I Área Tributaria I

Contenido
Aspectos controvertidos respecto del IGV de No Domiciliados I-1
InformeS TributarioS ¿Conoce usted la incidencia tributaria del procedimiento de fusión de
I-4
sociedades? (Parte I)
Retenciones de Quinta Categoría Incluyendo las Gratificaciones de Fiestas
I-7
Patrias y la Bonificación Extraordinaria Ley Nº 29351
actualidad y aplicación Los Gastos de Viajes y el criterio de Causalidad I-12
práctica Aplicación de la Detracción al Servicio de Transporte Público de Pasajeros I-15
Determinación del Impuesto a la Renta en operaciones de crédito con
I-18
entidades financieras del exterior
Modificación del coeficiente o porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta
NOS PREG. Y CONTESTAMOS I-21
del Impuesto a la Renta
ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL ¿El Derecho de Aguas Subterráneas es una Tasa? I-23
jurisprudencia al día Tasa y Precio Público I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26

Aspectos controvertidos respecto del IGV

de No Domiciliados
Ficha Técnica prestados por sujetos no domiciliados
puede ser deducido como crédito
Autor : Daniel Arana Yances* fiscal a partir de la declaración co-
Título : Aspectos controvertidos respecto del IGV rrespondiente al período tributario en
de No Domiciliados que se realizó el pago del impuesto,
siempre que tal pago se hubiera efec-
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 209 - Segunda
Quincena de Junio 2010 tuado con el formulario aprobado por
Sunat para el efecto.
En relación con la referida aplicación,
Diariamente numerosas empresas nacio-
es del caso señalar que la Administra-
nales realizan operaciones comerciales
ción Tributaria (SUNAT), en el curso
con sujetos no domiciliados, consistiendo
de sus procesos de fiscalización, vie-
las mismas tanto en compra de bienes
ne desconociendo tal aplicación en
como en utilización de servicios, viéndose
aquellos casos en los cuales el deudor
regulados los efectos tributarios de tales
operaciones en particulares preceptos le- tributario, en lugar de abonar a la
gales contenidos tanto en la normatividad Sunat el importe correspondiente al
del Impuesto General a las Ventas (IGV) impuesto bruto que gravó la opera-
como del Impuesto a la Renta (IR). ción, ha compensado el mismo con
saldo a favor del crédito fiscal. Sobre
El objetivo del presente artículo es poner
el particular, consideramos correcto
de manifiesto aquellas circunstancias que,
además de constituir situaciones en las el criterio aplicado por la Sunat, toda
que se requiere de un análisis altamente vez que el mismo se ve sustentado
técnico y minucioso para determinar tanto en la Ley del IGV, como en la
la imposición correspondiente, desde jurisprudencia fiscal, coincidiendo
la perspectiva del IGV, pueden derivar ambas en el hecho que el impues-
en potenciales contingencias tributarias to deba ser cancelado a través de
materiales para el contribuyente. la figura del pago, entendida ésta
como una de las formas de extinción
1. IGV compensado contra el de las obligaciones. Dicha situación
SFMB: ¿Colisión normativa? pone de manifiesto la imposibilidad
Como sabemos, la Ley del Impuesto expresa de aplicar el crédito fiscal
General a las Ventas (IGV) contempla, contra el impuesto bruto que grava
entre sus diversas disposiciones, que la utilización en el país de servicios
el impuesto pagado respecto de la prestados por sujetos no domicilia-
utilización en el país de servicios dos.
En efecto, de acuerdo con el artículo
* Abogado; Profesor del Postítulo de Derecho Tributario en la PUCP
21° de la Ley del IGV se ha estable-
y en la Facultad de Dercho de la UNMSM. cido que el crédito fiscal podrá apli-
Informes Tributarios
carse únicamente cuando el impuesto
correspondiente hubiera sido paga-
do. Sobre el particular, el Tribunal
Fiscal, a través de su Resolución N°
3675-3-2003, resolvió descono-
ciendo la aplicación como crédito
fiscal del impuesto compensado
por la recurrente contra su saldo a
favor originado por sus adquisicio-
nes locales, indicando dentro de la
parte considerativa de la Resolución
precitada “(…) debiendo enten-
derse las referencias al término
“pago” utilizadas por las normas
que regulan dicho impuesto, en
el sentido estricto de entrega o
desembolso de una cantidad de
dinero debida, de modo tal que
la cancelación del tributo por un
medio distinto, como es la com-
pensación, no involucra que éste
haya sido pagado en los términos
anteriores”. Consecuentemente,
desde la mencionada perspectiva
administrativa, al no constituir pago
la cancelación de la obligación tri-
butaria vía compensación ni generar
entonces derecho al crédito fiscal, la
Sunat se encuentra facultada tanto a
emitir órdenes de pago respecto del
impuesto no pagado como a efectuar
reparos al crédito fiscal, al no haberse
verificado el pago correspondiente,
habida cuenta que la aplicación
como crédito fiscal antes referida,
devendría en una utilización antici-
pada de dicho crédito.
No obstante lo anterior, se ha venido
observando escenarios particulares

N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010 Actualidad Empresarial I-1

 I Informe Tributario
en los cuales a determinados con-
tribuyentes les es permitido aplicar
como crédito fiscal el impuesto
bruto compensado mas no pagado.
Efectivamente, tal situación puede
observarse en el caso de los expor-
tadores, los mismos que, de acuerdo
con lo dispuesto en el artículo 5° de
la Resolución de Superintendencia
N° 087-99/SUNAT, luego de com-
pensar el Saldo a Favor Materia del
Beneficio contra el IGV que gravó
la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados, pue-
den aplicar el monto objeto de com-
pensación como crédito fiscal, a partir
del período al que corresponde dicha
compensación, siempre que cumplan
con los requisitos establecidos en
la Resolución antes mencionada.
