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 I Área Tributaria I
Contenido
¿Cuándo procede la provisión de cobranza dudosa?: a propósito de la dificultad
INFORME TRIBUTARIO I-1
de pagos en las zonas declaradas en emergencia
Tratamiento tributario de la distribución de utilidades entre los socios (Parte I) I-7
¿Cuáles son las obligaciones de los deudores tributarios establecidos en el Código
ACTUALIDAD Y I-11
APLICACIÓN PRÁCTICA
Tributario? (Parte final)
El recurso de reclamación en el procedimiento contencioso tributario I-14
¿Cómo presentar la solicitud del FRAES? I-17
NOS PREGUNTAN Y
Infracciones relacionadas con la obligación de retener I-21
CONTESTAMOS
¿Cuál es la tasa de renta aplicable en la distribución de dividendos que realizan los
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL contribuyentes?: comprendidos en las Leyes N.os 27037, 27360, 29482 y 27688 y en I-23
el Decreto Supremo N.° 112-97-EF?
JURISPRUDENCIA AL DÍA Prescripción I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

¿Cuándo procede la provisión de cobranza dudosa?:

a propósito de la dificultad de pagos en las zonas

declaradas en emergencia
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci
Título : ¿Cuándo procede la provisión de cobranza
dudosa?: a propósito de la dificultad de
pagos en las zonas declaradas en emer-
gencia
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
1. Introducción
En todo tipo de negocio, siempre existen
proveedores de bienes o servicios y tam-
bién clientes de los mismos. Cada uno de
ellos tiene intereses que se vinculan, toda
vez que los proveedores esperan que a
la culminación de la venta de bienes o la
prestación de servicios puedan recuperar
los gastos realizados al ofrecerlos, además
de obtener una ganancia.
En el caso de los usuarios, estarán atentos
a observar el resultado de los servicios
ofrecidos o verificar la calidad del bien que
fue adquirido, para poder desembolsar
el dinero respectivo, el cual constituye el
valor de la prestación del servicio ofrecido
o del bien entregado en transferencia.
Lo descrito en los párrafos precedentes
hace referencia a un tema que está re-
lacionado con la cadena de pagos, en el
que se observa un flujo de ingresos que
va directamente a los proveedores y que
sale de los usuarios. El problema que
puede presentarse es cuando esta cadena
de pagos, dentro del flujo de ingresos se
detiene, lo cual puede perjudicar ma-
yormente al proveedor, puesto que ya
no contará con la liquidez suficiente o la
expectativa de recaudación de ingresos
será menor.
En los actuales tiempos, existen zonas
en el Perú que han sido declaradas en
emergencia, producto de las inundacio-
nes, desbordes de los ríos, huaicos, entre
otros. Asimismo, se encuentran personas
que han perdido todo, como por ejemplo,
enseres, muebles, ropa, artefactos e inclu-
sive la vivienda; de igual modo sucede
con las empresas o negocios, donde se
han perdido bienes, activos, existencias,
han sufrido daños en sus instalaciones,
entre otros, lo cual determina que deben
destinar fuertes cantidades de dinero en la
reconstrucción y reparación de sus fuentes
productoras, requiriendo precisamente
dinero para ello.
En este marco descrito, al existir dificul-
tades económicas por parte de los usua-
rios de los servicios o los vendedores de
bienes, no podrán cumplir con el pago
de sus obligaciones a los proveedores,
estos se preguntan si esa deuda que no
ha podido ser cobrada o saldada, ¿podrá
ser reconocida como gasto tributario para
efectos de la determinación de la renta
neta de tercera categoría?.
Por ello la necesidad de poder analizar la
deducción de gasto por la provisión de
cobranza dudosa, señalada en el literal i)
del artículo 37 de la Ley del Impuesto a
la Renta. El presente informe pretende, de
una manera simple y sencilla, explicar los
pormenores de la denominada provisión
de cobranza dudosa.
Informe Tributario
2. El contexto actual en las zo-
nas declaradas en emergencia
En los últimos meses, hemos sido testigos
de varios fenómenos de la naturaleza que
generaron daños en varias partes del terri-
torio nacional, sobre todo, por las lluvias
torrenciales que han provocado huaicos,
deslizamientos, inundaciones, fallecimiento
de más de un centenar de personas, des-
trucción de viviendas, caída de puentes,
rotura de caminos y carreteras de la red vial
nacional, fractura de los canales de regadío,
muerte de animales de granja y ganado,
destrucción de vías férreas, entre otros.
El fenómeno de El Niño y, en este caso
de tipo costero, es un evento cíclico que
ocurre cada cierto tiempo, con mayor
o menor regularidad en su intensidad,
prueba de ello son las informaciones
registradas en los diarios de la época de
los años 1925, 1983, 1998 y el que está
ocurriendo en la actualidad.
Como consecuencia de los hechos antes
señalados, observamos que, dentro de los
damnificados, encontramos tanto a perso-
nas naturales como a personas jurídicas,
muchas de las cuales lo han perdido todo
y no cuentan con una capacidad de pago,
ya sea porque perdieron ahorros, bienes,
activos, plantas industriales, sufrieron
daños en los bienes productores de renta,
entre otros hechos.
Lo descrito anteriormente determina
una reducción, de manera temporal y
quizá durante un largo tiempo, de poder
cumplir las obligaciones de pago frente a
terceros que tienen la calidad de provee-

N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
dores, los cuales, a su vez, tienen dificul-
tades en los pagos a sus proveedores, lo
que determina un quiebre en la cadena
de pagos, generando, en este caso, un
efecto en cascada.
Pero ¿qué hacer si el cliente no cumple
con el pago al proveedor?, aquí es posible
observar la denominada provisión de co-
branza dudosa, la cual una vez que se cum-
plan algunas condiciones señaladas por la
legislación del impuesto a la renta, puede
ser considerada como gasto para efectos
de la determinación de la renta neta de
tercera categoría. Este tema se desarrollará
con mayor detalle a continuación.
3. La aplicación del principio de
causalidad
Consideramos necesario precisar que un
gasto puede ser considerado deducible en
la determinación de la renta neta de tercera
categoría, siempre que el mismo cumpla
con el determinado principio de causalidad,
el cual se encuentra recogido en el artículo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
El maestro GARCÍA MULLÍN afirma que
“[…] en forma genérica, se puede afir-
mar que todas las deducciones están en
principio regidas por el principio de cau-
salidad, o sea que solo son admisibles
aquellas que guarden una relación cau-
sal directa con la generación de la renta
o con el mantenimiento de la fuente en
condiciones de productividad”1.
Dentro de la doctrina nacional, en pala-
bras de PICÓN GONZÁLES se considera a
la causalidad como “[…] la relación exis-
tente entre un hecho (egreso, gasto o
costo) y su efecto deseado o finalidad
(generación de rentas gravadas o el
mantenimiento de la fuente). Debe te-
nerse presente que este principio no se
considerará incumplido con la falta de
consecución del efecto buscado con el
gasto o costo, es decir, se considerará
que un gasto cumplirá con el principio
de causalidad, aun cuando no se logre
la generación de la renta”2.
Lo indicado anteriormente permite apre-
ciar que existen algunos conceptos que
tributariamente no serán aceptados al no
poder acreditar una relación causal. En
tal sentido, consideramos razonable que
si un determinado deudor asume deter-
minada calificación negativa, en cuanto
a la posibilidad de saldar sus deudas o
de convertirse en deudor en potencia, el
acreedor pueda provisionar el gasto res-
pectivo toda vez que el mismo le afectará
a resultados al final del ejercicio.
DURAN ROJO precisa que “la causa-
lidad del gasto para producir rentas
1 GARCÍA MULLÍN, Juan Roque, Impuesto sobre la renta. Teoría y
técnica del impuesto. República Dominicana: Secretaría de Estado
de Finanzas, Instituto de Capacitación Tributaria, 1980, p. 122.
2 PICÓN GONZÁLES, Jorge Luis, “Deducciones del Impuesto a la Renta
Empresarial: ¿Quién se llevó mi gasto?. La ley, la SUNAT o lo perdí
yo…”, Lima: Dogma ediciones, 2007, p. 29.
I-2 Instituto Pacífico
gravadas o mantener su fuente puede
ser entendida en función de distintas
clasificaciones. Así, puede hablarse de
un plano objetivo y otro subjetivo de
la causalidad del gasto. En el primer
caso, tendremos aquellos gastos que
hay que sufragar con carácter obliga-
torio o de manera indispensable (como
son los establecidos por ley o los que
corresponden a servicios públicos, por
ejemplo) y, en el segundo, podríamos
encontrar a aquellos que provienen de
decisiones de la gestión empresarial”3.
Es interesante revisar la opinión de VILLA-
NUEVA GUTIÉRREZ, quien señala que “la
causalidad, regulada como condición
de la deducción de gastos, recoge dos
teorías de la causalidad estudiadas en
Alemania: La causalidad objetiva y la
causalidad subjetiva. En virtud de la
primera, son deducibles los gastos que
guarden relación objetiva con la acti-
vidad empresarial. En el lenguaje de
nuestra Ley, son los gastos necesarios
para mantener la fuente que se com-
plementa con el criterio de normalidad.
Empero, en virtud de la segunda, son
deducibles los gastos que se incurran
con la finalidad o con el propósito de
generar rentas gravadas, que se comple-
menta con el criterio de la razonabilidad
o proporcionalidad entre la cuantía del
gasto y los ingresos generados”4.
4. Las deudas de cobranza dudo-
sa: ¿cuándo se presenta este
supuesto?
En sentido lato, podemos entender como
deuda de cobranza dudosa a aquella
respecto de la cual no existe certeza o
seguridad en su posible recuperación,
ya sea porque el deudor no se acerca a
cancelar su obligación con el acreedor o
porque este se encuentra en una situación
de falencia económica que le impide eje-
cutar cualquier tipo de pago de deudas,
en perjuicio del acreedor obviamente.
Ello se manifiesta, en mayor grado, cuan-
do se interrumpe una cadena de pagos
entre usuarios o adquirentes y los pro-
veedores de los servicios o bienes. Sobre
todo, en una coyuntura como la actual,
específicamente, en aquellas zonas que
han sido golpeadas por los desastres de la
naturaleza, representada por el fenómeno
de El Niño costero, que provocaron desli-
zamientos de tierra, lluvias, inundaciones,
entre otros hechos.
Dentro de la definición de provisión para
cuentas de cobranza dudosa, BERNAL y
ESPINOZA señalan que las “provisiones
representan pérdidas no realizadas,
3 DURAN ROJO, Luis. “Alcances del principio de causalidad en el im-
puesto a la renta empresarial”, en Contabilidad y negocios, volumen
4, número 7, 2009, p. 15.
4 VILLANUEVA GUTIÉRREZ, Walker, “El principio de causalidad y el
concepto de gasto necesario”, en Themis, revista de Derecho, año
XLVIII, número 64, 2013, pp. 110 y 111.
obligaciones contraídas o posibles
obligaciones. Para efectos de presen-
tar en forma razonable la información
financiera, la normatividad contable
establece el reconocimiento de ciertas
provisiones, una de ellas es la provisión
para cuentas de cobranza dudosa, que
consiste en reconocer como “gasto del
periodo” la evidencia de incobrabilidad
de algunas partidas por cobrar, de
esta forma el importe de cuentas por
cobrar que se mostrará en el balance
general es el que realmente se espera
que genere beneficios económicos a la
empresa”5.
Al observar la normatividad contenida
en la Ley del Impuesto a la Renta, par-
ticularmente, el literal i) del artículo 37
de la Ley del Impuesto a la Renta, no se
definen a las deudas de cobranza dudosa,
solamente se establece que estas pueden
ser deducibles como gasto, siempre que
cumplan con ciertas condiciones (las
condiciones están reguladas en el literal
f) del artículo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta).
Así, el referido literal i) menciona que, a
fin de establecer la renta neta de tercera
categoría, se deducirá de la renta bruta
los gastos necesarios para producirla y
mantener su fuente, así como los vin-
culados con la generación de ganancias
de capital, en tanto la deducción no esté
expresamente prohibida por esta ley, en
consecuencia, son deducibles los castigos
por deudas incobrables y las provisiones
equitativas por el mismo concepto, siempre
que se determinen las cuentas a las que
corresponden.
La misma norma no reconoce el carácter
de deuda incobrable a las siguientes:
i) Las deudas contraídas entre sí por
partes vinculadas6
ii) Las deudas afianzadas por empresas
del sistema financiero y bancario, ga-
rantizadas mediante derechos reales
de garantía, depósitos dinerarios o
compra venta con reserva de propie-
dad7
5 BERNAL ROJAS, Josué y Cristina ESPINOZA TORRES, “Impuesto a la
Renta: Aplicación Práctica-Tributaria y Contable 2006-2007”, Lima:
Pacífico Editores, 2007, p. 452.
6 El numeral 3 del literal f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta indica que, para efectos del acápite (i) del inciso i) del artículo
37 de la Ley, adicionalmente, se entenderá que existe una nueva
deuda contraída entre partes vinculadas cuando con posterioridad a
la celebración del acto jurídico que da origen a la obligación a cargo
del deudor, ocurre lo siguiente:
a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesión de la
posición contractual, por reorganización de sociedades o empresas o
por la celebración de cualquier otro acto jurídico, de lo cual resultara
que las partes se encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos en el artículo 24 del Reglamento
que ocasione la vinculación de las partes.
7 El numeral 4 del literal f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta indica que para efectos del acápite (ii) del inciso i) del artículo
37 de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos reales de
garantía a toda operación garantizada o respaldada por bienes
muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre los que recae
un derecho real.
b) Podrán calificar como incobrables:
    i) La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o garantía
    ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la
fianza o las garantías
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
 Área Tributaria I
iii) Las deudas que hayan sido objeto de 6. ¿Existen requisitos para la ¿Cómo se demuestra el riesgo de in-
renovación o prórroga expresa8 deducibilidad del gasto por cobrabilidad?
Estos supuestos serán desarrollados más la provisión de deudas de El mismo reglamento nos otorga una serie
adelante con más información. cobranza dudosa? de supuestos:
Para que se pueda efectuar la provisión de a) Mediante análisis periódicos de
5. ¿En qué momento se debe las deudas de cobranza dudosa, se requiere los créditos concedidos o por otros
efectuar la provisión por deu- que se cumplan los siguientes requisitos: medios, ello implica, por decir, una
das de cobranza dudosa? revisión de la cartera de clientes mo-
El numeral 1 del literal f) del artículo 21 6.1. Primer requisito: que se identifi- rosos dentro de la propia empresa
del Reglamento de la Ley del Impuesto que el derecho de cobro al que para verificar si el cliente paga sus
a la Renta determina que el carácter de corresponde obligaciones con ciertas dificultades
deuda incobrable o no deberá verificar- En este caso, puede tratarse de una fac- o simplemente no paga.
se en el momento en que se efectúa la tura que un cliente le debe a la empresa Aquí podría ser de utilidad informacio-
provisión contable. Este simple mandato y no es cancelada. Ello significa que la nes de la prensa que indiquen las zonas
obliga, entonces, a que la provisión deba provisión debe estar detallada de mane- afectadas por las lluvias y que han sido
efectuarse cuando se genera la situación ra completa a efectos que, en posterior perjudicadas por inundaciones o huaicos.
en la cual el deudor no puede pagar o oportunidad, el fiscalizador no encuentre Se entiende que, en estas zonas, debe en-
la deuda es potencialmente incobrable. dificultad alguna y la empresa evite la contrarse el deudor que no ha cumplido
Observemos que puede surgir eventual- contingencia de un reparo. con el pago de la deuda al proveedor.
mente una duda respecto del momento Sobre el tema, la RTF N.º 2492-3-2002, b) Se demuestre la morosidad del
en el cual se está produciendo el hecho de fecha 10-05-02, determina que deudor mediante la documenta-
fáctico en el cual se confirme una situación “para que las provisiones y castigos ción que evidencie las gestiones
preexistente del deudor que, precisamen- de cuentas de cobranza dudosa sean de cobro luego del vencimiento de
te, le impide cumplir con sus obligaciones. deducibles, se debe acreditar el origen la deuda, aquí, por ejemplo, puede
Este hecho objetivo debe ser el elemento de las deudas y/o saldos deudores que presentarse el caso de la emisión de
que identifique la fecha en la cual se deba alguna o varias cartas notariales, en-
sustentan los mismos”.
efectuar la respectiva provisión. tregadas al deudor por parte de una
Otro pronunciamiento del Tribunal notaría por encargo de la empresa
En un ejemplo, podemos observar este
tema. Así, si existe un cliente que le deba Fiscal también tiene información so- acreedora, en la que se le indica, la
a una empresa una factura que al cierre bre este tema. Nos referimos a la RTF existencia de la deuda y la posibilidad
del ejercicio 2016 se encuentra impaga N.° 19070-10-2013, de fecha 24-12- de acercarse a regularizar su situación
y la empresa, en marzo del 2017, toma 13, la cual indica que “el contenido de en el más breve plazo, como también
conocimiento a través de publicaciones la discriminación en el registro anexo las cartas reiterativas o aquellas de
económicas que el cliente se encuentra al Libro de Inventarios y Balance tipo conminativo y de exigencia de
en una situación de insolvencia, lo cual legalizado, a efecto de sustentar el la deuda bajo amenaza de iniciar el
potencialmente lo convierte a su vez en gasto por deudas de cobranza dudosa, proceso judicial correspondiente.
un deudor con la empresa, por lo que además de la identificación del cliente También podría servir de sustento los rei-
esta, a manera de previsión, ha decidido en la anotación en la Cuenta N.° 129 terados envíos de correos electrónicos, sin
provisionar la deuda contenida en la fac- Clientes Cobranza Dudosa al 31 de obtener respuesta a los mismos, siempre
tura impaga como de cobranza dudosa. diciembre del ejercicio, debió acredi- que la cuenta electrónica del deudor esté
Nuestra inquietud es ver si pertenece al tarse debe identificar el detalle de los habilitada y haya sido el mecanismo de
ejercicio 2016 o al 2017. documentos que contengan origina la intercambio de comunicaciones perma-
deuda provisionada en dicho registro, nente entre el deudor y el proveedor en
Si observamos, según el reglamento, el
a afecto efecto de identificar la cuenta tiempo anterior.
hecho objetivo que obligó a la empresa a
efectuar la provisión se realizó en el 2017, por cobrar que corresponda”.
La RTF N.º 9882-1-2001, de fecha 18-
razón por la cual esta corresponde a dicho 12-01, precisa que, para que proceda la
ejercicio y no al ejercicio 2016. 6.2. Segundo requisito: que se de-
muestre la existencia de dificul- provisión por deudas de cobranza du-
Pese a lo indicado anteriormente, men- tades financieras del deudor de la dosa, se debe acreditar fehacientemente
cionamos que existe una opinión minori- obligación impaga, determinan- ante la Administración, las dificultades
taria en el mercado, la cual señala que el do la provisión en el momento en financieras del deudor que hagan pre-
periodo en el que debía ser considerada el cual ocurre el hecho generador visible el riesgo de incobrabilidad o se
la provisión por deudas de cobranza du- de la provisión demuestre la morosidad del deudor
dosa, debe ser el ejercicio al cual la factura mediante documentación.
es considerada impaga y se refleja en el En este supuesto, el legislador ha optado
balance. Los que sustentan esta postura por considerar una serie de supuestos en c) Se efectúe el protesto de docu-
se basan en lo dispuesto en la NIC 10, la los cuales el contribuyente que efectúe mentos, esto puede presentarse en
cual hace referencia a hechos posteriores la provisión debe, por lo menos, cumplir el caso de documentos que califiquen
a la fecha del balance. algunos de ellos. como títulos valores que no fueron
cancelados en su momento y el con-
Siendo ello así, es pertinente revisar lo tribuyente hizo uso del derecho que
8 El numeral 5 del literal f) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la dispuesto en el literal a) del numeral 2 del le corresponde para poder así efectuar
Renta indica que, para efectos del acápite iii) del inciso i) del artículo
37 de la Ley: inciso l) del artículo 21 del Reglamento el protesto de los documentos ante el
a) Se considera deudas objeto de renovación: de la Ley del Impuesto a la Renta, el cual notario o juez de Paz.
i) Sobre las que se produce una reprogramación, refinanciación
o reestructuración de la deuda o se otorgue cualquier otra señala que, para efectuar la provisión de
facilidad de pago. cobranza dudosa, la deuda se encuentre En el caso específico del protesto de una
ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor, a quien el mismo
vencida y se demuestre la existencia de letra de cambio como título valor, si el
acreedor concede nuevos créditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o dificultades financieras del deudor que ha- deudor no cumple con efectuar la cance-
prorrogadas, la provisión de estas se podrá deducir en tanto lación de la deuda contenida en la letra de
califiquen como incobrables. gan previsible el riesgo de incobrabilidad:

N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-3

 I Informe Tributario
cambio (que de seguro corresponde a la
cancelación de una factura), no obstante
que ha vencido la letra de cambio, el que
tenga la calidad de tenedor de la letra
deberá entregarla a un notario público
o un juez de Paz para efectos que lleve
a cabo la diligencia de protesto por falta
de pago, en ese caso, el tenedor tiene un
plazo de ocho (8) días naturales.
Así, entonces, el notario o el juez de Paz,
en todo caso, deberá realizar el protesto
mismo luego de entregada la letra de
cambio. Este tipo de diligencia deberá
llevarse a cabo hasta antes de cumplirse
el décimo quinto (15) día calendario,
contado desde su vencimiento.
d) Se de el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza, lo antes
señalado implica presentar una de-
manda de cancelación a través de un
proceso que se lleva ante los juzgados,
estableciendo una exigencia que, a
través de la sentencia el juez, ordene
al deudor a cancelar.
e) Que hayan transcurrido más de
doce (12) meses desde la fecha
de vencimiento de la obligación
sin que esta haya sido satisfecha,
en este último punto observamos
que si solo se cumple el transcurso
del tiempo ya se podrá provisionar
la deuda de cobranza dudosa.
De la lectura del texto y de los diversos
supuestos, no existen parámetros que
indiquen si existe prioridad en cuanto a la
utilización de los mismos o si exista alguna
valoración en cuanto a la probanza (como
una especie de prueba tasada).
Ello equivale a decir que de acuerdo con
las circunstancias que se desarrolle cada
caso, el contribuyente que decida provi-
sionar alguna deuda, como de cobranza
dudosa, deberá elegir algunos de los
supuestos antes mencionados.
6.3. Tercer requisito: que la provisión
al cierre de cada ejercicio figure
en el Libro de Inventarios y Ba-
lances en forma discriminada
En este punto, debemos resaltar que la
obligación del contribuyente que efectúe
la provisión de la deuda de cobranza
dudosa deberá efectuarla de manera
discriminada y no de manera genérica.
Ello significa que serían reparables aque-
llas provisiones efectuadas considerando
estimaciones o porcentajes que no co-
rresponde a la deuda real que no ha sido
cancelada hasta el momento en el cual
se realiza la provisión. Nos preguntamos,
entonces, ¿qué deberá cumplirse?
Ello implica que la provisión:
i) deba encontrarse respaldada con el
documento que sustenta la operación
o el comprobante de pago respectivo;
ii) se debe identificar al deudor;
I-4 Instituto Pacífico
iii) la provisión sea apropiada con el
monto de la deuda.
La RTF N.º 590-4-2002 precisa que
el registro discriminado de la provisión
debe efectuarse en el propio Libro de In-
ventarios y Balances y no en documentos
anexos a los mismos.
La RTF N.º 06985-3-2007 confirmó la
posición de la Administración tributaria
frente al contribuyente, en cuanto al re-
paro por gastos por provisión de cobranza
dudosa, debido a que la recurrente no ha
detallado los importes que contiene dicha
cuenta. Se indica que el listado, en hoja
suelta, presentado por la recurrente, fue
legalizado con posterioridad a la fecha
de notificación del requerimiento, no
habiendo presentado la recurrente docu-
mentación adicional que sustentara la fe-
haciencia y preexistencia de los hechos que
el anexo detalla, esto es, documentación
que acreditara que, al cierre del ejercicio
2001, la provisión de cobranza dudosa se
encontraba debidamente discriminada.
6.4. Cuarto requisito: que la provisión,
en cuanto se refiere al monto, se
considerará equitativa si guarda
relación con la parte o el total
si fuere el caso que, con arreglo
a las reglas antes señaladas, se
estime de cobranza dudosa
Aquí, lo que debemos resaltar es el hecho
que el contribuyente que realice la provisión
de cobranza dudosa, deberá verificar un
proceso de conciliación entre las cuentas
contables y el aspecto tributario, ya que,
de no cumplir las condiciones señaladas,
el gasto de la provisión será reparable y se
generará una diferencia temporal.
7. ¿Existen situaciones en las
cuales no es posible reconocer
deudas como de cobranza
dudosa?
Como señalamos en la parte final del
punto 4 del presente informe, existen su-
puestos en los cuales no se reconoce el ca-
rácter de deuda incobrable. Entre dichos
supuestos que serán analizados tenemos
a: i) las deudas contraídas entre sí por
partes vinculadas; ii) las deudas afianza-
das por empresas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante derechos
reales de garantía, depósitos dinerarios o
compra venta con reserva de propiedad,
y iii) las deudas que hayan sido objeto de
renovación o prórroga expresa.
Veamos cada una de ellas:
7.1. Las deudas contraídas entre sí por
partes vinculadas
El hecho que una persona sea vinculada
con otra permite establecer, para el fisco,
cierto nivel de exigencias mayores, rela-
cionadas con el tipo de operación que se
ejecutará, la aplicación del valor de mer-
cado en ellas y un mayor control de las
deducciones de gastos, aparte del tema de
la presentación de una declaración jurada
de precios de transferencia, de ser el caso.
Es por ello que no le cabe al legislador
que, entre parte vinculadas, pueda existir
endeudamiento porque, de presentarse
dicha operación, se le aplican las reglas
más exigentes para “evitar” un beneficio
entre las partes contratantes.
Pero ¿por qué existe esta regla de
prohibición?, entendemos que la misma
tiene sentido en el hecho que, entre las
partes vinculadas, puede existir cierto
mecanismo de apoyo mutuo que no
necesariamente tenga como intención
tributar correctamente, sino en el hecho
de otorgarse mutuas y recíprocas conce-
siones a favor de ellas.
Para poder verificar los supuestos en los
cuales el legislador presume que existe vin-
culación entre las partes, resulta pertinente
revisar el texto del artículo 24 del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Allí, se indican hasta doce (12) supuestos,
en los cuales, para efectos de la Ley del
Impuesto a la Renta, dos o más personas,
empresas o entidades son partes vinculadas.
7.2. Las deudas afianzadas por em-
presas del sistema financiero y
bancario, garantizadas mediante
derechos reales de garantía, de-
pósitos dinerarios o compra venta
con reserva de propiedad
Como su propio nombre lo adelanta, el
hecho de contar con una garantía frente
al incumplimiento de una obligación
que se asumió, permitiría que la persona
que ejecutará la garantía tenga un mejor
respaldo que una persona que no cuente
con la misma.
Por ello, si existe una deuda que no ha
sido cobrada, pero se cuenta con una
garantía que sirve de respaldo frente
al incumplimiento ¿resultaría lógico y
razonable calificarla como de cobranza
dudosa?, nuestra respuesta de manera
obvia será que no.
Al respecto, es interesante citar el razo-
namiento lógico planteado por SONIA
ALVA cuando precisa la importancia de
las garantías reales, a efectos de apreciar
que si la parte perjudicada cuenta con las
garantías a su favor, frente a un incum-
plimiento contractual simplemente las
ejecuta. Veamos:
En nuestro país el sistema de garantías reales
desempeña un rol importante, pues a través
del mismo se busca reducir los costos de
transacción existentes en aquellos contratos
con prestaciones de ejecución diferida.
En efecto, al celebrarse un contrato con
prestaciones de ejecución diferida, una de
las partes va a cumplir su prestación primero
mientras que la otra va a diferir su presta-
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

ción a través del tiempo, en las condiciones
pactadas en el mismo contrato.
En ese sentido, la parte que cumplió primero,
siempre va a tener el riesgo de que la otra
durante la ejecución del contrato incumpla
con su prestación o lo que es peor devenga
en situación en concurso, por lo que al mo-
mento de celebrar el contrato tendrá que
determinar cuáles son los costos del probable
incumplimiento e incorporarlos como costos
de transacción, los cuales tendrán que ser
disminuidos a efectos de determinar la
utilidad neta.
Sin embargo, a efectos de garantizar el pleno
cumplimiento de determinada prestación, las
partes cuentan con el sistema de garantías
reales el cual grava determinado bien a
efectos de garantizar el cumplimiento de
una determinada obligación, puede presen-
tarse un incumplimiento, el acreedor podrá
ejecutar su garantía y d ese modo hacerse
cobro de su crédito de manera preferente”9.
Es pertinente mencionar a la RTF
N.º 1121-4-2001, de fecha 06-09-01,
la cual señala que no procede el castigo
por deudas incobrables cuando se trata
de letras entregadas en garantía y no por
préstamos personales, pues no se ha esta-
blecido la existencia de deuda incobrable.
Dentro de los derechos reales de garantía,
podemos señalar a los siguientes:
a) HIPOTECA, la cual es de carácter in-
mobiliario y no tiene desplazamiento
del bien ni tampoco desposesión del
mismo.
b) GARANTÍA MOBILIARIA, exclusiva-
mente de bienes muebles. Antes se
le conocía por el término “prenda”
y se encuentra regulada en la Ley
N.° 28677.
c) ANTICRESIS, es una figura que se
encuentra regulada en el Código Civil
y está ligada a bienes inmuebles. A
través de esta figura, se permite ex-
plotar y percibir frutos. Se constituye
a través de una escritura pública.
d) DERECHO DE RETENCIÓN, a través
de esta figura jurídica se otorga el
derecho a la conservación de un bien
hasta que se produzca la cancelación
de lo debido.
Conforme lo dispone el texto del artí-
culo 1583 del Código Civil, la Compra
Venta con Reserva de Propiedad es
la compraventa en la que se pacta que
el vendedor se reserve la propiedad del
bien hasta que se haya pagado todo el
precio o una parte determinada de él,
aunque el bien haya sido entregado al
comprador, quien asume el riesgo de su
pérdida o deterioro desde el momento de
su entrega; de este modo el comprador
adquiere automáticamente el derecho
a la propiedad del bien con el pago del
importe del precio convenido.
9 ALVA RODRÍGUEZ, Sonia. “El tratamiento de las garantías en el
Sistema Concursal Peruano”. Este artículo puede consultarse en la
siguiente página web: <http://www.derecho.usmp.edu.pe/cedec/
doctrina_nacional/Tratamiento_garantias.pdf>.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
7.3. Las deudas que hayan sido objeto
de renovación o prórroga expresa
En este último supuesto, observamos
que el acreedor permitiría, bien sea por
el acuerdo previo o por la negociación
posterior, el otorgar al deudor un plazo
mayor o adicional para el cumplimiento
de la prestación a la cual se encontraba
obligado no podría calificar como de
cobranza dudosa.
Si existe una obligación de pago de dinero
y se entrega un periodo adicional, mal
podría decirse que se trata de un acuer-
do que no busca beneficiar al deudor;
entonces, sería razonable que si no se
cumple en una fecha determinada, por el
acuerdo de prórroga, el acreedor estaría
renunciando a exigir la prestación en ese
momento, postergándola hasta que se
cumplan las condiciones “nuevas”.
8. ¿Qué sucede si nos cancelan
una deuda que fue provi-
sionada como de cobranza
dudosa?
Al respecto, podemos apreciar que, en
este caso, al haberse cancelado la deuda
que fue provisionada sobre la base de in-
dicios razonables que no fueron categóri-
cos por la conducta del deudor, debemos
registrar el ingreso percibido en el Estado
de Ganancias y Pérdidas en el periodo
en el cual se recepciona la cantidad de
dinero que corresponde a la obligación
que calificó como de cobranza dudosa.
Solo que, en las condiciones señaladas
anteriormente, pueden presentarse dos
efectos tributarios distintos:
• Primer supuesto: si el pago se recibió
cuando la provisión fue deducible por-
que afectó a resultados, en este caso, el
monto del dinero recibido en la opor-
tunidad de cancelación será gravable.
• Segundo supuesto: si el pago se reci-
bió cuando la provisión fue reparable
porque no afectó a resultados, en este
caso, el monto del dinero recibido en
la oportunidad de cancelación será
deducible.
9. El castigo de la provisión de
cuentas de cobranza dudosa
El castigo de las cuentas, que el contribu-
yente ha considerado como de cobranza
dudosa, representa una confirmación
de lo que anteriormente había previsto
y que era el hecho de verificar, con una
mayor seguridad, que no podrá realizar
la cobranza de lo adeudado por el cliente
respecto de la obligación que mantiene
pendiente de cobro.
Hay que advertir que si bien la provisión
ya afectó a resultados en el ejercicio en
el que se consideró, la cuenta pendiente
de cobro existe y esta solo puede ser reti-
Área Tributaria I
rada de la contabilidad con el respectivo
castigo de la misma, lo cual finalmente
representa la desaparición de la deuda
del activo del contribuyente.
10. ¿Existen requisitos que se
deben cumplir para efectuar
el castigo de las cuentas de
cobranza dudosa?
Conforme lo determina el texto del literal
g) del artículo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, para efec-
tuar el castigo de las deudas de cobranza
dudosa, se requiere que la deuda haya
sido provisionada y se cumpla, además,
con alguna de las siguientes condiciones:
a) Primera condición: se haya ejercita-
do las acciones judiciales pertinentes
hasta establecer la imposibilidad de la
cobranza, salvo cuando se demuestre
que es inútil ejercitarlas o que el mon-
to exigible, a cada deudor, no exceda
de tres (3) Unidades Impositivas Tri-
butarias.
La exigencia de la acción judicial alcanza,
inclusive, a los casos de deudores, cuyo
domicilio se desconoce, debiendo se-
guírseles la acción judicial prescrita por
el Código Procesal Civil.
Aquí es necesario precisar que no basta
con el hecho de haber iniciado las accio-
nes judiciales pertinentes para poder cas-
tigar la deuda, sino que deberá esperarse
hasta la culminación de todo el proceso
judicial. La salvedad que se mencionó
anteriormente es cuando la deuda no
exceda las tres (3) UIT por deudor, enten-
diendo ello como un elemento positivo
habida cuenta que no ameritaría llevar a
cabo un proceso judicial hasta llegar a la
conclusión del mismo por dicho monto,
tomando en cuenta que, en un proceso
judicial, se efectúan innumerables gastos
a cargo de quien se considera deman-
dante, incluyendo, dentro de estos, a las
costas judiciales y a los gastos propios
del proceso, pudiendo, en muchos casos,
superar el monto de las tres (3) UIT, por
lo que el legislador considera con buen
tino evitar que el contribuyente recurra
al Poder Judicial e incurra en gastos por
recuperar deudas menores al monto en
mención.
Tratándose de Empresas del Sistema
Financiero, estas podrán demostrar la
imposibilidad de ejercitar las acciones
judiciales por deudas incobrables, cuando
el directorio de las referidas empresas
declare la inutilidad de iniciar las acciones
judiciales correspondientes. Dicho acuer-
do deberá ser ratificado por la Superin-
tendencia de Banca y Seguros, mediante
una constancia en la que certifique que las
citadas empresas han demostrado la exis-
tencia de evidencia real y comprobable
sobre la irrecuperabilidad de los créditos
que serán materia del castigo.
Actualidad Empresarial I-5
 I Informe Tributario
La referida constancia será emitida dentro
del plazo establecido para la presenta-
ción de la declaración jurada anual del
ejercicio al que corresponda el castigo o
hasta la fecha en que la empresa hubiera
presentado dicha declaración, lo que ocu-
rra primero. De no emitirse la constancia
en los referidos plazos, no procederá el
castigo.
b) Segunda condición: tratándose de
castigos de cuentas de cobranza du-
dosa a cargo de personas domiciliadas
que hayan sido condonadas en vía
de transacción, deberá emitirse una
nota de abono en favor del deudor.
Si el deudor realiza actividad genera-
dora de rentas de tercera categoría,
considerará como ingreso gravable
el monto de la deuda condonada.
Al respecto, consideramos pertinente
transcribir el Oficio N.º 124-96-I2.0000,
emitido por la SUNAT, debido a la expli-
cación pertinente sobre el tema:
Oficio N.° 124-96-I2.0000
Lima, 23 de Julio de 1996
Señor
CESAR MARTIN BARREDA
Gerente General de la Asociación Automotriz
del Perú
Presente.-
Ref. : Carta N.º 315-CMB/SAC
Tengo el agrado de dirigirme a usted en
relación al documento de la referencia me-
diante el cual consulta si las condonaciones
de deudas de cobranza dudosa especificadas
en el numeral 3 del inciso g) del artículo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
Renta, deben considerarse como anulacio-
nes, descuentos u otros para efectos de los
alcances del artículo 10 del Reglamento de
Comprobantes de Pago; y de ser este el caso,
cual es el documento contable que debe
remplazar a la nota de abono que se señala
en el Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta, así como las formalidades que debe
cumplir el contribuyente.
Sobre el particular, le manifestamos que la
condonación de deudas de cobranza dudosa
no corresponde a alguno de los supuestos
del artículo 10 del Reglamento de Com-
probantes de Pago, y en tal sentido, para
la referida condonación no puede emitirse
otro documento que no sea el señalado en
el Reglamento del Impuesto a la Renta, es
decir, la Nota de Abonos por los siguientes
fundamentos:
1. El numeral 3 del inciso g) del artículo 21
del Reglamento de la Ley del Impuesto a
la Renta aprobado por Decreto Supremo
N.° 122-94-EF, dispone que a efectos
de determinar la Renta Neta de Tercera
Categoría, se permitirá entre otras de-
ducciones, el castigo por condonación de
las cuentas de cobranza dudosa a cargo
de personas domiciliadas que se haya
realizado vía transacción y respecto de
las cuales el acreedor deberá emitir una
nota de abono a favor del deudor. Si el
deudor realiza actividad generadora de
renta de tercera categoría, considerará
como ingreso gravable el monto de la
deuda condonada.
I-6 Instituto Pacífico
La Nota de Abono referida en el párrafo
anterior no tiene incidencia en la opera-
ción que originó la deuda que es objeto
de extinción, vía condonación. Por el con-
trario, este documento es considerado,
para el acreedor, como un requisito para
la procedencia del castigo y de este modo
la deducción de la deuda para propósito
del Impuesto a la Renta.
Como puede apreciarse La Nota de Abono
se emite a consecuencia de la condona-
ción de la deuda, y en este sentido no se
encuentra relacionada con la operación
que origina la deuda, sino con la deuda
misma.
2. De otro lado, el artículo 10 del Reglamen-
to de Comprobantes de Pago aprobado
por Resolución de Superintendencia
N.° 035-95/SUNAT, señala que se
emitirán notas de crédito y débito por
concepto de anulaciones, descuentos,
bonificaciones, devoluciones y otros,
las cuales deberán contener los mis-
mos requisitos y características de los
comprobantes de pago en relación a
los cuales se emitan. En tal sentido, este
artículo está referido solamente a los do-
cumentos que se emiten a propósito de
los comprobantes de pago, no teniendo
relación alguna con la “nota de abono”
emitida en la condonación de deudas de
cobranza dudosa.
Atentamente,
MAURICIO MUÑOZ-NAJAR BUSTAMANTE
Intendente
Intendencia Nacional Jurídica
c) Tercera condición: cuando se trate de
créditos condonados o capitalizados
por acuerdos de la Junta de Acreedores
conforme a la Ley General del Sistema
Concursal, en cuyo caso el acreedor
deberá abrir una cuenta de control
para efectos tributarios, denominada
“Acciones recibidas con ocasión de un
proceso de reestructuración”.
Una de las maneras en las que se puede
declarar extinguida una deuda en el
ámbito comercial es a través de la condo-
nación, fruto del acuerdo entre las partes
que puede ser, por ejemplo, para evitar
e litigio judicial e irse por un camino de
solución amistosa entre las partes, lo cual
acarrea una especie de perdón en la co-
branza. El mismo efecto puede producirse
también a través de un proceso judicial en
la solución planteada por el juez.
En ambos supuestos debe respetarse
la formalidad establecida en el Código
Civil, específicamente, en el artículo
1304, mientras que para la transacción
extrajudicial se requiere un documento
por escrito (no se exige documento de
fecha cierta ni menos escritura pública)
en la transacción judicial basta un acta
firmada por las partes ante el juez.
Esta condonación originará que si la
provisión se efectuó respecto de una
obligación que fue incluida como de
cobranza dudosa y posteriormente se
efectúa la condonación de la deuda,
para la persona que lo condona significa
una liberalidad y deberá adicionar dicho
monto a su declaración jurada, sobre la
cual deberá tributar el 29.5 % al ser una
diferencia permanente.
Por la parte contraria, es decir, respecto de la
persona que fue beneficiaria de la condona-
ción, esta deberá considerar como ingreso
afecto a la renta de tercera categoría el
monto que fue materia de la condonación.
11. Sumillas de jurisprudencia
emitida por el Tribunal Fiscal
RTF N.º 05349-3-2005
Si la antigüedad de las deudas es mayor a 12
meses, la provisión se encuentra arreglada
a ley, al haberse cumplido con uno de los
supuestos contemplados en el inciso i) del
artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF N.º 04321-5-2005
El incumplimiento del requisito referido a la
discriminación de la provisión de cobranza
dudosa en el Libro de Inventarios y Balances,
cuando si bien dicha provisión se encuentre
anotada en forma global en el citado libro,
no obstante, aquella figura en otros libros
o registros en forma discriminada o esta
información está consignada en hojas sueltas
anexas legalizadas, cumple con el requisito
para la deducción del gasto.
RTF N.° 04721-4-2007
Se revoca la apelada, en cuanto al reparo por
provisión de cobranza dudosa, por cuanto
no resulta posible verificar la forma en que
dicha provisión habría sido incorporada
al Libro de Inventarios y Balances, por lo
que la Administración debe verificar si la
recurrente cuenta con un registro anexo
legalizado al Libro de Inventarios y Balances
en el que figure el detalle de la provisión de
cobranza dudosa.
RTF N.° 00195-4-2010
Se confirma la apelada, en cuanto a los repa-
ros al gasto por no exhibir los comprobantes
de pago respectivos y provisión de cobranza
dudosa, dado que la recurrente no acreditó
la existencia de la deuda de cobranza dudosa
ni que se encuentre pendiente de pago al 31
de diciembre del 2002, así como las multas
vinculadas.
RTF N.° 17044-8-2010
La deducción de las provisiones, por gastos
de cobranza dudosa, requiere que se haya
realizado la gestión de cobranza de la deuda
impaga, por escrito, personalmente, por
llamadas telefónicas de carácter personal
u otros medios, como correo electrónico o
mensaje de texto, siempre que se acredite
su realización y recepción, pero no se admite
cuando se realiza de manera automática.
Tampoco se admite, como gestión de co-
branza, las notas sobre deuda pendiente
de pago que se incluyen en los recibos
mensuales de pago, cuando no contienen
una exigencia manifiesta de pago.
RTF N.° 01008-3-2016
No resulta posible que, en un mismo ejer-
cicio se realicen la provisión y el castigo de
deudas de cobranza dudosa.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
 I Área Tributaria

Tratamiento tributario de la distribución de

utilidades entre los socios (Parte I)

Actualidad y Aplicación Práctica

Ficha Técnica General De Sociedades, Ley N.º 26887, Tener en cuenta que la participación de
los socios pueden pueden proceder al los trabajadores, para fines contables a
Autor : CPC Josué Alfredo Bernal Rojas reparto respectivo; las sumas repartidas deducir, no necesariamente será la misma
Título : Tratamiento tributario de la distribución no pueden exceder el monto de las que se acepta para fines tributarios, por
de utilidades entre los socios (Parte I) utilidades obtenidas y, en caso hubiera ejemplo, en el caso de empresas indus-
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 374 - Primera pérdidas contables acumuladas, primero triales que, al cierre del ejercicio, tienen
Quincena de Mayo 2017 se compensan dichas pérdidas con las saldos de productos en proceso y produc-
uitilidades contables obtenidas para tos terminados del ejercicio no vendidos,
luego proceder al reparto en caso quede la parte proporcional de la participación
1. Introducción saldo sobrante, tener en cuenta que las de los trabajadores, que se ha destinado
pérdidas tributarias no se compensan con a dichos productos, no será deducible
Cerrado el ejercicio y con la determina-
para fines contables hasta que dichos
ción de las utilidades en las empresas utilidades contables y la distribución no
bienes sean vendidos, oportunidad en la
de acuerdo con el artículo 40 de la Ley es de la utilidad tributaria.
cual será deducible vía costo de ventas,
ello originará la diferencia temporaria
respectiva y su respectivo impuesto a la
Utilidad contable (según balance
renta diferido.
de comprobación) De la misma forma, por efecto de las
diferencias temporarias, el impuesto
para fines tributarios será diferente que
( - ) Participación de los el impuesto a la renta contable, para fines
(1)
trabajadores (contable) de distribución de utilidades, debemos
tomar en cuenta los resultados contables
y no tributarios.
( - ) Impuesto a la renta (contable) (2) Hecho el proceso anterior, se podrá cono-
cer el monto a distribuir entre los socios,
teniendo en cuenta que dicha distribución
está sujeta a la retención del socio del
( - ) Compensación de pérdidas impuesto a la renta por distribución de
(contables) utilidades, con la tasa del 6.8 % sobre el
monto distribuido, si se tratara de utilida-
des generadas hasta el ejercicio 2014, la
( = ) Utilidad distribuible (artículo tasa a aplicar es de 4.1 % y, a partir del
229, Ley General de Sociedades) ejercico 2017, es de 5 %.

2. Sujetos obligados a retener

( - ) Reserva legal el impuesto a la renta por
distribución de utilidades
Se encuentran obligados a efectuar la re-
tención de impuesto a la renta las siguien-
( = ) Utilidad a repartir
tes personas jurídicas, cuando efectúen la
distribución de utilidades, salvo que sea a
favor de una persona jurídica domiciliada:
a) Las sociedades anónimas, en coman-
Cálculo de la participación de los trabajadores y del impuesto a la renta con- dita, colectivas, civiles, comerciales de
table y tributario reponsabilidad limitada, constituidas
en el país
Contable Tributario
Utilidad contable (según balance de comprobación) Utilidad contable (según balance de comprobación) b) Las cooperativas, en las que se incluye
(+) Adiciones permanentes (+) Adiciones permanentes las cooperativas agrarias de produc-
(+) Adiciones temporarias ción
(-) Deducciones permanentes (-) Deducciones permanentes c) Las empresas de propiedad social
(-) Deducciones temporarias d) Las empresas de propiedad parcial o
(=) Renta neta (=) Renta neta total del Estado
(-) Pérdidas tributarias de ejercicios anteriores
e) Las asociaciones, comunidades labo-
(=) Renta neta antes de participación de los trabajadores (=) Renta neta antes de participación de los trabajadores
rales incluidas las de compensación
(-) Participación de los trabajadores contable (1) (-) % Participación de los trabajadores (tributario)
minera y las fundaciones no conside-
(=) Renta neta imponible (=) Renta neta imponible
radas en el artículo 18 de la Ley del
(x) % Impuesto a la renta contable (2) (x) % Impuesto a la renta (tributario)
Impuesto a la Renta

N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-7

 I Actualidad y Aplicación Práctica
f) Las empresas unipersonales, las so-
ciedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior,
que en cualquier forma perciban renta
de fuente peruana
g) Las empresas individuales de respon-
sabilidad limitada, constituidas en el
país
h) Las sucursales, agencias o cualquier
otro establecimiento permanente en
el país de empresas unipersonales,
sociedades y entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior
i) Las sociedades agrícolas de interés
social
j) Las sociedades irregulares previstas
en el artículo 423 de la Ley General
de Sociedades; la comunidad de
bienes; joint ventures, consorcios
y otros contratos de colaboración
empresarial que lleven contabilidad
independiente de la de sus socios o
partes contratantes
Base legal
artículo 73-A, Ley del Impuesto a la Renta.
3. Tasa del impuesto
Ejercicio Tasa
Utilidades hasta el 2014 4.1 %
2015-2016 6.8 %
2017, en adelante 5.0 %
Base legal
artículo 52-A, Ley del Impuesto a la Renta y
novena disposición complementaria final de la
Ley N.º 30296.
4. Posteriores distribuciones
Las redistribuciones sucesivas que se efec-
túen no estarán sujetas a retención, salvo
que se realicen a favor de personas no do-
miciliadas en el país o a favor de personas
naturales, sucesiones indivisas o sociedades
conyugales que optaron por tributar como
tales, domiciliados en el país.
Base legal
artículo 73-A, Ley del Impuesto a la Renta.
5. Caso de Fondos Mutuos de
Inversión en Valores y otros
También tienen la obligación de retener
de las Sociedades Administradoras de los
Fondos Mutuos de Inversión en Valores
y de los Fondos de Inversión, así como a
los fiduciarios de fideicomisos bancarios
y a las Sociedades Titulizadoras de Patri-
monios Fideicometidos, respecto de las
utilidades que se distribuyan a personas
naturales o sucesiones indivisas y que
provengan de dividendos u otras formas
de distribución de utilidades, obtenidos
por los Fondos Mutuos de Inversión en
Valores, Fondos de Inversión y Patri-
monios Fideicometidos de Sociedades
Titulizadoras.
I-8 Instituto Pacífico
La retención también se aplica en el caso
de dividendos o cualquier otra forma de
distribución de utilidades que se acuerden
a favor del Banco Depositario de ADRs
(American Depositary Receipts) y GDRs
(Global Depositary Receipts).
Base legal
artículo 73-A, Ley del Impuesto a la Renta.
6. Pago de utilidades en especie
Cuando la distribución de utilidades se
realice en especie, el pago del impuesto
deberá ser realizado por la empresa y lue-
go reembolsado por el socio beneficiario
de la distribución, debiendo computarse
a valores de mercado que corresponda
atribuir a los bienes a la fecha de su
distribución.
Base legal
artículo 73-A y 24-B, Ley del Impuesto a la
Renta.
7. Nacimiento de la obligación
de retener
La obligación de retener nace en la fecha
de adopción del acuerdo de distribución
o cuando los dividendos y otras formas
de utilidades distribuidas se pongan a
disposición en efectivo o en especie, lo
que ocurra primero.
La retención se abona al fisco dentro del
cronograma de vencimiento mensual,
dispuesto por SUNAT y según último
dígito del RUC, utilizando el Formulario
PDT 617 Otras retenciones.
Base legal
arículo 89, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En el caso de reducción de capital, se
considerará la fecha del acuerdo de dis-
tribución a la de la ejecución del acuerdo
de reducción, la misma que se entenderá
producida con el otorgamiento de la es-
critura pública de reducción de capital o
cuando se ponga a disposición del socio,
asociado, titular o persona que la integra,
según sea el caso en efectivo o en especie.
Base legal
artículo 90, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
En el caso de créditos referidos en el inciso
f) del numeral 8 siguiente, serán conside-
rados como dividendos o cualquier otra
forma de distribución de utilidades desde
el momento de su otorgamiento. En este
caso, la persona jurídica deberá cumplir
con abonar al fisco el monto que debió
ser retenido, dentro del mes siguiente
de producido cualquiera de los hechos
establecidos en el citado inciso para que
el crédito sea considerado dividendo o
distribución de utilidades.
Los créditos así otorgados deben constar
en un contrato escrito, en el caso de pa-
gos parciales, se considerará dividendos
o cualquier otra forma de distribución
de utilidades el saldo no pagado de la
deuda.
Base legal
artículo 91, Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.
8. Definición de dividendos y
cualquier otra forma de dis-
tribución de utilidades
Se entiende por dividendos y cualquier
otra forma de distribución de utilidades
a lo siguiente:
a) Las utilidades que las personas ju-
rídicas distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que
las integran, según sea el caso, en
efectivo o en especie, salvo mediante
títulos de propia emisión representa-
tivos de capital.
De acuerdo con el artículo 88 del
Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, también comprende a
la distribución de reservas de libre
disposición y adelanto de utilidades.
b) La distribución del mayor valor atri-
buido por revaluación de activos, ya
sea en efectivo o en especie, salvo en
títulos de propia emisión representa-
tivos de capital.
c) La reducción de capital hasta por
el importe equivalente a utilidades,
excedente de revaluación, ajuste
por reexpresión, primas o reservas
de libre disposición que hubieran
sido capitalizadas con anterioridad,
salvo que la reducción de capital sea
para cubrir pérdidas según la Ley de
Sociedades, o existan al momento de
adoptar el acuerdo de reducción de
capital.
Si después de la reducción de capital
dichas utilidades fueran distribuidas,
no será considerada como dividen-
do u otra forma de distribución de
utilidades o si fueran capitalizadas,
la posterior reducción hasta por la
referida capitalización no será consi-
derada como dividendo u otra forma
de distribución de utilidades.
d) La diferencia entre el valor nominal
de los títulos representativos del ca-
pital más las primas suplementarias,
si las hubiere, y los importes que
perciban los socios, asociados, titula-
res o personas que las integran, en la
oportunidad que opere la reducción
de capital o la liquidación de la per-
sona jurídica.
e) Las participaciones de utilidades
que provengan de partes del fun-
dador, acciones del trabajo y otros
títulos que confieran a sus tenedo-
res facultades para intervenir en la
administración o en la elección de
los administradores o el derecho a
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

participar, directa o indirectamente,
en el capital o en los resultados de
la entidad emisora.
f) Todo crédito hasta el límite de las
utilidades y reservas de libre dispo-
sición, que las personas jurídicas que
no sean empresas de operaciones
múltiples o empresas de arrenda-
miento financiero, otorguen a favor
de sus socios, asociados, titulares
o personas que las integran, según
sea el caso, en efectivo o en especie,
con carácter general o particular,
cualquiera sea la forma dada a la
operación.
No se aplica lo dispuesto en este nu-
meral a las operaciones de crédito en
favor de trabajadores de la empresa
que sean propietarios únicamente de
acciones de inversión.
Las utilidades se generarán única-
mente respecto del monto que le
corresponde al socio, asociado, titu-
lar o persona que integra la persona
jurídica en las utilidades o reservas
de libre disposición.
En caso que el crédito o entrega
exceda de tal monto, la diferencia
se considerará como préstamo y se
configurarán los intereses presuntos,
salvo prueba en contrario.
g) El importe de la remuneración del
titular de la empresa individual de
responsabilidad limitada, accionis-
ta, participacionista y, en general,
del socio o asociado de personas
jurídicas, así como de su cónyuge,
concubino y familiares hasta el cuarto
grado de consanguinidad y segundo
de afinidad, en la parte que exceda
al valor de mercado.
Si una persona que trabaja en un nego-
cio es a la vez pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad o segundo de
afinidad de más de un accionista, partici-
pacionista, socio o asociado de personas
jurídicas, el dividendo, por exceso al
valor de mercado de las remuneraciones,
se imputará de manera proporcional a la
participación en el capital de tales perso-
nas con las que dicho trabajador guarde
relación de consanguinidad o afinidad.
Base legal
artículo 24-A, TUO, Ley del Impuesto a la Renta,
artículo 13-A, 13-B y 88, Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
9. Dividendos que perciban per-
sonas jurídicas no es compu-
table para su renta imponible
Las personas jurídicas que perciban
dividendos y cualquier otra forma
de distribución de utilidades de otras
personas jurídicas domiciliadas, no las
computarán para la determinación de
su renta imponible.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
Base legal
artículo 24-B, Ley del Impuesto a la Renta.
10. No se considera distribución
de dividendos
No se consideran dividendos ni otras
formas de distribución de utilidades la
capitalización de utilidades, reservas,
primas, ajuste por reexpresión, excedente
de revaluación o de cualquier otra cuenta
de patrimonio.
Base legal
artículo 25, Ley del Impuesto a la Renta.
11. Aplicación general
La tasa que grava a los dividendos o
cualquier otra forma de distribución
de utilidades es de aplicación general,
procede con independencia de la tasa
del impuesto a la renta con la que tri-
buta la persona jurídica que efectúa la
distribución, al monto retenido no le son
de aplicación los créditos a que tuviese
derecho el contribuyente.
Base legal
artículo 92 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
12. Aplicación de la retención
en el caso de contratos de
colaboración empresarial y
otros
Cuando una persona jurídica efectúe
una distribución de dividendos u otra
forma de distribución de utilidades a
una sociedad irregular, excepto aquella
que adquiere tal condición por incurrir
en las causales referidas en los nume-
rales 5 y 6 del artículo 423 de la Ley
General de Sociedades, contratos de
colaboración empresarial y comunidad
de bienes, corresponderá efectuar la
retención solamente cuando los in-
tegrantes o partes contratantes sean
personas naturales, sociedades conyu-
gales que optaron por tributar como
tal, sucesiones indivisas o se trate de
un no domiciliado. En este caso, dicha
sociedad, entidad o contrato, a través
de su respectivo operador, deberá hacer
de conocimiento de la persona jurídica
la relación de sus partes contratantes o
integrantes, así como el porcentaje de
su participación.
Si la sociedad, entidad o contrato no
informa a la persona jurídica la relación
de sus partes contratantes o integrantes
ni el porcentaje de sus participaciones, la
persona jurídica deberá efectuar la reten-
ción como si el pago, en su totalidad, se
efectuara a una persona natural.
Base legal
artículo 94 del Reglamento de la Ley del Im-
puesto a la Renta.
Área Tributaria I
13. Detracción de la reserva
legal
De acuerdo con la Ley General de Socie-
dades, en caso de sociedades anónimas,
un mínimo del 10 % de la utilidad dis-
tribuible de cada ejercicio, después de
la deducción del impuesto a la renta,
debe destinarse a reserva legal, hasta
que dicha reserva alcance la quinta parte
del capital.
Las pérdidas contables se compensan con
las utilidades contables antes de detraer
la reserva legal.
Base legal
artículo 229, Ley N.º 26887, Ley General de
Sociedades.
14. Laboratorio tributario conta-
ble
Caso N.° 1
Empresa que obtuvo utilidades en el 2016
y se distribuye entre sus socios.
La empresa Importaciones Comerciales
SA, constituida en el 2005, tiene los
siguientes socios:
Nombres Condición % Partic.
Los Balcones SA Domiciliado 35
Roy Alves Espinoza Domiciliado 10
Ronaldo Cross No domiciliado 15
Linked Company Inc. No domiciliado 40
Total 100
Por el ejercicio 2016, en el desarrollo
de sus operaciones, ha obtenido una
utilidad contable de S/ 28,500,000 y del
análisis de sus cuentas se ha determinado
adiciones permanentes por un monto de
S/ 43,800; adiciones temporarias por
S/ 20,000 que corresponden a vacaciones
devengadas y no pagadas, a pagarse en
el ejercicio 2017, y deducciones perma-
nentes por S/ 25,000.
La participación de los trabajadores, por
ser empresa comercial, es de 8 % sobre
la renta neta.
La junta general de accionistas, celebrada
en marzo del 2017, decide distribuir las
utilidades.
La empresa se encuentra obligada a de-
traer reserva legal.
Se pide:
Registrar las implicancias tributarias y
contables del presente caso.
Solución
1. Cálculo tributario para efectos de
la participación de los trabajadores
e impuesto a la renta
Actualidad Empresarial I-9
 I Actualidad y Aplicación Práctica

Fines contables Fines tributarios Diferencia

Utilidad contable 28,500,000 28,500,000
(+) Adiciones permanentes 43,800 43,800
(+) Adiciones temporarias 20,000 20,000
(-) Deducciones permanentes (25,000) (25,000)
Renta neta 28,518,800 28,538,800 20,000
Partic. de los trabajadores 8 % (2,283,104) (2,283,104)
Renta neta imponible 26,235,696 26,255,696 20,000
Cálculo del impuesto a la renta corriente y diferido
Impuesto a la renta corriente: 26,255,696 x 28 % 7,351,595 7,351,595
Impuesto a la renta diferido: 20,000 x 29.5 % (5,900) 5,900
Impuesto contable, corriente y diferido 7,345,695 7,351,595 5,900

Nota: se ha provisionado el impuesto a la renta diferido con la tasa de 29.5 % porque las vacaciones devengadas serán pagadas en el ejercicio 2017 y la tasa del
impuesto a la renta que corresponde a dicho ejercicio es de 29.5 %, con la cual será revertida la diferencia temporaria por el pago de vacaciones devengadas.

