000 considerarse mayor valor del costo.
Valor de AIU pactado entre las partes 11% 550.000
Otro ejemplo del manejo del IVA, es el
Subtotal 5.550.000 caso de una empresa de vigilancia, cuya
dotación de uniformes esta gravada con
Valor de AIU sobre el cual se debe generar el IVA (no
puede ser inferior al 10% del valor del servicio)
550.000 IVA, lo que hace parte del costo por la
ejecución del contrato, por tanto el IVA
Valor del IVA 16% 88.000 pagado por los uniformes no debe ser
considerado descontable, y debe ser
Total a pagar 5.638.000
registrado como un mayor valor de la
dotación.

3 Para los contratos firmados desde el año 2013 y para efectos comerciales
se puede seguir fijando el porcentaje de AIU entre las partes, pero para el Reiteramos que en caso de facturar con
cálculo del impuesto sobre las ventas debe hacerse mínimo por un AIU del 10% del la figura de AIU, solo el IVA pagado por
contrato. los gastos administrativos gravados,
pueden ser tomados como descontables,
4 Para las Cooperativas de Trabajo Asociado –CTA–, se entiende que el AIU debe
ser calculado solamente sobre lo relacionado con la mano de obra del servicio
pero los IVA pagados, relacionados

ACTUALÍCESE // Septiembre del 2016 9

 Cartilla Práctica
con los costos de producción y/o otros
gastos del período forman un mayor
valor del costo y/o gasto.
Cuando se factura a
clientes con un IVA sobre
el AIU, ¿cuál debería
ser el IVA que se toma
como descontable en las
declaraciones, si los IVA
de sus proveedores no se
calculan sobre el AIU?
En cuanto al IVA descontable, el
artículo 21 del Decreto 1794
del 2013 señala que solo se
puede solicitar como descontable
el IVA de los costos o gastos
directamente relacionados
con el AIU; en otras palabras,
es descontable el IVA de los
gastos que se relacionen con
la administración del servicio
pactado en el contrato.
Ver video en:
http://actualice.se/8oqq
Cálculo teórico de
retenciones de IVA de un
constructor persona natural
régimen común
Una persona natural perteneciente al
régimen común con responsabilidad 09
en el RUT (agente de retención de IVA),
tiene que hacerle retención de IVA al
régimen simplificado, de acuerdo a lo
establecido en el artículo 437-2 del ET
numeral 4.
Lo anterior, sin importar si la persona
natural tiene o no la calidad de
comerciante, o que el contratista no sea
agente de retención de renta, ya que
para tener la obligación de ser agente de
retención de IVA al régimen simplificado,
lo único que se tiene en cuenta es que
el pagador sea responsable del régimen
común.
10 ACTUALÍCESE // Septiembre del 2016
De acuerdo a lo anterior, si un
constructor de obra civil genera el
impuesto sobre las ventas con base en
el AIU, debe hacer retención de IVA
teórico a todas las compras gravadas
que le realice el régimen simplificado. Lo
que significa registrar, declarar y pagar
como retención por IVA al régimen
simplificado en el formulario 350 de la
DIAN, dicho valor, y como contrapartida
registrar estos valores como mayor
valor del costo pagado por la compra de
materiales.
El porcentaje actual de retención de IVA
al régimen simplificado es del 15% del
valor del IVA.
¿Se debe gravar cada
componente del AIU o solo la
utilidad?
Para responder esta inquietud, citamos
el artículo 3 del Decreto 1372 del año
1992:
“En los contratos de construcción
de bien inmueble, el impuesto
sobre las ventas se genera
sobre la parte de los ingresos
correspondiente a los honorarios
obtenidos por el constructor.
Cuando no se pacten honorarios
el impuesto se causará sobre la
remuneración del servicio que
corresponda a la utilidad del
constructor. Para estos efectos, en
el respectivo contrato se señalará
la parte correspondiente a los
honorarios o utilidad, la cual en
ningún caso podrá ser inferior a la
que comercialmente corresponda
a contratos iguales o similares.
En estos eventos, el responsable
sólo podrá solicitar impuestos
descontables por los gastos
directamente relacionados con los
honorarios percibidos o la utilidad
obtenida, que constituyeron la
base gravable del impuesto.”
La DIAN en el Concepto Unificado de IVA
001 de junio del 2003, en el título VIII,
numeral 9.1, hace referencia al contrato
de construcción en lo siguiente:
“Si el objeto del contrato es la
construcción de un inmueble, la
base para liquidar el IVA ha sido
fijada en forma especial por el
artículo 3 del Decreto 1372 de
1992 /… /
Esta disposición, es suficientemente
clara en cuanto:
a) Establece la base especial
para liquidar el IVA por parte del
contratista, según se contrate
por honorarios, por ejemplo en
administración delegada, o a todo
costo;
b) Dispone que el IVA pagado por
los costos y gastos es mayor valor
del costo o del gasto respectivo,
esto es mayor valor finalmente de
la obra construida;
c) Limita el empleo del IVA
descontable para el contratista
constructor sólo al correspondiente
a sus gastos propios.
d) Obliga a que dentro del contrato de
construcción se exprese o la utilidad
que el constructor espera de su
contrato o los honorarios pactados,
para que quede clara la base gravable
del IVA correspondiente.
e) Remite a contratos iguales o
similares para establecer la base
gravable en caso de no haber sido
expresada en el contrato, siempre
tomando en consideración el precio
comercial según las circunstancias
de la obra construida.”
De acuerdo a lo anterior si es posible
distinguir el valor de cada rubro,
administración, imprevistos y utilidad,
solamente debe generarse el impuesto
sobre las ventas sobre el valor de la
utilidad.
Uso abusivo de la
figura AIU
De manera equivocada muchos
prestadores de servicios relacionados

