Sentencia 15133 Comida Excluida

Sentencia 15133 de 02-08-2007 | Normatividad - actualicese.
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NORMATIVIDAD (HTTP://ACTUALICESE.COM/NORMATIVIDAD) / Sin categoría

Sentencia 15133 de 02-08- 
2007
Publicado: agosto 2, 2007
Última Actualización: noviembre 29, 2007
CONSEJO DE ESTADO
SALA DE LO CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO
SECCIÓN CUARTA
Consejera Ponente: LIGIA LÓPEZ DÍAZ
Sentencia 15133
02-08-2007
Problema Juridico: La Sala debe establecer si la

actividad desarrollada por el demandante, de venta de
empanadas y gaseosas, es un servicio gravado con el
IVA, o si se trata de la venta de un producto excluido del
impuesto, de la misma forma debe establecer si
procede la sanción por inexactitud, que fue levantada
por el Tribunal con fundamento en la existencia de
diferentes criterios en torno al derecho aplicable.
***
Bogotá, D.C., dos (2) de agosto de dos mil siete (2007)
Radicado: 25000-23-27-000-2003-00605-01 (15133)


Actor: Santiago Romero Góngora C./ Dirección de
Impuestos y Aduanas Nacionales – DIAN
http://actualicese.com/normatividad/2007/08/02/sentencia-15133-de-02-08-2007/ 21-12-2015
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Impuestos a las Ventas Bimestres 1 a 6 de 1999 y 1 a 5

de 2000.
FALLO
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La Sala decide las apelaciones de las partes actora y
Compártalo demandada, contra la Sentencia de 8 de septiembre de
2004 proferida por el Tribunal Administrativo de
FACEBOOK
Cundinamarca parcialmente estimatoria de las
TWITTER pretensiones de la demanda de nulidad y
restablecimiento del derecho de SANTIAGO ROMERO
GÓNGORA contra los actos administrativos que
determinaron oficialmente el impuesto sobre las ventas 
por los bimestres 1 a 6 de 1999 y 1 a 5 de 2000. 
ANTECEDENTES 
La DIAN Administración de Personas Jurídicas de

Bogotá, expidió requerimientos especiales con el fin de
proponer la modificación de las liquidaciones privadas
de los referidos bimestres en el sentido de rechazar las
sumas declaradas como ingresos brutos por
operaciones excluidas y no gravadas y adicionarlas a
los ingresos brutos por operaciones gravadas. Propuso
también la imposición de las sanciones por inexactitud y
extemporaneidad en cada uno de los bimestres.
Lo anterior, porque la actividad desarrollada por el

responsable: Venta de empanadas y gaseosas, se
clasifica como servicio y su prestación no se encuentra
excluida. Además, la actividad reportada por él (Código
5524) corresponde a “EXPENDIO POR AUTOSERVICIO
DE COMIDAS PREPARADAS EN CAFETERÍAS”
Luego de las respuestas a los requerimientos

especiales la DIAN expidió las Liquidaciones de Revisión
que se enlistan a continuación, en los mismos términos
propuestos, adicionando ingresos gravados e
imponiendo sanciones. Estas liquidaciones fueron
confirmadas al decidir los recursos de reconsideración,
así:
Liquidación de Resolución Recurso Recon

Ingresos adicionados Sanción por Sanción
Período Revision (320662002 todas de 30 de
como gravados ($) inexactitud ($) Extemporaneidad
(320642002)
I 000101 20.272.000 5.221.000 3.137.000 

000047
-199 (15-04-02)
9
II – 000131 19.102.000 4.918.000 2.618.000 000035

1999 (15-04-02)
III – 000073 17.784.000 4.579.000 2.133.000 000036

1999 (12-04-02)
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Compártalo
IV – 000074 17.414.000 4.483.000 1.790.000
FACEBOOK 1999 (12-04-02)
TWITTER
V– 000075 16.753.000 4.314.000 1.435.000
1999 (12-04-02)

VI – 000076 32.871.000 7.890.000 2.109.000
1999 (12-04-02) 

I– 000077 40.355.000 9.686.000 1.942.000
2000 (12-04-02)
II – 000097 43.997.000 10.560.000 1.412.000

2000 (15-04-02)
III – 000098 47.951.000 11.509.000 769.000

2000 (15-04-02)
IV – 000099 37.927.000 9.102.000 —————–

2000 (15-04-02)
V– 000100 37.605.000 9.026.000 —————–

2000 (15-04-02)
DEMANDA
SANTIAGO ROMERO GÓNGORA demandó la nulidad de

las liquidaciones de revisión, de las resoluciones que las
confirmaron y de las declaraciones que presentó por los
períodos discutidos. A título de restablecimiento del
derecho solicitó ordenar el reintegro del IVA que pagó a
la DIAN sin efectuar el recaudo y condenar por
perjuicios, costas, gastos y agencias en derecho a la
demandada.
Invocó como normas violadas los artículos 28 del

Código Civil(A) ; 9 del Decreto 422 de 1991(B) ; 420
(http://www.secretariasenado.gov.co/leyes/ET.HTM#420),
448
(http://www.secretariasenado.gov.co/leyes/ET.HTM#448), 
641
647
(http://www.secretariasenado.gov.co/leyes/ET.HTM#647)
y 683 del Estatuto Tributario
cuyo concepto de violación desarrolló así:
¿Le parece útil?
Compártalo 1. La actividad del actor es la venta de empanadas que
no se preparan en sus establecimientos. No se trata de
FACEBOOK
un servicio a las mesas, sus locales son de menos de 15
TWITTER
metros cuadrados, por lo tanto no corresponde a la
definición de servicio de restaurante (artículo 9 del
Decreto 422 de 1991). Por el contrario, su actividad se

encuentra dentro de la excepción a esta clase de
servicio señalada en el inciso 2 del mencionado artículo 
que no considera servicio de restaurante el expendio

exclusivo de comidas propias de cafeterías, heladerías,
fruterías, pastelerías y panaderías.
2. Las empanadas (preparaciones alimenticias) se

encuentran excluidas de IVA. Además, el artículo 424
del Estatuto Tributario
(C) incluía en la posición arancelaria 16.01, como bienes
que no causan el impuesto a las ventas, los “embutidos
y productos similares de carne, de despojos o de
sangre” independientemente de que la venta se efectúe
en determinadas circunstancias de tiempo, modo o
lugar.
El haber utilizado el código 5524 en la declaración no es

una confesión de que se preste un servicio, pues lo
único que se hace es el expendió de un producto y la
simple enajenación de un bien exento no causa el
impuesto. El contribuyente nunca ha aceptado ser
responsable de IVA por ello nunca se registró en el
régimen común y, cuando diligenció el RUT no se
inscribió en tal calidad. Nunca ha recaudado el
impuesto y no ha tenido la obligación de llevar la cuenta
“IVA por pagar” y menos discriminar los ingresos en
gravados y no gravados.
Aclaró que las declaraciones modificadas oficialmente

fueron presentadas por sugerencia de la DIAN, con
posterioridad a los períodos gravables, por lo tanto, la
DIAN no podía esperar encontrarse con una contabilidad 
del régimen común, por el contrario, la contabilidad del
demandante cumplía todas las exigencias legales para
su actividad y tenía todos los soportes necesarios. De

acuerdo con ello, no existía justificación para que la
DIAN calculara las sanciones por inexactitud ni
modificar las declaraciones privadas.
¿Le parece útil? La misma DIAN se contradice pues en concepto 009366