2. Cálculo contable para determinar la utilidad distribuible ——————————— x ——————————— DEBE HABER
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL
Utilidad antes de particip. e imptos. 28,500,000 EJERCICIO 2,283,104
Participación de los trabajadores (contable) (2,283,104) 891 Utilidad
Utilidad antes del impuesto a la renta 26,216,896
Impuesto a la renta (contable) (7,345,695)
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES
E IMPUESTOS 2,283,104
Utilidad distribuible 18,871,201
Reserva legal 10 % (1,887,120)
851 Resultado antes departicipaciones e impuestos
Utilidad a repartir 16,984,081 x/x Por el traslado de resultado antes de participaciones e
impuestos a resultado del ejercicio

——————————— x ——————————— DEBE HABER

Asientos contables ejercicio 2016
88 IMPUESTO A LA RENTA 7,351,595
——————————— x ——————————— DEBE HABER 881 Impuesto a la renta-corriente
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
62 GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES 2,283,104 DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 7,351,595
622 Otras remuneraciones 401 Gobierno central
41 REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 2,283,104 4017 Impuesto a la renta
413 Participaciones de los trabajadores por pagar 40171 Renta de tercera categoría
x/x Por la participación de utildades de los trabajadores por x/x Por el impuesto corriente del ejercicio
pagar
——————————— x ——————————— DEBE HABER
——————————— x ——————————— DEBE HABER
37 ACTIVO DIFERIDO 5,900.00
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA 371 Impuesto a la renta diferido
BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 2,283,104 88 IMPUESTO A LA RENTA 5,900.00
831 Excedente bruto (insufuciencia bruta) 882 Impuesto a la renta-diferido
de explotación
x/x Por el impuesto diferido del ejercicio
62 GASTOS DE PERS., DIRECT. Y GERENTES 2,283,104
622 Otras remuneraciones ——————————— x ——————————— DEBE HABER
x/x Por el cierre de la cuenta de gastos de personal
89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL
——————————— x ——————————— DEBE HABER EJERCICIO 7,345,695
891 Utilidad
84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 2,283,104 88 IMPUESTO A LA RENTA 5,900
841 Resultado de explotación 882 Impuesto a la renta-diferido
83 EXCEDENTE BRUTO (INSUFICIENCIA 88 IMPUESTO A LA RENTA 7,351,595
BRUTA) DE EXPLOTACIÓN 2,283,104
881 Impuesto a la renta-corriente
831 Excedente bruto (insufuciencia bruta)
de explotación x/x Por la detracción del impuesto corriente de la utilidad
del ejercicio
x/x Por el traslado del excedente bruto a resultado de
explotación ——————————— x ——————————— DEBE HABER
——————————— x ——————————— DEBE HABER 89 DETERMINACIÓN DEL RESULTADO DEL
EJERCICIO 18,871,201
85 RESULTADO ANTES DE PARTICIPACIONES
891 Utilidad
E IMPUESTOS 2,283,104
851 Resultado antes departicipaciones e 59 RESULTADOS ACUMULADOS 18,871,201
impuestos 591 Utilidades no distribuidas
84 RESULTADOS DE EXPLOTACIÓN 2,283,104 x/x Por el traslado del resultado del ejercicio a resultados
841 Resultado de explotación acumulados
x/x Por el traslado de resultado de explotación a resultado
antes de participaciones e impuestos
Continuara en la siguiente edición

I-10 Instituto Pacífico N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 I Área Tributaria

¿Cuáles son las obligaciones de los

deudores tributarios establecidos en el
Código Tributario? (Parte final)
Ficha Técnica
Autor : Jorge Raúl Flores Gallegos(*)
Título : ¿Cuáles son las obligaciones de los
deudores tributarios establecidos en el
Código Tributario? (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
Continuando con el conjunto de obliga-
ciones que deben observar los deudores
tributarios establecidos en el artículo 87
del Código Tributario1, el numeral 6 trata
sobre la obligación de proporcionar, a la Ad-
ministración tributaria, la información que
esta requiera, o la que ordenen las normas
tributarias. Asimismo, la SUNAT emitió una
opinión institucional mediante el Informe
N.° 156-2004-SUNAT/2B00002, con fecha
07-09-04, donde se señala lo siguiente:
actividades empresariales del mismo, ción que contenga información relevante
caso contrario, sería un requerimiento de las actividades empresariales de los
totalmente arbitrario. deudores tributarios.
2.7. Obligación de almacenar, archivar Analicemos cada uno de sus elementos
y conservar los libros y registros3 que componen dicha obligación tribu-
taria.
El numeral 7 del artículo 87 del Código
Tributario establece un extenso conjunto En ese sentido, el primer4 párrafo del
de obligaciones que gravitan alrededor numeral 7 del artículo bajo comentario
del deber de conservación de la informa- establece el siguiente conjunto de obli-
ción contable, así como toda documenta- gaciones:
Obligación de almacenar, archivar y conservar
Comprende aquella información llevada de manera manual, mecanizada o electrónica:
1. Libros y registros vinculados a asuntos tribu- 2. Documentos y sus antecedentes
tarios, regulados en el artículo 65 de la Ley
Que acrediten opera- Q u e a c re d i t e n Que acrediten si-
de Impuesto a la Renta , así como de la R. S.
5
ciones que realicen los situaciones que tuaciones que es-
N.° 234-2006/SUNAT y sus modificatorias
deudores tributarios constituyan he- tén relacionadas
como: adquisiciones, chos susceptibles con obligaciones
transferencias, presta- de generar obliga- tributarias.
ciones, utilización de ciones tributarias.
servicios, aporte de
capital, etc.

La Administración Tributaria tiene la potestad Cumplir dicha obligación hasta el plazo que resulte mayor
de requerir cualquier tipo de información 1. Hasta los cinco años. 2. Durante el plazo de prescripción del tributo de acuerdo con
respecto a las actividades de terceros que ¿Desde cuándo se computa el plazo de cinco el artículo 43 del Código Tributario y siguientes.
se encuentre en poder de los deudores años?
tributarios, no pudiendo estos exceptuarse Se computa a partir En el caso de los pagos
invocando el secreto comercial o el deber de del primero de enero a cuenta del impuesto
reserva del sujeto requerido por limitarse del año siguiente a la a la renta, el plazo se
únicamente a trabajar con información fecha de vencimiento computa considerando
de terceros. de la presentación de la fecha de vencimien-
la declaración jurada de to de la declaración
la obligación tributaria jurada anual de dicho
Un punto importante, es que los deudores que corresponda. impuesto.
tributarios no pueden eximirse de cumplir
esta obligación, justificándose en motivos
de secreto comercial o del deber de re- Por otro lado, el segundo párrafo del numeral 7 del artículo bajo comentario establece
serva, ya que está referida solamente a el siguiente conjunto de obligaciones:
información sobre terceros. Obligación de comunicar a la Administración tributaria
Por otro lado, el Tribunal Fiscal se pronun- Plazo: dentro de los 15 días hábiles
ció mediante la Resolución N.° 2083-1- En el caso que los libros, registros, documentos y antecedentes que lleva el deudor tributario, se produzca:
2006, considerando que no se libera el La pérdida: en términos generales, La destrucción por siniestro: cuan- El asalto y otros: todo acto delictivo
deudor tributario de la obligación estable- podemos considerar aquella desa- do los medios que sostienen la que cometan terceros u otros, en
parición de los medios manuales, información contable, tributaria o perjuicio del negocio del deudor
cida en el numeral 6 del artículo 87 del mecanizados, computarizados o empresarial han sido afectados, al tributario que hagan imposible
Código Tributario, por el hecho de que el electrónicos , los cuales contienen punto de que el medio manual, disponer de los medios manuales,
contador omita proporcionar información la información contable, tributaria y mecanizado, computarizado o elec- mecanizados, computarizados o
y documentación que esté relacionada al empresarial, sin contar con una razón trónico no sostienen ni hacen posible electrónicos, los cuales contienen
que les pueda dar certeza de dónde la disposición de la información la información contable, tributaria
procedimiento de fiscalización. está ubicada dicha información o contenida en ellas. y empresarial.
cual ha sido su destino.
Evidentemente, toda la información o
En todos los casos, el plazo para rehacer los libros y registros está fijado por la SUNAT, mediante los artículos 9, 10
documentación que requiera la SUNAT y 11 de la R. S. N.° 234-2006/SUNAT6 y sus modificatorias, este plazo es de 60 días calendarios.
del deudor tributario tiene que poseer
En todos los casos, no se ve limitada la facultad de la Administración tributaria para aplicar los procedimientos
un grado de relevancia respecto de las sobre base presunta, establecidos en el artículo 64 (supuestos para aplicar la determinación sobre base presunta)
del Código Tributario.

(*) Abogado por la Pontificia Universidad Católica del Perú (PUCP). Con
estudios de especialización en el III Programa de Especialización en
Tributación por la Escuela de Postgrado de la Universidad del Pacífico
(UP).
1 Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto
Supremo N.° 133-2013-EF y sus modificatorias, publicado en el
22-06-13.
2 El informe de la SUNAT lo pueden ubicar en el siguiente enlace:
<http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2004/oficios/
i1562004.htm>.
3 Base legal: numeral 7 del artículo 87 del Código Tributario.
4 Primer párrafo del numeral 7, el cual fue modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo N.° 1315, decreto legislativo que modifica el Código
Tributario, publicado el 31-12-16, vigente a partir del 01-01-17.
5 Texto Único Ordenado de la Ley de Impuesto a la Renta, aprobado por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF y sus modificatorias, publicado el
08-12-04.
6 Resolución de Superintendencia N.° 234-2006/SUNAT, resolución de superintendencia que establece las normas referidas a libros y registros
vinculados a asuntos tributarios y sus modificatorias, publicado el 30-12-06.

N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Los aspectos que se deben observar son
los siguientes:
• En todos los casos de pérdida, destruc-
ción por siniestro, o asalto y otros ca-
sos de los medios de información que
contienen la información contable,
tributaria y empresarial, se requiere
hacer la denuncia respectiva con
todos los dados de dichos medios de
información, sin el cual no es posible
cumplir con dicha obligación.
• Por ello, es recomendable contar con
toda la información que identifica a
los medios de información que contie-
nen los libros y registros, documentos
y antecedentes que están obligados a
llevar los deudores tributarios.
No obstante, en el tercer párrafo del nu-
meral 7 del artículo bajo comentario, se
establece la regla que, cuando el deudor
tributario esté obligado o haya optado
por llevar de manera electrónica los
libros, registros o por emitir los compro-
bantes de pago de manera electrónica
o aquellos emitidos por mandato de
otras normas tributarias, la SUNAT po-
drá sustituirlo en el almacenamiento,
archivo y conservación de los mismos.
La SUNAT también podrá sustituir a
los demás sujetos que participan en las
operaciones por las que se emitan los
mencionados documentos.
En este caso, los deudores tributarios se
liberan de las obligaciones de almacenar,
archivar y conservar los libros y registros,
así como toda documentación y antece-
dentes que se forje por medios electróni-
cos, donde la propia SUNAT los sustituya.
Por ejemplo, en el caso de los Registros
de Compras y de Ventas que se llevan o
generan en el propio portal web de SUNAT,
accediendo mediante la clave SOL o en el
caso de la emisión de las facturas, boletas
de venta o recibos por honorarios que se
emiten electrónicamente en dicho Portal,
en estos casos los deudores se liberan de su
deber de conservar su información sobre
dichos registros o comprobantes de pago.
Por ello, en el último párrafo del numeral
7, se dispone que la SUNAT, mediante
resolución de superintendencia, regulará
el plazo por el cual almacenará, con-
servará y archivará los libros, registros
y documentos antes referidos, así como
su forma de acceso a los mismos por el
deudor tributario en el caso que opera la
sustitución, su reconstrucción en caso de
pérdida o destrucción y la comunicación
al deudor tributario de tales situaciones.
2.8. Obligación de mantener, en con-
diciones operativas, los medios
de información7
El numeral 88 del artículo 87 del Código
Tributario establece que el deudor tri-
7 Base legal: numeral 8 del artículo 87 del Código Tributario.
8 Numeral 8, modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.° 1315, publicado el 31-12-16, vigente desde el 01-01-17.
I-12 Instituto Pacífico
butario está obligado a mantener, en
condiciones de operación:
• Los sistemas de programas electrónicos,
• los soportes magnéticos, y
• otros medios de almacenamiento de
información.
Todos ellos utilizados en sus aplicaciones
que contengan datos vinculados con la
materia imponible.
El plazo que exige el cumplir con esta obli-
gación, mantener en óptimas condiciones
de operatividad, es de 5 años o durante el
plazo de prescripción del tributo, el que
fuera mayor.
Por ello, el deudor tributario está obli-
gado a comunicar a la Administración
tributaria cualquier hecho que impida
cumplir con dicha obligación a efectos
que la misma evalúe dicha situación.
En ese sentido, no es concebible que, en
una eventual fiscalización o de acciones
de verificaciones, a los funcionarios de la
SUNAT se les exhiban los medios o pro-
gramas de información electrónica, que al
momento de aplicarlo descubran que no
están operativos. Los deudores tributarios
no solo no cumplen con mantener en óp-
timas condiciones de operatividad dichos
sistemas, sino que omiten su obligación
de comunicar a la SUNAT de manera
diligente y oportuna dicho estado, siendo
susceptible de cometer alguna infracción
tributaria.
Por ello, se establece que el deudor tri-
butario tiene el plazo de 15 días hábiles
después de ocurrido el hecho de comunicar
a la SUNAT, caso contrario, se comete igual-
mente una infracción tributaria si la Admi-
nistración tributaria detecta esta omisión.
Por último, como toda obligación tribu-
taria que se debe cumplir en un tiempo
determinado, se establece, en el último
párrafo del numeral bajo comentario,
que el cómputo de los 5 años se efectúa
conforme a lo establecido en el numeral
7 del mismo artículo, antes indicado.
2.9. Obligación de concurrir a las
oficinas de la Administración
tributaria91
El numeral 9 del artículo 87 del Código
Tributario establece que el deudor tri-
butario está obligado a concurrir a las
oficinas de la Administración tributaria
cuando su presencia sea requerida por
esta para el esclarecimiento de hechos
vinculados a obligaciones tributarias.
El Tribunal Fiscal ha establecido los casos
en que se debe cumplir con dicha obli-
gación tributaria, por ejemplo:
• Mediante la RTF N.° 07827-2-2001,
resolvió que no es procedente que el
abogado del contribuyente concurra en
representación de este en los casos en que
9 Base legal: numeral 9 del artículo 87 del Código Tributario.
la propia Administración tributaria requie-
ra su comparecencia. Por ello, la exigencia
de concurrir de la Administración tributa-
ria implica una obligación personalísima
por parte del contribuyente, no de un
apoderado.
• Mediante la RTF N.° 08665-3-2007,
resolvió que la finalidad de la compare-
cencia es que el contribuyente propor-
cione, de forma directa, la información
a la Administración tributaria, con la
finalidad de poder esclarecer hechos que
están relacionados con el cumplimiento
de obligaciones tributarias, en base a un
cuestionario que la propia Administra-
ción tributaria le formule, a excepción
del caso concreto de los contribuyente
sean personas jurídicas, en este caso, a la
Administración tributaria no le es posible
aplicar tal supuesto.
• Mediante la RTF N.° 08409-2-2009,
resolvió que el contribuyente, que se
encuentra con baja definitiva del RUC,
no lo libera de la obligación tributaria
dispuesta en el numeral 9 del artículo 87
del Código Tributario, a fin de facilitar las
acciones de fiscalización y determinación
de tributos que realice la Administración
tributaria, el cual comprende la obli-
gación de concurrir a las oficinas de la
Administración tributaria en el caso que
su presencia sea requerida para esclarecer
aquellos hechos o situaciones susceptibles
de generar obligaciones tributarias.
2.10. Obligación del remitente de
bienes102
El numeral 10 del artículo 87 del Código
Tributario establece que el deudor tributa-
rio que ocupe la posición de un remitente
en el caso de traslado de bienes, está
obligado a entregar el comprobante de
pago o guía de remisión que correspon-
da de acuerdo con las normas sobre la
materia, por ejemplo, el Reglamento de
Comprobantes de Pago11.3
Un punto que debe destacarse, como
norma general, ya que puede haber
excepciones, es que el remitente de los
bienes será quien asume la obligación
de su traslado, desde un punto de inicio
a un punto de destino, mediante un ve-
hículo de su propiedad o contratando los
servicios de una empresa de transporte,
siempre estará obligado a emitir la guía
de remisión.
2.11. Obligación de sustentar la po-
sesión de bienes124
De acuerdo con el numeral 11 del artículo
87 del Código Tributario, establece que
el deudor tributario está en la obligación
de sustentar la posesión de los bienes
mediante los comprobantes de pago
que permitan sustentar costo o gasto,
que acrediten su adquisición y/u otro
documento previsto por las normas para
sustentar la posesión, cuando la Adminis-
tración tributaria lo requiera.
10 Base legal: numeral 10 del artículo 87 del Código Tributario.
11 Reglamento de Comprobantes de Pago, aprobado por la Resolución
de Superintendencia N.° 007-99/SUNAT, publicado el 24-01-99.
12 Base legal: numeral 11 del artículo 87 del Código Tributario.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

En caso que no se cumpla con dicha
obligación, ello genera consecuencias
tributarias, por ejemplo, lo regulado en
el artículo 20 para los efectos del costo
y del inciso j) del artículo 44 para los
efectos del gasto de la Ley de Impuesto
a la Renta13,5así como del artículo 19 de
la Ley de IGV e ISC146para el ejercicio del
crédito fiscal del IGV.
2.12. Obligación de guardar reserva
de la información sobre precios
de transferencia157
De acuerdo con el numeral 12 del artículo
87 del Código Tributario, establece que
el deudor tributario está en la obligación
de guardar absoluta reserva de la in-
formación a la que hayan tenido acceso,
relacionada a terceros independientes,
utilizados como comparables por la Admi-
nistración tributaria, como consecuencia
de la aplicación de las normas de precios
de transferencia.
Esta obligación conlleva a la prohibición
de divulgar, bajo cualquier forma, o usar,
sea en provecho propio o de terceros,
dicha información. Además, es extensi-
ble a los representantes que se designen
conforme al numeral 18 del artículo 62
del Código Tributario.
2.13. Obligación de permitir la insta-
lación de sistemas de informa-
ción168
De acuerdo con el numeral 13 del artículo
87 del Código Tributario, establece que
el deudor tributario está en la obligación
de permitir la instalación de los sistemas
informáticos, equipos u otros medios
utilizados para el control tributario, pro-
porcionados por SUNAT con las condicio-
nes o características técnicas establecidas
por esta.
En el caso que el deudor tributario in-
cumpla dicha obligación, constituye una
obstrucción a la labor de los agente de
SUNAT por acciones que están dentro del
ámbito de sus competencia establecidos
por la ley.
2.14. Obligación de comunicar en
acciones de cobranza179
De acuerdo con el numeral 141810del ar-
tículo 87 del Código Tributario, establece
que el deudor tributario está en la obliga-
ción de comunicar a la SUNAT si tienen,
en su poder, bienes, valores y fondos,
depósitos, custodia y otros, así como los
derechos de crédito, cuyos titulares sean
aquellos sujetos en cobranza coactiva que
la SUNAT les indique.
13 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado
por el Decreto Supremo N.° 179-2004-EF y sus modificatorias,
publicado el 08-12-04.
14 Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e
Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto Supremo
N.° 055-99-EF y sus modificatorias, publicado el 15-04-99.
15 Base legal: numeral 12 del artículo 87 del Código Tributario.
16 Base legal: numeral 13 del artículo 87 del Código Tributario.
17 Base legal: numeral 14 del artículo 87 del Código Tributario.
18 Numeral 14, modificado por el artículo 3 del Decreto Legislativo
N.° 1315, publicado el 31-12-16, vigente desde el 01-01-17.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
Para dichos efectos, a través de una reso-
lución de superintendencia, se designa a
los sujetos obligados a proporcionar dicha
información, así como la forma, plazo y
condiciones en que deben cumplirla.
Lo que se recomienda en estos casos,
donde la SUNAT notifica al obligado, son
4 puntos a considerar:
• Instruir al personal que reciba las noti-
ficaciones físicas de la SUNAT, dándoles
absoluta prioridad y atención, remitiendo
al área que se encarga para tomar las deci-
siones y las acciones para el cumplimiento
de las obligaciones tributarias.
• En sistema del buzón electrónica que se
accede con clave SOL-Sunat, afiliar un
correo electrónico para que alerte que se
ha recibido una notificación de la SUNAT.
• En todos los casos posibles, se tenga o no
se tenga una acreencia de un proveedor
de bienes o un prestador de servicios,
siempre se debe cumplir con la obligación
de comunicar a la SUNAT dentro del plazo
establecido.
• En el caso que si se cuente con una
acreencia de un proveedor de bienes o un
prestador de servicios, además de cumplir
con comunicar el monto de la acreencia,
se debe informar las condiciones por los
cuáles se acordó cancelar la acreencia.
Caso contrario, es susceptible de cometer
infracción tributaria e incluso, de ser el
caso, sea considerado responsable soli-
dario de la acreencia hasta el límite de la
cobranza coactiva al ejecutado.
2.15. Obligación de permitir las ac-
ciones relativas a la Asistencia
Administrativa Mutua1911
De acuerdo con el numeral 152012del artícu-
lo 87 del Código Tributario, establece que
el deudor tributario está en la obligación
de permitir que la SUNAT realice las accio-
nes que corresponda a las diversas formas
de Asistencia Administrativa Mutua.
Por ello, en el marco de la decisión po-
lítica de los diversos Estados, para evitar
maniobras de elusión o evasión tributaria
de empresas transnacionales, o de em-
presas que tienen diversas operaciones
en diversos países, se establecen políticas
que conlleven una transparencia de la in-
formación de dichas empresas o negocios
para una efectiva labor de fiscalización.
En ese sentido, los Estados establecen
acuerdos que permitan una efectiva
fiscalización de sus contribuyentes o de
sus obligados al pago de tributos en sus
respectivas jurisdicciones tributarias.
Por ejemplo, si la Administración tributa-
ria de Argentina requiere de información
de una sucursal o empresa domiciliada en
el Perú, lo solicitará a la SUNAT, así esta
requerirá información a dichas entidades
en el marco de la Asistencia Administra-
tiva Mutua.
19 Base legal: numeral 15 del artículo 87 del Código Tributario.
20 Numeral 15, incorporado por el artículo 4 del Decreto Legislativo
N.° 1315, publicado el 31-12-16, vigente desde el 01-01-17.
Área Tributaria I
En ese sentido, esta obligación se incluye
dentro del conjunto de obligaciones que
deben cumplir los deudores tributarios.
Para lo cual, los deudores tributarios o
administrados están obligados a:
a) Presentar o exhibir, en las oficinas
fiscales o ante los funcionarios autoriza-
dos, según señale la Administración, las
declaraciones, informes, libros de
actas, registros y libros contables y
cualquier documento, en la forma, plazos
y condiciones en que sean requeridos, así
como sus respectivas copias, las cuales
deben ser refrendadas por el sujeto o por su
representante legal y, de ser el caso, realizar
las aclaraciones que le soliciten.
Esta obligación incluye la de proporcionar
los datos necesarios para conocer los
programas y los archivos en medios mag-
néticos o de cualquier otra naturaleza.
b) Concurrir a las oficinas de la SUNAT,
cuando su presencia sea requerida, de
acuerdo con lo dispuesto en el numeral 4
del artículo 62 del Código Tributario, para
efecto de esclarecer o proporcionar la
información que le sea solicitada en
cumplimiento de la normativa de asistencia
administrativa mutua en materia tributaria.
c) Presentar, a la SUNAT, las declaracio-
nes informativas para el cumplimien-
to de la asistencia administrativa
mutua, en la forma, plazo y condiciones
que esta establezca mediante resolución
de superintendencia. Esta obligación
comprende a las personas jurídicas, entes
jurídicos y la información que se establez-
ca mediante decreto supremo.
En el caso de las empresas del Sistema
Financiero Nacional y otras entidades,
deberán presentar, periódicamente, la
información sobre las cuentas y los datos
de identificación de sus titulares referentes
a nombre, denominación o razón social,
nacionalidad, residencia, fecha y lugar de
nacimiento o constitución y domicilio, entre
otros datos, conforme a lo que se establezca
en el decreto supremo a que se refiere el
artículo 143-A de la Ley N.º 2670221.13
Un punto que se debe observar es que
esta obligación requiere ser reglamenta-
da, donde establecen los requisitos y las
formas en que se deba cumplir con dicha
obligación, ya que es susceptible que se
puedan afectar derechos de terceros, en
cuanto a información que no sea relevante
a los propósitos de la Asistencia Adminis-
trativa Mutua. Por ello, se indica en que:
• La información requerida en el
presente numeral que comentamos
comprende la información de la
identidad y de la titularidad del be-
neficiario final conforme a lo que se
establezca por decreto supremo.
• Asimismo, se establece que, me-
diante decreto supremo, se podrán
establecer las normas complementa-
rias para la mejor aplicación de lo
dispuesto en el presente numeral.
21 Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Or-
gánica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N.° 26702
y sus modificatorias, publicado el 09-12-96.
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica
El recurso de reclamación en el procedimiento
contencioso tributario
Ficha Técnica
Autora : Dra. Cynthia Oyola Lázaro(*)
Título : El recurso de reclamación en el proce-
dimiento contencioso tributario
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
Introducción
En el siguiente informe, pasaremos a co-
mentar los aspectos más relevantes que
debemos de considerar para interponer
un recurso de reclamación. Es por ello
que haremos mención a los requisitos
que deben cumplirse y los plazos para
interponer dicho recurso, entre otros.
Asimismo, haremos mención a las modi-
ficaciones efectuadas mediante el Decreto
Legislativo N.º 1263, publicado el 10
de diciembre del 2016 y vigente desde
el día siguiente de su publicación, que
realizaron modificatorias, entre otros, a
los requisitos formales para interponer
un recurso de reclamación.
1. El procedimiento contencioso
tributario
El procedimiento contencioso tributario
es aquel “conjunto de actos y diligencias
tramitados por los administrados en las
Administraciones Tributarias y/o Tribunal
Fiscal, el cual tiene por objeto cuestionar
una decisión de la Administración Tribu-
taria con contenido tributario y obtener
la emisión de un acto administrativo de
parte de los órganos con competencia
resolutoria que se pronuncien sobre la
materia controvertida”1.
Es decir, el procedimiento contencioso tri-
butario es el camino formal, regulado en
el Código Tributario para cuestionar una
decisión de la Administración tributaria,
en la que existe una contienda o diferen-
cia de posición entre el administrado con
la Administración tributaria.
Ahora bien, en sede administrativa, de
acuerdo con el artículo 124 del Código
Tributario, aprobado mediante Decreto
Supremo N.° 133-2013-EF (en adelante,
el Código Tributario), el procedimiento
contencioso tributario tiene dos etapas: a) la
(*) Abogada por la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. Cursante
de la Maestría en Derecho Tributario de la Pontifica Universidad
Católica del Perú. Exorientadora tributaria de la División Central
de Consultas de la Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria (SUNAT). Asesora tributaria en la revista
Actualidad Empresarial.
1 ROBLES MORENO, Carmen del Pilar, El procedimiento conten-
cioso tributario: Derechos y garantías del contribuyente en sede
administrativa y judicial, Lima: Palestra Editores SAC, 2015, p. 53.
Disponible en la siguiente dirección web: <https://www.mef.
gob.pe/es/documentos-y-publicacion/libro-digital-defcon/
libro-digital-2015>.
I-14 Instituto Pacífico
reclamación ante la Administración tributa-
ria, y b) la apelación ante el Tribunal Fiscal.
2. El recurso de reclamación
2.1. Actos reclamables
No todo acto administrativo emitido por
la Administración tributaria es pasible de
una reclamación. Por ello, el artículo 135
del Código Tributario señala los actos que
pueden ser objeto de dicho recurso y son
los siguientes:
a) Resolución de determinación (en
adelante RD)
De acuerdo con el artículo 75 del Código
Tributario, concluido el proceso de fisca-
lización o verificación, la Administración
tributaria emitirá la correspondiente re-
solución de determinación, resolución de
multa u orden de pago, si fuera el caso.
En ese sentido, el artículo 76 del Código
Tributario, la RD es el acto por el cual la
Administración pone en conocimiento del
deudor tributario el resultado de su labor
destinada a controlar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias y establece la exis-
tencia del crédito o de la deuda tributaria.
b) Orden de pago
De acuerdo con el artículo 78 del código
tributario, la orden de pago es el acto en
virtud del cual la Administración exige
al deudor tributario la cancelación de la
deuda tributaria, sin necesidad de emi-
tirse previamente una RD, agrega dicho
inciso las causales para su emisión, las
cuales son las siguientes: 1) por tributos
autoliquidados por el deudor tributario;
2) por anticipos o pagos a cuenta, exigi-
dos de acuerdo con la ley; 3) por tributos
derivados de errores materiales de redac-
ción o de cálculo en las declaraciones,
comunicaciones o documentos de pago.
Cabe precisar que, en la Resolución de
Observancia Obligatoria RTF N.º 2016-
4-02256,  se ha establecido que procede
de declarar la nulidad del acto adminis-
trativo emitido como orden de pago,
amparado en los numerales 1), 2) o 3)
del artículo 78 del Código Tributario,
en aquellos supuestos en los que debió
emitirse una resolución de determinación.
c) La resolución ficta sobre recursos
no contenciosos
En ejercicio de su derecho de petición, los
administrados pueden solicitar ante la Ad-
ministración tributaria el reconocimiento
de una situación jurídica, a través del
procedimiento no contencioso tributario,
en los que en principio, no existe una
contienda o controversia como sucede
en el caso del procedimiento contencioso
tributario (al respecto, puede verificarse la
RTF N.º 3842-2-2007). En dicho sentido,
el artículo 162 del Código Tributario nos
señala que las solicitudes no contenciosas
relacionadas con la determinación de la
deuda tributaria (como es el caso de una
solicitud de devolución, de prescripción, o
de compensación), tiene como plazo para
resolverse de 45 días hábiles.
Ahora bien, puede suceder que la Admi-
nistración no resuelva en el plazo de los
45 días hábiles, en dicho caso, el deudor
tributario podrá interponer recurso de
reclamación dando por denegada su soli-
citud. Es decir, si el contribuyente presenta
su solicitud no contenciosa y esta no es
resuelta en el plazo de ley, este puede dar
por denegada su solicitud e interponer
recurso de reclamación.
Cabe precisar que, respecto de las solicitu-
des no contenciosas no relacionadas con
la determinación de la deuda tributaria
(como puede ser por ejemplo una solicitud
de recuperación de bienes comisados), no
cabe interponer reclamación contra la de-
negatoria ficta, sino que, en aplicación del
tercer párrafo del artículo 163 del Código
Tributario, corresponderá la interposición
de los recursos previstos en la Ley del
Procedimiento Administrativo General,
Ley N.º 27444.
d) Las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes,
internamiento temporal de vehícu-
los y cierre temporal de estableci-
miento u oficina de profesionales
independientes, así como las reso-
luciones que las sustituyan2
e) Los actos que tengan relación
directa con la determinación de la
deuda tributaria
Respecto de este último supuesto, el ci-
tado artículo 135 del Código Tributario,
deja abierta la posibilidad de reclamar
los actos que tengan relación directa con
la determinación de la deuda tributaria.
Sin embargo, el citado código no ha de-
finido dicho concepto, lo cual nos lleva a
verificar cada caso en concreto.
La jurisprudencia del Tribunal Fiscal indica
que, en todo caso, estos actos deben cum-
plir con los requisitos mínimos de validez
de los actos administrativos exigidos por
2 Al respecto existen ocasiones que una sanción de comiso, interna-
miento temporal de vehículos o cierre temporal, puede ser sustituida
por una multa, de acuerdo con el octavo párrafo del artículo 184,
noveno párrafo del inciso b) del artículo 182 del Código Tributario
o artículo 183, respectivamente.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

la Ley del Procedimiento Administrativo
General. En este sentido, por ejemplo, a
entender del Tribunal Fiscal, los requeri-
mientos emitidos en un procedimiento
de fiscalización no son actos reclamables,
conforme se indica en la RTF N.º 04684-3-
2002. Sin embargo, en la RTF N.º 05198-
1-2015, el citado Tribunal considera que
sí es un acto reclamable una Resolución de
Intendencia emitida por la Administración
tributaria, en la que resolvió que no surtía
efectos la declaración rectificatoria presen-
tada por el contribuyente.
f) Las resoluciones que resuelvan las
solicitudes de devolución
Como hemos indicado, de acuerdo con
el artículo 163 del Código Tributario,
las resoluciones que resuelven las solici-
tudes no contenciosas relacionadas con
la determinación de la deuda tributaria
serán apelables ante el Tribunal Fiscal,
con excepción de las que resuelvan las
solicitudes de devolución, las mismas que
serán reclamables. En dicho sentido, la
resolución expresa que deniega una solici-
tud de devolución, podrá ser reclamable.
g) Las resoluciones que determinan
la pérdida del fraccionamiento de
carácter general o particular
Actualmente, por ejemplo, se encuentra
en vigencia el Reglamento de Fracciona-
miento, aprobado mediante Resolución de
Superintendencia N.º 161-2015-SUNAT
que establece, entre otros supuestos, las
causales para que se configure la pérdida
del fraccionamiento; en el mismo sentido
el artículo 21 de la Resolución de Super-
intendencia N.º190-2015/SUNAT, señala
las causales para que se configure la
pérdida del refinanciamiento. Por lo que
producida la pérdida del fraccionamiento
o refinanciamiento, según sea el caso, el
administrado puede interponer recurso
de reclamación en la medida que cumpla
con los requisitos de ley.
Cabe precisar que de conformidad con la RTF
N.º 1743-3-2005, la cual es de observancia
obligatoria, el Formulario N.º 194 - Comu-
nicación para la revocación, modificación,
sustitución o complementación de actos
administrativos, regulado por la Resolución
de Superintendencia N.º 002-97/SUNAT, “es
una reclamación especial en que la voluntad
del administrado es cuestionar el acto de
cobro y, en consecuencia, contra lo resuelto
por la Administración procederá el recurso
de apelación respectivo”.
2.2. Requisitos de admisibilidad
Los requisitos de admisibilidad son las
exigencias dispuestas por ley, cuyo incum-
plimiento origina que el recuso se tenga
por no interpuesto. Por ello, es que, ade-
más de sustentar de forma debida nuestro
recurso de reclamación, se deben cumplir
con las exigencias formales, dado que de
incumplirse con dichos requisitos, se nos
requiere un plazo para subsanar y si esto
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
no sucede, se declara inadmisible; esto
provoca que la Administración no pueda
evaluar el fondo del asunto.
Al respecto, el artículo 137 del Código
Tributario señala los requisitos de ad-
misibilidad y el artículo 140 del Código
Tributario regula el trámite y plazos para la
subsanación de los requisitos de admisibili-
dad. Pasaremos a desarrollar los requisitos
de admisibilidad indicados en el artículo
137 del Código Tributario, los cuales son:
a) Se deberá interponer a través de
un escrito fundamentado
Antes de la modificatoria efectuada me-
diante el Decreto Legislativo N.° 1263,
vigente desde el 11 de diciembre del
2016, se solicitaba que el recurso de re-
clamación se debía interponer mediante
un escrito fundamentado y autorizado por
letrado o abogado, el que, además, debía
contener el nombre de este, su firma y
número de registro hábil, al que debía
agregarse la hoja de información sumaria,
conocida como el Formulario N.° 6000
y N.° 6001; sin embargo, con la modi-
ficatoria actual, no es obligatorio que el
abogado firme el escrito, ni es necesario
adjuntar la hoja de información sumaria;
actualmente, solo se indica que el escrito
debe encontrarse fundamentado, es decir,
indicando los fundamentos de hecho y de
derecho que sustentan su pedido.
b) Plazos para presentar el recurso de
reclamación
El caso de las resoluciones de determi-
nación, resoluciones de multa y otros
De acuerdo con el numeral 2 del artículo
137 del Código Tributario, señala que
tratándose de reclamaciones contra RD,
RM, resoluciones que resuelven las
solicitudes de devolución, resoluciones
que determinan la pérdida del frac-
cionamiento general o particular y los
actos que tengan relación directa con la
determinación de la deuda tributaria,
se presentarán en el término improrrogable
de veinte (20) días hábiles, computados
desde el día hábil siguiente a aquel en que
se notificó el acto o resolución recurrida.
Cuando no se interponga la reclamación
contra las resoluciones que determinar la
pérdida del fraccionamiento, o contra los
actos vinculados con la determinación de
la deuda, en el plazo de los 20 días hábi-
les, dichas resoluciones y actos quedarán
firmes. Cabe indicar que si el recurso de
reclamación es interpuesto en el plazo de
ley, se tiene que proseguir con el pago
de las cuotas de dicho fraccionamiento,
dado que, de incumplir con dichos pagos,
la deuda será exigible coactivamente,
de acuerdo con los artículos 21 al 23
de la Resolución de Superintendencia
N.° 161-2015-SUNAT e inciso a) del
artículo 115 del Código Tributario.
Asimismo, como ya lo hemos indicado,
cuando la Administración tributaria no se
Área Tributaria I
pronuncia sobre la solicitud de devolución,
se puede interponer una reclamación
contra la resolución ficta denegatoria de
devolución vencida el plazo de cuarenta
y cinco (45) días hábiles que tiene la Ad-
ministración para resolver dicha solicitud.
De otro lado, cuando se trate de la reclama-
ción contra las resoluciones que establezcan
sanciones de comiso de bienes, interna-
miento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, así como las
resoluciones que las sustituyan, dado que
el plazo es de cinco (5) días hábiles compu-
tados desde el día hábil siguiente a aquel
en que se notificó la resolución recurrida.
c) Pago previo y carta fianza
De acuerdo con el artículo 136 del Código
Tributario, señala que tratándose de
resoluciones de determinación y de
multa, para interponer reclamación no
es requisito el pago previo de la deuda
tributaria por la parte que constituye
motivo de la reclamación, pero para que
esta sea aceptada, el reclamante deberá
acreditar que ha abonado la parte de la
deuda no reclamada actualizada hasta la
fecha en que realice el pago.
Cuando las resoluciones de determina-
ción y de multa se reclamen, vencido
el señalado término de veinte (20) días
hábiles, deberá acreditarse el pago de la
totalidad de la deuda tributaria que se
reclama, actualizada hasta la fecha de
pago o presentar carta fianza bancaria
o financiera por el monto de la deuda
actualizada hasta por 9 (nueve) meses
posteriores a la fecha de la interposición
de la reclamación, con una vigencia de 9
(nueve) meses, debiendo renovarse por
periodos similares dentro del plazo que
señale la Administración.
Es decir, con la interposición oportuna del
recurso de reclamación, el contribuyente
tendrá la posibilidad de cuestionar la re-
solución de determinación y/o de multa,
y evitará que se inicie un procedimiento
de cobranza coactiva; sin embargo, de
interponer recurso de reclamación fuera
del plazo de ley, deberá acreditarse el
pago previo de la deuda, actualizada hasta
la fecha de pago, o presentar carta fianza
bancaria o financiera por el monto de la
deuda actualizada hasta por 9 meses, se-
gún lo dispone el artículo 137 del código
tributario, a fin de que sea admitida a
trámite la reclamación y no se inicie o, de
haberse iniciado, se concluya con el proce-
dimiento de cobranza coactiva, de acuerdo
con el inciso b) del artículo 115 e inciso
b) del artículo 119 del Código Tributario.
De otro lado, respecto de las órdenes
de pago, como hemos señalado, es un
requerimiento de pago de la deuda que
deriva de la propia declaración, es decir,
no es un acto de determinación, por lo
que la regla general es que para interpo-
ner un recurso de reclamación contra una
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
orden de pago es requisito el pago previo
de una deuda. Es por ello que el artículo
136 del Código Tributario, señala que para
interponer reclamación contra la orden de
pago es requisito acreditar el pago previo
de la totalidad de la deuda tributaria
actualizada hasta la fecha en que realice
el pago, excepto en el caso establecido
en el numeral 3 del inciso a) del artículo
119 del mismo Código, es decir, cuando la
orden de pago hubiese sido reclamada en
el plazo de 20 días hábiles de notificada
y medien circunstancias que evidencien
que la cobranza podría ser improcedente.
Ahora bien, el legislador no ha desa-
rrollado qué debemos entender por
circunstancias que evidencien que la
cobranza podría ser improcedente, siendo
la jurisprudencia del Tribunal Fiscal la que
se ha encargado de desarrollar este tema.
Así, por ejemplo, en la RTF N.º 00180-1-
2015, el Tribunal Fiscal indicó que de la
revisión de la orden de pago girada por
el numeral 3 del artículo 78 del Código
Tributario y de la resolución de intendencia
apelada, no se evidenciaba cuáles eran los
errores materiales de redacción o de cálculo
que sustentarían la emisión de la citada
orden de pago, por lo que existía manifiesta
improcedencia de la cobranza, y procedió
a revocar la resolución de intendencia
apelada y declara nula la orden de pago3.
De otro lado, cuando se trate de reso-
luciones de multa que sustituyan las
sanciones de comiso de bienes, interna-
miento temporal de vehículos y cierre
temporal de establecimiento u oficina de
profesionales independientes, que no han
sido reclamadas en el plazo máximo de
5 días hábiles, se establece la obligación
para que se admita a trámite el recurso de
reclamación, que se acredite el pago de
la totalidad de la deuda actualizada, o se
presente carta fianza bancaria o financiera
por el monto de la deuda actualizada has-
ta por 20 días hábiles y con una vigencia
por el mismo plazo. Este plazo específico
de 20 días hábiles fue establecido con
la modificatoria, efectuada mediante el
Decreto Legislativo N.º 1263.
Cabe precisar que se debe acreditar la
representación para presentar un recurso
de reclamación, de conformidad con lo
establecido en el artículo 23 del Código
Tributario, que fue modificado por el ar-
tículo 3 del Decreto Legislativo N.º 1311,
publicado el 30 de diciembre del 2016.
2.3. Subsanación de los requisitos de
admisibilidad
De conformidad con el artículo 140 del
Código Tributario, la Administración
tributaria notificará al reclamante para
3 Respecto de este punto, puede revisar el artículo: “¿Cuáles son
aquellas circunstancias que evidenciarían la improcedencia de una
cobranza de una orden de pago?. Una revisión de la jurisprudencia”
por Víctor Zúñiga Morales. En Aspectos generales de los procedi-
mientos administrativos tributarios, p. 249. Disponible en la siguiente
dirección web: <https://www.mef.gob.pe/es/documentos-y-publica-
cion/libro-digital-defcon/libro-digital-2016>.
I-16 Instituto Pacífico
que, dentro del término de quince (15)
días hábiles, subsane las omisiones que
pudieran existir cuando el recurso de
reclamación no cumpla con los requisitos
para su admisión a trámite. La norma pre-
cisa que, tratándose de las resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehí-
culos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes,
así como las que las sustituyan, el término
para subsanar dichas omisiones será de
cinco (5) días hábiles. Cabe precisar que,
en la Resolución de Observancia Obliga-
toria N.º 2014-1-6067, se ha señalado
que dicho plazo de 5 días hábiles para la
subsanación, también es aplicable para
presentar el poder o subsanar algún de-
fecto, conforme con lo establecido por los
artículos 140 y 146 del Código Tributario.
Ahora bien, el artículo 140 señala que,
vencidos dichos plazos sin la subsanación
correspondiente, se declarará inadmisible
la reclamación, salvo cuando las deficien-
cias no sean sustanciales, en cuyo caso la
Administración tributaria podrá subsanarlas
de oficio. Al respecto, cabe mencionar
que, cuando la Administración tributaria
resuelve la inadmisibilidad de un recurso
de reclamación, el contribuyente se en-
cuentra en la posibilidad de interponer la
correspondiente apelación, en cuyo caso, la
resolución del Tribunal Fiscal, que resuelva
la apelación, se limita a definir si dicha inad-
misibilidad ha sido emitida conforme a ley.
3. Medios probatorios
El artículo 125 del Código Tributario señala
los medios probatorios que pueden actuar-
se en la vía administrativa, siendo que el
plazo para ofrecer las pruebas y actuar las
mismas será de 30 días hábiles, contado
a partir de la fecha en que se interpone el
recurso de reclamación o apelación. Sin
embargo, en el caso de las resoluciones
que establezcan sanciones de comiso de
bienes, internamiento temporal de vehí-
culos y cierre temporal de establecimiento
u oficina de profesionales independientes,
así como las resoluciones que las susti-
tuyan, el plazo para ofrecer y actuar las
pruebas será de cinco (5) días hábiles.
Cabe precisar que el ofrecimiento de
pruebas consiste en la manifestación
expresa por parte del contribuyente de
los instrumentos o medios probatorios
que sustentan el recurso, en tanto que, la
actuación de las pruebas es la entrega al
órgano resolutor de los medios probato-
rios ofrecidos. En dicho sentido, si bien el
contribuyente cuenta con los plazos antes
señalados, nada impide que el mismo
ofrezca y actúe los medios probatorios en
el mismo escrito de reclamación.
3.1. Medios probatorios extemporá-
neos
El artículo 141 del Código Tributario señala
que no se admitirá como medio probatorio,
el que habiendo sido requerido por la Ad-
ministración tributaria, durante el proceso
de verificación o fiscalización, no hubiera
sido presentado y/o exhibido. No obstante,
lo antes señalado, el mismo artículo 141 del
Código Tributario admite excepcionalmente
los medios probatorios extemporáneos,
cuando el deudor tributario prueba que
la omisión no se generó por su causa o
acredita la cancelación del monto reclama-
do, vinculado a las pruebas presentadas,
actualizado a la fecha de pago, o presente
carta fianza bancaria o financiera por dicho
monto (al respecto, se debe tener en cuenta
la RTF N.º 2014-8-11160).
Cabe indicar que, mediante el artículo
3 del Decreto Legislativo N.º 1263, se
modificó el primer y segundo párrafo
del artículo 141 del Código Tributario.
En dicho sentido, ahora se señala que no
solo se cuenta con carta fianza bancaria o
financiera para que se acepte un medio
probatorio extemporáneo, sino que se
incluye la posibilidad de una garantía,
que la Administración tributaria establezca
mediante resolución de superintendencia.
Asimismo, mediante el citado decreto le-
gislativo, se ha establecido que, tratándose
de la presentación de un medio probatorio
extemporáneo en caso de reclamaciones
contra resoluciones de multa que susti-
tuyan comiso, internamiento de bienes
o cierre temporal de establecimiento u
oficina de profesionales independientes, el
plazo de actualización en los casos de carta
fianza o garantía es solo por un periodo de
veinte (20) días hábiles.
4. Plazo para resolver el recurso
de reclamación.
El artículo 142 del Código Tributario,
señala los plazos máximos que tiene la
Administración tributaria para resolver
las reclamaciones, el cual es de nueve (9)
meses, incluido el plazo probatorio; sin
embargo, dicho plazo varía a doce (12)
meses cuando se trate de la reclamación
de resoluciones emitidas como conse-
cuencia de la aplicación de las normas
de precios de transferencia.
En el caso de las reclamaciones contra
resoluciones que establezcan sanciones
de comiso de bienes, internamiento tem-
poral de vehículos y cierre temporal de
establecimiento u oficina de profesionales
independientes, así como las resoluciones
que las sustituyan, la Administración las
resolverá dentro del plazo de veinte (20)
días hábiles, incluido el plazo probatorio,
contado a partir de la fecha de presenta-
ción del recurso de reclamación.
Asimismo, la Administración tributaria,
resolverá dentro del plazo máximo de dos
(2) meses, las reclamaciones que el deudor
tributario hubiera interpuesto respecto
de la denegatoria tácita de solicitudes de
devolución de saldos a favor de los expor-
tadores y de pagos indebidos o en exceso.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
 I Área Tributaria

¿Cómo presentar la solicitud del FRAES?

Ficha Técnica b) Cuando se haya ingresado a la opción de solicitud de frac-
cionamiento FRAES, se desprenderán varias opciones, la
Autora : Gabriela del Pilar Ramos Romero(*) primera de estas será la generación de pedido de deuda, la
Título : ¿Cómo presentar la solicitud del FRAES? que nos permitirá obtener la deuda personalizada.
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 374 - Primera Quincena de Mayo 2017

Introducción
Con la publicación de la Resolución de Superintendencia
N.° 098-2017/SUNAT, se ha señalado la forma y condiciones
para la presentación de la solicitud de acogimiento al FRAES,
para el pago al contado o fraccionado de dicho fraccionamien-
to y el procedimiento a seguir respecto de fraccionamientos
aprobados, con la entrada en vigencia de la presente resolución
los contribuyentes que cumplan los requisitos para acoger sus
deudas tributarias a este fraccionamiento especial; podrán
reducir sus deudas tributarias con la SUNAT hasta en un 90 %
sobre los intereses, actualización e intereses capitalizados; así
c) Para continuar con los pasos de la solicitud de acogimiento
como sobre las multas y sus respectivos intereses, actualización
al FRAES, a través del Formulario Virtual N.° 1700-For-
e intereses capitalizados contenidos en la deuda tributaria
mulario Virtual de Fraccionamiento FRAES, es obligatorio
materia del FRAES .
generar la deuda personalizada, la cual debe realizarse de
En la presente aplicación práctica, se desarrollará paso a paso la manera independiente según se trate de deudas del TESORO,
generación de la solicitud del FRAES, además de las condiciones ADUANAS o FONAVI. La deuda personalizada se encontrará
que deben cumplir los sujetos comprendidos para acogerse de actualizada a la fecha que se efectúe el pedido de la deuda.
forma adecuada a la referida solicitud. No se permitirá el registro de deudas que no figuren en la
descarga de las deudas personalizadas.
1. Presentación de la solicitud del FRAES para
contribuyentes con RUC
Los sujetos que se encuentren comprendidos dentro de los
supuestos señalados en el artículo 5 del Decreto Legislativo
N.º 1257, para presentar su solicitud de acogimiento al FRAES,
efectuarán lo siguiente:
a) Deberá obtener la deuda personalizada, solicitando el pe-
dido de deuda, a través de SUNAT Operaciones en Línea
con su código de usuario y clave SOL; luego, ingresará a la
opción “Mi fraccionamiento”, donde encontrará habilitada
la solicitud de fraccionamiento FRAES.

d) Como resultado del envió de la solicitud para la generación

de pedido de deuda- FRAES, se genera un número de pedido
que permitirá el acogimiento a través del Formulario Virtual
N.° 1700.

(*) Profesional de Derecho, egresada de la Universidad Nacional de Piura. Maestría con mención en Política
y Sistema Tributario en la Facultad de Contabilidad de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Miembro del staff de asesores tributarios del Instituto Pacífico. Exservidora pública de la Superintendencia
Nacional de Aduanas y Administración Tributaria (SUNAT).

N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicación Práctica
e) La presentación de la solicitud, a través del Formulario Virtual
N.° 1700-Formulario Virtual de Fraccionamiento FRAES, se
debe efectuar solamente en la fecha en que el solicitante
obtiene la deuda personalizada.

f) Se debe verificar la información cargada en el Formulario Virtual

N.° 1700- Formulario Virtual de Fraccionamiento FRAES.

Sr. Contribuyente recuerde siempre grabar su información

i) Al registrar los datos de las personas vinculadas, le permitirá

a la administración tributaria verificar si usted cumple con los
requisitos señalados en el artículo 5 del Decreto Legislativo
N.° 1257.

g) Identificar y confirmar la deuda por la que presentará la

solicitud de acogimiento al FRAES, indicando, al menos, lo
siguiente: i) El ente ii) El tipo de documento iii) El número
del documento iv) La fecha o periodo v) El monto insoluto,
los intereses acumulados y el monto total a la fecha de la
consulta.

j) Una vez verificado los datos de la deuda sujeta al acogimiento

del FRAES, se deberá indicar la modalidad de pago, el cual
puede ser al contado o fraccionado.

h) Adicionalmente, si usted tiene personas vinculadas, deberá

marcar la opción “Tiene vinculación económica con otras
empresas” y se deberán ingresar los datos de identificación
de las mismas.