con la confección de obra civil,
tales como pintores, electricistas,
instaladores, etc., deciden facturar bajo
la figura AIU, desconociendo que esto es
permitido de manera exclusiva para la
fabricación de bien inmueble y no para
realizar adecuaciones a edificaciones.
Al no estar permitido generar el IVA bajo
la figura de AIU, en este tipo de servicios
se hace necesario que de acuerdo a la
totalidad de los costos, se establezca
el margen de utilidad de cada empresa
para definir el precio final de venta del
servicio, y sobre este debe calcularse el
impuesto sobre las ventas, por lo que
para este tipo de servicios todos los IVA
pagados relacionados a los costos se
podrán registrar como descontables.
En el Concepto Unificado de IVA 001 del
2003, en el título IV, numerales 1.3 y 1.4,
se define contratos de confección de
obra material y servicios de construcción
de la siguiente manera:
Análisis
Servicio de construcción
“Son contratos de construcción
y urbanización, y en general
de confección de obra material
de bien inmueble aquellos por
los cuales el contratista directa
o indirectamente, edifica,
fabrica, erige o levanta las
obras, edificios, construcciones
para residencias o negocios,
puentes, carreteras, represas,
acueductos y edificaciones en
general y las obras inherentes
a la construcción en si, tales
como: Electricidad, plomería,
cañería, mampostería, drenajes
y todos los elementos que se
incorporen a la construcción.
No constituyen contratos de
construcción las obras o bienes
que puedan retirarse fácilmente
sin detrimento del inmueble como
divisiones internas en edificios ya
terminados.”
Lo anterior, la DIAN a través del
Concepto 044201 del 29 de mayo del
2009, lo ratifica de manera amplia,
Contratos de confección de obra
dando respuesta a la consulta tributaria
material
radicada con el número 26371 de abril
2 del 2009, en donde:
“…son aquellos por los
cuales el contratista directa
o indirectamente edifica, “se le solicita tener claridad para
fabrica, erige o levanta obras, efectos del pago del impuesto
edificios, construcciones para sobre las ventas en los contratos
residencias o negocios, puentes, de construcción, definir de
carreteras, represas, acueductos manera clara el concepto de
y edificaciones en general y las estructura para todas las posibles
obras inherentes a la construcción construcciones, establecer el
en sí, no constituyendo contratos significado de detrimento de un
de construcción las obras o bienes inmueble, establecer criterios
que pueden removerse o retirarse de calificación de los contratos
fácilmente sin detrimento del de construcción, determinar la
inmueble como divisiones internas naturaleza y clasificación de
en edificios ya terminados. los contratos de reparaciones
Por lo tanto y para efectos o reformas sobre obras ya
impositivos, no por el hecho de construidas y se aclare si
denominarse en forma diferente las actividades conexas a la
varía su naturaleza, en cuanto hay construcción, que no afecten su
elementos que siendo de su esencia estructura, se deben calificar
los caracterizan…” como contratos de construcción”.
ACTUALÍCESE // Septiembre del 2016 11
 Cartilla Práctica

En efecto, el texto del artículo 462-1 del

Las empresas que
prestan sus servicios de
construcción -obra civil-
que facturan AIU ¿la base
para cobrar el IVA es la
utilidad o la totalidad del
AIU? Conociendo que la
La DIAN utilidad es del 3% o 4%,
mientras que el AIU es 10%
reconoce que mínimo, ¿cuál es la base
no se debe tener en para el IVA?
cuenta lo indicado Para las empresas de obra civil
en el artículo 12 la base para generar el IVA es
del Decreto1794 el porcentaje de utilidad del AIU
establecido en el contrato, ahora
ET, modificado con el artículo 40 de la
Ley 1607 de diciembre del 2012, da a
entender que todos los que presten el
servicio integral de aseo y cafetería (sin
hacer distinciones), pueden cobrar el IVA
del 16% solo sobre el AIU.
Pero, el artículo 12 del Decreto 1794
terminó estableciendo diferenciaciones
que no están en la norma superior;
diferenciaciones que sí se hacen,
por ejemplo, con los otros servicios
mencionados en el mismo artículo
462-1 del ET cuando indica que el
servicio de vigilancia que puede
generar el IVA del 16% sobre el AIU
sea solo el prestado por los que tengan
autorización de la Superintendencia de
Vigilancia, por lo anterior la DIAN llegó
a esta conclusión:

del 2013, referente bien, se debe tener claro que las

a que quienes no
sean ni sindicatos
ni cooperativas
deberían cobrar el
servicio integral de
aseo y cafetería con
IVA del 16% sobre
la base total, ya que
la norma superior
(artículo 462-1 del
ET) no hace tal tipo
de distinciones.
empresas que pueden cobrar el
IVA sobre el AIU completo son
“Teniendo en cuenta las normas
citadas, para los servicios de aseo
las del artículo 462-1 del ET y a y cafetería la tarifa será del 16%
las cuales se les indica que para
efectos del IVA el AIU no puede
en la parte correspondiente al AIU
(Administración, Imprevistos y
ser inferior al 10% del valor del
Utilidad) que no podrá ser inferior
servicio.
al diez por ciento (10%) del valor
Ver video en:
http://actualice.se/8j4s
del contrato por disposición
expresa del art. 462-1 del ET razón
por la cual en el art. 12 del Decreto
1794 del 2013 no era procedente
su inclusión y en aplicación
Error en el Decreto 1794 de de la regla de interpretación
agosto del 2013 contemplada en el art. 27 del
Código Civil, cabe observar que
cuando el sentido de la Ley sea
A través del Concepto 000806 de
octubre 2 del 2013, la DIAN admitió que claro no se desatenderá su tenor
la reglamentación que se hizo con el literal a pretexto de consultar su
artículo 12 del Decreto 1794 de agosto espíritu; por tanto, corresponde
del 2013, en el cual se indicó que los dar aplicación en sentido estricto al
servicios integrales de aseo y cafetería texto de las normas.”
del artículo 462-1 del ET que se pueden
cobrar con IVA del 16% sobre el AIU
serían solo los prestados por sindicatos y
cooperativas de trabajo asociado, y por
tanto, quienes no sean ni sindicatos ni
cooperativas deberían cobrar el servicio
integral de aseo y cafetería al 16% sobre
la base total, excede a la norma superior
contenida en el artículo 462-1 del ET,
en consecuencia no se debe tener en
cuenta.