Compártalo de 5 de marzo de 1993 señaló que “la venta o
producción de preparados como las empanadas no
FACEBOOK
generaban IVA”.
TWITTER
Se violó el espíritu de justicia porque en su afán de

recaudar, la DIAN adelantó el programa IVA de
Restaurantes, sugirió que se presentaran declaraciones 
de IVA, para que luego de canceladas fueran 
modificadas para gravar todos los ingresos y además
exigirle a los contribuyentes que tuvieran una 
contabilidad propia de los responsables del régimen
común.
3. No procede la sanción por inexactitud porque el actor

ejecuta labores exentas de IVA, esto es, una obligación
de dar un bien corporal mueble expresamente excluido.
La diferencia en el impuesto se debe entonces, a la
interpretación del derecho aplicable.
4. No resulta razonable aplicar una sanción por

extemporaneidad a sabiendas que la declaración se
presentó por sugerencia de la Administración, que el
actor nunca recaudo IVA porque no es responsable del
mismo. Además, las declaraciones se presentaron en
fecha posterior a la evaluación de los supuestos
proyectos de declaración que la DIAN estudió y que los
funcionarios aprobaron.
5. Solicita que se ordene el reintegro de IVA que pagó a

la DIAN sin efectuar el recaudo.
LA OPOSICIÓN
La DIAN defendió la legalidad de los actos

administrativos demandados con los siguientes
argumentos.
Los códigos de actividad que se informan en el RUT y en

las declaraciones tributarias han sido adoptados por la
DIAN de acuerdo con los lineamientos definidos por el 
DANE con base en la clasificación industrial uniforme
revisión 3, implementada por las Naciones Unidas y
recomendada para todos los países asociados, de

manera que el código no depende de la voluntad del
sujeto pasivo, sino que debe corresponder a la realidad
de los hechos económicos y a su definición legal.
¿Le parece útil? Como lo ha señalado la jurisprudencia del Consejo de

Compártalo Estado y conforme la definición de servicio (artículo 1
Decreto 1372 de 1992(D) ), el suministro de comidas
FACEBOOK
destinadas al consumo por parte de los
TWITTER
establecimientos cuyo objeto sea el suministro de
comidas, hace parte del servicio de restaurante,
independientemente de que el bien suministrado se

encuentra excluido o exento del impuesto.

En este caso no se está gravando la venta de unas
preparaciones alimenticias, sino la prestación del 
servicio de suministro de comidas destinadas al
consumo, es decir, servicio de restaurante, sin que en
ello incida que los componentes del producto estén
excluidos del IVA.
Las afirmaciones del demandante de que nunca ha

aceptado ser del régimen común ni responsable del IVA,
así como que nunca ha estado obligado a llevar
contabilidad y menos discriminar ingresos gravados y
no gravados, se desvirtúa con su propia declaración
tributaria en la que discriminó los ingresos gravados y
no gravados y señaló como actividad la 5524. En
consecuencia, sí estaba obligado a llevar la cuenta IVA
por pagar (artículo 4 Decreto 1165 de 1996(E) ).
Procede la sanción por inexactitud conforme al artículo

647 del Estatuto Tributar
io(F) , toda vez que el contribuyente omitió ingresos al
declarar como excluidos los que son gravados.
La sanción por extemporaneidad fue incorrectamente

liquidada por el demandante en sus declaraciones, por
lo tanto, la Administración debía hacerlo correctamente
según la forma prevista en el artículo 641 del Estatuto
Tributario(G) .
SENTENCIA APELADA
El Tribunal Administrativo de Cundinamarca declaró la

nulidad parcial de los actos demandados en cuanto
impusieron sanción por inexactitud por considerar que
el mayor impuesto liquidado se debe a la diferencia de

criterios entre la DIAN y el declarante en relación con la
actividad económica del contribuyente. Negó las demás
pretensiones de la demanda.
¿Le parece útil? En cuanto a la adición de los ingresos gravados

Compártalo transcribió una sentencia proferida por el Tribunal el 2
de abril de 2003 que cita las sentencias del Consejo de
FACEBOOK
Estado de 18 de agosto de 2000 (Exp. 9919) y 22 de
TWITTER
octubre de 1999, para hacer la distinción entre los
conceptos de la obligación de dar y de hacer. Que
independientemente de la venta de bienes excluidos, lo

significativo es la prestación, suministro o expendio de
bienes preparados para su inmediato consumo. 
En el proceso se encuentra demostrado que la actividad 

que el contribuyente declaró es la 5524 (EXPENDIO POR
AUTOSERVICIO DE COMIDAS PREPARADAS EN
CAFETERÍAS), como está también en el RUT y en las
declaraciones de IVA, lo cual coincide con las
conclusiones de la inspección contable realizada al
demandante.
La actividad del accionante constituye un servicio

consistente en el expendio de alimentos al público para
consumir dentro o fuera del establecimiento, para su
consumo inmediato, a través de establecimientos en los
cuales presta un servicio.
La DIAN con base en el Concepto 052672 de 1999

señaló que los bienes excluidos se tornaban en
gravados al ser enajenados como servicio de
restaurante, mientras que el contribuyente le da otro
alcance. Además, el actor no actuó con base en este
concepto, sino con base en su propia interpretación
jurídica.
La sanción por extemporaneidad corregida en los actos

demandados se ajustó a derecho por cuanto fue
liquidada equivocadamente por el contribuyente,
LOS RECURSOS DE APELACIÓN
El demandante apeló la decisión por cuanto considera

que el Tribunal desconoció lo dispuesto en el artículo 9
del Decreto 422 de 1991 pues parte del hecho de
considerar que el actor presta servicio de restaurante,
sin embargo, la misma disposición regula las
actividades que no se consideran servicio de

restaurante: el establecimiento que exclusivamente se
dedica al expendio de aquellas comidas propias de
cafetería, heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías,
actividad que es la prestada por él.
¿Le parece útil?
Compártalo La demandada interpuso recuso de apelación con el fin
de que se revocara la decisión de levantar la sanción por
FACEBOOK
inexactitud por cuanto el Tribunal considera que hay una
TWITTER
diferencia de criterios , sin embargo, no explica en qué
consiste esa diferencia. Además, en la demanda el actor
no fue muy explicito en explicar la violación del artículo

