Contabilidad de Costos I

TEMA I
NATURALEZA DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

En el siglo XIV, en Italia, Alemania e Inglaterra, aparecen las primeras nociones de costos,
debido al crecimiento de la industria de los vinos, monedas y libros. En 1431 (63 años antes de
Lucas Paciolo), los Médicis, en Italia y algunas industrias de Inglaterra, habían adoptado
sistemas rudimentarios de costos. En 1494 Fray Luca Pacioli (considerado el padre de la
contabilidad moderna), publica su libro “Summa de Aritmetica, Geometría, Proportioni et
Proporcionalita” donde dedica tres capítulos al estudio de la contabilidad, la teneduría de
libros, el dinero y los cambios de moneda y donde además explica la partida doble como
mecanismo contable.

La Revolución Industrial (1776), da un nuevo impulso a la contabilidad de costos, tomando

gran fuerza en el medio manufacturero por el año de 1830, donde se hace hincapié en algunos
escritos en Inglaterra, sobre la importancia que tiene para los dueños de las empresas, conocer
los verdaderos costos de elaboración de cada artículo. En 1900, se publicó por primera vez en
Inglaterra un libro titulado COSTOS DE MANUFACTURA de Henry Mecalfe, en el cual se
daba extraordinaria importancia a este sistema contable.

La contabilidad de costos, está íntimamente unida a la evolución de la Contabilidad de Gestión,

por considerarla compañera clave de la gerencia en las actividades de planeación y control, ya
que le suministra las herramientas contables necesarias para planear, controlar y evaluar las
operaciones. Originalmente el término CONTABILIDAD DE COSTOS se refería a las
diferentes formas de acumular los costos históricos y de relacionarlos con el propósito de
suministrar datos para las valorizaciones de los inventarios usados en el Balance y Estado de
Resultados.

Aunque la contabilidad de costos aún continúa con este importante papel sus linderos se han
extendido mucho mas allá de los estados financieros, ocupándose de la forma en que la
contabilidad puede servir a las personas que deben decidir dentro de la organización, como por
ejemplo: los gerentes. En su libro Contabilidad de Costes y Contabilidad de Gestión, Saez
Torrecilla, expone lo siguiente:
“En nuestra opinión, nos encontramos inmersos en los últimos años en un profundo y
turbulento proceso de cambio, que viene afectando a todas las estructuras (ideológicas,
políticas, geográficas y sociales), en las que se ha ido cimentando el orden mundial desde
hace ya muchas décadas. Hemos asistido a un proceso de cambio de consecuencias
políticas, económicas, geográficas y sociales insospechadas tan sólo unos años antes. El
reflejo de ese proceso de cambio en el mundo de la empresa puede quedar caracterizado
por los siguientes rasgos:
 Globalización e internacionalización de los mercados.
 Creciente incertidumbre y turbulencia del entorno.
 Aumento notable de la competencia.
 Demanda cada vez más exigente y selectiva.
 Aumento en el catálogo de productos ofertados por las empresas.
 Utilización de la calidad como estrategia competitiva diferenciadora.

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Por todos los rasgos del cambio, las empresas piden hoy más que nunca que los sistemas
contables sean capaces de suministrar información adecuada para abordar cuestiones
nuevas y diversas”.

DEFINICIÓN

La importancia que tiene para el alumno la CONTABILIDAD DE COSTOS radica, en

breves palabras, en que si la Contabilidad General es el lenguaje de la empresa con el exterior (y
por eso está normalizada), el lenguaje de la contabilidad de costos y de gestión es el lenguaje
interno y propio de la empresa, que todos los integrantes de la misma se ven obligados a conocer
y dominar para el mutuo entendimiento.
Debido al nuevo rol que actualmente cumple la contabilidad de costos, para algunos
autores es difícil dar una sola definición, así tenemos las siguientes definiciones:
“La contabilidad de costos, inscrita en la contabilidad de gestión, podría definirse
como un sistema de información acerca de la actividad productiva de la empresa
que es relevante y oportuna para la planificación y control exigidas por la gestión
de la empresa en sus distintos niveles.”(Sáez, Fernández y Gutierrez).
“La contabilidad de costos, encuadrada en la contabilidad financiera, debería ser
definida como un sistema de información, que permite la valoración de los bienes y
servicios derivados de la actividad productiva de la empresa, cumpliendo para ello
los principios de contabilidad generalmente aceptados.” (Sáez, Fernández y
Gutierrez).
“La contabilidad de costos es una fase amplificada de la contabilidad general o
financiera de una entidad industrial o mercantil, que proporciona rápidamente a la
gerencia los datos relativos a los costos de producir o vender cada artículo, o de
suministrar un servicio en particular.” (Neuner)

¿POR QUÉ LAS EMPRESAS NECESITAN LA CONTABILIDAD DE COSTOS?

1. Porque necesitan conocer los costos de producción (material, mano de obra y carga fabril),
incurridos en un trabajo, departamento o proceso específico, bien sea unitario o total, con la
finalidad de tomar decisiones de mercado, tales como:
a) Que precio asignar al producto,
b) Si se fabrica o se compra un producto,
c) Si se amplía o se reduce una línea de productos

2. Porque necesitan controlar los costos con miras a lograr su reducción.

3. Porque necesitan valuar inventarios los cuales forman parte de los estados financieros (uso
externo) y de los informes en los cuales se fundamentan las decisiones de la gerencia. Dentro
de estos informes internos tenomos, informes de Desperdicios, Productos Desechados,
Productos Defectuosos, Tiempo Perdido, entre otros.

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FACTORES QUE INFLUYEN PARA ESTABLECER

UN SISTEMA DE CONTABILIDAD DE COSTOS

1. El tamaño de la empresa
2. El número de productos a elaborar o la amplitud de servicios a prestar.
3. La complejidad del proceso de fabricación y de otras operaciones.
4. La actitud de la gerencia hacia el control de los costos.
5. Los gastos en que se incurrirá para obtener la información detallada de los costos.

ELEMENTOS DEL COSTO

Material Directo
Son todos los materiales directamente utilizados en la fabricación de un producto terminado, que
se pueden identificar fácilmente con el producto, y que representan el principal costo de la
materia prima utilizada en la fabricación del producto. Un ejemplo de material directo es la
madera utilizada en la fabricación de una mesa.