12 ACTUALÍCESE // Septiembre del 2016


Impuesto sobre la renta para la equidad –CREE–
E
n la reglamentación por medio de la
cual se introdujo el impuesto sobre
la renta para la equidad –CREE–,
Ley 1607 del 2012, y en la que a su vez
se contemplaron los nuevos servicios
en los que se habilitó la aplicación de
la figura de AIU para la liquidación de
los diferentes impuestos, no se precisó
sobre su aplicación respecto al CREE.
De tal manera, por interpretación
normativa se aducía que para efectos
de dicho impuesto la base gravable
sería la correspondiente a la totalidad
del contrato, sin tener en cuenta el AIU
como figura liquidatoria.
No obstante, mediante el Decreto 1828
del 2013, el cual entró en vigencia
en septiembre del mismo año, se
dispusieron algunos casos específicos
en los que se podría aplicar una base
gravable especial para la liquidación del
CREE; en el artículo 4, numeral 6, se
determina:
Análisis
“Bases para calcular la retención
del impuesto sobre la renta para
la equidad (CREE):
(…)
6. Para los servicios integrales
de aseo y cafetería y de
vigilancia, autorizados por la
Superintendencia de Vigilancia
Privada y de servicios temporales
prestados por empresas
autorizadas por el Ministerio
del Trabajo, contribuyentes del
Impuesto sobre la Renta para
la Equidad (CREE), la base de
autorretención del Impuesto sobre
la Renta para la Equidad (CREE)
será la parte correspondiente al
AIU (Administración, Imprevistos
y Utilidad), el cual no podrá
ser inferior al diez por ciento
(10%) del valor del contrato.
Para efectos de lo previsto en
este numeral, el contribuyente
deberá haber cumplido con todas
las obligaciones laborales y de
seguridad social”.
Con lo anterior, es importante precisar
que la base gravable especial para los
contratos de aplicación de la figura de
AIU no tiene aplicación en los contratos
de construcción, puesto que la norma
es clara y explícita al señalar que las
bases especiales solamente tendrán
aplicación en los casos específicamente
señalados en la normatividad, es
decir, los servicios contemplados en el
artículo 462-1 del ET.
Por otro lado, en los contratos de
construcción, aun cuando se tiene
aplicación de la figura de AIU, en los
cuales exclusivamente la U –Utilidad–
corresponde a la base gravable para la
determinación del impuesto sobre las
ventas, dicha base no tendrá efectos
sobre el CREE, que se deberá liquidar
sobre el valor bruto del contrato.
ACTUALÍCESE // Septiembre del 2016 13
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 Cartilla Práctica
Autorretención del CREE
A partir del 1 de septiembre del 2013
todos los sujetos pasivos del CREE
tienen la calidad de autorretenedores.
Para tal efecto, la autorretención del
impuesto se liquidará sobre cada
pago o abono en cuenta realizado al
contribuyente.
En concordancia con el Decreto 1828
del 2013, artículo 4, numeral 6, cabe
precisar que para los contratos en
los que se pacten servicios integrales
de aseo y cafetería o de vigilancia,
autorizados por la Superintendencia
de Vigilancia Privada o servicios
temporales prestados por empresas
autorizadas por el Ministerio del
Trabajo, para la determinación
de la base gravable con la que se
liquidará la autorretención del CREE
se debe tener en cuenta el valor
correspondiente al AIU y, por tanto,
la tarifa de autorretención se aplicará
Retención en la fuente por renta e ICA
L
a base y tarifa de la retención en
la fuente, son conceptos que se
ven afectados por el AIU, por lo
cual es importante tener en cuenta las
siguientes consideraciones:
Retención en la fuente a
título de renta
a) Servicios integrales de aseo
y cafetería, de vigilancia,
servicios trabajo temporal, los
prestados por las Cooperativas
y Pre-cooperativas de Trabajo
Asociado –CTA–
Hasta diciembre del 2012 la norma
del inciso primero del artículo 2 del
Decreto 1626 del 2001, establecía que
la retención a título de renta para las
empresas temporales de empleo se
debía practicar con tarifa del 1% sobre
el valor bruto del servicio. Y el inciso
segundo de este mismo artículo 2,
16 ACTUALÍCESE // Septiembre del 2016
sobre dicho monto y no sobre el valor
bruto del contrato.
En este sentido, es importante
destacar que en la autorretención
del CREE, la retención del impuesto
de renta y la retención de impuestos
municipales para los servicios
señalados en el párrafo anterior, se
aplican las tarifas sobre el monto
correspondiente al AIU.
No obstante, para los contratos de obra
civil, aun cuando se pacte la figura del
AIU, esta no se tendrá en cuenta para
la liquidación de la autorretención del
CREE, como tampoco se considerará
para la retención en la fuente por
concepto de renta e impuestos
municipales; en dichos contratos
la base gravable para efectos de
retención y autorretención es el valor
bruto del contrato.
luego de ser modificado con el artículo
1 del Decreto 3770 de octubre del
2005, establecía que a los servicios de
aseo y vigilancia se les hacía retención
de renta con tarifa del 2% sobre el valor
bruto del servicio.
A partir del 2013, el parágrafo del artículo
462-1 del ET, cambió el valor base sobre
el cual se seguirán practicando las tarifas
especiales de retención a título de renta
mencionadas anteriormente, y la base ya
no son los valores brutos sino las mismas
bases sobre las cuales se genere el IVA de
los servicios.
Ese mismo AIU también sería la base para
que le practiquen la retención de ICA.
b) Servicios de vigilancia,
supervisión, conserjería, aseo
y temporales de empleo, prestados
por personas jurídicas sin ánimo
de lucro (artículo 468-3 del ET)
¿Cuál es la base para calcular la
autorretención del CREE de una
compañía constructora que vende
apartamentos y factura el IVA bajo
la figura del AIU?
Si bien a los contratos de obra civil se les
permite generar el IVA sobre la utilidad del
componente AIU, el artículo 4 del Decreto
1828 de agosto del 2013 establece 9
casos en los cuales se determina de una
manera especial la base sobre la cual
se liquida la autorretención del CREE;
ninguno de estos establece que para las
constructoras se deba calcular únicamente
sobre la utilidad, por tal, les corresponde
practicarse la autorretención del CREE
sobre los ingresos brutos.
Ver video en:
http://actualice.se/8oz6
Al ser entidades sin animo de lucro,
no son objeto de retención en la
fuente.
c) Obras de
construcción civil
Si se trata de los contratistas que
confeccionan bienes inmuebles, de
acuerdo al artículo 2 del Decreto 2418
del 2013, la tarifa de retención de
renta para estos servicios es del 2%.
La base para el cálculo de la retención
por renta e ICA es el valor bruto total
del trabajo, incluido la cláusula de
“utilidad”.
Si se trata de las Cooperativas de
Trabajo Asociado –CTA–, por ser del
régimen tributario especial (artículo 19
del ET), no se les practican retenciones
de renta porque así lo dispone el inciso
segundo del artículo 14 del Decreto
4400 de diciembre del 2004.
 Análisis