Respecto de la compensación antes
referida, entendemos que la misma
se vería sustentada en el segundo
párrafo del artículo 35° de la Ley
del IGV, al indicar dicho dispositivo
que, en caso los exportadores no
tuvieran Impuesto a la Renta que
pagar durante el año o en el trans-
curso de algún mes o éste fuera
insuficiente para absorber dicho
saldo, podrán compensar el Saldo
a Favor del Exportador con la deuda
tributaria correspondiente a cualquier
otro tributo que sea ingreso del Tesoro
Público respecto de los cuales dichos
exportadores tengan la calidad de
contribuyentes, situación que se
verificaría respecto del IGV que grava
la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados, toda
vez que en él, los usuarios del servi-
cio son a la vez contribuyentes del
impuesto.
Sin perjuicio de la intención del legis-
lador de incentivar las actividades de
exportación, al emitir normas especí-
ficas que faciliten a los exportadores
su actividad comercial, consideramos
que debería evaluarse la reforma del
tratamiento diferenciado en cuestión,
no solamente obedeciendo a un sen-
tido de equidad, sino también con
el propósito de evitar distorsionar el
sentido perseguido por la normativi-
dad del IGV.
En efecto, de la revisión de la nor-
matividad del IGV, es de observarse
que el sentido tanto de los artículos
19° y 21° de la Ley del IGV, como
del artículo 6° del Reglamento de
dicho cuerpo normativo, es consi-
derar como crédito fiscal –respecto
de la utilización de servicios de no
domiciliados- únicamente a aquel
impuesto ingresado al fisco bajo la
I-2 Instituto Pacífico
modalidad del pago, mas no a través
de otras formas de extinción de la
obligación tributaria, no observán-
dose sin embargo disposición alguna
– tanto en el texto de la Ley del IGV
como en su Reglamento – que regule
la utilización como crédito fiscal del
impuesto compensado, siendo el úni-
co sustento, de tal aplicación como
crédito, una disposición emitida por
la Administración Tributaria, como
lo es la mencionada Resolución de
Superintendencia N° 087-99/SU-
NAT.
Ahora bien, de la observación de
la situación planteada, resulta evi-
dente que en estricta aplicación de
la jerarquía de las normas, el único
beneficio para los exportadores de-
bería circunscribirse solamente a la
posibilidad de extinguir la obligación
tributaria del IGV de No Domiciliados
mediante compensaciones, esto es,
sin efectuar desembolsos de dinero,
mas no aplicando como crédito fiscal
el impuesto compensado, en armonía
con las disposiciones de la Ley del
IGV y su reglamento, indicadas en el
párrafo anterior.
De las consideraciones antes mencio-
nadas, entendemos que de aplicarse
en forma literal lo establecido en la
Ley del IGV respecto de utilizar como
crédito fiscal solamente aquel im-
puesto que hubiera sido ingresado al
fisco a través del pago, la aplicación
mencionada en el párrafo anterior
devendría en un uso indebido del
crédito fiscal, configurándose así una
contingencia tributaria que conlle-
varía la exigencia de regularizar el
correspondiente tributo omitido más
los intereses del caso.1
Otro escenario no menos contingente
podría producirse cuando, al utilizar
como crédito fiscal el IGV cancelado
vía compensación, éste pasa a in-
crementar el saldo a favor obtenido
en un período en el cual el crédito
fiscal excedió al impuesto bruto. En
tal situación, consideramos que,
aplicando nuevamente el precepto
consistente en que el impuesto com-
pensado no puede constituir crédito
fiscal, se habría configurado un in-
cremento indebido del saldo a favor,
infracción tributaria sancionada con
una multa equivalente al 50% del
saldo determinado indebidamente,
en aplicación de lo establecido en
1 Al respecto, consideramos que la omisión de pago del IGV de
No Domiciliados no es pasible de ser sancionada con multa,
toda vez que para propósitos de cumplir con dicha obligación
tributaria no se presenta declaración jurada alguna. El IGV de
No Domiciliados se cancela usando únicamente una guía de
pagos varios.
el numeral 1 del artículo 178° del
Código Tributario.
Consecuentemente, dicho impues-
to compensado, al no poder ser
aplicado como crédito fiscal, de
acuerdo con las normas precitadas
debería, a lo mucho, ser deducido
únicamente como gasto para efectos
del Impuesto a la Renta del ejercicio
correspondiente.
2. El pago del IGV de No Domici-
liados ante la duda: ¿Posición
conservadora?
En forma no poco frecuente, aquellas
empresas que realizan operaciones
con sujetos no domiciliados enfren-
tan operaciones cuya imposición
debe ser objeto de un minucioso y
muy técnico análisis, dada la com-
plejidad de las mismas, teniendo
en consideración que éstas pueden
a su vez comprender prestaciones
gravadas, no gravadas o exoneradas
del impuesto.
Al respecto, es del caso mencionar
que es práctica común que nume-
rosos contribuyentes, al no encon-
trarse seguros de estar obligados a
aplicar del impuesto a determinados
servicios prestados por sujetos no
domiciliados, optan por asumir una
“posición conservadora”, gravando
la operación controvertida con el IGV,
pues a entender de tales operadores,
dejar de pagar el impuesto implica
una situación de mayor riesgo que
obrar profisco, esto es, pagando un
impuesto que probablemente no
corresponda.