I-18 Instituto Pacífico N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017


k) Asimismo, de elegirse la opción de forma de pago “fraccio-
nado”, se deberá registrar el número de cuotas del fraccio-
namiento, las cuales no pueden ser mayores a 72 cuotas.
Fraccionado
72
76.781.00
l) Cuando se hayan registrado los datos correspondientes a la
solicitud de acogimiento, se podrán validar los datos de la
solicitud; así como grabar los mismos y generar el envío de la
solicitud del FRAES, obteniendo finalmente la constancia de
presentación de la solicitud.
La información de la declaración no presenta inconsistencias
¿Desea grabar los datos de la solicitud?
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
Área Tributaria I
2. Acogimiento en el caso de personas naturales
con deuda aduanera y que no cuentan con
numero de RUC
Las personas naturales con deuda aduanera que no cuenten
con número de RUC y se encuentren en los supuestos de sujetos
comprendidos para la solicitud de acogimiento al FRAES, de
acuerdo con el artículo 1 del Decreto Supremo N.° 049-2017-
EF, en adelante reglamento, para optar acogerse al FRAES,
efectuarán los siguientes pasos:
• Consultar los documentos que contengan deuda aduanera
factible de acogerse al FRAES, ingresando a SUNAT virtual, a
la opción “Aduanas/Operatividad Aduanera/INFORMACIÓN
EN LÍNEA”, con el número de documento de identidad
correspondiente o el nombre.
• Obtener su número de RUC para el FRAES, así como su
código de usuario y clave SOL en cualquier centro de ser-
vicios a nivel nacional.
• Imprimir desde SUNAT virtual la “Solicitud para el registro
y vinculación del RUC a la deuda aduanera”, cuyo formato
se detalla en el anexo de la Resolución de Superintendencia
N.° 098-2017/SUNAT y presentarla debidamente llenada
en cualquiera de las Intendencias de Aduanas del país,
incluida la Intendencia de Aduanas y Tributos de Lamba-
yeque. El funcionario aduanero deberá verificar que se
haya incluido la totalidad de la deuda materia del FRAES
a cargo del deudor.
• El deudor aduanero podrá visualizar el reporte de su
deuda personalizada, luego de 48 horas de presentada la
“Solicitud para el registro y vinculación del RUC a la deuda
aduanera”, mediante el Pedido de Deuda, ingresando a
SUNAT Operaciones en Línea, con su código de usuario y
clave SOL.
• Continuar con el procedimiento establecido para el acogi-
miento del FRAES, señalado en el punto anterior, a través
del Formulario Virtual N.° 1700-Formulario Virtual de
Fraccionamiento FRAES.
Actualidad Empresarial I-19
 I Actualidad y Aplicación Práctica
3. Pago al contado o fraccionado de la deuda
materia del FRAES
El pago al contado o fraccionado de la deuda materia del FRAES
se efectuará por cada tipo de deuda según se trate de deudas
del TESORO, de ADUANAS o FONAVI.
Para poder efectuar el pago, de acuerdo con las modalidades
de pago al contado y/o fraccionado, se deberán utilizar los
siguientes códigos:
Código Descripción
8035 FRAES-DEUDA TESORO
8134 FRAES-DEUDA ADUANAS
5062 FRAES-DEUDA FONAVI
Cuando se opte por la modalidad de pago al contado, so-
bre el saldo de los intereses y multas que resulte luego de la
aplicación del bono de descuento, se aplicará una deducción
del veinte por ciento (20 %), para poder efectuar el pago del
importe total de la deuda acogida al FRAES que resulte de la
información registrada en el Formulario Virtual N.° 1700-For-
mulario Virtual de Fraccionamiento FRAES; una vez enviada
la solicitud de acogimiento elaborada, el contribuyente podrá
generar el NPS a utilizar para realizar el pago de acuerdo con el
procedimiento dispuesto en la Resolución de Superintendencia
N.° 038-2010/SUNAT y normas modificatorias. El pago también
podrá ser efectuado mediante el Sistema de Pago Fácil, para lo
cual deberá seguirse el procedimiento a que se refiere el artículo
2 de la Resolución de Superintendencia N.° 125-2003/SUNAT.
El pago al contado deberá efectuarse en la fecha de presentación
de la solicitud de acogimiento.
Si se ha optado por la modalidad de pago fraccionado, con
la aprobación de la solicitud de acogimiento, se generará el
cronograma de cuotas, identificando la cuota y el importe a
pagar para que el contribuyente tenga el beneficio del bono de
descuento, siempre que hubiese cumplido con lo señalado en
el artículo 11 del reglamento. El deudor podrá realizar el pago
de las cuotas generando el NPS o mediante el Sistema de Pago
Fácil, Formulario N.° 1662-Guía para pagos varios.
4. ¿Cuáles son las causales de rechazo del Formu-
lario Virtual N.° 1700?
• La existencia de una solicitud de acogimiento al FRAES en
trámite
• El Formulario Virtual N.° 1700-Formulario Virtual de Frac-
cionamiento FRAES es generado en fecha posterior a aquella
en que el solicitante obtiene la deuda personalizada.
5. Aprobación o denegatoria de la solicitud de
acogimiento al FRAES
La aprobación o denegatoria de la solicitud de acogimiento
al FRAES se efectuará mediante resolución expresa, emitida
por la Administración tributaria SUNAT; asimismo, aceptará el
desistimiento de la solicitud presentada.
La existencia de resolución que concede el fraccionamiento
especial de las deudas tributarias u otros tributos administrados
por la SUNAT, suspende el procedimiento de cobranza coactiva
en su totalidad por el monto acogido al FRAES; por lo que, el
ejecutor coactivo deberá dar por concluido el procedimiento,
levantar los embargos y ordenar el archivo de los actuados.
La resolución mediante la cual se aprueba el FRAES, además
de los requisitos propios de un acto administrativo deberá
contener necesariamente, tratándose de pago fraccionado, los
siguientes datos:
a) El detalle de la deuda materia de fraccionamiento
I-20 Instituto Pacífico
b) El número de cuotas, el monto de la primera y última cuota,
así como de las cuotas constantes, con indicación de sus
fechas de vencimiento respectivamente
c) El monto y la fecha de vencimiento de la cuota bono
d) La tasa de interés aplicable
e) La resolución que deniega la solicitud de acogimiento al
FRAES reanuda la cobranza de la deuda materia de acogi-
miento a partir de la fecha en que surte efecto su notificación.
6. ¿El solicitante podrá desistirse de la solicitud
de acogimiento al FRAES?
El deudor tributario que habiendo presentado su solicitud de
acogimiento a través del Formulario Virtual N.° 1700, si puede
desistirse de la solicitud de acogimiento, antes que surta efecto
la notificación de la resolución que la aprueba o deniega.
Para generar la solicitud de desistimiento, el solicitante debe in-
gresar a SUNAT Operaciones en Línea con su código de usuario y
clave SOL e indicar de qué solicitud(es) se desiste, seleccionando
aquella(s) respecto de la(s) cual(es) no hubiera(n) surtido efecto,
a la fecha en que se presenta el desistimiento, la notificación de
la(s) resolución(es) que la(s) resuelve(n).
La resolución, mediante la cual se acepta el desistimiento, deberá
contener necesariamente los siguientes datos:
a) El número y fecha de la solicitud de acogimiento respecto
de la cual se presentó el desistimiento
b) El número y fecha de la solicitud de desistimiento
c) El pago realizado con la presentación de la solicitud de aco-
gimiento, se imputará a la deuda incluida en dicha solicitud.
7. De los fraccionamientos de carácter particular,
artículo 36 del Código Tributario
Las deudas contenidas en las solicitudes de aplazamiento y/o
fraccionamiento con carácter particular, regulado en el artículo
36 del Código Tributario, cuya resolución aprobatoria fue emitida
entre el 1 de octubre y el 8 de diciembre del 2016, siempre que
cumplan con los requisitos establecidos en el Decreto Legislativo
N.° 1257 y su reglamento, serán materia de extinción.
La deuda que no fuera materia de extinción podrá ser materia
de acogimiento al FRAES a solicitud del deudor, siempre que
dicha deuda, antes de su acogimiento al aplazamiento y/o
fraccionamiento con carácter particular, se hubiera encontrado,
al 30 de setiembre del 2016, y/o en los siguientes supuestos:
• Se hubiera interpuesto recurso de apelación contra una
resolución que declaró inadmisible la reclamación.
• En el proceso de la demanda contencioso administrativa o
acción de amparo, no exista medida cautelar notificada a
la SUNAT que ordene la suspensión del procedimiento de
cobranza coactiva.
• La deuda antes del acogimiento al aplazamiento y/o frac-
cionamiento de carácter particular, se encuentre bajo un
procedimiento de cobranza coactiva; para este caso, la deuda
será excluida de dicho aplazamiento y/o fraccionamiento en
cuanto el deudor solicite su acogimiento al FRAES.
Para efecto de la presentación de la solicitud de acogimiento
al FRAES, de los supuestos antes señalados, se deberá seguir el
procedimiento de acogimiento con la presentación de la solici-
tud, Formulario Virtual N.° 1700.
Asimismo, la Administración tributaria emitirá, en estos casos,
el acto administrativo correspondiente, modificando el monto
de la deuda acogida al aplazamiento y/o fraccionamiento con
carácter particular, o dejándola sin efecto, según corresponda.
Al disminuirse el importe de la deuda acogida, se mantendrá el
número de cuotas aprobado, salvo que el monto resulte menor al
5 % de la UIT, en cuyo caso se disminuirá el número de cuotas.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

Nos Preguntan y Contestamos
Infracciones relacionadas con la obligación de retener
1. Soy agente retenedor y no realicé la declaración ni el pago de la retención de renta de cuarta
ni quinta categoría en el PDT PLAME, pero vivo en un distrito de Lima declarado en estado de
emergencia.
Ficha Técnica
Autor : Ivo Domenico Garcia Shapiama
Título : Infracciones relacionadas con la obligación
de retener
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
Consulta
La señorita Katherine Rojas es la representante
legal de la empresa TDTA que se encuentra
en el Régimen General de Renta; asimismo,
Katherine nos comenta que la empresa a la
cual representa se encuentra ubicada en un
distrito de Lima que fue declarado en estado
de emergencia por el Decreto Supremo
N.° 027-2017-PCM1.
Por lo que el plazo para declarar sus obliga-
ciones tributarias de vencimiento mensual ha
sido prorrogado, sus declaraciones mensuales
de marzo fueron prorrogadas hasta el 14 de
agosto del 2017 según el cronograma al cual
pertenece.
En marzo, presenté mi PDT PLAME, omitiendo
declarar las retenciones que efectué a mis
trabajadores perceptores de renta de cuarta
y quinta categoría. Ante este escenario, en
mayo, estoy pensando en rectificar mi decla-
ración del PDT PLAME de marzo para poder
incluir las retenciones de cuarta y quinta
categoría que no he considerado en marzo,
lo cual va a traer como consecuencia que
en marzo rectifique, declarando una mayor
obligación tributaria.
Al respecto, la señorita Katherine Rojas
nos consulta:
¿Cabría alguna multa por rectificar, declaran-
do una mayor obligación tributaria en mi PDT
PLAME, sabiendo que el plazo para presentar
mis declaraciones mensuales ha sido ampliado
por encontrarme domiciliado en una zona
declarada en estado de emergencia?
¿Se habría configurado la infracción del artí-
culo 176, numeral 1 del Código Tributario por
1 Es importante recordar que el Decreto Supremo N.° 027-2017-PCM
es el decreto por el cual se declara en estado de emergencia 15
distritos de la provincia de Lima del departamento de Lima (Lima
Metropolitana), 3 distritos de la Provincia Constitucional del Callao
y en 24 distritos de 7 provincias del departamento de Lima (Lima
provincias), por desastre, a consecuencia de intensas lluvias.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
presentar mi declaración determinativa fuera
del plazo establecido?
¿Existiría o se configuraría la infracción del
artículo 178, numeral 1 del Código Tributario
por tributo omitido o declarar cifras o datos
falsos?
Respuesta
Respecto de su primera consulta, en situa-
ciones normales, es decir, en aquellas situa-
ciones en las que los plazos no hayan sido
ampliados o prorrogados, habría una multa
por rectificar una declaración determinativa,
declarando una mayor obligación tributaria en
el caso que se verifique que exista un tributo
por pagar omitido. Sin embargo, en el caso
concreto de usted, su plazo para presentar
sus obligaciones mensuales no ha vencido,
sino todo lo contrario: ha sido ampliado o
prorrogado, pues el plazo que ahora tiene
para presentar sus obligaciones mensuales
correspondientes a marzo fue ampliado hasta
agosto, por lo que, al hacer la modificación
de su PDT PLAME, declarando una mayor
obligación, no nos encontraríamos frente a
una declaración rectificatoria, sino frente a
una declaración sustitutoria, puesto que la
modificación de la declaración determinativa
(PDT PLAME) se está realizando dentro del
plazo de vencimiento para la presentación de
la declaración mensual.
La declaración sustitutoria reemplaza a la de-
claración original como si esta última nunca se
hubiese realizado, pues ese reemplazo ocurre
antes que venza el plazo para su presentación,
por lo que no habría infracción a pesar que
dicho reemplazo ocurra declarando una mayor
obligación, ya que la declaración sustitutoria
reemplaza a la declaración inicial, haciendo
de cuenta que la declaración inicial u original
nunca se hubiera presentado; sin embargo, en
el caso de una declaración rectificatoria, esta
se presenta cuando el plazo para presentar la
declaración ya ha vencido, ya se ha pasado
del plazo para la presentación, por lo que,
en el caso de una declaración rectificatoria, sí
correspondería una infracción, en el caso que
presente una declaración rectificatoria, decla-
rando una mayor obligación, sí va a correspon-
der una infracción en la medida que, después
Área Tributaria I
Nos Preguntan y Contestamos
de realizar dicha rectificatoria, el contribuyente
tenga un tributo omitido por pagar.
Asimismo, es importante recordar que, las
declaraciones sustitutorias y rectificatorias son
aquellas que reemplazan la declaración jurada
original, diferenciándose ambas en su plazo y
en sus efectos.
Así, respecto del plazo, estas se consideran
como declaración sustitutoria si es que se reali-
za la modificación, a más tardar, hasta el último
día del plazo de vencimiento de la declaración
jurada, mientras que será rectificatoria si es que
realiza hasta antes del periodo de prescripción.
Respecto de sus efectos, en las declaraciones
sustitutorias, se considera que estas surgen en
el momento de su presentación, no estando
condicionadas; en cambio, en las rectificato-
rias, los efectos de las mismas se encuentran
condicionados a la determinación del monto
de la obligación.
En caso se determine un monto igual o mayor
a la obligación que está siendo modificada, los
efectos de dicha rectificación surgirán con su
presentación, en caso contrario, los efectos de
la rectificatoria surtirán dentro de un plazo de
cuarenta y cinco (45) días hábiles siguientes
de presentada la rectificatoria.
Respecto de su segunda consulta, no se con-
figura la infracción tipificada en el artículo
176, numeral 1 del Código Tributario (consti-
tuye infracción no presentar las declaraciones
que contengan la determinación de la deuda
tributaria dentro de los plazos establecidos),
puesto que, para que dicha infracción se
configure, es necesario que el plazo para la
presentación de la declaración mensual haya
vencido, pero, en este caso concreto, dicho
plazo aún no vence, debido a que dicho plazo
ha sido ampliado.
Por lo tanto, en el caso concreto de usted, no
tendría que pagar infracción alguna. No paga-
ría una sanción por presentar su declaración
determinativa fuera del plazo establecido,
pues el plazo establecido ha sido ampliado
o prorrogado ni tampoco le correspondería
pagar una infracción por tributo omitido o
por declarar cifras o datos falsos, puesto que
no nos encontramos frente a una declaración
rectificatoria, sino frente a una declaración
sustitutoria.
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos Preguntan y Contestamos
2. Soy trabajador independiente (emisor de recibo por honorario electrónico) y mi agente retenedor
se olvidó realizarme la retención.
Consulta
La señorita Pilar Sologuren es una profesio-
nal independiente que, en abril, prestó sus
servicios profesionales a la empresa TDTA,
empresa que, actualmente, se encuentra en el
Régimen General de Renta, razón por la cual
emitió su recibo por honorario electrónico a
la mencionada empresa, una vez culminado
la prestación de servicios.
Asimismo, Pilar nos menciona que el monto
que le pagaron por su prestación de servicios
independientes supera los S/ 17, 000.00.
Al respecto, la señorita Pilar Sologuren
nos consulta:
Si el agente retenedor, al cual he brindado
mis servicios independientes, se olvidó de
aplicarme la retención de cuarta categoría,
entonces ¿yo debería realizar la declaración y
pago por dicha renta de cuarta categoría no
retenida por mi agente de retención?
¿Yo, como contribuyente, tendría alguna
infracción en el caso que mi agente retenedor
no me haya realizado la retención de cuarta
categoría, además, yo no decida realizar la
declaración y pago del monto que debió
ser retenido? ya que, desde un principio,
la obligación de realizar la retención y la
declaración de la misma, solamente, le co-
rrespondía al agente de retención y no a mí,
en calidad de contribuyente.
¿Qué formulario o PDT debo utilizar a efecto
de cumplir con la declaración? ¿Qué formu-
lario debo utilizar para realizar el pago de mi
renta de cuarta categoría que no fue retenida
por la empresa retenedora?
En el caso que la empresa retenedora
cumpla con realizar la retención ¿qué PDT
debe utilizar la empresa empleadora para
realizar la declaración de dicha retención?
¿Con qué formulario y código debe realizar
el pago?
Si el monto que me omitieron retener es
un monto mínimo ¿igual tengo que cum-
plir con declarar y pagar dentro del plazo
establecido? o ¿simplemente lo tendría que
regularizar en la presentación de la Declara-
ción Jurada Anual del Impuesto a la Renta
(DJ Anual)?
Respuesta
Respecto de su primera consulta, en la medida
que el recibo por honorario emitido ha supera-
do los S/ 1,500, la empresa retenedora debió
cumplir con realizar la retención de renta de
cuarta categoría tal como se puede concluir
del numeral 2.2 del artículo 2 de la Resolución
de Superintendencia N.° 013-2007/SUNAT,
indicada a continuación:
Artículo 2. NO OBLIGACIÓN DE EFECTUAR
PAGOS A CUENTA Y RETENCIONES DEL IM-
PUESTO A LA RENTA
(…)
I-22 Instituto Pacífico
2.2 No deberá efectuarse retenciones del
Impuesto a la Renta cuando los recibos por
honorarios que paguen o acrediten sean de un
importe que no exceda el monto de S/ 1,500
(Un mil quinientos y 00/100 Nuevos Soles).
De la base legal antes citada, podemos llegar a
concluir que, únicamente, existirá la obligación
de realizar la retención de cuarta categoría en
el medida que el recibo por honorario emitido
sea superior a los mil quinientos S/ 1,500,
caso contrario, no existirá la mencionada
obligación.
En el caso que el agente de retención no hu-
biera cumplido con la obligación de realizar la
retención correspondiente, puesto que pagó
el monto total del recibo por honorario, sin
aplicar la retención del 8 %, entonces, habrá
incurrido en la infracción tipificada en el nume-
ral 13 del artículo 177 del Código Tributario1
por no realizar la retención del tributo, a menos
que el agente de retención retire dinero de su
propia caja y cumpla con realizar el pago de
un monto equivalente a la retención dentro
de los plazos establecidos2, pero dicho pago,
que estaría realizando, no sería deducible,
ya que no estaría cumpliendo el principio de
causalidad, sino que, simplemente, se trataría
del pago de una obligación que le correspondía
a un tercero, dicho en otras palabras sería una
mera liberalidad, tal como se puede concluir
de la base legal citada:
Artículo 177. CONSTITUYEN INFRACCIONES
RELACIONADAS CON LA OBLIGACIÓN DE PER-
MITIR EL CONTROL DE LA ADMINISTRACIÓN
TRIBUTARIA, INFORMAR Y COMPARECER
ANTE ELLA
(…)
13. No efectuar las retenciones o percepciones
establecidas por Ley, salvo que el agente de
retención o percepción hubiera cumplido con
efectuar el pago del tributo que debió retener
o percibir dentro de los plazos establecidos.
Respecto de su segunda pregunta, si tu
agente retenedor no te realizó la retención,
entonces, dicha responsabilidad lo tendrá
que asumir la persona natural emisora del
comprobante de pago, quien es el contribu-
yente, es decir, esta última tendrá que cum-
plir con la declaración y pago de la renta de
cuarta categoría, tal como lo indica el inciso
e) del artículo 39 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta:
1 Debemos recordar que, de acuerdo con la Tabla I (Sanciones
aplicables a los contribuyentes que se encuentren en el Régimen
General de Renta o en el Régimen MYPE Tributario) del Texto Único
Ordenado del Código Tributario, la sanción aplicable es de 50 % del
tributo omitido no retenido.
2 Al tratarse de una retención de cuarta categoría que se declara en el
PDT PLAME, estamos frente a una declaración mensual, por lo tanto,
se deberá tomar en cuenta cuál es el último digito de su número de
RUC, ya que de acuerdo con ello, cumplirá con declarar y pagar sus
obligaciones mensuales, tal como lo indica el inciso a) del artículo 39
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta: “a) las retenciones
que se deban efectuar se abonarán al disco en las fechas y lugares
establecidos para realizar los pagos a cuenta mensuales del impuesto.
(…)”
Artículo 39. RESPONSABLES, AGENTES DE
RETENCIÓN Y AGENTES DE PERCEPCIÓN DEL
IMPUESTO
Los responsables, agentes de retención y agen-
tes de percepción del impuesto, se sujetarán a
las siguientes normas:
(…)
e) en aquellos casos en los que existiendo la
obligación de efectuar retenciones o percepcio-
nes, estas no se hubieran efectuado o se hubie-
ran realizado parcialmente, los contribuyentes
quedan obligados a abonar al fisco, dentro de
los mismo plazos, el importe equivalente a la
retención o percepción, de acuerdo a lo previsto
en los artículos 78 y 78-A de la Ley.
En caso de incumplimiento se harán acreedores
a las sanciones previstas en el código tributario.
Del artículo antes citado, podemos llegar
a concluir que, en el caso que la empresa
retenedora no haya cumplido con realizar la
retención, entonces, lo que corresponde en ese
caso es que sea el propio contribuyente quien
realice la declaración y pago de su renta de
cuarta categoría; la declaración de la misma
se realizará mediante el Formulario Virtual
N.° 6163, mientras que el pago lo realizará
usando su guía para pagos varios, utilizando
el código 3041, ya que se trata de una cuenta
propia4. Asimismo, es importante recordar
que el hecho de que ahora sea el mismo
contribuyente quien tenga la obligación de
realizar la declaración y pago de la renta de
cuarta categoría no quita que se le tenga que
aplicar una infracción a la empresa retenedora
por no cumplir con su obligación de retener.
Respecto de su cuarta consulta debe tener en
cuenta que, en el caso que la empresa cumpla
con realizar la declaración de dicha retención
de cuarta categoría, dentro del plazo esta-
blecido, lo realizará haciendo uso de su PDT
PLAME; asimismo, el pago de dicha retención
lo realizará utilizando la guía de pagos varios
y el código que debe consignar en dicha guía
es 3042.
Respecto de su última consulta, en el caso que
el monto que le debieron retener sea un monto
mínimo, entonces, el generador de renta de
cuarta categoría, simplemente, deberá cumplir
con regularizar su obligación en la presentación
de la DJ Anual, pero si el monto que le debie-
ron retener es un monto significativo, entonces,
lo más recomendable es que el perceptor de
cuarta categoría cumpla con realizar la decla-
ración y pago antes mencionado.
3 Es importante recordar que, en el caso que el contribuyente no cum-
pla con declarar dicha obligación dentro de los plazos establecidos,
se le aplicará la infracción tipificada en el artículo 176, numeral 1
del Código Tributario, cuya sanción es de 50 % de UIT para aquellos
contribuyentes generadores de renta de cuarta categoría, mientras
que, en el caso que los contribuyentes que se encuentran en el
régimen general de renta no cumplan con presentar su declaración
determinativa dentro de los plazos establecidos, entonces, la sanción
será de una (1) UIT.
4 En el caso que el agente retenedor cumpla con realizar la retención y
el pago de la renta de cuarta categoría dentro del plazo establecido,
entonces, este deberá realizar la declaración de la retención en su
PDT PLAME y hacer el pago usando su guía de pago varios, usando
el código 3042.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
 Área Tributaria I
¿Cuál es la tasa de renta aplicable en la distribución
de dividendos que realizan los contribuyentes?:

Análisis Jurisprudencial
comprendidos en las Leyes N.os 27037, 27360, 29482
y 27688 y en el Decreto Supremo N.° 112-97-EF?

Ficha Técnica b) Ejercicios gravables 2017-2018: en tanto se mantengan vigentes los

8%
Autora : Victoria Rumalda Reyes Puchuri c) Ejercicios gravables 2019, en
Título : ¿Cuál es la tasa de renta aplicable en la adelante: 9.3 %
distribución de dividendos que realizan los
contribuyentes?: comprendidos en las Leyes
Simultáneamente, la décima DCF de
N.os 27037, 27360, 29482 y 27688 y en el la citada ley señaló que los dividen-
Decreto Supremo N.° 112-97-EF? dos y otras formas de distribución
de utilidades otorgados por los
Informe N.° : 036-2017-SUNAT/5D0000
contribuyentes, comprendidos en
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 374 - Primera los alcances de la Ley N.º 27037, Ley
Quincena de Mayo 2017 de Promoción de la Inversión en la
Amazonía y norma complementaria;
Ley N.º 27360, ley que aprueba las
1. Materia normas de promoción del sector
Se consulta si la tasa del impuesto a la agrario y normas modificatorias;
renta aplicable a los dividendos y otras Ley N.º 29482, Ley de Promoción
formas de distribución de utilidades para el Desarrollo de Actividades
otorgados por los contribuyentes, com- Productivas en Zonas Altoandinas;
prendidos en los alcances de las Leyes Ley N.º 27688, Ley de Zona Franca
N.os 27037, 27360, 29482 y 27688 y y Zona Comercial de Tacna y nor-
en el Decreto Supremo N.º 112-97-EF, mas modificatorias, y el Decreto
a favor de personas naturales y jurídicas Supremo N.º 112-97-EF, Texto Único
no domiciliadas, continúa rigiéndose por Ordenado de las normas con rango
lo dispuesto en la décima disposición de ley emitidas en relación a los
complementaria final (DCF) de la Ley CETICOS y normas modificatorias,
N.º 30296 o por el artículo 52-A de la Ley continuarán afectos a la tasa del cua-
del Impuesto a la Renta, modificado por tro coma uno por ciento (4,1 %) del
el Decreto Legislativo N.º 1261. impuesto a la renta, siempre que se
mantengan vigentes los regímenes
tributarios previstos en las citadas
2. Base legal leyes promocionales.
• Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, aprobado por Como se aprecia, de acuerdo con la
el Decreto Supremo N.º 179-2004- normativa general del impuesto a
EF, publicado el 8-12-04 y normas la renta, a partir del 01-01-15, los
modificatorias (en adelante, “LIR”). dividendos y otras formas de distri-
bución de utilidades, otorgados por
• Ley N.º 30296, ley que promueve la personas jurídicas domiciliadas en el
reactivación de la economía, publica-
país a favor de personas naturales
da el 31-12-14. no domiciliadas en el Perú y a per-
sonas jurídicas no domiciliadas, se
3. Análisis encontraban afectos a las tasas que
3.1. De acuerdo con lo que establecía el establecían el inciso a) del artículo
inciso a) del artículo 54 y el inciso e) 54 y el inciso e) del artículo 56 de
del artículo 56 de la LIR1, conforme la LIR antes mencionados.
a la modificación dispuesta por la Sin embargo, desde entonces tam-
Ley N.º 30296, que estuvo vigente bién existe un régimen tributario
a partir del 01-01-15, en general, los especial, aplicable a los dividendos
dividendos y cualquier otra forma y otras formas de distribución de
de distribución de utilidades estaban utilidades, otorgados por los con-
gravados con las tasas siguientes: tribuyentes comprendidos en los
a) Ejercicios gravables 2015-2016: alcances de las Leyes N.os 27037,
6.8 % 27360, 29482 y 27688 y en el
Decreto Supremo N.º 112-97-EF, los
que se encuentran afectos a la tasa
1 Establece las tasas del impuesto a la renta aplicables a las personas
naturales y sucesiones indivisas no domiciliadas en el país y a las del 4,1 % del impuesto a la renta,
personas jurídicas no domiciliadas en el país, respectivamente.
regímenes tributarios previstos en las
mencionadas leyes promocionales.
3.2. Posteriormente, el Decreto Legisla-
tivo N.º 12612 (2), vigente a partir
del 01-01-17, modificó el inciso a)
del artículo 54 y el inciso e) del artí-
culo 56 de la LIR, estableciendo que
las personas naturales y sucesiones
indivisas no domiciliadas en el país
y las personas jurídicas no domici-
liadas están afectas con la tasa del
5 % del impuesto a la renta cuando
reciban dividendos y otras formas de
distribución de utilidades.
Nótese que, a través del menciona-
do decreto legislativo, el legislador
solo modificó el régimen general del
impuesto a la renta aplicable para
los dividendos y otras formas de
distribución de utilidades, al haber
dispuesto que, a partir del 01-01-17
cuando estas rentas sean otorgadas
a favor de personas naturales y su-
cesiones indivisas no domiciliadas
en el país y de personas jurídicas
no domiciliadas, la tasa aplicable
sea del 5 %3.
Así pues, si bien, con una nor-
ma posterior (Decreto Legislativo
N.º 1261) se modificó el régimen
general del impuesto a la renta
aplicable para los dividendos y otras
formas de distribución de utilidades,
ello no implica la modificación del
régimen especial, previsto para
dichas rentas (aun cuando fuera
anterior), en virtud del principio de
la primacía de la ley especial sobre
la general4.
2 Publicado el 10-12-16.
3 Ello se corrobora, además de la exposición de motivos del Decreto
Legislativo N.º 1261, la cual señala que dado que los dividendos no
necesariamente se distribuyen en los ejercicios en que se generan,
sino que la distribución suele ser posterior, existe la posibilidad que
la carga combinada aplicada sobre una misma renta en diferentes
periodos alcance niveles superiores a 33 %.
Agrega que por lo general las rentas pasivas obtenidas por personas
naturales domiciliadas y por sujetos no domiciliados están gravadas
con una tasa de 5 %; sin embargo, actualmente, los dividendos se
encuentran gravados con la tasa del 6.8 %, por lo que se propone
reducir a cinco por ciento (5 %) la tasa del impuesto a la renta apli-
cable a la distribución de dividendos y otras formas de distribución
de utilidades que se adopten o se pongan a disposición a partir del
01-01-17.
4 Al respecto, la doctrina señala que un conflicto entre el criterio
cronológico y de especialidad trata, pues, de una antinomia entre
una norma A especial, pero anterior y otra B general, pero posterior;
además que el criterio de especialidad otorga prioridad a la norma
A sobre la B, mientras que el criterio cronológico opera a la inversa.
Los juristas suelen inclinarse en favor del criterio de especialidad, de
manera que “la ley general posterior no deroga la especial anterior”.

N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-23

 I Análisis Jurisprudencial
3.3. De lo antes indicado, se tiene que
la décima DCF de la Ley N.º 30296
regula un tratamiento especial en
cuanto a la fijación de la alícuota
del impuesto a la renta para los
dividendos y otras formas de dis-
tribución de utilidades otorgados
por los contribuyentes, compren-
didos en los alcances de las Leyes
N. os 27037, 27360, 29482 y
27688 y en el Decreto Supremo
N.º 112-97-EF, por lo que no les
son aplicables las disposiciones del
régimen ordinario previsto por la
LIR sobre el particular.
En tal sentido, la tasa del im-
puesto a la renta aplicable a los
dividendos y otras formas de dis-
tribución de utilidades otorgados
por los contribuyentes, compren-
didos en los alcances de las Leyes
N. os 27037, 27360, 29482 y
27688 y en el Decreto Supremo
N.º 112-97-EF, a favor de personas
naturales y jurídicas no domici-
liadas continúa rigiéndose por lo
dispuesto en la décima DCF de la
Ley N.º 30296.
3. Conclusiones
La tasa del impuesto a la renta aplicable
a los dividendos y otras formas de dis-
tribución de utilidades, otorgados por
los contribuyentes, comprendidos en los
alcances de las Leyes N.os 27037, 27360,
29482 y 27688 y en el Decreto Supremo
N.º 112-97-EF, a favor de personas natu-
rales y jurídicas no domiciliadas, continúa
rigiéndose por lo dispuesto en la décima
DCF de la Ley N.º 30296.
4. Comentarios
Para efectos del impuesto a la renta, se
entiende por dividendos y cualquier otra
forma de distribución de utilidades a5:
a) Las utilidades que las personas jurí-
dicas a que se refiere el artículo 14
de la ley distribuyan entre sus socios,
asociados, titulares, o personas que las
integran, según sea el caso, en efecti-
vo o en especie, salvo mediante títulos
de propia emisión representativos del
capital
b) La distribución del mayor valor atri-
buido por revaluación de activos, ya
sea en efectivo o en especie, salvo en
títulos de propia emisión, representa-
tivos del capital
c) La reducción de capital, hasta por el
importe de las utilidades, excedentes
de revaluación, ajustes por reexpre-
sión, primas y/o reservas de libre
disposición que:
5 Artículo 24-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
I-24 Instituto Pacífico
• Hubieran sido capitalizadas con
anterioridad, salvo que la reduc-
ción de capital se destine a cubrir
pérdidas conforme a lo dispuesto
en la Ley General de Sociedades.
• Existan al momento de adoptar el
acuerdo de reducción de capital.
Si después de la reducción de
capital dichas utilidades, exce-
dentes de revaluación, ajustes
por reexpresión, primas y/o re-
servas de libre disposición fueran:
i) distribuidas, tal distribución no
será considerada como dividendo
u otra forma de distribución de
utilidades. ii) capitalizadas, la
posterior reducción que corres-
ponda al importe de la referida
capitalización no será considerada
como dividendo u otra forma de
distribución de utilidades.
d) La diferencia entre el valor nominal
de los títulos representativos del
capital más las primas suplemen-
tarias, si las hubiere, y los importes
que perciban los socios, asociados,
titulares o personas que la integran,
en la oportunidad en que opere la
reducción de capital o la liquidación
de la persona jurídica.
e) Las participaciones de utilidades
que provengan de partes del fun-
dador, acciones del trabajo y otros
títulos que confieran a sus tenedo-
res facultades para intervenir en la
Administración o en la elección de
los administradores o el derecho a
participar, directa o indirectamente,
en el capital o en los resultados de
la entidad emisora.
f) Todo crédito, hasta el límite de
las utilidades y reservas de libre
disposición, que las personas ju-
rídicas que no sean empresas de
operaciones múltiples o empre-
sas de arrendamiento financiero,
otorguen en favor de sus socios,
asociados, titulares o personas que
las integran, según sea el caso, en
efectivo o en especie, con carácter
general o particular, cualquiera
sea la forma dada a la operación.
No es de aplicación la presunción
contenida en el párrafo anterior a
las operaciones de crédito en favor
de trabajadores de la empresa que
sean propietarios únicamente de
acciones de inversión
g) Toda suma o entrega en especie que
resulte renta gravable de la tercera
categoría, en tanto signifique una dis-
posición indirecta de dicha renta no
susceptible de posterior control tribu-
tario, incluyendo las sumas cargadas
a gastos e ingresos no declarados.
El Impuesto a aplicarse sobre estas
rentas se regula en el artículo 55 de
esta ley6
h) El importe de la remuneración del
titular de la empresa individual de
responsabilidad limitada, accionista,
participacionista y, en general, del
socio o asociado de personas jurídicas,
así como de su cónyuge, concubino
y familiares hasta el cuarto grado de
consanguinidad y segundo de afini-
dad, en la parte que exceda al valor
de mercado.
La obligación de retener nace en la fecha
de adopción del acuerdo con la distribu-
ción o cuando los dividendos y otras for-
mas de utilidades distribuidas se pongan
a disposición en efectivo o en especie, lo
que ocurra primero7.
En el primer supuesto, dicha situación
se produce cuando, en el libro de actas,
existe un acuerdo por escrito, indicando
el reparto, el cual puede tener fecha de
ejecución o no.
El segundo supuesto puede presentarse
cuando se reparta el monto de dinero a
favor del accionista, ya sea en la entrega
de un cheque, el depósito de una suma
de dinero en una cuenta del Sistema
Financiero Nacional o en una cuenta en
el extranjero, la entrega de dinero en
efectivo, la transferencia de bienes mue-
bles o inmuebles como un mecanismo
de dación en pago, entre otras formas8.
La retención se abona al fisco dentro del
cronograma de vencimiento mensual dis-
puesto por SUNAT; según el último dígito
del RUC, y se declara mediante PDT 617
Otras retenciones9.
La variación de tasas en la distribu-
ción de dividendos mediante la Ley
N.º 30296 y el Decreto Legislativo
N.º 1261 ha generado varias consultas
sobre su aplicación, entre las más usua-
les, tenemos: ¿Qué tasa se aplica si va a
distribuir dividendos, cuyos resultados
acumulados son del 2014, que se pagan
en el 2017? En este caso, la tasa que se
debe aplicar es del 4.1 %10. La segunda
interrogante, usual, es sobre la tasa de
aplicación en casos de contribuyentes
que poseen beneficios tributarios, como
es el caso de la Amazonía, céticos, ré-
gimen agrario, zonas altoandinas, los
cuales han quedado regulados por una
ley especial, la Ley N.º 30296, la cual
prima sobre la ley general y, por ende,
la retención en estos casos es de una
tasa menor: 4.1 %.
6 Hasta el 2016, se aplica la tasa del 4.1 %; a partir del 2017, se aplica
la tasa del 5 %.
7 Artículo 89 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
8 La información puede consultarse en el siguiente link: http://blog.
pucp.edu.pe/blog/blogdemarioalva/2015/03/02/dividendos-acumu-
lados-hasta-el-31-12-2014-repartidos-en-el-2015-qu-tasa-aplico-4-
1-o-6-8/#more-870
9 Artículo 73-A de la Ley del Impuesto a la Renta.
10 Novena Disposición Complementaria Final de la Ley N.º 30296.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

Prescripción
Actos notificados en una fiscalización parcial no interrumpen
la prescripción
RTF N.º 11633-8-2016 (14-12-16)
Se revoca la apelada y se deja sin efecto la resolución de determinación
emitida por el impuesto a la renta del ejercicio 2009 y la resolución de
multa girada por la infracción tipificada en el 26 numeral 1 del artículo 178
del Código Tributario. Se señala que previamente se emite pronunciamiento
sobre la prescripción alegada en el recurso de reclamación respecto de la
acción para determinar el impuesto y aplicar la sanción. Se indica que la
notificación de la carta y requerimientos emitidos por la Administración
en el ejercicio de su facultad de fiscalización no interrumpieron el plazo de
prescripción, al estar referidos a un procedimiento de fiscalización parcial,
conforme a los incisos c) y a) de los numerales 1 y 3 del artículo 45 del
Código Tributario, asimismo, se señala que la Administración aduce que
el plazo de prescripción se suspendió durante la suspensión de la citada
fiscalización de acuerdo con el inciso f) del numeral 1 del artículo 46 del
Código Tributario, sin embargo, aquella no acreditó dicha suspensión; por lo
que a la fecha en que se notificaron los referidos valores ya había prescrito
la acción de la Administración para determinar el impuesto a la renta del
ejercicio 2009 y aplicar la sanción por la infracción tipificada en el numeral
1 del artículo 178 del Código Tributario y por tanto, corresponde revocar
la apelada y dejar sin efecto los valores impugnados.
Suspensión del plazo prescriptorio durante la vigencia del
Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario (REFT)
RTF N.º 11731-4-2016 (16-12-16)
Se confirma la resolución apelada que declaró improcedente la solicitud de
prescripción respecto de las deudas contenidas en las órdenes de pago giradas
por no cancelar las cuotas de pago del Régimen Especial de Fraccionamiento
Tributario (REFT), al verificarse que los plazos de prescripción de 4 y 10 años que
resultan aplicables a las deudas originalmente acogidas, no habían transcurrido al
haberse suspendido dichos plazos durante la vigencia del fraccionamiento REFT,
y acaecido actos interruptorios. Se indica que en el caso del citado REFT debe
considerarse válido dicho fraccionamiento desde la fecha en que se cumplan con
los requisitos para su acogimiento y por tanto suspendido el plazo prescriptorio
a partir de la anotada fecha.
Prescripción invocada en la vía de la queja
RTF N.º 00226-Q-2016 (20-01-16)
Se declara infundada la queja presentada en cuanto a que el ejecutor coactivo
vulneró el procedimiento legalmente establecido al no haber emitido pro-
nunciamiento sobre la prescripción invocada respecto de diversas deudas, al
haberse verificado que existía un procedimiento no contencioso de prescripción
en trámite iniciado por la quejosa con relación a las mismas deudas, por lo que
no correspondía que el citado ejecutor coactivo se pronunciara al respecto. Se
indica que respecto de lo señalado por la quejosa en el sentido que corresponde
a este Tribunal declarar la prescripción invocada al ejecutor coactivo y, como
consecuencia de ello, ordenar la conclusión de los procedimientos coactivos,
que al haberse concluido que no le correspondía al ejecutor coactivo emitir
pronunciamiento sobre la prescripción invocada por la quejosa ante él, dado que
existía en trámite un procedimiento no contencioso de prescripción respecto de
las mismas deudas materia de cobranza coactiva, no procede que este Tribunal
se pronuncie respecto de dicha prescripción en el presente procedimiento, ni que
por tal motivo se ordene la conclusión de procedimiento coactivo alguno, por
lo que corresponde declarar improcedente la queja en este extremo. Se declara
que de acuerdo con el artículo 154 del Código Tributario, la presente resolución
constituye precedente de observancia obligatoria, disponiéndose su publicación
en el diario oficial El Peruano en cuanto establece el siguiente criterio: “Procede
que el Tribunal Fiscal se pronuncie en la vía de la queja sobre la prescripción,
cuando la deuda tributaria se encuentre en cobranza coactiva, siempre que se
deduzca previamente ante el ejecutor coactivo y este, correspondiéndole emitir
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
pronunciamiento, omita hacerlo o deniegue lo solicitado contraviniendo las
normas del Código Tributario. El pronunciamiento del Tribunal Fiscal puede
estar referido a la prescripción de la acción de la Administración Tributaria
para determinar la obligación tributaria, así como sobre la acción para exigir
su pago y aplicar sanciones”.
Causales de interrupción y suspensión del plazo de prescripción
de la acción para determinar la obligación tributaria
RTF N.º 00212-1-2016 (08-01-16)
Se declara nula la apelada en el extremo que se pronunció sobre la prescripción
de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria por concepto de
multas y aplicar sanciones, al no ser aspectos comprendidos en la pretensión
del solicitante. Se confirma la apelada en el extremo que declaró improcedente
la solicitud de prescripción de la acción para determinar la obligación tributaria
por concepto de tributos, al haberse verificado que los plazos de prescripción
fueron interrumpidos al solicitarse el beneficio de fraccionamiento de la deuda
y luego suspendidos durante la tramitación del procedimiento contencio-
so-tributario y la demanda contencioso administrativa seguida ante el Poder
Judicial, debiendo precisarse que la vigencia del beneficio de fraccionamiento,
la notificación de la pérdida del beneficio de pago y la realización de actos
de cobranza coactiva originados por dicha pérdida no están comprendidos
como circunstancias y eventos que suspendan o interrumpan el plazo de la
Administración para determinar la obligación tributaria.
En el caso de sujetos que hayan percibido exclusivamente rentas
de quinta categoría durante el ejercicio, el plazo de prescripción
de la acción para exigir el pago de la obligación tributaria se
inicia el 1 de enero del año siguiente a aquel en que nació la
obligación tributaria, de conformidad con lo dispuesto en el
numeral 3 del artículo 44 del Código Tributario.
RTF N.º 06177-1-2016 (28-06-16)
Se revoca la apelada que declaró improcedente la solicitud de prescripción
presentada, al verificarse que la acción de la Administración para exigir el pago
de la deuda por impuesto a la renta de quinta categoría materia de la solicitud
se encuentra prescrita. Se señala que en el caso de sujetos que hayan percibido
exclusivamente rentas de quinta categoría durante el ejercicio, como es el caso
de la recurrente, el plazo de prescripción de la acción para exigir el pago de la
obligación tributaria referida al impuesto a la renta por rentas del trabajo y de
fuente extranjera se inicia el 1 de enero del año siguiente a aquel en que nació
la obligación tributaria, de conformidad con lo dispuesto en el numeral 3 del
artículo 44 del Código Tributario, no siendo de aplicación las reglas contenidas
en los numerales 1 y 2 del mismo artículo, por referirse a supuestos en los que
existe la obligación del deudor tributario de presentar declaración jurada de
determinación de la obligación tributaria.
Vigencia de la causal de causal de suspensión del plazo de
prescripción contenida en el inciso e) del artículo 46 del
Código Tributario
RTF N.º 09811-7-2015 (07-10-15)
Se revoca la resolución apelada, toda vez que no se ha acreditado actos que
interrumpan o suspendan el plazo de prescripción del impuesto al patrimonio
vehicular de los años 1997 a 1999, por lo que a la fecha en que se presentó la
solicitud de prescripción materia de autos, el referido plazo ya había transcurri-
do. Se indica que en atención a la vigencia del fraccionamiento de las deudas
materia de autos, el plazo prescriptorio se encontró suspendido por la causal
de suspensión contenida en el inciso e) del artículo 46 del Código Tributario
a partir del 1 de agosto de 2000, que entró en vigencia en la referida fecha,
hasta que se incurrió en la causal de pérdida por el incumplimiento de pago
de 2 cuotas consecutivas.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA(1)

ENERO-MARZO
ID =R
Remuneración mensual por el 12
número de meses que falte para Hasta 5 UIT
terminar el ejercicio (incluye mes 8% ABRIL
de retención). ID =R
9
Más de 5 UIT
MAYO-JULIO
Gratificaciones ordinarias mes de hasta 20 UIT 14% Otras
julio y diciembre. Deducciones: ID =R
- Retención 8
Deduc- Renta
-- ción de = Más de 20 UIT Impuesto -- de meses = ID AGOSTO
Anual hasta 35 UIT 17% Anual anteriores
Remuneraciones ordinarias perci- 7 UIT ID
bidas en meses anteriores. - Saldos a =R
5
favor
SET. - NOV.
Más de 35 UIT
hasta 45 UIT 20% ID
Gratificaciones extraordinarias, =R
4
participaciones, reintegros y
otras sumas extraordinarias R : Retenciones del mes DICIEMBRE
percibidas en meses anteriores. Más de 45 UIT ID : Impuesto determinado
30% ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2017: S/.2,025.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

Nota: Por participación de utilidades y sumas extraordinarias aplicar el procedimiento establecido en el inciso e) del artículo 40º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Cálculo aplicable para remuneraciones no variables.

TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA - DOMICILIADOS TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO(1)
D. LEG. N.º 967 (24-12-06)
2017 2016 2015 2014
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Tasa del Impuesto 29.5% 28% 28% 30% Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 5% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 1 5,000 5,000 20
1° y 2° Categoría 6.25% 6.25% 6.25% 6.25%
2 8,000 8,000 50
Con Rentas de Tercera Categ. 29.5% 28% 28% 30%
4° y 5° categ. y fuente extranjera*
Parámetros
Hasta 5 UIT 8% 8% 8% Hasta 27 UIT 15% Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% 14% 14% Exceso de 27 UIT has- 21% Brutos Anuales Anuales
ta 54 UIT (S/.)
(Hasta S/.) (Hasta S/.)
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% 17% 17% Por exceso de 54 UIT 30% CATEGORÍA*
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% 20% 20% ESPECIAL 60,000 60,000 0
Más de 45 UIT 30% 30% 30% RUS
* Régimen de acuerdo a las modificaciones de la Ley N.º 30296 publicada el 31.12.2014. * Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA e ISC, realizada en mercado de abastos.
DE RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA(1) b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan
sus productos en su estado natural.
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
AGENTE
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/.1,500 a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
RETENEDOR
sean por un importe que no exceda a: condiciones que establezca la SUNAT.
P Cuyos ingresos por renta de cuarta (art. 33º cuarta) y quinta
E S/.2,953 Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría,
No están percibidas en el mes no superen la suma de:
R se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes en que comu-
obligados a
C Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de niquen la que les corresponde.
efectuar pa- S/.2,363
E negocios, albaceas o similares, y otras rentas de cuarta (art. 33º (1) Tabla de categorización modificada por el artículo 7º del Decreto Legislativo N.º 1270 (20-12-16),
P gos a cuenta
del Impuesto b) y quinta categoría, que no superen la suma de: vigente a partir del 1 de enero de 2017.
T
O a la Renta * Se debe tener presente que si se superan estos montos, los contri-
R los siguientes buyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a cuenta y a
E contribu- presentar la Declaración Determinativa Mensual. TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
S yentes
PDT 616- Trabajador independiente. Dólares Euros
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
(1) Base legal: Resolución de Superintendencia N.º 367-2015/SUNAT (vigente a partir de 01.01.16). Compra Venta Compra Venta
2016 3.352 3.360 3.381 3.601
2015 3.408 3.413 3.591 3.811
2014 2.981 2.989 3.545 3.766
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
2013 2.794 2.796 3.715 3.944
Año S/. Año S/. 2012 2.549 2.551 3.330 3.492
2017 4,050 2011 3,600 2011 2.695 2.697 3.456 3.688
2010 2.808 2.809 3.583 3.758
2016 3,950 2010 3,600
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2015 3,850 2009 3,550
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
2014 3,800 2008 3,500 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
2013 3,700 2007 3,450 2006 3.194 3.197 4.121 4.249
2012 3,650 2006 3,400 2005 3.429 3.431 3.951 4.039

I-26 Instituto Pacífico N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

PORCENTAJE DE DETRACCIONES (R.S. N.º 183-2004/SUNAT 15.08.04) ACTUALIZADO CON LA R.S. N.º 343-2014/SUNAT (12.11.14)
COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SITEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recurso Hidrobiológicos 4% (1) (8)
005 Maíz amarillo duro 4% (8)
008 Madera 4% (8)
009 Arena y piedra 10% (8)
El Sistema no se aplicará, tratándose de las operaciones indicadas en el numeral 7.1 del artículo 7, en cualquiera de los siguientes casos: 
010 Residuos, Subproductos, Desechos, recortes y desperdicios y formas a) El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00 (Setecientos y 00/100 Nuevos Soles), salvo en el caso que se trate de los 15% (4)
primarias derivadas de las mismas bienes señalados en los numerales 6, 16, 19 y 21 del Anexo 2.
ANEXO 2

014 Carnes y despojos comestibles b) Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 4% (10)
vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta excepción no opera cuando el adquirente
017 Harina, polvo y “pellets” de pescado, crustáceos, moluscos y demás sea una entidad del Sector Público Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la Renta. 4% (8)
invertebrados acuáticos.
c) Se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago,
031 Oro gravado con el IGV excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho artículo. 10% (3) (8)
034 Minerales metálicos no auríferos d) Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 10% (5) (8)
035 Bienes exonerados del IGV 1.5% (7)
036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV 1.5% (7) (8)
039 Minerales no metálicos 10% (7) (8)
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10% (2)
- El importe de la operación sea igual o menor a S/.700.00.
019 Arrendamiento de bienes 10% (2)
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario o quien encarga la 10% (8)
construcción sea una entidad del Sector Público Nacional.
021 Movimiento de carga - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes 10% (2)
de Pago.
ANEXO 3

022 Otros servicios empresariales 10% (11)

- El usuario del servicio o quien encarga la construcción tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por
024 Comisión mercantil la Ley del Impuesto a la Renta. 10% (2)
- Listado de exclusiones del Anexo 3, numeral 10 de la Res. N.º 183-2004/SUNAT.
025 Fabricación de bienes por encargo 10% (2)
026 Servicio de transporte de personas 10% (2)
030 Contratos de construcción 4% (9)
037 Demás servicios gravados con el IGV 10% (6)(11)

Notas
1. El porcentaje de 4% se aplicara cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure
como tal en el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%” que publique la SUNAT; en caso contrario, se aplica el porcentaje de 10%.
Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
2. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-2014, vigente a partir del 01-01-15.
3. Definición modificada por el articulo 10 de la R. S. N.º 249-2012/SUNAT vigente desde el 01-11-12.
4. Vigente a partir del 01 de marzo de 2011 Res. N.º 044-2011/SUNAT (22-02-11) hasta el 28-02-11 se aplicaba la tasa de 10%.
5. Vigente a partir del 1 de abril de 2011 Res. N.º 037-2011/SUNAT (15-02-11).
6. Vigente a partir del 02 de abril de 2012 Res. N.º 063-2012/SUNAT (29-03-12).
7. Incorporado por el artículo 10 de la R.S. N.º 249-2012/SUNAT (30-10-12) vigente a partir del 01-11-12.
8. Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N.º 343-2014/SUNAT publicada el 12-11-14, vigente a partir del 01-01-15.
9. Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R. S. N.º 265-2013/SUNAT vigente a partir del 01-11-13.
10. Incorporado por el artículo 1° de la R. S. N.º 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir del 01-03-14.
11. Porcentaje modificado por la Res. N.º 203-2014/SUNAT (28.06.14), vigente a partir del 01-07-14.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.º 073-2006/SUNAT 13-05-06)(1)
Cod. Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte realizado - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/.400.00.
027 - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
por vía terrestre gravado con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
(1) Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.º 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES(1) SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07)
actualizado con el D.S. N.º 317-2014 (21.12.14)
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la operación
Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
(tranquillón) 1101.00.00.00
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
condición figure en los registros de la Administración tributaria. 10% 2203.00.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
registros de la Administración tributaria. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. 2811.21.00.00
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. de dióxido de titanio, en formas 3907.60.00.10
primarias
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Solo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
3.5%
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dispositivos de cierre 3923.50.00.00
(1) Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales,
tarros, envases tubulares, ampollas y
demás recipientes para el transporte
Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE o envasado, de vidrio; bocales para
conservas, de vidrio; tapones, tapas y subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE(1) demás dispositivos de cierre, de vidrio.

Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos subpartidas nacionales:
y demás accesorios para envases, de
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4º del Regla- Uno por 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00 
metal Común.
combustibles líqui- mento para la Comercialización de Combustibles Líquidos y ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón). Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del otros Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados sobre el subpartidas nacionales:
petróleo, que se en- por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modifi- precio de 1001.10.10.00/1001.90.30.00
cuentren gravadas catorias, con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). venta 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
con el IGV. se efectúe por consultores y/o promotores de ventas del
agente de percepción
(1) Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley N.º 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. (*) Bienes excluidos del 13 al 41 por el D. S. N.º 317-2014/EF. Publicada el 21.11.14 vigente a partir del 01.01.15

N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO
PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS(1)
Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo
CÓDIGO LIBRO O REGISTRO VINCULADO A ASUNTOS TRIBUTARIOS Máximo atraso permitido
para el máximo atraso permitido
1 LIBRO CAJA Y BANCOS Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
realizaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida
del efectivo o equivalente del efectivo.
2 LIBRO DE INGRESOS Y GASTOS Diez (10) días hábiles Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de se-
gunda categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a
aquel en que se cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto
a disposición la renta.
3 LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:
Tres (3) meses (*) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen Especial del Impuesto a la Renta:
Diez (10) días hábiles Desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o del ejercicio
gravable, según el Anexo del que se trate
4 LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ARTÍCULO 34° DE LA LEY Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
DEL IMPUESTO A LA RENTA realice el pago.
5 LIBRO DIARIO Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
6 LIBRO MAYOR Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones.
7 REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
8 REGISTRO DE COMPRAS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo
9 REGISTRO DE CONSIGNACIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione el comprobante de pago respectivo.
10 REGISTRO DE COSTOS Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
11 REGISTRO DE HUÉSPEDES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo
12 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS Un (1) mes (**) Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado en
forma manual o utilizando hojas sueltas o continuas:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las
operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
13 REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO (***)
Tratándose de deudores tributarios que lleven el registro de inventario permanente valorizado de
manera electrónica:
Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente al semestre de realiza-
das las operaciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
14 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el comprobante de pago respectivo.
15 REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° RESOLUCIÓN DE Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
SUPERINTENDENCIA N.º 266-2004/SUNAT emita el comprobante de pago respectivo.
16 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
emita el documento que sustenta las transacciones realizadas
con los clientes
17 REGISTRO DEL RÉGIMEN DE RETENCIONES Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
recepcione o emita, según corresponda, el documento que sus-
tenta las transacciones realizadas con los proveedores
18 REGISTRO IVAP Diez (10) días hábiles Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los
bienes del Molino, según corresponda.
19 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - ARTÍCULO 8° RESO- Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
LUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 022-98/SUNAT recepcione el comprobante de pago respectivo.
20 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 021- recepcione el comprobante de pago respectivo.
99/SUNAT
21 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 142- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2001/SUNAT
22 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 256- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
23 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5 RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 257- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
24 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO C) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 258- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
25 REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES - INCISO A) PRIMER Diez (10) días hábiles Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
PÁRRAFO ARTÍCULO 5° RESOLUCIÓN DE SUPERINTENDENCIA N.º 259- recepcione el comprobante de pago respectivo.
2004/SUNAT
(1) Base Legal: Anexo 1 de la Resolución de Superintendencia 234-2006/SUNAT
(*) Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución
de Superintendencia N.º 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al “Anexo 3 – Control mensual de la cuenta 10 – Caja y Bancos”, “Anexo 5 – Control mensual de los bienes del Activo Fijo propios” y “Anexo 6-Control mensual de los bienes del Activo Fijo de
Terceros”; según corresponda), deberán registrar sus operaciones con un atraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre del mes o ejercicio gravable, según el Anexo del que se trate.
(**) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo de los pagos a cuenta del régimen general del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a
sesenta (60) días calendario contados desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.
(***) R. S. N.º 169-2015/SUNAT publicada el 30-06-15.