647 del Estatuto Tributario

El fallo citó jurisprudencia y se fundamentó en las
normas que claramente consagran los hechos que son 
objeto de la controversia, además tuvo en cuenta las
pruebas que obraban en el expediente y se concluyó que
el actor actuó con base en simples criterios subjetivos.
Las anteriores circunstancias impiden que pueda

aplicarse la exoneración de la sanción por inexactitud.
ALEGATOS DE CONCLUSIÓN
El demandante reiteró los argumentos expuestos en la

demanda y cuestionó la sentencia apelada en cuanto
decidió que la actividad realizada era la de restaurante, y
de no ser esa, de todos modos era de servicio, no
obstante la DIAN ya había admitido en las resoluciones
demandadas que la actividad no era la de restaurante.
El expendio de empanadas (no producidas en el

establecimiento) y gaseosas no es un servicio, que si
bien el actor utilizó un código al registrarse en el RUT
fue porque no había una actividad que describiera
exactamente lo que hace, por ello en el mismo RUT
describió que su actividad era la mencionada.
En los establecimientos no hay mesas, ni se usan platos

o cubiertos, los compradores no contratan la ejecución
de nada, ni se pueden efectuar modificaciones o
cambios al producto vendido. El producto lo adquiere el
actor completamente elaborado, no le hace ninguna
preparación, como se comprueba con las facturas que
no fueron cuestionadas por la DIAN, de manera que se
desvirtúa el elemento principal que tiene en cuenta el
Tribunal para considerar la actividad de servicio.
La demandada insiste en que no se debe levantar la

sanción por inexactitud, por cuanto no existe ninguna
diferencia de criterios entre la DIAN y el actor, pues es
claro que la actividad que realiza es la de servicio, sin
que sea relevante el hecho de que las empanadas se
¿Le parece útil? preparen o no en el establecimiento.
Compártalo
El Ministerio Público no registró actuación alguna en
FACEBOOK
esta etapa procesal.
TWITTER
CONSIDERACIONES DE LA SALA
En los términos de los recursos de apelación 

interpuestos por las partes demandante y demandada,

la Sala debe establecer si la actividad desarrollada por
el demandante, venta de empanadas y gaseosas, por los 
bimestres 1 a 6 de 1999 y 1 a 5 de 2000 es un servicio
gravado con el IVA, o si se trata solamente de la venta
de un producto excluido del impuesto. Dilucidado lo
anterior, debe establecerse si procede la sanción por
inexactitud, que fue levantada por el Tribunal con
fundamento en la existencia de una diferencia de
criterios en torno al derecho aplicable.
El Tribunal consideró que la actividad realizada por el

contribuyente era servicio de restaurante, tal como la
había consignado en sus declaraciones, en el RUT y lo
determinaron los funcionarios que realizaron la
inspección contable.
Conforme al artículo 420 del Estatuto Tributario

el impuesto a las ventas recae sobre la venta de bienes
corporales muebles, la prestación de servicios en el
territorio nacional y la importación de bienes corporales
muebles, salvo que sobre los bienes o los servicios el
legislador haya consagrado expresamente una
exclusión de gravamen.
A partir de la Ley 6 de 1992 todos los servicios están

gravados con IVA y son responsables del impuesto
quienes lo presten conforme lo establecen los artículos
420, 437 y 437-1[1] del Estatuto Tributario, modificados
por los artículos 24 y 25 de la mencionada Ley. En el
artículo 476 ibídem señala los servicios excluidos del
impuesto.
El artículo 1 del Decreto 1372 de 1992, reglamentario de
la Ley 6 de 1992, definió el concepto de “servicio” así:
“ARTÍCULO 1o. DEFINICIÓN DE SERVICIO

PARA EFECTOS DEL IVA. Para efectos del
¿Le parece útil? impuesto sobre las ventas se considera
Compártalo
servicio toda actividad, labor o trabajo
FACEBOOK
prestado por una persona natural o jurídica, o
TWITTER por una sociedad de hecho, sin relación
laboral con quien contrata la ejecución, que
se concreta en una obligación de hacer, sin 
importar que en la misma predomine el factor
material o intelectual, y que genera una 
contraprestación en dinero o en especie, 
independientemente de su denominación o
forma de remuneración.
El servicio de restaurante para efectos del impuesto

sobre las ventas, fue definido por el artículo 9 del
Decreto 422 de 1991[2] así:
"Decreto 422 de 1991, Artículo 9. Definición

de restaurantes. Para los efectos del numeral
14 del artículo 476 del Estatuto Tributario, se
entiende por restaurantes, aquellos
establecimientos cuyo objeto es el suministro
de comidas destinadas al consumo como
desayuno, almuerzo o cena, y el de platos
fríos y calientes para refrigerio rápido, sin
tener en cuenta la hora en que se preste el
servicio, bien sea para ser consumidas dentro
de los mismos, para ser llevadas por el
comprador o entregadas a domicilio,
independientemente de la denominación que
se le dé al establecimiento."
"No se considera que presta el servicio de restaurante el

establecimiento que en forma exclusiva se dedica al
expendio de aquellas comidas propias de cafeterías,
heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías.
"Cuando dentro de un establecimiento, adicionalmente a

otras actividades comerciales se preste el servicio de
restaurante, se generará el impuesto por el
mismo." (Subraya la Sala)
¿Le parece útil? Sobre el alcance de esta disposición, la Sala ha

Compártalo precisado que no obstante haber sido expedida antes de
1992 se encuentra vigente por no ser contraria a la ley,
FACEBOOK
ni estar derogada[3]
TWITTER
La Sala en sentencia de 5 de agosto de 2004, proferida

dentro del expediente 13968 M.P. Ligia López Díaz
precisó que del artículo 9 transcrito anteriormente, se 
desprendía que “independientemente de los 
componentes de la comida que se expenda, del tiempo
de preparación, de la forma de solicitarla o del lugar y 
forma de consumo, se debe entender que el servicio de
restaurante consiste en la prestación del servicio de
preparación de comidas calientes, frías o de las
denominadas comidas rápidas, así algunos o todos los
componentes se encuentren excluidos del IVA de manera
independiente.
De conformidad con el artículo 9 del Decreto 422 de

1991 "No se considera que presta el servicio de
restaurante el establecimiento que en forma exclusiva
se dedica al expendio de aquellas comidas propias de
cafeterías, heladerías, fruterías, pastelerías y
panaderías".
Sea lo primero precisar que la DIAN en las liquidaciones

de revisión demandadas aclaró que conforme a la
definición de restaurante señalada en el artículo 9 del
Decreto 422 de 1991, la actividad desarrollada por el
demandante no era de restaurante, pero sí era una
actividad de servicio gravado con el IVA según lo
previsto en los artículos 1 del Decreto 1372 de 1992,
447 y 476 del Estatuto Tributario
(http://www.secretariasenado.gov.co/leyes/ET.HTM).
Ahora bien, el demandante ha insistido a lo largo del

proceso en que su actividad no corresponde el servicio
de restaurante, sino que se enmarca dentro de la
excepción a esa definición prevista en el inciso 2
cuando “el establecimiento que en forma exclusiva se
dedica al expendio de aquellas comidas propias de
cafeterías, heladerías, fruterías, pastelerías y
panaderías”, toda vez que lo único que hace es la venta

de empanadas y gaseosas, en locales de menos de 15
metros cuadrados y donde no tienen mesas.
En efecto, de las pruebas recaudadas por la