Sobre el particular, es importante
mencionar que la práctica men-
cionada en el parágrafo anterior
constituiría una medida agresiva
mas no conser vadora, habida
cuenta que, de abonarse un monto
por IGV al fisco, en ausencia de la
configuración del hecho imponible,
éste calificaría como pago indebido,
el mismo que por su naturaleza no
puede otorgar derecho al crédito
fiscal.
En efecto, supóngase que la empresa
“Modelo S.A.” no conoce si se debe o
no aplicar el IGV de No Domiciliados
a una factura anotada en su registro
de compras del mes de junio, emiti-
da por un comisionista domiciliado
en los Estados Unidos, cuyo servicio
consistió en conseguir en España
compradores para los productos de
“Modelo S.A.”, de manera que ésta
sólo tenga que despachar desde el
N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010

Perú el pedido colocado en el exterior
una vez que el comisionista hubiera
cerrado los tratos del caso con el
consumidor español.
Frente a la situación práctica enun-
ciada, una correcta aplicación del
IGV de No Domiciliados sería no
gravar dicha operación toda vez
que la utilización inmediata 2 se
verificó en España pues el beneficio
económico se verificó allí en un
primer momento con el cierre de la
venta.
No obstante lo anterior, si la empresa
“Modelo S.A.”, ante la disyuntiva de
gravar o no la referida operación
con el impuesto decidiera hacerlo,
ello llevaría a que el IGV ser inde-
bidamente utilizado como crédito
fiscal por las consideraciones preci-
tadas.
Como puede apreciarse, el caso
planteado puede resultar oneroso
para el contribuyente que optó por
aplicar la “posición conservadora”
antes referida, toda vez que al no
constituir crédito fiscal dicho pago
indebido, se habría dejado de pagar
IGV en el mes en que se produjo tal
Fecha en que Fecha de re-
Importe del
Tributo debió abonarse gularización
servicio
el tributo del tributo
S/. 100,000 S/. 19,000 12.01.07 12.12.07
Notas
- La TIM es la tasa de interés mo-
ratorio aplicable
- El monto de S/. 22,173.00 repre-
senta el total de la deuda tributaria
(en este caso tributo más intereses
moratorios)
Del análisis mostrado puede concluir-
se que la regularización solamente
implicaría, adicionalmente al pago
del tributo insoluto, la cancelación de
los intereses moratorios correspon-
dientes, los mismos que ascenderían
a S/. 3,173.00. Asimismo, como lo
mencionáramos anteriormente, no
resultarían de aplicación multas a
este pago extemporáneo.
2 Se entiende por utilización inmediata aquel criterio que consiste
en tomar en consideración para efectos impositivos sólo aquel
lugar en el cual se efectuó el primer acto de disposición del
servicio. Por ello, el IGV solamente grava aquellos servicios
cuya utilización inmediata se ha llevado a cabo en territorio
nacional.
N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010
aplicación indebida, siendo una con-
secuencia necesaria de ello, además
de la exigencia de regularizar el tribu-
to omitido, soportar la aplicación de
las multas que dicha omisión generó
más los intereses que puedan resultar
aplicables.
Ahora bien, respecto de las consi-
deraciones planteadas, en nuestra
opinión entendemos que un esce-
nario más conservador que aquel
mencionado en las líneas ante-
riores sería el no efectuar el pago
del IGV de No Domiciliados si no
se cuenta con la seguridad de su
aplicación.
En ese orden de ideas, si por ejemplo
un contribuyente, al anotar en su
registro de compras del mes de
diciembre de 2006 un servicio
gravado no cumplió con abonar el
IGV No Domiciliado en su oportu-
nidad (en enero 2007, al liquidar
las obligaciones de diciembre de
2006) y posteriormente procede
a efectuar la regularización del
caso recién el 12 de diciembre
de 2007, enfrentará el siguiente
escenario:
TIM TIM acu-
Días al Deuda al
diaria mulada al
12.12.07 12.12.07
1.5% 12.12.07
334 0.05% 16.70% S/. 22,173
Si por el contrario, el escenario enun-
ciado fuera diferente y dicho servicio
no se hubiera encontrado gravado,
a la luz de las explicaciones ya desa-
rrolladas y el contribuyente hubiera
efectuado el pago antes graficado,
tal contribuyente se habría visto
beneficiado en forma inapropiada,
toda vez que habría utilizado como
crédito fiscal un pago indebido por
S/. 19,000.00, teniendo ello como
consecuencias una omisión de pago
del IGV en el mes en que se dedujo
el crédito, debiendo regularizar el
tributo omitido más los intereses
moratorios aplicables, así como la
aplicación de la multa contemplada
en el numeral 1 del artículo 178° del
Código Tributario consistente en de-
clarar cifras o datos falsos, incluyendo
además dicha penalidad los intereses
moratorios del caso.
Como puede apreciarse, el costo de
gravar inapropiadamente una ope-
Área Tributaria I
ración puede superar largamente
a los S/. 3,173.00 que la empresa
tuvo que abonar por concepto de
intereses moratorios en el caso
anterior, habida cuenta que en el
mismo no resultaba de aplicación
multa alguna.
Finalmente, otra alternativa por la
que podrían optar aquellos contri-
buyentes que se encontraran en la
incertidumbre de aplicar o no IGV
de No Domiciliados respecto de una
operación, se vería reflejada en el
hecho de pagar el IGV de No Do-
miciliados pero no aplicarlo luego
como crédito fiscal. Esta circunstan-
cia tampoco implicaría un escenario
contingente, pero sin embargo
podría tener implicancias ya de
orden financiero o presupuestario
para el contribuyente, de tratarse
de operaciones cuyo importe fuera
considerablemente significativo.