I-28 Instituto Pacífico N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT
FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Mes al que
BUENOS CONTRIBUYENTES
corresponde
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 Y UESP
la Obligación
0, 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8 y 9
Dic-16 18 Ene-17 19 Ene-17 20 Ene-17 20 Ene-17 13 Ene-17 13 Ene-17 16 Ene-17 16 Ene-17 17 Ene-17 17 Ene-17 23 Ene-17
Ene-17 14 Feb-17 15 Feb-17 16 Feb-17 16 Feb-17 17 Feb-17 17 Feb-17 20 Feb-17 20 Feb-17 21 Feb-17 21 Feb-17 22 Feb-17
Feb-17 14 Mar-17 15 Mar-17 16 Mar-17 16 Mar-17 17 Mar-17 17 Mar-17 20 Mar-17 20 Mar-17 21 Mar-17 21 Mar-17 22 Mar-17
Mar-17 18 Abr-17 19 Abr-17 20 Abr-17 20 Abr-17 21 Abr-17 21 Abr-17 24 Abr-17 24 Abr-17 25 Abr-17 25 Abr-17 26 Abr-17
Abr-17 15 May-17 16 May-17 17 May-17 17 May-17 18 May-17 18 May-17 19 May-17 19 May-17 22 May-17 22 May-17 23 May-17
May-17 14 Jun-17 15 Jun-17 16 Jun-17 16 Jun-17 19 Jun-17 19 Jun-17 20 Jun-17 20 Jun-17 21 Jun-17 21 Jun-17 22 Jun-17
Jun-17 14 Jul-17 17 Jul-17 18 Jul-17 18 Jul-17 19 Jul-17 19 Jul-17 20 Jul-17 20 Jul-17 21 Jul-17 21 Jul-17 24 Jul-17
Jul-17 14 Ago-17 15 Ago-17 16 Ago-17 16 Ago-17 17 Ago-17 17 Ago-17 18 Ago-17 18 Ago-17 21 Ago-17 21 Ago-17 22 Ago-17
Ago-17 14 Set-17 15 Set-17 18 Set-17 18 Set-17 19 Set-17 19 Set-17 20 Set-17 20 Set-17 21 Set-17 21 Set-17 22 Set-17
Set-17 13 Oct-17 16 Oct-17 17 Oct-17 17 Oct-17 18 Oct-17 18 Oct-17 19 Oct-17 19 Oct-17 20 Oct-17 20 Oct-17 23 Oct-17
Oct-17 15 Nov-17 16 Nov-17 17 Nov-17 17 Nov-17 20 Nov-17 20 Nov-17 21 Nov-17 21 Nov-17 22 Nov-17 22 Nov-17 23 Nov-17
Nov-17 15 Dic-17 18 Dic-17 19 Dic-17 19 Dic-17 20 Dic-17 20 Dic-17 21 Dic-17 21 Dic-17 22 Dic-17 22 Dic-17 26 Dic-17
Dic-17 15 Ene-18 16 Ene-18 17 Ene-18 17 Ene-18 18 Ene-18 18 Ene-18 19 Ene-18 19 Ene-18 22 Ene-18 22 Ene-18 23 Ene-18

UESP : Siglas de las Unidades Ejecutoras del Sector Público Nacional (comprendidas en los alcances del D.S. Nº 163-2005-EF)
Base Legal : Resolución de Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT (Publicada el 31-12-2016)

TASAS DE DEPRECIACIÓN EDIFICIOS Y CONSTRUCCIONES ANEXO 2

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA EL PAGO DEL ITF
% Anual
Bienes Fecha de realización de operaciones
de Deprec. Último día para realizar el pago
Del Al
1. Edificios y otras construcciones. 01-01-2016 15-01-2016 22-01-2016
Mediante Única Disposición Complementaria de la Ley N.º 29342*, aplicable a partir 16-01-2016 31-01-2016 05-02-2016
5% 01-02-2016 15-02-2016 22-02-2016
del 01.01.10, se modifica el art. 39º LIR, incrementando de 3% a 5% el porcentaje
de depreciación 16-02-2016 29-02-2016 07-03-2016
01-03-2016 15-03-2016 22-03-2016
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley N.º 30264 16-03-2016 31-03-2016 07-04-2016
* Solo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen General del 01-04-2016 15-04-2016 22-04-2016
Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes condiciones: 16-04-2016 30-04-2016 06-05-2016
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.14 20%
01-05-2016 15-05-2016 20-05-2016
- Si hasta el 31.12.16 la construcción tuviera un avance mínimo del 80%
16-05-2016 31-05-2016 07-06-2016
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2014, 2015 y 2016, que
cumplan con las condiciones ya mencionadas. 01-06-2016 15-06-2016 22-06-2016
16-06-2016 30-06-2016 07-07-2016
* Ley N.º 30264, publicada el 16.11.14, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, 01-07-2016 15-07-2016 22-07-2016
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2015. 16-07-2016 31-07-2016 05-08-2016
01-08-2016 15-08-2016 22-08-2016
TASAS DE DEPRECIACIÓN DEMÁS BIENES (1) 16-08-2016 31-08-2016 07-09-2016
01-09-2016 15-09-2016 22-09-2016
Porcentaje Anual de 16-09-2016 30-09-2016 07-10-2016
Depreciación 01-10-2016 15-10-2016 21-10-2016
Bienes
16-10-2016 31-10-2016 07-11-2016
Hasta un máximo de:
01-11-2016 15-11-2016 22-11-2016
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25% 16-11-2016 30-11-2016 07-12-2016
01-12-2016 15-12-2016 22-12-2016
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en 20% 16-12-2016 31-12-2016 06-01-2017
general.
Base Legal: Resolución de Superintendencia N.º 360-2015/SUNAT (Publicada el 31-12-2015)
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y 20%
de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina. TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM)
EN MONEDA NACIONAL (S/.)
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
Vigencia Mensual Diaria Base Legal
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% Del 01-03-10 en adelante 1.20% 0.040% R. S. N.º 053-2010/SUNAT (17-02-10)
6. Otros bienes del activo fijo 10% Del 07-02-03 al 28-02-10 1.50% 0.050% R. S. N.º 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R. S. N.º 126-2001/SUNAT (31-10-01)
7. Gallinas 75% (2) Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R. S. N.º 144-2000/SUNAT (30-12-00)
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R. S. N.º 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
(1) Art. 22° del Reglamento del LIR D. S. N.º 122-94-EF (21.09.04).
(2) R. S. N.º 018-2001/SUNAT (30.01.01). Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R. S. N.º 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)

N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

12,690/12 x 6 = 6,345 Parte compensable en el semestre

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO(1)
D Ó L A R E S E U R O S
MARZO-2017 ABRIL-2017
Industrias MAYO-2017
Tex S.A. MARZO-2017
MAYO-2017 ABRIL-2017
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.259 Estado de3.246 
3.263 Situación3.249 
Financiera3.242al 30 de junio
3.246 de 2012
01 3.380 3.621 3.381  3.585  3.477 3.692
02 3.262 3.265 3.246 (Expresado
3.249  en nuevos
3.242 soles)3.246 02 3.419 3.480 3.381  3.585  3.477 3.692
03 3.271 3.274 3.246  3.249  3.247 3.249 03 3.425 3.558 3.381  3.585  3.421 3.670
04 3.283
ACTIVO S/.
3.286 3.245  3.250  3.249 3.252 04 2.923 3.608 3.389  3.622  3.526 3.584
05 3.283 Efectivo
3.286 y equivalentes
3.250  de efectivo
3.252  3.265 3.269 344,400
05 2.923 3.608 3.291  3.648  3.482 3.675
06 3.283 Cuentas,
3.286 por cobrar
3.247  comerciales
3.249  - Terceros
3.270 3.274 152,000
06 2.923 3.608 3.403  3.551  3.388 3.743
07 3.288 Mercaderías
3.292 3.246  3.248  3.270 3.274 117,000
07 3.255 3.644 3.388  3.551  3.388 3.743
08 3.291 3.294
Inmueb., maq.3.245 
y equipo 3.248  3.270 3.274 08
160,000 3.421 3.635 3.337  3.612  3.388 3.743
09 3.291 3.294 3.245  3.248  3.282 3.286 09 3.392 3.590 3.337  3.612  3.522 3.682
10 3.294 Deprec.,
3.296 amortiz.
3.245 y agotamiento
3.248  acum.
3.286 3.288 -45,000
10 3.378 3.575 3.337  3.612  3.404 3.742
11 3.281 Total
3.285activo 3.244  3.247  3.285 3.288 728,400
11 3.442 3.638 3.310  3.653  3.500 3.672
12 3.281 PASIVO S/.
3.285 3.249  3.251  3.283 3.290 12 3.442 3.638 3.320  3.536  3.470 3.726
13 3.281 3.285
Tributos, 3.252
contraprest. 3.254 por pagar
y aportes 3.277 3.281 13
10,000 3.442 3.638 3.424 3.574 3.448 3.690
14 3.285 3.288 3.252 3.254 3.277 3.281 14 3.511 3.709 3.424 3.574 3.448 3.690
15 3.282
Remun.
3.290
y partic. por
3.252 
pagar
3.254 
23,000
15 3.402 3.641 3.424  3.574 
16 3.266 Cuentas
3.269 por pagar
3.252  comerciales
3.254  - Terceros 320,000
16 3.443 3.636 3.424  3.574 
17 3.247 Cuentas
3.251 por pagar
3.252  diversas - Terceros
3.254  50,500
17 3.419 3.597 3.424  3.574 
18 3.247 Total
3.251pasivo 3.249  3.251  403,500
18 3.426 3.580 3.287  3.599 
19 3.247 3.251 3.250  3.253  19 3.426 3.580 3.367  3.640 
20 3.247 PATRIMONIO S/.
3.251 3.248  3.251  20 3.426 3.580 3.420  3.574 
21 3.247 Capital
3.251 3.242  3.245  253,000
21 3.320 3.654 3.390  3.611 
22 3.243 3.247 3.241  3.244  22 3.409 3.608 3.347  3.583 
Reservas 12,000
23 3.492 3.628 3.347  3.583 
23 3.249 3.252 3.241  3.244 
24 3.244 Resultados
3.246 acumulados
3.241  3.244  -35,600
24 3.445 3.638 3.347  3.583 
25 3.241 Resultado
3.244 del periodo
3.240  3.243  95,500
25 3.380 3.638 3.382  3.639 
26 3.241 Total patrimonio
3.244 3.244  3.247  324,900
26 3.380 3.638 3.457  3.640 
27 3.241 3.244 3.247  3.250  27 3.380 3.638 3.503  3.619 
28 3.246 Total
3.248pasivo y patrimonio
3.246  3.249  728,400
28 3.401 3.657 3.417  3.680 
29 3.242 3.246 3.242 3.246 29 3.458 3.573 3.477 3.692
30 3.240 3.243 3.242 3.246 30 3.418 3.608 3.477 3.692
31 3.240 3.245 31 3.466 3.568
(1) Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D. S. N.º 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA(1)

DÓ L A R E S E U R O S
MARZO-2017 ABRIL-2017 MAYO-2017 MARZO-2017 ABRIL-2017 MAYO-2017
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 3.262 3.265 3.246  3.249  3.242 3.246 01 3.419 3.480 3.389  3.622  3.477 3.692
02 3.271 3.274 3.246  3.249  3.247 3.249 02 3.425 3.558 3.291  3.648  3.421 3.670
03 3.283 3.286 3.245  3.250  3.249 3.252 03 2.923 3.608 3.403  3.551  3.526 3.584
04 3.283 3.286 3.250  3.252  3.265 3.269 04 2.923 3.608 3.388  3.551  3.482 3.675
05 3.283 3.286 3.247  3.249  3.270 3.274 05 2.923 3.608 3.337  3.612  3.388 3.743
06 3.288 3.292 3.246  3.248  3.270 3.274 06 3.255 3.644 3.337  3.612  3.388 3.743
07 3.291 3.294 3.245  3.248  3.270 3.274 07 3.421 3.635 3.337  3.612  3.388 3.743
08 3.291 3.294 3.245  3.248  3.282 3.286 08 3.392 3.590 3.310  3.653 3.522 3.682
09 3.294 3.296 3.245  3.248  3.286 3.288 09 3.378 3.575 3.320  3.536  3.404 3.742
10 3.281 3.285 3.244  3.247  3.285 3.288 10 3.442 3.638 3.424 3.574 3.500 3.672
11 3.281 3.285 3.249  3.251  3.283 3.290 11 3.442 3.638 3.424 3.574 3.470 3.726
12 3.281 3.285 3.252 3.254 3.277 3.281 12 3.442 3.638 3.424 3.574 3.448 3.690
13 3.285 3.288 3.252 3.254 3.277 3.281 13 3.511 3.709 3.424 3.574 3.448 3.690
14 3.282 3.290 3.252 3.254 3.277 3.281 14 3.402 3.641 3.424 3.574 3.448 3.690
15 3.266 3.269 3.252  3.254  15 3.443 3.636 3.424  3.574 
16 3.247 3.251 3.252  3.254  16 3.419 3.597 3.424  3.574 
17 3.247 3.251 3.249  3.251  17 3.426 3.580 3.287  3.599 
18 3.247 3.251 3.250  3.253  18 3.426 3.580 3.367  3.640 
19 3.247 3.251 3.248  3.251  19 3.426 3.580 3.420  3.574 
20 3.247 3.251 3.242  3.245  20 3.320 3.654 3.390  3.611 
21 3.243 3.247 3.241  3.244  21 3.409 3.608 3.347  3.583 
22 3.249 3.252 3.241  3.244  22 3.492 3.628 3.347  3.583 
23 3.244 3.246 3.241  3.244  23 3.445 3.638 3.347  3.583 
24 3.241 3.244 3.240  3.243  24 3.380 3.638 3.382  3.639 
25 3.241 3.244 3.244  3.247  25 3.380 3.638 3.457  3.640 
26 3.241 3.244 3.247  3.250  26 3.380 3.638 3.503  3.619 
27 3.246 3.248 3.246  3.249  27 3.401 3.657 3.417  3.680 
28 3.242 3.246 3.242 3.246 28 3.458 3.573 3.477 3.692
29 3.240 3.243 3.242 3.246 29 3.418 3.608 3.477 3.692
30 3.240 3.245 3.242 3.246 30 3.466 3.568 3.477 3.692
31 3.246 3.249 31 3.381 3.585
Fuente: SBS

(1) Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D. S. N.º 179-2004-EF TUO de la LIR; Art. 34º del D. S. N.º 122-94-EF, Reglamento de la LIR.
Nota: El tipo de cambio renta se rellena con los datos del mismo día por lo que los días 24,25 y 31 del mes de Diciembre no contienen información.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-16

COMPRA 3.352 VENTA 3.360 COMPRA 3.381 VENTA 3.601

I-30 Instituto Pacífico N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 II Área Indicadores Económico-Financieros II
Contenido
¿Cómo calcular el interés que genera el pago extemporáneo de la II-1
INFORME FINANCIERO
CTS? (Parte I)
Variación de los indicadores de precios de la economía II-2
INDICADORES ECONÓMICO- Cotizaciones internacionales II-2
FINANCIEROS Tasas de interés promedio del sistema financiero II-2
Principales variables/Tasa legal laboral/CTS II-4

¿Cómo calcular el interés que genera el pago

extemporáneo de la CTS? (Parte I)

Ficha Técnica
Autora : Lic. Mercedes Álvarez Isla
Título : ¿Cómo calcular el interés que genera el
pago extemporáneo de la CTS? (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
1. ¿Qué es una CTS?
La Compensación por Tiempo de Servicios
(CTS) se caracteriza por ser un derecho
laboral que beneficia a todos los traba-
jadores del sector público y privado. Su
objetivo es prever el riesgo que origina el
cese de un vínculo laboral que trae como
consecuencia la falta de percepción mo-
netaria de los ingresos laborales.
Los empleadores son quienes depositan la
CTS de sus trabajadores y están obligados
a efectuarlo semestralmente, cuyos venci-
mientos o plazos de pagos son:
• Primer semestre (noviembre a abril):
hasta el 15 de mayo
• Segundo semestre (mayo a octubre):
hasta el 15 de noviembre
2. CTS extemporánea
Se genera por incumplimiento por parte
del empleador en no depositar a tiempo
el pago de la CTS. Esto tiene sustento legal
en el Artículo 56 del Decreto Supremo
N.° 001-97-TR.
En este sentido, el depósito por CTS
extemporáneo viene a ser el pago total,
incluyendo intereses, que debe realizar el
empleador por hacer el depósito fuera de
fecha de vencimiento.
Cabe destacar que la metodología de cál-
culo de intereses por CTS extemporáneo se
calcula en función de la tasa de depósitos
de la CTS que cada entidad financiera
considera por este servicio y según el tipo
de moneda, por lo que se puede decir que
la forma del cálculo va a depender de la
entidad en la cual se hace efecto el depósito.
3. Tasa de depósitos de la CTS
Se le denomina así a la tasa de renta-
bilidad anual que el banco promete
pagar a los trabajadores por los depó-
sitos semestrales que se realizan en la
cuenta CTS de los mismos bancos. La
información de estas tasas se encuentra
en la página web de cada institución
financiera; algunas de ellas consideran
CTS (S/)
TEA (Tasa
Desde Hasta Efectiva Anual)
0 5000
5001 15000
15001 30000
30001 50000
50001 mas
¿Qué sucede cuando no se apertura una
cuenta CTS en el banco al trabajador?
Suele darse el caso de que, por diversas
razones, no se le apertura la cuenta co-
rrespondiente al trabajador; incluso hay
situaciones en las que el trabajador ya
cesó y se requiere regularizar los intereses
en la liquidación de beneficios sociales
del trabajador. Entonces, al no haber
Tasas de interés promedio
Informe Financiero
diversos criterios para establecer un
tarifario, ya sea según el monto de
depósitos o si el trabajador dispone de
una cuenta sueldo de forma adicional,
en donde la tasa a aplicar es un poco
más elevada.
A manera de ejemplo, podemos verifi-
car el tarifario de tasas que establece el
banco Interbank (https://interbank.pe/
cuenta-cts), a fin de poder visualizar los
dos criterios que utiliza esta entidad para
establecer un tarifario:
CTS + Sueldo1 CTS sin depósitos
2.00 % 2.50 % 0%
3.50 % 4.00 % 0%
3.75 % 4.25 % 0%
4.00 % 4.50 % 0%
4.50 % 5.00 % 0%
una cuenta de CTS en un banco en el
que se pueda efectuar el deposito, ¿qué
tasa debemos usar para calcular el interés?
Ante esta situación, los intereses se de-
berán calcular con la tasa promedio de
depósitos de CTS a la fecha de pago. Estas
tasas son publicadas diariamente por la
SBS (http://www.sbs.gob.pe) y puede
ubicarlas de la siguiente manera:
Continuará en la siguiente edición.

N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial II-1

 II Área Indicadores Económico-Financieros
ÍNDICE DE PRECIOS PROMEDIO MENSUAL AL POR MAYOR A NIVEL NACIONAL
Número Índice Número Índice Número Índice Número Índice Número Índice
Mes Base 1994-100 / 2013 Base diciembre 2014 = 100 Base diciembre 2015 = 100 Base diciembre 2016 = 100 Base diciembre 2017 = 100
ENE. 206.605903 100.025157 101.158245 104.129063 106.131342
FEB. 206.762562 100.229340 101.512527 104.371647 105.469199
MAR. 207.345341 100.611395 102.210227 104.065551 105.895271
ABR. 207.444568 100.670670 102.161903 103.366032 105.626725
MAY. 206.831945 100.854473 102.550119 103.286323
JUN. 208.522389 100.702046 102.817342 103.864684
JUL. 210.543665 100.804009 102.773215 103.555669
AGO. 212.322829 101.015792 103.024204 104.000491
SET. 213.425791 101.363528 103.255029 104.821468
OCT. 212.540726 101.861474 103.275520 105.302540
NOV. 211.683477 101.790116 104.021033 105.531216
DIC. 211.457387 101.473342 104.101632 106.095446
* A partir de enero de 1999, los cálculos se realizan con base 1994. Fuente: INEI, Diario “El Peruano”.

ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR DE LIMA METROPOLITANA (2013-2017)

VARIAC. PORCENT. IPC 2015 VARIAC. PORCENT. IPC 2016 VARIAC. PORCENT. IPC 2017
MES
2013 2014 2015 2016 2017 Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz. Mensual Acumul. Anualiz.
ENE 109.99 113.36 116.84 122.23 126.01 0.17 0.17 3.07 0.37 0.37 4.61 0.24 0.24 3.09
FEB 109.89 114.04 117.20 122.44 126.42 0.30 0.47 2.77 0.17 0.55 4.47 0.32 0.56 3.25
MAR 110.89 114.63 118.10 123.17 128.07 0.76 1.24 3.03 0.60 1.15 4.30 1.30 1.87 3.98
ABR 111.17 115.08 118.56 123.19 127.74 0.39 1.64 3.02 0.01 1.16 3.91 -0.26 1.61 3.69
MAY 111.38 115.34 119.23 123.45 0.56 2.21 3.37 0.21 1.37 3.54
JUN 111.67 115.53 119.62 123.62 0.33 2.55 3.54 0.14 1.51 3.34
JUL 112.29 116.03 120.16 123.72 0.45 3.01 3.56 0.08 1.6 2.96
AGO 112.90 115.93 120.61 124.16 0.38 3.40 4.04 0.36 1.96 2.94
SET 113.02 116.11 120.65 124.42 0.03 3.43 3.91 0.21 2.17 3.12
OCT 113.06 116.55 120.82 124.93 0.14 3.58 3.66 0.41 2.59 3.40
NOV 112.82 116.38 121.24 125.30 0.34 3.93 4.18 0.29 2.89 3.35
DIC 113.000 116.65 121.78 125.72 0.45 4.40 3.93 0.33 3.23 3.24
PROM. 111.84 115.47 119.57 123.86
INFLAC. * 2.86 3.22 4.40 3.23
* Variación porcentual anual IPC. Fuente: INEI, Diario “El Peruano”

COTIZACIONES INTERNACIONALES
TIPO DE CAMBIO CONTABLE: DÓLAR EN LATINOAMERICA CIERRE DEL DÓLAR AMERICANO CONTRA LAS PRINCIPALES MONEDAS
(PROM. PONDERADO) (DEL 01 AL 12 DE MAYO DE 2017) INTERNACIONALES (DEL 01 AL 12 DE MAYO DE 2017)
País Moneda
Argentina Bolivia Brasil Chile Colombia Guatemala México Paraguay Venezuela Corona Corona Corona Dólar Dólar Franco Libra Yen
(Peso) (Boliviano) (Real) (Peso) (Peso) (Quetzal) (Peso) (Guaraní) (Bolívar) Euro
Días Días Danesa Noruega Sueca Austral. Canad. Suizo Esterl. Japones

mar-02 15.2800 6.9000 3.1505 667.5567 2941.1765 7.3390 18.7572 5555.5556 9.9750 mar-02 6.8059 8.5914 8.8034 1.3271 1.3711 0.9149 0.9915 0.7729 112.0072
mie-03 15.2660 6.9000 3.1634 668.4492 2923.9766 7.3400 18.8541 5555.5556 9.9750 mie-03 6.8319 8.6518 8.8483 1.3468 1.3730 0.9187 0.9942 0.7770 112.6507
jue-04 15.3099 6.9000 3.1890 675.2194 2985.0746 7.3410 19.0520 5617.9775 9.9750 jue-04 6.7728 8.6785 8.8339 1.3490 1.3748 0.9106 0.9864 0.7739 112.5113
vie-05 15.3099 6.9000 3.1890 675.2194 2985.0746 7.3410 19.0520 5617.9775 9.9750 vie-05 6.7728 8.6785 8.8339 1.3490 1.3748 0.9106 0.9864 0.7739 112.5113
lun- 8 15.4600 6.8900 3.1970 678.4261 2958.5799 7.3280 19.2097 5617.9775 9.9750 lun- 8 6.8129 8.6505 8.8459 1.3535 1.3695 0.9152 0.9989 0.7727 113.2759
mar-09 15.5010 6.9000 3.1898 677.9661 2976.1905 7.3360 19.1755 5555.5556 9.9750 mar-09 6.8434 8.6879 8.8885 1.3617 1.3714 0.9196 1.0071 0.7729 114.0121
mie-10 15.5000 6.8900 3.1666 672.9475 2941.1765 7.3370 19.0252 5617.9775 9.9750 mie-10 6.8462 8.6184 8.9193 1.3602 1.3664 0.9202 1.0087 0.7731 114.3249
jue-11 15.4400 6.9000 3.1399 672.0430 2923.9766 7.3330 18.8377 5586.5922 9.9750 jue-11 6.8490 8.5974 8.8825 1.3550 1.3695 0.9205 1.0076 0.7760 113.8434
vie-12 15.4300 6.9000 3.1222 672.0430 2923.9766 7.3330 18.8126 5617.9775 9.9750 vie-12 6.8063 8.5568 8.8248 1.3535 1.3710 0.9147 1.0005 0.7756 113.3273

Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros Fuente: Superintendencia de Banca y Seguros

Nota: Los días Sábados, Domingos y Feriados no se publica información Nota: Los días Sábados, Domingos y Feriados no se publica información

TASAS DE INTERÉS INTERNACIONALES (Primera Quincena de Mayo de 2017)

DÍAS 1 2 3 4 5 8 9 10 11 Promedio
Libor Activa
1 mes Feriado 0.9928 0.9917 0.9928 0.9944 0.9941 0.9886 0.9886 0.9891 0.9915
3 meses Feriado 1.1737 1.1712 1.1793 1.1804 1.1846 1.1820 1.1809 1.1818 1.1792
6 meses Feriado 1.4324 1.4274 1.4360 1.4327 1.4368 1.4452 1.4421 1.4393 1.4365
1 año Feriado 1.7801 1.7701 1.7807 1.7790 1.7882 1.7907 1.7876 1.7857 1.7828
Instr. Monet. en N. Y.
Prime Rate 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00 4.00
Bonos Tesoro 30 años 3.00 2.97 2.97 3.30 2.97 3.02 3.03 3.04 3.03 3.04
Fuente: Diario Gestión

TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DEL SISTEMA FINANCIERO

TASAS DE INTERÉS DE PROMEDIO TASA ACTIVA PROMEDIO DE MERCADO
DE MERCADO Mayo MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
(al cierre de operaciones del día) 2017 TAMN1 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN +11 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMN+21 F. DIARIO F. ACUM.(*) TAMEX1 F. DIARIO F. ACUM.(*)
1 16.77 0.00043 3,369.99 17.77 0.00045 6,178.78 18.77 0.00048 11267.23 7.32 0.00020 19.22218
ACTIVA EN MN / ME * PASIVA EN MN / ME * 2 16.79 0.00043 3,371.44 17.79 0.00045 6,181.59 18.79 0.00048 11272.62 7.26 0.00019 19.22592
Mayo
2017 3 16.76 0.00043 3,372.89 17.76 0.00045 6,184.39 18.76 0.00048 11278.01 7.34 0.00020 19.22971
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX 4 16.73 0.00043 3,374.34 17.73 0.00045 6,187.20 18.73 0.00048 11283.39 7.33 0.00020 19.23348
5 16.73 0.00043 3,375.79 17.73 0.00045 6,190.01 18.73 0.00048 11288.77 7.23 0.00019 19.23721
2 21.72 7.37 3.12 0.54
6 16.73 0.00043 3,377.25 17.73 0.00045 6,192.81 18.73 0.00048 11294.16 7.23 0.00019 19.24094
3 21.93 7.48 3.12 0.55
7 16.73 0.00043 3,378.70 17.73 0.00045 6,195.62 18.73 0.00048 11,299.54 7.23 0.00019 19.24468
4 21.86 7.51 3.14 0.55 8 16.69 0.00043 3,380.15 17.69 0.00045 6,198.42 18.69 0.00048 11304.92 7.19 0.00019 19.24839
5 21.81 7.42 3.15 0.55 9 16.76 0.00043 3,381.60 17.76 0.00045 6,201.24 18.76 0.00048 11,310.32 7.21 0.00019 19.25211
8 22.14 7.41 3.16 0.56 10 16.70 0.00043 3,383.05 17.70 0.00045 6,204.05 18.70 0.00048 11,315.71 7.27 0.00019 19.25586
9 22.25 7.56 3.16 0.56 11 16.81 0.00043 3,384.51 17.81 0.00046 6,206.87 18.81 0.00048 11,321.13 7.27 0.00019 19.25962
10 22.39 7.57 3.17 0.56
12 16.75 0.00043 3,385.97 17.75 0.00045 6,209.69 18.75 0.00048 11,326.54 7.19 0.00019 19.26333
13 16.75 0.00043 3,387.43 17.75 0.00045 6,212.51 18.75 0.00048 11,331.94 7.19 0.00019 19.26705
11 22.46 7.59 3.19 0.56
14 16.75 0.00043 3,388.88 17.75 0.00045 6,215.33 18.75 0.00048 11,337.35 7.19 0.00019 19.27077
12 22.37 7.62 3.17 0.57
* Acumulado desde el 01/04/91. Circular BCR Nº 041-94-EF/90 (Al cierre de Operaciones de cada día del mes)

II-2 Instituto Pacífico N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 Área Indicadores Económico-Financieros II
TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES REALIZADAS EN LOS ULTIMOS TASA DE INTERÉS LEGAL EFECTIVA
30 DÍAS ÚTILES (AL CIERRE DE OPERACIONES AL 12 DE MAYO DE 2017)
TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE MERCADO Mayo MONEDA NACIONAL MONEDA EXTRANJERA
2017
FTAMN FTAMEX FTIPMN FTIPMEX
TILMN1 F. DIARIO F. ACUM.* TILME1 F. DIARIO F. ACUM.*
Tasa Anual (%) 22.37 7.62 3.17 0.57 1 2.78 0.00008 7.18454 0.42 0.00001 2.04557
2 2.78 0.00008 7.18509 0.45 0.00001 2.04597
TASAS DE INTERÉS PROMEDIO POR SEGMENTOS DE MERCADO 3 2.76 0.00008 7.18563 0.42 0.00001 2.04600
SISTEMA BANCARIO 4 2.75 0.00008 7.18618 0.40 0.00001 2.04566
1: Las definiciones de los tipos de crédito se en-
Moneda Nac. Moneda Extr. 5 2.75 0.00008 7.18672 0.43 0.00001 2.04604
cuentran en el Reglamento para la Evaluación
(%) (%) y Clasificación del Deudor y la Exigencia de 6 2.75 0.00008 7.18726 0.43 0.00001 2.04607
Provisiones, aprobado mediante Resolución
Corporativos 5.91 3.30 7 2.75 0.00008 7.18780 0.43 0.00001 2.04609
SBS N.° 11356-2008.
Grandes Empresas 7.37 5.06 2: Las tasas de créditos a microempresas, a partir 8 2.73 0.00007 7.18834 0.43 0.00001 2.04612
del 1 de julio, corresponden a los desembolsos 9 2.70 0.00007 7.18887 0.42 0.00001 2.04614
Medianas Empresas 10.28 6.93 destinados a clientes con un endeudamiento
Por Tipo de Pequeñas Empresas 20.05 10.45 total en el sistema financiero (SF) no mayor a 10 2.69 0.00007 7.18940 0.43 0.00001 2.04617
Crédito1 S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba 11 2.68 0.00007 7.18993 0.44 0.00001 2.04585
Microempresas² 37.00 23.54 los desembolsos a clientes con endeudamiento
total en el SF no mayor a US$ 30 mil.” 12 2.69 0.00007 7.19046 0.43 0.00001 2.04621
Consumo 46.41 33.26
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros 13 2.69 0.00007 7.19099 0.43 0.00001 2.04624
Hipotecarios 8.67 6.27 y AFP - SBS.
14 2.69 0.00007 7.19152 0.43 0.00001 2.04626
Ahorro 0.39 0.16
1 Tasa Anual (%)
Por Tipo de (*) Acumulado desde el 16/09/92
Plazo 4.21 0.63
Déposito Circular BCR Nº 041-94-EF/90, Circular BCR Nº 027-2001-EF/90, Circular BCR Nº 028-2001-EF/90 (Al
CTS 2.70 1.12 cierre de Operaciones de cada día del mes)
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASA PASIVA DE MERCADO PROMEDIO PONDERADO EFECTIVA (AL CIERRE DE OPERACIONES DEL DÍA)
Mayo 2017 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14
TIPMN (1) 2.78 2.78 2.76 2.75 2.75 2.75 2.75 2.73 2.70 2.69 2.68 2.69 2.69 2.69
TIPMEX (2) 0.42 0.45 0.42 0.42 0.43 0.43 0.43 0.43 0.42 0.43 0.44 0.43 0.43 0.43
(1) Tasa de Interés Pasiva en Moneda Nacional (2) Tasa de Interés Pasiva en Moneda Extranjera

TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA NACIONAL REALIZADAS EN LOS ÚLTIMOS 31 DÍAS ÚTILES * (Al 12 de Mayo de 2017)
POR TIPO DE DEPÓSITO Y POR TIPO DE CRÉDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crédito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 6.25 - 5.50 7.93 5.63 5.08 5.98 5.48 - 8.69 - 7.64 - 5.91
Descuentos 6.24 - 5.12 7.75 6.42 5.04 - 5.60 - - - 8.63 - 6.44
Préstamos a más de 360 días 7.40 - 7.92 - - - - 4.90 - 9.78 - 9.36 - 7.92
Grandes Empresas 7.93 11.01 7.12 8.26 7.48 7.56 6.20 6.81 - 8.46 - 8.71 - 7.37
Descuentos 9.95 8.31 5.60 7.96 7.91 6.45 - 7.78 - 8.84 - 10.11 - 7.29
Préstamos a más de 360 días 8.63 - 7.91 8.15 8.98 9.59 - 8.54 - 8.19 - - - 8.67
Medianas Empresas 11.55 14.08 9.49 9.21 9.55 11.37 6.78 9.46 17.01 10.23 - 9.22 - 10.28
Opera- Descuentos 14.79 8.02 7.46 8.89 8.85 9.48 - 9.51 - 12.02 - 7.73 - 9.67
ciones Préstamos a más de 360 días 10.00 - 9.62 15.46 9.56 14.28 - 8.94 16.55 10.13 - 11.36 - 10.27
Activas Pequeñas Empresas 11.57 - 16.49 23.00 11.85 21.69 - 18.42 24.77 14.95 - - - 20.05
Descuentos 18.45 - 7.36 13.23 13.01 13.38 - 8.31 - - - - - 11.57
Préstamos a más de 360 días 8.87 - 16.07 22.66 10.82 22.52 - 19.19 23.83 14.84 - - - 20.31
Microempresas2 30.11 0.01 25.88 35.00 - 23.54 - 21.73 39.86 13.99 - - - 37.00
Préstamos a cuota fija a más de 360 días 14.24 - 16.66 33.38 - 22.63 - 23.19 33.78 13.99 - - - 32.36
Consumo 47.13 19.05 32.63 41.91 18.56 27.57 - 48.45 55.93 30.64 60.36 - 63.47 46.41
Tarjetas de Crédito3 60.45 25.88 37.50 67.80 30.00 30.62 - 52.14 - 34.13 60.53 - 70.42 51.97
Préstamos no revol. para libre disp. a más de 360 días 16.71 19.03 15.96 33.86 14.73 19.01 - 23.08 45.18 12.23 15.55 - 29.01 22.31
Opera- Depósito de Ahorro 0.55 1.38 0.19 0.74 0.95 0.80 0.65 0.32 0.32 4.17 2.50 0.50 0.75 0.39
ciones Depósito a plazo a más de 360 días 4.93 6.40 5.06 5.83 5.77 3.70 - 2.77 5.40 6.11 5.59 4.96 5.97 4.66
pasivas CTS 2.00 5.04 1.96 5.88 4.17 1.88 - 3.01 6.30 4.25 5.19 - 6.75 2.70
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6. Estas tasas de interés tienen carácter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crédito se encuentran en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolución SBS N° 11356-2008.
2: Las tasas de créditos a microempresas, a partir del 1 de julio corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil”.
3: Tarjetas de Crédito: Considera las tarjetas de crédito convencionales para personas naturales y también las tarjetas de crédito de uso limitado a algún establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

TASAS DE INTERÉS PROMEDIO DE LAS OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA REALIZADAS EN LOS ÚLTIMOS 31 DÍAS ÚTILES * (Al 12 de Mayo de 2017)
POR TIPO DE DEPÓSITO Y POR TIPO DE CRÉDITO1
Tasa Anual (%) Continental Comercio Crédito Financiero Interamericano Scotiabank Citibank Interbank Mibanco GNB Falabella Santander Ripley Promedio
Corporativos 3.44 - 3.24 5.30 5.67 2.13 2.39 4.36 - 2.30 - 4.50 - 3.30
Descuentos 3.96 - 3.83 - 5.79 6.23 - 3.30 - - - 4.72 - 4.21
Préstamos a más de 360 días - - 7.26 - - 6.40 - 5.17 - - - - - 6.86
Grandes Empresas 5.79 9.84 4.99 5.97 6.94 3.64 1.87 5.07 - 5.72 - 6.11 - 5.06
Descuentos 8.68 - 4.73 5.65 6.64 3.30 - 6.42 - 5.46 - 7.96 - 6.08
Préstamos a más de 360 días 4.30 - 5.42 - 8.44 4.95 - 6.02 - - - - - 5.52
Medianas Empresas 8.57 12.71 6.50 7.36 8.54 5.74 2.94 4.52 14.73 8.14 - 6.39 - 6.93
Descuentos 11.99 7.68 8.78 7.23 8.69 8.28 - 2.17 - 9.77 - 6.14 - 8.46
Opera-
ciones Préstamos a más de 360 días 7.17 - 7.31 9.30 7.64 8.15 - 6.48 14.57 8.05 - 6.60 - 7.24
Activas Pequeñas Empresas 12.25 14.20 8.26 11.07 11.65 12.21 - 13.31 20.93 13.18 - - - 10.45
Descuentos 15.76 - 9.99 11.40 11.49 12.15 - 12.11 - 12.00 - - - 11.91
Préstamos a más de 360 días 10.40 - 6.68 - 10.99 10.80 - 15.54 18.53 12.12 - - - 9.28
Microempresas2 21.10 - 19.49 34.08 - 28.46 - 25.42 18.69 - - - - 23.54
Préstamos a cuota fija a más de 360 días 11.73 - 15.71 - - - - - 17.07 - - - - 14.68
Consumo 36.21 31.70 28.01 40.26 11.27 35.80 - 49.56 - 47.06 11.89 - - 33.26
Tarjetas de Crédito3 37.78 31.70 30.09 48.40 30.00 36.51 - 50.53 - 47.14 - - - 35.57
Préstamos no revol. para libre disp. a más de 9.83 - 8.57 14.80 5.67 11.53 - 11.85 - - - - - 8.18
360 días
Opera- Depósito de Ahorro 0.21 0.41 0.12 0.31 0.33 0.15 0.21 0.15 0.10 1.46 1.25 1.03 0.10 0.16
ciones Depósito a plazo a más de 360 días 1.03 0.65 1.10 1.13 1.18 0.43 - 0.49 0.80 1.43 0.50 1.70 0.25 0.92
pasivas CTS 1.12 3.00 0.91 2.75 1.27 1.09 - 2.01 1.75 - 1.52 - 1.22 1.12
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6. Estas tasas de interés tienen carácter referencial.
1: Las definiciones de los tipos de crédito se encuentran en el Reglamento para la Evaluación y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones, aprobado mediante Resolución SBS N° 11356-2008.
2: Las tasas de créditos a microempresas, a partir del 1 de julio, corresponden a los desembolsos destinados a clientes con un endeudamiento total en el sistema financiero (SF) no mayor a S/. 20 mil; antes de dicha fecha, consideraba los desembolsos
a clientes con endeudamiento total en el SF no mayor a US$ 30 mil”.
3: Tarjetas de Crédito: Considera las tarjetas de crédito convencionales para personas naturales y también las tarjetas de crédito de uso limitado a algún establecimiento comercial en particular, propio de las operaciones de consumo masivo.
Fuente: Superintendencia de Banca, Seguros y AFP - SBS.

N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial II-3

 II Área Indicadores Económico-Financieros

PRINCIPALES VARIABLES/TASA LEGAL LABORAL

CTS (TASA EFECTIVA ANUAL EN MN Y ME)

PRINCIPALES
PRINCIPALES VARIABLES
PRINCIPALESVARIABLES DEL
VARIABLES DEL SISTEMA
DEL SISTEMA PRIVADO DE
SISTEMA PRIVADO
PRIVADO DEPENSIONES
DE PENSIONES
PENSIONES AL 31 DE MARZO DE 2017 Habitat Integra
AFP
Prima Profuturo
Sistema

AFP RENTABILIDAD AJUSTADA POR RIESGO (3) (5)

AL 31 DE MARZO DE 2017 Habitat Integra Prima Profuturo
Sistema Marzo de 2017 / Marzo de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 3.6 3.0 3.1 2.6
AFILIACIÓN Y TRASPASOS Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 2.9 2.5 2.7 2.4
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) 1.9 1.7 1.5 1.4
N° de Afiliados Activos 1 073 482 2 004 132 1 471 282 1 808 129 6 357 025
RENTABILIDAD NETA DE COMISIONES DE LOS APORTES VOLUNTARIOS SIN FIN PREVISIONAL (3) (6)
N° de Nuevos Afiliados en Marzo de 2017 (1) 29 527 3 - - 29 530
Rentabilidad de los Afiliados con Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional y Obligatorios en la misma AFP
Nº de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante el 2017 ( 4 117) ( 23) 4 539 ( 399) -
Rentabilidad Neta Nominal
Ingresos 2 731 2 135 6 768 1 454 13 088
Marzo de 2017 / Marzo de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 8.46% 6.18% 6.69% 4.71%
Salidas 6 848 2 158 2 229 1 853 13 088
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 10.29% 8.98% 8.57% 7.45%
Nº de Solicitudes de Traspaso Aceptadas durante Marzo de 2017 ( 1 675) ( 68) 1 882 ( 139) -
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) 10.78% 9.16% 7.26% 7.78%
Ingresos 925 710 2 588 472 4 695
Rentabilidad Neta Real
Salidas 2,600 778 706 611 4 695
Marzo de 2017 / Marzo de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 4.31% 2.12% 2.61% 0.71%
Nº de Promotores 83 160 151 108 502
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 6.07% 4.81% 4.42% 3.34%
FONDOS DE PENSIONES Y APORTES
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) 6.54% 4.99% 3.16% 3.66%
Valor Total de las Carteras Administradas (S/. millones) 3 477 55 549 44 034 36 135 139 196
COMISIONES Y PRIMAS DE SEGURO
Total Fondos de Pensiones (S/. miles) 3 448 55 044 43 659 35 841 137 992
Comisión por la administración de Aportes Obligatorios - Comisión sobre
Fondo de Pensiones Tipo 0 13 671 336 361 1 381 Remuneración (Flujo) 1.47% 1.55% 1.60% 1.69%
Fondo de Pensiones Tipo 1 274 6 705 5 047 3 838 15 863 Comisión por la administración de Aportes Obligatorios - Comisión Mixta
Fondo de Pensiones Tipo 2 2 734 39 752 30 980 26 041 99 506 (período de transición) (7)
Fondo de Pensiones Tipo 3 428 7 917 7 295 5 601 21 241 Componente de Flujo (tasa mensual) 0.38% 0.90% 0.87% 1.07%
Total Encaje Legal (S/. millones) 29 506 375 295 1 204 Componente de Saldo (tasa anual) 1.25% 1.20% 1.25% 1.20%
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 0 0 5 3 3 11 Prima de Seguro (8) 1.36% 1.36% 1.36% 1.36%
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 1 2 56 40 29 128 Comisión por la Gestión de Aportes Voluntarios Sin Fin Previsional (AVSP) para los
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 2 23 361 255 209 848 Afiliados con AVSP y Obligatorios en la misma AFP (9)
Encaje Legal del Fondo de Pensiones Tipo 3 4 83 76 54 217 Fondo de Pensiones Tipo 0 0.058% 0.041% 0.100% 0.067%
Recaudación de Aportes de Febrero de 2017 (S/. millones) 88 273 246 187 794 Fondo de Pensiones Tipo 1 0.091% 0.095% 0.100% 0.100%
RENTABILIDAD ANUALIZADA DE LOS APORTES OBLIGATORIOS Fondo de Pensiones Tipo 2 0.124% 0.145% 0.130% 0.175%
Rentabilidad Nominal Anualizada (2) (3) Fondo de Pensiones Tipo 3 0.157% 0.165% 0.160% 0.190%
Marzo de 2017 / Marzo de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 9.61% 7.37% 7.94% 5.95% 7.24% (1) A partir del 1 de junio de 2013 los nuevos afiliados ingresan a la AFP ganadora del proceso de licitación. Los nuevos afiliados registrados por las administradoras no ganadoras de la
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 11.91% 10.86% 10.26% 9.72% 10.38% Licitación se encuentran dentro del Régimen Especial de Pensiones para Trabajadores Pesqueros- Ley N° 30003.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) 12.88% 11.33% 9.32% 10.26% 10.46% (2) La rentabilidad se obtiene al comparar el valor cuota promedio del mes actual con el valor cuota promedio del mismo mes correspondiente a años anteriores. Los valores cuota
utilizados para el cálculo de los indicadores de rentabilidad son valores cuota ajustados según el artículo 74° del Reglamento del SPP y la metodología establecida en el Oficio Múltiple
Marzo de 2017 / Marzo de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 años) 8.07% 6.04% 5.91% 5.18% 5.86% N° 19507-2006.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 años) 7.87% 6.82% 6.58% 6.03% 6.56% (3) La rentabilidad de los distintos tipos de fondos de pensiones es variable, su nivel en el futuro puede cambiar en relación con la rentabilidad pasada. La rentabilidad actual o histórica
no es indicativo de que en el futuro se mantendrá.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 años) 6.92% 4.94% 3.77% 4.85% 4.67% (4) Corresponde a un fondo en etapa de formación por lo que la rentabilidad puede mostrar variaciones significativas. (Artículo 62-A del Reglamento del TUO de la Ley)
Marzo de 2017 / Marzo de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 años) 9.59% 7.36% 7.00% 6.67% 7.17% (5) La rentabilidad ajustada por riesgo muestra el retorno obtenido por un Fondo de Pensiones por unidad de riesgo asumida por su portafolio de inversiones, considerado como medida
de riesgo la volatilidad del valor cuota. Cuanto más alta resulte la rentabilidad ajustada por riesgo significará una mejor gestión del portafolio, considerando tanto la rentabilidad como
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 años) 9.48% 8.30% 8.08% 7.80% 8.15% el riesgo. El cálculo se ha efectuado utilizando la metodología establecida en el artículo 72°A del Título VI del Compendio de Normas del SPP.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 años) 7.90% 6.10% 5.38% 6.34% 6.06% (6) La rentabilidad neta de comisiones de los aportes voluntarios sin fin previsional fue calculada utilizando la metodología establecida en la Directiva Nº SBS-DIR-EEC-362-01.
Marzo de 2017 / Marzo de 2012 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 años) N.A 6.22% 5.85% 5.66% 5.95% (7) El componente de Flujo se ha expresado sobre base mensual y el componente de Saldo sobre base anual.
(8) Aplicable sobre una Remuneración Máxima Asegurable de S/. 9 196,44.
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 años) N.A 6.10% 5.38% 5.64% 5.75% (9) Las comisiones se han establecido sobre la base de un mes de 30 días y se aplican sobre el saldo promedio mensual de aportes voluntarios.
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 años) N.A 3.31% 2.52% 4.16% 3.26% Nota: Información estadística detallada sobre el Sistema Privado de Pensiones se puede consultar en la página web de la Superintendencia (www.sbs.gob.pe).
Marzo de 2017 / Marzo de 2007 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 años) N.A 5.87% 6.08% 5.55% 5.86%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 años) N.A 6.44% 6.51% 6.48% 6.48%

Marzo de 2017 / Marzo de 1997

Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 años)
Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 años)
N.A
N.A
5.25%
10.35%
4.59%
N.A.
5.58%
10.02%
5.11%
10.22%
TASA DE INTERÉS LEGAL LABORAL
Marzo de 2017 / Marzo de 1994 Fondo de Pensiones Tipo 2 (23 años) N.A 11.54% N.A. 11.39% 11.48% Mayo EN MONEDA NACIONAL EN MONEDA EXTRANJERA
Rentabilidad Real Anualizada (2) (3)
Marzo de 2016 / Marzo de 2016 Fondo de Pensiones Tipo 1 (1 año) 5.42% 3.26% 3.82% 1.90% 3.14% 2017 Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*) Tasa % F. DIARIO F. ACUM.(*)
Fondo de Pensiones Tipo 2 (1 año) 7.64% 6.63% 6.04% 5.53% 6.16% 1 2.78 0.00008 1.89733 0.42 0.00001 0.69308
Fondo de Pensiones Tipo 3 (1 año) 8.56% 7.07% 5.15% 6.04% 6.24% 2 2.78 0.00008 1.89741 0.45 0.00001 0.69309
Marzo de 2017 / Marzo de 2015 Fondo de Pensiones Tipo 1 (2 años) 3.78% 1.83% 1.70% 1.00% 1.65% 3 2.76 0.00008 1.89748 0.42 0.00001 0.69310
Fondo de Pensiones Tipo 2 (2 años) 3.58% 2.58% 2.34% 1.81% 2.33% 4 2.75 0.00008 1.89756 0.42 0.00001 0.69311
Fondo de Pensiones Tipo 3 (2 años) 2.67% 0.77% -0.35% 0.68% 0.51%
Marzo de 2017 / Marzo de 2014 Fondo de Pensiones Tipo 1 (3 años) 5.62% 3.46% 3.12% 2.80% 3.28% 5 2.75 0.00008 1.89764 0.43 0.00001 0.69312
Fondo de Pensiones Tipo 2 (3 años) 5.51% 4.37% 4.16% 3.89% 4.22% 6 2.75 0.00008 1.89771 0.43 0.00001 0.69314
Fondo de Pensiones Tipo 3 (3 años) 3.99% 2.25% 1.56% 2.48% 2.22% 7 2.75 0.00008 1.89779 0.43 0.00001 0.69315
Marzo de 2017 / Marzo de 2012 Fondo de Pensiones Tipo 1 (5 años) N.A 2.67% 2.31% 2.14% 2.42% 8 2.73 0.00008 1.89786 0.43 0.00001 0.69316
Fondo de Pensiones Tipo 2 (5 años) N.A 2.56% 1.87% 2.12% 2.22% 9 2.70 0.00007 1.89793 0.42 0.00001 0.69317
Fondo de Pensiones Tipo 3 (5 años) N.A -0.13% -0.90% 0.68% -0.18% 10 2.69 0.00007 1.89801 0.43 0.00001 0.69318
Marzo de 2017 / Marzo de 2007 Fondo de Pensiones Tipo 1 (10 años) N.A 2.27% 2.47% 1.96% 2.26%
Fondo de Pensiones Tipo 2 (10 años) N.A 2.83% 2.89% 2.87% 2.86% 11 2.68 0.00007 1.89808 0.44 0.00001 0.69320
Fondo de Pensiones Tipo 3 (10 años) N.A 1.68% 1.04% 2.00% 1.54% 12 2.69 0.00007 1.89816 0.43 0.00001 0.69321
Marzo de 2017 / Marzo de 1997 Fondo de Pensiones Tipo 2 (20 años) N.A 6.95% N.A. 6.62% 6.82% 13 2.69 0.00007 1.89823 0.43 0.00001 0.69322
Marzo de 2017 / Marzo de 1994 Fondo de Pensiones Tipo 2 (23 años) N.A 7.09% N.A. 6.94% 7.03% 14 2.69 0.00007 1.89830 0.43 0.00001 0.69323

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)

SISTEMA FINANCIERO / MAYO 2017
FECHA 2 3 4 5 8 9 10 11 12
B. Continental 2.08 2.08 2.07 2.04 2.02 2.03 1.95 2.09 2.00
B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.04 5.04 5.05 5.04 5.04 5.04
B. de Crédito del Perú 1.86 1.84 1.83 1.79 1.74 2.87 2.53 2.21 1.96
B. Financiero 4.92 4.92 4.91 4.91 4.9 6.08 6.06 6.02 5.88
B. Interamericano de Finanzas 4.05 4.05 4.05 4.05 4.05 4.06 4.06 4.14 4.17
Scotiabank Perú 2.16 2.23 2.23 2.22 2.28 2.30 2.14 1.99 1.88
Citibank - - - - - - - - -
Interbank 2.16 2.23 2.23 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01
Mibanco 5.84 5.84 5.83 5.81 5.76 5.74 5.72 5.78 6.30
Banco GNB 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25 4.25
B. Falabella Perú 5.37 5.37 5.40 5.38 5.36 5.36 5.24 5.22 5.19
B. Santander Perú - - - - - - - - -
B. Ripley 6.58 6.58 6.58 6.58 6.58 6.58 6.70 6.78 6.75
B. Azteca Perú - - - - - - - - -
B. Cencosud 6.59 6.59 6.59 6.59 6.58 6.58 6.57 6.57 6.55
Promedio de las Empresas Bancarias 3.38 3.38 3.34 3.29 3.11 3.34 3.15 2.82 2.70
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6 . Estas tasas de interés tienen carácter referencial.

CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)

SISTEMA FINANCIERO / MAYO 2017
FECHAS 2 3 4 5 8 9 10 11 12
B. Continental 1.68 1.67 1.63 1.59 1.48 1.49 1.30 1.12 1.12
B. de Comercio 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
B. de Crédito del Perú 0.94 0.93 0.92 0.91 0.90 1.09 1.02 0.95 0.91
B. Financiero 1.83 1.84 1.80 1.80 1.78 3.44 3.32 3.23 2.75
B. Interamericano de Finanzas 1.36 1.34 1.34 1.35 1.32 1.32 1.30 1.24 1.27
Scotiabank Perú 1.21 1.21 1.21 1.21 1.22 1.20 1.15 1.11 1.09
Citibank - - - - - - - - -
Interbank 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.01 2.01 2.01 2.01
Mibanco 1.49 1.49 1.55 1.55 1.55 1.55 1.48 1.58 1.75
Banco GNB - - - - - - - - -
B. Falabella Perú 1.60 1.60 1.50 1.52 1.52 1.52 1.57 1.55 1.52
B. Santander Perú - - - - - - - - -
B. Ripley 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.01 1.24 1.22
B. Azteca Perú - - - - - - - - -
B. Cencosud - - - - - - - - -
Promedio de las Empresas Bancarias 1.44 1.43 1.41 1.38 1.30 1.36 1.28 1.14 1.12
Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N°6 . Estas tasas de interés tienen carácter referencial.

II-4 Instituto Pacífico N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 III
Principales Normas de la Primera Quincena de Mayo 2017
Normas Legales
ÁREA TRIBUTARIA
Resolución N.° 117-2017/SUNAT (11-05-17)
Resolución de superintendencia que aprueba el nuevo Sistema de Emisión
Electrónica Operador de Servicios Electrónicos (SEE-OSE)
Decreto Supremo N.° 129-2017-EF (11-05-17)
Aprueban modificaciones al Reglamento del Decreto Legislativo N.° 973,
aprobado por Decreto Supremo N.° 084-2007-EF y normas modificatorias.
Decreto Supremo N.° 128-2017-EF (07-05-17)
Aprueban modificaciones al Decreto Supremo N.° 153-2015-EF, a través del
ÁREA LABORAL
Resolución Ministerial N.° 079-2017-TR (07-05-17)
Crean Comisión Técnica encargada de analizar y revisar la implementación
de la Ley N.° 29497, nueva Ley Procesal del Trabajo, así como de formular
OTRAS NORMAS
Resolución Directoral N.° 0018-2017-MINAGRI-SENASA-DSV (12-05-17)
Establecen requisitos fitosanitarios de cumplimiento obligatorio en la im-
portación de semillas de género Capsicum de origen y procedencia india.
Resolución Directoral N.° 189-2017-MINAGRI-DVDIAR-AGRO RURAL-
DE (12-05-17)
Designan responsables titular y alterna de brindar información de acceso
público del Programa de Desarrollo Productivo Agrario Rural-AGRO RURAL.
Resolución Jefatural N.° 0091-2017-INIA (12-05-17)
Designan director de la Subdirección de Productos Agrarios de la Dirección
de Desarrollo Tecnológico Agrario del INIA.
Resolución Ministerial N.° 163-2017-MINCETUR (12-05-17)
Autorizan viaje de representantes del MINCETUR a Australia, Vietnam y
República Popular China en comisión de servicios.
Resolución Ministerial N.° 556-2017-DE/FAP- (12-05-17)
Autorizan viaje de personal militar FAP a la República de Corea en comisión
de servicios.
Resolución Ministerial N.° 572-2017-DE/SG (12-05-17)
Autorizan ingreso al territorio de la República de personal militar de EE.UU.
Decreto Supremo N.° 010-2017-VIVIENDA (12-05-17)
Decreto supremo que aprueba el reglamento de los artículos 4 y 5 del De-
creto Legislativo N.° 1285, decreto legislativo que modifica el artículo 79
de la Ley N.° 29338, Ley de Recursos Hídricos, y establece disposiciones
para la adecuación progresiva a la autorización de vertimientos y a los
instrumentos de gestión ambiental.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
Área Legal III
cual se dictan normas reglamentarias del Régimen Especial de Recuperación
Anticipada del Impuesto General a las Ventas para promover la adquisición
de bienes de capital.
Resolución Ministerial N.° 169-2017-EF/15 (07-05-17)
Fijan índices de corrección monetaria para efectos de determinar el
costo computable de los inmuebles enajenados por personas naturales
sucesiones indivisas o sociedades conyugales que optaron por tributar
como tales.
proyectos normativos que sean necesarios para su mejor aplicación en el
proceso laboral.
Resolución N.° 083-2017-OS/CD (12-05-17)
Modifican la Única Disposición Complementaria Final de la Directiva para
la Selección y Contratación de Empresas Supervisoras.
Resolución N.° 087-2017-INDECOPI/COD (12-05-17)
Aprueban la creación de la Secretaría Técnica Regional de Eliminación de
Barreras Burocráticas adscrita por el periodo de seis meses a la Comisión
de la Oficina Regional del INDECOPI de La Libertad.
Resolución N.° 87-2017-SUNAFIL (12-05-17)
Designan subintendente de resolución de la Intendencia Regional de La
Libertad de la SUNAFIL.
Resolución Administrativa N.° 349-2017-P-CSJLI/PJ (12-05-17)
Disponen el retorno y designan magistrados en diversos órganos jurisdic-
cionales de la Corte Superior de Justicia de Lima.
Resolución N.° 054-2017-P-CNM (12-05-17)
Aprueban el reordenamiento del Cuadro para Asignación de Personal
Provisional (CAP Provisional) del Consejo Nacional de la Magistratura.
Resolución N.° 1673-2017 (12-05-17)
Emiten opinión favorable para que el Banco Financiero del Perú SA lleve a
cabo el Tercer Programa de Bonos Subordinados, Banco Financiero.
Decreto Supremo N.° 005-2017-MINCETUR (11-05-17)
Decreto supremo que aprueba el Reglamento del Decreto Legislativo
N.° 1329, decreto legislativo que crea el Programa Turismo Emprende
Actualidad Empresarial III-1
 III Área Legal
Decreto Supremo N.° 006-2017-MINCETUR (11-05-17)
Decreto supremo que declara de interés nacional la realización de la Feria
Expoalimentaria
Resolución Ministerial N.° 151-2017-MC (11-05-17)
Delegan facultades y atribuciones en diversos funcionarios del ministerio
durante el ejercicio fiscal 2017 y emiten otras disposiciones.
Resolución Vice Ministerial N.° 078-2017-VMPCIC-MC (11-05-17)
Retiran la condición de monumento integrante del Patrimonio Cultural de
la Nación a inmueble ubicado en el departamento de Ayacucho.
Resolución Vice Ministerial N.° 079-2017-VMPCIC-MC (11-05-17)
Declaran Patrimonio Cultural de la Nación la danza Qarapulis o Quena-quena
del distrito de Juli, provincia de Chucuito, departamento de Puno.
Resolución Vice Ministerial N.° 082-2017-VMPCIC-MC (11-05-17)
Declaran Patrimonio Cultural de la Nación al Carnaval de Arapa del distrito
de Arapa en la provincia de Azángaro, departamento de Puno.
Resolución Ministerial N.° 0105-2017-JUS (11-05-17)
Aprueban modificación efectuada a los lineamientos necesarios para la
implementación de las disposiciones del D. U. N.° 003-2017.
Decreto Supremo N.° 008-2017-PRODUCE (11-05-17)
Decreto supremo que modifica el Reglamento de Ordenamiento Pesquero
del Recurso Anchoveta para Consumo Humano Directo, aprobado por
Decreto Supremo N.° 005-2017-PRODUCE
Resolución Administrativa N.° 135-2017-CE-PJ (11-05-17)
Aprueban resolución administrativa referente al nuevo horario de trabajo
en los órganos jurisdiccionales y dependencias administrativas del distrito
judicial de Ucayali.
Resolución N.° 0577 (11-05-17)
Aceptan donación efectuada por el Patronato de la Universidad Nacional de
Ingeniería a favor de la ampliación del Museo de Artes y Ciencias, Ingeniero
Eduardo de Habich de la UNI.
Resolución Legislativa N.° 30559 (10-05-17)
Resolución legislativa que aprueba el Acuerdo de Cooperación para la Pre-
vención Control y Represión del Lavado de Activos derivados de cualquier
actividad Ilícita entre el Gobierno de la República del Perú y el Gobierno
de la República de Colombia
Resolución Legislativa N.° 30560 (10-05-17)
Resolución legislativa que aprueba el Acuerdo entre la República del Perú
y la Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económicos sobre
privilegios, inmunidades y facilidades otorgadas a la organización
Decreto Supremo N.° 051-2017-PCM (10-05-17)
Decreto supremo que amplía la información para la implementación pro-
gresiva de la interoperabilidad en beneficio del ciudadano en el marco del
Decreto Legislativo N.° 1246
Resolución Directoral N.° 0013-2017-MINAGRI-SENASA-DSV (10-
05-17)
Establecen requisitos fitosanitarios de cumplimiento obligatorio en
la importación de fruta fresca de manzana de origen y procedencia
Portugal.
Resolución Ministerial N.° 0173-2017-MINAGRI (10-05-17)
Crean las Veedurías Ciudadanas en Contratación Pública para ejercer vigi-
lancia en las contrataciones realizadas en el marco de la Ley N.° 30556, ley
que aprueba disposiciones de carácter extraordinario para las intervenciones
del Gobierno Nacional frente a desastres y que dispone la creación de la
autoridad para la reconstrucción con cambios.
Resolución N.° 164-2017-SINEACE/CDAH-P (10-05-17)
Oficializan Acuerdo que otorgó acreditación a la carrera profesional de
Nutrición de la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
Resolución N.° 166-2017-SINEACE/CDAH-P (10-05-17)
Oficializan Acuerdo que otorgó acreditación a la carrera profesional de
Ciencias de la Comunicación Social de la Universidad Nacional del Altiplano.
Resolución N.° 174-2017-SINEACE/CDAH-P (10-05-17)
Oficializan Acuerdo que otorgó acreditación a la carrera profesional de
Enfermería de la Universidad Nacional de Piura.
III-2 Instituto Pacífico
Resolución N.° 107-2017/CDB-INDECOPI (10-05-17)
Disponen el inicio de procedimiento de investigación por presuntas
prácticas de subvenciones en las exportaciones al Perú de etanol, en
forma de alcohol etílico desnaturalizado o alcohol etílico anhidro sin
desnaturalizar, con un máximo de 0.5 % de contenido de humedad
originario de los EE.UU.
Ley N.° 30558 (09-05-17)
Ley de reforma del literal f) del inciso 24) del artículo 2 de la Constitución
Política del Perú
Decreto Supremo N.° 131-2017-EF (10-05-17)
Autorizan transferencia de partidas en el presupuesto del sector público
para el año fiscal 2017 a favor del Organismo Supervisor de la Inversión
en Energía y Minería (OSINERGMIN).
Decreto Supremo N.° 013-2017-SA (10-05-17)
Decreto supremo que prorroga por un plazo de noventa (90) días calenda-
rio la emergencia sanitaria en los departamentos de Lambayeque, Piura y
Tumbes, declarada por Decreto Supremo N.° 004-2017-SA
Decreto Supremo N.° 130-2017-EF (08-05-17)
Aprueban Texto Único Ordenado de la Ley General del Sistema Nacional
de Endeudamiento.
Decreto Supremo N.° 126-2017-EF (07-05-17)
Aprueban Texto Único Ordenado de la Ley General del Sistema Nacional
de Tesorería.
Ley N.° 30557 (06-05-17)
Ley que declara de interés nacional y necesidad pública la construcción de
defensas ribereñas y servidumbres hidráulicas
Resolución Vice Ministerial N.° 005-2017-EF/15.01 (06-05-17)
Precios de referencia y derechos variables adicionales a que se refiere el
D. S. N.° 115-2001-EF, aplicables a importaciones de maíz, azúcar arroz
y leche entera en polvo
Resolución Ministerial N.° 318-2017 MTC/01.03 (05-05-17)
Declaran aprobada la solicitud de concesión única para la prestación de
servicios públicos de telecomunicaciones a favor de Corporación Intercable
E.I.R.L.
Resolución Ministerial N.° 0165-2017-MINAGRI (03-05-17)
Aprueban documento denominado “Lineamientos para el Otorgamiento
del Bono Extraordinario de Mitigación Agropecuaria por Emergencia”.
Resolución Ministerial N.° 070-2017-MIDIS (03-05-17)
Aprueban Directiva que regula la operatividad del Sistema de Focalización
de Hogares (SISFOH).
Resolución Ministerial N.° 165-2017-MEM/DM (03-05-17)
Aprueban Informe Multianual de Inversiones en Asociaciones Público
Privadas en Minería para el 2017.
Resolución Ministerial N.º 106-2017-PCM (01-05-17)
Designan jefe de la Oficina de Asuntos Financieros de la Oficina General de
Administración de la Presidencia del Consejo de Ministros.
Resolución Ministerial N.° 068-2017-MIDIS (01-05-17)
Aprueban la Directiva N.° 004-2017-MIDIS denominada “Directiva que
establece los Lineamientos Estructura, Contenidos, Adecuación y Fases del
Proceso de Focalización de la Intervención Pública Focalizada”.
Resolución Ministerial N.° 0097-2017-JUS (01-05-17)
Designan Directora de Sistema Administrativo II del Despacho Viceminis-
terial de Justicia.
Resolución Jefatural N.° 141-2017-INEI (01-05-17)
Índices de Precios al Consumidor a nivel nacional y de Lima Metropolitana,
correspondientes a abril del 2017
Resolución Jefatural N.° 142-2017-INEI (01-05-17)
Índice de Precios al por mayor a nivel nacional, correspondientes a abril
del 2017
Resolución N.° 98-2017-SERNANP (01-05-17)
Autorizan incorporación de mayores fondos públicos en el Presupuesto del
Servicio Nacional de Áreas Naturales Protegidas por el Estado para el año
fiscal 2017 en el marco del Convenio de Cooperación Interinstitucional
celebrado con Rio Tinto Minera Perú Limitada SAC.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
 IV
Contenido
Costos de producción conjunta para las pequeñas y medianas entidades
INFORME ESPECIAL
según NIIF para las PYMES
NIC 21 Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de Moneda Extranjera
(Parte I)
APLICACIÓN PRÁCTICA IFRS 16 Arrendamientos (Parte II)
Casuística: NIC 2 Inventarios (Parte I)
Costos de producción conjunta para las pequeñas y
medianas entidades según NIIF para las PYMES
Ficha Técnica
Autor : CPCC Isidro Chambergo Guillermo
Título : Costos de producción conjunta para las
pequeñas y medianas entidades según NIIF
para las PYMES
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
La sección 13, párrafo 13.10 de la NIIF
para las Pequeñas y Medianas Entida-
des (NIIF para las PYMES), relacionada
con los costos de inventarios en la parte
pertinente a los costos de la producción
conjunta y subproductos a la letra indica
que “el proceso de producción puede
dar lugar a la fabricación simultánea de
más de un producto. Este es el caso, por
ejemplo, de la producción conjunta o de
la producción de productos principales
junto a subproductos. Cuando los costos
de las materias primas o los costos de
transformación de cada producto no sean
identificables por separado, una entidad
los distribuirá entre los productos utili-
zando bases coherentes y racionales. La
distribución puede basarse, por ejemplo,
en el valor de mercado relativo de cada
producto, ya sea como producción en
proceso, en el momento en que los pro-
ductos pasan a identificarse por separado,
o cuando se termine el proceso de produc-
ción. La mayoría de los subproductos, por
su propia naturaleza, no son significativos.
Cuando este sea el caso, la entidad los
medirá al precio de venta, menos el costo
de terminación y venta, deduciendo este
importe del costo del producto principal.
Como resultado, el importe en libros del
producto principal no resultará significati-
vamente diferente de su costo”.
Con la finalidad de ilustrar este párrafo, se
desarrollan los casos siguientes, de empre-
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
IV-1
IV-6
IV-9
IV-12
sas que elaboran productos relacionados
con la técnica de costeo de producción
conjunta.
Caso N.° 1
Informe de costo de producción y regis-
tro contable para dos productos que se
fabrican simultáneamente de la misma
materia prima.
La mediana empresa manufacturera Molina
fabrica, simultáneamente, dos productos
de la materia prima, preparada en el
departamento de fabricación inicial. Los
productos son denominados: producto A y
producto B y los centros de costos son iden-
tificados como: preparación, maduración,
purificación y empaquetado. Se aumenta
materia prima en los centros finales, pero
no aumenta el volumen de producción.
Las operaciones de fabricación del pre-
sente mes fueron:
a) Centro de costos de preparación
Durante el mes, se iniciaron en produc-
ción 600,000 unidades. De esta cantidad,
480,000 unidades fueron transferidas
al siguiente centro de costo, siendo
280,000 unidades asignadas al producto
A y 200,000 unidades al producto B. En
proceso final, había 100,000 unidades,
100 % completas en cuanto a materia
prima y 40 % en cuanto a mano de
obra y costos indirectos. Cabe resaltar
que 20,000 unidades se perdieron en el
proceso de la producción.
Los costos en este centro de costos fueron
materia prima directa, S/ 464,000; mano
de obra directa, S/ 572,000, y costos indi-
rectos de fabricación, S/ 312,000.
IV
Informe Especial
b) Centro de costos de maduración
De este centro de costos, 240,000 unida-
des del producto A se transfirieron al centro
de purificación y empaquetado, y a este
mismo centro de costos se transfirieron
160,000 unidades correspondientes al
producto B. Habían en proceso 20,000
unidades del producto A, las cuales tenían
aplicada el 100 % de materias primas y 60
% de mano de obra y costos indirectos de
fabricación, y 10,000 unidades del produc-
to B sobre las cuales se había aplicado el
100 % de materia prima y 40 % de mano
de obra y costos indirectos de fabricación.
Las unidades perdidas en este centro de
costos tienen que ser calculadas.
Los costos de producción para este mes
fueron los siguientes:
Producto A Producto B
Costo de materia
33,800 27,200
prima
Costo de mano de
30,240 24,600
obra
Costo indirectos 40,320 29,520
c) Centro de costos de purificación y
empaquetado
180,000 unidades del producto A y
140,000 unidades del producto B fueron
trasladadas a la cuenta de productos
terminados. De las restantes, 40,000
del producto A están aún en proceso, a
las cuales ya se han aplicado el 100 %
de materias primas y el 60 % de mano
de obra y costos indirectos, además de
16,000 unidades del producto B, con la
aplicación del 100 % de materias primas
y 50 % de mano de obra y costos indi-
rectos. El resto se perdió en el proceso
de la producción.
Los costos de producción, en este centro
de costos, fueron los siguientes:
Actualidad Empresarial IV-1
 IV Informe Especial