Cuantía mínima para practicar

retenciones en los servicios del artículo
462-1 del ET
Es importante resaltar que los servicios mencionados en el
artículo 462-1 del ET generan el IVA sobre el AIU, así mismo,
sobre ese componente AIU se practicarán las retenciones
de renta y de IVA cuando estas procedan; en este sentido,
surge el interrogante sobre si tomar dicha base gravable (AIU)
constituye la cuantía mínima para establecer si una operación
se encuentra sometida o no a retención en la fuente.

Al respecto la DIAN en el Concepto 14967 de marzo del 2014

manifestó, que la base gravable AIU no se puede equiparar a
las “cuantías mínimas”; en otras palabras, lo que la DIAN aclaró
mediante el citado concepto, es que, si bien el AIU representa
la base gravable para las retenciones de renta y de IVA, no
determina el monto mínimo (base mínima) a partir de la cual
debe practicarse una retención.

De esta manera, la DIAN termina esclareciendo el panorama,

al mencionar que en una operación donde se haga uso del
componente AIU, para determinar si debe realizarse algún tipo
de retención de acuerdo a las bases mínimas, se debe tomar el
valor del servicio antes de impuestos.

Caso 1

Para ilustrar lo anterior, suponga que la empresa de servicios

integrales de aseo y cafetería cobrará por sus servicios estos
valores:

Detalle Valores

Valor del servicio 100.000

Detalle Valores
Componente AIU 10% 10.000
Valor del servicio 150.000
Subtotal antes de impuestos 110.000
Componente AIU 10% 15.000
IVA 16% 1.600
Subtotal antes de impuestos 165.000
Total a cobrar 111.600
IVA 16% 2.400
Para determinar si el servicio superó o no la cuantía mínima Valor retefuente por renta 2% 300
para aplicar retenciones, se debe evaluar el valor total
del servicio antes del IVA (en este caso $110.000), por Total a cobrar 167.100
consiguiente, como el valor del servicio antes de impuestos
no superó los $119.000 (4 UVT x $29.753), no procederá la Observe que en este caso el valor total antes de impuestos
retención de renta y de IVA. ($165.000) supera la cuantía mínima para practicar una
retención de renta por servicios $119.000 (4 UVT x $29.753),
Caso 2 de esta manera el pagador sí tendría que retener en la renta
con tarifa del 2%, solo que la practicaría únicamente sobre
Ahora suponga que la empresa de servicios integrales de aseo el AIU a partir del cual se generó el IVA, en este caso sobre
y cafetería cobrará estos valores: $15.000.

ACTUALÍCESE // Septiembre del 2016 17

 Cartilla Práctica

Declaración de renta e información exógena

Impuesto de renta
En la declaración de renta, el ingreso que debe reportarse
es del 100% del valor del contrato, y para quien contrata
los servicios, será un costo.
Debemos recordar que los valores gravados en el
impuesto sobre las ventas, el IVA pagado no puede ser
tomado como descontable en IVA, sino como un mayor
valor del costo para efectos de impuesto de renta.
Información exógena
Para efectos de cruce con la declaración de IVA y la
declaración de renta, en la información exógena debe
reportar los terceros a quien pagó los “costos y gastos”
en el formato 1001, y en el formato 1007 es necesario
que se reporte la totalidad “ingreso”.

AIU en Contratos de Obra Pública

administrativo, la dotación, etc.; la
I significa imprevistos, que son los
riesgos ordinarios y normales que se
corren al momento de ejecutar la labor,
y que en caso de que ocurran, será el
contratista quien deba asumirlos, y por
último se encuentra la U de utilidad
que es el beneficio que espera recibir el
ejecutor (contratista) de la obra.