3. Conclusión
Respecto del tratamiento del IGV no
domiciliado cuando es compensado
contra el Saldo a Favor Materia del
Beneficio, no obstante el hecho que
la Administración Tributaria viene
permitiendo la compensación en
comentario, en aplicación de su
propia Resolución de Superinten-
dencia mas no de la Ley del IGV
y su reglamento, entendemos que
tal situación debería tenerse en
consideración tanto en una próxima
reforma tributaria o en cualquier
eventual modificación a las normas
que rigen el IGV, para propósitos de
evitar antitécnicos tratos diferencia-
dos que no hacen más que generar
confusión en el cumplimiento de
las obligaciones tributarias de los
contribuyentes, la misma que podría
derivar en contingencias tributarias
para estos.
Finalmente, en lo que respecta a la
afectación con el IGV de No Domi-
ciliados a los servicios utilizados en
territorio nacional, consideramos que,
a la luz de las consideraciones plan-
teadas, cada empresa, en función
a su situación particular, deberá
evaluar si se suscribe a una posición
agresiva o conservadora, pagando
el impuesto correspondiente o
no abonándolo en situaciones de
incertidumbre o suma complejidad
en la determinación del tratamiento
fiscal de determinadas operaciones
comerciales celebradas con sujetos
no domiciliados.
Actualidad Empresarial I-3
 I Informes Tributarios
¿Conoce usted la incidencia tributaria del
procedimiento de fusión de sociedades? (Parte I)
Ficha Técnica
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci*
Título : ¿Conoce usted la incidencia tributaria del
procedimiento de fusión de sociedades?
(Parte I)
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 209 - Segunda
Quincena de Junio 2010
1. Introducción
Dentro de un proceso permanente de
competitividad empresarial o de elimi-
nación de sobrecostos, la mayor parte
de las sociedades tienden a fortalecer
la postura que ocupan en el mercado,
dentro de lo cual tratan de mejorar su
situación financiera, reorganizarse para
tener un mejor desempeño o, debido
a la gran envergadura del negocio se
requiere de la participación de otras
sociedades.
De este modo, consideramos que resulta
válidamente posible que se celebren
contratos de fusión, entendida ésta como
la unión o conjunción de dos o más so-
ciedades, para dar lugar a una nueva, o
también en una ya existente pero que se
verá fortalecida, transmitiendo en un solo
acto y de forma universal, el patrimonio
de las sociedades fusionadas.
El propósito de este informe es conocer
la incidencia tributaria del proceso de
fusión, analizando para ello desde el pro-
ceso de inscripción en el Registro Único
de Contribuyentes, hasta el análisis de la
legislación vinculada con el Impuesto a la
Renta, IGV e ITAN.
2. Información del TUPA de
la Sunat: Comunicación del
Acuerdo de Fusión
Conforme lo determina el numeral
3.2.17 del Texto Único de Procedimien-
tos Administrativos (TUPA) de la Sunat1
se regula el procedimiento relacionado
con la comunicación de la Fusión,
Escisión o demás formas de reorgani-
zación de sociedades o empresas o del
otorgamiento de la escritura pública
respectiva.
Dentro de dicho procedimiento se exige
la presentación de un escrito en el cual se
efectúa la comunicación de la fecha de
* Abogado y consultor tributario. Profesor del Postítulo en De-
recho Tributario en la PUCP y de la Facultad de Derecho de la
UNMSM.
1 Aprobado por el Decreto Supremo Nº 057-2009-EF.
I-4 Instituto Pacífico
entrada en vigencia del Acuerdo de la acuerdos respectivos sea posterior
Fusión, Escisión o demás formas de reor- a la fecha de otorgamiento de la
ganización de sociedades o empresas. Escritura Pública, se deberá comu-
nicar tal hecho a la Sunat dentro de
De igual modo se le solicita la exhibición
los diez (10) días hábiles siguientes a
del original y presentar la fotocopia del
su entrada en vigencia.
acuerdo de fusión, escisión o demás
formas de reorganización, o de la escri- Del mismo modo, según lo señala el
tura pública de fusión, escisión o demás texto del literal e) del artículo 27 de
formas de reorganización de sociedades la Resolución de Superintendencia
o empresas. Nº 210-2004/SUNAT se efectuará la
solicitud de baja de inscripción del
Cabe referir que el plazo para efectuar número de RUC, cuando se produzca
esta comunicación de información a la la extinción de las personas jurídicas y
Sunat por el tema de la fusión, escisión otras entidades inscritas en los Registros
o demás formas de reorganización es de Públicos, o Disolución cuando esta sea
diez (10) días hábiles de producido el la causal de pérdida de su condición de
hecho, conforme lo señala el numeral contribuyente y/o deudor tributario. En
2.18 del Anexo 2 de la Resolución de los casos de fusión, escisión y demás
Superintendencia Nº 210-2004/SUNAT2 formas de reorganización se deberá tener
y normas modificatorias. en cuenta lo señalado en el artículo 25°
de la citada norma, la cual se explica en
3. ¿Se debe efectuar alguna mo- el párrafo anterior.
dificación de la ficha RUC?