¿Le parece útil? Administración se observa que el demandante se dedica
Compártalo al suministro de empanadas y gaseosas a solicitud del
cliente o consumidor, quien puede adquirir el producto
FACEBOOK
crudo, caso en el cual se empaca tal como llega, o para
TWITTER
consumir en el establecimiento en la barra o para llevar
(Acta de Visita de Inspección Contable, folio 84 c.a. 1).
De acuerdo con lo anterior, se trata del suministro en 

forma exclusiva de comidas propias de cafetería o 
panadería, y no del servicio de restaurante, como en
efecto, lo señaló la DIAN en los actos acusados, cuando 
consideró:
“La actividad declarada por el contribuyente es la

correspondiente al Código 5524, que corresponde a
EXPENDIO POR AUTOSERVICIO DE COMIDAS
PREPARADAS EN CAFETERIAS, lo cual comprende la
preparación y expendio de alimentos para el consumo
inmediato, exclusivo o principalmente bajo la modalidad
de autoservicio. Por lo general expenden otro tipo de
alimentos no preparados en el establecimiento […] ya
que como lo reconoce el contribuyente en la respuesta
al requerimiento especial ‘… mi actividad real es
simplemente la venta de empanadas y gaseosa como
aparezco inscrito en la Cámara de Comercio…’ hecho
que se considera confesado y aceptado […].”
“[…] es procedente aclarar que sobre la definición de

restaurante señalada en el artículo 9 del Decreto 422 de
1991 es esa “la definición precisa del concepto de
restaurante” que si bien es cierto su actividad, no es un
servicio de restaurante si es un SERVICIO GRAVADO con
el impuesto a las ventas, de acuerdo con lo establecido
en el artículo 25 de la Ley 6 de 1992 y la definición de
servicios para efectos del IVA que trae el Decreto 1372
de 1992 en su artículo 1 […]”
De acuerdo con lo anterior, la Administración reconoció

que la actividad del actor era la venta de empanadas y
gaseosas, que generalmente no eran preparadas en
esta clase de establecimientos y, que no encuadraba
dentro del concepto de restaurante, no obstante
consideró que se trataba de todos modos de un servicio

gravado porque declaró como actividad económica la
correspondiente al Código 5524 “Expendio por
autoservicio de comidas preparadas en cafeterías”.
¿Le parece útil? A juicio de la Sala, el criterio administrativo excede el

Compártalo alcance de la definición de servicio y desnaturaliza la
actividad realmente desarrollada por el actor.
FACEBOOK
TWITTER En efecto, no puede confundirse la actividad de servicio

con la actividad de venta, aunque esa venta sea de
comida. No es lo mismo tener un establecimiento en el
cual se prepare comida para que sea consumida de 
cualquier forma por el cliente, a sólo vender un 
producto, como la empanada, como producto vendido,
correspondiente a comida de cafetería. 
Por ello, el inciso 2 del artículo 9 del Decreto 422 de

1991 señala que no se considera que presta el servicio
de restaurante el establecimiento que en forma
exclusiva se dedica al expendio de aquellas comidas
propias de cafeterías, heladerías, fruterías, pastelerías y
panaderías. Y por ello también, el inciso 3 ibídem
precisa que cuando dentro de un establecimiento,
adicionalmente a otras actividades comerciales se
preste el servicio de restaurante, se generará el IVA por
el mismo.
Como en el caso bajo análisis la DIAN comprobó que la

actividad del actor era exclusivamente la venta de
empanadas y gaseosas, es del caso establecer si, como
lo alega el demandante, para las vigencias discutidas
1999 y 2000, ese producto se encontraba excluido del
impuesto.
El artículo 424 del Estatuto Tributario vigente para esos

años establecía como bienes excluidos del impuesto y
por tanto su venta o importación no causaba el IVA, los
productos correspondientes a las Partidas Arancelarias
16.01“Embutidos y productos similares de carne,
despojos o sangre; preparaciones alimenticias a base
de estos productos” y 19.05 “Productos de panadería,
pastelería o galletería, incluso con adición de cacao;
hostias, sellos vacíos del tipo de los utilizados para
medicamentos, obleas para sellar, pastas secas de
harina, almidón o fécula, en hojas, y productos
similares”
En las Notas Explicativas del sistema armonizado, la

partida 16.01 comprende “los embutidos y productos
similares, es decir, las preparaciones compuestas de
carne o despojos (incluidos tripas y estómagos),
cortados en trocitos o picados, o de sangre,
¿Le parece útil? introducidos en tripas, estómagos, vejigas, piel o
Compártalo envolturas similares (naturales o artificiales). Algunos
FACEBOOK de estos productos en ocasiones pueden carecer de
envoltura pero se moldean en la forma característica, es
TWITTER
decir, en forma cilíndrica o análoga de sección circular,
oval o rectangular (con aristas más o menos
redondeadas). Los embutidos y productos similares 
pueden estar crudos o cocidos, incluso ahumados y
haber sido adicionados de grasa, tocino, fécula, 
condimentos, especias, etc. Por otra parte, estas

preparaciones pueden contener trozos relativamente
gruesos de carne o despojos (por ejemplo, de la
dimensión de un bocado). Los embutidos y productos
similares de clasifican en esta partida aunque estén
cortados en lonchas o se presenten en recipientes
herméticos. […] Esta partida comprende también
determinadas preparaciones alimenticias (incluidos los
platos cocinados) a base de embutidos o productos
similares”.
En relación con la partida 19,05, las Notas Explicativas,

señalan como tales:
A) Productos de panadería, pastelería o galletería,

incluso con adición de cacao: En esta partida están
comprendidos todos los productos de panadería
ordinaria o fina, pastelería o galletería; los ingredientes
que con mayor frecuencia entran en su composición
son harina de cereales, levadura y sal, pero pueden
contener también otros ingredientes tales como: gluten,
fécula, harina de leguminosas, extracto de malta, leche,
semillas como adormidera, comino o anís, azúcar, miel,
huevo, grasa, queso, frutas, cacao en cualquier
proporción, carne, pescado, etc., así como productos
llamados mejoradores de panificación. Los mejoradores
de panificación se destinan principalmente a facilitar la
elaboración de la masa, a acelerar su fermentación, a
mejorar las características o la presentación de los
productos y a prolongar su conservación. Los productos
de esta partida pueden obtenerse también a partir de
una pasta a base de harina, sémola o polvo de patatas.
Están comprendidos en esta partida:
10) Las pastas en cuya composición intervienen las

sustancias más diversas: harina, fécula, mantequilla u
otras grasas, azúcar, leche, nata de leche, huevos,
¿Le parece útil? cacao, chocolate, café, miel, frutas, licores, aguardiente,
Compártalo albúmina, queso, carne, pescado, esencias aromáticas,
levadura, incluso artificial, etc.
FACEBOOK
TWITTER 15) Las pastas crocantes sin azucarar, por ejemplo, las
obtenidas a partir de una pasta a base de polvo de
patatas, o de una pasta a base de harina de maíz con
adición de un sazonador constituido por una mezcla de 
queso, glutamato de sodio y sal, fritas con aceite 
vegetal y dispuestas para su consumo.