El porcentaje que deben pagar las

Tal como se menciona en el numeral 1
del artículo 32 de la Ley 80 de 1993:
“Son contratos de obra los
que celebren las entidades
estatales para la construcción,
mantenimiento, instalación y, en
general, para la realización de
cualquier otro trabajo material
sobre bienes inmuebles, cualquiera
que sea la modalidad de ejecución
y pago…”
Al llevar a cabo contratos de obra
pública es necesario incurrir en algunos
costos indirectos que son necesarios
para realizar correctamente la labor
contratada. En la contratación estatal,
dichos costos indirectos también
reciben el nombre de AIU; como
se mencionó anteriormente la A
significa administración, dentro de la
que se contemplan todos los costos
generales necesarios para poder
ofrecer la disponibilidad de un servicio,
tales como, los arrendamientos, los
servicios públicos, el costo de personal
entidades estatales por concepto de
AIU se ubica entre el 20% y el 30%
del valor del contrato o de los costos
directos, y se deberá discriminar la
asignación porcentual para cada uno
de los ítems que lo componen; sin
embargo, tal como se menciona en el
Concepto No. 80112-EE75841 emitido
el 29 de septiembre del 2011 por
la Oficina Jurídica de la Contraloría
General de la República:
“…los porcentajes que se asignen
a cada uno de los términos del
AIU (Administración, Imprevistos y
Utilidad) son subjetividad de cada
una de las empresas constructoras
y no existe un planteamiento
técnico de su cálculo.”
El concepto continúa señalando que en
una licitación con el Estado el contratista
debe:

18 ACTUALÍCESE // Septiembre del 2016


“...cumplir con todos los requisitos
establecidos en el pliego de
condiciones de términos de
referencia, en el que aunque no se
indica que se debe establecer un
porcentaje destinado al AIU, éste
es presentado por cada uno de
los proponentes en el presupuesto
estimado y los gastos que consideran
pertinentes en la ejecución del
proyecto, que es el resultado de un
estudio técnico y financiero…”
Lo anterior obedece a lo establecido
en el numeral 4 del artículo 2.1.1 del
Decreto 734 del 2012, que señala los
requisitos para la participación de los
proponentes en las licitaciones del
Estado, como se lee:
“Artículo 2.1.1. Estudios y
documentos previos. En desarrollo
de lo señalado en el numeral 12 del
artículo 25 de la Ley 80 de 1993,
los estudios y documentos previos
estarán conformados por los
documentos definitivos que sirvan
de soporte para la elaboración del
proyecto de pliego de condiciones
o del contrato, de manera que
los proponentes o el eventual
contratista respectivamente,
puedan valorar adecuadamente
el alcance de lo requerido por la
entidad así como la distribución de
riesgos que la misma propone.
...
4. El valor estimado del contrato,
indicando las variables utilizadas
para calcular el presupuesto de
la contratación y los rubros que
lo componen. Cuando el valor
del contrato sea determinado
por precios unitarios, la entidad
contratante deberá incluir la
forma como los calculó para
establecer el presupuesto
y soportar sus cálculos de
presupuesto en la estimación
de aquellos. En el caso del
concurso de méritos, la entidad
contratante no publicará las
variables utilizadas para calcular
el valor estimado del contrato y
Análisis
en el caso de las concesiones, la Sin embargo, en lo que respecta a los
entidad contratante no publicará contratos de obra pública, el artículo
el modelo financiero utilizado en 100 de la Ley 21 de 1992 señala lo
su estructuración.” siguiente:
Por tanto, aunque la asignación
porcentual a cada uno de los términos “Los contratos de Obras Públicas
de AIU obedece a criterio propio, es que celebren las persona naturales
importante que en la propuesta, el o jurídicas con las Entidades
contratista justifique dicha asignación, Territoriales y/o Entidades
debido a que a las entidades estatales Descentralizadas del Orden
deben justificar la destinación de Departamental y Municipal estarán
todos y cada uno de los recursos que excluidos de IVA.”
en ejecución de un contrato estatal se
paguen o entreguen a un contratista.
Por ejemplo, un contratista que desea
participar en una licitación con el Estado,
debe hacer los estudios técnicos y
financieros con el fin de poder elaborar
una propuesta técnica y económica que
cumpla con los requisitos solicitados por
la entidad estatal. En los
Luego de realizar los análisis contratos
correspondientes, el contratista de obra pública
puede llegar a la conclusión de que el
porcentaje por AIU será del 24%, y que
el porcentaje por
la asignación del mismo a cada uno de concepto de AIU
los términos corresponderá al 12% de
Administración, 6% de Imprevistos y por
que deben pagar
último, 6% de Utilidad. las entidades
estatales se ubica
Tratamiento tributario de los entre el 20% y el
contratos de obra pública 30% del valor del
Impuesto sobre las ventas contrato o de los
De acuerdo con lo establecido en el
costos directos, y
Decreto 1372 de 1992, en el artículo 3: debe discriminarse
la asignación
“en los contratos de construcción
de bien inmueble, el IVA se genera
porcentual para cada
sobre la parte de los ingresos uno de los ítems que
correspondiente a los honorarios lo componen.
obtenidos por el constructor.
Cuando no se pacten honorarios
el impuesto se causará sobre la
remuneración del servicio que
corresponda a la utilidad del
constructor. Para estos efectos, en
el respectivo contrato se señalará
la parte correspondiente a los
honorarios o utilidad…”.
ACTUALÍCESE // Septiembre del 2016 19
 Cartilla Práctica

Por tanto, queda claro que en los casos
en los que se celebren contratos de
obra pública, dichos contratos estarán
excluidos del cobro del IVA.
Retención en la fuente por renta
Con respecto a la retención en la
fuente por impuesto sobre la renta, es
necesario mencionar lo que se señaló
en el Oficio de la DIAN 025274 de marzo
del 2006:
se modificó nuevamente con el
artículo 2 del Decreto 2418 del 2013,
estableciendo la retención en la fuente
del 2% para dichos contratos, tal como
se lee:
“Artículo 2. Modifíquese el inciso
segundo del artículo del Decreto
1512 de 1985, el cual quedará
así:
“Cuando el pago o abono en
cuenta corresponde a contratos
de construcción o urbanización, la
retención prevista en este artículo
será del dos por ciento (2.0%).”
Se puede concluir entonces, que la
retención en la fuente en los contratos
de construcción corresponderá al dos
por ciento (2%) del valor total del pago o
del contrato.