Producto A Producto B Producción equivalente

Costo de materia prima 55,000 46,800
Costo de mano de obra 24,480 22,200 Materia prima 480,000 + (100 % x 100,000) 580,000
Costo indirecto 16,320 14,800 Mano de obra 480,000 + (40 % x 100,000) 520,000

Con esta información se le pide a usted:1 Costos indirectos 480,000 + (40 % x 100,000) 520,000

a) Informe de costo de producción por departamentos

b) Registro contable Costos unitarios
Materia prima S/ 484,000/580,000 = S/ 0.80
Solución
Mano de obra S/ 572,000/520,000 = S/ 1.10
Compañía Molina
Costo de producción para el centro de costos de preparación Costos indirectos S/ 312,000/520,000 = S/ 0.60
Para el presente mes
Costo unitario total S/ 2.50
Elementos Costo total Costo unitario
Costo de materia prima S/ 464,000 S/ 0.80
Costo de mano de obra 572,000 1.10 Registro en la contabilidad de costos
Costo indirecto de fabricación 312,000 0.60
Costo total S/ 1,348,000 S/ 2.50 ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

Detalle del costo de producción 90 CENTRO DE COSTOS DE PREPARACIÓN 1,348,000

901 Costo de materia prima 464,000
Costo transferido para él
902 Costo de mano de obra 572,000
Producto A 700,000
903 Costos indirectos 312,000
Producto B 500,000 S/ 1,200,000
Costo de los productos en proceso 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
Materia prima 80,000 COSTOS GASTOS 1,348,000
Mano de obra 44,000 x/x Por el costo de producción en el centro
Costo indirecto 24,000 148,000
Total S/ 1,348,000 ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
91 CENTRO DE COSTOS DE MADURACIÓN 1,200,000
Informe de cantidades 911 Producto A 700,000
Unidades iniciadas en el proceso 600,000 912 Producto B 500,000
Unidades terminadas y transferidas 90 CENTRO DE COSTOS DE PREPARACIÓN 1,200,000
Producto A 280,000 901 Costo de materia prima
Producto B 200,000 902 Costo de mano de obra
En proceso final 100,000 903 Costos indirectos
Pérdidas en producción 20,000 600,000

Compañía Molina
Informe de costo de producción para el presente mes
Centro de costos de maduración Centro de costos de purificación
Producto A
Costo total Costo unitario Costo total Costo unitario
Costo recibido de preparación S/ 700,000 2.50000 744,554 3.10231
Más: costo de unidades perdidas - 0.192312 - 0.2820283
Costo unitario ajustado 700,000 2.69231 744,554 3.38433
Más: costos propios del centro
Costo de materia prima directa 33,800 0.13000 55,000 0.25000
Costo de mano de obra directa 30,240 0.12000 24,480 0.12000
Costos indirectos de fabricación 40,320 0.16000 16,320 0.08000
Costo total S/ 804,360 3.10231 840,354 3.83433

Productos terminados y transferidos S/ 744,554 S/ 690,180

(240,000 x S/ 3.10231)

Productos en proceso final

Costo del centro anterior
(20,000 x S/ 2.69231) 53,846 135,374
Materia prima (20,000 x 100 % x 0.13) 2,600 10,000
Mano de obra (20,000 x 60 % x 0.12) 1,440 2,880
Costo indirecto (20,000 x 60 % x 0.16) 1,920 1,920
S/ 804,360 S/ 840,354

1 Para el desarrollo de los casos, se ha tomado como referencia la obra de John Neuner, Contabilidad de Costos, tomo I y se ha adaptado a la técnica del país para facilitar la aplicación en empresas que elaboran productos
simultáneos o productos conjuntos.
2 20,000 unidades perdidas x S/ 2.50 = S/ 50,000/(280,000 unidades recibidas – 20,000 unidades perdidas) = 0.19231
3 20,000 unidades perdidas x 3.10231 = S/ 62,046.20/ (240,000 unidades recibidas – 20,000 unidades perdidas = 0.282028

IV-2 Instituto Pacífico N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Anexo 1 Producción equivalente: centro de costos de purificación
Informe de cantidad (Producto A)
Materia prima 180,000 + (40,000 x 100 %) 220,000
Centros de costos Mano de obra 180,000 + (40,000 x 60 %) 204,000
Concepto Costos indirectos 180,000 + (40,000 x 60 %) 204,000
Maduración Purificación
Unidades recibidas 280,000 240,000 Costos unitarios
Total unidades procesadas 280,000 240,000 Elementos del Centros de costos
costo Maduración Purificación
Materia prima S/ 33,800/ 260,000= S/ 0.13 55,000/220,000 = S/ 0.25
Unidades transferidas 240,000 180,000 Mano de obra S/ 30,240/ 252,000=S/ 0.12 24,480/204,000 = S/ 0.12
Unidades aún en proceso final 20,000 40,000 Costos indirectos S/ 40,320/252,000= S/ 0.16 16,320/204,000 = S/ 0.08

Unidades perdidas en producción 20,000 20,000

Centro de costos de purificación
Total unidades 280,000 240,000
Unidades transferidas 180,000 x S/ 3.83433 = 690,180
Unidades en proceso
Producción equivalente: centro de costos de maduración Centro anterior 40,000 x S/ 3.38433 = 135,374
Materia prima 40,000 x 100 % x 0.25 = 10,000
Materia prima 240,000 + (20,000 x 100 %) 260,000
Mano de obra 40,000 x 60 % x 0.12 = 2,880
Mano de obra 240,000 + (20,000 x 60 %) 252,000 Costo indirecto 40,000 x 60 % x 0.08 = 1,920
Costos indirectos 240,000 + (20,000 x 60 %) 252,000 840,354

Compañía Molina
Informe de costo de producción para el presente mes
Centro de costos de maduración Centro de costos de purificación
Producto A
Costo total Costo unitario Costo total Costo unitario
Costo recibido de preparación S/ 500,000.00 S/ 2.500000 S/ 548,988.00 3.43118
Más: costo de unidades perdidas 0.44118 0.08798
Costo unitario ajustado 500,000.00 2.94118 548,988.00 3.51916
Más: costos propios del centro
Costo de materia prima directa 27,200.00 0.16000 46,800.00 0.30000
Costo de mano de obra directa 24,600.00 0.15000 22,200.00 0.15000
Costos indirectos de fabricación 29,520.00 0.18000 14,800.00 0.10000
Costo total S/ 581,320.00 S/ 3.43118 S/ 632,788.00 4.06916

Productos terminados y transferidos S/ 548,988.00 S/ 569,681.00

(160,000 x S/ 3.43118)

Productos en proceso final

Costo del centro anterior
(10,000 x S/ 2.94118) 29,412.00 56,307.00
Materia prima: (10,000 x 100 % x 0.16) 1,600.00 4,800.00
Mano de obra (10,000 x 40 % x 0.15) 600.00 1,200.00
Costo indirecto (10,000 x 40 % x 0.18) 720.00 800.00
S/ 581,320.00 S/ 632,788.00

Anexo 2 Producción equivalente: centro de costos de purificación

Informe de cantidad (Producto B)
Materia prima 140,000 + (16,000 x 100 %) = 156,000
Centros de costos Mano de obra 140,000 + (16,000 x 50 %) = 148,000
Concepto
Maduración Purificación Costos indirectos 140,000 + (16,000 x 50 %) = 148,000
Unidades recibidas 200,000 160,000
Total unidades procesadas 200,000 160,000
Costos unitarios
Unidades transferidas 160,000 140,000 Elementos del Centros de costos
costo Maduración Purificación
Unidades aún en proceso final 10,000 16,000
Materia prima 27,200/170,000 =0.16 46,800/156,000 = 0.30
Unidades perdidas en producción 30,000 4,000
Mano de obra 24,600/164,000 =0.15 22,200/148,000 = 0.15
Total unidades 200,000 160,000
Costos indirectos 29,520/164,000 = 0.18 14,800/148,000 = 0.10

Producción equivalente: centro de costos de maduración

Centro de costos de purificación
Materia prima 160,000 + (10,000 x 100 %) = 170,000 Unidades transferidas 140,000 x S/ 4.06916 = S/ 569,681.00
Mano de obra 160,000 + (10,000 x 40 %) = 164,000 Unidades en proceso
Costos indirectos 160,000 + (10,000 x 40 %) = 164,000 Departamento anterior 16,000 x 100 % x S/ 3.51916 = 56,307.00
Materia prima 16,000 x 100 % x S/ 0.30 000 = 4,800.00
4 30,000 unidades perdidas x S/ 2.50 = S/ 75,000; S/ 75,000/(200,000 unidades recibidas – 30,000 unidades Mano de obra 16,000 x 50 % x S/ 0.15 000 = 1,200.00
perdidas) = S/ 0.44118 Costo indirecto 16,000 x 50 % x S/ 0.10 000 = 800.00
5 4,000 unidades perdidas x S/ 3.43118 = S/ 13,724.72 = S/ 13,724.72/(160,000 unidades recibidas –
4,000 unidades perdidas) = S/ 0.08798
S/ 632,788.00

N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial IV-3

 IV Informe Especial

——————————— 3 ——————————— DEBE HABER ——————————— 11 ——————————— DEBE HABER

91 CENTRO DE COSTOS DE MADURACIÓN- 99 COSTO DE PRODUCCIÓN-PRODUCTO B 569,681

PRODUCTO A 104,360
911 Costo de materia prima 33,800
912 Costo de mano de obra 30,240
913 Costo indirecto de fabricación 40,320
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTO 104,360
x/x Costos incurridos en el departamento
——————————— 4 ——————————— DEBE HABER
95 CENTRO DE COSTOS PURIFICACIÓN-
PRODUCTO B 569,681
x/x Costo de productos terminados
——————————— 12 ——————————— DEBE HABER
21 PRODUCTOS TERMINADOS 569,681
71 VARIAC. DE LA PRODUCC. ALMACENADA 569,681
x/x Ingreso al almacén

92 CENTRO DE COSTOS PURIFICACIÓN- ——————————— 13 ——————————— DEBE HABER

PRODUCTO A 774,554
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERC. 3,186,000
91 CENTRO DE COSTOS DE MADURACIÓN-
PRODUCTO A 774,554 121 Fact., boletas y otros comprob. por cobrar
1212 Emitidas en cartera
x/x Transferencia del costo al centro purificación
40 TRIBUTOS, CONTRAPRES. Y APORTES AL SIST.
——————————— 5 ——————————— DEBE HABER DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 486,000
401 Gobierno central
93 CENTRO DE COSTOS DE PURIFICACIÓN- 4011 Impuesto general a las ventas
PRODUCTO A 92,200
40111 IGV-cuenta propia
931 Costo de materia prima 55,000
70 VENTAS 2,700,000
932 Costo de mano de obra 24,480
702 Productos terminados
933 Costo indirecto de fabricación 16,320
7021 Productos manufacturados
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
70211 Terceros
COSTOS Y GASTO 92,200
Producto A 1,500,000
x/x Costo del centro de purificación
Producto B 1,200,000
——————————— 6 ——————————— DEBE HABER
——————————— 14 ——————————— DEBE HABER
98 COSTO DE PRODUCCIÓN-PRODUCTO A 690,180
69 COSTO DE VENTAS 1,259,861
92 CENTRO DE COSTO DE PURIFICACIÓN- 692 Productos terminados
PRODUCTO A 690,180
6921 Productos manufacturados
x/x Costo de productos terminados 69211 Terceros
——————————— 7 ——————————— DEBE HABER Producto A 690,180
Producto B 569,681
21 PRODUCTOS TERMINADOS 690,180 21 PRODUCTO TERMINADOS 1,259,861
71 VARIAC. DE LA PRODUCC. ALMACENADA 690,180 211 Productos manufacturados
x/x Ingreso al almacén x/x Costo de lo vendido

——————————— 8 ——————————— DEBE HABER

94 CENTRO DE MADURACIÓN-PRODUCTO B 81,320

941 Materia prima 27,200 Caso N.º 2
942 Mano de obra 24,600
943 Costos indirectos de fabricación 29,520
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS Aplicación de costeo conjunto en la industria maderera
DE COSTOS Y GASTO 81,320
La Compañía de Maderas Ucayali, compra troncos de madera y
x/x Costo incurrido en el centro de maduración fabrica varias calidades de madera: calidad A, B y C. Los costos
——————————— 9 ——————————— DEBE HABER de producción son prorrateados de manera que los costos por
unidad estén en relación con los precios de venta al final del mes.
95 CENTRO DE COSTOS DE PURIFICACIÓN-
PRODUCTO B 548,988 Los inventarios iniciales fueron los siguientes:
94 CENTRO DE COSTOS DE MADURACIÓN- Materia prima directa S/ 18,000
PRODUCTO B 548,988 Suministros 2,000
Madera de calidad A: 220,000 pies 9,680
x/x Costo de productos terminados
Madera de calidad B: 300,000 pies 10,800
——————————— 10 ——————————— DEBE HABER Madera de calidad C: 400,000 pies 12,000
Desperdicios 1,000
95 CENTRO DE COSTOS DE PURIFICACIÓN- Las ventas, costos y gastos para el mes fueron los siguientes:
PRODUCTO B 83,800 Ventas, calidad A: 120,000 pies 7,200
951 Costo de materia prima 46,800 Ventas, calidad B: 240,000 pies 12,000
952 Costo de mano de obra 22,200 Ventas, calidad C: 200,000 pies 8,400
Venta desperdicios 200
953 Costo indirecto de fabricación 14,800
Troncos comprados 20,000
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE Suministros comprados 1,200
COSTOS Y GASTO 83,800 Sueldos y salarios del aserradero 3,900
x/x Costo del centro de purificación Otros gastos del aserradero 1,400
Sueldos y gastos del departamento de ventas 2,000
Gastos generales y de administración 800

IV-4 Instituto Pacífico N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Inventarios finales Costo de suministros 700
Otros gastos del aserradero 1,400
Materia prima: troncos 32,800
Total 11,200
Suministros 2,500
Menos: desperdicios (460)
Calidad A 160,000 pies
Costo de producción S/ 10,740
Calidad B 180,000 pies
Calidad C 310,000 pies
Desperdicios 1,300 Registro contable
No hay materia prima en proceso. ——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
Los precios de venta, eran como sigue: 90 COSTO DE PRODUCCIÓN S/ 11,200
Calidad A S/ 60.00 por pies 901 Costo de materia
Calidad B 50.00 por pies 902 Costo de mano de obra
Calidad C 42.00 por pies 903 Costos indirectos
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE
Los gastos de venta y administración (S/ 2,800) son asignados, COSTOS Y GASTOS 11,200
en parte, a los desperdicios sobre la base de los costos de pro- x/x Por el costo de producción
ducción. Esto significa que S/ 40 de las ventas de desperdicios
representan el costo de los mismos. El costo de los embarques ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
de toda la madera es sobre la base del promedio de costo del
inventario inicial y los costos de producción del periodo. 21 PRODUCTOS TERMINADOS 10,740
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS 460
Se pide: 71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA 11,200
a) Estado de costo de producción x/x Costo de producción del periodo
b) Estado de desperdicios producidos
c) Estado de asignación de los costos de producción a las cali- Compañía Maderera Ucayali
dades de la madera Estado de desperdicios producidos
d) Estado de Resultados Abril 30 del 2017
Inventario inicial S/ 1,000
Solución Venta de desperdicio S/ 200
Compañía Maderera Ucayali (-) Porción de gastos de venta (40) (160)
Estado de costo de producción Saldo 840
Abril 30 del 2017 Inventario final 1,300
Producido durante el mes S/ 460
Materia prima
Inventario inicial S/ 18,000
Compras 20,000 Compañía Maderera Ucayali
Total 38,000 Estado de asignación de costos
Menos: inventario final (32,800) Abril del 2017
Costo de materia prima S/ 5,200
Precio de Asignación
Sueldos y salarios del aserradero 3,900 Calidad Producción Total
venta de costos
Suministros
A 60 pies S/ 60 3,600 2,890
Inventario inicial 2,000
Compras 1,200 B 120 pies 50 6,000 4,816
Total 3,200 C 90 pies 42 3,780 3,034
Menos: inventario final (2,500) Total 13,380 S/ 10,740

Compañía Maderera Ucayali

Estado de Resultados
Abril del 2017
Calidad A Calidad B Calidad C
Total
Unidades Costo Importe Unidades Costo Importe Unidades Costo Importe
Ventas 120 60.00 7,200 240 50.00 12,000 200 42.00 8,400 S/ 27,600.00
Costo de venta
Inventario inicial 220 44.00 9,680 300 36.00 10,800 400 30.00 12,000.00 32,480.00
Producción 60 48.16 2,890 120 41.32 4,816 90 33.70 3,034.00 10,740.00
Total 280 12,570 420 15,616 490 15,034.00 43,220.00
Inventario
Inicial 100 44.00 4,400 60 36.00 2,160 200 30.00 6,000.00 12,560.00
Nuevo 60 48.16 2,890 120 41.32 4,816 90 33.70 3,034.00 10,740.00
Total 160 7,290 180 6,976 290 9,034.00 23,300.00
Costo de venta 120 44.00 5,280 240 36.00 8,640 200 30.00 6,000.00 19,920.00
Utilidad bruta 1,920 3,360 2,400.00 7,680.00
Gastos de administración 2,760.00
Utilidad neta S/ 4,920.00

N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica

Total gastos de venta y administración S/ 2,800 ———————————

...Vienen 1 ——————————— DEBE HABER
Menos: aplicado a los desperdicios (40)
S/ 2,760 401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER 70 VENTAS 27,600
x/x Venta de la producción
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES-
TERCEROS S/ 32,568 ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
121 Facturas, Boletas y otros comprobantes
por cobrar
69 COSTO DE VENTAS 19,920
40 TRIBUTOS, CONTRAP. Y APORTES AL SIST.
21 PRODUCTOS TERMINADOS 19.920
DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 4,968
x/x Por el costo de lo vendido
Van...

NIC 21 Efecto de las Variaciones en las Tasas de

Cambio de Moneda Extranjera (Parte I)
Aplicación Práctica

Ficha Técnica 3. Definiciones

Autor : Mg. CPCC Alejandro Ferrer Quea
Título : NIC 21 Efecto de las Variaciones en las Tasas de Cambio de Moneda
Extranjera (Parte I) Moneda Moneda diferente a la moneda
extranjera funcional de la entidad
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 374 - Primera Quincena de Mayo 2017

1. Objetivos
Moneda Moneda del ámbito económico en
Establecer el tratamiento contable de: funcional el que opera la entidad
• Reconocimiento de las transacciones en moneda extranjera
• Conversión de los Estados Financieros de un negocio en el
extranjero a la moneda de presentación
• Permitir la consolidación de Estados Financieros de la Con- Moneda de Moneda en la que se presentan los
troladora con negocio en el extranjero. presentación Estados Financieros

2. Principales modificaciones
(Respecto de la anterior NIC 21) Entidad subsidiaria, asociada, su-
• Elimina: tratamiento alternativo permitido de atribuir la Negocio cursal, acuerdo conjunto, cuya
diferencia de cambio al costo del activo (se aplicará a resul- en el actividad se efectúa en otro país
tados) extranjero o moneda, distintos a los de la
entidad que informa
• Incorpora: moneda funcional y moneda de presentación

Unidades monetarias en efectivo,

así como activos por recibir y pasi-
Derivados en moneda extranjera a Partidas
vos por pagar en montos de dinero
Transfiere la NIC 39 Instrumentos Financieros: monetarias
fijo o de determinables unidades
Reconocimiento y Medición monetarias

La entidad puede presentar sus

Estados Financieros en cualquier Tasa de Relación en la que se intercambia
Presentación cambio dos unidades monetarias diferentes
moneda, de su moneda funcional
a la moneda de presentación.

Tasa de Tasa de cambio de contado existen-

• Activos y Pasivos (monetarios y no monetarios) a la tasa cambio de te al final del periodo sobre el que
cierre se informa
de cambio de fecha de cierre
• Ingresos y Gastos a la tasa de cambio de origen o promedio

IV-6 Instituto Pacífico N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
——————————— x ——————————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 3,000
Tasa de
Tasa de cambio utilizada en las tran- 336 Equipos diversos
cambio
sacciones con entrega inmediata 3361 Equipo para procesamiento de
de contado
información (de cómputo)
50 CAPITAL 3,000
Resulta de informar el mismo 501 Capital social
número de unidades de una mo- 5012 Participaciones
Diferencia
neda extranjera en la moneda de
de cambio
presentación a tasas de cambios
diferentes.

Valoración posterior
A la fecha del Estado de Situación Financiera, una transacción
Medición de transacciones en moneda extranjera en moneda extranjera será valorada empleando:

Medición inicial Partidas Tasa de cambio

Una transacción en moneda extranjera (ME) que debe ser
• Partidas monetarias (acti-
expresada o requiere ser cancelada en moneda extranjera será vos y pasivos ME)
Tasa de cambio de cierre
valorada empleando:
• Partidas no monetarias Tasa de cambio de tran-
(costo histórico en ME) sacción

• Partidas no monetarias Tasa de cambio de deter-

Tasa de cambio a la fecha de la transacción
(valor razonable en ME) minación VR
partidas monetarias y/o partidas no monetarias

A la fecha del Estado de Resultados, una transacción en moneda

extranjera será valorada empleando:

Partidas Tasa de cambio

Compra o vende Adquiere o vende • Partidas no monetarias

Obtiene u otorga Tasa de cambio de tran-
bienes o servicios activos o cancela (Ingresos, costos y gastos
créditos en ME sacción
en ME pasivos en ME en ME)

Tratamiento de la diferencia de cambio

Tratamiento referencial
Ejemplo 1 (Único aplicable)
Se compran al crédito repuestos por $ 200, siendo la tasa de Las diferencias de cambio provenientes de partidas monetarias
cambio S/ 3.20 por dólar norteamericano. pendientes de cancelación en moneda extranjera, o del reporte
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER de las partidas monetarias a tasas de cambio diferentes de los
que inicialmente se registraron durante el periodo, se deben
60 COMPRAS 640 reconocer como:
603 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos Ingresos o gastos en el periodo en el que surgen la ganancia o pérdida
6033 Repuestos por diferencia de cambio
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERCEROS 640
421 Facturas, boletas y otros comprobantes Efecto de las variaciones en las tasas de cambio
por pagar
4212 Emitidas
• Rubros monetarios
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER (Tasa de cambio de cierre)

25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS • Activo monetario en moneda extranjera

Y REPUESTOS 640 - Tasa de cambio sube: ganancia por diferencia de cambio
253 Repuestos - Tasa de cambio baja: pérdida por diferencia de cambio
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 640
613 Materiales auxiliares, suministros y • Pasivo monetario en moneda extranjera
repuestos - Tasa de cambio sube: pérdida por diferencia de cambio
6133 Repuestos - Tasa de cambio baja: ganancia por diferencia de cambio

Ejemplo 2
Un socio entrega como participación de capital una computadora
por el valor de $ 1,000, siendo la tasa de cambio S/ 3 por dólar
norteamericano.
Ejemplo
El 15 de octubre del 2016 se obtuvo un préstamo de $ 500,
siendo la tasa de cambio S/ 3 por dólar. Al 31-12-16, el dinero
se mantiene en el banco y la deuda continúa pendiente de pago,
siendo la tasa de cambio S/ 3.40 por dólar.

N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica
1. Medición inicial (15-10-16) ——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 35,400
104 Cuentas corrientes en instituciones
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1,500
financieras
104 Cuentas corrientes en instituciones
1041 Cuentas corrientes operativas
financieras
1041 Cuentas corrientes operativas 75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN 35,400
756 Enajenación de activos inmovilizados
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 1,500
7564 Inmuebles, maquinaria y equipo
451 Préstamos de instituciones financieras y
otras entidades
4512 Otras entidades
- Costo de venta de terreno (30-06-16)
(TC S/ 2.80) x $ 10,000
2. Medición posterior (31-12-16)
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
(S/ 3.40 − S/ 3.00) = S/ 0.40
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 28,000
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER
655 Costo neto de enajenación de activos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 200 inmovilizados y operac. discontinuadas
104 Cuentas corrientes en instituciones 6551 Costo de enajenación de activos
financieras inmovilizados
1041 Cuentas corrientes operativas 65513 Inmuebles, maquinaria y equipo
77 INGRESOS FINANCIEROS 200 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 28,000
776 Diferencia en cambio (ganancia) 331 Terrenos
3311 Terrenos
——————————— 3 ——————————— DEBE HABER
67 GASTOS FINANCIEROS 200
676 Diferencia de cambio (pérdida)
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 200


451 Préstamos de instituciones financieras
y otras entidades
Caso N.º 1
4512 Otras entidades

Activos monetarios en moneda extranjera

• Rubros No Monetarios Con motivo del cierre del ejercicio económico, se establecieron
(Tasa de cambio de origen) los saldos de los activos monetarios en moneda extranjera, que
estuvieron contabilizados a la tasa de cambio de S/ 3.40 por
dólar (supuesto).
• Activo y pasivo no monetarios en moneda extranjera
- Tasa de cambio sube o baja: no genera ganancia ni pérdida por Sin embargo, al 31 de diciembre último, la nueva tasa de cam-
diferencia de cambio. bio es de S/ 3.25 por dólar (supuesto), por lo que se efectuó el
ajuste siguiente:

Ejemplo Equiv. S/ 31 Dic.

Cuentas PCGE USD Variación
El 02-02-13 se compró al contado un terreno por $ 10,000, ( TC 3.40) (TC 3.25)
siendo la tasa de cambio S/ 2.80 por dólar. Posteriormente, se 101 Caja 1,000 3,400 3,250 (150)
vende el terreno al contado el 30-06-16 en $11,800, siendo la
tasa de cambio S/ 3. 104 Ctas. ctes. 8,500 28,900 27,625 (1,275)

121 Fact. por cobrar 12,000 40,800 39,000 (1,800)

1. Medición inicial (02-02-13)
123 Letras por cobrar 15,800 53,720 51,350 (2,370)
- Compra de terreno
(TC S/ 2.80 ) x $ 10,000 37,300 126,820 121,225 (5,595)

——————————— 1 ——————————— DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 28,000 Solución
331 Terrenos ——————————— x ——————————— DEBE HABER
3311 Terrenos
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 28,000 67 GASTOS FINANCIEROS 5,595
104 Cuentas corrientes en instituciones 676 Diferencia de cambio
financieras (pérdida por variación en la tasa de cambio)
1041 Cuentas corrientes operativas 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
101.2 Caja 150
104.2 Ctas. ctes. operativas 1,275
12 CUENTAS POR COBRAR COMERC.-TERCEROS
2. Medición Posterior 121.2 Fact., boletas y otros por comp. por cobrar 1,800
- Venta de terreno (30 Jun. 2016) 123.2 Letras por cobrar 2,370
5,595 5,595
(TC S/ 3.00) x $ 11,800

IV-8 Instituto Pacífico N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
...Vienen

Soles Soles
Caso N.º 2 Cuentas PCGE (Equiv. TC (Equiv. TC
Diferencia
de cambio
3.25) 3.18)
4412.2 Dividendos por pagar 3,575 3,498 77
Pasivos monetarios en moneda extranjera 4511.2 Préstamos de terceros 12,025 11,766 259
La empresa, al cierre del ciclo económico, tiene diferentes 4699.2 Otras cuentas por pagar 8,450 8,268 182
obligaciones en moneda extranjera por un total de $ 17,000, 55,250 54,060 1,190
obligaciones que fueron registradas por su equivalente en mo-
neda nacional por S/ 55,250, empleando la tasa de cambio de
S/ 3.25 según el detalle siguiente:
Dólares N.A. Soles - Contabilización de diferencia de cambio
Cuentas PCGE
USD (Equiv. TC 3.25)
——————————— x ——————————— DEBE HABER
4212.2 Facturas por pagar 4,400 14,300
4231.2 Letras por pagar 5,200 16,900 42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERCEROS
4212.2 Facturas por pagar 308
4412.2 Dividendos por pagar 1,100 3,575
4231.2 Letras por pagar 364
4511.2 Préstamos de terceros 3,700 12,025
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS
4699.2 Otras cuentas por pagar 2,600 8,450 (SOCIOS), DIRECTORES Y GERENTES 77
17,000 55,250 441 Accionistas (o socios)
4412.2 Dividendos
Al 31 de diciembre, fecha de los Estados Financieros, la tasa de 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 259
cambio es de S/ 3.18 por dólar norteamericano, siendo necesario 4511.2 Préstamos de terceros
efectuar la nivelación de cambio a esa fecha. 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS-TERCEROS 182
4699.2 Otras cuentas por pagar diversas
Soles Soles
Diferencia 77 INGRESOS FINANCIEROS 1,190
Cuentas PCGE (Equiv. TC (Equiv. TC
de cambio
3.25) 3.18) 776 Diferencia en cambio
4212.2 Facturas por pagar 14,300 13,992 308 (Ganancia por variac. en la tasa de cambio)
4231.2 Letras por pagar 16,900 16,536 364 1,190 1,190

Van... Continuará en la siguiente edición

IFRS 16 Arrendamientos (Parte II)

Ficha Técnica
Autor : C.P. Julio César Mamani Bautista
Título : IFRS 16 Arrendamientos (Parte II)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
1. Introducción
Recapitulando el informe anterior, la
NIIF16 Arrendamientos (IFRS) estable-
ce un modelo de reconocimiento más
comprensivo para la identificación de
los acuerdos de arrendamiento y su tra-
tamiento contable en los Estados Finan-
cieros, tanto para los arrendatarios como
para los arrendadores. La NIIF 16 aplica
un modelo de control para la identifica-
ción de los arrendamientos, distinguiendo
entre arrendamientos y contratos de servi-
cio o arrendamiento operativo, con base
en si hay un activo identificado controlado
por el cliente.
Uno de los aspectos más notables del la
NIIF 16 es que los modelos de contabili-
dad del arrendatario y del arrendador son
asimétricos. Por el lado del arrendador,
este aplicará los mismos criterios para
la identificación de los arrendamientos
señalados en la NIC 17. Sin embargo, el
panorama es distinto en el caso de los
arrendatarios, generando un incremento
en los activos y pasivos (a excepción de
los arrendamientos de corto plazo y los de
bajo valor). Concretamente, las entidades
tienen ahora un patrón anticipado de
reconocimiento de gastos en la mayoría
de arrendamientos, incluso cuando pagan
cuotas anuales constantes.
2. Principales impactos
2.1. Identificación de todos los con-
tratos de arrendamiento y extrac-
ción de datos de los arrendamien-
tos
Tal vez este sea uno de los impactos más
relevantes en la elaboración de la infor-
mación financiera, la de la obtención de
datos confiables en relación a los arren-
damientos.
Los arrendatarios reconocerán los
arrendamientos en su Estado de Situa-
ción Financiera (balance general). Esto
podría exigir un esfuerzo sustancial
para identificar todos los contratos de
arrendamiento y extraer todos los da-
tos de los arrendamientos necesarios a
fin de aplicar la norma. Para aplicar el
modelo simplificado para arrendamien-
tos a corto plazo y arrendamientos de
elementos de poco valor, la sociedad
tendrá que identificar el arrendamien-
to y extraer los términos contractuales
clave del mismo.
En aplicación de la NIIF 16, ya no está
disponible el reconocimiento contable
bajo la aplicación de la NIC 17 Arrenda-
miento, excepto para los arrendamientos
de corto plazo (término de arrenda-
miento de 12 meses o menos) y los
arrendamientos de activos de bajo valor
(“valor bajo” no está definido de manera
específica pero la IASB ha señalado que
tiene en mente los activos con un valor,
cuando nuevo, en el orden de magnitud
de $5,000 o menos).

N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica
2.2. Cambios en las principales métricas financieras
Las principales métricas financieras se verán afectadas por el
reconocimiento de nuevos activos y pasivos, así como las dife-
rencias en el momento de reconocimiento y en la clasificación
del ingreso/gasto por arrendamiento. Esto podría afectar a las
cláusulas de las deudas fiscales y a la capacidad de la sociedad
para pagar dividendos.
2.3. Nuevos juicios de valor y estimaciones
La norma introduce nuevas estimaciones y criterios subjetivos
que afectan a la identificación, la clasificación y la valoración de
transacciones de arrendamiento. Como consecuencia de los requeri-
mientos de reevaluación continua, será necesaria la participación de
profesionales con experiencia en estas decisiones, tanto en la fecha
de comienzo del arrendamiento como en la fecha de presentación.
2.4. Cambios en el estado de situación financiera
La nueva norma introduce volatilidad en los activos y pasivos
de los arrendatarios, debido a la obligación de reevaluar deter-
minadas estimaciones y juicios de valor clave en cada fecha de
presentación. Esto puede afectar a la capacidad de la sociedad
para predecir y prever con exactitud sus resultados.
2.5. Cambios en los términos contractuales y las prácticas
empresariales
Para minimizar el impacto de la norma, podría ser conveniente
para algunas sociedades reconsiderar determinados términos
contractuales y prácticas empresariales; por ejemplo, cambios
en la estructura o en la fijación del precio de una transacción,
incluida la duración y las opciones de renovación del arrenda-
miento. Así pues, es probable que la norma afecte a departa-
mentos distintos del responsable de la información financiera.
2.6. Nuevos sistemas y procesos
Pueden ser necesarios cambios en sistemas y procesos para
captar los datos necesarios a fin de cumplir con los nuevos
requerimientos, incluida la creación de un inventario de todos
los arrendamientos existentes en el momento de transición. La
complejidad, los juicios de valor y los requerimientos de reeva-
luación continua pueden exigir recursos y controles adicionales
centrados en vigilar la actividad relativa a los arrendamientos a
lo largo de su vigencia.
2.7. Algunos impactos aún no pueden cuantificarse
Las sociedades no tendrán la imagen completa hasta que otros
órganos reguladores y contables reaccionen. Por ejemplo, la
nueva contabilidad podría provocar cambios en el tratamiento
fiscal de los arrendamientos. Y una cuestión clave para el sector
financiero es la forma en la que los reguladores prudenciales tra-
tarán los nuevos activos y pasivos a efectos del capital regulatorio.
2.8. Consideraciones sobre la transición
Una decisión clave que debe tomarse cuanto antes consiste en
cómo realizar la transición a la nueva norma. Para muchas socie-
dades, la elección del método de transición y de las excepciones
prácticas que van a aplicar tendrá un gran impacto en el coste
de implantación de la norma y en la comparabilidad de datos
de tendencias en los años posteriores a la transición.
2.9. La comunicación con partes interesadas deberá con-
siderarse detenidamente
Los inversores y otras partes interesadas querrán comprender
el impacto de la norma en el negocio. Entre las áreas de interés
pueden incluirse el efecto sobre los resultados financieros, los
costes de implantación y cualquier cambio propuesto a las
prácticas empresariales1.
1 Párrs. 2.1-2.9. Recuperado de <https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/pdf/2016/06/NIIF16-
arrendamientos-abr-2016.pdf>.
IV-10 Instituto Pacífico
3. Medición inicial del activo de derecho de uso
Al inicio del contrato de arrendamiento, el arrendatario deberá
reconocer el activo de derecho de uso por su “costo”.
En aplicación de la presente norma, el costo comprenderá:
Cualesquiera costos
La cantidad de la me-
directos iniciales in-
dición inicial del pasi-
curridos por el arren-
vo de arrendamiento
datario
COSTO
Cualesquiera pagos
Un estimado de los
de arrendamiento he-
costos a ser incurridos
chos en o antes de la
fecha del comienzo,
por el arrendatario en
el desmantelamiento
menos cualesquiera
y remoción del activo
incentivos de arrenda-
subyacente
miento recibidos
Un arrendatario reconocerá los costos antes mencionados como
parte del costo del activo por derecho de uso cuando incurre en
una obligación, a consecuencia de esos costos (salvo que estos
se incluyan como parte del costo de otros bienes del activo en
aplicación de la NIC 2 Inventarios).
Costos directos iniciales
Comprende los “costos incrementales de obtener un arrenda-
miento que no habrían sido incurridos si el arrendamiento no
hubiera sido obtenido, excepto por los costos incurridos por
un arrendador fabricante o distribuidor en vinculación con un
arrendamiento financiero”.
Los costos directos iniciales son, típicamente, costos incurridos en
negociar y asegurar acuerdos de arrendamiento (por ejemplo,
comisión de restructuración). Se excluyen los costos incurridos
por un arrendatario en relación con la construcción o diseño
del activo subyacente.
Las partes pueden negociar un arrendamiento antes que el activo
subyacente esté disponible para uso por el arrendatario. Para algunos
arrendamientos, el activo subyacente puede necesitar ser construido o
rediseñado para uso por el arrendatario. Dependiendo de los términos
y condiciones del contrato, el arrendatario puede estar requerido a
hacer pagos relacionados con la construcción o el diseño del activo. Si
el arrendatario incurre en costos relacionados con la construcción o el
diseño de un activo subyacente, el arrendatario debe contabilizar esos
costos aplicando los otros estándares que sean aplicables.
Costos de restauración
El costo inicial de un activo de derecho de uso incluye un
estimado de los costos a ser incurridos por el arrendatario en
desmantelar y remover el activo subyacente, restaurar el sitio
en el cual esté localizado o restaurar el activo subyacente a la
condición requerida por los términos y condiciones del arrenda-
miento, a menos que esos costos sean incurridos para producir
inventarios en aplicación de la NIC 2 Inventarios.
El arrendatario incurre en la obligación por esos costos, ya sea a
la fecha del comienzo o como consecuencia de haber usado el
activo subyacente durante un periodo particular. Cabe precisar
que es muy frecuente que en este tipo de contratos (arrenda-
miento) se estipulen cláusulas en las que los bienes cedidos para
su explotación deban ser devueltos al arrendador en las mismas
condiciones en las que se encontraba al inicio del contrato.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

Dicha obligación se reconocerá (contablemente) en función a
las cláusulas estipuladas en el contrato.
4. Medición inicial del pasivo por arrendamiento
En la fecha de comienzo, un arrendatario medirá el pasivo
por arrendamiento al valor presente de los pagos por arren-
damiento que no se hayan pagado en esa fecha (p. 26). Los
pagos por arrendamiento se descontarán usando la tasa de
interés implícita en el arrendamiento.
“Valor presente es el valor actual de un capital que no es inmedia-
tamente exigible, es la suma que colocada a interés compuesto, hasta
su vencimiento, se convertiría en una cantidad igual a aquel en que
corresponda su pago”.
VP= VF/(1+i)n
Datos
VP = Valor presente
VF = Valor futuro
i = Tasa de interés
n = Periodo de tiempo
Tasa de interés implícita en el arrendamiento. Tasa de interés
que iguala el valor presente de:
a) los pagos por el arrendamiento, y
b) el valor residual no garantizado, con la suma del valor razo-
nable del activo subyacente y cualquier costo directo inicial
del arrendador.
Pagos fijos, menos cualquier incentivo de arren-
damiento por cobrar (ejemplo, los pagos por el
arrendamiento se encuentran en función al nú-
mero de unidades producidas por la máquina.)
Pagos por arrendamiento variable que de-
penden de un índice o una tasa, inicialmente,
medidos usando el índice o tasa en la fecha
de comienzo (ejemplo, merced conductiva en
función al nivel de ventas generadas.)
NIIF 16, señala que cualquier cuota variable
por el arrendamiento, que no esté relacionado
con un índice o tipo de interés, se reconozca
afectando a resultados (ganancia o pérdida)
cuando se devengue.
Pasivo
Importes que espera pagar el arrendatario como
por arren-
garantías de valor residual (se da cuando el valor
damiento
residual del bien, al final del contrato de arren-
damiento, es inferior al valor razonable del bien,
por lo que se establecen cláusulas referentes a
la compensación por la diferencia de valor.)
El precio de ejercicio de una opción de compra,
si el arrendatario está razonablemente seguro
de ejercer esa opción (Importe a pagar al final
del contrato en la cual el arrendatario se hace
de la propiedad legal del bien, este forma parte
del costo del bien en cuestión)
Pagos de penalizaciones por terminar el arren-
damiento, si el plazo del arrendamiento refleja
que el arrendatario ejercerá una opción para
terminar el arrendamiento.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Los pasivos por arrendamiento son pasivos financieros. Sin em-
bargo, serán valorados en general de conformidad con la NIIF
16, no con la NIIF 9 Instrumentos Financieros. Esto representa
una simplificación considerable comparada con la contabilidad
de los instrumentos financieros en algunos casos. Por ejemplo,
los elementos comunes de los acuerdos de arrendamiento, como
las opciones de renovación y compra, no serán contabilizados
por separado ni, posiblemente, darán lugar a un pasivo valorado
a valor razonable2.
5. Medición posterior del pasivo por arrendamiento
Posterior al reconocimiento inicial del pasivo, una entidad deberá
efectuar la medición del pasivo por arrendamiento teniendo en
consideración los siguientes puntos:
Reduciendo el importe en libros para
reflejar los pagos por arrendamiento
realizados.
Pasivo por
arrendamiento
Midiendo nuevamente el
Incrementando el importe
importe en libros para refle-
en libros para reflejar el
interés sobre el pasivo por
jar las nuevas mediciones o
modificaciones del arrenda-
arrendamiento.
miento, y reflejar los pagos
por arrendamiento fijos en
esencia que hayan sido re-
visados.
6. Medición posterior del activo, derecho de uso
Después de la fecha de comienzo, un arrendatario medirá
su activo por derecho de uso aplicando el modelo del costo.
Modelo del costo
Para aplicar un modelo del costo, un arrendatario medirá un
activo por derecho de uso al costo:
a) menos la depreciación acumulada y las pérdidas acumuladas
por deterioro del valor (aplicación de la NIC 16 Propiedades,
Planta y Equipo), y
b) ajustado por cualquier nueva medición del pasivo por arren-
damiento.
Depreciación sobre el modelo del costo
Lo previsto en el punto (a) se da si el arrendamiento transfiere
la propiedad legal del activo sujeto al arrendatario al culminar el
plazo del arrendamiento o si el costo del activo, por derecho de
uso refleja, que el arrendatario ejercerá una opción de compra,
el arrendatario depreciará el activo por derecho de uso desde
la fecha de comienzo del mismo hasta el final de la vida útil del
activo subyacente. En otro caso, el arrendatario depreciará el
activo por derecho de uso desde la fecha de comienzo hasta el
final de la vida útil del activo, cuyo derecho de uso tiene o hasta
el final del plazo del arrendamiento, lo que tenga lugar primero.
La depreciación en aplicación al modelo del costo se reconocerá
afectando resultados del ejercicio, e influirá en la determinación
de la renta neta imponible.
2 Comentario extraído de la siguiente dirección web: <https://assets.kpmg.com/content/dam/kpmg/
pdf/2016/06/NIIF16-arrendamientos-abr-2016.pdf>.
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicación Práctica

Casuística: NIC 2 Inventarios (Parte I)

Ficha Técnica básicamente a gastos por depreciación de los activos fijos del
área de producción, los gastos por arrendamientos, los servicios
Autor : Dr. CPC Pascual Ayala Zavala de limpieza, guardianía y mantenimiento.
Título : Casuística: NIC 2 Inventarios (Parte I) Como se sabe, los costos fijos indirectos que se incurren en la
producción son independientes de la cantidad de productos que
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 374 - Primera Quincena de Mayo 2017
elabora la empresa, estos no son uniformes durante el periodo,
debido a que se realizan de acuerdo con los pedidos de los clientes.
La empresa tiene problemas al distribuir sus costos fijos indirec-
Las Normas Internacionales de Contabilidad contienen conceptos tos de producción entre la cantidad de productos que elabora,
técnicos y estos hacen que no sea fácil su comprensión, la mayoría debido a que, como se explicó en algunos meses, produce más
de contadores manifiestan que los contenidos son poco entendibles y en otros menos, mientras que los gastos fijos indirectos per-
y, por tanto, requiere tiempo y dedicación para su análisis y estudio
completo, en estas circunstancias, es nuestra labor servir de ayuda a manecen igual en todos estos periodos.
nuestros lectores de la revista para entregarles material actualizado, a Por tal motivo, se ha tomado como referencia los procedimientos
fin de que se tome conocimiento pleno de todas las NIC y NIIF vigentes, establecidos en el párrafo 13 de la NIC 2 Inventarios, la cual
por tal razón, en esta vez hemos elaborado una serie de casos prácticos,
donde mostramos cómo se aplican los párrafos 12 y 13 de la NIC 2 señala que, para calcular los costos fijos indirectos a distribuir, se
Inventarios, relacionados con la distribución de los costos fijos indirectos deberá tomar en cuenta cuánto es la capacidad de producción
y de la valuación de los materiales al valor neto realizable. normal de la empresa, para tal tal efecto, se determinará cuánto
es la producción durante los últimos años.
La empresa, tomando en cuenta estos procedimientos, ha pro-
1. Distribución de los costos fijos indirectos nosticado fabricar 9,000 unidades de cocinas durante el periodo.
El párrafo 12 describe lo siguiente: La producción real durante el año fue de la siguiente manera:
Los costos de transformación de los inventarios comprenderán Meses Unidades
aquellos costos directamente relacionados con las unidades Enero 1,200
producidas, tales como la mano de obra directa. También com- Febrero 620
prenderán una parte, calculada de forma sistemática, de los costos Marzo 950
Abril 950
indirectos, variables, variables o fijos, en los que se haya incurrido Mayo 854
para transformar las materias primas en productos terminados. Junio 770
Son costos indirectos fijos los que permanecen relativamente Julio 985
constantes, con independencia del volumen de producción, tales Agosto 1,002
como la depreciación y mantenimiento de los edificios y equipos Septiembre 960
Octubre 620
de la fábrica, así como el costo de gestión y administración de la Noviembre 420
planta. Son costos indirectos variables los que varían directamente, Diciembre 400
o casi directamente, con el volumen de producción obtenida, tales Total 9,731
como los materiales y la mano de obra directa.
Desarrollo
El párrafo 13 describe lo siguiente:
Produc- Costos Costos
El proceso de distribución de los costos indirectos fijos a los Costos
ción estima-
Produc-
fijos
Meses fijos ción real Diferencia
costos de transformación se basará en la capacidad normal de indirectos
estimada dos por
unidades
reales por
unidades unidad unidad
trabajo de los medios de producción. Capacidad normal es la
Enero 20,000 750 26.67 1,200 16.67 10.00
producción que se espera conseguir en circunstancias normales, Febrero 20,000 750 26.67 620 32.26 (5.59)
considerando el promedio de varios periodos o temporadas, y Marzo 20,000 750 26.67 950 21.05 5.61
teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que resulta de las Abril 20,000 750 26.67 950 21.05 5.61
Mayo 20,000 750 26.67 854 23.42 3.25
operaciones previstas de mantenimiento. Puede usarse el nivel Junio 20,000 750 26.67 770 25.97 0.69
real de producción siempre que se aproxime a la capacidad Julio 20,000 750 26.67 985 20.30 6.36
normal. La cantidad de costo fijo distribuido a cada unidad de Agosto 20,000 750 26.67 1,002 19.96 6.71
producción no se incrementará como consecuencia de un nivel Septiembre 20,000 750 26.67 960 20.83 5.83
Octubre 20,000 750 26.67 620 32.26 (5.59)
bajo de producción ni por la existencia de capacidad ociosa. Los Noviembre 20,000 750 26.67 420 47.62 (20.95)
costos indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del Diciembre 20,000 750 26.67 400 50.00 (23.33)
periodo en que han sido incurridos. En periodos de producción 240,000 9,000 26.67 9,731 24.66 2.00
anormalmente alta, la cantidad de costo indirecto distribuido a
cada unidad de producción se disminuirá, de manera que no se Costos Produc- Costos Costos
valoren los inventarios por encima del costo Los costos indirectos Costo real
Meses estimados ción real fijos Costos que son
total
variables se distribuirán, a cada unidad de producción, sobre la por unid. unidades reales gastos
Enero 26.67 1,200 32,000.00 20,000 12,000.00
base del nivel real de uso de los medios de producción. Febrero 26.67 620 16,533.33 20,000 3,466.67
Marzo 26.67 950 25,333.33 20,000 5,333.33
Abril 26.67 950 25,333.33 20,000 5,333.33
Mayo 26.67 854 22,773.33 20,000 2,773.33
Caso N.º 1 Junio
Julio
26.67
26.67
770
985
20,533.33
26,266.67
20,000 533.33
20,000 6,266.67
Agosto 26.67 1,002 26,720.00 20,000 6,720.00
Septiembre 26.67 960 25,600.00 20,000 5,600.00
Octubre 26.67 620 16,533.33 20,000 3,466.67
La empresa MORAVECO SA es una fábrica de cocinas a gas, du- Noviembre 26.67 420 11,200.00 20,000 8,800.00
rante el ejercicio 2017 ha programado sus costos fijos indirectos Diciembre 26.67 400 10,666.67 20,000 9,333.33
de producción en S/ 20,000.00 mensuales, que corresponde 26.67 9,731 259,493.33 240,000 44,560.00 25,066.67

IV-12 Instituto Pacífico N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
Contabilización de enero
Por la producción de 1,200 unidades, se tienen los siguientes Caso N.º 2
gastos fijos indirectos de producción:
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER
La empresa STANDORD SA es una fábrica de escritorios de
63 GASTOS POR SERVICIOS PRESTADOS oficina, durante el ejercicio 2017 ha programado sus costos
POR TERCEROS 20,000.00
fijos indirectos de producción en S/ 145,000.00 mensuales,
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 20,000.00 que corresponde básicamente a gastos por depreciación de los
x/x Por los gastos de alquileres y otros gastos fijos activos fijos del área de producción los gastos por guardianía,
indirectos arrendamiento y otros gatos.
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER Tomando en cuenta lo señalado en el párrafo 13 de la NIC 2
Inventarios, la empresa ha estimado fabricar 72,000 unidades
90 COSTO DE PRODUCCIÓN 20,000.00
de escritorios durante el periodo.
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE
COSTOS Y GASTOS 20,000.00 La producción real, durante el año, fue de la siguiente manera:
x/x Por la distribución de los gastos fijos al costo de la Meses Unidades
producción del periodo Enero 3,240
Febrero 2,500
Marzo 200
Abril 5,600
El costo de producción total es de S/ 20,000.00, si embargo, al Mayo 3,200
haberse producido 1,200 unidades, cantidad por encima del Junio 4,200
monto estimado que es 750, los costos por distribuir por cada Julio 3,200
Agosto 1,580
producto es de S/ 16.67.
Septiembre 6,000
El nivel alto de producción, por encima de lo previsto, hace Octubre 4,500
que se disminuyan los costos de distribución de los costos fijos Noviembre 420
Diciembre 400
indirectos, de esta manera, se asegura que no se valoren los Total 35,040
inventarios por encima de su costo.