Mano de Obra Directa

Se refiere a los salarios pagados a los trabajadores que intervienen directamente en la
elaboración de un producto o, en algunos casos, efectuada en un departamento específico. El
trabajo de los operadores de una máquina en una empresa manufacturera, se considera mano de
obra directa.

Carga Fabril
Representa todos aquellos desembolsos o erogaciones que aún cuando no se pueden identificar
directamente con los productos, son necesarios e indispensables para que la fábrica pueda operar.
Este elemento recibe también nombres equivalentes, como "costos indirectos de fabricación",
"gastos generales de manufactura", y "costos generales de fabricación". Ejemplos de carga fabril
son, entre otros, los siguientes:
- material indirecto - alquiler de la fábrica
- aceite, grasa, estopa, tachuelas, goma - servicios públicos de la fábrica
- mano de obra indirecta - reparaciones maquinaria
- salarios de la oficina de la fábrica - depreciación maquinaria
- supervisión o superintendencia - calefacción y energía
- sueldos de mantenimiento - depreciación edificio de la fábrica
- horas extras y tiempo ocioso - impuestos sobre la propiedad.
- obligaciones patronales

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TÉRMINOS USADOS EN CONTABILIDAD DE COSTOS
Costo
Costo de la calidad
Costo decremental
Costo diferencial
Costo fijo autorizado
Costo fijo discrecional
Costo incremental
Costos administrativos
Costos de cierre de la planta
Costos controlables
Costos no controlables
Costos de conversión
Costos directos
Costos escalonados
Costos estándares
Costos evitables
Costos fijos
Costos financieros
Costos hundidos
Costos indirectos
Costos indirectos de
fabricación
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Contabilidad de Costos I
Valor del sacrificio realizado para adquirir bienes o servicios
Costo asociado a la calidad de la conformidad
Disminución de un costo de una alternativa a otra
Distinción entre los costos de cursos alternativos de acción sobre la
base de artículo por artículo
Fenómeno a largo plazo que usualmente no puede corregirse sin que
afecte de modo adverso la capacidad de la organización para operar
incluso a un nivel mínimo de capacidad productiva.
Surge de las decisiones anuales de asignación; en general puede
ajustarse.
Aumento en un costo, de una alternativa a otra.
Son los que se incurren en la dirección, el control y la operación de
una compañía.
Aquellos costos fijos en que se incurriría aún si no hubiera
producción
Costos que pueden estar influenciados en forma directa por los
gerentes de unidad en determinado período.
Costos que no se encuentran directamente regulados por determinado
nivel de autoridad gerencial.
Aquellos costos incurridos en la transformación de los materiales
directos en productos terminados. Son la suma de la mano de obra
más la carga fabril.
Costos que la gerencia es capaz de asociar con artículos o áreas
específicos.
Costos que cambian abruptamente en diferentes niveles de actividad
porque se adquieren en partes indivisibles.
Son aquellos que deberían incurrirse en determinado proceso de
producción en condiciones normales.
Costos que pueden descartarse si se cambia o elimina alguna
actividad.
Aquellos costos que en total permanecen constantes a lo largo de un
rango relevante de producción, en tanto que el costo por unidad varía
en forma inversa a la producción.
Se relacionan con la obtención de fondos para la operatividad de la
empresa.
Costos pasados que ahora son irrevocables. Ejemplo: la depreciación
de la maquinaria
Son aquellos comunes a muchos artículos y, por tanto, no son
directamente asociables a ningún artículo o área.
Son aquellos que no pueden identificarse directamente con los
productos específicos.
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Costos irrelevantes Son aquellos que no se afectan por las acciones de la gerencia. (Ver
costos relevantes)
Costos de manufactura Se relacionan con la fabricación de un producto.
Costos de mercadeo Aquellos que se incurren en la venta de un producto o servicio.
Costos de oportunidad Beneficios perdidos al descartar la siguiente mejor alternativa.
Cuando se toma una decisión basados en una alternativa, se
abandonan los beneficios de otras opciones.
Costos presupuestados Costos totales que se espera incurran durante determinado período.
Costos primos Aquellos costos que se relaciona en forma directa con la fabricación
de un producto (material directo + mano de obra directa).
Costos del producto Costos de producción incurridos en la elaboración de un producto.
Costos relevantes Son costos futuros esperados que difieren entre cursos alternativos de
acción y pueden descartarse si se cambia o elimina alguna actividad
económica. La relevancia no es un atributo de un costo en particular;
el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e irrelevante
en otra.
Costos semivariables, Aquellos que poseen características fijas y variables; son los que
semifijos o mixtos varían con la actividad pero no en proporción directa con los cambios
en el nivel de actividad.
Costos variables Aquellos costos que varían en su total, en proporción directa a los
cambios en el volumen y cuyo costo unitario permanece constante
dentro del rango relevante.
Mano de obra directa Toda la mano de obra involucrada de manera directa en la fabricación
de un producto terminado que puede asociarse fácilmente con éste y
que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración
de un producto.
Mano de obra indirecta Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se
considera mano de obra directa.
Materiales directos Todos los materiales usados en forma directa en la elaboración de un
producto termina, que pueden identificarse fácilmente con éste y que
representan el principal costo del material en la elaboración de dicho
producto.
Materiales indirectos Todos los materiales incluidos en la elaboración de un producto que
no se consideran directos.
Rango Relevante Aquel intervalo de actividad dentro del cual los costos fijos totales y
los costo variables por unidad permanecen constantes.

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CLASIFICACION DE LOS COSTOS

Los sistemas de costos se diseñan para recolectar, resumir y reportar costos con el propósito
de llevar a cabo el costeo de los productos, la valuación de los inventarios y la medición del
control y el desempeño operativo.

Según los elementos del costo:

 Materiales
 Mano de Obra
 Carga Fabril

Según la relación con la Producción:

 Costos primo
 Costos de conversión

Según la relación con el volúmen:

 Costos fijos
 Costos variables
 Costos semivariables o semifijos

Según la capacidad para asociarlos

 Costos directos
 Costos Indirectos

Según el departamento donde se incurren:

 Departamentos de Producción
 Departamentos de Servicio

Segun la naturaleza de las operaciones de fabricación

 Sistema de Costos por Ordenes de Producción
 Sistema de Costos por Procesos o Departamentos

Segun la fecha o el método de cálculo

 Costos históricos o post-mortem
 Costos estimados, estándar o predeterminados

SISTEMA DE COSTOS POR ÓRDENES DE PRODUCCION

Llamado también Sistema de Costos por Ordenes Específicas o de Fabricación, son propios de
aquellas empresas que fabrican productos por ordenes de producción o pedidos de los clientes.
Se fabrica una cantidad definida en una orden de producción. En este sistema, los elementos del
costo se acumulan en un registro llamado HOJA DE COSTOS POR ORDENES DE
PRODUCCION.