" b) Retención en la fuente Ejemplo

En cuanto a la tarifa de retención Un contratista gana una licitación para realizar reformas en una de las
en la fuente por impuesto sobre instalaciones de una entidad del Estado. Dentro de su propuesta económica se
la renta en un contrato de obra observaba esta información:
pública, se le transcriben apartes
del Concepto No. 073092 del 2 de Discriminación
marzo de 1998: Concepto Valor
del Concepto
Costos directos $1.250.000.000
"Tratándose de contratos de obra
pública el numeral 1 del artículo Costos Indirectos – AIU
32 de la Ley 80 de 1993 dice: "Son (25% del valor de los costos $312.500.000
contratos de obras los que celebren directos)
las entidades estatales para la Administración
$156.250.000
construcción, mantenimiento, (50% del valor de AIU)
instalación y en general, para Imprevistos
$93.750.000
la realización de cualquier otro (30% del valor de AIU)
trabajo material sobre bienes Utilidad
inmuebles, cualquiera sea la $62.500.000
(20% del valor de AIU)
modalidad de ejecución y pago. Valor total del contrato $1.562.500.000

Las obras que puedan removerse o Por ser una entidad del estado, el contrato se encuentra excluido de IVA; sin
retirarse fácilmente sin detrimento embargo, sí hay lugar a retención en la fuente, que se deberá practicar sobre el
del inmueble no constituyen valor total del contrato, tal como se señala a continuación:
contratos de obra.
Valores
En este evento la retención en la Detalles
fuente será del uno por ciento (1%) Porcentajes Asignaciones
aplicable al valor total del pago o Valor del contrato para realizar
abono en cuenta de conformidad reformas en las instalaciones de la $1.250.000.000
con lo dispuesto en el artículo 8 del entidad
Decreto 2509 del 1985"..." Valor de AIU 25% $312.500.000
Subtotal $1.562.500.000
Es de aclarar, que el oficio antes Valor de IVA Excluido -
mencionado se remite a lo establecido Valor Retefuente por renta 2% $31.250.000
en el artículo 8 del Decreto 2509 de Total a pagar $1.531.250.000
1985 que modificaba el inciso segundo
del artículo 5 del Decreto 1512 del
mismo año, y que establecía la retención
en la fuente del 1% en los contratos de
construcción, pero que posteriormente

20 ACTUALÍCESE // Septiembre del 2016

 Ejercicio Práctico

EJERCICIO PRÁCTICO

MANEJO DEL IVA Y RETENCIÓN POR RENTA

CASO 1: SERVICIOS INTEGRALES DE ASEO Y CAFETERÍA, VIGILANCIA Y
SERVICIOS TEMPORALES DE MANO DE OBRA

C
omo se mencionó anteriormente, es posible que
existan contratos en los que el AIU pueda pactarse o
haberse pactado con anterioridad a la expedición de la
Ley 1607 con tarifas inferiores al 10%, pero para efectos del
impuesto sobre las ventas –IVA– se debe registrar y pagar a la
Dirección de Impuestos con un AIU que no sea inferior al 10%
del valor del contrato total.
En el caso en el que el AIU pactado sea superior al 10% del
valor del contrato, el valor base para el cobro del impuesto
sobre las ventas debe ser sobre el valor del AIU pactado.
En conclusión la restricción de la norma es que el valor base
para el cálculo del IVA sea sobre un AIU de al menos el 10%, y
esta es solamente en el momento del cálculo y pago del IVA,
no para términos comerciales con el cliente.
A continuación se presentan 3 casos del manejo del IVA y
retención por renta de las empresas pertenecientes al artículo
462-1 del ET (Servicios integrales de aseo y cafetería, de
vigilancia, servicios trabajo temporal, los prestados por las
Cooperativas y Pre-cooperativas de Trabajo Asociado –CTA–).

Caso No. 1
Una empresa de servicios temporales de empleo tiene un contrato con un cliente por diez millones de pesos ($10.000.000), más
un AIU del 8% ($800.000), valor total del contrato de diez millones ochocientos mil pesos ($10.800.000).

El impuesto sobre las ventas se debe calcular sobre el AIU, que como mínimo debe ser el 10% sobre diez millones de pesos
($10.000.000), es decir $1.000.000.

Caso 1: Las partes sí pactaron o expresaron la cláusula AIU, pero la misma es inferior al 10% del servicio
Detalles Valores
Valor del contrato de aseo y cafetería integral y/o vigilancia 10.000.000
Valor de AIU pactado entre las partes 8% 800.000
Subtotal 10.800.000
Valor de AIU sobre el cual se debe generar el IVA (no puede ser inferior al 10% del
1.000.000
valor del servicio)
Valor del IVA 16% 160.000
Valor Retefuente por renta 2% 20.000
Total a pagar 10.940.000

ACTUALÍCESE // Septiembre del 2016 21

 Cartilla Práctica

Caso No. 2
Una empresa de servicios temporales de empleo tiene un contrato con un cliente por diez (10) millones de pesos ($10.000.000),
más un AIU del 11% ($1.100.000), valor total del contrato de once millones cien mil pesos ($11.100.000).