Se excluyen de esta partida:
a) Los productos que contengan más del 20% en peso

de embutidos, carne, despojos, sangre, pescado o
crustáceos, moluscos o demás invertebrados acuáticos,
o de una mezcla de estos productos (por ejemplo,
empanadas constituidas por carne envuelta con masa)
(Capítulo 16)” (Subraya la Sala).
En el Acta de Inspección Contable y en los documentos

anexos a la misma, se observa que los productos que
vende el demandante son empanadas de carne, pollo,
queso y hawaiana (folios 79 y 83 y c.a. 1 bim/99), y no
se encuentra acreditado dentro del expediente, el
porcentaje de peso en embutidos de las empanadas.
Tratándose entonces, de una partida o de otra, ambas
se encontraban excluidas del impuesto para los años
1999 y 2000.
Ahora bien, conforme a los artículos 420 literal a) y 437

del Estatuto Tributario, el impuesto sobre las ventas
recae sobre la venta de bienes corporales muebles, que
no sean activos fijos y, que no hayan sido excluidas
expresamente, realizada por un comerciante.
Toda vez que para los años 1999 y 2000, las

empanadas (bienes corporales muebles) estaban
excluidas del impuesto, no se realizó el hecho generador
del IVA, y por lo tanto, el demandante no era
responsable del mismo por esa actividad.
Así las cosas, los actos administrativos que

determinaron oficialmente el impuesto a cargo del
demandante por ese concepto, impusieron sanción por
inexactitud y corrigieron la sanción por
extemporaneidad, se apartaron de las normas legales
¿Le parece útil? en que debían fundarse y en tal sentido deben ser
Compártalo anulados.
FACEBOOK
Lo anterior también implica que las declaraciones
TWITTER
presentadas por el demandante por sugerencia de la
DIAN no produzcan ningún efecto, de conformidad con
el artículo 594-2 del Estatuto Tributario, por lo que así se

declarará y se ordenará la devolución de $366.000 que
pagó con la declaración del 4 bimestre de 2000, 
teniendo en cuenta que las demás declaraciones las

presentó sin pago (folio 114 del c.ppal).
En consecuencia, se revocará la sentencia de primera

instancia y en su lugar se anularán las liquidaciones de
revisión y las resoluciones que las confirmaron. A título
de restablecimiento del derecho se declarará que el
demandante no es responsable del IVA por los períodos
1º a 6º de 1999 y 1º a 5º de 2000. Se dejarán sin efecto
las liquidaciones privadas presentadas por los
bimestres señalados, ordenando la devolución de
$366.000 por ser el único pago probado en el
expediente.
No se condena en costas a la parte demandada, por no

encontrarse causadas de conformidad con el artículo
con el artículo 171 del Código Contencioso
Administrativo, modificado por el artículo 55 de la Ley
446 de 1998, puesto que no existió de su parte una
conducta que muestre temeridad y ausencia absoluta
de fundamento en la actuación administrativa acusada.
En mérito de lo expuesto, el Consejo de Estado, Sala de

lo Contencioso Administrativo, Sección Cuarta,
administrando justicia en nombre de la República y por
autoridad de la ley,
FALLA
1. REVÓCASE la sentencia proferida por el Tribunal

Administrativo de Cundinamarca, Sección Cuarta, el 8
de septiembre de 2004. En su lugar:
2. DECLÁRASE LA NULIDAD de las siguientes

liquidaciones de revisión y resoluciones de recurso de
reconsideración expedidas por la DIAN en relación con
el impuesto a las ventas de SANTIAGO ROMERO
GÓNGORA, por los períodos enlistados a continuación:
¿Le parece útil?
Compártalo Resolución Recurso Reconsideración
Liquidación de Revisión
Período (320662002 todas de 30 de diciembre de
(320642002)
FACEBOOK 2002)
TWITTER
I -1999 000101 (15-04-02) 000047
II – 000131 (15-04-02) 000035 

1999

III – 000073 (12-04-02) 000036
1999 
IV – 000074 (12-04-02) 000037

1999
V– 000075 (12-04-02) 000038

1999
VI – 000076 (12-04-02) 000039

1999
I – 2000 000077 (12-04-02) 000040
II – 000097 (15-04-02) 000041

2000
III – 000098 (15-04-02) 000042

2000
IV – 000099 (15-04-02) 000043

2000
V– 000100 (15-04-02) 000045

2000
3. A título de restablecimiento del derecho DECLÁRASE

que SANTIAGO ROMERO GÓNGORA no es responsable
del Impuesto sobre las ventas por los bimestres 1 a 6 de
1999 y 1 a 5 de 2000.
4. En Consecuencia, DECLÁRANSE sin efecto las

liquidaciones privadas del impuesto sobre las ventas,
presentadas por SANTIAGO ROMERO GÓNGORA el 24
de agosto de 2000 por los períodos 1º a 6º de 1999 y 1º

a 3º de 2000, el 11 de septiembre de 2000 por el 4º
período de 2000 y 14 de noviembre de 2000 por el 5º
período de 2000.
¿Le parece útil? 5. DECLÁRASE que el demandante no está obligado a

Compártalo pagar los valores determinados en los actos que se
anulan en esta providencia y ORDÉNASE a la Nación
FACEBOOK
DIAN, que devuelva a SANTIAGO ROMERO GÓNGORA la
TWITTER
suma de TRESCIENTOS SESENTA Y SEIS MIL PESOS
($366.000 M/L) con los intereses a que haya lugar.
6. RECONÓCESE personería al abogado Cesar Augusto 

Martínez Carrera como apoderado de la parte 
demandante.