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 Contabilidad de Costos I

El costo unitario por orden es igual a:

CTP
CUP =
NºUP

CUP = Costo unitario de producción

CTP = Costo total de Producción (material + mano de obra + carga fabril)
NºUP = Número de unidades producidas

Dentro de este sistema, a manera de sub-división, se encuentran los siguientes costos:

Costos por Clases, los cuales se utilizan especialmente en las grandes fundiciones de hierro, y
consisten en juntar varias ordenes de fabricación de artículos, con especificaciones similares, en
un sólo ciclo de producción.

Costos de Montaje, que utilizan piezas terminadas para armar diferentes artículos, y se usan
especialmente en toda clase de empresas de ensamblaje.

SISTEMA DE COSTOS POR PROCESOS O DEPARTAMENTOS

Se refiere a los costos en que incurren las empresas que elaboran productos similares, sobre una
base mas o menos continua, regular o masiva. Los costos se acumulan por departamentos o
procesos, durante un período definido, en HOJAS DE COSTO DEPARTAMENTALES y
luego, se resumen en "Informes de Costos de Producción".
El costo unitario de cada proceso es igual al costo total de cada elemento dentro del proceso o
departamento, entre el Nº de unidades equivalente procesadas en ese departamento.

2A. COSTOS HISTORICOS O POST-MORTEM

La gran mayoría de los datos son reales y se van presentando durante las operaciones de
fabricación pero, se conocen un tiempo después de concluída la elaboración del producto.

2B. COSTOS ESTIMADOS, ESTANDAR O PREDETERMINADOS

Son aquellos que se determinan o calculan antes de que se inicie la producción. En otras
palabras, se calcula de antemano los costos en que se incurrirá para la fabricación del producto,
bien sea: para determinar los precios de venta o para medir la efectividad de los costos
históricos.

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 Contabilidad de Costos I

DIFERENCIAS ENTRE LA CONTABILIDAD FINANCIERA O GENERAL

Y LA CONTABILIDAD DE COSTOS.

Según Sáez Torrecilla,Fernández Fernández y Gutierrez Díaz, el estado de cosas actual nos
incita a fijarnos, en buena lógica, en la separación a que se ha llegado entre la contabilidad de
costos y la contabilidad financiera. A este respecto, pueden diferenciase como rasgos
delimitadores los siguientes:

1. Finalidad
El propósito de la contabilidad financiera va dirigido a confeccionar estados financieros para
informar a terceras personas. El principal propósito de la contabilidad de costos es el de
servir de ayuda a la gerencia en la toma de decisiones internas mediante una adecuada
planificación, control de gestión y seguimiento de las operaciones.

2. Usuarios
Los usuarios de la información financiera son fundamentalmente externos, se encuentran
fuera de la organización. Los ususarios de la información proporcionada por la contabilidad
de costos son internos, es decir se encuentran dentro de la empresa.

3. Orientación en el tiempo
La información proveniente de la contabilidad financiera está relacionada con el pasado;
describe el resultado de ciertas actividades llevadas a cabo históricamente. La contabilidad
de costos, si bien necesita información sobre los hechos que se van realizando, está
relacionada principalmente con el futuro. Trabaja con previsiones relativas a las actividades
que se van a realizar y las magnitudes relacionadas con ellas, como pueden ser la producción
que se va a obtener, el importe de los costos y de los ingresos.

4. Visión analítica
La contabilidad proporciona, mediante los estados financieros, una visión condensada de la
organización, considerada como un todo. La contabilidad de costos suele proporcionar una
visión detallada bajo la perspectiva de los distintos centros, niveles de responsabilidad,
productos, etc. Esto ha determinado incluso que uno de los nombres atribuidos a la
contabilidad de costos sea el de contabilidad analítica de explotación.

5. Unidad de medida
La información contenida en los estados financieros suele venir expresada en términos
monetarios, principalmente. En contraposición la contabilidad de costos aplica tanto
unidades monetarias como unidades físicas e incluso otro tipo de unidades de medida
basadas en conceptos cualitativos.

6. Economicidad
Este criterio es primordial en contabilidad de costos, debido a la posibilidad de elección entre
modelos alternativos, lo que hace necesario el estudio previo delcosto y del beneficio de la
información a suministrar, aspecto prácticamente ignorado en la contabilidad financiera o
general.
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 Contabilidad de Costos I

Así, tenemos que la Contabilidad Financiera se ocupa principalmente de como puede la

contabilidad servir a las personas que siendo ajenas a la organización, toman decisiones que la
afectan, tales como: accionistas, acreedores, etc. La contabilidad financiera o general trabaja con
productos elaborados y su principal objetivo es producir estados financieros.

La Contabilidad De Costos se ocupa esencialmente de conocer el costo de producir un artículo o

prestar un servicio, delimitar las áreas de responsabilidad de la producción y constituirse en una
herramienta de mucho provecho para la gerencia en la toma de decisiones.

DIFERENCIAS RELACIONADAS CON SUS ESTADOS FINANCIEROS:

1.- Presentación del Balance General:

a) Empresa Comercial - El balance de una empresa comercial dedicada a la compra venta de

mercancías, muestra dentro de su activo la cuenta Inventario de Mercancías.

b) Empresa Industrial - El balance de una empresa dedicada a la transformación de materia

prima en producto terminado, muestra generalmente, dentro de su activo cuentas tales como:
Inventario de Materias Primas, Inventario de Productos en Proceso e Inventario de
Productos Terminados.

2.- Presentación del Estado de Ganancias y Pérdidas:

En la sección correspondiente al costo, en las empresas comerciales se detalla el costo de la

mercancía vendida pero, en las empresas industriales se detalla el costo de los productos
manufacturados y vendidos.