Según lo determina el texto del artículo 4. Legislación del Impuesto a la
25º de la Resolución de Superintendencia Renta aplicable a los procesos
Nº 210-2004/SUNAT, que aprueba las de reorganización de socieda-
disposiciones reglamentarias del Decreto des o empresas
Legislativo Nº 943, el cual aprobó la Ley
del Registro Único de Contribuyentes, Al efectuar una revisión del articulado
se regulan la comunicación que debe de la Ley del Impuesto a la Renta, nos
efectuarse en casos de Fusión, Escisión percatamos de la existencia del Capítulo
y/o demás formas de reorganización de XIII, el cual regula el tema de la reorgani-
sociedades o empresas. zación de sociedades o empresas. Dicho
capítulo está conformado por los artículos
Allí se precisa que tratándose de fusión, 103º al 110º.
escisión y demás formas de reorgani-
zación de sociedades o empresas, los Así, el texto del artículo 103º de la Ley
del Impuesto a la Renta determina que la
contribuyentes y/o responsables o sus
reorganización de sociedades o empresas
representantes legales deberán tener en
se configura únicamente en los casos de
cuenta lo siguiente:
fusión, escisión u otras formas de reorga-
a) En los casos en que la fecha de nización, con arreglo a lo que establezca
entrada en vigencia del acuerdo el Reglamento. 
de reorganización sea anterior a
la fecha de otorgamiento de la 4.1. Formas en las cuales se producen
Escritura Pública, los contribuyentes los procesos de fusión
y/o responsables o sus represen-
De manera inmediata surge la pregun-
tantes legales deberán comunicar ta acerca de ¿cuáles son las formas en
dicha fecha dentro de los diez (10)
las cuales el Reglamento de la Ley del
días hábiles siguientes de su entrada Impuesto a la Renta determina para
en vigencia. De no cumplirse con
los procesos de fusión o reorganiza-
dicha comunicación en el mencio- ción?
nado plazo se entenderá que la
Aquí observamos como complemento
fusión, escisión y demás formas de
lo dispuesto en el texto del artículo
reorganización de sociedades o em-
65º del Reglamento de la Ley del
presas surtirán efecto en la fecha de
Impuesto a la Renta, el cual señala las
otorgamiento de la Escritura Pública formas de reorganización empresarial,
correspondiente. dentro de las que se puede encontrar
b) En los casos en que la fecha de a las siguientes:
entrada en vigencia fijada en los a. La reorganización por fusión:
2 Publicada en el Diario Oficial “El Peruano” el 18 de setiembre de 2004. Por la fusión dos a mas sociedades
N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010

se reúnen para formar una sola
cumpliendo los requisitos prescri-
tos por esta ley bajo cualquiera
de las dos (2) formas previstas
en el artículo 344º de la Ley Nº
26887, Ley General de Socieda-
des.
Para mayor comprensión del
presente trabajo consideramos
pertinente describir brevemente
las formas de fusión señaladas en
el texto del artículo 344º de la Ley
General de Sociedades
a.1. Primera modalidad de Fusión.
La fusión de dos o más sociedades
para constituir una nueva socie-
dad incorporante origina la extin-
ción de la personalidad jurídica
de las sociedades incorporadas y
la transmisión en bloque, y a ti-
tulo universal de sus patrimonios
a la nueva sociedad; o,
a.2. Segunda modalidad de Fusión.
La absorción de una o más
sociedades por otra sociedad
existente origina la extinción de
la personalidad jurídica de la so-
ciedad o sociedades absorbidas.
La sociedad absorbente asume, a
título universal, y en bloque, los
patrimonios de las absorbidas.
Es pertinente señalar que en
ambos casos los socios o accio-
nistas de las sociedades que se
extinguen por la fusión reciben
acciones o participaciones como
accionistas o socios de la nueva
sociedad o de la sociedad absor-
bente, en su caso.
¿Es posible la fusión de una
Empresa Individual de Respon-
sabilidad Limitada?
Asimismo, por un tema de exten-
sión legal, se admite que la Empre-
sa Individual de Responsabilidad
Limitada (EIRL), podrá reorgani-
zarse por fusión de acuerdo a las
formas señaladas en el artículo
344º de la citada ley, teniendo
en consideración lo dispuesto en
el inciso b) del artículo 67° del
Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta, el cual determina que
las Empresas Individuales de Res-
ponsabilidad Limitada sólo podrán
absorber o incorporar EIRL que
pertenezcan al mismo titular.
b. La reorganización por escisión.
Por la escisión una sociedad
fracciona su patrimonio en dos
o más bloques para transferirlos
íntegramente a otras sociedades
o para conservar uno de ellos,
cumpliendo los requisitos y las
formalidades prescritas por esta
N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010
ley, bajo cualquiera de las modali-
dades previstas en el artículo 367º
de la Ley General de Sociedades.
Describimos brevemente las
formas de reorganización por
escisión señaladas en el texto del
artículo 367º de la Ley General de
Sociedades.
b.1. Primera modalidad de Escisión.
La división de la totalidad del
patrimonio de una sociedad
en dos o más bloques patrimo-
niales, que son transferidos a
nuevas sociedades o absorbidos
por sociedades ya existentes o
ambas cosas a la vez. Esta forma
de escisión produce la extinción
de la sociedad escindida; o,
b.2. Segunda modalidad de Escisión.
La segregación de uno o más
bloques patrimoniales de una
sociedad que no se extingue y
que los transfiere a una o más
sociedades nuevas, o son absor-
bidos por sociedades existentes o
ambas cosas a la vez. La sociedad
escindida ajusta su capital en el
monto correspondiente.
En ambos casos los socios o accio-
nistas de las sociedades escindidas
reciben acciones o participaciones
como accionistas o socios de las
nuevas sociedades o sociedades
absorbentes, en su caso.
c. La reorganización simple.