Contabilización de febrero Desarrollo

Produc- Costos Costos
En este mes, la producción real fue de 620 unidades; se tienen Meses
Costos
fijos
ción estima-
Produc-
ción real
fijos
Diferencia
los siguientes costos fijos indirectos: indirectos
estimada dos por
unidades
reales por
unidades unidad unidad
Enero 145,000 3,000 48.33 3,240 44.75 3.58
——————————— 1 ——————————— DEBE HABER Febrero 145,000 3,000 48.33 2,500 58.00 (9.67)
Marzo 145,000 3,000 48.33 200 725.00 (676.67)
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS Abril 145,000 3,000 48.33 5,600 25.89 22.44
POR TERCEROS 20,000.00 Mayo 145,000 3,000 48.33 3,200 45.31 3.02
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.-TERC. 20,000.00 Junio 145,000 3,000 48.33 4,200 34.52 13.81
Julio 145,000 3,000 48.33 3,200 45.31 3.02
x/x Por los gastos de alquileres y otros gastos fijos Agosto 145,000 3,000 48.33 1,580 91.77 (43.44)
indirectos Septiembre 145,000 3,000 48.33 6,000 24.17 24.17
Octubre 145,000 3,000 48.33 4,500 32.22 16.11
——————————— 2 ——————————— DEBE HABER Noviembre 145,000 3,000 48.33 420 345.24 (296.90)
Diciembre 145,000 3,000 48.33 400 362.50 (314.17)
90 COSTO DE PRODUCCIÓN 16,533.33 1,740,000 36,000 48.33 35,040 49.66 (1.32)
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 3,466.67
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS Costos Produc-
Costo real
Costos
Costos que
DE COSTOS Y GASTOS 20,000.00 Meses estimados ción real fijos Costos
total son gastos
por unid. unids. reales
x/x Por la distribución de los gastos fijos al costo de la Enero 48.33 3,240 156,600.00 145,000 11,600.00
producción del periodo y a gastos de los costos no Febrero 48.33 2,500 120,833.33 145,000 24,166.67
distribuidos Marzo 48.33 200 9,666.67 145,000 135,333.33
Abril 48.33 5,600 270,666.67 145,000 125,666.67
Mayo 48.33 3,200 154,666.67 145,000 9,666.67
Junio 48.33 4,200 203,000.00 145,000 58,000.00
Julio 48.33 3,200 154,666.67 145,000 9,666.67
El costo indirecto de producción total es de S/ 20,000.00, sin Agosto 48.33 1,580 76,366.67 145,000 68,633.33
embargo, al haberse producido 620 unidades, cantidad por Septiembre 48.33 6,000 290,000.00 145,000 145,000.00
debajo del monto estimado que es 750; los costos por distribuir Octubre 48.33 4,500 217,500.00 145,000 72,500.00
Noviembre 48.33 420 20,300.00 145,000 124,700.00
por cada producto será de S/ 26.67, en este caso, como se ha Diciembre 48.33 400 19,333.33 145,000 125,666.67
producido menos de lo previsto, queda costos que no se van 48.33 35,040 1,693,600.00 1,740,000 432,100.00 478,500.00
ha distribuir, estos montos no distribuidos se reconocerán como
gastos del periodo. En este segundo ejemplo, la producción real del ejercicio ha
sido muy variada, habiéndose producido en mayor cantidad en
Contabilización de los demás meses algunos meses y en menores cantidades en otras, con relación
La contabilización de marzo a setiembre será igual a lo registra- a lo estimado al inicio del periodo.
do en enero, debido a que la producción, en esos meses, fue
Sin embargo, esta diversidad en la producción no altera la forma
superior a las estimaciones de la producción realizada.
de distribuir los costos fijos indirectos, debido a que, cuando
La contabilización de octubre a diciembre será igual a lo registra- se llevó a cabo mayor cantidad de producción, los costos fijos
do en febrero, debido a que, en estos meses, se han producido indirectos se distribuyeron en menores cantidades, como se
en cantidades menores a lo estimado, como consecuencia, se re- puede observar en el cuadro de los meses enero, abril, mayo,
conocerán, como gastos del ejercicio, los montos no distribuidos. junio, julio, setiembre y octubre.

N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial IV-13

 IV Aplicación Práctica
De igual manera, cuando se realizaron menores cantidades de
producción, los costos fijos indirectos se distribuyen como gastos,
distribuyendo el costo fijo indirecto solo en los productos efec-
tivamente producidos, como se pueden observar en los meses
de febrero, marzo, agosto, noviembre y diciembre.
Contabilización de los costos fijos indirectos
Al igual que el ejemplo 1, se contabilizarán los costos fijos
indirectos, distribuyendo el total en los costos de los productos
elaborados cuando la producción es mayor a lo programado;
esto significa que disminuyen los costos fijos indirectos estimados
que se imputa a cada producto.
De lo contrario, cuando la producción en el periodo es menor a
lo programado, se asignará, en cada producto, hasta el máximo
del monto unitario estimado, registrándose como gastos del
periodo la diferencia que no se distribuye por los productos
que no se han elaborado.

Costos fijos y variables

Unidades producidas Costo fijo total Costo variable Costo total Costo fijo asignado Costo fijo por unidad Costo fijo a gastos
0 20,000.00 0.00 20,000.00 20,000.00 0.00 20,000.00
1 20,000.00 1,000.00 21,000.00 20,000.00 86.96 19,913.04
2 20,000.00 2,000.00 22,000.00 10,000.00 173.92 19,826.08
3 20,000.00 3,000.00 23,000.00 6,666.67 260.88 19,739.12
4 20,000.00 4,000.00 24,000.00 5,000.00 347.84 19,652.16
5 20,000.00 5,000.00 25,000.00 4,000.00 434.80 19,565.20
6 20,000.00 6,000.00 26,000.00 3,333.33 521.76 19,478.24
7 20,000.00 7,000.00 27,000.00 2,857.14 608.72 19,391.28
8 20,000.00 8,000.00 28,000.00 2,500.00 695.68 19,304.32
9 20,000.00 9,000.00 29,000.00 2,222.22 782.64 19,217.36
10 20,000.00 10,000.00 30,000.00 2,000.00 869.60 19,130.40
20 20,000.00 11,000.00 31,000.00 1,000.00 1,739.20 18,260.80
30 20,000.00 12,000.00 32,000.00 666.67 2,608.80 17,391.20
40 20,000.00 13,000.00 33,000.00 500.00 3,478.40 16,521.60
50 20,000.00 14,000.00 34,000.00 400.00 4,348.00 15,652.00
60 20,000.00 15,000.00 35,000.00 333.33 5,217.60 14,782.40
70 20,000.00 16,000.00 36,000.00 285.71 6,087.20 13,912.80
80 20,000.00 17,000.00 37,000.00 250.00 6,956.80 13,043.20
90 20,000.00 18,000.00 38,000.00 222.22 7,826.40 12,173.60
100 20,000.00 19,000.00 39,000.00 200.00 8,696.00 11,304.00
110 20,000.00 20,000.00 40,000.00 181.82 9,565.60 10,434.40
120 20,000.00 21,000.00 41,000.00 166.67 10,435.20 9,564.80
130 20,000.00 22,000.00 42,000.00 153.85 11,304.80 8,695.20
140 20,000.00 23,000.00 43,000.00 142.86 12,174.40 7,825.60
150 20,000.00 24,000.00 44,000.00 133.33 13,044.00 6,956.00
160 20,000.00 25,000.00 45,000.00 125.00 13,913.60 6,086.40
170 20,000.00 26,000.00 46,000.00 117.65 14,783.20 5,216.80
180 20,000.00 27,000.00 47,000.00 111.11 15,652.80 4,347.20
190 20,000.00 28,000.00 48,000.00 105.26 16,522.40 3,477.60
200 20,000.00 29,000.00 49,000.00 100.00 17,392.00 2,608.00
210 20,000.00 30,000.00 50,000.00 95.24 18,261.60 1,738.40
220 20,000.00 31,000.00 51,000.00 90.91 19,131.20 868.80
230 20,000.00 32,000.00 52,000.00 86.96 20,000.00 0.00
240 20,000.00 33,000.00 53,000.00 83.33 0
250 20,000.00 34,000.00 54,000.00 80.00 0
260 20,000.00 35,000.00 55,000.00 76.92 0
270 20,000.00 36,000.00 56,000.00 74.07 0
280 20,000.00 37,000.00 57,000.00 71.43 0
290 20,000.00 38,000.00 58,000.00 68.97 0
300 20,000.00 39,000.00 59,000.00 66.67 0
310 20,000.00 40,000.00 60,000.00 64.52 0
320 20,000.00 41,000.00 61,000.00 62.50 0
330 20,000.00 42,000.00 62,000.00 60.61 0

Comentario Sin embargo, si, por ejemplo, no se produce ningún producto, los costos
fijos son los mismos, es decir, S/ 20,000.00; como no se ha producido
Para entender mejor estos casos, se puede ver en el siguiente ejemplo,
nada, entonces, todo este monto se deberá considerar como gastos.
en el que se determinó que la producción normal del periodo es de 230
productos, considerando que los gastos fijos son de S/ 20,000.00 y los Si se produce un producto, los costos fijos que se asigne serán de
costos variables por cada producto son de S/ 1,000.00. S/ 86.96, mientras los S/ 19,913.04, que es la diferencia de los
S/ 20,000.00, serán registrados como gastos.
Considerando que la producción normal del periodo es de 230 produc-
tos y siendo los costos fijos de cada periodo S/ 20,000.00, se obtiene Asimismo, si en el periodo solo elabora dos productos, se les asignará,
que el costo unitario de distribución de los costos fijos es de S/ 86.96. como costos fijos, la cantidad de S/ 173.92 a los dos productos, y la
cantidad de S/ 19,826.08, que es la diferencia de los S/ 20,000, serán
En este sentido, se entiende que, cuando la empresa produce 230 pro-
registrados como gastos y, así sucesivamente; por los productos que se
ductos, podrá asignar a cada producto por los costos fijos (S/ 86.96) y
elaboren menores a 230, se deberá asignar, por cada producto, solo
si produce más, la asignación por cada producto, será cada vez menos,
S/ 86.96, registrando la diferencia como gastos del periodo, tal como
por ejemplo, si produce 240 productos, asignará a cada producto S/
se puede observar en el cuadro antes señalado.
83.33 y si produce 250 productos, distribuirá a cada producto S/ 80.00
y, así sucesivamente; esto quiere decir que cuanto más produce menor
será la asignación para cada producto de los gastos fijos.
Continuará en la siguiente edición

IV-14 Instituto Pacífico N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 V Área Auditoría
Contenido
Norma Internacional sobre Servicios Afines (NISA) 4400: compromisos
INFORME ESPECIAL para realizar procedimientos acordados con respecto a la información
financiera (Parte I)
Norma Internacional sobre Servicios Afines
(NISA) 4400: compromisos para realizar procedimientos
acordados con respecto a la información financiera (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : CPCC Óscar Falconí Panana
Título : Norma Internacional sobre Servicios Afines
(NISA) 4400: compromisos para realizar
procedimientos acordados con respecto a la
información financiera (Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
1. Introducción
La finalidad de esta Norma Internacional
sobre Servicios Afines (NISA) es establecer
normas y suministrar criterios sobre la
responsabilidad profesional del auditor
cuando se ejecuta un encargo de realiza-
ción de procedimientos, acordados sobre
información financiera y en relación con
la forma y contenido del informe que
emite el auditor como resultado de dicho
encargo.
Esta NISA se refiere a encargos relacio-
nados con la información financiera.
No obs-tante, puede aplicarse a otros
encargos relativos a información no
financiera siempre que el auditor tenga
conocimiento adecuado de las cuestiones
relativas al encargo y existan criterios
razonables en los que el auditor pueda
basar sus conclusiones. Los criterios sumi-
nistrados por las Normas Internacionales
de Auditoría (NIA) pueden ser también
útiles para el auditor en la aplicación de
esta NISA.
Un encargo de este tipo puede suponer
que el auditor aplique determinados
procedimientos a partidas concretas de
la información financiera (por ejemplo,
cuentas a cobrar o a pagar, compras a
empresas vinculadas o ventas y beneficios
de un segmento concreto de la entidad), a
un Estado Financiero concreto (por ejem-
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
V-1
plo, el balance) o incluso a un conjunto
completo de Estados Financieros.
2. Objetivos de un encargo de
procedimientos acordados
El objetivo de un encargo de este tipo
es que el auditor aplique los procedi-
mientos de auditoría que haya acordado
con el cliente y, en su caso, con terceros
interesados, informando sobre los hechos
concretos detectados.
El auditor no expresa ningún tipo de
opinión, dado que se limita a informar
sobre los hechos concretos detectados.
En consecuencia, son los usuarios del
informe los que evalúan por sí mismos
los procedimientos aplicados y los hechos
concretos detectados por el auditor y
extraen sus propias conclusiones sobre el
trabajo de este último.
El uso de este informe queda restringido a
quienes han acordado los procedimientos
a desarrollar dado que aquellas personas
que desconozcan las razones de aplicar
esos procedimientos podrían interpretar
incorrectamente los resultados.
3. Principios básicos de un en-
cargo de procedimientos
acordados
El auditor debe respetar el Código de
Ética Profesional promulgado por la
Junta de Normas Internaciones de Ética
para Contadores (IFAC, por sus siglas en
inglés). Los principios básicos que rigen
la responsabilidad profesional del auditor,
en este tipo de encargos, son los indicados
a continuación:
a) Integridad
b) Objetividad
V
Informe Especial
c) Competencia profesional y debido
cuidado
d) Confidencialidad
e) Conducta profesional
f) Normas técnicas
La independencia del auditor no es un
requisito necesario en los encargos de
procedimientos acordados. Sin embargo,
los términos u objetivos de un encargo
concreto o las normas nacionales aplica-
bles pueden exigir del auditor el cumpli-
miento de los requisitos de independencia
del Código de Ética de la IFAC. Cuando
el auditor no sea independiente, esta
circunstancia deberá ponerse de mani-
fiesto en el informe de hechos concretos
detectados.
El auditor deberá realizar un encargo de
este tipo de acuerdo con la presente NISA
y con los términos del encargo.
4. Definición de los términos del
compromiso
El auditor debe asegurarse de que los
representantes de la entidad y también
otros terceros que vayan a recibir copia
del informe sobre hechos concretos de-
tectados tienen un claro entendimiento
de los procedimientos acordados y de los
términos del encargo. Entre los aspectos
que deben acordarse pueden citarse son
los siguientes:
• La naturaleza del encargo, incluida
la manifestación expresa de que los
procedimientos a aplicar no constitu-
yen ni una auditoría ni una revisión
limitada, y que, en consecuencia,
no se expresará opinión con ningún
grado de seguridad.
• La finalidad del encargo
Actualidad Empresarial V-1
 V Informe Especial
• La naturaleza de los elementos, sal-
dos, partidas o Estados Financieros a
los que deban aplicarse los procedi-
mientos acordados
• La naturaleza y alcance de los proce-
dimientos concretos a aplicar
• La forma y contenido del informe so-
bre procedimientos acordados que se
espera emitir y, en su caso, los hechos
concretos detectados
• Limitaciones a la distribución del
informe de hechos concretos detecta-
dos. Cuando tales limitaciones entren
en conflicto con la ley o la regulación,
el auditor no debe aceptar el encargo.
En determinadas circunstancias, como
por ejemplo, cuando los procedimientos
hayan sido acordados con organismos
reguladores, representantes de un sector
de actividad y representantes de la pro-
fesión contable, es posible que el auditor
no pueda discutir los procedimientos con
todos los interesados que recibirán el
informe. Entonces, debe evaluar, entre
otras cuestiones, la posibilidad de inter-
cambiar impresiones sobre los procedi-
mientos a aplicar con los representantes
adecuados de las partes implicadas,
revisando la correspondencia significati-
va, recibida de las mismas o enviándoles
un borrador del tipo de informe que se
prevé emitir.
En beneficio, tanto del cliente como del
auditor, este envía una carta de encargo,
especificando los aspectos claves del
nombramiento. Con ello se confirma la
aceptación del encargo por parte del
auditor y ayuda a evitar malentendidos
en relación con cuestiones tales como
los objetivos y alcance del encargo, la
responsabilidad del auditor y el modelo
de informe a emitir.
Entre la información a incluir en la carta
de encargo, se encuentran:
• Una relación de los procedimientos a
aplicar, de acuerdo con lo acordado
entre las partes implicadas.
• Una manifestación de que la dis-
tribución del informe sobre hechos
concretos detectados se restringirá
a las partes que han acordado los
procedimientos a aplicar.
Además, el auditor debe evaluar la posi-
bilidad de adjuntar, a la carta de encargo,
un borrador del tipo de informe de he-
chos concretos detectados que se prevé
emitir. En el Apéndice 1 de la NISA 4400
se recoge un ejemplo de carta de encargo
para procedimientos acordados.
5. Planificación
El auditor debe planificar su trabajo al
objeto de realizar su trabajo de manera
efectiva.
V-2 Instituto Pacífico
6. Documentación
El auditor debe documentar los asuntos
que se consideran importantes a la hora
de obtener evidencia en la que basar
los hechos concretos detectados y para
dejar constancia de que el encargo se ha
realizado de acuerdo con la NISA 4400
y con los términos del mismo.
7. Procedimientos y evidencia
El auditor debe aplicar los procedimien-
tos acordados con el cliente y utilizar
la evidencia obtenida como base para
su informe sobre los hechos concretos
detectados.
Los procedimientos acordados en un en-
cargo de este tipo pueden incluir:
• Indagaciones y análisis
• Comprobación de cálculos, compa-
raciones y otras pruebas de exactitud
aritmética
• Observación
• Inspección
• Obtención de confirmaciones
El Apéndice 2 a la NISA 4400 es un
modelo de informe en el que, a modo
de ejemplo, aparece una lista de pro-
cedimientos que pueden ser utilizados
como una parte de un encargo típico de
procedimientos acordados.
8. Presentación de informe
El informe sobre un encargo de proce-
dimientos acordados debe describir el
propósito y los procedimientos acordados
con el detalle suficiente como para permi-
tir, al lector, comprender la naturaleza y
alcance del trabajo llevado a cabo.
Los informes de hechos concretos detec-
tados deberían contener:
a) Título
b) Destinatario (normalmente el cliente
que encargó al auditor la realización
de determinados procedimientos
acordados)
c) Identificación de la información finan-
ciera o no financiera concreta sobre
la que se aplican los procedimientos
acordados
d) Manifestación acerca de que los pro-
cedimientos aplicados son los acorda-
dos con el destinatario del informe
e) Manifestación de que la actuación se
ha realizado de acuerdo con la NISA
aplicable a este tipo de encargos o
con las normas nacionales o prácticas
correspondientes
f) Cuando sea aplicable, manifestación
de que el auditor no es independiente
de la entidad
g) Identificación del propósito para el
que se aplican los procedimientos en
cuestión
h) Lista de los procedimientos concretos
aplicados
i) Descripción de los hechos concretos
detectados, incluyendo, con sufi-
ciente nivel de detalle, los errores o
las excepciones que hayan podido
encontrarse
j) Manifestación de que los procedi-
mientos aplicados no constituyen una
auditoría ni una revisión y que, por lo
tanto, no se expresa opinión alguna
k) Manifestación de que, de haber lleva-
do a cabo el auditor procedimientos
adicionales, una auditoría o una
revisión, podrían haberse puesto de
manifiesto otras cuestiones sobre las
cuales se habría informado
l) Manifestación de que la distribución
del informe queda limitada a aquellas
partes con las que se han acordado los
procedimientos a realizar
m) Manifestación, en su caso, de que
el informe se refiere únicamente a
los elementos, saldos, partidas o in-
formación financiera y no financiera
especificados en el mismo y que, por
tanto, no es extensible a los Estados
Financieros de la entidad, considera-
dos en su conjunto
n) Fecha del informe
o) Dirección del auditor
p) Firma del auditor
El Apéndice 2 de la NISA 4400 incluye
un ejemplo de informe sobre hechos con-
cretos detectados, emitido en relación con
un encargo de procedimientos acordados
sobre información financiera.
Perspectiva desde el sector público
1. El informe de un encargo del sector
público puede no ser de uso restrin-
gido únicamente para las personas
que han acordado los procedimientos
a aplicar, sino que también tengan
acceso a él un número más amplio de
entidades o personas (por ejemplo,
en el caso de una investigación par-
lamentaria sobre una entidad pública
concreta o sobre un departamento
gubernamental).
2. También hay que señalar que los
encargos del sector público varían
significativamente, por lo que de-
ben distinguirse cuidadosamente
los encargos que son realmente de
procedimientos acordados de otros
que se espera que sean auditorías de
información financiera, tales como los
informes de eficiencia o eficacia.
En el próximo capítulo, presentaremos
algunos ejemplos, en lo que hace al
dictamen, sobre procedimientos previa-
mente acordados, según lo requiere la
NISA 4400.
Continuará en la siguiente edición.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
 VI Área Laboral VI
Contenido
Participación
Pautas de los trabajadores
para el reembolso enque
de subsidios las utilidades de la empresa
otorga ESSALUD VI - 1VI - 1
INFORMES LABORALES Nueva Ley General de la Persona con Discapacidad - Ley N.º 29973.
INFORMES LABORALES Obligatoriedad de realizar exámenes ocupacionales VI - 4
Especial referencia a la cuota de empleo en las empresas privadas: VI - 4
Remuneración
Argumentos apor el primero
favor (Parte III)de mayo, Día del Trabajo VI - 7
ASESORÍA APLICADA La responsabilidad de los empleadores
Participación en las utilidades 2012 por accidente de trabajo y los daños
VI - 7VI - 8
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
a los trabajadores
¿Procede la indemnización vacacional para trabajadores que tienen
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL
INDICADORES LABORALES VI -VI8 - 10
el cargo de gerentes o representantes de la empresa?
INDICADORES LABORALES VI-10

Pautas para el reembolso de subsidios

que otorga ESSALUD

Ficha Técnica
Autor : Dr. Tulio M. Obregón Sevillano
Título : Pautas para el reembolso de subsidios que
otorga ESSALUD
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
Introducción
El Seguro Social en Salud o Régimen Con-
tributivo de la Seguridad Social en Salud,
administrado por ESSALUD, se financia
con el aporte de los empleadores, y tiene
por finalidad, brindar prestaciones médi-
co asistenciales, prestaciones económicas
y prestaciones sociales, tanto a los ase-
gurados, como a sus derechohabientes.
Sin embargo, suelen haber muchos
inconvenientes al momento en que los
empleadores solicitan el reembolso de
los subsidios, debido a errores que suelen
cometer, como a interpretaciones arbitra-
rias de ESSALUD.
ESSALUD ha emitido la Carta Circular
N.° 53-GCSPE-ESSALUD-2016, que
establece pautas que los empleadores
deben tener en consideración para poder
obtener el reembolso de los subsidios.
1. Las prestaciones económicas
Las prestaciones económicas, también lla-
mados subsidios, comprenden los subsidios
por incapacidad temporal, maternidad,
lactancia y las prestaciones por sepelio.
Los afiliados y sus derechohabientes tie-
nen derecho a las prestaciones del Seguro
Social en Salud, siempre que cuenten con:
a) Tres meses de aportación consecutivos
dentro de los seis meses calendario
anteriores al mes en que se inició la
causal
b) Cuatro meses no consecutivos dentro
de los seis meses calendario anteriores
al mes en que se inició la causal
c) En el caso de maternidad, la condición
para el goce de las prestaciones es que
el titular del seguro se encuentre, ade-
más, afiliado al tiempo de concepción.
d) En caso de accidente, basta que exista
afiliación.
Adicionalmente, debe tenerse presente
que ESSALUD tendrá derecho a exigir,
a la entidad empleadora, el reembolso
de todas las prestaciones brindadas a sus
afiliados regulares y derechohabientes,
cuando la entidad empleadora incumpla
con:
a) La obligación de declaración y pago
del aporte total de los tres (3) meses
consecutivos o cuatro (4) no conse-
cutivos dentro de los seis (6) meses
anteriores al mes en que se inició la
contingencia
b) La obligación de pago total de los
aportes de los doce (12) meses ante-
riores a los seis (6) meses previos al
mes en que se inició la contingencia
2. Subsidio por incapacidad
temporal
2.1. Definición
Es “incapacidad temporal para el trabajo”,
la falta de aptitud o suficiencia temporal
para el trabajo, originada por enfermedad
o accidente común, accidente de trabajo,
enfermedad profesional o maternidad.
El subsidio por incapacidad temporal se
otorga en dinero, con el objeto de resarcir
las pérdidas económicas de los afiliados
regulares en actividad, derivadas de la
incapacidad para el trabajo, ocasionada
por el deterioro de su salud.
Informes Laborales
2.2. Beneficiarios
Los asegurados que tienen derecho son
los siguientes:
• Asegurados regulares en actividad:
trabajadores dependientes y socios
de cooperativa de trabajadores
• Asegurados de regímenes especiales
• Asegurados agrarios
No tienen derecho a este subsidio los
pensionistas porque ellos, en caso de in-
capacidad, siguen percibiendo la pensión.
Las amas de casa y/o madres de fami-
lia tendrán cobertura por prestaciones
económicas, siempre y cuando se hayan
inscrito para aportar el 9 % de la remu-
neración asegurable.
2.3. Monto
El subsidio por incapacidad temporal
equivale al promedio diario de las re-
muneraciones de los últimos 12 meses
calendario, inmediatamente, anteriores
al mes en que se inicia la contingencia.
Si el total de los meses de afiliación es
menor a 12, el promedio se determinará
en función a los que tenga el afiliado.
El cálculo se realiza de la siguiente manera:
a) El total de remuneraciones de los últimos
12 meses se divide entre 360 días y ese
resultado se multiplica por el número de
días de goce del descanso.
b) Si el total de los meses de afiliación es
menor a 12 meses, el promedio se deter-
minará en función al tiempo de afiliación
del asegurado.
c) Cuando el asegurado tenga simultánea-
mente más de un empleador, recibirá el
subsidio por incapacidad temporal por cada
entidad empleadora.
d) Si el asegurado recién ingresó a laborar y
sufre un accidente, el cálculo del subsidio
se realiza en base a la remuneración acor-

N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial VI-1

 VI Informes Laborales
dada contractualmente con su empleador,
debidamente, acreditada.
e) Los subsidios que se hubieran pagado
al asegurado en los 12 últimos meses
calendarios, inmediatamente, anteriores
al mes en que se inicia la contingencia,
serán tomados en cuenta para el cálculo
del subsidio.
f) De haber reintegros dentro de los 12 últimos
meses calendario, inmediatamente, anterio-
res al mes en que se inicia la contingencia,
formarán parte del promedio, solo en lo
que corresponda a dichos meses, siempre
y cuando hayan sido haya declarados y
pagados antes del mes del inicio de la
contingencia.
Determinado el monto del subsidio pro-
medio diario al inicio de la incapacidad
temporal, este permanecerá invariable
hasta el alta o el plazo máximo del subsi-
dio, aún cuando la remuneración del ase-
gurado varíe mientras está incapacitado.
2.4. Remuneración computable para
el subsidio
a) La base de cálculo es la remuneración
mensual, excluyendo las remunera-
ciones adicionales como las gratifica-
ciones por Fiestas Patrias o Navidad
u otros conceptos ordinarios legales
o convencionales de periodicidad
similar a las gratificaciones legales.
b) Las horas extras, sobretiempos y toda
retribución por labor extraordinaria, se
incluirán en el cálculo de los subsidios
solo si son percibidas regularmente,
aún cuando sus montos varíen.
Para estos efectos, se considera cumplido
el requisito de regularidad si el trabajador
ha percibido tales remuneraciones cuando
menos 6 meses en el periodo de los 12
meses anteriores al mes de la contingencia.
En el caso que cuente con menor número
de meses de afiliación, se considerará
cumplido dicho requisito si las percibe en
no menos del 50 % de los meses en que
ha laborado el trabajador.
2.5. Periodo de goce del subsidio
a) 20 días de cargo del empleador
Los primeros 20 días de incapacidad
son remunerados por la entidad em-
pleadora durante cada año calendario
del 1 de enero al 31 de diciembre.
b) Subsidios a cargo de ESSALUD
El derecho al subsidio a cargo de
ESSALUD se adquiere a partir del vigé-
simo primer día de incapacidad, para
tal efecto, se acumulan los primeros
20 días de incapacidad remunerados
por la entidad empleadora durante
cada año calendario del 1 de enero
al 31 de diciembre.
El subsidio por incapacidad temporal se
otorgará mientras dure la incapacidad
determinada y certificada por el médico
autorizado y acreditado por ESSALUD,
en tanto no realice trabajo remunerado y
VI-2 Instituto Pacífico
hasta un máximo de 11 meses y 10 días
consecutivos.
El total de los periodos no consecutivos
por los cuales se pague el subsidio, no
deberá ser mayor de 340 días.
El subsidio a reconocer por ESSALUD,
cuando la incapacidad sea determinada
por la Comisión Médica Calificadora de
Incapacidades No Temporal, será de un
máximo de 180 días para los periodos
consecutivos. Todo pago en exceso a este
número de días correrá por cuenta de la
entidad empleadora.
ESSALUD solo pagará los subsidios que
sobrepasen los 150 días en base al dic-
tamen emitido por la Comisión Médica
Evaluadora de Incapacidades y hasta el
máximo de días que le corresponda según
la incapacidad haya sido calificada por
dicha Comisión.
2.6. Situaciones especiales para otor-
gar el subsidio
Si al 31 de diciembre, el empleador
estuviera pagando la remuneración co-
rrespondiente a los primeros 20 días de
incapacidad en ese año, y la incapacidad
continuara, seguirá abonando la remune-
ración hasta que el trabajador sea dado
de alta o hasta que se cumplan los 20 días
del siguiente año.
Si al finalizar los 20 días subsistiera la inca-
pacidad, ESSALUD abonará los subsidios.
Si al 31 de diciembre el asegurado regu-
lar trabajador estuviera subsidiado por
ESSALUD y la incapacidad continuara, se
seguirá abonando el subsidio hasta ser
dado de alta o hasta el vencimiento del
plazo máximo.
2.7. Caso de vacaciones
Si el asegurado regular trabajador en
actividad dependiente, durante sus
vacaciones sufre una incapacidad, y su
empleador ya hubiera asumido los pri-
meros 20 días, tiene derecho al subsidio
de incapacidad temporal, a partir del
día siguiente en que termina su periodo
vacacional, siempre y cuando prosiga la
incapacidad y se encuentre acreditado.
2.8. Trabajador sancionado
Si un trabajador en actividad sufre una
incapacidad, durante la purga de una san-
ción disciplinaria de suspensión sin goce de
haber, y su empleador ya hubiera asumido
los primeros 20 días, tiene derecho al
subsidio de incapacidad temporal, a partir
del día siguiente en que termina su sanción
disciplinaria, siempre y cuando prosiga la
incapacidad y se encuentre acreditado.
2.9. Profesores del Estado
En el caso de los profesores del área de
docencia del sector educación, cuyas va-
caciones de 60 días son tomadas obliga-
toriamente al término del año escolar, no
les corresponde el derecho al subsidio por
los días de incapacidad que se pudieran
presentar durante sus vacaciones (enero
y febrero de cada año), debido a que,
por mandato legal, no se puede percibir
remuneración y subsidio a la vez.
2.10. Extinción y pérdida del derecho
del subsidio
2.10.1. Extinción del subsidio
El derecho al subsidio de incapacidad
temporal se extingue por:
a) Cese del vínculo laboral
b) Recuperación de la salud o declara-
ción de incapacidad no temporal
2.10.2. Pérdida del subsidio
El derecho al subsidio de incapacidad
temporal se pierde por:
a) Realizar labor remunerada durante el
periodo del subsidio.
b) Abandonar o incumplir el tratamiento
y las prescripciones médicas.
2.10.3. Nulidad del derecho al subsi-
dio
El derecho al subsidio de incapacidad
temporal es nulo cuando se obtiene
fraudulentamente el reconocimiento y
pago del subsidio.
3. Subsidio por maternidad
3.1. Definición
El subsidio por maternidad se otorga en
dinero con el objeto de resarcir el lucro
cesante como consecuencia del alumbra-
miento y de las necesidades de cuidado
del recién nacido.
3.2. Beneficiarios
Las aseguradas con derecho son las si-
guientes:
• Asegurados regulares en actividad:
trabajadoras dependientes y socias
de cooperativa de trabajadores
• Aseguradas de regímenes especiales
• Aseguradas agrarias
Las amas de casa y/o madres de fami-
lia tendrán cobertura por prestaciones
económicas, siempre y cuando se hayan
inscrito para aportar el 9 % de la remu-
neración asegurable.
3.3. Requisitos
Haber estado afiliadas al tiempo de la con-
cepción y tener tres meses de aportación
consecutiva o cuatro no consecutivas den-
tro de los seis meses calendario, anteriores
al mes en que se inicia el goce del subsidio.
3.4. Monto del subsidio
El monto del equivalente al promedio
diario de las remuneraciones de los doce
últimos meses, anteriores al inicio de la
prestación, multiplicado por el número
de días de goce de la prestación.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

El subsidio por maternidad se extenderá
por 30 días adicionales en los casos de
nacimiento múltiple.
Sin embargo, ESSALUD tendrá derecho a
exigir, a la entidad empleadora, el reem-
bolso de todas las prestaciones brindadas
a sus afiliados regulares y derechoha-
bientes, cuando la entidad empleadora
incumpla con:
a) La obligación de declaración y pago
del aporte total de los tres (3) meses
consecutivos o cuatro (4) no conse-
cutivos dentro de los seis (6) meses
anteriores al mes en que se inició la
contingencia
b) La obligación de pago total de los
aportes de los doce (12) meses ante-
riores a los seis (6) meses previos al
mes en que se inició la contingencia
3.5. Periodo de goce del subsidio
El subsidio por maternidad se otorga por
90 días, pudiendo estos distribuirse en
los periodos, inmediatamente, anteriores
o posteriores al parto, conforme lo elija
la madre, a condición que durante esos
periodos no realice trabajo remunerado.
3.6. Prescripción
El derecho a subsidio prescribe a los seis
meses, contados desde la fecha en que
terminó el periodo máximo postparto.
3.7. Definición de afiliación al tiempo
de concepción
Como afiliada al tiempo de la concepción,
debe entenderse que la asegurada regular
dependiente debe haber tenido vínculo
laboral en el mes de la concepción.
Para el caso de las aseguradas pescadoras
y procesadoras pesqueras artesanales in-
dependientes, se considera que está afilia-
da al tiempo de la concepción cuando ha
sido declarada por la entidad responsable
en el mes de la concepción y cumplido
con el pago del aporte correspondiente
a ese mes.
Para el caso de las aseguradas de regí-
menes especiales, se considera que está
afiliada al tiempo de la concepción cuan-
do ha cumplido con el pago del aporte
correspondiente al mes de la concepción,
antes de presentar la solicitud del subsidio
por maternidad.
El mes de la concepción se determina
como el noveno mes anterior al mes de
la fecha probable de parto.
En el caso de aseguradas agrarias, no se
les exige estar afiliadas al tiempo de la
concepción.
3.8. Situaciones especiales
a) Cuando el parto se produce después
de la semana 30, el descanso médico
siempre será por 90 días y no es ne-
cesario que el concebido nazca vivo.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
b) También tienen derecho a percibir
prestaciones económicas por materni-
dad, por 90 días, cuando se produce el
parto entre la semana 22 y la semana
30 de gestación, solo si el concebido
nace vivo y sobrevive más de 72 horas.
4. Requisitos para el reembolso
del subsidio
Sobre los aspectos que se van a tomar
en cuenta para el reembolso de los sub-
sidios a los empleadores, la Carta Circular
N.° 53-GCSPE-ESSALUD-2016 establece
lo siguiente:
a) Los periodos en los que el afiliado
regular en actividad tuviere derecho
al subsidio por incapacidad temporal
o maternidad, son considerados pe-
riodos de aportación para todos los
efectos de los seguros social de salud,
y no se genera la obligación de pagar
aportaciones al Régimen Contributivo
de la Seguridad Social en Salud.
b) El artículo 36 del Reglamento de la Ley
N.° 26790 establece que ESSALUD
tendrá derecho a exigir, a la entidad
empleadora, el reembolso de todas las
prestaciones brindadas a sus afiliados
regulares y derechohabientes.
Al respecto, dicha facultad es aplicable cuan-
do la entidad empleadora incumpla con:
• La obligación de declarar y pagar el apor-
te total de los tres (3) meses consecutivos
o cuatro (4) no consecutivos dentro de los
seis (6) meses, anteriores al mes en que
se inició la contingencia.
Para evaluar el cumplimiento de las decla-
raciones y pagos señalados, se consideran
válidos los periodos cuyas declaraciones y
pagos se presenten hasta el último día del
mes de vencimiento de cada declaración,
incluyendo las declaraciones rectificatorias
de períodos que determinen mayor obli-
gación.
• La obligación de pagar el total de los
aportes de los doce (12) meses, anteriores
a los seis (6) meses previos al mes en que
se inició la contingencia.
El mes de inicio de la contingencia es el
mes en que ocurre el evento que origina
el otorgamiento de la prestación.
Al respecto, la evaluación de los aportes
de los seis meses, anteriores al mes de
inicio de la contingencia y de los 12 me-
ses, anteriores a dicho periodo, se realiza
para otorgar el derecho de cobertura del
asegurado, considerando válidos aquellos
aportes de periodos, cuyas declaraciones y
pagos se presenten hasta el último día del
mes de vencimiento de cada declaración.
La responsabilidad de la entidad emplea-
dora y la facultad de exigir el reembolso
de las prestaciones se configuran frente
al incumplimiento de las condiciones
establecidas.
a) El Reglamento de la Ley N.° 26790 es-
tablece la incompatibilidad de la pro-
tección de la incapacidad laboral con
Área Laboral VI
el desarrollo simultáneo de actividad
laboral cuando señala que las presta-
ciones económicas por incapacidad
temporal y por maternidad se otor-
gan en tanto el trabajador no realice
trabajo remunerado, norma aplicable
a las modalidades de pago directo al
trabajador como de reembolso por
parte de ESSALUD a los empleadores.
b) Por tales razones, la calificación de
las solicitudes de pago de subsidios
por incapacidad temporal y por ma-
ternidad, en caso el empleador haya
declarado a través de la planilla elec-
trónica parte o la totalidad de los días
que corresponden a una situación de
incapacidad temporal para el trabajo o
de maternidad como días en los que el
asegurado realizó trabajo remunerado,
se tendrá en cuenta lo siguiente:
• Procederá el pago parcial de prestaciones
económicas por los días de incapacidad
que no hayan sido declarados por el em-
pleador como días en los que el asegurado
realizó trabajo remunerado.
Anteriormente, ESSALUD no otorgaba
pago parcial; es decir, si un trabajador
tenía 30 días de incapacidad y por error
se declaraba uno de esos días como que
había laborado, ESSALUD no reembol-
saba los 29 días restantes. Simplemente,
negaba el reembolso del subsidio de
todos los días de incapacidad.
Con esta disposición, se harán pagos
parciales de los días que el trabajador se
abstuvo de trabajar.
• Se emitirá una resolución estimando en
parte la petición del administrado, reco-
nociendo los días a subsidiar y precisando
los días no pagados al haberlos declara-
do como días en los que el asegurado
realizó trabajo remunerado, dejando a
salvo el derecho de los administrados de
interponer los recursos administrativos
correspondientes.
La resolución de los recursos administra-
tivos contra las resoluciones denegatorias,
estimarán la pretensión formulada por el
empleador, siempre que demuestre que
los días declarados como días en los que
el asegurado realizó trabajo remunerado,
fueron declarados erróneamente en tal
condición.
• Para tal efecto, la entidad deberá realizar
la rectificación de la declaración con
anterioridad al vencimiento del plazo de
prescripción de 6 meses, desde que el
trabajador dejó el periodo de incapacidad
o el periodo máximo postparto y, dentro
de ese mismo plazo, solicitar el reembolso
del subsidio por los días no pagados.
Esta disposición también implica un
cambio, pues, anteriormente, la rectifi-
cación debía hacerse solo dentro del mes
siguiente del periodo declarado. Ahora se
permite hasta seis meses.
Agrega esta carta circular que los linea-
mientos que ha establecido, también
serán aplicados a los procedimientos
administrativos en curso en los que haya
emitido resolución denegatoria de la
solicitud de pago de prestaciones eco-
nómicas, motivada en la declaración del
empleador como días en los que el ase-
gurado ha realizado trabajo remunerado.
Actualidad Empresarial VI-3
 VI Informes Laborales
Obligatoriedad de realizar exámenes ocupacionales
Ficha Técnica
Autor : Dr. Ludmin Gustavo Jiménez Coronado
Título : Obligatoriedad de realizar exámenes
ocupacionales
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
1. Introducción
La Organización Mundial de la Salud
(OMS) define a la salud ocupacional
como una actividad multidisciplinaria que
promueve y protege la salud de los traba-
jadores. Esta disciplina busca controlar los
accidentes y las enfermedades mediante
la reducción de las condiciones de riesgo.
La salud ocupacional no se limita a cuidar
las condiciones físicas del trabajador, sino
que, también, se ocupa de la cuestión
psicológica. Para los empleadores, la salud
ocupacional supone un apoyo al perfec-
cionamiento del trabajador y al manteni-
miento de su capacidad de trabajo1.
En los dos últimos decenios, pese a
algunos avances muy importantes
realizados por organismos internacio-
nales, gobiernos, empresas, sindicatos
y universidades, se considera que el
número de accidentes mortales, lesiones
y enfermedades ocupacionales sigue
siendo inaceptablemente elevado. En los
países en desarrollo, están aumentando
los riesgos para la salud como conse-
cuencia de la rápida industrialización y
la globalización, mientras que los países
desarrollados tienen problemas relacio-
nados con el incremento del estrés en el
trabajo y el envejecimiento de la pobla-
ción. No cabe duda de que, sin medidas
preventivas adecuadas para promover
y proteger la salud de los trabajadores,
los costos de la salud relacionados con
el trabajo y el sufrimiento humano se
acrecentarán en el nuevo milenio. Una
estrategia que puede ser útil para los
empleadores con el objeto de enfrentar
las múltiples presiones en el lugar de
trabajo y las repercusiones en la salud
de los trabajadores es la aplicación de
un modelo holístico e integrador de la
gestión de la salud en el entorno laboral2.
2. Obligatoriedad de los exáme-
nes médicos
En nuestro país, en la Ley N.° 29783
(20-08-11), Ley de Seguridad y Salud
en el Trabajo, se establece el principio
1 Organización Mundial de la Salud, “Salud de los trabajadores”.
Dirección web: <http://www.who.int/topics/occupational_health/es/>.
2 CORDIA CHU, “De una promoción de la salud en el lugar de trabajo
hacia la gestión integradora de la salud en el lugar de trabajo:
Tendencias y evolución” en Red mundial de salud ocupacional,
Australia: Escuela de Salud Pública de la Universidad de Griffith,
2003. Dirección web: <http://www.who.int/occupational_health/
publications/newsletter/en/gohnet6s.pdf>.
VI-4 Instituto Pacífico
de prevención, por el cual el empleador
garantiza, en el centro de trabajo, el
establecimiento de los medios y con-
diciones que protejan la vida, la salud
y el bienestar de los trabajadores, y de
aquellos que, no teniendo vínculo laboral,
prestan servicios o se encuentran dentro
del ámbito del centro de labores. Debe
considerar factores sociales, laborales
y biológicos, diferenciados en función
del sexo, incorporando la dimensión de
género en la evaluación y prevención de
los riesgos en la salud laboral.
Por su parte, en el artículo 36, refiere que
todo empleador organiza un servicio de
seguridad y salud en el trabajo propio
o común a varios empleadores, cuya
finalidad es, esencialmente, preventiva.
Sin perjuicio de la responsabilidad de cada
empleador respecto de la salud y la seguri-
dad de los trabajadores a quienes emplea
y habida cuenta de la necesidad de que los
trabajadores participen en materia de salud
y seguridad en el trabajo, los servicios de
salud en el trabajo aseguran que las
funciones siguientes sean adecuadas y
apropiadas para los riesgos de la empre-
sa para la salud en el trabajo:
a) Identificación y evaluación de los riesgos
que puedan afectar a la salud en el lugar
de trabajo
b) Vigilancia de los factores del medio
ambiente de trabajo y de las prácticas de
trabajo que puedan afectar a la salud de
los trabajadores, incluidas las instalaciones
sanitarias, comedores y alojamientos,
cuando estas facilidades sean proporcio-
nadas por el empleador
c) Asesoramiento sobre la planificación y
la organización del trabajo, incluido el
diseño de los lugares de trabajo, sobre la
selección, el mantenimiento y el estado de
la maquinaria y de los equipos y sobre las
substancias utilizadas en el trabajo
d) Participación en el desarrollo de progra-
mas para el mejoramiento de las prácticas
de trabajo, así como en las pruebas y la
evaluación de nuevos equipos, en relación
con la salud
e) Asesoramiento en materia de salud, de
seguridad e higiene en el trabajo y de er-
gonomía, así como en materia de equipos
de protección individual y colectiva
f) Vigilancia de la salud de los trabajadores
en relación con el trabajo
g) Fomento de la adaptación del trabajo a
los trabajadores
h) Asistencia en pro de la adopción de me-
didas de rehabilitación profesional
i) Colaboración en la difusión de informa-
ciones, en la formación y educación en
materia de salud e higiene en el trabajo
y de ergonomía
j) Organización de los primeros auxilios y
de la atención de urgencia
k) Participación en el análisis de los acci-
dentes del trabajo y de las enfermedades
profesionales
Por su parte en el inciso d) del artículo 49
de la Ley N.° 29783, modificado por el
artículo 2 de la Ley N.° 30222 (11-07-
14), dispone que son obligaciones del
empleador “practicar exámenes médicos
cada dos años, de manera obligatoria, a
cargo del empleador. Los exámenes médicos
de salida son facultativos, y podrán realizarse
a solicitud del empleador o trabajador. En
cualquiera de los casos, los costos de los
exámenes médicos los asume el empleador.
En el caso de los trabajadores que realizan
actividades de alto riesgo, el empleador se
encuentra obligado a realizar los exámenes
médicos antes, durante y al término de la
relación laboral. El reglamento desarrollará,
a través de las entidades competentes, los
instrumentos que fueran necesarios para
acotar el costo de los exámenes médicos.”
El empleador debe realizar los exámenes
médicos acorde a las labores desempeña-
das por el trabajador en su récord histórico
en la organización, dándole énfasis a los
riesgos a los que estuvo expuesto a lo largo
del desempeño laboral. Los exámenes
médicos deben ser realizados respetando
lo dispuesto en los documentos técnicos de
la vigilancia de la salud de los trabajadores
expedidos por el Ministerio de Salud.
a) Los exámenes médicos ocupacionales
se practican cada dos (2) años. En el
caso de nuevos trabajadores, se tendrá
en cuenta su fecha de ingreso, para el
caso de los trabajadores con vínculo
vigente, se tomará en cuenta la fecha
del último examen médico ocupacio-
nal practicado por su empleador.
b) Los trabajadores o empleadores po-
drán solicitar, al término de la relación
laboral, la realización de un examen
médico ocupacional de salida.
La obligación del empleador de efec-
tuar exámenes médicos ocupacionales
de salida establecida por el artículo 49
de la Ley de Seguridad y Salud en el
Trabajo, se genera al existir la solicitud
escrita del trabajador.
c) Los estándares anteriores no se
aplican a las empresas que realizan
actividades de alto riesgo, conforme
lo establece el inciso d) del artículo 49
de la ley, las cuales deberán cumplir
con los estándares mínimos de sus
respectivos sectores.
d) En ningún caso, el costo del examen
médico será asumido por el trabajador.
Asimismo, el Ministerio de Salud publica
los precios referenciales de las pruebas y
exámenes auxiliares que realizan las em-
presas registradas que brindan servicios
de apoyo al médico ocupacional3.
3 Artículo 101 del Decreto Supremo N.° 005-2002-TR (25-04-12),
Reglamento de la Ley N.° 29783, modificado por el artículo 1 del
Decreto Supremo 016-2016-TR (23-12-16).
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

Respecto de la información a los trabaja-
dores de los exámenes ocupacionales, el
artículo 71 de la Ley N.° 29783 establece
que el empleador informa a los trabaja-
dores lo siguiente:
a) A título grupal, las razones para los
exámenes de salud ocupacional e
investigaciones en relación con los
riesgos para la seguridad y salud en
los puestos de trabajo.
b) A título personal, sobre los resultados
de los informes médicos previos a la
asignación de un puesto de trabajo y
los relativos a la evaluación de su salud.
Los resultados de los exámenes médi-
cos, al ser confidenciales, no pueden
ser utilizados para ejercer discrimina-
ción alguna contra los trabajadores en
ninguna circunstancia o momento.
El incumplimiento del deber de confi-
dencialidad por parte de los empleadores
es pasible de acciones administrativas y
judiciales a que de lugar.
Los resultados de los exámenes médicos
deben ser informados al trabajador
únicamente por el médico del servicio
de seguridad y salud en el trabajo,
quien le hará entrega del informe escrito
debidamente firmado. Al tratarse de una
información de carácter confidencial, el
médico informa, al empleador, las con-
diciones generales del estado de salud de
los trabajadores, con el objetivo de dise-
ñar medidas de prevención adecuadas4.
Por su parte, en el inciso e) del artículo
79 de la ley materia de comentario,
refiere que es obligación del trabajador:
someterse a los exámenes médicos a los
cuales estén obligados por norma expresa,
siempre y cuando se garantice la confi-
dencialidad del acto médico.
El reglamento de la Ley N.º 29783 en su
artículo 107 precisa “que los exámenes
médicos son aquellos expresamente ca-
talogados como obligatorios, según las
normas expedidas por el Ministerio de
Salud. La negativa por parte del trabajador
por someterse a exámenes no obligatorios
no podrá considerarse como falta sujeta
a sanción por parte del empleador, con
excepción de aquellos exámenes exigidos
por normas internas de la organización en
el caso de tratarse de actividades de alto
riesgo. En este caso, las normas internas
deben estar debidamente fundamentadas
y, previamente, a su aprobación ser puestas
en conocimiento del Comité de Seguridad
y Salud en el Trabajador o Supervisor.”
El 26 de abril del 2011 fue publicada la
Resolución Ministerial N.º 312-2011-MIN-
SA, modificada por la Resolución Mi-
nisterial N.° 004-2014-MINSA (05-
01-14) y la Resolución Ministerial
N.° 571-2014-MINSA (26-07-14), por la
cual aprueban documento técnico, “Proto-
colos de Exámenes Médico Ocupacionales
4 Artículo 102 del Decreto Supremo N.° 005-2002-TR (25-04-12),
Reglamento de la Ley N.° 29783.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
y Guías de Diagnóstico de los Exámenes
Médicos Obligatorios por Actividad”; cuya
finalidad es la de contribuir a mejorar el
estado de la salud, la calidad de vida de la
población económicamente activa y desa-
rrollar ambientes de trabajo saludables en
pro del crecimiento económico del país,
previniendo los accidentes de trabajo y
las enfermedades relacionadas al trabajo.
Queda claro, entonces, sobre la obligato-
riedad de realizar los exámenes médicos
ocupacionales por parte de todas las
empresas, independientemente, de las
actividades o número de trabajadores; es
por ello que, en esta oportunidad, vamos
a tratar los contenidos del documento
técnico mencionado en el párrafo prece-
dente, el cual nos permitirá tener un me-
jor alcance respecto del tema propuesto5.
3. Vigilancia de la salud de los
trabajadores
La vigilancia de la salud de los trabaja-
dores es el proceso de recolección de
información y análisis sistemático que
abarca todas las evaluaciones necesarias
para proteger la salud de los trabajadores,
con el objetivo de detectar los problemas
de salud relacionadas con el trabajo,
controlar los factores de riesgos y prevenir
los daños a la salud del trabajador. Esta
vigilancia debe ser realizada por el médico
ocupacional, bajo la responsabilidad del
empleador, de acuerdo con la normativi-
dad vigente del MTPE.
3.1. Tipos de vigilancia de la salud de
los trabajadores
a) Evaluaciones del estado de salud de
los trabajadores. Son evaluaciones mé-
dicas de la salud de los trabajadores antes,
a intervalos periódicos, y después de
terminar el desarrollo de las actividades en
puestos de trabajo, que entrañen riesgos
susceptibles de provocar perjuicios para
su salud o de contribuir a tales perjuicios;
así como en el análisis de la ocurrencia
de accidentes de trabajo, enfermedades
relacionadas al trabajo y de los estados
prepatogénicos en un determinado pe-
riodo de tiempo.
b) Evaluaciones de riesgos para la salud
de los trabajadores. Evaluaciones cuali-
tativas de los agentes o factores de riesgo
de naturaleza físico, químico, y biológicos,
de acuerdo con las metodologías de la
Gestión del Riesgo del Ministerio de Trabajo
y Promoción del Empleo del Perú (MTPE),
del National Institut for Occupational
Safety and Health de los EE. UU. (NIOSH)
o de la Occupational Safety y Health ad-
ministration de los EE. UU. (OSHA).
Evaluaciones cuantitativas para aquellos
agentes o factores de riesgos físicos y
químicos en las que se precise medir las
intensidades, concentraciones o nivel de
presencia de acuerdo con las disposiciones
de higiene ocupacional establecidas por la
5 Resolución Ministerial N.° 312-2011-MINSA.
Área Laboral VI
autoridad de salud en el Reglamento del
Capítulo VII de la Higiene y Seguridad de los
Ambientes de Trabajo, de la Ley N.° 26842,
Ley General de Salud, y de evaluaciones
específicas, para los factores de riesgos psi-
cosociales y disergonómicos, relacionadas
con las características y el rol del trabajo, y
con la organización del trabajo.
4. Exámenes médicos ocupacio-
nales
• El médico ocupacional debe realizar
los exámenes médicos ocupacionales;
asimismo, debe atender, registrar y
notificar los accidentes de trabajo y las
enfermedades relacionadas al trabajo,
para el desarrollo de la vigilancia de la
salud de los trabajadores, y a las dis-
posiciones de la normatividad actual
de la seguridad y salud en el trabajo.
• El médico ocupacional determina la
metodología y la técnica que se re-
querirá para las evaluaciones médico
ocupacionales de acuerdo con el tipo
de exposición.
• El médico ocupacional toma en cuen-
ta las siguientes clases de evaluaciones
médico ocupacionales según el caso:
a) Evaluación médica preempleo o preocu-
pacional. Es la evaluación médica que se
realiza, al trabajador, antes de que ingrese
al puesto de trabajo. Tiene por objetivo
determinar el estado de salud al momento
del ingreso, y su aptitud al puesto de
trabajo.
b) Evaluación médica ocupacional periódica.
Se realiza con el fin de monitorear la ex-
posición a factores de riesgo e identificar
en forma precoz, posibles alteraciones
temporales, permanentes o agravadas
del estado de salud del trabajador, que
se asocien al puesto de trabajo y a los
estados prepatogénicos.
La periodicidad de la evaluación será de-
terminada por el médico ocupacional, se
realizará de acuerdo con el tipo, magnitud
y frecuencia de exposición a cada factor
de riesgo, así como al estado de salud
del trabajador, por lo menos una vez al
año. Los antecedentes que se registren
en la evaluación médica periódica, se
actualizarán a la fecha de la evaluación
correspondiente y se revisarán compara-
tivamente, cada vez que se realicen este
tipo de evaluaciones.
c) Evaluación médica ocupacional de retiro
o de egreso. Evaluación médica realizada
al trabajador respecto de su estado y
condición de salud, días previos al cese
laboral, tendrán validez los exámenes
ocupacionales realizados con una anti-
güedad no mayor de 2 meses. Mediante
este examen, se busca detectar enferme-
dades relacionadas al trabajo, secuelas
de accidentes de trabajo y, en general,
lo agravado por el trabajo.
d) Otras evaluaciones médicas ocupaciona-
les:
d.1) Por cambios de ocupación o puesto
de trabajo. Esta evaluación se realiza al
trabajador cada vez que este cambie de
ocupación y/o de puesto de trabajo, de
Actualidad Empresarial VI-5
 VI Informes Laborales
funciones, tareas o exposición a nuevos
o mayores factores de riesgo, en los
que se detecte un incremento de su
magnitud, intensidad o frecuencia.
d.2) Por reincorporación laboral. Evaluación
que se realiza posterior a incapacidad
temporal prolongada.
d.3) Por contratos temporales de corta du-
ración. El servicio de salud ocupacional
que atiende, actualmente, al trabajador
puede solicitar una copia de los exá-
menes médicos ocupacionales previa
autorización del trabajador con tres (3)
meses de antigüedad al servicio de salud
ocupacional que atendió al trabajador
por última vez. Este procedimiento solo
es válido para los exámenes médicos
preocupacionales que realicen los ser-
vicios de salud ocupacional que atiende,
actualmente, al trabajador.
• En la evaluación médica ocupacional,
se utilizan los siguientes instrumentos:
- Ficha clínica ocupacional
- Ficha psicológica
- Exámenes complementarios (des-
critos en el siguiente punto)
4.1. Los exámenes médicos comple-
mentarios
Los exámenes complementarios y proce-
dimientos de ayuda diagnóstica ocupacio-
nal están enfocados a determinar el esta-
do de salud basal del trabajador, desde su
evaluación preocupacional y los cambios
que ayuden a detectar de manera precoz
la presencia de una patología asociada
al trabajo o los estados prepatológicos.
La indicación para realizar los exámenes
auxiliares y complementarios se puede
realizar con mayor o menor frecuencia
por indicación del médico ocupacional
mínimamente una vez al año y de acuer-
do con la exposición a los factores de
riesgo, en concordancia con las evaluacio-
nes médicas ocupacionales periódicas, y
deben de contener mínimamente:
4.1.1. Exámenes complementarios
generales
a) Biometría sanguínea
b) Bioquímica sanguínea
c) Grupo y factor sanguíneo
d) Examen completo de orina
e) Audiometría
f) Espirometría
g) Valoración músculo esquelética
h) Radiografía de tórax
i) Exámenes toxicológicos
4.1.2. Exámenes complementarios
específicos de acuerdo con el
tipo de exposición
• Pruebas basadas en la orina. Debe
ser el primer examen toxicológico a
tomar en cuenta de acuerdo con el
factor de riesgo presente en el am-
biente de trabajo.
VI-6 Instituto Pacífico
• Pruebas de exposición basadas en
el análisis de sangre. Se reserva para
los problemas de salud y seguridad
que no pueden resolverse por la vi-
gilancia de la orina o el aire espirado.
Pueden citarse como excepción el
análisis de plomo y protoporfirina de
zinc en la sangre y de las actividades
de colinesterasa en sangre.
• Pruebas basadas en el análisis del
aire espirado. Dentro de las más
importantes comprenden metilclo-
roformo, el percloroetileno y otros
hidrocarburos halogenados.
• Otros exámenes y procedimientos
relacionados al riesgo de exposición
se indicarán a criterio del médico
ocupacional, incluyendo las pruebas
de tamizaje para el estudio de condi-
ciones preclínicas.
El médico ocupacional determina la ap-
titud del trabajador en las evaluaciones
médicos ocupacionales en relación al
puesto de trabajo:
a) Apto. Trabajador sano o con hallazgos
clínicos que no generan pérdida de
capacidad laboral ni limitan el normal
ejercicio de su labor.
b) Apto con restricciones. Aquel traba-
jador que, a pesar de tener algunas
patologías o condiciones prepatoló-
gicas, puede desarrollar la labor ha-
bitual teniendo ciertas precauciones,
para que estas no pongan en riesgo
su seguridad, disminuyan su rendi-
miento, o puedan verse agravadas,
deben ser incluidos en programas de
vigilancia específicas.
c) No apto. Trabajador que, por pa-
tologías, lesiones o secuelas de en-
fermedades o accidentes, tienen
limitaciones orgánicas que les hacen
imposible la labor.
El médico ocupacional debe desarrollar
las actividades de vigilancia de la salud
de los trabajadores en un programa anual
de salud ocupacional, establecidas por la
autoridad de salud; asimismo, el análisis de
la información de vigilancia de la salud de
los trabajadores, en forma anual, mediante
tasas de frecuencia de eventos relacionadas
a la salud de los trabajadores.
Las tasas de análisis de los accidentes de
trabajo y de las enfermedades relaciona-
das al trabajo, notificados y registrados,
así como de las evaluaciones médicas
ocupacionales, deben ser elaboradas por
el médico ocupacional. Se pueden cal-
cular diferentes tipos de tasas cuando se
cuenta con buena información (registros),
midiendo diferentes aspectos de la salud
y seguridad en el trabajo.
El médico ocupacional realizará un informe
al empleador con los resultados que servirá
como parte de la mejora continua en la im-
plementación de medidas de prevención.
El médico ocupacional que atienda un
accidente de trabajo y/o una enfermedad
relacionada al trabajo del Grupo I, para su
diagnóstico definitivo según se requiera,
deberá de referir al trabajador a la comi-
sión calificadora y evaluadora de invalidez
de la jurisdicción para su evaluación y
calificación de la invalidez por accidentes
de trabajo y enfermedades profesionales
según normatividad actual.
5. Servicios encargados de la
vigilancia de la salud de los
trabajadores
Los servicios que presta el médico ocu-
pacional deberán de implementarse de
acuerdo con las necesidades de atención
primaria de la salud del país, tomando
en cuenta la triada de persona, familia
y ambiente, según las disposiciones del
MINSA en concordancia con los linea-
mientos de la OMS.
La presencia del médico ocupacional
para la vigilancia de la salud de los tra-
bajadores en las empresas y/o ambientes
de trabajo, debe regirse de acuerdo con
lo siguiente:
a) Con más de 500 trabajadores, se
deberá garantizar la permanencia del
médico ocupacional mínimamente por
6 horas diarias por 5 días a la semana.
b) Con 500 o menos trabajadores, el
desarrollo de la actividad de vigilancia
de salud estará a cargo del médico
ocupacional, sin la exigencia de un
mínimo de horas presenciales, lo
cual se verificará con la presentación
y cumplimiento de los siguientes
documentos:
• Plan Anual de Salud Ocupacional
• Programa de Vigilancia de la
Salud de los Trabajadores
El cumplimiento de los documentos seña-
lados es responsabilidad del empleador
sin la exigencia de un mínimo de horas
presenciales del médico ocupacional.
Están exceptuadas las empresas que
realizan actividades consideradas de alto
riesgo según el Anexo 5 “actividades
comprendidas en el seguro complemen-
tario de trabajo de riesgo”, de la Normas
Técnicas del Seguro Complementario de
Trabajo de Riesgo, aprobado por Decreto
Supremo N.º 003-98-SA y sus modifica-
torias, quienes deberán cumplir con los
estándares mínimos de sus respectivos
sectores, establecidos en coordinación
con el Ministerio de Salud.
• Para empresas y/o ambientes de tra-
bajo que, dada su proximidad física,
reúnan a más de 500 trabajadores,
también se asegura la permanencia
del médico ocupacional mínimamen-
te por 6 horas diarias por 5 días a la
semana. La presente condición no se
aplica a las empresas cuya actividad
es considerada de alto riesgo.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