FÓRMULAS QUE SE DERIVAN DEL ESTADO DE COSTO DE LOS

PRODUCTOS MANUFACTURADOS Y VENDIDOS:

COSTO PRIMO = Material Directo + Mano de Obra Directa

COSTO DE CONVERSION, Normal = Mano de Obra Directa + Carga Fabril Aplicada

COSTO DE PRODUCCION DEL = Material directo + Mano de Obra directa

PERIODO, Normal + Carga Fabril Aplicada

COSTO DE LOS PRODUCTOS = Costo de Producción, normal + Variación en

MANUFACTURADOS, Normal el Inventario de Productos en Proceso.

COSTO DE LOS PRODUCTOS MANU- = Costo de Productos Manufacturados, normal

FACTURADOS Y VENDIDOS, Normal + Variación en el Inv. de Prod. Terminados

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 Contabilidad de Costos I

GRAFICO DEL CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

MATERIAL REQUISICION RECAPITULACION HOJA DE COSTOS POR ÓRDENES

DIRECTO DE MATERIAL DE MATERIALES DE PRODUCCION

MANO DE OBRA TARJETAS RECAPITULACION MATERIAL MANO DE OB. C.F.APLICADA.

DIRECTA DE TIEMPO DE MANO DE OBRA

CARGA FABRIL APLICACION MEDIANTE EL USO

APLICADA DE LA T P C F

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 Contabilidad de Costos I

NATURALEZA DEL CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

MODELOS
Naturaleza del ciclo de la contabilidad de costos - El ciclo de la contabilidad de costos cubre la
conversión de materia prima o material directo en producto terminado. Este ciclo puede expresarse en
tres formas:

1. En el Estado de Costo de los Productos Manufacturados y Vendidos (Tema Nº 1).

2. En los modelos o documentos mercantiles utilizados para recopilar los datos (Tema Nº 2).

3. En los asientos de contabilidad que se realizan para registrar los datos (Tema Nº 3).

MODELOS E INFORMES UTILIZADOS PARA EL CONTROL DE LOS MATERIALES

SOLICITUD DE COMPRA - Es un documento solicitando al departamento de compras la adquisición de

determinados materiales, bien sea para reponer las existencias actuales o para adquirir nuevos
materiales.

Si se trata de reposición, la solicitud es preparada por el encargado del mayor auxiliar del almacén; si se
trata de nuevos materiales, la solicitud la prepara o la autoriza un miembro del departamento de
ingeniería o la dirección de la fábrica.

INDUSTRIAS X Y Z
SOLICITUD DE COMPRAS

No.______________ Fecha:_____/_____/________

CANTIDAD DESCRIPCION COMPLETA

FECHA EN QUE SE NECESITA:_____________________ DEPARTAMENTO:___________________________________

REQUERIDO PARA:_____________________________________ ORDEN DE COMPRA No.:____________________

EXISTENCIA CONSUMO ESTIMADO

ACTUAL ESTE MES PROXIMO MES POSTERIOR ME S

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 Contabilidad de Costos I

ORDEN DE COMPRA

Es un modelo preparado por el departamento de compras, autorizando al proveedor para que despache
los materiales que en ella se describen.

Se preparan tantas copias como se necesiten dentro de la empresa, a fin de satisfacer las necesidades
de los departamentos interesados.

ORDEN DE COMPRA No.____________________

INDUSTRIA X Y Z FECHA: ___________/__________/___________

San Cristóbal
Estado Táchira IMPORTANTE: Indique el No. de la Orden de Compra
Venezuela en la factura y en todos los bultos.

CONDICIONES:_____________________________

FECHA EN QUE SE NECESITA:_________________

NOMBRE DEL PROVEEDOR:
_____________________________ INSTRUCCIONES DE EMBARQUE:______________

Sírvase acusarnos recibo y notificarnos la fecha de embarque aproximada.

CANTIDAD DESCRIPCION COSTO UNITARIO COSTO TOTAL

No se entreguen mercancías, sin una ORDEN DE COMPRA igual a ésta.

Por INDUSTRIAS X Y Z

Jefe de Compras

INFORME DE RECEPCION

Es el modelo preparado para mostrar la cantidad y clase del material recibido en cumplimiento de
ordenes de compra, específicas.

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 Contabilidad de Costos I

INFORME DE RECEPCION

RECIBIDO DE:_______________________________ FECHA:____/___/____

ORDEN DE
COMPRA N ø :_________
------------------------------------------------------------------------------------
Nº DE BULTOS C A N T I D A D D E S C R I P C I O N

------------------------------------------------------------------------------------

-------------------------------------------------------------------
RECIBIDO POR:
_____________________________________ SITUACION DEL MATERIAL

SECCION:___________________________

ESTANTERIA:________________________

COMPROBADO POR:______________________ CASILLERO:_________________________

PASILLO:___________________________

PISO:______________________________

INFORME DE DEVOLUCION DE COMPRAS

Es similar en forma y contenido al Informe de Recepción. Se envía el original al departamento de
contabilidad para su debido registro, una copia al almacén para su anotación en el auxiliar de la cuenta
Control Materiales y Suministros y, otra copia se archiva en el departamento en donde se elabore este
informe.

TARJETA DEL MAYOR AUXILIAR DE LA CUENTA CONTROL MATERIALES Y SUMINISTROS

(ALMACEN)
Es uno de los registros fundamentales de la contabilidad de costos. Es preparada y manejada por el
encargado del auxiliar del almacén.

TARJETA DEL MAYOR AUXILIAR DE LA CUENTA CONTROL MATERIALES Y SUMINISTROS

PEDIDO RESERVADO RECIBIDO ENTREGADO S A L D O

ORDEN ORDEN FECHA EN ORDEN COSTO COSTO REQUI- ORDEN COSTO COSTO COSTO COSTO
FECHA COMPRA CANT. PRODUC CANT. QUE SE COMPRA CANT. UNIT. TOTAL SICION PRODUC. CANT. UNIT. TOTAL CANT. UNIT. TOTAL
No. No. NECESITA No. Bs. Bs. No. No. Bs. Bs. Bs. Bs.

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 Contabilidad de Costos I

REQUISICION DE MATERIALES
Es un modelo que lo emite el gerente de producción o jefe del departamento de producción, para retirar
del almacén los materiales necesarios para elaborar el producto.