El impuesto sobre las ventas se debe calcular sobre el AIU, que como ya se mencionó anteriormente debe ser mínimo el 10%
del valor del contrato. En el caso citado, el AIU pactado es del 11% del valor del contrato, por lo que es sobre dicho valor que se
calcularán el IVA y la retención en la fuente por renta.

Caso 2: Las partes sí pactaron o expresaron la cláusula AIU y la misma es superior al 10% del servicio
Detalles Valores
Valor del contrato de aseo y cafetería integral y/o vigilancia 10.000.000
Valor de AIU pactado entre las partes 11% 1.100.000
Subtotal 11.100.000
Valor de AIU sobre el cual se debe generar el IVA (no puede ser inferior al 10% del
1.100.000
valor del servicio)
Valor del IVA 16% 176.000
Valor Retefuente por renta 2% 22.000
Total a pagar 11.254.000

Caso No. 3
Una empresa de servicios temporales de empleo tiene un contrato con un cliente por diez millones de pesos
($10.000.000) y no se estableció un porcentaje de AIU

El impuesto sobre las ventas se debe calcular sobre un AIU, como mínimo del 10% sobre diez millones de pesos
($10.000.000), es decir $1.000.000. (artículo 11 del Decreto 1794 de agosto del 2013).

Caso 3: Las partes no expresaron cláusula AIU

Detalles Valores
Valor del servicio de vigilancia 10.000.000
Valor de AIU pactado entre las partes 0% -
Subtotal 10.000.000
Valor de AIU sobre el cual se debe generar el IVA (no puede ser inferior al
1.000.000
10% del valor del servicio)
Valor del IVA 16% 160.000
Valor Retefuente por renta 2% 20.000
Total a pagar 10.140.000

22 ACTUALÍCESE // Septiembre del 2016

 Ejercicio Práctico

DILIGENCIAMIENTO DE LA DECLARACIÓN DEL

IMPUESTO SOBRE LAS VENTAS
CASO 2: CONTRATISTAS DE OBRA CIVIL
Se realiza la construcción de un bien inmueble y se tienen los siguientes valores:

Datos Generales
Costo del contrato 200.000.000
Utilidad 10% 20.000.000
Valor total del contrato 220.000.000
IVA generado 16% 16% 3.200.000
Retefuente renta 2% 2% 4.400.000

Supuestos de los costos:

Compras gravadas incluido IVA 139.200.000
Servicios gravados incluido IVA 40.800.000
Bienes y servicios exentos, excluidos o no gravados 20.000.000
Total costo del proyecto 200.000.000
IVA descontable por la administración del proyecto 800.000

En el supuesto que este sea el único contrato por el período, el formulario 300 de declaración del impuesto sobre las ventas
debe diligenciarse considerando:

1. En el renglón 29, se reporta el valor pactado por concepto de AIU $20.000.000, y en el renglón 58, el valor del IVA
generado por ese rubro.

2. En el renglón 38, se reporta como “ingreso no gravado” $200.000.000, ya que la porción no correspondiente a AIU debe
declararse en los ingresos por operaciones no gravadas.

3. Entre los renglones 42 al 52 deben reportarse los costos y gastos, ya sean nacionales o al extranjero, y deben ser
discriminados por concepto y tarifas. En el caso del ejemplo sería así:

Renglón 49 - Compra de bienes gravados tarifa general $139.200.000

Renglón 51 - Compra de servicios gravados tarifa general $40.800.000
Renglón 52 - Compra de bienes, exentos, excluidos y/o no gravados $20.000.000

4. En el renglón 68 se reporta el valor pagado por concepto de IVA descontable relacionado con la administración del
proyecto $800.000

5. Lo anterior dará un valor a pagar por concepto del impuesto sobre las ventas, en este contrato sería por $2.400.000

ACTUALÍCESE // Septiembre del 2016 23

 Cartilla Práctica

A continuación se presenta el formulario 300 con las consideraciones anteriores:

Declaración del Impuesto sobre las Ventas - IVA Privada

300

UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMDIR
1. Año 3. Período
4. Número de formulario

Lea cuidadosamente las instrucciones

5. Número de Identificación Tributaria (NIT) 6. DV. 7. Primer apellido 8. Segundo apellido 9. Primer nombre 10. Otros nombres
declarante
Datos del

11. Razón social 12. Cód. Dirección

Seccional

24. Periodicidad de la declaración, marque “X”. Bimestral Cuatrimestral Anual

Si es una corrección indique: 25. Cód. 26. No. Formulario anterior

En retiro de inventario para activos fijos, consumo, 61
Por operaciones gravadas al 5% 27 - -

generado
Impuesto
muestras gratis o donaciones
Por operaciones gravadas a la tarifa general 28 - IVA recuperado en devoluciones en compras 62
anuladas, rescindidas o resueltas -
A.I.U. por operaciones gravadas Total impuesto generado por operaciones
(base gravable especial) 29 20.000.000 gravadas (Sume 56 a 62)
63 3.200.000
Por exportación de bienes 30 - Por importaciones gravadas a la tarifa del 5% 64 -

Por exportación de servicios 31 - Por importaciones gravadas a la tarifa general 65 -

Por ventas a sociedades de comercialización De bienes y servicios gravados
internacional 32 - 66 -
provenientes de Zonas Francas
Por ventas a Zonas Francas 33 - Por compras de bienes gravados a la tarifa del 5% 67 -
Ingresos

Por juegos de suerte y azar 34 - Por compras de bienes gravados a la tarifa general 68 800.000
Impuesto descontable

Por operaciones exentas

35 - Por servicios gravados a la tarifa del 5% 69 -
Liquidación privada (Continuación)

(Arts. 477, 478 y 481 del E.T.)