La que se refiere el Artículo 391º
de la Ley General de Sociedades;
así como bajo cualquiera de
las modalidades previstas en el
artículo 392º de la citada Ley,
excepto la transformación.   distintas modalidades que la Ley
Ello implica dos posibilidades de
realizar la fusión simple:
c.1. Fusión simple del artículo
391º de la Ley General de So-
ciedades.
De conformidad con lo señalado
por el artículo 391º de la Ley Ge-
neral de Sociedades, se considera
reorganización el acto por el cual
una sociedad segrega uno o más
bloques patrimoniales y los apor-
ta a una o más sociedades nuevas
o existentes, recibiendo a cambio
y conservando en su activo las
acciones o participaciones corres-
pondientes a dichos aportes.
c.2. Las modalidades previstas en el
artículo 392º de la Ley General
de Sociedades.
En el texto del artículo 392º de la
Ley General de Sociedades, se de-
termina que son también formas
de reorganización societaria:
Área Tributaria I
1. Las escisiones múltiples, en las
que intervienen dos o más socie-
dades escindidas;
2. Las escisiones múltiples combi-
nadas en las cuales los bloques
patrimoniales de las distintas so-
ciedades escindidas son recibidos,
en forma combinada, por diferen-
tes sociedades, beneficiarias y por
las propias escindidas;
3. Las escisiones combinadas con
fusiones, entre las mismas socie-
dades participantes;
4. Las escisiones y fusiones combi-
nadas entre múltiples sociedades;
y,
5. Cualquier otra operación en que
se combinen transformaciones,
fusiones o escisiones.
d. El aporte de la totalidad del
activo y pasivo de una o más
empresas unipersonales, reali-
zado por su titular, a favor de
las sociedades reguladas por la
Ley General de Sociedades.
Teniendo en consideración lo dis-
puesto en el inciso c) del artículo
67°.
Para efecto de lo dispuesto en
el presente artículo se tendrá en
consideración la responsabilidad
solidaria prevista en el Código
Tributario, la cual está consignada
en los artículos 16º al 20-A de la
citada norma.
4.2. ¿Qué sociedades o empresas
pueden efectuar procesos de reor-
ganización?
Un vez que hemos observado las
permite para realizar un proceso de
reorganización de capitales, pasare-
mos a ver a continuación aquellas
sociedades o empresas que podrán
realizar un proceso de reorganiza-
ción.
El texto del artículo 66º del Reglamen-
to de la Ley del Impuesto a la Renta
precisa que se entiende por socieda-
des o empresas a las comprendidas
en la Ley General de Sociedades o
aquella que la sustituya, así como a
las Empresas Individuales de Respon-
sabilidad Limitada y a las empresas
unipersonales, para los supuestos
expresamente señalados.
Ello implica que estarán inmersas den-
tro de este concepto las siguientes:
a) Sociedades Anónimas: Abiertas,
Cerradas, Genéricas o Normales.
b) Sociedades en Comandita: Sim-
ples, por acciones.
c) Sociedades Colectivas.
Actualidad Empresarial I-5
 I Unformes Tributarios
d) Sociedades Comerciales de Res-
ponsabilidad Limitada.
e) Sociedades Civiles: Ordinarias y
de Responsabilidad Limitada.
f) Empresas Individuales de Respon-
sabilidad Limitada, sólo aquellos
que corresponden al mismo titular.
g) Sucursales de personas jurídicas no
domiciliadas (con ciertas limitacio-
nes).
h) Empresas del Estado.
4.3. ¿Existen límites dentro del proce-
so de reorganización de empresas
o sociedades?
El texto del artículo 67° del Regla-
mento de la Ley del Impuesto a la
Renta establece ciertas limitaciones
a proceso de reorganización. Así,
el referido artículo 67º precisa los
siguientes supuestos:
4.3.1. Reorganización de sociedades
y empresas domiciliadas
Se entenderá que existe reorganiza-
ción sólo si todas las sociedades y
empresas intervinientes, incluyendo
en su caso la sociedad o empresa que
al efecto se cree, tienen la condición
de domiciliadas en el país de acuerdo
a lo dispuesto en la ley.
¿Ello implica que quedarían ex-
cluidas aquellas empresas que
tienen la condición de sujetos no
domiciliados en el Perú?
La respuesta a esta interrogante la
encontramos en el siguiente párrafo.
Excepcionalmente, se permite la
fusión:
De sucursales de personas jurídicas
no domiciliadas, siempre que esté
precedida de la fusión de sus casas
matrices u oficinas principales.
Se permite la fusión de una o más
sucursales de personas jurídicas no
domiciliadas y una persona jurídica
domiciliada, siempre que esté pre-
cedida de la fusión de la respectiva
matriz u oficina principal con dicha
persona jurídica domiciliada.
4.3.2. Reorganización de Empresas de
Responsabilidad Limitada
Las Empresas Individuales de Res-
ponsabilidad Limitada sólo podrán
absorber o incorporar Empresas Indi-
viduales de Responsabilidad Limitada
que pertenezcan al mismo titular.
4.3.3. Reorganización de Empresas
Unipersonales
La reorganización de Empresas Uni-
personales a que se refiere el inciso
d) del artículo 65° sólo procede si
la contabilidad que llevan permite
distinguir:
I-6 Instituto Pacífico
i) El patrimonio de la empresa
unipersonal del patrimonio que
corresponde al titular y que no se
encuentra afectado a la actividad
empresarial.
ii) El valor de cada uno de los bienes
o derechos afectados a la activi-
dad empresarial, el cual deberá
ser igual al costo de adquisición,
producción o construcción o, en
su caso, al valor de ingreso al
patrimonio del titular, menos la
depreciación que hubiera corres-
pondido aplicar por el período
transcurrido desde su ingreso al
patrimonio del titular hasta el día
anterior a la fecha de su afecta-
ción a la empresa unipersonal.