REQUISICION DE MATERIALES
REQUERIDO POR: ___________________________ Número:_________________
PARA EL:___________________________________ Fecha _____/______/______
Orden de
GASTOS INDIRECTOS: _______________________ Producción No:____________
Costo Costo
Cantidad Descripción unitario Total

Autorizado por: Despachado por: Recibido por:

_____________________ _____________________ _______________________

QUE HACE EL ALMACENISTA?

1. Recibe la requisición (original y dos copias)
2. Asienta el costo unitario de cada renglón o tipo de material.
3. Registra el costo total de cada renglon y el costo total de la requisición.
4. Despacha el material.
5. Da salida en el control a todo el material que despachó. Envía a los departamentos de contabilidad y
de costos las copias respectivas

¿QUE HACE EL CONTADOR DE COSTOS?

1. Al recibir la copia de la requisición, las clasifica en materiales directos e indirectos.

2. Totaliza los materiales directos de cada orden de producción y elabora la "Hoja de Recapitulación
de Materiales", la cual generalmente se elabora por lapsos (semanal, quincenal, mensual).

HOJA DE RECAPITULACION DE MATERIALES

SEMANA DEL__________ AL___________

Requisición ORDEN DE PRODUCCION Nº MATERIAL

Nº 001 002 003 006 008 010 011 012 INDIRECTO(*)

(*) Las requisiciones de material indirecto son registradas en el auxiliar de la

cuenta Control Carga Fabril.

3.- Registra en la HOJA DE COSTO POR ORDEN DE PRODUCCION, en la columna de Materiales

Directos, el monto total de los materiales directos usados o incorporados a la producción durante el
período.

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 Contabilidad de Costos I

MODELO DE ORDEN DE PRODUCCION

ORDEN DE PRODUCCION
Nº_____________ FECHA:_____/_____/_____

DESCRIPCION:____________________________________________________

DESTINADO A:____________________________________________________

FECHA DE: REFERENCIA OBSERVACIONES

Inicio Terminación Nº Fecha

____________________________
(Firma)

La Orden de Producción, la emite el Gerente General para el Gerente de Producción, con la finalidad de
autorizar al Depto. de Producción para que elabore determinada cantidad o lote de productos.

HOJA DE COSTO POR ORDENES DE PRODUCCION

PARA: ___________________________________ ORDEN DE PRODUCCION Nº___________
REFERENCIA COMENZADA:_______/_______/_______
DEL CLIENTE:_____________________________ TERMINADA:_______/_______/_______

DESCRIPCION:___________________________________________________________________

COSTO TOTAL:_____________COSTO UNITARIO:___________ PRECIO DE VENTA:_______________

MATERIAL DIRECTO MANO DE OBRA DIRECTA CARGA FABRIL APLICADA RESUMEN
FECHA MONTO FECHA MONTO FECHA MONTO ELEMENTOS MONTO

Material
Mano de Obra
C.Fabril Aplicada
Total

La Hoja de Costo por Orden de Producción, es el registro resumen para ser usado por el Contador
de Costos.

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 Contabilidad de Costos I

MODELOS PARA MANO DE OBRA

TARJETA DE RELOJ - Es la evidencia incuestionable de la presencia del empleado en la planta desde

la hora de entrada hasta la hora de salida.

TARJETA DE TIEMPO - Muestra el uso específico que se le ha dado al tiempo trabajado. Cuando se
completa el usa de una tarjeta, debe hacerse una nueva para cada trabajo efectuado durante el día.
Esto da lugar a muchas tarjetas y algunas empresas las sustituyen por "Informes Diarios de Tiempo".

TARJETA DE TIEMPO
FECHA:____/____/____
NOMBRE DEL
EMPLEADO:_________________________________________ TURNO:____________

Comenzó: Terminó: Cárguese a la cuenta Nº:

Hs. Trabajadas: Salario: Descripción del trabajo:

Hs. Extras: Salario: Orden de Producción Nº:

Tarifa: Salario total: Unids. Terminadas: Operación:

Aprobación del Capataz:

MODELO DEL RESUMEN DE LA MANO DE OBRA

Es similar al resumen del material y generalmente se realiza por períodos de tiempo (semanal,
quincenal, etc.).

RECAPITULACION DE LA MANO DE OBRA

SEMANA DEL_______ AL_________

TRABAJADOR ORDEN DE PRODUCCION Nº MANO DE OBRA

Nº 001 002 003 004 008 010 011 INDIRECTA

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 Contabilidad de Costos I

CARGA FABRIL O COSTOS INDIRECTOS DE FABRICACION

Carga Fabril son todos aquellos gastos necesarios para la buena marcha de la producción pero
que de ninguna manera se identifican con el producto. La Carga Fabril posee dos características
que requieren consideración, si los productos han de ser cargados con una parte justa de este
costo. Estas características tiene que ver con la relación particular que tenga la carga fabril con:

a) El producto en sí mismo, y
b) El volúmen de producción.

a) El producto en sí mismo.- A diferencia de los Materiales Directos y la Mano de Obra

Directa, la Carga Fabril es una parte invisible del producto terminado. Debido a la
imposibilidad de rastrear o identificar la carga fabril que corresponde a trabajos o productos
específicos, alguna mas o menos arbitraria tasa de éste costo debe aplicarse. Una TASA
PREDETERMINADA DE CARGA FABRIL apropiada permite una asignación equitativa y
lógica de este costo al producto.
b) El volumen de producción.- Esta segunda característica tiene que ver con el cambio que
experimentan muchas partidas de gastos al variar el volumen de producción. Estas partidas
de gastos se clasifican en Costos Fijos, Costos Variables y Costos Semivariables.

- COSTOS FIJOS - Son aquellos que permanecen relativamente constantes, sin importar las
fluctuaciones en el volumen de producción, no obstante lo cual, los costos por unidad varían
con el volumen de producción, de forma inversamente proporcional.

- COSTOS VARIABLES - Son aquellos que fluctúan proporcionalmente con el volumen de

producción. El costo por unidad permanece constante.

- COSTOS SEMIVARIALES - Son aquellos que fluctúan con el volumen de producción, pero
no en una forma proporcional. Son parcialmente fijos y parcialmente variables. El costo por
unidad fluctúa inversamente al volumen de producción, pero no en la misma extensión de los
fijos

Por consiguiente, a medida que cambia el volumen de producción, el efecto combinado de estas
diferentes modalidades de costos indirectos puede hacer que el costo unitario de fabricación
fluctúe considerablemente, a menos que se provea algún método para estabilizar los costos
indirectos cargados a las unidades producidas.