7. RECONÓCESE personería al abogado Hermes Ariza
Vargas como apoderado de la parte demandada.
Cópiese, notifíquese, comuníquese, devuélvase el

expediente al Tribunal de origen. Cúmplase.
La anterior providencia fue estudiada y aprobada en la

sesión de la fecha.
JUAN ÁNGEL PALACIO HINCAPIÉ

Presidente
LIGIA LÓPEZ DÍAZ
MARÍA INÉS ORTIZ BARBOSA

HÉCTOR J. ROMERO DÍAZ
[1] El artículo 8 de la Ley 223 de 1995 modificó esta

disposición y creó a partir de febrero de 1996 la
retención en la fuente sobre el IVA en las compras a los
proveedores de bienes y servicios.
[2] Sobre la legalidad de esta disposición, la Sala se

pronunció mediante sentencias de 14 de agosto de
1992 Expediente 3470, 22 de octubre de 1999
Expediente 9537 y 18 de agosto del 2000 Expediente
9919, sentencia de 8 de marzo del 2002, Expediente
11895, declaró probada la excepción de cosa juzgada
respecto de su legalidad.
[3] Consejo de Estado, Sección Cuarta, Sentencia de

diciembre 22/99, Exp. 9537. M.P. Germán Ayala
Mantilla, reiterada, entre otras, en las sentencias de 30
de enero de 2003, Exp. 13259 M.P. Ligia López Díaz, 17

de marzo de 2005, Exp. 14741 M.P. Juan Ángel Palacio
Hincapié y 7 de junio de 2006, Exp. 15150 M.P. María
Inés Ortiz Barbosa.
¿Le parece útil? Notas de Concordancia

Compártalo
(A) Código Civil. Art. 28. Las palabras de la ley se
FACEBOOK
entenderán en su sentido natural obvio, según el uso
TWITTER general de las mismas palabras pero cuando el
legislador las haya definido expresamente para ciertas
materias, se les dará en estas su significado legal.

(B) Decreto 422 de 1991. Art. 9. Definición de

Restaurantes. Para los efectos del numeral 14 del
artículo 476 del Estatuto Tributario, se entiende por 
restaurantes, aquellos establecimientos cuyo objeto es
el suministro de comidas destinadas al consumo como
desayuno, almuerzo o cena, y el de platos fríos y
calientes para refrigerio rápido, sin tener en cuenta la
hora en que se preste el servicio, bien sea para ser
consumidas dentro de los mismos, para ser llevadas por
el comprador o entregadas a domicilio,
independientemente de la denominación que se le dé al
establecimiento.
No se considera que presta el servicio de restaurante el

establecimiento que en forma exclusiva se dedica al
expendio de aquellas comidas propias de cafeterías,
heladerías, fruterías, pastelerías y panaderías.
Cuando dentro de un establecimiento, adicionalmente a

otras actividades comerciales se preste el servicio de
restaurante, se generará el impuesto por el mismo.
(C) Estatuto Tributario. Art. 424. Bienes que no causan

el Impuesto. Artículo modificado por el artículo 30 de la
Ley 788 de 2002. El nuevo texto es el siguiente: Los
siguientes bienes se hallan excluidos del impuesto y por
consiguiente su venta o importación no causa el
impuesto a las ventas. Para tal efecto se utiliza la
nomenclatura arancelaria Nandina vigente:
03.03.41. Atún Blanco

00.00
03.03.42. Atún de aleta amarilla

00.00
03.03.45. Atún común o de aleta azul

00.00
¿Le parece útil?
Compártalo
04.09.00. Miel natural
FACEBOOK 00.00
TWITTER
05.11.10. Semen de bovino
00.00

06.01 Bulbos, cebollas, tubérculos, raíces y bulbos
tuberosos, turiones y rizomas, en reposo vegetativo, 
en vegetación o en flor; plantas y raíces de achicoria,
excepto las raíces de la Partida No. 12.12 
07.01 Papas (patatas) frescas o refrigeradas
07.02 Tomates frescos o refrigerados
07.03 Cebollas, chalotes, ajos, puerros y demás hortalizas

(incluso silvestres) aliáceas, frescos o refrigerados
07.04 Coles, incluidos los repollos, coliflores, coles rizadas,

colinabos y productos comestibles similares del
genero brassica, frescos o
refrigera
dos
07.05 Lechugas (lactuca sativa) y achicorias, comprendidas

la escarola y la endibia (cichorium spp.), frescas o
refrigeradas
07.06 Zanahorias, nabos, remolachas para ensalada,

salsifíes, apionabos, rábanos y raíces comestibles
similares, frescos o refrigerados
07.07 Pepinos y pepinillos frescos o refrigerados
07.08 Hortalizas (incluso silvestres) de vaina, aunque estén

desvainadas, frescas o refrigeradas
07.09 Las demás hortalizas (incluso silvestres), frescas o

refrigeradas.
07.10 Hortalizas (incluso silvestres) aunque estén cocidas

en agua o vapor, congeladas
07.11 Hortalizas (incluso silvestres) conservadas

provisionalmente (por ejemplo: con gas sulfuroso o
¿Le parece útil? con agua salada, sulfurosa, o adicionada de otras
sustancias para asegurar dicha conservación), pero
Compártalo
todavía impropias para consumo inmediato
FACEBOOK
TWITTER 07.12 Hortalizas (incluso silvestres) secas, bien cortadas en

trozos o en rodajas o bien trituradas o pulverizadas,
pero sin otra preparación

07.13 Hortalizas (incluso silvestres) de vaina secas,
desvainadas, aunque estén mondadas o partidas 

07.14 Raíces de yuca (mandioca), arrurruz o salep,
aguaturmas (patacas), camotes (batatas, boniatos) y
raíces y tubérculos similares ricos en fécula o inulina,
frescos, refrigerados, congelados o secos, incluso
troceados o en "pellets"; médula de sagú
08.01.19. Cocos frescos

00.00
08.02 Los demás frutos de cáscara, frescos o secos,

incluso sin cáscara o mondados
08.03 Bananas o plátanos, frescos o secos
08.04 Dátiles, higos, piñas tropicales (ananás), aguacates

(paltas), guayabas, mangos y mangostanes, frescos
o secos y los productos alimenticios elaborados de
manera artesanal a base de guayaba y/o leche.
08.05 Agrios (cítricos) frescos o secos
08.06 Uvas, frescas o secas, incluidas las pasas
08.07 Melones, sandias y papayas, frescas
08.08 Manzanas, peras y membrillos, frescos
08.09 Damascos (albaricoques, chabacanos), cerezas,

duraznos (melocotones) (incluidos los griñones y
nectarinas), ciruelas y endrinas, frescos
08.10 Las demás frutas u otros frutos, frescos
09.01.21. Café en grano

10.00
10.01 Trigo y morcajo (tranquillón) <Partida excluida por el

artículo 6 de la Ley 818 de 2003>
¿Le parece útil?
Compártalo
10.03 Cebada
FACEBOOK
TWITTER 10.06 Maíz
10.06 Arroz

11.04.23. Maíz trillado


00.00

12.09 Semillas para siembra
12.12.92. Caña de Azúcar

00.00
17.01.11. Chancaca (panela, raspadura). Obtenida de la

10.00 extracción y evaporización en forma artesanal de los
jugos de caña de azúcar en trapiches paneleros
18.01.00. <Partida adicionada por el artículo 1 de la Ley 818 de
10.00 2003>
Cacao en grano crudo
19.01 Bienestarina
19.05 Pan
22.01 Agua envasada, el agua mineral natural o artificial y la

gasificada, sin azucarar o edulcorar de otro modo ni
aromatizar; hielo y nieve
25.01 Sal (incluidas la de mesa y la desnaturalizada) y

cloruro de sodio puro, incluso en disolución acuosa o
con adición de antiaglomerantes o de agentes que
garanticen una buena fluidez; agua de mar
25.03 Azufre Natural
25.10 Fosfatos de calcio naturales (Fosfatos tricalcicos o

fosforitas) sin moler o molidos.
27.01 Hullas, briquetas, ovoides, y combustibles sólidos

análogos obtenidos a partir de la hulla
27.04 Coques, semicoques de hulla, de lignito, de turba

aglomerados o no
27.16 Energía eléctrica
¿Le parece útil?