Tratándose de activos intangibles de
duración limitada, el valor será igual
al precio pagado menos la amortiza-
ción que corresponda por el período
transcurrido desde su adquisición.
Si las sociedades o empresas acordaran la reva-
luación voluntaria de sus activos, la diferencia
entre el mayor valor pactado y el costo compu-
table determinado de acuerdo con el Decreto
Legislativo N° 797 y normas reglamentarias
estará gravado con el Impuesto a la Renta.
En caso de haberse optado por este
régimen las empresas o sociedades
que se reorganicen, deberán pagar
el Impuesto por las revaluaciones
efectuadas, siempre que las referidas
empresas o sociedades se extingan.
La determinación y pago del Impues-
to se realizará por cada una de las
empresas que se extinga, conforme
a lo dispuesto en el numeral 4, inciso
d) del artículo 49º del Reglamento de
la Ley del Impuesto a la Renta.
Para efectos informativos, el literal d
del numeral 4) del artículo 49º del
Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta precisa que de manera
excepcional se deberá presentar la
Declaración Jurada Anual del Im-
puesto a la Renta, a los tres (3) meses
Si las sociedades o empresas acordaran la
revaluación voluntaria de sus activos, la
diferencia entre el mayor valor pactado
y el costo computable determinado de
acuerdo con el Decreto Legislativo N°
797 y normas reglamentarias no estará
gravado con el Impuesto a la Renta,
siempre que no se distribuya.
Si el titular tiene varias empresas uni-
personales, sólo se exigirá el requisito
establecido en el párrafo precedente
respecto de la empresa unipersonal
que se reorganiza, salvo en el caso
regulado en el segundo párrafo del
artículo 72°.
Las obligaciones sobre libros y registros
contables se regirán por lo dispuesto
en el artículo 65° de la ley.
4.4 Regímenes que se pueden adoptar
por las partes intervinientes de una
reorganización
De conformidad con lo señalado por
el texto del artículo 104º de la Ley del
Impuesto a la Renta, una vez que se ha
producido la reorganización de socieda-
des o empresas, las partes intervinientes
pueden optar, en forma excluyente por
los siguientes regímenes:
Numeral 1 del artículo 104º de la
Ley del Impuesto a la Renta:
Los bienes transferidos,
así como los del adqui-
rente, tendrán como cos-
to computable el valor al
que fueron revaluados. 
siguientes a la fecha de entrada en
vigencia de la fusión o escisión o
demás formas de reorganización de
sociedades o empresas, según las
normas del Impuesto, respecto de
las sociedades o empresas que se
extingan. En este caso el Impuesto a
la Renta será determinado y pagado
por la sociedad o empresa que se
extingue conjuntamente con la de-
claración, tomándose en cuenta, al
efecto, el balance formulado al día
anterior al de la entrada en vigencia
de la fusión o escisión o demás formas
de reorganización de sociedades o
empresas.
Numeral 2 del artículo 104º de la
Ley del Impuesto a la Renta:
El mayor valor atribuido con
motivo de la revaluación
voluntaria no tendrá efecto
tributario. En tal sentido, no
será considerado para efecto
de determinar el costo com-
putable de los bienes ni su
depreciación. 
Continuará en la siguiente quincena
N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010

Retenciones de Quinta Categoría Incluyendo las
Gratificaciones de Fiestas Patrias y la Bonificación
Extraordinaria Ley Nº 29351
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Retenciones de Quinta Categoría Incluyen-
do las Gratificaciones de Fiestas Patrias y la
Bonificación Extraordinaria Ley Nº 29351
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 209 - Segunda
Quincena de Junio 2010
1. Introducción
A fin de efectuar la retención de quinta
categoría en el mes de julio se debe con-
siderar la gratificación que con motivo de
Fiestas Patrias otorgan los empleadores a
sus trabajadores, sin que ello quiera decir
que debe realizarse doble descuento,
tanto de la remuneración del mes como
de la gratificación, ello no es así.
Sólo se descuenta el monto a retener una
sola vez, por ejemplo de la remuneración,
y, ya no se debe descontar nuevamente
el monto de la gratificación puesto que
dicha gratificación ya se ha considerado
en la base imponible para determinar
la renta bruta anual y el impuesto del
ejercicio que le corresponde al trabajador,
previa deducción de las siete UIT.
Asimismo debemos tener en cuenta que
por los años 2009 y 2010 los trabajadores
recibirán una bonificación extraordinaria
equivalente al 9% de la gratificación,
dicha bonificación debería ser el aporte
del empleador a EsSalud, pero en virtud
del artículo 3º de la Ley Nº 29351, el
empleador ya no hará el pago a EsSalud
y deberá entregar dicho monto al traba-
jador con carácter no remunerativo ni
pensionable.