MECANISMOS PARA APLICAR LA CARGA FABRIL A LA PRODUCCION

Para una mejor comprensión de este elemento del costo, la vamos a analizar ubicándola en tres
momentos:
I.- Antes del ejercicio contable
II.- Durante el ejercicio contable
III.- Al cierre del ejercicio contable

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 Contabilidad de Costos I

I.- ANTES DEL EJERCICIO CONTABLE

Procedimiento:
1.- Estimación del Nivel de Actividad y de Gastos
2.- Clasificación de los gastos en Fijos o Variables
3.- Establecimiento de una Tasa predeterminada de Carga Fabril

1. ESTIMACION DEL NIVEL DE ACTIVIDAD Y DE GASTOS

Cuando el fabricante estima el volumen de producción, debe hacerlo en términos de
"condiciones normales de operación", pues estas afectan el método de calcular una TASA
PREDETERMINADA DE CARGA FABRIL (TPCF), cuyo éxito depende en gran parte del
nivel de actividad escogido. Hay tres criterios para precisar el nivel o volumen de producción:

CAPACIDAD TOTAL, IDEAL O TEORICA - Es aquel nivel de actividad en el cual la empresa

labora en su planta a su máxima capacidad, mediante la utilización de todos sus recursos físicos,
sin que exista capacidad ociosa o inactiva de ninguna naturaleza y sin que surjan problemas en la
producción.

CAPACIDAD NORMAL - Los gastos y la producción se basan en un promedio de utilización

de la planta a través de un espacio de tiempo lo suficientemente largo para emparejar las altas y
las bajas que ocurren en todo negocio. Es decir toma en cuenta las fallas, tanto humanas como
mecánicas, que puedan surgir en cualquier momento.

CAPACIDAD REAL ESPERADA - Llamada también Volumen Real Previsto, en donde los
gastos y la producción se basan en el rendimiento real esperado para el siguiente período de
producción. Planifica y controla a corto plazo.

2. CLASIFICACION DE LOS GASTOS EN FIJOS Y VARIABLES

Ver parte b) de la primera página.

3. ESTABLECIMIENTO DE UNA TPCF

Una TPCF proporciona el único método factible de computar los costos indirectos de un
producto con suficiente prontitud para servir a las necesidades de la gerencia, identificar
ineficiencias y suavizar, mes a mes, fluctuaciones incontrolables y algo ilógicas en los costos
unitarios. Para establecer una TPCF, es necesario seleccionar una base de medición. El
objetivo primordial al seleccionar una base es asegurar la aplicación mas exacta del costo
indirecto a la producción. Las siguientes bases se utilizan para aplicar la carga fabril:

a) UNIDADES DE PRODUCCION - Esta base es satisfactoria cuando una empresa

manufactura únicamente un producto. La TPCF se calcula así:

Carga Fabril Presupuestada

-------------------------------------------------- = Bs. por unidad
Unidades de Producción Estimadas

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 Contabilidad de Costos I

b) COSTO DE MATERIALES DIRECTOS - Esta base se utiliza en empresas que usan

materiales de aproximadamente el mismo valor en cada artículo que fabrican. Cuando la base
es costo la TPCF se expresa en porcentaje, así:

Carga Fabril Presupuestada

---------------------------------------------------- X 100 = Porcentaje del costo del
Costo Estimado de Materiales Directos material directo

c) COSTO DE MANO DE OBRA DIRECTA - Esta base es relativamente fácil de usar debido
a que se dispone rápidamente de la información que se necesita para aplicarla. Su uso se
favorece en particular cuando las empresas tienen la misma tarifa de salario por hora para
todos sus trabajadores directos. También se expresa en porcentaje, asi:

Carga Fabril Presupuestada

---------------------------------------------- X 100 = Porcentaje del costo del
Costo Estimado Mano Obra Directa Mano de Obra Directa

d) COSTO PRIMO - Teoricamente puede ser usado en los casos en que el aumento del costo de
materiales directos es compensado con una disminución en el costo de la mano de obra
directa, o viceversa.

Carga Fabril Presupuestada

---------------------------------------- X 100 = Porcentaje del costo primo
Costo Primo Presupuestado

e) HORAS DE MANO DE OBRA DIRECTA - El uso de este método exige la acumulación de

horas de mano de obra directa por trabajo o producto. Las rutinas de llevar el tiempo con sus
formas y registros deben organizarse de manera que suministren la información adicional que
se necesita. El cálculo de ésta tasa es así:

Carga Fabril Presupuestada

------------------------------------------------------- = Bs. por HMOD
Horas De Mano De Obra Directa Estimadas

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f) HORAS MAQUINA - Este método requiere trabajo secretarial adicional. Los supervisores,
capataces o tomadores de tiempo, deberán recopilar los datos de las horas máquina que se
necesitan para cargar los gastos indirectos a la producción. En muchos casos este método se
considera el más exacto para aplicar la carga fabril.

Carga Fabril Presupuestada

-------------------------------- ------- = Bs. por Hora Máquina
Horas Maquina Presupuestadas

II - DURANTE EL EJERCICIO CONTABLE

En este momento de la carga fabril, se realiza lo siguiente:

a) Registro y control de todos los gastos indirectos de fabricación que se incurren realmente
durante el ejercicio contable.

b) Se aplica a la producción la carga fabril mediante la utilización de la tasa establecida en el

primer momento (antes del ejercicio contable).

III - AL CIERRE DEL EJERCICIO CONTABLE

Llegado este momento tenemos el total de la Carga Fabril Real del ejercicio, asi como, la Carga
Fabril Aplicada durante el mismo. Comparamos ambos totales y establecemos la VariaciÓn de
la Carga Fabril para el perÍodo así:

VARIACION NETA
DE CARGA FABRIL = Carga Fabril Real - Carga Fabril Aplicada

El resultado puede ser una sobre o subaplicación de la carga fabril. Si la carga fabril real es
menor que la aplicada el resultado es una sobreaplicación, y será una subaplicación si la real es
mayor que la aplicada.

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CICLO DE LA CONTABILIDAD DE COSTOS

ASIENTOS
Las etapas que se cumplen en el ciclo de la contabilidad de costos, se manifiestan a través de las
cuentas resumen.