Por venta de cerveza de producción nacional
o importada 36 - Por servicios gravados a la tarifa general 70 -

Por operaciones excluidas 37 - Total impuesto pagado o facturado (Sume 64 a 70) 71 800.000

Por operaciones no gravadas 38 200.000.000 IVA retenido en operaciones con régimen simplificado 72 -

Total ingresos brutos (Sume 27 a 38) 39 220.000.000 IVA retenido por servicios prestados en Colombia 73 -
por no domiciliados o no residentes
Devoluciones en ventas anuladas, rescindidas o IVA resultante por devoluciones en ventas 74
resueltas 40 -
anuladas, rescindidas o resueltas
-
Total ingresos netos recibidos durante el período 41 220.000.000 IVA descontable por Impuesto Nacional a la 75 -
(39 - 40) gasolina y al ACPM
De bienes gravados a la tarifa del 5% 42 Ajuste impuestos descontables (pérdidas, hurto o 76 -
- castigo de inventarios)
Total impuestos descontables
De bienes gravados a la tarifa general 43 - 77 800.000
Importaciones

(71 + 72 + 73 + 74 + 75 - 76)
De bienes y servicios gravados provenientes Saldo a pagar por el período fiscal
de Zonas Francas 44 - 78 2.400.000
(63 - 77, si el resultado es menor a cero escriba 0)
De bienes no gravados 45 - Saldo a favor del período fiscal 79 -
(77 - 63, si el resultado es menor a cero escriba 0)
De bienes excluidos, exentos y no gravados
provenientes de Zonas Francas 46 - Saldo a favor del período fiscal anterior 80 -
De servicios 47 - Retenciones por IVA que le practicaron 81 -
Saldo a pagar por impuesto (78 - 80 - 81, si el
Compras

De bienes gravados a la tarifa del 5% 48 - resultado es menor a cero escriba 0) 82 2.400.000

De bienes gravados a la tarifa general 49 139.200.000 Sanciones 83
Nacionales

-
Total saldo a pagar por este período (78 -79 - 80 - 81
De servicios gravados a la tarifa del 5% 50 - + 83, si el resultado es negativo escriba 0) 84 2.400.000
o Total saldo a favor por este período (79 + 80 + 81
De servicios gravados a la tarifa general 51 40.800.000 - 78 - 83, si el resultado es negativo escriba 0) 85 -
De bienes y servicios excluidos, exentos Saldo susceptible a devolución y/o compensación
52 86
descontable

y no gravados 20.000.000 en este periodo -

Exceso

Total compras e importaciones brutas Saldo acumulado susceptible a devolución y/o

(Sume 42 a 52) 53 200.000.000 compensación del periodo anterior pendiente de aplicar 87 -
Devoluciones en compras anuladas, rescindidas o Total saldo a favor susceptible de devolución y/o
resueltas en este período 54 - compensación por este periodo (86 + 87) 88 -
Control de saldos

Total compras netas realizadas durante el período

55 200.000.000 Que le practicaron en este período no aplicada 89 -
Retención

(53 - 54)
de IVA

Que le practicaron en períodos anteriores,

A la tarifa del 5% 56 - no aplicada 90 -
Susceptible de ser aplicada al siguiente período 91
Liquidación

A la tarifa general 57 - -
generado
Impuesto

(89 +90)
privada

Sobre A.I.U. en operaciones gravadas

(base gravable especial) 58 3.200.000 Descontable por ventas del período 92 -
Descontable períodos anteriores sobre las ventas del
En juegos de suerte y azar 59 - período 93 -
En venta cerveza de producción Saldo a favor no susceptible de solicitarse en devolución
nacional o importada 60 - y/o compensación (85 - 88 - 91) 94 -
95. No. identificación signatario 96. DV

997. Espacio exclusivo para el sello

UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES UNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALESUNIDAD ADMINISTRATIVA ESPECIAL DIRECCION DE IMPUESTOS Y

981. Cód. Representación

de la entidad recaudadora
Firma del declarante o de quien lo representa (Fecha efectiva de la transacción) 980. Pago total $

996. Espacio para el númerode la DIAN / Adhesivo

982. Código Contador o Revisor Fiscal

Firma Contador o Revisor Fiscal. 994. Con salvedades
FORMULARIO SIN COSTO

Coloque el timbre de la máquina

983. No. Tarjeta profesional registradora al dorso de este formulario

24 ACTUALÍCESE // Septiembre del 2016

 Apéndice

APÉNDICE

CUADRO COMPARATIVO DE AIU EN LOS TRES CASOS

EN QUE SE PUEDE APLICAR
Servicios integrales de aseo
Servicios de vigilancia,
y cafetería, de vigilancia,
supervisión, conserjería, aseo
servicios trabajo temporal, los Contratos de
Concepto y temporales de empleo,
prestados por las Cooperativas construcción
prestados por personas
y Pre-cooperativas de Trabajo
jurídicas sin ánimo de lucro
Asociado –CTA–

Artículo 3
Artículo 468-3 numeral 4
Normatividad Artículo 462 - 1 del ET del Decreto 1372 de
del ET
1992.

No existe un
porcentaje
establecido, es el
No existe un porcentaje que se pacte entre
Porcentaje mínimo Mínimo del 10% del valor del
mínimo, es el que se pacte las partes, sin que
AIU contrato.
entre las partes. sea inferior al que
comercialmente se
use para contratos
similares.

16% con base en

los honorarios o
Impuesto sobre las utilidad que perciba
16% del AIU 5% del AIU
ventas el contratista,
pactado en el
contrato.

Retención en la No se les practica por ser

2% sobre el AIU 2% del valor bruto.
fuente entidades sin ánimo de lucro.

ACTUALÍCESE // Septiembre del 2016 25

 Cartilla Práctica

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Barranquilla (5) 3854956
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26 ACTUALÍCESE // Septiembre del 2016