Compártalo 28.44.40. Material radiactivo para uso médico
00.00
FACEBOOK
TWITTER 29.36 Provitaminas y vitaminas, naturales o reproducidas

por síntesis (incluidos los concentrados naturales) y
sus derivados utilizados principalmente como
vitaminas, mezclados o no entre si o en disoluciones
de cualquier clase 

29.41 Antibióticos

30.01 Glándulas y demás órganos para usos opoterápicos,
desecados, incluso pulverizados; extracto de
glándulas o de otros órganos o de sus secreciones,
para usos opoterápicos; heparina y sus sales; las
demás sustancias humanas o animales preparadas
para usos terapéuticos o profilácticos, no expresadas
ni comprendidos en otra parte
30.02 Sangre humana; sangre animal preparada para usos

terapéuticos, profilácticos o de diagnóstico;
antisueros (sueros con anticuerpos), demás
fracciones de la sangre y productos inmunológicos
modificados, incluso obtenidos por proceso
biotecnológico; vacunas, toxinas, cultivos de
microorganismos (excepto las levaduras) y
productos similares
30.03 Medicamentos (excepto los productos de los partidas

números 30.02, 30.05 o 30.06) constituidos por
productos mezclados entre sí, preparados para usos
terapéuticos o profilácticos, sin dosificar ni
acondicionar para la venta al por menor
30.04 Medicamentos (con exclusión de los productos de las

partidas 30.02, 30.05 o 30.06) constituidos por
productos mezclados o sin mezclar preparados para
usos terapéuticos o profilácticos, dosificados o
acondicionados para lo venta al por menor
30.05 Guatas, gasas, vendas y artículos análogos (por

ejemplo: apósitos, esparadrapos, sinapismos),
impregnados o recubiertos de sustancias
farmacéuticas o acondicionados para la venta al por
menor con fines médicos, quirúrgicos, odontológicos
o veterinarios
30.06 Preparaciones y artículos farmacéuticos a que se

refiere la Nota 4 de este Capítulo
30.06.00. Anticonceptivos orales

00
31.01 Guano y otros abonos naturales de origen animal o

vegetal, incluso mezclados entre sí, pero no
¿Le parece útil? elaborados químicamente
Compártalo
FACEBOOK 31.02 Abonos minerales o químicos nitrogenados
TWITTER
31.03 Abonos minerales o químicos fosfatados
31.04 Abonos minerales o químicos potásicos



31.05 Otros abonos; productos de este título que se
presenten en tabletas, pastillas y demás formas 
análogas o en envases de un peso bruto máximo de
diez (10) kilogramos
38.08 Plaguicidas e insecticidas
38.22.00. Reactivos de diagnóstico sobre soporte de papel o

11.00 cartón
38.22.00. Los demás reactivos de diagnóstico

19.00
40.01 Caucho natural
40.11.91. Neumáticos para tractores

00.00
40.14.10. Preservativos
00.00
44.03 Madera en bruto (redonda, rolliza o rolo) con o sin

corteza y madera en bloque o simplemente
desorillada
44.04 Arboles de vivero para establecimiento de bosques

maderables
48.01.00. Papel prensa

00.00
49.02 Diarios y publicaciones periódicas, impresos, incluso

ilustrados
52.01 Fibras de algodón
53.04.10. Pita (cabuya, fique)

10.00
¿Le parece útil?

Compártalo 53.11.00. Tejidos de las demás fibras textiles vegetales
00.00
FACEBOOK
TWITTER 56.08.11. Redes confeccionadas para la pesca

00.00
59.11 Empaques de yute, cáñamo y fique



63.05 Sacos y talegas de yute, cáñamo y fique

71.18.90. Monedas de curso legal

00.00
82.01 Layas, herramientas de mano agrícola
82.08.40. Cuchillos y hojas cortantes para máquinas y aparatos

00.00 mecánicos de uso agrícola, hortícola y forestal
84.07.21. Motores fuera de borda, hasta 115 HP.

00.00
84.08.10. Motores de centro diesel hasta 150 HP.

00.00
84.24.81. Demás aparatos sistemas de riego

30.00
84.32. Máquinas, aparatos y artefactos agrícolas, hortícolas

o silvícolas, para la preparación o el trabajo del suelo
o para el cultivo; excepto rodillos para césped o
terrenos de deporte
84.33 Máquinas, aparatos y artefactos para cosechar o

trillar, incluidos las prensas para paja o forraje;
guadañadoras; máquinas para limpieza o
clasificación de huevos, frutos o demás productos
agrícolas, excepto las de la partida 84.37 y las
subpartidas 84.33.11 y 84.33.19
84.36 Demás máquinas y aparatos para la agricultura,

horticultura, silvicultura o apicultura, incluidos los
germinadores con dispositivos mecánicos o térmicos
incorporados
84.37.10. Máquinas para limpieza, clasificación o cribado de

00.00 semillas, granos u hortalizas de vaina secas
87.01.90. Tractores agrícolas

00.10
¿Le parece útil?
Compártalo
87.13.10. Sillas de ruedas y equipos similares, de propulsión
FACEBOOK 00.00 personal, mecánica o eléctrica para la movilización e
integración de personas con discapacidad o adultos
TWITTER mayores.
87.13.90. Los demás

00.00 

87.14 Herramientas, partes, accesorios, correspondientes a
sillas de ruedas y otros similares para la movilización 
de personas con discapacidad y adultos mayores de
las partidas o clasificaciones 87.13 y 87.14
87.16.20. Remolques para uso agrícola

00.00
90.01.30. Lentes de contacto

00.00
90.01.40 Lentes de vidrio para gafas
90.01.50. Lentes de otras materias

00.00
90.18.39. Catéteres
00.00
90.18.39. Catéteres peritoneales para diálisis

00.00
90.21 Aparatos especiales para ortopedia, prótesis,

rehabilitación, productos para asistencia urinaria,
aparatos para acceso a piscinas para personas con
discapacidad
93.01 Armas de guerra, excepto los revólveres, pistolas y

armas blancas
96.09.10. Lápices de escribir y colorear

00.00
Las materias primas químicas con destino a la

producción de plaguicidas e insecticidas de la partida
38.08 y de los fertilizantes de las partidas 31.01 a 31.05
Equipos de infusión de líquidos y filtros para diálisis