1. CONTROL MATERIALES Y SUMINISTROS - Cuenta que también recibe el nombre de

Almacén de Materiales, Inventario de Materiales, Inventario de Materia Prima, etc., y
representa el costo de los materiales y suministros disponibles en el almacén o depósito, para
ser utilizados por la fábrica cuando lo considere oportuno. Es una cuenta real de activo y
dispone de un auxiliar que está representado por todas las tarjetas de control del inventario.

2. PRODUCTOS EN PROCESO - También recibe el nombre de Inventario de Productos en

Proceso, Manufactura en Proceso, Trabajos en Proceso, etc. y representa el costo de las
ordenes de producción que se encuentra en proceso de transformación. Es una cuenta real de
activo y en algunas ocasiones, se utiliza en forma general y en otras se divide en tres cuentas
específicas, así:

PRODUCTOS EN PROCESO - MATERIAL - Recoge el costo de los materiales

directos usados en la producción, los cuales son solicitados al almacén de materiales a
través de requisiciones.

PRODUCTOS EN PROCESO - MANO DE OBRA - Reúne los costos de mano de obra

directa utilizados en la producción, la cual se conoce a través de las fichas de tiempo y
sus correspondientes recapitulaciones.

PRODUCTOS EN PROCESO - CARGA FABRIL - Recoge el costo indirecto de

fabricación aplicado a la producción a través de la tasa predeterminada de carga fabril.

El auxiliar de la cuenta en forma general o de las cuentas específicas, es la Hoja de Costos

por Órdenes de Producción.

3. CONTROL CARGA FABRIL – Llamada también Carga Fabril Real, Gastos Indirectos de
Fabricación, Gastos Generales de la Fábrica, entre otros. Resume todos los costos indirectos
de fabricación realmente incurridos durante la producción. Es una cuenta nominal de egreso.
Utiliza un mayor auxiliar que suministra información detallada de cada uno de los conceptos
que conforman los gastos indirectos de fabricación.

4. PRODUCTOS TERMINADOS – También recibe el nombre de Artículos Terminados.

Representa el costo de los artículos disponibles para la venta, en custodia del almacén de
productos terminados. Utiliza un mayor auxiliar en el cual existen sub-cuentas para todos los
productos terminados y en existencia. Es una cuenta real de activo.

5. COSTO DE VENTAS - Representa el costo de los productos vendidos, o sea, los productos
retirados del almacén de productos terminados para ser entregados a los clientes.

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CONTABILIZACION DE LOS MATERIALES

A) Compra de materiales - Cada vez que se compran materiales y suministros se realiza el

siguiente asiento, cuyo soporte documental es la orden de compra, el informe de recepción y
la factura correspondiente.

---------------- XX -----------------
CONTROL MATERIALES Y SUMINISTROS xxxxx
CUENTAS POR PAGAR xxxxx
Para registrar la compra de materiales
---------------- XX -----------------

B) Fletes sobre compras - Los fletes pagados sobre los materiales y suministros que se reciben,
pueden ser tratados en cualquiera de las tres formas siguientes:

1. Se cargan inmediatamente a la cuenta Control Materiales y Suministros, lo cual requiere

ajuste en las tarjetas de inventario, especialmente en lo que respecta al costo unitario.

2. Se llevan a una cuenta especial de “Fletes sobre Compras”, la cual es cancelada al final
del mes contra la cuenta Control Materiales y Suministros, distribuyéndose su importe entre
los materiales afectados. Este método provoca las mismas dificultades que el cargo directo,
es decir, ocasiona mucho trabajo administrativo que no se justifica.

3. Se tratan como gastos indirectos de fabricación, esto es, como parte de la carga fabril, así:

---------------- XX -----------------
CONTROL CARGA FABRIL - Fletes sobre Compras xxxxx
CAJA o BANCO xxxxx
Para registrar el pago del flete
---------------- XX -----------------

Este es el método mas usado y de igual forma se procede con los Gastos de Importación, Seguros
de la mercancía comprada y cualquier otro gasto de manejo durante la recepción,
almacenamiento, entrega y manipulación de los materiales.

C) Descuentos en Compras - Existen dos métodos para tratar los descuentos por pronto pago:

1. METODO DE DESCUENTO EN COMPRAS - En este método las compras se registran por

el monto bruto y el descuento se contabiliza en el momento del pago. La cuenta Descuento
en Compras puede tratarse como una disminución de las compras, un ingreso extraordinario
o una disminución de la Carga Fabril.

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 Contabilidad de Costos I

2. METODO DE DESCUENTOS NO APROVECHADOS - En este método las compras de

materiales se registran por el monto neto, es decir, el importe del descuento se resta del
precio de lista. Ejemplo: Se realiza una compra de materiales por Bs. 200.000.oo, con
condiciones de pago 5/10 n/30. El asiento para registrar la compra de acuerdo al método de
descuentos no aprovechados, es el siguiente:

---------------- XX -----------------
CONTROL MATERIALES Y SUMINISTROS 190.000,00
CUENTAS POR PAGAR 190.000,00
Para registrar el monto neto de la compra
calculado así:
200.000 * 5% = 10.000
200.000 - 10.000 = 190.000
----------------- XX -----------------

Para el momento del pago, se presentan dos situaciones:

a. Cuando el descuento si es aprovechado, es decir, cuando se paga en fecha oportuna, el

asiento para registrar el pago es el siguiente:
----------- XX -----------
CUENTAS POR PAGAR 190.000.00
CAJA O BANCO 190.000,00
----------- XX -----------

b. Cuando el descuento no sea aprovechado, es decir, no se pague en fecha oportuna, el

asiento para registrar el pago es el siguiente:
------------------ XX ------------------
CUENTAS POR PAGAR 190.000,00
C.CARGA FABRIL - Dctos.no aprovechados 10.000,00
CAJA O BANCO 200.000,00
------------------ XX ------------------

D) Devolución al proveedor - Las causas que originan una devolución pueden ser: por
materiales defectuosos, porque no cumplen las especificaciones, no son de la calidad exigida
o deseada, etc.