Remuneración por el primero de mayo,
Día del Trabajo
Ficha Técnica
Autor : Javier Jhonatan Rojas Herreros
Título : Remuneración por el primero de mayo,
Día del Trabajo
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
1. Introducción
El 1 de mayo es el Día Internacional de
los Trabajadores o Día del Trabajo, desig-
nado como un día festivo en el Perú y en
otros países.
1.1. Origen1
Una sangrienta historia se esconde detrás
del 1 de mayo. Para saber los orígenes del
Día del Trabajo, hay que remontarse al año
1886, en Estados Unidos. Por aquel enton-
ces, los trabajadores habían iniciado una
lucha para lograr una jornada laboral de 8
horas. La filosofía era 8 horas para trabajar,
8 horas para dormir y 8 horas para la casa.
Hasta entonces, la única limitación que
había en algunos Estados era la prohibición
de no hacer trabajar a una persona más de
18 horas seguidas sin causa justificada. La
multa por hacerlo era de 25 dólares.
En este contexto, el sindicato con más fuerza
decidió que, a partir del 1 de mayo de
1886, la jornada laboral máxima sería de
8 horas y amenazó al patronal con una gran
huelga si no accedían a su petición. Muchos
trabajadores consiguieron su objetivo con
la amenaza de la huelga. Los que no lo
lograron iniciaron la huelga el 1 de mayo.
En Chicago, los enfrentamientos entre los
trabajadores y la policía fueron, particular-
mente, sangrientos y duraron cuatro días.
Luego de tres días de huelga, el 4 de mayo
se convocó una concentración en la plaza de
Haymarket. Para ese momento, la tensión
entre la policía y los trabajadores había
alcanzado un punto álgido, tras los violen-
tos choques de los días anteriores. Ese día,
un artefacto explosivo estalló en la plaza
de Haymarket, matando a un policía. Las
autoridades responsabilizaron del crimen
a los trabajadores y más de 30 personas
fueron detenidas por sus ideas radicales.
Inicialmente, ocho trabajadores anarquis-
tas fueron condenados a muerte, aunque,
finalmente, tres de ellos fueron condena-
dos a prisión y cinco a la horca. Tres de
ellos eran periodistas, uno tipógrafo y
otro carpintero. En honor a la lucha por
la jornada de 8 horas y en recuerdo de
1 Extraído del diario El Periódico. Dirección web: <http://www.
elperiodico.com/es/noticias/economia/google-doodle-dia-traba-
jo-6008695->. (Visitado el 3 de mayo del 2017.)
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
VI
estas cinco personas, conocidos como “los
mártires de Chicago”, en 1889, se decla-
ró el 1 de mayo el Día del Trabajo por
acuerdo del Congreso Obrero Socialista
de la Segunda Internacional.
2. Tratamiento especial por el
Día del Trabajo (1 de mayo)
Cuando el 1 de mayo no coincide con
su día de descanso semanal obligatorio
Cuando el 1 de mayo no coincide con
su día de descanso semanal obligatorio,
el trabajador, a fin de mes, recibirá su
remuneración mensual ordinaria.
Cuando el 1 de mayo coincide con el
día de descanso semanal obligatorio
Existe un tratamiento especial cuando el
día de feriado (1 de mayo) coincide con
el día de descanso semanal obligatorio.
En ese supuesto la norma establece que
se debe pagar al trabajador un día de
remuneración por el citado feriado, con
independencia de la remuneración por el
día de descanso semanal.
Por lo tanto, en el caso que el Día del
Trabajo (1 de mayo) coincida con día de
descanso semanal obligatorio –usualmen-
te el domingo– se le adicionará un trein-
tavo de remuneración mensual adicional
por el feriado.
Caso N.° 1
Fernando Ayala percibe una remunera-
ción mensual de S/ 2,400.00 soles y el 1
de mayo coincide con su día de descanso
semanal obligatorio. Nos consulta cuánto
recibirá a fin de mes.
Desarrollo
Recibirá una remuneración mensual
equivalente a S/ 2,400.00 más una re-
muneración diaria adicional, equivalente
a S/ 80.00.
Entonces, a fin de mes recibiría S/ 2,480.00.
Cuando el 1 de mayo se labora y este
coincide con el día de descanso sema-
nal obligatorio
Si el trabajador labora el 1 de mayo y
este coincide con el día de descanso, el
trabajador recibirá la remuneración del
Área Laboral
Asesoría Aplicada
día de descanso (incluida en la del mes),
más la remuneración del feriado (1/30 de
la remuneración mensual), y remunera-
ción diaria por el trabajo realizado con
una sobretasa del 100 %.
Caso N.° 2
Fernando Ayala percibe una remunera-
ción mensual de S/ 1,800.00 y el 1 de
mayo coincide con su día de descanso
semanal obligatorio; asimismo, laboró.
Nos consulta cuánto recibirá a fin de mes.
Desarrollo
Recibirá una remuneración mensual
equivalente a S/ 1,800.00, más una re-
muneración por el feriado, equivalente
a S/ 60.00, y una remuneración diaria
por el trabajo realizado, equivalente a
S/ 60.00 con una sobretasa del 100 %,
equivalente a S/ 60.00.
Entonces, a fin de mes, recibiría S/ 1,800.00
+ S/ 60.00 + S/ 60.00 + S/ 60.00 =
S/ 1,980.00
Cuando el 1 de mayo se labora y este
no coincide con el día de descanso
semanal obligatorio
Si el trabajador labora el 1 de mayo y este
no coincide con el día de descanso semanal
obligatorio, el trabajador recibirá la remu-
neración del feriado más el sueldo por el
trabajo con una sobretasa del 100 %.
Caso N.° 3
Fernando Ayala percibe una remuneración
mensual de S/ 3,600.00 y el 1 de mayo no
coincide con su día de descanso semanal
obligatorio; asimismo, laboró. Nos consul-
ta cuánto recibirá a fin de mes.
Desarrollo
Recibirá una remuneración mensual equi-
valente a S/ 3,600.00, una remuneración
diaria por el trabajo realizado, equiva-
lente a S/ 120.00 con una sobretasa del
100 %, equivalente a S/ 120.00.
Entonces, a fin de mes, recibiría S/ 3,600.00
+ S/ 120.00+ S/ 120.00 = S/ 3,840.00
Actualidad Empresarial VI-7
 VI Análisis Jurisprudencial
La responsabilidad de los empleadores por
Análisis Jurisprudencial
accidente de trabajo y los daños a los trabajadores
Ficha Técnica
Autora : Teresita del niño Jesús Ramirez Mendoza
Título : La responsabilidad de los empleadores
por accidente de trabajo y los daños a los
trabajadores
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
1. Introducción
Un tema que ha traido mucha con-
troversia es el cambio jurisprudencial
respecto del pago de la indeminización
por accidentes de trabajado. Mediante
la Casación N.° 18190-2016-Lima, emi-
tido por la Corte Suprema de Justicia,
se ha asentado un nuevo precedente
respecto de la responsabilidad de los
empleadores por accidente de trabajo y
los daños al trabajador. De esta manera,
se ha determinado, en líneas generales,
que el empleador no siempre es res-
ponsable por los accidentes de trabajo,
por ende, no le corresponde pagar la
indemizacion si es que no se acredita
que la empresa incurrió en negligen-
cia. Este análisis resulta interesante, en
cuanto habría un cambio jurisprudencial
respecto de la Casación N.°4258-2016,
en donde la misma Corte a mediados
tan solo de enero, habría dado un fallo
distinto; en dicha oportunidad, la Sala
concluyó que bastaba la comprobación
y exitencia del daño sufrido por el traba-
jador para atribuírsele, al empleador, el
cumplimiento del deber de prevención,
lo cual generaría la obligación de pagar,
a la víctima o sus derechos habientes,
la indeminización por accidente de
trabajo.
2. Desarrollo de la Casación
N.° 18190-2016-Lima
La casación en mención se refiere a una
demanda interpuesta por un trabajador
de la Municipalidad de San Miguel que
solicita una indeminización por daños
y perjucios, debido a un accidente que
sufrió, en tanto que el trabajador cayó
del copiloto del vehículo en marcha que
era de propiedad de la empresa. Mientras
que, en la sentencia de primera instancia,
la jueza del Décimo Cuarto Juzgado de
Trabajo Transitorio de la Corte Superior
de Justicia de Lima declaró fundada la
demanda en el extremo de determinar la
existencia de una relación laboral a plazo
indeterminado desde el nueve de enero
del 2003 hasta el primero de mayo del
2011; sin embargo, respecto del pago de
VI-8 Instituto Pacífico
la indemnización por daños y perjuicios,
se señala:
ii) (…) Que no fue posible probar de manera
fehaciente que el cinturón de seguridad y
la puerta del vehículo en que desempaña-
ba su labor el trabajador el día del acci-
dente se encontraban en mal estado, pues
señala que de los documentos aportados
en autos no le fue posible determinar de
forma real y concreta las circunstancias en
las que el trabajador se cayó del mencio-
nado vehículo, toda vez que las normas
de prevención son obligatorias tanto para
el empleador como para el trabajador.
Sin embargo, en la Sentencia de la Se-
gunda Instancia se confirma en parte la
sentencia apelada y revoca la decisión que
declaró infundada la indemnización por
daños y perjuicios y la declara fundada
en dicho extremo en cuanto al existir la
relación de causalidad entre la con-
ducta antijurídica de la demandante
y el daño ocasionado al demandante,
corresponde que el daño sea resarcido
por el concepto de daño moral y no de
lucro cesante.
Por otro lado, la Municipalidad de San
Miguel presenta un recurso de casación,
invocando la tutela jurisdiccional efectiva
y su derecho a la demanda, amparándose
en dos causales: a) interpretación erró-
nea del artículo 1321 del Código Civil
y b) la aplicación indebida del artículo
1319del Código Civil.
Respecto de la primera causal alegada,
se entiende que hubo una interpretación
errónea de la norma, la cual se da en el
supuesto de que, si bien, se ha elegido
correctamente la norma aplicable al caso
concreto, en la aplicación se le ha atribui-
do un sentido distinto al que correspon-
de. De esta manera, la parte recurrente
estipuló que se aplicó una incorrecta
intepretación de la norma denuncia, en el
sentido de que la sala había intepretado
que la aplicación del artículo 1321 del
Código Civil, al caso concreto, debería
ser en el sentido siguiente:
Queda sujeto a la indemnización de daños y
perjuicios quien no ejecuta sus obligaciones
por dolo, culpa inexcusable o culpa leve.
El resarcimiento por la inejecución de la
obligación o por su cumplimiento parcial,
tardío o defectuoso, comprende tanto el
daño emergente como el lucro cesante,
en cuanto sean consecuencia inmediata y
directa de tal inejecución. Si la inejecución o
el cumplimiento parcial, tardío o defectuoso
de la obligación, obedecieran a culpa leve,
el resarcimiento se limita al daño que podía
preverse al tiempo en que ella fue contraída.
Según la demandante (Municipalidad de
San Miguel), la correcta aplicación de la
norma debió ser en el sentido siguiente:
NOVENO: La demandada fundamenta su
causal señalando que dicha norma ha sido
indebidamente aplicada, ya que en la propia
demanda no se imputa a su representada el
haber incurrido en culpa inexcusable por
el incumplimiento de una obligación con-
sistente en la falla del vehículo del cual se
cayó el demandante. Asimismo, señala que
debió aplicarse el artículo 1330 del Código
Civil, toda vez que el demandante estaba en
el deber de acreditar que su representada
ha incumplido con la obligación de realizar
el mantenimiento del vehículo y que el
accidente sufrido haya sido a consecuencia
de que las puertas y cinturón de seguridad
hayan estado inoperativos. Es preciso señalar
que el artículo 1330 del Código Civil, esta-
blece que: “La prueba del dolo o de la culpa
inexcusable corresponde al perjudicado por
la inejecución de la obligación, o por su
cumplimiento parcial, tardío o defectuoso”.
(El subrayado es nuestro.)
Además, respecto de la segunda causal de
la demanda es importante recalcar que la
parte demandante propone la aplicación
del artículo 1330 del Código Civil y no la
aplicación del artículo 1319 del Código
Civil, según consta líneas arriba. Lo an-
terior, en cuanto existió una aplicación
indebida de la norma sustantiva al caso
concreto, ya que, según se alega para
imputar indemnización, es necesario
que exista la culpa inexcusable, la cual,
además, corresponde ser probada por la
parte perjudicada.
En tal sentido, la Sala falla declarando
FUNDADA el recurso de casación inter-
puesto por la demandante (Municipali-
dad de San Miguel) y estableciendo los
siguientes argumentos:
Décimo: Pronunciamiento del caso concre-
to: En el presente caso, se debe indicar que
el actor pretende entre otros beneficios
la indemnización por daños y perjuicios,
que comprende el lucro cesante y el daño
moral por haber sufrido un accidente de
trabajo cuando realizaba sus labores como
serenazgo de la emplazada, imputando a
la demandada como culpa inexcusable, el
haberle retirado todo tipo de ayuda para
su rehabilitación. Al respecto, debemos
señalar que la determinación de la respon-
sabilidad contractual exige la concurrencia
de cuatro presupuestos: a) conducta
antijurídica, b) el daño, c) la relación de
causalidad, y d) el factor de atribución.
Previamente, debemos decir que si bien
se trata de un proceso laboral, también
lo es que al tratarse de un accidente de
trabajo por responsabilidad contractual se
está aplicando supletoriamente las normas
del Código Civil, por lo que corresponde
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

que el actor demuestre el daño sufrido y la
negligencia de la demandada por el incum-
plimiento de sus obligaciones, conforme lo
establece el artículo 1330 del Código Civil,
probado estos hechos se podrá determinar
el quantum indemnizatorio. Estando a lo
expuesto, debemos señalar que con la
documentación que corre en autos el actor
ha probado que el daño sufrido fue oca-
sionado por un accidente de trabajo reali-
zando sus funciones como Serenazgo; sin
embargo, no se advierte documentación
fehaciente que acredite que la demandada
hubiera tenido alguna conducta antijurídi-
ca, toda vez que el accidente sufrido por
el actor como consecuencia de la caída del
asiento del copiloto cuando el vehículo
se encontraba en marcha no implica que
hubiera sido producto de una negligencia
de la emplazada, más aún, si no se ha de-
mostrado que el automóvil se encontraba
en mal estado; además, se debe tener en
cuenta que el accidente de trabajo acon-
teció en el año dos mil cuatro (2004) y la
presentación de la demanda data del año
dos mil doce (2012), transcurso del tiempo
que impide a este Colegiado Supremo
tener certeza de los hechos determinantes
del accidente; en ese sentido, se puede
concluir que pese a haberse acreditado el
accidente de trabajo no se puede imputar
a la demandada una conducta antijurídica
cuando esta no ha sido probada, es decir,
el demandante no ha acreditado en autos
la supuesta negligencia de la emplazada
por el supuesto incumplimiento en realizar
el mantenimiento correspondiente del
vehículo, máxime, si el propio actor solo se
limita a señalar que la culpa inexcusable de
la demandada se debió porque le retiraron
el apoyo para su rehabilitación, lo cual no
es suficiente para imputar a la demandada
la responsabilidad del daño sufrido; en ese
sentido, las causales denunciadas devienen
en fundadas. (El subrayado es nuestro.)
3. Análisis del caso y comenta-
rios
Al comenzar este artículo, se cuestionó
el cambio jurisprudencial respecto de
la responsabilidad de los empleadores
en accidentes de trabajo, dada la rapi-
dez respecto de la variación de criterio.
Luego de haber desarrollado la Casación
N.° 18190-2016-Lima, es menester
hacer referencia a la Casación Laboral
N.º 4258-2016 para determinar, de esta
manera, en qué consiste esta variación
jurisprudencial.
Antes de realizar dicho análisis, es impor-
tante que nos quede claro el contexto en
el que opera la indeminización y esto es
en el contexto de un accidente de trabajo.
Según la Decisión N.° 854, que sustituye
la Decisión N.° 547, del Instrumento An-
dino de Seguridad y Salud en el Trabajo,
el accidente de trabajo es considerado de
la siguiente forma:
A todo suceso repentino que sobrevenga por
causa o con ocasión del trabajo, y que pro-
duzca en el trabajador una lesión orgánica,
una perturbación funcional, una invalidez o
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
la muerte. Es también accidente de trabajo
aquel que se produce durante la ejecución
de órdenes del empleador, o durante la
ejecución de una labor bajo su autoridad,
aun fuera del lugar y horas de trabajo. Las
legislaciones de cada país podrán definir lo
que se considere accidente de trabajo res-
pecto al que se produzca durante el traslado
de los trabajadores desde su residencia a los
lugares de trabajo o viceversa.
En concordancia con dicha definición,
es que se pronuncia la Casación Laboral
N.° 1225-2015- Lima , emitida por la
Segunda Sala de Derecho Constitucional
y Social Transitoria del máximo tribunal,
que declara infundado el recurso que se
seguía por indeminización por daños y
perjuicios, señalando, en su fundamento
siete, lo siguiente:
Conforme a lo expuesto, la obligación
esencial de todo empleador es cumplir las
obligaciones establecidas en la normativa
sobre prevención de riesgos laborales,
garantizando la protección, la seguridad y
salud de los trabajadores a su servicio en
todo lo relacionado con el trabajo, lo que
comprende evaluar, evitar y combatir los
riesgos; caso contrario ei incumplimiento
de estas obligaciones lo hará sujeto a
indemnizar los daños y perjuicios que
para el trabajador deriven de su dolo o
negligencia conforme al artículo 1321 del
Código Civil1.
En tal sentido, se extiende una obligación
al empleador de no solo contar con un
seguro para asumir los gastos por un
accidente laboral, sino que, en caso de
un accidente ocupacional, es necesario
que el empleador acredite el cumpliento
de las normas de seguridad y salud en
el trabajo y, en caso no lo haga, deberá
pagar la indeminización por los daños y
perjuicios ocasionados.
Por otro lado, en la Casación Laboral
N.º 4258-2016, se realiza una interpre-
tación en la línea de los expuesto en la
Casación laboral N.° 1221-2015-Lima.
Dicha casación hace referencia a un
accidente de trabajo sufrido por un con-
ductor de combi, siendo este ocasionado
por un tercero. Del análisis del caso se
evidencia la inexistencia de incumpliento
por parte del empleador de las obliga-
ciones derivadas de la Ley de Seguridad
y Salud en el trabajo (Ley N.º 29783);
sin embargo, en aplicación la teoria de la
responsabilidad contractual, la Corte su-
prema concluye que basta que se pruebe
la existencia del vinculo laboral entre el
trabajador accidentado y el empleador
, además de la prueba efectiva de la
existencia del daño, para que se obligue
al empleador a indeminizar al trabajador.
El sustento jurídico de la resolución es la
aplicación del principio de prevención y
responsabilidad de la Ley N.º 29783 así
como del artículo 53 de la Ley. Respecto
1 Casación Laboral N.°1221-2015-Lima, fundamento siete.
Área Laboral VI
del artículo 53 de la norma comentada,
se regula la indeminización por daños
a la salud del trabajador, en la cual se
señala lo siguiente :
El incumplimiento del empleador del deber
de prevención genera la obligación de pagar
las indemnizaciones a las víctimas, o a sus de-
rechohabientes, de los accidentes de trabajo
y de las enfermedades profesionales. En el
caso en que producto de la vía inspectiva
se haya comprobado fehacientemente el
daño al trabajador, el Ministerio de Trabajo
y Promoción del Empleo determina el pago
de la indemnización respectiva.
Se de leer dicha norma, en concordan-
cia con los principios de prevención, y
responsabilidad, regulados en el Título
Preliminar de la Ley de Seguridad y Salud
en el Trabajo. Respecto del principio de
prevención, esta debe entenderse como
principio que asegura lo siguiente:
El empleador garantiza, en el centro de
trabajo, el establecimiento de los medios y
condiciones que protejan la vida, la salud
y el bienestar de los trabajadores, y de
aquellos que, no teniendo vínculo laboral,
prestan servicios o se encuentran dentro
del ámbito del centro de labores. Debe
considerar factores sociales, laborales y
biológicos, diferenciados en función del
sexo, incorporando la dimensión de género
en la evaluación y prevención de los riesgos
en la salud laboral.
Respecto del principio de responsabili-
dad2, se señala que “el empleador asume
las implicancias económicas, legales y de
cualquier otra índole a consecuencia de
un accidente o enfermedad que sufra el
trabajador en el desempeño de sus fun-
ciones o a consecuencia de él, conforme
a las normas vigentes”.
En sintesís, en esta primera interpretación
no era necesario probar la negligencia
del empleador respecto del cumpliento
de las normes de seguridad ocupacional
además que el pago de la indeminización
sería obligatorio independientemente de
cumplirse o no con las normas de seguri-
dad ocupacional3.
En conclusión, en la reciente análisis juris-
prudencial de la Corte Suprema mediante
la Casación N.º 18190-2016-Lima, es
necesario para imputarse la responsabi-
lidad del empleador por el accidente de
trabajo probarse que la empresa incurrió
en negligencia respecto al cumplimiento
de las normas de seguridad ocupacional
aplicandose de esta manera la teoría de
la culpa en tanto que el trabajador debe
probar la culpa del trabajador por el ac-
cidente o el incumpliento de las normas
de seguridad y salud en el trabajo.
2 Título Preliminar de la Ley N.° 29783, Ley de Seguridad y Salud
en el Trabajo.
3 DE LA ESCALERA , Rafael. PREVENPERÚ, Seguridad y Salud en el
Trabajo, 2017. Dirección web: <https://prevenperu.com/seguridad-
salud-trabajo/indemnizacion-por-accidente-de-trabajo/#El_caso_de_
Casacion_Laboral_No_18190-2016>.
Actualidad Empresarial VI-9
 VI Indicadores Laborales

REMUNERACIONES Y SUBSIDIOS CONTRIBUCIONES E IMPUESTOS

Indicadores Laborales

1 Aportes al SSS 2016 Abril, Mayo y Junio S/9,009.91

1 Remuneración Mínima Vital
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual S/ 850.00
Diario 28.33
2 Remuneración Mínima Trabajo Nocturno
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 147.50
Diario 38.25
3 Remuneración Mínima Minera
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 1 062.50
Diario 35.42
4 Remuneración Mínima Periodistas
1 de mayo de 2016 en adelante 2,550.00
5 Remuneración Mínima Diaria Trabaj.
Agrarios y Acuícolas 33.17
6 Asignación Familiar
1 de mayo de 2016 en adelante:
Mensual 85.00
7 Remuneración Mínima Asegurable
1 de mayo de 2016 en adelante 850.00
8 Pensión del SNP máxima
15 de abril de 1999 al 31-08-01 807.36
1 de setiembre de 2001 en adelante 857.36
9 Pensión Mínima SNP
* Pensionistas con derecho propio:
20 o más años de aportación 415.00
10 y menos de 20 años de aport. 346.00
6 y menos de 10 años de aport. 308.00
5 o menos de 5 años de aport. 270.00
* Pensionistas con derecho derivado 270.00
* Pensionistas por invalidez 415.00
Asegurado regular 9% 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/9,042.82
Asegurado agrario y acuícola 4% 2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/9,101.34
2017 Enero,Febrero y Marzo S/9,196.44
Pensionistas 4% 2017 Abril, Mayo, Junio S/9,368.34
2 Aporte al SNP 13 % 4.4 Promedio gastos de sepelio
3 Contribución al SENATI 0.75 % 2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,465.73
Vencimiento (Mayo 2017): 16-06-2017 2012 Enero, Febrero y Marzo S/3,550.32
2012 Abril, Mayo y Junio S/3,585.48
4 Sistema Privado de Pensiones 2012 Julio, Agosto y Setiembre S/3,604.39
4.1 Aporte al fondo 10 % 2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,645.85
4.2 Aportes administrativos 2013 Enero, Febrero y Marzo S/3,644.19
2013 Abril, Mayo y Junio S/3,678.36
2013 Julio, Agosto y Setiembre S/3,704.23
Integra Profuturo Prima Habitat 2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,749.01
Obligación de Mayo 2017 2014 Enero, Febrero y Marzo S/3,748.35
Comisión 1.55% 1.69% 1.60% 1.47% 2014 Abril, Mayo y Junio S/3,802.42
Comisión mixta(*) 0.90% 1.07% 0.87% 0.38% 2014 Julio, Agosto y Setiembre S/3,832.27
2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/3,851.51
Prima de Seguro ab 1.36% 1.36% 1.36% 1.36% 2015 Enero, Febrero y Marzo S/3,869.43
* Comisión por flujo que forma parte de la comisión mixta.
2015 Abril, Mayo y Junio S/3,917.52
a Por seguro de invalidez, sobrevivencia y gastos de sepelio.
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/3,967.94
2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,002.11
b Se aplica la rem. Máxima asegurable, equivalente Enero, Febr. y Mar. S/ 9196.44 2016 Enero, Febrero y Marzo S/4,039.59
2016 Abril, Mayo y Junio S/4,085.70
4.3 Remuner. asegurable máxima para el seguro 2016 Julio, Agosto y Setiembre S/4,100.63
de invalidez, sobreviv. y gastos de sepelio 2016 Octubre, Noviem. y Diciem. S/4,127.17
2011 Octubre, Noviembre y Dic. S/7,749.53 2017 Enero,Febrero y Marzo S/4,170.29
2012 Enero, Febrero y Marzo S/7,829.26 2017 Abril, Mayo, Junio S/4,248.24
2012 Abril, Mayo y Junio S/7,906.80
2012 Julio, Agosto y Setiembre S/7,948.50 5 CONAFOVICER
2012 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,039.93 Base Imponible : 2 % del básico del trabajador.
2013 Enero, Febrero y Marzo S/8,036.28 Vencimiento (Mayo 2017): 15-06-17
2013 Abril, Mayo y Junio S/8,111.62 INTERESES
2013 Julio, Agosto y Setiembre S/8,168.68 1. Interés Legal Laboral
2013 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,267.43 Moneda Nacional : 2.69 14-05-17
2014 Enero, Febrero y Marzo S/8,265.97 Moneda extranjera : 0.43 14-05-17
2014 Abril, Mayo y Junio S/8,385.20 2. Interés Moratorio SPP
2014 Julio, Agosto y Setiembre S/8,451.04 Tasa: 1.45 % efectivo mensual a partir del 01-01-11
2014 Octubre, Noviembre y Dic. S/8,493.46 1.80 % efectivo mensual a partir del 01-07-08
2015 Enero, Febrero y Marzo S/8,532.97
2015 Abril, Mayo y Junio S/8,639.03 3. Impuestos administrados por la SUNAT (en M.N.)
2015 Julio, Agosto y Setiembre S/8,750.22 Tasa: 1.2 % mensual desde 01-03-10
2015 Octubre, Noviem. y Diciem. S/8,825.57 0.60 % mensual desde 01-03-10
2016 Enero, Febrero y Marzo S/8,908.23 4. Interés Moratorio MTPE: 2.2 % mensual
6. Impuesto a la Renta de Quinta Categoría
P E R I O D O 2 0 1 7
Renta Anual Tasa UIT Exceso Hasta IR parcial IR Total
Hasta 5 UIT 8% S/ 4050 - S/ 20250 S/ 1620 S/ 1620
Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14% S/ 4050 S/ 20250 S/ 81000 S/ 8505 S/ 10125
Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17% S/ 4050 S/ 81000 S/ 141750 S/ 10327.50 S/ 20452.50
Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20% S/ 4050 S/ 141750 S/ 182250 S/ 8100 S/ 28552.50
Mas de 45 UIT 30% S/ 4050 S/ 182250 Ilimitado - -
1 La renta anual se calcula considerando todos los ingresos que califiquen como Renta de Quinta Categoría de acuerdo al art. 34º de la LIR y su concordancia reglamentaria
(remuneraciones, gratificaciones ordinarias y extraordinarias, participación en las utilidades, etc.). A dicho monto se le deduce 7 UIT.

VENCIMIENTOS
10 Subsidio por lactancia
7. Sistema Privado de Pensiones (AFP)
A partir del 10 de marzo de 2000 820.00
a. Obligaciones de Mayo 2017
11 Topes prestaciones alimentarias Presentación con Presentación con CH/. Presentación Cancelación de la Cancelación de
* Ley N.° 28051 cheque de otro o efectivo del mismo Declaración Declaración sin pago Declaración sin pago
Banco Banco sin pago de intereses 50 % de interés 80 %
* 2 RMV (01 junio - 2012) 1,500.00
05-06-17 07-06-17 07-06-17 21-06-17 20-07-17

8. SNP, EsSALUD, Seguro de Riesgo y Renta de 5. Categoría (Mayo 2017) a

Último dígito de RUC

Tributo
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
HISTÓRICO DE REMUNERACIONES SNP. 14/06/17 15/06/17 16/06/17 16/06/17 19/06/17 19/06/17 20/06/17 20/06/17 21/06/17 21/06/17
Salud. 14/06/17 15/06/17 16/06/17 16/06/17 19/06/17 19/06/17 20/06/17 20/06/17 21/06/17 21/06/17
MÍNIMAS A LA FECHA Seguro R. 14/06/17 15/06/17 16/06/17 16/06/17 19/06/17 19/06/17 20/06/17 20/06/17 21/06/17 21/06/17
Renta 5ta. 14/06/17 15/06/17 16/06/17 16/06/17 19/06/17 19/06/17 20/06/17 20/06/17 21/06/17 21/06/17

Fecha de Periodo de
Base legal
publicación vigencia
RMV TASAS DE INTERÉS BANCARIO CTS (1.a Quincena de Mayo de 2017)
10.03.20 al CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA NACIONAL)
D.U. N.º 012-2000 09.03.00 S/ 410.00
14.09.03 SISTEMA FINANCIERO MAYO
A partir del FECHA 2 3 4 5 8 9 10 11 12
D.U. N.º 022-2003 13.09.03 S/ 460.00
15.09.03 B. Continental 2.08 2.08 2.07 2.04 2.02 2.03 1.95 2.09 2.00
A partir del B. de Comercio 5.00 5.00 5.00 5.04 5.04 5.05 5.04 5.04 5.04
D. S. N.º 016-2005-TR 29.12.05 S/ 500.00 B. de Crédito del Perú 1.86 1.84 1.83 1.79 1.74 2.87 2.53 2.21 1.96
01.01.06
Scotiabank Perú 2.16 2.23 2.23 2.22 2.28 2.30 2.14 1.99 1.88
A partir del
D. S. N.º 022-2007-TR 29.09.07 S/ 530.00 Interbank 2.16 2.23 2.23 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01 3.01
01.10.07 Promedio de las Empresas Bancarias 3.38 3.38 3.34 3.29 3.11 3.34 3.15 2.82 2.70
A partir del
D. S. N.º 022-2007-TR 29.09.07 S/ 550.00
01.01.08 CTS - TASA EFECTIVA ANUAL (MONEDA EXTRANJERA)
A partir del SISTEMA FINANCIERO MAYO
D. S. N.º 011-2010-TR 11.11.10 S/ 580.00
01.12.10 FECHAS 2 3 4 5 8 9 10 11 12
A partir del B. Continental 1.68 1.67 1.63 1.59 1.48 1.49 1.30 1.12 1.12
D. S. N.º 011-2010-TR 11.11.10 S/ 600.00 B. de Comercio 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00 3.00
01.02.11
B. de Crédito del Perú 0.94 0.93 0.92 0.91 0.90 1.09 1.02 0.95 0.91
A partir del Scotiabank Perú 1.21 1.21 1.21 1.21 1.22 1.20 1.15 1.11 1.09
D. S. N.º 011-2011-TR 14.08.11 S/ 675.00
15.08.11 Interbank 2.02 2.02 2.02 2.02 2.02 2.01 2.01 2.01 2.01
A partir del Promedio de las Empresas Bancarias 1.44 1.43 1.41 1.38 1.30 1.36 1.28 1.14 1.12
D. S. N.º 007-2012-TR 17.05.12 S/ 750.00
01.06.12
A partir del Nota: Cuadros elaborados sobre la base de la información remitida diariamente por las empresas a través del Reporte N.°6 . Estas tasas de interés
D. S. N.º 005-2016-TR 30.03.16 S/ 850.00 tienen carácter referencial.
01.05.16 Los indicadores han sido publicados hasta el día 12 del presente mes por la SBS.

VI-10 Instituto Pacífico N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 VII Área Finanzas VII

Contenido
INFORME FINANCIERO Sistema Financiero Nacional (Parte final) VII-1

Sistema Financiero Nacional (Parte final)

Ficha Técnica
Autora : Lic. Mercedes Álvarez Isla
Título : Sistema Financiero Nacional (Parte final)
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
4.2. Empresas especializadas
• Empresas de arrendamiento finan-
ciero
Son aquellas empresas que prestan
servicios de arrendamiento financiero
o contrato de leasing que consiste en la
adquisición de bienes muebles e inmue-
bles, los que serán cedidos en uso a una
persona natural o jurídica, a cambio del
pago de rentas de arrendatario durante
un plazo determinado, en donde se le da
la opción, al arrendatario, de comprar el
bien arrendado.
Actualmente, el mercado de arrenda-
miento financiero en Perú está compues-
to por 5 empresas:
Informe Financiero
administración de patrimonios autóno- otorgar y adquirir créditos inmobiliarios
mos fiduciarios, o en el cumplimiento por cuenta propia y, con relación a ellos,
de encargos fiduciarios de cualquier emitir títulos valores, letras hipotecarias,
naturaleza. La entidad de control que los cédulas hipotecarias, instrumentos hipo-
regula es la SBS. tecarios y títulos de crédito hipotecario
En el Perú, tenemos: negociables, tanto en moneda nacional
como extranjera. La entidad que los
Empresas fiduciarias regula y supervisa es la SBS.
• La Fiduciaria En el Perú, tenemos:
• FIDUPERU
• CORFID Empresas hipotecarias
• SOLUCION
• SURA EAH
• Empresas administradoras hipote-
carias
Son aquellas empresas especializadas del 4.3. Empresas de servicios comple-
Sistema Financiero, que se encargan de mentarios
Almacenes generales
Empresas de servicios
complementarios
Empresas de transferencia de fondos

Empresas de leasing
• América Leasing, • Leasing Total
• Citileasing, • Mitsui-Masa Leasing • Almacenes generales • Empresas de transferencia de fon-
• Crédito Leasing dos
Son aquellas empresas que actúan como
almacenes generales de depósito y que Son aquellas empresas especializadas
• Empresa afianzadora y de garantías tienen como objetivo principal preservar, en el envío y recepción de dinero entre
Son aquellas empresas, cuya especialidad acumular, guardar, conservar, manejar, cuentas dentro de un banco o movimiento
consiste en otorgar afianzamientos para controlar, distribuir o comercializar los externo de fondos entre bancos, en el
garantizar a personas naturales o jurídicas patrimonios o mercancías que se facultan ámbito nacional e internacional. Estas
ante otras empresas del sistema financiero a su custodia. empresas se encuentran reguladas y su-
o ante empresas del extranjero, en opera- pervisadas por la SBS.
En el Perú, tenemos:
ciones vinculadas con el comercio exterior.
En el Perú, tenemos:
En el Perú, tenemos al Fondo de Garantía AGD
ETF
para Préstamos a la Pequeña Industria
(FOGAPI) dentro de este rubro. • ARGENPER • DHL Express Perú
• DEPOSITOS SA • Western Unión • Perú Express
• ALMAPERU SA Perú • Jet Perú
• Empresa de servicios fiduciarios • CASA • Red Perú Mundo
Son aquellas empresas, cuya especialidad • ALMAFIN • Unión Express
consiste en actuar como fiduciario en la

N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017 Actualidad Empresarial VII-1

 VII Informe Financiero
4.4. Entidades estatales
Entidades estatales
• Banco de la Nación
Es el banco o agente financiero que
representa al Estado peruano en las
transacciones comerciales y operaciones
bancarias dentro del sector público o pri-
vado, ya sea a nivel nacional o extranjero.
Es una entidad integrante del Ministerio
de Economía y Finanzas.
• COFIDE
Entidad conocida, anteriormente, como
Corporación Financiera de Desarrollo y se
constituye como el Banco de Desarrollo
del Perú de segundo piso, que canaliza los
recursos que administra a través de otras
instituciones financieras supervisadas
por la SBS. Forma parte del Sistema Fi-
nanciero Nacional y puede realizar todas
aquellas operaciones de intermediación
financiera permitidas por su legislación y
sus estatutos y, en general, toda clase de
operaciones afines.
• Agrobanco
El Banco Agropecuario conocido como
Agrobanco es la entidad que actúa como
principal instrumento de apoyo financiero
del Estado para el desarrollo sostenido
y permanente del sector agropecuario,
especialmente, en las actividades agrícola,
ganadera, forestal, acuícola, agroindus-
trial, y los procesos de transformación,
comercialización y exportación de pro-
ductos naturales y derivados de dichas
actividades.
• Fondo Mivivienda
Fondo que pertenece al Ministerio de
Vivienda, Construcción y Saneamiento,
cuyo objetivo principal es dedicarse a la
promoción y financiamiento de la adqui-
sición, mejoramiento y construcción de
viviendas, especialmente, las de interés
social, a la realización de actividades
relacionadas con el fomento del flujo de
capitales hacia el mercado de financia-
miento para vivienda, a la participación
en el mercado primario y secundario
de créditos hipotecarios, así como a
VII-2 Instituto Pacífico
Banco de la Nación
COFIDE
Agrobanco
Fondo Mivivienda
contribuir al desarrollo del mercado de
capitales. Se encuentra supervisado por
la SBS.
4.5. Cooperativas de ahorro y crédito
Son empresas autorizadas a captar re-
cursos y prestarlos en base al sistema del
cooperativismo (aporte de cuotas, depó-
sitos en ahorro y préstamos de distintos
tipos), su objetivo principal es servir las
necesidades financieras de sus socios y de
terceros mediante el ejercicio de las activi-
dades propias de las entidades de crédito,
además de ser sociedades que fomentan
el ahorro en sus diversas modalidades.
Entre las cooperativas más grandes,
tenemos:
COOPAC
• Cooperativa Pacífico
• Cooperativa Abaco
• Cooperativa AELUCOOP
• Cooperativa CREDICOOP
4.6. Bolsa de Valores
Organización que forma parte del Siste-
ma Financiero, cuyo objetivo es brindar
las facilidades necesarias para que sus
miembros, atendiendo los mandatos
de sus clientes, introduzcan órdenes
y realicen negociaciones de compra y
venta de valores, tales como acciones de
sociedades o compañías anónimas, bonos
públicos y privados, certificados, títulos
de participación y una amplia variedad
de instrumentos de inversión.
En el Perú, tenemos:
• Bolsa de Valores de Lima (BVL): su
objetivo principal es facilitar la nego-
ciación de valores inscritos en Bolsa,
ofreciendo a los participantes (emi-
sores e inversionistas) los servicios,
sistemas y mecanismos adecuados
para la inversión de manera justa,
competitiva, ordenada, continua y
transparente.
4.7. Administradoras de Fondos de
Pensiones (AFP)
Son instituciones financieras privadas,
cuyo objetivo es administrar los fondos y
ahorros de pensiones, bajo la modalidad
de cuentas individuales de capitalización,
en favor de trabajadores incorporados
al Sistema Privado de Administradoras
de Fondos de Pensiones. Dentro de sus
funciones, se encuentra el realizar todas
las acciones financieras en el mercado
de valores que estime necesarias para
incrementar el valor de la cotización de
sus afiliados.
En el Perú, tenemos:
AFP
• AFP INTEGRA
• AFP PROFUTURO
• AFP PRIMA
• AFP HABITAT
4.8. Compañía se Seguros
Empresas conocidas también como ase-
guradoras, especializadas en el seguro
que se dedican a celebrar contratos de
seguros, su actividad se basa en producir
un servicio que implica cubrir riesgos
económicos. A través contratos clara-
mente establecidos entre el asegurado
y la compañía (estos contratos también
llamados pólizas), sus clientes aportan un
concepto de pago que recibe el nombre
de prima, dicho contrato también obliga
a la indemnización del por parte de la
Compañía de Seguros en caso ocurra un
evento que no se quiere y se especifica
en las pólizas.
En Perú, tenemos las siguientes:
Compañía de Seguros
• Interseguro • BNP PARIBAS CAR-
• Rímac Seguros DIF
• Secrex • INSUR
• Pacifico Segu- • HDI Seguros
ros • AVLA PERÚ
• La Positiva • COFACE
• Mapfre Perú • Ohio National Vida
• El Pacifico Vida • CRECER SEGUROS
• Seguros Sura SA
• Vida Cámara
• La Positiva Vida
• Rigel Perú
• Protecta
5. Conclusión
Hemos podido analizar las instituciones
que forman parte del Sistema Financiero,
cada una cumplen actividades distintas,
pero como entidades financieras se basan
en realizar operaciones básicas de prés-
tamos (operación de inversión ya sea en
bienes o de servicios), de créditos (poner
a disposición una cantidad de dinero) y de
intermediación (prestación de una serie
de servicios que no son estrictamente
financieros).
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
 VIII
Contenido
INFORME ESPECIAL Principales características del contrato de franquicia
GLOSARIO EMPRESARIAL
Principales características del contrato de franquicia
Ficha Técnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Título : Principales características del contrato de
franquicia
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
1. Introducción
Las operaciones contractuales son, prácti-
camente, ilimitadas en su configuración.
Así, las personas pueden pactar todo tipo
de operación y estructurarlas en la forma
que convenga a sus intereses, con los
únicos límites impuestos por las normas
legales de carácter imperativo. Así lo
prevé el artículo 1354 del Código Civil:
“Artículo 1354. Las partes pueden deter-
minar libremente el contenido del contrato,
siempre que no sea contrario a norma legal
de carácter imperativo”.
En el mismo sentido, encontramos al
artículo 1356:
“Artículo 1356. Las disposiciones de la
ley sobre contratos son supletorias de la
voluntad de las partes, salvo que sean
imperativas”.
Esto quiere decir que cuando dos o más
personas deciden celebrar una operación,
deben concentrarse en los intereses y
efectos que desean con dicha operación,
más que en la “forma” o “tipo” de con-
trato.
Decimos esto porque ocurre con frecuen-
cia que las personas celebran operaciones
pensando en si dichos actos encajan o no
en alguna forma conocida de contrato,
como puede ser el contrato de arrenda-
miento, el de locación de servicios, el
contrato de suministro, entre otros.
Sin embargo, lo correcto o lo conveniente
es establecer con claridad cuáles son las
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
Área Derecho Empresarial
VIII-1
VIII-4
reglas y acciones que estructuran la ope-
ración deseada, independientemente, de
si dicha configuración corresponde o no
a una forma contractual prevista por una
norma legal.
Este problema, referido a la identificación
de las operaciones con una determinada
forma contractual, es más notorio cuando
estamos frente a operaciones comerciales,
pues las empresas o negocios tienen nece-
sidades altamente cambiantes en el tiem-
po. El dinamismo es lo que caracteriza a
un negocio, o al menos así debería ser.
Ello implica que, con frecuencia, las
empresas requieran realizar operaciones
que no cuentan con un reflejo legal, en el
sentido que no existe una norma legal que
regule exactamente el tipo de operación
que se desea ejecutar, tal como ocurre
con operaciones como la compraventa o
el arrendamiento financiero.
Pero ello no quiere decir que la operación
no sea legal o que no tenga un marco
normativo aplicable. De hecho, todos los
contratos están sujetos a un conjunto de
reglas generales contenidas en el Código
Civil, conforme a su artículo 1353:
“Artículo 1353. Todos los contratos de
derecho privado, inclusive los innominados,
quedan sometidos a las reglas generales
contenidas en esta sección, salvo en cuanto
resulten incompatibles con las reglas parti-
culares de cada contrato”.
Esto es lo que ocurre con el contrato de
franquicia.
Las operaciones de franquicia han toma-
do mucha importancia en el Perú desde
hace ya varios años, pero esta relevancia
aún no ha generado que el contrato de
franquicia reciba una regulación propia
y específica.
Así, el contrato de franquicia sigue siendo
uno de naturaleza atípica, es decir, una
figura contractual que no cuenta con un
marco legal específico en nuestro orde-
namiento legal.
VIII
Informe Especial
Y, a pesar, también, de su uso cada vez
más frecuente, existe mucho desconoci-
miento acerca del funcionamiento de esta
operación comercial y de sus posibilida-
des como alternativa de negocio.
Por todas estas razones, veremos, en
el presente informe, algunas de las
características principales del contrato
de franquicia, desde el punto de vista
doctrinario, pues, como hemos dicho, no
tenemos un marco legal específico al cual
hacer referencia.
2. Marco legal
El contrato de franquicia es un contrato
atípico, es decir, no cuenta con una regu-
lación propia en la legislación peruana.
Sin embargo, le son de aplicación las
disposiciones generales previstas en el
Código Civil para cualquier contrato en
materia de acto jurídico, obligaciones y
contratos.
3. Antecedentes y definición
Existe una posición relativamente uni-
forme por la cual se ubica el origen del
contrato de franquicia alrededor de 1850
en los Estados Unidos, como una variante
del contrato de distribución para la colo-
cación de productos en distintos estados
de dicho país.
Es a partir de dicha década que aparecen
los llamados “gigantes de la franquicia”,
como Holiday Inn, Mc Donalds, Burger
King, Kentucky Fried Chicken, Pizza Hut,
entre otros.
A pesar de su antigüedad y su gran
difusión, sigue siendo difícil establecer
una definición unívoca del contrato de
franquicia, al punto que muchos autores
sostienen opiniones distintas sobre los
rasgos característicos de esta operación.
Para algunos, el contrato de franquicia
o franchising es una operación en la cual
el franquiciante o franchisor otorga una
licencia a un comerciante, que ocupa
Actualidad Empresarial VIII-1
 VIII Informe Especial
la posición de franquiciado o franchisee,
para que distribuya productos o servicios
de su titularidad.
Para otros, el contrato de franquicia
implica que el franquiciante otorgue
una licencia de la marca o de la patente
de producto o servicio y un conjunto de
métodos o fórmulas para que la empresa
franquiciada explote comercialmente ese
modelo de negocio en el mercado que le
haya sido asignado.
Cabe señalar que el contrato de licen-
cia, de marca sí, constituye un contrato
típico en nuestra legislación al estar
regulado por los artículos 162, 163 y
164 de la Decisión N.° 486 de la Co-
munidad Andina, que constituye una
norma aplicable en Perú. Estos artículos
señalan lo siguiente:
Artículo 162. El titular de una marca registra-
da o en trámite de registro podrá dar licencia
a uno o más terceros para la explotación de
la marca respectiva. Deberá registrarse ante
la oficina nacional competente toda licencia
de uso de la marca. La falta de registro
ocasionará que la licencia no surta efectos
frente a terceros. A efectos del registro, la
licencia deberá constar por escrito. Cualquier
persona interesada podrá solicitar el registro
de una licencia.
Artículo 163. La autoridad nacional compe-
tente no registrará los contratos de licencia o
transferencia de registro de marcas que no
se ajusten a las disposiciones del Régimen
Común de Tratamiento a los Capitales Ex-
tranjeros y sobre Marcas, Patentes, Licencias
y Regalías, o a las disposiciones comunitarias
y nacionales sobre prácticas comerciales
restrictivas de la libre competencia.
Artículo 164. En caso exista algún cambio
respecto al nombre o dirección del titular
del registro de marca durante el plazo
de vigencia de la licencia, el titular del
registro deberá informarlo a la oficina
nacional competente. En caso contrario,
cualquier notificación realizada conforme
a los datos que figuren en el registro, se
reputará válida.
Lo mismo ocurre con el contrato de licen-
cia de patente, regulado en el artículo 57
de la Decisión N.° 486:
Artículo 57. El titular de una patente con-
cedida o en trámite de concesión podrá
dar licencia a uno o más terceros para la
explotación de la invención respectiva.
Deberá registrarse ante la oficina nacional
competente toda licencia de explotación de
una patente concedida. La falta de registro
ocasionará que la licencia no surta efectos
frente a terceros. A efectos del registro la
licencia deberá constar por escrito. Cual-
quier persona interesada podrá solicitar el
registro de una licencia. En caso exista algún
cambio respecto al nombre o dirección del
titular de la patente durante el plazo de
vigencia del contrato de licencia, el titular
del registro deberá informarlo a la oficina
nacional competente. En caso contrario,
cualquier notificación realizada conforme
a los datos que figuren en el registro, se
reputará válida.
VIII-2 Instituto Pacífico
Como veremos más adelante, la sola
licencia de marca o de patente, no reú-
nen los elementos característicos de una
operación de franquicia.
Tratando de dar una definición ajustada a
nuestra realidad y al funcionamiento del
contrato de franquicia en años recientes,
podemos decir que el contrato de fran-
quicia es aquel por el cual una empresa
denominada franquiciante, concede a
otra, llamada franquiciado, una licencia
que le permite realizar la explotación de
un negocio en un determinado territorio,
tal como lo haría el propio franquiciante,
dotándolo para tal efecto de los conoci-
mientos, bienes y derechos necesarios
para poner el negocio en marcha, a
cambio del pago de una regalía que suele
estar fijada como un porcentaje sobre
las ventas.
Claro está que, como hemos indicado,
se trata de una definición que podemos
ofrecer sobre la base de las caracterís-
ticas o rasgos comunes que se suelen
asociar a las operaciones de franquicia,
pues no existe una regulación legal que
establezca cuales son los elementos ca-
racterísticas de estas operaciones, como
ocurre con otros contratos como el mu-
tuo o la hipoteca, que son operaciones
típicas y pueden ser definidas sobre la
base de sus elementos establecidos por
los artículos 16481 y 10972 del Código
Civil, respectivamente.
Tomando en cuenta la definición ofrecida,
el contrato de franquicia constituye un
esquema de comercialización sumamente
beneficioso para el franquiciante y para
el franquiciado, según lo veremos más
adelante cuando analicemos las ventajas
para cada uno de ellos.
Pero, además, el contrato de franquicia
ofrece ventajas también para los consumi-
dores, pues esta figura contractual repre-
senta un medio por el que los productos o
servicios del franquiciante pueden llegar a
consumidores de otros territorios distintos
al de su origen, usualmente, a precios
menores que los que tendría que aplicar
si tuviera que implementar toda la unidad
de negocio por él mismo.
Se trata, pues, de una figura muy comple-
ja, que encierra en un solo gran contrato
distintas prestaciones que constituyen el
objeto de otros contratos más simples,
como la concesión comercial, la licencia
de marca, suministro, distribución, entre
otros.
1 Artículo 1648. Por el mutuo, el mutuante se obliga a entregar
al mutuatario una determinada cantidad de dinero o de bienes
consumibles, a cambio de que se le devuelvan otros de la misma
especie, calidad o cantidad.
2 Artículo 1097. Por la hipoteca se afecta un inmueble en garantía del
cumplimiento de cualquier obligación, propia o de un tercero.
La garantía no determina la desposesión y otorga al acreedor los
derechos de persecución, preferencia y venta judicial del bien
hipotecado.
4. Naturaleza jurídica
La determinación de la naturaleza jurídica
del contrato de franquicia ha sido siempre
objeto de opiniones diversas.
Para algunos autores, se trataría simple-
mente de un conjunto de modalidades
contractuales, tales como la concesión
comercial, la licencia de marca, suminis-
tro, distribución, entre otros.
Otros autores han sostenido que se
trata de una figura propia. Que, si bien
es cierto, contiene varias prestaciones
propias de otras modalidades contrac-
tuales, existen elementos característicos
que permiten atribuirle una naturaleza
jurídica propia.
Así, se sostiene que uno de los elemen-
tos diferenciadores de la franquicia es la
licencia del know-how, es decir, la licencia
del conocimiento técnico, los procedi-
mientos e información necesaria a favor
del franquiciado para que este pueda
desarrollar el negocio.
Además, existen otros elementos que per-
miten diferenciar al contrato de franquicia
de otras figuras contractuales similares,
como las licencias de signos distintivos y
patentes, políticas de publicidad, perso-
nal, entre otros.
Para nosotros, en realidad, el contrato de
franquicia tiene una naturaleza propia
determinada por los usos comerciales que
le han ido dando forma a esta operación,
de manera tal que, al celebrar una fran-
quicia, el franquiciado tiene la expectativa
de recibir todos aquellos elementos que
sean necesarios para explotar un modelo
de negocio que podrá ser más o menos
complejo en función a la naturaleza del
negocio, llámese restaurante, servicio
educativo, comercialización de ropa,
entre otros.
Por lo tanto, el contrato de franquicia se-
ría más que la mera suma de prestaciones
como la prestación de servicios, la licencia
de patentes, marcas o know-how.
5. Caracteres jurídicos
El contrato de franquicia se caracteriza por
una serie de factores jurídicos, los cuales
detallamos a continuación:
• Es un contrato complejo. Como ya
hemos señalado, se trata de una ope-
ración en la que se ven involucradas
varias relaciones o prestaciones, tales
como las licencias de signos distinti-
vos, el know-how, suministros, entre
otros.
• Es un contrato atípico. Tal como
hemos manifestado, el contrato de
franquicia no tiene una regulación
propia en la legislación peruana.
• Es un contrato principal. Se le con-
sidera principal en la medida que
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