¿Le parece útil? renal de la subpartida 90.18,39.00.00
Compártalo
Las impresoras braille, estereotipadoras braille, líneas
FACEBOOK
braille, regletas braille, cajas aritméticas y de dibujo
TWITTER braille, elementos manuales o mecánicos de escritura
del sistema braille, así como los artículos y aparatos de
ortopedia, prótesis, artículos y aparatos de prótesis;
todos para uso de personas, audífonos y demás 
aparatos que lleve la propia persona, o se le implanten 
para compensar un defecto o una incapacidad y
bastones para ciegos aunque estén dotados de 
tecnología, contenidos en la partida arancelaria 90.21.
Por el año 2003, los computadores personales de un

solo procesador, portátiles o de escritorio, habilitados
para uso de Internet, con sistema operacional
preinstalado, teclado, mouse, parlantes, cables y
manuales, hasta por un valor CIF de mil quinientos
dólares (US $1.500).
Los dispositivos anticonceptivos para uso femenino
Las materias primas químicas con destino a la

producción de medicamentos de las posiciones 29.36,
29.41, 30.01, 30.03, 30.04 y 30.06.
Equipos y elementos componentes del plan de gas

vehicular.
1. Cilindros 73.11.00.10.00
2. Kit de conversión 84.09.91.91.00
3. Partes para Kits (repuestos) 84.09.91.99.00;

84.09.91.60.00
4. Compresores 84.14.80.22.00
5. Surtidores (dispensadores) 90.25.80.90,00
6. Partes y accesorios surtidores (repuestos)

90.25.90.00.00
7. Partes y accesorios compresores (repuestos)
84.14.90.10.00; 84.90.90.90.00
Ladrillos y bloques de colicanto, de arcilla, y con base en

cemento, bloques de arcilla silvocalcáre.
¿Le parece útil?

(D) Decreto 1372 de 1992. Art. 1. Definición de Servicio
Compártalo para Efectos del IVA. Para efectos del impuesto sobre
las ventas se considera servicio toda actividad, labor o
FACEBOOK
trabajo prestado por una persona natural o jurídica, o
TWITTER por una sociedad de hecho, sin relación laboral con
quien contrata la ejecución, que se concreta en una
obligación de hacer, sin importar que en la misma
predomine el factor material o intelectual, y que genera 
una contraprestación en dinero o en especie, 
independientemente de su denominación o forma de
remuneración. 
(E) Decreto 1165 de 1996. Art. 4. Identificación de las

operaciones en la contabilidad. Sin perjuicio de la
obligación de discriminar el impuesto sobre las ventas
en las facturas, los responsables del régimen común
deberán identificar en su contabilidad las operaciones
excluidas, exentas y las gravadas de acuerdo con las
diferentes tarifas.
(F) Estatuto Tributario. Art. 647. Sanción por

inexactitud. Constituye inexactitud sancionable en las
declaraciones tributarias, la omisión de ingresos, de
impuestos generados por las operaciones gravadas, de
bienes o actuaciones susceptibles de gravamen, así
como la inclusión de costos, deducciones, descuentos,
exenciones, pasivos, impuestos descontables,
retenciones o anticipos, inexistentes, y, en general, la
utilización en las declaraciones tributarias, o en los
informes suministrados a las Oficinas de Impuestos, de
datos o factores falsos, equivocados, incompletos o
desfigurados, de los cuales se derive un menor
impuesto o saldo a pagar, o un mayor saldo a favor para
el contribuyente o responsable. Igualmente, constituye
inexactitud, el hecho de solicitar compensación o
devolución, sobre sumas a favor que hubieren sido
objeto de compensación o devolución anterior.
La sanción por inexactitud será equivalente al ciento

sesenta por ciento (160%) de la diferencia entre el saldo
a pagar o saldo a favor, según el caso, determinado en
la liquidación oficial, y el declarado por el contribuyente
o responsable. Esta sanción no se aplicará sobre el

mayor valor del anticipo que se genere al modificar el
impuesto declarado por el contribuyente.
Sin perjuicio de las sanciones de tipo penal vigentes, por

¿Le parece útil? no consignar los valores retenidos, constituye
Compártalo inexactitud de la declaración de retenciones en la
fuente, el hecho de no incluir en la declaración la
FACEBOOK
totalidad de retenciones que han debido efectuarse, o el
TWITTER
efectuarlas y no declararlas, o el declararlas por un valor
inferior. En estos casos la sanción por inexactitud será
equivalente al ciento sesenta por ciento (160%) del valor

de la retención no efectuada o no declarada.

En el caso de las declaraciones de ingresos y
patrimonio, la sanción por inexactitud será del veinte por 
ciento (20%), de los valores inexactos por las causales
enunciadas en el inciso primero del presente artículo,
aunque en dichos casos no exista impuesto a pagar.
La sanción por inexactitud a que se refiere este artículo,

se reducirá cuando se cumplan los supuestos y
condiciones de los artículos 709y 713.
No se configura inexactitud, cuando el menor valor a

pagar que resulte en las declaraciones tributarias, se
derive de errores de apreciación o de diferencias de
criterio entre las Oficinas de impuestos y el declarante,
relativos a la interpretación del derecho aplicable,
siempre que los hechos y cifras denunciados sean
completos y verdaderos.
Inciso final derogado por el artículo 83 de la Ley 49 de

1990.
(G) Estatuto Tributario. Art. 641. Extemporaneidad en la

presentación. Las personas o entidades obligadas a
declarar, que presenten las declaraciones tributarias en
forma extemporánea, deberán liquidar y pagar una
sanción por cada mes o fracción de mes calendario de
retardo, equivalente al cinco por ciento (5%) del total del
impuesto a cargo o retención objeto de la declaración
tributaria, sin exceder del ciento por ciento (100%) del
impuesto o retención, según el caso.
Esta sanción se cobrará sin perjuicio de los intereses

que origine el incumplimiento en el pago del impuesto,
anticipo o retención a cargo del contribuyente,
responsable o agente retenedor.
¿Le parece útil? <Inciso modificado por el artículo 53 de la Ley 49 de

Compártalo 1990. Valores absolutos que regirán para el año 2003
establecidos por el artículo 1 del Decreto 3257 de 2002.
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El nuevo texto es el siguiente:> Cuando en la declaración
TWITTER
tributaria no resulte impuesto a cargo, la sanción por
cada mes o fracción de mes calendario de retardo, será
equivalente al medio por ciento (0.5%) de los ingresos

brutos percibidos por el declarante en el período objeto
de declaración, sin exceder la cifra menor resultante de 
aplicar el cinco por ciento (5%) a dichos ingresos, o del

doble del saldo a favor si lo hubiere, o de la suma de
42.000.000 cuando no existiere saldo a favor. En caso
de que no haya ingresos en el período, la sanción por
cada mes o fracción de mes será del uno por ciento
(1%) del patrimonio líquido del año inmediatamente
anterior, sin exceder la cifra menor resultante de aplicar
el diez por ciento (10%) al mismo, o del doble del saldo a
favor si lo hubiere, o de la suma de 42.000.000 cuando
no existiere saldo a favor.
PARAGRAFO. Parágrafo derogado por el artículo 43 de

la Ley 49 de 1990.
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