El asiento para registrar la devolución es el siguiente:

---------------- XX ----------------
CUENTAS POR PAGAR XXXX
CONTROL MATERIALES Y SUMINISTROS XXXX
----------------- XX ----------------

E) Uso de materiales en producción - El asiento para registrar la utilización de los materiales en

producción, tanto los directos como los indirectos, es el siguiente:

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 Contabilidad de Costos I

------------- XX ------------
PRODUCTOS EN PROCESO - Material Directo XXXX
CONTROL CARGA FABRIL - Material Indirecto XXXX
CONTROL MATERIALES Y SUMINISTROS XXXX
------------ XX -------------

F) Devoluciones de la fábrica al almacén - El asiento para registrar la devolución de material,

directo e indirecto, que realice la Fábrica al almacén, es el siguiente:

------------- XX --------------
CONTROL MATERIALES Y SUMINISTROS XXXX
PRODUCTOS EN PROCESO - Material Directo XXXX
CONTROL CARGA FABRIL - Material Indirecto XXXX
------------- XX --------------

CONTABILIZACION DE LA MANO DE OBRA

La nómina representa el costo total, tanto de la mano de obra directa como de la indirecta, usada
en la fábrica. Cuando se trata de empresas pequeñas, suele elaborarse una nómina para toda la
empresa y por lo tanto, incluir los sueldos de administración y ventas.

Para registrarla debemos conocer:

 La liquidación de la nómina, es decir, el total de asignaciones (sueldos, bonos, etc.) y el

total de deducciones (S.S.O., L.P.H., S.P.F., etc).

 La distribución de esa nómina según afecte o no a las ordenes de producción (mano de obra
directa y mano de obra indirecta).

Con relación a la nómina se realizan los siguientes asientos:

 Registro de la liquidación de la nómina

El asiento para registrar la liquidación de la nómina es el siguiente:
-------------- XX --------------
NÒMINA XX
RETENCIONES POR PAGAR XX
NÓMINA ACUMULADA POR PAGAR XX
Registro de la liquidación de la nómina.
-------------- XX --------------

 Cancelación de la nómina: La nómina puede pagarse a través del Banco, así:

a) Con cheque o cargo a cuenta, y
b) En efectivo.

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 Contabilidad de Costos I

a) Pago con cheque o cargo a cuenta

-El asiento es el siguiente:
-------------- XX--------------
NOMINA ACUMULADA POR PAGAR XX
BANCOS XX
Cancelación de la nómina
-------------- XX--------------

b) Pago en efectivo
Cuando la nómina se cancela en efectivo se realizan dos asientos, el primero para crear el
fondo con el retiro de dinero del banco, y el segundo para registrar la cancelación del
pasivo, así:
-------------- XX--------------
FONDO DE NÓMINA XX
BANCOS XX
Por el monto neto a pagar
-------------- XX--------------
NOMINA ACUMULADA POR PAGAR XX
FONDO DE NOMINA XX
Cancelación de la nómina
-------------- XX--------------

 Distribución de la nómina: Consiste en llevar a las cuentas definitivas el monto bruto de la

nómina. El asiento que se realiza a continuacion, incluye tanto la distribución de la nómina
de la fábrica como la de la oficina de administración y ventas.

-------------- XX--------------
SUELDOS DE VENTAS XX
SUELDOS DE ADMINISTRACION XX
PRODUCTOS EN PROCESO - Mano de Obra XX
CONTROL CARGA FABRIL - Mano de Ob. Indirecta XX
NOMINA XX
-------------- XX--------------

 Obligaciones patronales sobre la nómina:

Se refiere a las obligaciones patronales que el patrono tiene sobre los sueldos que paga a sus
empleados. Mínimo por ley son: Seguro Social Obligatorio, 10%; Seguro de Paro Forzoso,
1,7%; Ley de Política Habitacional, 2% y todos las demás obligaciones contractuales que
haya contraído. El asiento para registrar estas obligaciones es el siguiente:
-------------- XX--------------
GASTOS DE VENTAS XX
GASTOS DE ADMINISTRACION XX
CONTROL CARGA FABRIL - Obligaciones patronales XX
OBLIGACIONES PATRONALES POR PAGAR XX
-------------- XX--------------

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 Contabilidad de Costos I

CONTABILIZACION DE LA CARGA FABRIL

a) Registro de gastos indirectos de fabricación:

-------------- XX--------------
Control Carga Fabril – Depreciación Maquinaria XX
Control Carga Fabril – Seguros (pueden ser de Maquinaria o edificio) XX
Control Carga Fabril – Varios (pueden ser pagados o por pagar) XX
Depreciación Acumulada Maquinaria XX
Seguro Pagado por Adelantado XX
Bancos (o Cuentas por Pagar) XX
-------------- XX--------------

b) Registro de la Carga Fabril Aplicada

-------------- XX--------------
Productos en Proceso – Carga Fabril XX
Carga Fabril Aplicada XX
Por el monto que resulta de aplicar la TPCF
-------------- XX--------------

CONTABILIZACION DE LOS PRODUCTOS TERMINADOS

-------------- XX--------------
Productos Terminados XX
Productos en Proceso – Material XX
Productos en Proceso – Mano de Obra XX
Productos en Proceso – Carga Fabril XX
-------------- XX--------------

CONTABILIZACION DE LOS PRODUCTOS VENDIDOS

-------------- XX--------------
Costo de Venta XX
Productos Terminados XX
-------------- XX--------------

ASIENTOS AL CIERRE DEL PERÍODO

-------------- XX--------------
Carga Fabril Aplicada XX
Variación de Carga Fabril (puede ser deudora o acreedora) XX
Control Carga Fabril XX
-------------- XX--------------
Variación de Carga Fabril XX
Costo de Venta XX
-------------- XX--------------

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 Contabilidad de Costos I

BIBLIOGRAFIA

Contabilidad de Costos – Conceptos y Aplicaciones para la Toma de Decisiones Gerenciales,

Polimeni, Fabozzi y Adelberg

Contabilidad de Costos – Ortega Pérez De León

Contabilidad de Costos – J. H. Rosell

Contabilidad de Costos – Backer & Jacobsen

Conceptos Básicos de Contabilidad de Costos – Henry Anderson

Contabilidad de Costos – Oscar Gómez Bravo

Contabilidad de Costos – Matz – Usry

Contabilidad y Administración de Costos – L. Gayle Rayburn

Contabilidad de Costos – John Neuner

Contabilidad de Costos – Oscar Gómez Bravo

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