no es una operación que dependa
de otras. En realidad, pueden existir
operaciones que dependan de la
franquicia, como garantías u otros
contratos accesorios.
• Es de prestaciones recíprocas. Se trata
de un contrato en el que existen pres-
taciones a cargo de ambas partes.
• Es oneroso. Se le considera oneroso
porque cada una de las partes debe
ejecutar una prestación a cambio de
la cual recibirán otra prestación.
• Es de duración y ejecución continua-
da. Como muchas relaciones comer-
ciales, el contrato de franquicia está
considerado como una figura de du-
ración prolongada, pues los niveles de
inversión en los que incurren ambas
partes ameritan que el contrato deba
permanecer vigente un largo tiempo.
Aunque, como veremos después, exis-
te un inconveniente en la aplicación
de las normas sobre contratos del
Código Civil.
• Es consensual. Al ser un contrato
atípico, el contrato de franquicia no
está sujeto a una formalidad para su
celebración, pudiendo realizarse de
manera verbal inclusive. Aunque, por
su complejidad, definitivamente, se
recomienda que exista al menos un
sustento escrito.
6. Clasificación
Aunque no existen disposiciones legales
que definan sus elementos caracte-
rísticos, a nivel doctrinario se suelen
proponer clasificaciones del contrato de
franquicia en función a su contenido u
operatividad.
Así, por ejemplo, algunos distinguen entre
dos clases de franquicia:
a) Franquicia de producto y marca
registrada. Se presenta cuando la
franquicia se contrae a la distribución
y venta de productos con marca re-
gistrada. Se le conoce en inglés como
“product franchising”.
b) Negocio llave en mano o paquetes.
Esta categoría consiste en una unidad
completa de comercialización y explo-
tación.
Otros, distinguen a las modalidades de
franquicia en función al objeto o conte-
nido del negocio:
a) Franquicia de servicio. Se suminis-
tra un servicio organizado a través
de una técnica o de una normativa
determinada. Ejemplos: los servicios
de automóviles, asesoramiento fiscal,
inmobiliario y otros como enseñanza
y hotelería.
b) Franquicia de distribución. En estos
casos el franquiciante le indica al
franquiciado los productos que tiene
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
Área Derecho Empresarial
que vender, con el aporte de una
marca y varios servicios de organiza-
ción y venta. Ejemplos: la venta de
productos de alimentos, productos
textiles y otros.
Nuevamente, estas clasificaciones no
alteran en nada la naturaleza ni deter-
minan parámetros o límites en la forma
en que puede configurarse un contrato
de franquicia. Se pueden ofrecer otras
formas de clasificación sobre la base de
otros factores, por lo cual, los tipos que
hemos señalado solo son referenciales.
7. Ventajas y desventajas
El contrato de franquicia presenta una
serie de ventajas y desventajas para
ambas partes:
a) Ventajas para el franquiciante
• Facilita la penetración en un nue-
vo mercado no controlado por el
franquiciante.
• Expansión de sus productos y
servicios
• Acceso a centros comerciales es-
tratégicos
• Fuerza empresarial del franquicia-
do
• Conocimiento del mercado y la
comunidad local
• Los costos de operación de una
unidad propia suelen ser superio-
res a los de una franquiciada.
• Mejor aprovechamiento de la
publicidad y mejoramiento de la
imagen de los productos y servi-
cios
• Mayor información para el con-
sumidor, lo que genera decisiones
de consumo más rápidas
• Menor riesgo financiero en caso
de resultados negativos
b) Desventajas para el franquiciante
• Menor control sobre la redistribu-
ción a diferencia de lo que ocurre
con una red propia
• Falta de flexibilidad en el negocio
• Riesgo de desprestigio a los pro-
ductos y servicios
• Riesgo de litigios y controversias
causadas por los franquiciados
• Pérdida del control del negocio en
casos de expansión acelerada
c) Ventajas para el franquiciado
• Se reduce el riesgo de insolvencia
o pérdida de la inversión en com-
paración con un negocio propio.
• Usualmente, no se requiere expe-
riencia previa en el negocio.
VIII
• Menor complejidad en el manejo
del negocio
• Exclusividad territorial
d) Desventajas para el franquiciado
• Menor libertad de acción en el
negocio
• Menor flexibilidad para transferir,
vender o cerrar el negocio
• Riesgo de un mal diseño de la
franquicia, lo que genera perjuicio
para la inversión
8. Derechos y obligaciones
El doctor Mas Arias Schreiber ha iden-
tificado los siguientes derechos y obli-
gaciones de las partes del contrato de
franquicia:
8.1. Derechos del franquiciante
• Exigir el pago del derecho de entrada
y de la regalía periódica pactada.
• Controlar el manejo de las marcas y
otros signos distintivos.
• Exigir al franquiciado el cumplimiento
de las instrucciones para la operación
del negocio.
• Acceso a la documentación del fran-
quiciado para tener un control sobre
las ventas y stock, de tal manera que
pueda corroborar el adecuado cum-
plimiento en el pago de las regalías
8.2. Obligaciones del franquiciante
• Proporcionar el know-how, marcas,
patentes y demás elementos nece-
sarios para la puesta en marcha del
negocio.
• No intervenir en la administración de
la empresa del franquiciado.
• Respetar la política de precios pacta-
da.
• Suministrar los productos o insumos a
tiempo, de tal manera que el franqui-
ciado mantenga un stock adecuado.
• Respetar el derecho de exclusividad.
• Invertir en el mantenimiento de la
tecnología necesaria para el negocio.
8.3. Derechos del franquiciado
• Recibir del franquiciante los productos
o insumos necesarios para el adecua-
do funcionamiento de la unidad de
negocio.
• Exigir la preparación y capacitación
técnica requerida para el negocio.
• Derecho de exclusividad, de acuerdo
con lo pactado
8.4. Obligaciones del franquiciado
• Efectuar el pago del derecho de en-
trada y las cuotas periódicas.
Actualidad Empresarial VIII-3
 VIII Informe Especial
• No hacer uso indebido de los dere-
chos de propiedad industrial licencia-
dos.
• Coordinación estrecha con el franqui-
ciante
• Brindar las facilidades para que el
franquiciante fiscalice el negocio.
• Respetar las políticas de calidad,
precio, atención al cliente y demás
establecidas por el franquiciante.
9. Formalidad del contrato
Siempre es un punto importante determi-
nar cuáles son las formalidades que deben
seguirse para celebrar un contrato. Esto
debido a que existen algunos contratos
que requieren de determinadas forma-
lidades para su validez, como ser cele-
brados por escrito o incluso por escritura
pública ante notario.
Pero, contrariamente a lo que se piensa,
estas formalidades obligatorias no son la
regla, sino la excepción. De hecho, la va-
lidez de la gran mayoría de contratos no
está sujeta a una formalidad obligatoria,
siendo necesario, únicamente, la acep-
tación de todas las partes del contrato y
que puede manifestarse en forma verbal.
Ese es el caso del contrato de franquicia,
pues, al no ser un contrato típico, no po-
see una norma legal que establezca una
formalidad obligatoria.
¿Esto quiere decir que una operación de
franquicia puede celebrarse en forma
verbal? Sí, es correcto. Pero, claramente,
no es lo más conveniente.
Dada la complejidad de las operaciones de
franquicia, podríamos decir que sería, cuan-
do menos negligente, dejar la operación
determinada solo en acuerdos verbales.
Se sugiere, entonces, que las operaciones
de franquicia consten, por lo menos, en
un medio escrito y, de preferencia, con
legalización notarial o escritura pública.
Esto, además, porque de existir licencias
de marca o de otros derechos registrables,
será necesario inscribir estas licencias en
las partidas registrales correspondientes,
lo que no es posible con un documento
escrito simple.
10. Semejanzas con otros contra-
tos
Debido a que carece de definición nor-
mativa, consideramos pertinente hacer
una distinción a nivel doctrinario del
contrato de franquicia respecto otras
figuras contractuales.
10.1. Con el contrato de distribución
• Existen elementos comunes como la
relación de colaboración entre em-
presas distintas o la penetración de
nuevos mercados.
• Sin embargo, existen elementos que
los diferencian, tales como la licencia
de know-how, la asistencia permanen-
te del franquiciante, entre otros.
10.2. Con el contrato de concesión
• Muchos autores consideran al con-
trato de franquicia como una forma
moderna de concesión comercial.
• Pero elementos como la licencia del
know-how, el pago del derecho de en-
trada, cuotas periódicas, entre otros,
hacen que se puedan diferenciar
ambas figuras.
11. Extinción del contrato
El contrato de franquicia se da por ter-
minado por todas las causales reguladas
por ley, ya sea el vencimiento del plazo,
mutuo disenso, resolución, entre otros.
Pero existe un punto en particular sobre
el que consideramos necesario poner
atención.
El contrato de franquicia, como ya se
ha dicho, es un contrato atípico, pues
no posee una regulación específica en
la legislación peruana. Sin embargo, le
son de aplicación las disposiciones del
Código Civil en materia de contratos,
que son comunes a todos los contratos
que se celebran bajo el ordenamiento
jurídico peruano.
Así, se le aplicaría también la disposición
contenida en el artículo 1365 del Código
Civil, referido a la terminación de los con-
tratos con plazo indefinido. Según este artí-
culo, cuando el contrato se celebra a plazo
indefinido cualquiera de las partes le puede
poner fin unilateralmente, bastando que
remita una comunicación a la otra parte con
una anticipación no menor de treinta días.
Podría ocurrir, entonces, que un franqui-
ciante de por terminado el contrato de
franquicia con uno de sus franquiciados,
dándole únicamente un preaviso de
treinta días, aun cuando el franquiciado
pueda haber realizado una inversión
considerable para poner en marcha la
unidad de negocio.
Se trata, pues, de una situación muy
perjudicial y que no resulta coherente con
una figura contractual que, por naturale-
za, es de duración prolongada.
Hasta que una disposición como la del
artículo 1365 no sea modificada, es
recomendable que todo contrato de fran-
quicia sea celebrado a plazo determinado,
para evitar situaciones perjudiciales para
cualquiera de las partes.
12. Conclusiones
Hemos analizado los elementos princi-
pales del contrato de franquicia, pero
debemos recordar que, al ser un con-
trato atípico, su configuración puede
variar para cada operación o actividad
empresarial.
Es decir, en la medida que no existe un
marco legal que establezca o determine
las características principales de este con-
trato, prácticamente, toda combinación de
elementos podría estar presente en el con-
trato sin que se desnaturalizara la figura.
Claro está, que existen elementos que, al
menos a nivel doctrinario, son distintivos
de esta figura contractual, tales como la
licencia de signos distintivos, el know-how,
la determinación de territorios, entre otros.
Pero, nuevamente, se sugiere cautela en
la determinación de los elementos que
formarán parte de la operación y que,
debido a su complejidad, estos contra-
tos sean plasmados en un documento
escrito y, en el mejor de los casos, con la
formalidad de una legalización notarial o
escritura pública para contar con mayores
elementos de seguridad.

Glosario Empresarial
1. ¿Pueden aportarse servicios al capital social de una sociedad
anónima?
No, en la sociedad anónima solo es posible aportar dinero, bienes
muebles o inmuebles y derechos susceptibles de valorización econó-
mica, como los derechos de crédito. El aporte de servicios es posible
en las sociedades civiles, colectivas y en comandita.
2. ¿Los socios de una sociedad anónima reciben una remuneración?
No, no en el concepto laboral de una remuneración, pues los socios
no son trabajadores de la sociedad. La mera calidad de socio solo le
confiere a una persona el derecho a cobrar el dividendo que resulte de
las utilidades obtenidas por la sociedad, sobre la base de su porcentaje
de participación en el capital social.
Lo que ocurre es que, muchas veces, los socios también desarrollan
una labor como parte de las actividades o negocios de la sociedad,
con lo cual, dependiendo de la naturaleza de dichas labores, el socio
tendría, además de su calidad societaria, la calidad de trabajador, en
cuyo caso, deberá recibir una remuneración, además de sus dividen-
dos.

VIII-4 Instituto Pacífico N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017

 IX
Contenido
¿Por qué es importante el envase, empaque y embalaje en la
INFORME ESPECIAL
exportación?
¿Por qué es importante el envase, empaque y
embalaje en la exportación?
Ficha Técnica
Autora : Lic. Mercedes Álvarez Isla
Título : ¿Por qué es importante el envase, empa-
que y embalaje en la exportación?
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
1. Introducción
En todo despacho de exportación, el
producto o bien a exportar pasa por
diferentes etapas y lugares para poder
llegar a su destino final; es por ello que
es importante que el exportador conozca
la manera y aspectos logísticos que debe
tomar en cuenta para transportar dichos
bienes, de manera segura, rápida y que
permita enviar productos de calidad.
Uno de estos aspectos a considerar es
principalmente el del envase, empaque
y embalaje que utilizará a manera de
asegurar que el producto llegue en buen
estado y buenas condiciones, teniendo
en cuenta que estos tendrán que pasar
por una serie de actividades de riesgos
físicos, mecánicos, térmicos (humedad,
deshidratación, etc.), incluyendo el ma-
nipuleo y distribución para, finalmente,
presentando.
Por ello, la finalidad del presente informe
es contribuir a que los exportadores ob-
tengan información adecuada sobre las
propiedades, características que deben
contener los envases, el empaque y emba-
lajes que deberán utilizar adicionalmente
y que contribuirá a proteger los productos
que comercializarán.
2. Envases
En su término más genérico un envase
es “una unidad protectora para almacenar
y transportar un producto”. Mincetur lo
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
Área Negocios Internacionales
IX-1
define como el “recipiente de cualquier
material y forma que adopte, destinado
a contener mercancías para su empleo”.
En otras palabras, es el recipiente que
tiene contacto directo con el producto a
exportar cuya función es protegerlo, pre-
servarlo para, finalmente, presentarlo. Un
envase viene a ser cualquier caja, pomo,
recipiente, lata o envoltura que contiene
al producto.
Para exportar productos siempre es nece-
sario contar con algún tipo de envase si se
quiere proteger a estos contra contamina-
ción o daños y pérdidas durante su alma-
cenamiento y transporte. Su función es la
de acondicionar, individualizar, dosificar,
conservar, proteger, presentar, informar
y describir a los productos, facilitando su
distribución, uso o consumo; puede estar
confeccionado con uno o más materiales
distintos.
Envase primario Envase secundario
Aquel que está en con-
Es una envoltura o caja
tacto directo con el que contiene al envase
producto y contiene al primario y puede ser
producto en su presenta-
ción individual o básica
también un sistema para
la exhibición de presen-
dispuesto para la venta. taciones primarias.
Por ejemplo: al adquirir
Por ejemplo: la pasta
una gaseosa, este pro-
ducto solo contiene su dental, un perfume en
caja , etc.
envase primario.
2.1. Tipos de envases
• Plástico. Envase más común en
cuanto a uso; son ligeros, resistentes,
flexibles y económicos.
• Metales. Envase más resistente, se ca-
racteriza por su ligereza, reciclabilidad
y durabilidad. Entre estos encontra-
mos a la hojalata y al aluminio.
• Cartón. Utilizado como envase y
embalaje. Es ligero, reciclable y reuti-
IX
Informe Especial
lizable. Se presenta en forma de cajas,
planchas y cartón ondulado.
• Papel. Formado por una lámina de
papel plegada y engomada. Se carac-
teriza por mostrar opacidad, brillo y
ser adecuado para la impresión.
• Vidrio. Idóneo para alimentos espe-
cialmente en líquidos, inalterable,
resistente; por su forma y peso puede
dificultar el transporte y almacena-
miento.
• Brick (Tetra Pack). Ligero, resistente y
hermético. Idóneo para transportar y
almacenar. Formado por varias capas
de plástico, papel y aluminio; ideal
para conservar bebidas, como leches,
zumos, jugos, etc.
• Madera. Envase de resistencia mecá-
nica, rigidez, resistencia, facilidad de
elaboración, reciclable y degradable.
Para poder determinar qué tipo de envase
es el más acorde para mi producto, es im-
portante que previamente el exportador
analice qué tipo de protección necesita el
producto. Para ello tendrá que considerar
diversos factores como el medio de trans-
porte a utilizar, la distancia, el clima, in-
cluso conocer las características del mismo
para determinar el envase más adecuado
para su comercialización y distribución,
porque puede darse el caso de que el
envase afecte su calidad nutricional, por
ejemplo, cuando se expone a la luz solar.
Cualquier tipo de envase, ya sea una
lata, una botella o un frasco, del mate-
rial que fuese, contribuye a proteger los
productos que serán transportados, sean
estos alimentos y productos de consumo,
favoreciendo la no contaminación por
microorganismos, insectos y otros agentes
contaminantes. La finalidad del envase
es preservar la forma y la textura del
alimento que contiene, evitar que pierda
sabor o aroma, prolongar el tiempo de
Actualidad Empresarial IX-1
 IX Informe Especial
almacenamiento, conservándolo, y regular el contenido de
agua o humedad del alimento; claro está que esto dependerá
del envase y del material a utilizar.
Asimismo, otra finalidad del envase es permitir a los fabricantes,
productores, ofrecer información sobre las características del
producto, su contenido nutricional y su composición, mediante
la etiqueta que debe contener todo envase.
¿Y qué es la etiqueta?
Se le denomina así a la señal, marca, rótulo, marbete o cual-
quier otra materia descriptiva o gráfica, escrita, impresa, que se
adhiere a un objeto para su identificación. Se constituye como
el principal medio de comunicación entre el consumidor y el
productor o fabricante.
Características y propiedades del
producto
Información Composición e instrucciones
a contener de uso
Fecha de caducidad, fabricante,
código de barras
2.2. Características que debe contener un envase en la
exportación
La mejor elección de envase es aquel que va a proteger el
producto a exportar, manteniéndole inocuo y en buen estado
hasta la llegada al país de destino, además de brindar una
buena presentación al producto en cuanto a diseño y forma.
Las características que se requieren son:
• Contener, proteger e identificar al producto que se está
exportando.
• Ser adecuado a las necesidades de los consumidores finales
(cliente del exterior) en términos de tamaño, ergonomía y
calidad.
• Ajustarse a las unidades de carga y facilitar la distribución
internacional de este.
• Cumplir con las legislaciones y regulaciones vigentes.
• Ser resistente a las manipulaciones, transporte y distribución
al exterior para su comercialización.
3. Empaque
Cuando hablamos de empaque nos referimos al material que
protege a los productos y/o envases dentro de un embalaje. Al
igual que el envase, este también cumple un rol fundamental
en el producto a exportar, pues además de contener el pro-
ducto, lo protege y lo preserva, contribuyendo a la seguridad
de este durante su desplazamiento permitiendo que llegue en
buenas condiciones al exterior. Asimismo, se constituye como
una poderosa herramienta de promoción y venta, pues una de
sus funciones es brindar una buena imagen visual que permita
atraer al consumidor; en otras palabras, el empaque es la pre-
sentación comercial de las mercancías y contribuye directamente
en el marketing.
Actúa como envase secundario, además, puede agrupar a va-
rios envases primarios; su función es resguardar el producto en
cantidades que simplifiquen su distribución y almacenamiento.
En este sentido, dentro de sus funciones tenemos:
IX-2 Instituto Pacífico
Contener y proteger el producto
Promoción de productos
Funciones
Facilidad de almacenamiento, uso y
disposición
Facilidad de reciclaje y reductor del
daño al medio ambiente
3.1. Importancia
Se resume en 3 puntos fundamentales:
• Es necesario para entregar un producto al consumidor (cliente
exterior) en buenas condiciones.
• Contribuye a la venta (permitiendo que se pueda realizar
su transporte, manipulación y transporte) y satisfacción del
cliente, logrando una buena impresión en el cliente final.
• Permite establecer una ventaja diferencial con respecto a
los productos competidores, en especial aquellos de igual
calidad.
4. Embalaje
En su definición más genérica, un embalaje es cualquier medio
material utilizado para proteger las mercancías para su despa-
cho o conservación durante su almacenamiento. Su función
principal es preparar la carga en la forma más adecuada para
su transporte en los diversos modos a elección del exportador
para el despacho al exterior y para las distintas operaciones a
que se someta durante el viaje.
Cuando hablamos de embalaje nos referimos a aquel recipiente
en donde se van a introducir productos en envases (tanto pri-
marios como secundarios) envueltos y unidos, así como sueltos
(a granel), para su almacenamiento, transporte y distribución.
También se le conoce como envase terciario, ya que su objetivo
es el de proteger al producto contra golpes o cualquier otro
daño físico durante su almacenamiento y transporte. Además,
el embalaje se utiliza con el fin de integrar y agrupar cantidades
uniformes del producto y protegerlos de manera directa, simpli-
ficando el tiempo, su manipulación y transporte.
4.1. Función del embalaje
Un buen embalaje debe:
• Proteger la mercancía para su despacho y preservar la calidad
de los productos que contiene.
• Facilitar el traslado de la carga y permite su transporte en
las mejores condiciones.
• Comunicar.
• Proteger en la distribución a largas distancias contra riesgos
en la carga, transporte, descarga, cambios climáticos, bac-
teriológicos, biológicos y en hurtos, mermas, derrames, etc.
4.2. Tipos de embalaje
Tipos Definición
Conocidos como pallets, que se caracteri-
zan por ser una plataforma que sirve para
conservar y trasportar cargas y productos,
Paletas de madera
similares a las tarimas. Existen distintos tipos
de pallets que pueden ser diferenciados en
planos y con superestructura.
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Tipos Definición
El cartón es uno de los materiales más usa-
dos, ya que es muy seguro y fuerte. El cartón
Cajas de madera o cartón
que suele ser más usado es el corrugado o
el corrugado doble.
Son cada vez más utilizados, ya que el
plástico resulta muy práctico, liviano y muy
Bidones o embalajes de
resistente. Generalmente, están hechos de
plástico
polipropileno, cloruro de polivinilo, terefta-
lato de polietileno, entre otros materiales.
Grandes bolsas hechas, generalmente, de
Sacos papel o algún elemento que sea flexible,
por ejemplo, plástico o yute.
Conocidos como conteiners, son recipientes
de carga, utilizados en transporte marítimo
o fluvial, transporte terrestre y transporte
multimodal. Su finalidad es proteger a las
Contenedores de 20’ o 40’ mercancías de las variaciones del clima,
permitir un fácil manipuleo reduciendo el
saqueo, daños o pérdida, y, de la misma
manera, poder aumentar el espacio en los
vehículos de transporte.
Entre otros tipos de embalajes, también encontramos a los tam-
bores de metal, fardos de material textil y a las grandes bolsas
hechas de diversos materiales.
4.3. Consideraciones que debe tomar en cuenta el expor-
tador
Para poder determinar el tipo de embalaje más adecuado, el
exportador deberá clasificar su mercancía a manera de determi-
nar si dentro de sus características corresponde tratarla como un
producto frágil o perecible, de la siguiente manera:
a) Carga general o normal (no requiere de tratamiento espe-
cial durante su transporte).
b) Carga perecible (requiere un tratamiento especial por sus
propiedades físicas y químicas que no les permite tener una
duración en el ambiente y requieren una temperatura ade-
cuada; aquí encontramos a los alimentos, frutas, productos
pesqueros, carnes, etc.)
c) Carga frágil (productos susceptibles de dañarse o destruirse
con rapidez y facilidad; tenemos a los cerámicos, vidrios,
electrónicos).
d) Carga peligrosa (riesgosos para la salud, para la seguridad o
que pueden producir daños en el medio ambiente; tenemos
a los químicos, armas, explosivos, hielo seco).
e) Carga valorada (requieren de extrema seguridad y cuidado
por su alto valor monetario; tenemos a las joyas, artesanía
de oro, piedras preciosas, billetes, etc.)
5. Diferencias entre envase, empaque y el embalaje
Aunque muchos pueden confundirlos y pueden parecer lo mis-
mo al momento de realizar una exportación, las funciones que
cumplen cada uno los hacen ser distintos.
Es así que empezaremos por el envase, que es el contenedor que
siempre estará en contacto directo con el producto a exportador,
asimismo, el empaque se encuentra más enfocado como herra-
mienta de marketing, a manera de dar una mejor presentación
al producto en la venta final (es decir, su finalidad principal es
destacar el nombre y marca del producto, promocionarlo y darle
una buena presentación); por el contrario, el embalaje se enfoca
más en un tema logístico, su finalidad es darle protección a la
carga durante las operaciones de transporte y manejo.
Hoy en día se han desarrollado materiales de empaque y emba-
laje accesibles, de menos peso, económicos, con propiedades de
permeabilidad y resistencia a diferentes rangos de temperatura,
etc., que satisfacen las necesidades y expectativas del comprador
y además le brinda mayor seguridad al producto. Además, es
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
Área Negocios Internacionales IX
importante saber que estos materiales del empaque y embalaje
se deberán seleccionar sobre la base de las necesidades del
producto, método de empaque, resistencia, costo, disponibili-
dad, especificaciones del comprador, tarifas del flete e incluso
consideraciones ambientales.
A continuación, le presentamos una gráfica que explica la dife-
rencia de estos 3 elementos:
Envase Empaque Embalaje Unidad de carga
6. ¿Por qué son importantes el envase, el empaque
y el embalaje en el proceso de la DFI para la
exportación?
La distribución física internacional se caracteriza por ser el con-
junto de operaciones necesarias para desplazar la carga desde un
punto de origen a un punto de destino. Durante este proceso, el
producto pasa por diferentes etapas y operadores logísticos hasta
llegar al consumidor en el país de destino. Asimismo, los bienes
son transportados por diferentes medios, suelen sufrir cambios
de temperatura y manipuleos durante la carga y descarga en
almacenes y terminales portuarios; incluso en casos excepciona-
les suelen haber demoras en puerto, fallas técnicas en el medio
de transporte que obligan a que el producto cuente con una
protección suficiente para soportar los cambios a los que pueda
ser sometido durante el procedimiento logístico.
Ante esto, es importante tener en cuenta que todo producto
que es exportado atraviesa por distintos trayectos para llegar
finalmente al lugar de destino, y en cada uno de esos trayectos,
tanto en el país de origen, el tránsito internacional y el país de
destino, van a requerir de un buen envase, empaque y un ma-
terial de embalaje distinto, que sirva de protección y, a la vez,
facilite el manejo, almacenamiento, carga, descarga, distribución
y comercialización. Es aquí donde cumplen un rol fundamental
el envase, el empaque y el embalaje del producto.
En principio, el envase es importante porque protege, preserva y
facilita su consumo. El empaque es un sistema diseñado donde
los productos son acomodados para su traslado desde el punto
de origen al punto de destino final, sin que sufra ningún tipo
de daño durante su traslado. Adicionalmente, cumple el rol
importante de lograr un vínculo comercial permanente entre el
producto y el consumidor final (cliente exterior).
A su vez, el embalaje sirve para proteger el producto o conjunto
de productos que se exporten durante todas las operaciones de
traslado, transporte y manejo de manera que lleguen a manos
del cliente final sin que se hayan deteriorado o desperdiciado
,desde que salieron de las instalaciones en que se realizó la
producción o acondicionamiento.
Finalmente, cada uno de estos elementos se complementa y
en conjunto son necesarios para brindar la debida protección
y asegurar que los productos cumplan con los requerimientos
por los cuales fueron adquiridos en el exterior.
7. ¿Cómo saber elegir qué tipo de envase, empa-
que y embalaje debo utilizar en un despacho
de exportación?
Hoy en día la globalización ha permitido dinamizar las activi-
dades de exportación, generando mayor competitividad, por lo
Actualidad Empresarial IX-3
 IX Informe Especial
que entrar en un mercado exige mucho
valor y ofrecer productos diferenciados de
alto valor y de buena calidad. Es por ello
que se tiene que ser muy prudente a la
hora de elegir un buen envase, empaque
y embalaje para nuestro producto final a
exportar, ya que estos juegan un papel
importante en el éxito de una empresa
exportadora, pues dentro de sus funciones
se encuentran el contener los productos
de manera temporal, principalmente
para agrupar un producto facilitando su
manipulación, transporte y almacenaje.
Además el embalaje entrega información
comercial, indicando quién lo produce,
su contenido nutricional, indicadores de
consumo, codificación de código de ba-
rras, contactos, etc., por lo que se puede
decir que también actúan como medios
de información al consumidor final.
Por esta razón, es importante tomarse el
tiempo para seleccionar el envase, em-
paque y embalaje correcto para nuestro
producto. De manera general, mostramos
las consideraciones que deberá tomar en
cuenta al momento de hacer la elección:
a) Que cumpla las siguientes condi-
ciones físicas
• Proteger la integridad del contenido.
• Conservar el producto en el tiempo.
• Defender el producto del exterior.
• Proveer aislamiento térmico.
• Proveer aislamiento biológico.
Al momento de escoger el envase, empa-
que y embalaje, una de las condiciones a
considerar es que estos elementos deben
proteger totalmente el producto; no
obstante también es importante tomar
en cuenta el tipo de transporte en el que
se trasladará la carga al país del destino,
para adecuarlo al producto y evitar que
el producto sea dañado por el movimien-
to, golpes y fricciones. Incluso se deben
tomar en cuenta cuestiones de seguridad
para evitar robos y pérdidas de producto
durante el traslado o comercialización.
b) Que cumpla las siguientes condi-
ciones de carácter económico
• Costo de los materiales
• Costo de transporte
• Costo de manipulación
• Almacenaje, volumen y peso
• Retornabilidad y reutilización
c) Que cumpla las siguientes condi-
ciones de mercadeo
• Diferenciación
• Adecuación
• Extensión de marca
• Valor agregado del producto
• Relanzamiento de productos
• Rentabilidad
• Formatos y tamaños
IX-4 Instituto Pacífico
La presentación del producto mediante
un buen envase no solo nos garantizará la
seguridad y la protección de este, también
deberá atraer la atención de nuestro clien-
te diferenciándolo de los demás. El expor-
tador debe conocer las normas técnicas
exigidas y la legislación vigente para los
sistemas de empaque, envase y embalaje
en el país al que enviará sus productos,
porque cada país presenta una serie de
restricciones que pueden no favorecer al
producto que se está comercializando.
d) Que cumpla las siguientes condi-
ciones ergonómicas
• Ser manipulable, de peso mínimo
• Ser fácil de usar
• Facilidad de acceso
• Seguridad en el manejo
• Ocupar espacios mínimos
• Comodidad para el usuario
Resulta ser otro de los aspectos a tomar
en cuenta, respecto al uso de los espacios
de carga y almacenes, saber qué tipo de
envase y embalaje es el más adecuado
para minimizar espacios.
e) Que cumpla las siguientes condi-
ciones de comunicación
• Impacto visual
• Visibilidad frontal y oblicua
• Adecuación de imagen al producto
• Valor informativo
• Vehículo de identidad corporativa
• Atributos del producto
• Información legal
No debemos olvidar que nuestro enva-
se, empaque y embalaje deben vender
nuestro producto, por lo que considerar
las tendencias actuales respecto de los
diseños de los mismos juegan un papel
muy importante en el impacto que pueda
tener el consumidor final, que son los
más exigentes, pues son conscientes de la
salud y exigen envases de mayor calidad,
con mejores diseños e incluso dan énfasis
al uso de elementos reciclables, etc.
Aparte de considerar estos 5 factores a
cumplir, se debe tener en cuenta la legis-
lación y normatividad de los países del
destino, ya que no solo nuestro producto,
sino también el empaque y embalaje
debe cumplir con las normas nacionales
e internacionales de protección y medio
ambiente. Esto tiene el fin de evitar
problemas al momento de la salida de la
mercancía del país de origen o ingreso de
la mercancía del país de destino.
Por ejemplo, para el caso de envases
hechos con material de madera, en algu-
nos países exigen que estén certificados,
debido a los insectos o plagas que suelen
internarse en este tipo de material, lo
que podría impedir el ingreso al país del
consumidor final.
Finalmente, otro de los aspectos a tomar
en cuenta (y que muy pocos consideran
al momento de escoger, diseñar enva-
ses, empaque y embalajes) es el factor
medioambiental, pues todo lo que se
hace repercute positiva o negativamente
sobre el medio ambiente.
Caso práctico
La empresa XYR decidió exportar a Suecia
conservas de atún. Su envase está hecho
a base de hojalata y su etiqueta está di-
señada a base de colores del mar, como
el azul, con detalles de color blanco y ha
sido empaquetado en cajas de cartón.
Sin embargo, al momento de exportar el
producto fue rechazado por los consumi-
dores en el mercado exterior.
¿Qué fue lo que sucedió con esta empresa?
Solución
La empresa XYR no supo elegir el envase
a utilizar para su exportación, esto debido
a que dentro de las restricciones que el
mercado de Suecia presenta es que no les
gustan los envases que contengan colores
con dorado o con azul, ni combinaciones
de blanco y azul, entre otras limitaciones.
Por lo tanto, dicha empresa no cumplió
con las condiciones de mercadeo, pues el
producto no se adecuó a las necesidades
y preferencias de los consumidores fina-
les en el exterior, por estar hecho a base
de colores que no eran aceptados por
los consumidores de Suecia; es decir, el
envase no vendió el producto.
Finalmente, es también importante cono-
cer el mercado al que se destinará el bien
a exportar; un mal envase, empaque y/o
embalaje puede traer como consecuencia
la pérdida de una venta de exportación,
y hasta la pérdida del cliente.
8. Conclusión
Elaborar un producto para el mercado de
exportación implica asegurar la calidad del
envase, empaque y embalaje para resguar-
dar la mercadería que en él se contiene. Si
deseamos que el envase, empaque y em-
balaje actúen como vendedor del producto
exportado es importante tener en cuenta
las preferencias de los consumidores, cada
país tiene su propia cultura y costumbres
que hacen que el consumidor adopte
diferentes gustos al momento de elegir o
seleccionar un producto.
Finalmente, se debe analizar a detalle el
producto, el mercado, punto de venta
y sistema de distribución para diseñar
los envases y embalajes de manera
adecuada.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
 X Área Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual
Contenido
INFORME ESPECIAL Comentarios a la ley para la reconstrucción ante desastres naturales
GLOSARIO
Comentarios a la ley para la reconstrucción
ante desastres naturales
Ficha Técnica
Autor : Dr. Cristhian Northcote Sandoval
Título : Comentarios a la ley para la reconstrucción
ante desastres naturales
Fuente : Actualidad Empresarial N.º 374 - Primera
Quincena de Mayo 2017
1. Introducción
Se estima que, por cada dólar invertido
en la prevención del impacto de desas-
tres naturales, se ahorran entre cinco y
diez dólares en gastos de remediación.
Algunos estudios, incluso, arrojan propor-
ciones entre diez y veinte veces.
El hecho es que existe un consenso en
virtud del cual la popular frase “más vale
prevenir que lamentar”, resulta ser cierta.
Lamentablemente, en nuestro país esta es
una lección que aún no hemos aprendido.
No han pasado muchos días desde que
la zona norte del país fue golpeada por el
denominado fenómeno de El Niño coste-
ro, causando la destrucción de viviendas,
infraestructura pública, el colapso de
redes de servicios públicos y dejando a
miles de personas damnificadas.
Si bien, puede decirse que la etapa más
severa de este desastre natural ya conclu-
yó, lo que sigue es una etapa sumamente
compleja y de largo aliento, que es la
etapa de la remediación y reconstrucción.
Para tal fin, el Gobierno propuso una ley
que recibió la aprobación del Congreso
a través de la Ley N.° 30556, ley que
aprueba disposiciones de carácter extraor-
dinario para las intervenciones del Gobierno
Nacional frente a desastres y que dispone
la creación de la Autoridad para la Recons-
trucción con Cambios, en adelante la ley.
Las disposiciones de esta ley están dirigi-
das a establecer las reglas excepcionales
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
X-1
X-4
que serán aplicadas para ejecutar las ac-
ciones de reconstrucción de las zonas afec-
tadas por los desastres naturales, creando
a la Autoridad para la Reconstrucción con
Cambios (RCC) e introduciendo modifica-
ciones en otras disposiciones legales para
viabilizar las acciones de reconstrucción.
Como era de esperarse, la ley ha recibido
muchas críticas desde diversos sectores,
en las que se cuestionan aspectos como
los plazos de ejecución, el monto inicial
que se ha presupuestado para las acciones
de reconstrucción, la flexibilización de los
mecanismos de contratación, la creación
de la RCC, entre otros.
El objetivo de este informe es revisar y
comentar las principales disposiciones
contenidas en la ley.
2. Marco legal
Revisaremos las disposiciones de la Ley
N.° 30556, ley que aprueba disposicio-
nes de carácter extraordinario para las
intervenciones del Gobierno Nacional
frente a desastres y que dispone la crea-
ción de la Autoridad para la Reconstruc-
ción con Cambios, en adelante la ley.
Para ello, tendremos en cuenta las dis-
posiciones de la Ley N.° 30225, Ley de
Contrataciones del Estado y su reglamen-
to, aprobado por el Decreto Supremo
N.° 350-2015-EF.
3. Sobre el objeto de la ley
De acuerdo con el artículo 1 de la ley, su
objeto principal es la ejecución de acciones
de rehabilitación, reposición, reconstruc-
ción y construcción de infraestructura
pública en los sectores de salud, educación,
vivienda y reactivación económica.
Estas acciones deberán realizarse de
conformidad con el plan integral que es
propuesto por la Autoridad de la Recons-
X
Informe Especial
trucción con Cambio y aprobado por el
Consejo de Ministros.
4. Sobre el Plan Integral
Conforme al artículo 2 de la ley, el Plan In-
tegral, en adelante el Plan, debe contener
las acciones a ser ejecutadas por los tres
niveles de Gobierno (nacional, regional y
local), enfocadas en las siguientes áreas:
• Infraestructura, equipamiento y fun-
cionamiento eficiente de centros de
salud y educativos
• Infraestructura vial y de conectividad
• Infraestructura agrícola que incluye
canales, reservorios y drenes
• Infraestructura y gestión integral
del manejo de cuencas que incluye
encauzamiento y escalonamiento de
ríos, canalización, descolmatación,
defensas ribereñas y acciones de
desarrollo;
• Actividades para la generación de
capacidades productivas y turísticas
• Programas de vivienda de interés
social
• Infraestructura de saneamiento e
infraestructura eléctrica
Como habíamos señalado, el Plan es
propuesto por la Autoridad de la RCC y
es aprobado por el Consejo de Ministros.
El Consejo también es el competente para
aprobar modificaciones al Plan.
La ley ha previsto que el Plan debe ser
presentado en un plazo de noventa días,
contados desde su publicación. Si bien,
puede parecer un plazo largo conside-
rando la urgencia de las acciones de
reconstrucción, debe tenerse en cuenta
la magnitud de las acciones a planificar.
Estamos hablando de obras de infraes-
tructura, servicios públicos, reactivación
productiva y otras áreas, a cargo de los
tres niveles de gobierno y en distintas zo-
Actualidad Empresarial X-1
 X Informe Especial
nas del país. Se trata de una labor titánica
que deberá cumplirse en un plazo inicial
de tres años, pero que, siendo optimistas,
probablemente, termine siendo el doble
de tiempo.
5. Sobre la Autoridad de la RCC
Antes de la aprobación de la ley, hubo
muchas versiones acerca de cuál sería
el ente encargado de llevar a cabo la
reconstrucción de las zonas afectadas por
los desastres naturales.
Se habló de una especie de “Zar de la
Reconstrucción”, donde las labores de-
bían ser asumidas por el Ministerio de
Vivienda, Construcción y Saneamiento,
por el Ministerio de Transportes y Co-
municaciones o por la Presidencia del
Consejo de Ministros.
Finalmente, la ley ha determinado la
creación de un organismo específico para
esta labor, que es la Autoridad de la Re-
construcción con Cambio (RCC), como una
entidad de duración determinada y con
una cabeza que tendría rango de ministro.
Así, conforme al artículo 3 de la ley, las
características de esta entidad serían las
siguientes:
• Es una entidad pública, con carácter
temporal y adscrito a la Presidencia
del Consejo de Ministros.
• Tiene autonomía funcional, adminis-
trativa, técnica y económica. Posee la
calidad de unidad ejecutora.
• Está a cargo de un director ejecutivo,
quien tendrá rango de ministro de
Estado y quien tendrá la obligación
de asistir a las sesiones del Consejo
de Ministros a informar sobre las
acciones ejecutadas.
• Además, la Autoridad de la RCC
tendrá un directorio encargado del
seguimiento del Plan, que será presi-
dido por el presidente del Consejo de
Ministros, e integrado por el ministro
de Economía y Finanzas, el ministro
de Transportes y Comunicaciones, el
ministro de Agricultura y Riego y el
ministro de Vivienda, Construcción y
Saneamiento.
• Por su naturaleza temporal, se ha
establecido que la Autoridad de la
RCC tendrá una duración de tres años,
pudiendo prorrogarse a un año más a
través de ley del Congreso.
Hay varios puntos que comentar con
respecto a la Autoridad de la RCC. En
primer lugar, su plazo de duración. Se
ha estimado un plazo de tres años, que
puede extenderse por un año más. El
problema es que dada la magnitud de
los daños sufridos, la complejidad de
las acciones de reconstrucción a ejecutar,
la necesidad de coordinar con distintos
niveles de gobierno y autoridades de
distintas zonas, consideramos que dicho
plazo quedará corto para culminar las
X-2 Instituto Pacífico
labores. Es probable que sea necesario
un plazo cercano al doble de tiempo y
el problema es que la prórroga del plazo
debe ser aprobada por ley del Congreso,
lo que puede representar dificultades para
la continuidad de las acciones.
En segundo lugar, resulta de suma impor-
tancia contar con una persona con el perfil
adecuado para el cargo de director ejecutivo
de la Autoridad de la RCC. Para el momento
en que se elabora este informe, ya se cono-
ce quién ha sido designado como director
ejecutivo y no dudamos de sus cualidades.
Pero esperamos que la persona elegida
tenga el temple para soportar las críticas
que le harán por su gestión. No porque lo
vaya a hacer mal, sino porque es casi im-
posible que, quien ejecute su función, sal-
ga libre de cuestionamientos. Ya sea por
parte de sectores contrarios al Gobierno o
por la población afectada, es casi seguro
que encontrarán motivos para criticar la
labor de la Autoridad de la RCC, aún en
forma injusta, pues siempre habrá alguien
que considere que las acciones o las obras
debieron hacerse más rápido, o a menor
costo, o con otros contratistas, o en una
zona diferente, o en forma distinta, etc.
Ahora bien, la ley ha previsto que la
Autoridad de la RCC tenga las siguientes
funciones:
• Recibe el inventario de los daños
materiales y el padrón de afectados
y damnificados del Instituto Nacional
de Defensa Civil (INDECI), así como el
inventario de daños a la infraestruc-
tura pública efectuados por cada uno
de los sectores del Gobierno Nacional
en el ámbito de su competencia.
• Aprueba la inclusión en la propuesta
del Plan de los proyectos presentados
por los Gobiernos regionales y locales.
• Remite la propuesta del Plan a los
Gobiernos regionales y locales corres-
pondientes, para que presenten sus
observaciones en un plazo no mayor
de diez (10) días hábiles. Vencido
dicho plazo o en caso de formularse
divergencias u observaciones, la
Autoridad define si las admite y pro-
cede a enviar la propuesta del Plan al
Consejo de Ministros.
• Presenta la propuesta del Plan para su
aprobación por el Consejo de Minis-
tros, siempre que haya cumplido con
realizar el proceso de coordinación
previa con los Gobiernos regionales
y locales correspondientes.
• De ser el caso, ejecuta a través de
terceros los proyectos que se le asig-
ne a través del Plan, para lo cual los
contratos correspondientes deberán
incluir obligatoriamente, cláusulas
anticorrupción y resolución por in-
cumplimiento.
• Emite directivas a efectos de garanti-
zar el cumplimiento oportuno de los
objetivos de la ley.
• Propone al ente rector del Sistema
Nacional de Gestión del Riesgo de
Desastres (SINAGERD) disposiciones
complementarias que permitan pre-
venir, reducir el riesgo de desastres,
planificar y ejecutar la rehabilitación,
reposición, reconstrucción y cons-
trucción, en el ámbito nacional y de
cumplimiento obligatorio.
• Implementa mecanismos de transpa-
rencia y monitoreo físico y financiero
de los proyectos.
• Ejecuta los recursos asignados para
las contrataciones que requiera el
cumplimiento de sus objetivos.
• Contrata la supervisión y autoriza la
emisión de los certificados a los que se
hace referencia en la Ley N.º 29230,
ley que impulsa la inversión pública
regional y local con participación del
sector privado, en los casos en los que
ejecute el proyecto.
• Desarrolla canales de comunicación
y coordinación con los Gobiernos
regionales y locales y la población.
• Gestiona, negocia, aprueba y suscribe
las cooperaciones internacionales no
reembolsables de carácter técnico y
financiero, ligadas a los objetivos de la
presente ley, que se otorguen a favor
del Estado peruano y cuya ejecución
corresponda al Gobierno Nacional,
Gobiernos regionales y Gobiernos
locales, fondos contravalor, fondos
en general, entre otros.
• Transfiere, al término de su plazo de
duración, los proyectos incluidos en
el Plan, en el estado en que se en-
cuentren, al nivel del Gobierno que
corresponda a su ámbito.
A su vez, el director ejecutivo ejerce las
siguientes funciones:
• Ejerce su representación legal y admi-
nistrativa.
• Coordina y ejecuta el Plan, a través de
ministerios o entidades del Gobierno
Nacional, Gobierno regional o Go-
bierno local o directamente a través
de terceros.
• Efectúa, con la mayor racionalidad,
austeridad, transparencia y eficiencia,
la contratación de personas naturales
o jurídicas, públicas o privadas, para
la ejecución del Plan y de los proyec-
tos a su cargo para el cumplimiento
de sus fines.
• Aprueba toda clase de directivas y
operaciones que se requieren para el
manejo y disposición de los recursos
de la Autoridad.
• Emite y suscribe los certificados corres-
pondientes a las donaciones recibidas
por la Autoridad.
• Realiza las coordinaciones y suscribe
los convenios y contratos con en-
tidades públicas y privadas que se
requieran para el cumplimiento de
los fines de su gestión.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
 Área Derecho de la Competencia y Propiedad Intelectual
• Participa en las sesiones del Consejo
de Ministros, cuando se le invite.
El artículo 4 de la ley también prevé que
las disposiciones que adopte la Autoridad
de la RCC son de obligatorio cumplimiento
para todos los servidores públicos involu-
crados en las acciones de reconstrucción,
sin importar la instancia o nivel de Gobier-
no, constituyendo el incumplimiento una
falta sancionable vía proceso disciplinario,
con sanciones de suspensión o destitución,
dependiendo de la gravedad.
Normalmente, cuando se crea una entidad
pública, su funcionamiento requiere de la
aprobación de una serie de disposiciones,
denominados “documentos de gestión”,
como el Reglamento de Organización y
Funciones (ROF), el Manual de Organiza-
ción y Funciones (MOF), entre otros.
Sin embargo, la aprobación de estos
documentos suele tomar varias semanas
e incluso meses de trabajo, lo que, en el
caso de la Autoridad de la RCC, implicaría
retrasar la atención de las acciones de
reconstrucción.
Por ello, el artículo 7 de la ley ha estable-
cido que la Autoridad de la RCC no está
sujeta a la aprobación de documentos
de gestión, de forma tal que su funcio-
namiento interno será establecido vía
decreto supremo.
6. Sobre los recursos para la
reconstrucción
Las obras, servicios y bienes que se
contraten en el marco de las acciones de
reconstrucción previstas en la ley, serán
financiadas con el fondo creado a través
de la Ley N.° 30458, ley que regula diver-
sas medidas para financiar la ejecución de
Proyectos de Inversión Pública en apoyo
de Gobiernos regionales y locales, los Jue-
gos Panamericanos y Parapanamericanos
y la ocurrencia de desastres naturales.
El artículo 1 de dicha ley, establece lo
siguiente:
Artículo 1. Destino de saldo de recursos
previstos en la Septuagésima Disposición
Complementaria Final de la Ley N.° 30372,
Ley de Presupuesto del Sector Público para
el Año Fiscal 2016
Dispónese que el saldo de los recursos a los
que se refiere la Septuagésima Disposición
Complementaria Final de la Ley N.° 30372,
Ley de Presupuesto del Sector Público para
el Año Fiscal 2016, y cuyo financiamiento
está incluido en la emisión interna de bonos
aprobada por la Única Disposición Comple-
mentaria Transitoria de la Ley N.° 30374,
Ley de Endeudamiento del Sector Público
para el Año Fiscal 2016, sean destinados
conforme a lo siguiente:
a) Hasta S/ 1,950,000,000.00 (MIL NO-
VECIENTOS CINCUENTA MILLONES Y
00/100 SOLES), para el financiamiento
de proyectos de inversión pública, cuya
relación se encuentra incluida en el Anexo
1: “Financiamiento de proyectos de inver-
sión pública”, que forma parte integrante
de la presente ley.
N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017
b) Hasta S/ 600,000,000.00 (SEISCIENTOS
MILLONES Y 00/100 SOLES), para la
creación de un fondo destinado al fi-
nanciamiento de proyectos de inversión
pública orientados al desarrollo de los
XVIII Juegos Panamericanos del 2019 y
los VI Juegos Parapanamericanos.
c) Hasta S/ 300,000,000.00 (TRESCIEN-
TOS MILLONES Y 00/100 SOLES), para
la creación de un fondo destinado al
financiamiento de proyectos de inversión
pública ante la ocurrencia de fenómenos
naturales.
Los recursos del “Fondo para intervencio-
nes ante la ocurrencia de desastres natu-
rales” han ido variando con el tiempo, a
fin de atender las distintas necesidades
que se han generado desde su creación.
El mayor incremento se dio con la
Resolución Ministerial N.° 145-2017-
EF-41, que dispuso la transferencia de
S/ 1,310,375,987.00 (mil trescientos
diez millones trescientos setenta y cinco
mil novecientos ochenta y siete y 00/100
soles), pero se estima que el costo total
de las acciones de reconstrucción termine
siendo diez veces o más que dicho monto.
Hay que tener en cuenta que cuando ha-
blamos de la reconstrucción de las zonas
afectadas, no se trata solamente de dejar
dichas zonas en las mismas condiciones
en las que se encontraban antes de los
desastres naturales, sino que la finalidad
de las acciones de reconstrucción (y de
allí el nombre de “Reconstrucción con
Cambio”) es que tengamos zonas ha-
bitables, con servicios básicos, vías de
comunicación y demás características
que antes no tenían.
En todo caso, la ley también prevé que
las obras y demás acciones de la recons-
trucción puedan financiarse con recursos
provenientes de la cooperación nacional
e internacional.
Ligado al tema del financiamiento de las
obras y demás acciones de reconstrucción,
tenemos las reglas sobre transparencia de
la información y rendición de cuentas de
la Autoridad para la RCC.
Así, de acuerdo con el artículo 6 de la ley,
la Autoridad para la RCC y las autoridades
que participen en la ejecución de acciones
para la reconstrucción, deberán elaborar
y publicar en sus portales institucionales y
en el portal de la PCM, un informe sobre
el avance de las acciones o proyectos, con
el siguiente detalle:
• Nombre del proyecto u obra
• Ubicación de la obra o proyecto
• Tiempo de ejecución previsto
• Fecha de inicio y finalización de la
obra o proyecto previsto
• Fecha de inicio y finalización de la
obra o proyecto en ejecución
• Nombre de la entidad responsable de
la obra o proyecto
X
• Nombre de la contratista, de ser el
caso
• Nombre del supervisor de la obra
• Presupuesto base de la obra o proyec-
to
• Estado de la obra
• Avance físico
• Avance financiero ejecutado
• Pagos efectuados a la empresa con-
tratista, de ser el caso
Asimismo, el director ejecutivo de la Au-
toridad para la RCC tiene la obligación de
informar cada seis meses a la Comisión de
Presupuesto y Cuenta General de la Repú-
blica del Congreso de la República, sobre
los avances y el cumplimento del Plan.
7. Sobre los procesos de contra-
tación
Uno de los aspectos más cuestionados
acerca de la ley y que, seguramente,
generará mayores discusiones en el fu-
turo, es el referido a los mecanismos de
contratación que serán aplicados para las
obras, servicios y bienes necesarios para
las acciones de reconstrucción.
De acuerdo con el artículo 7 de la ley, las
entidades involucradas en las acciones
de reconstrucción, podrán aplicar el me-
canismo de la adjudicación simplificada,
previsto en el literal c) del artículo 32 del
Reglamento de la Ley de Contrataciones
del Estado.
El procedimiento para este tipo de adju-
dicación está previsto en el artículo 67 del
referido reglamento:
Artículo 67. Procedimiento de la adjudica-
ción simplificada
La adjudicación simplificada para la contra-
tación de bienes, servicios en general y obras
se realiza conforme a las reglas previstas en
los artículos 49 al 56; en la contratación de
consultoría en general y consultoría de obra,
se aplican las disposiciones previstas en los
artículos 60 al 65; en ambos casos debe
observarse lo siguiente:
1. El plazo mínimo para formular consultas
y observaciones es de dos (2) días hábiles
y el plazo máximo para su absolución es
de dos (2) días hábiles. Para el caso de
ejecución de obras, el plazo mínimo para
formularlas es de tres (3) días hábiles y el
plazo máximo para su absolución es de
tres (3) días hábiles. No puede solicitarse
la elevación de los cuestionamientos
al pliego de absolución de consultas y
observaciones.
2. La integración se realiza al día hábil
siguiente de vencido el plazo para la
absolución de consultas y observaciones.
3. La presentación de ofertas se efectúa en
un plazo mínimo de tres (3) días hábiles,
contados desde la integración de las
bases.
4. En el caso de bienes, servicios en general
y obras, la presentación de ofertas y
apertura de sobres puede realizarse en
acto privado o en acto público.
Actualidad Empresarial X-3
 X Informe Especial
5. En el caso de consultorías de obras o
consultorías en general, la presentación
de ofertas, apertura de sobres económicos
y el otorgamiento de la buena pro puede
realizarse en acto privado o en acto público.
Ahora bien, para efectos de aplicar la
adjudicación simplificada en las acciones
de reconstrucción, la ley ha dispuesto
que el plazo máximo desde la etapa de
formulación de consultas y observaciones
hasta la resolución por parte de la entidad
ejecutora, no deberá exceder los treinta
días hábiles.
En el caso de la ejecución de obras pú-
blicas, es aplicable la modalidad de eje-
cución contractual Concurso Oferta bajo
el Sistema de Precios Unitarios.
También se ha previsto que la Autoridad
de la RCC pueda contratar personal a
plazo fijo bajo el régimen laboral de la
actividad privada.
8. Sobre las acciones de control
Otro de los aspectos que ha sido cuestio-
nado sobre la ley, es el referido a la labor
de la Contraloría General de la República
sobre sobre las contrataciones que se rea-
licen para las acciones de reconstrucción.
De forma incorrecta, algunos cuestio-
namientos han señalado que no se
realizarán acciones de control sobre las
contrataciones o que la ley ha establecido
que la Contraloría General de la República
no podrá ejercer su función.
Lo cierto es que el artículo 7 de la ley
dispone que la Contraloría General de la
República si ejecutará acciones de control
sobre las contrataciones realizadas en el
marco de las acciones de reconstrucción.
Para tal efecto, se ha dispuesto que las
acciones de control se podrán realizar
directamente o a través de empresas
auditoras, conforme al Plan de Acción
de Control que la Contraloría General
de la República debe aprobar dentro de
los quince días hábiles siguientes a la
publicación del Plan Integral para la RCC.
Un punto importante sobre estas acciones
de control, es que la ley ha dispuesto
que deben enfocarse en la legalidad de
las contrataciones y no en las decisiones
técnicas, sobre las cuales discrecionalidad
los funcionarios competentes tienen dis-
crecionalidad.
9. Sobre la cláusula anticorrup-
ción
Otro de los mecanismos de control que
ha previsto la ley es la inclusión de la
denominada “cláusula anticorrupción” en
todos los contratos que celebre la Autori-
dad de la RCC o cualquier otra entidad.
En virtud a esta cláusula, las personas na-
turales o jurídicas con las que se contrate,
deberán presentar una declaración jurada
que señale lo siguiente:
• Si sus representantes legales, ac-
cionistas, gerentes, directores y la
misma contratista, tienen sentencia
condenatoria, consentida o ejecuto-
riada, o sanción administrativa, por
la comisión de delitos contra la Ad-
ministración Pública o infracción a las
normas sobre contrataciones públicas.
• Si a la fecha de suscripción del con-
trato, cuenta con algún proceso penal
o procedimiento administrativo san-
cionador en trámite, por la comisión
de delitos e infracciones.
La falsedad de la información consignada
en la declaración jurada genera la reso-
lución del contrato de pleno derecho, de
conformidad con lo previsto en el artículo
1430 del Código Civil.
10. Sobre la ilegalidad de la po-
sesión en zonas de riesgo no
mitigable y zonas intangibles
Por último, queremos comentar una
disposición de la ley que resulta de suma
importancia.
Uno de los factores que ha agravado los
efectos de los desastres naturales, es el
descontrol con el que se han manejado,
durante años, los procedimientos de
posesión y titulación de tierras.
Ya sea por ineficiencia o por corrupción,
hemos tenido autoridades de los distintos
niveles de gobierno que han reconocido
posesiones ilegales, han otorgado títulos
de propiedad sobre la base de dichas pose-
siones y han autorizado construcciones en
terrenos que constituyen zonas de riesgo.
La ley rompe con este esquema nefasto
y dispone que la posesión solo puede
ejercerse, válidamente, sobre zonas con-
sideradas habitables.
Así, se califica de ilegal el ejercicio del de-
recho de posesión en zonas declaradas de
riesgo no mitigable, considerándose como
tales a aquellas zonas donde la implemen-
tación de medidas de mitigación resulta
de mayor costo y complejidad que llevar
a cabo la reubicación de las viviendas y
equipamiento urbano respectivo.
Estas zonas son declaradas intangibles por
la autoridad competente, para lo cual se
identifica el polígono respectivo y se ins-
cribe como carga en el Catastro Urbano
y Rural y en el Registro de Predios de la
Superintendencia Nacional de Registros
Públicos (SUNARP), de ser el caso.
Las zonas de riesgo no mitigable tienen
los siguientes efectos:
• La posesión en zonas declaradas de
riesgo no mitigable no configura
un derecho susceptible de acciones
judiciales en el fuero constitucional,
civil o cualquier otra. No resulta
procedente demanda judicial sobre
dichos predios, bajo responsabilidad.
• Son nulos de pleno derecho los contra-
tos que se celebren respecto de predios
ubicados en zonas declaradas de riesgo
no mitigable, a partir de que dichos
predios sean declarados como tales.
• Adolecen de nulidad los actos ad-
ministrativos emitidos sobre otor-
gamiento de derechos en zonas
declaradas de riesgo no mitigable.
Estas zonas quedan bajo administración
y custodia del Gobierno regional, que
puede disponer la desocupación y/o
demolición de toda edificación existente
sobre ellas, pudiendo inclusive utilizar el
mecanismo de la recuperación extrajudi-
cial prevista en los artículos 65 al 67 de la
Ley N.º 30230, ley que establece medidas
tributarias, simplificación de procedi-
mientos y permisos para la promoción y
dinamización de la inversión en el país.
Y, como disposición específica, la ley de-
clara como zonas intangibles los cauces de
las riberas, las fajas marginales y las fajas
de terreno que conforman el derecho de
vía de la red vial del Sistema Nacional de
Carreteras, quedando prohibida su trans-
ferencia o cesión para vivienda, comercio
o cualquier otro fin ocupacional.

Glosario
1. ¿Qué es la cancelación parcial de un registro de marca?
La cancelación de un registro de marca se produce cuando una marca
no es utilizada durante los tres años anteriores a la fecha en que se
solicita la cancelación. Esta cancelación es parcial cuando el titular
de la marca logra acreditar el uso de la misma, pero no para todos
los productos o servicios para los que fue registrada, en cuyo caso, se
ordena la cancelación con respecto a aquellos productos o servicios
sobre los que no se probó el uso.
2. ¿Qué es un modelo de utilidad?
Conforme al artículo 81 de la Decisión N.° 486, un modelo de utilidad
es toda nueva forma, configuración o disposición de elementos, de
algún artefacto, herramienta, instrumento, mecanismo u otro objeto
o de alguna parte del mismo, que permita un mejor o diferente
funcionamiento, utilización o fabricación del objeto, otorgándole
una utilidad, ventaja o efecto técnico que antes no tenía.
Estos modelos de utilidad se protegen mediante el sistema de patentes.

X-4 Instituto Pacífico N.° 374 Primera Quincena - Mayo 2017