2. Procedimientos para la reten-
ción
A efectos de ilustrar los procedimientos
para efectuar una correcta retención del
Impuesto a la Renta de quinta categoría
debemos tener en cuenta lo siguiente:
2.1. Trabajadores con remuneración
fija
Para el caso de trabajadores con remu-
neración fija se debe seguir el siguiente
procedimiento:
a) La remuneración mensual se multi-
plica por el número de meses que
falte para terminar el ejercicio, inclu-
yendo al mes al que corresponda la
retención. Al resultado obtenido se
le suma las gratificaciones ordinarias
que correspondan al ejercicio y en su
caso, las participaciones de utilidades,
gratificación extraordinaria, y la boni-
N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010
ficación extraordinaria que hubiera
sido puesta a disposición del trabaja-
dor en el mes de la retención.
b) Al monto obtenido anteriormente se
le suma, en su caso, las remuneracio-
nes, gratificaciones extraordinarias,
participaciones de utilidades y otros
ingresos puestos a disposición de los
trabajadores en los meses anteriores
del mismo ejercicio, en este último
caso se debe considerar la bonifica-
ción extraordinaria de ser el caso.
c) A la suma obtenida por aplicación
de los puntos anteriores se le resta el
monto equivalente a siete (7) Unida-
des Impositivas Tributarias, resultando
la renta neta del ejercicio.
d) Al resultado obtenido después de la
deducción de las 7 UIT se le aplica
las tasas siguientes para determinar
el impuesto anual:
Renta Neta Tasa
Hasta 27 UIT (Hasta S/. 97,200) 15%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT
(S/. 97,201 a S/. 194,400) 21%
Por el exceso de 54 UIT (A partir de
S/. 194,401 a más) 30%
e) Del impuesto anual obtenido por apli-
cación del punto anterior se deducen
los créditos a que tuviera derecho el
trabajador en el mes al que correspon-
da la retención y los pagos efectuados
a cuenta del impuesto, así como el
saldo a favor reconocido por Sunat o
el establecido por el contribuyente en
su Declaración Jurada anterior.
f) El impuesto determinado en cada mes
se fraccionará de la siguiente manera:
1. En los meses de enero, febrero y mar-
zo el impuesto anual se divide entre
doce (12).
2. En el mes de abril, al impuesto anual
se le deducen las retenciones efec-
tuadas de enero a marzo del mismo
ejercicio. Al resultado se divide entre
nueve (9).
3. En los meses de mayo a julio, al
impuesto anual se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses
de enero, febrero, marzo y abril del
mismo ejercicio y al resultado se divide
entre ocho (8).
4. En el mes de agosto, al impuesto
anual determinado se le deducen las
retenciones efectuadas en los meses
de enero, febrero, marzo, abril, mayo,
junio y julio del mismo ejercicio y al
resultado se divide entre cinco (5).
5. En los meses de setiembre a noviem-
bre, al impuesto anual se le deduce
las retenciones efectuadas en los
Área Tributaria I
Actualidad y Aplicación Práctica
meses de enero, febrero, marzo, abril,
mayo, junio, julio y agosto del mismo
ejercicio y al resultado se divide entre
cuatro (4).
6. En el mes de diciembre, con motivo
de la regularización anual, impuesto
anual se le deducirá las retenciones
efectuadas en los meses de enero a
noviembre del mismo ejercicio.
2.2. Trabajadores con remuneración
variable
En el caso de trabajadores con remune-
ración variable el empleador podrá optar
para efectos de lo mencionado en el
punto a) considerar como remuneración
mensual el promedio de las remunera-
ciones pagadas en ese mes y en los dos
meses inmediatos anteriores.
Para el cálculo del promedio así como para
la remuneración anual proyectada, no se
considerarán las gratificaciones ordinarias
a que tiene derecho el trabajador pero al
resultado obtenido se le agrega las gratifi-
caciones ordinarias y extraordinarias, y en
su caso las participaciones de los trabajado-
res que hubieran sido puestas a disposición
de los mismos en el mes de la retención.
Esta opción debe formularse al practicar
la retención correpondiente al primer mes
del ejercicio gravable y deberá mante-
nerse durante el transcurso del ejercicio,
y para los trabajadores incorporados
con posterioridad al uno de enero, el
empleador praticará la retención solo
después de transcurrido un período de
tres meses completos a partir de la fecha
de incorporación del trabajador siempre
que perciba remuneración variable.
2.3. Trabajadores que laboran para
más de un empleador
En el caso de trabajadores que laboran
para más de un empleador, cada em-
pleador abonará las remuneraciones,
gratificaciones y bonificaciones extraor-
dinarias; pero, la retención del impuesto
la efectuará el empleador que abone la
mayor renta.
Base legal:
Art. 75º TUO Ley del Impuesto a la Renta y Art.
40º y 41º Reglamento de la Ley del I.R.
3. Laboratorio Tributario
3.1. Planilla de trabajadores con re-
muneración fija.
La empresa “Cascabeles S.A.” en el
mes de julio de 2010 tiene cuatro
trabajadores cuyos datos laborales
son los siguientes:
Actualidad Empresarial I-7
 I Actualidad y Aplicación Práctica

Trabajador : Ortiz Falla Miguel Rentención: 1,720.50 = 215.06 Retenciones anteriores

8 Abril -38.33 -38.33
Fecha de ingreso : 02.01.2002
Régimen de pensiones : ONP 136.05
Cargo : Vendedor
Remuneración : S/. 3,000
Rentención: 136.05 = 17.01
Trabajador: Vigil Tingo Pedro
Trabajador : Vigil Tingo Pedro 8
Fecha de ingreso : 01.11.1998 Remuneración mensual proyectada
Régimen de pensiones : ONP Julio 5,000 x 6 30,000.00
Cargo : Administrador Gratificaciones:
Remuneración : S/. 5,000 Julio 5,000.00
Diciembre 5,000.00 Trabajador: Bardales Aguilar Luis
Trabajador : Bermúdez Lamas Teresa
Bonificación extraordinaria:
Fecha de ingreso : 01.04.2010 (9% de la gratificación de julio
Régimen de pensiones : AFP Prima Ley Nº 29351) Remuneración mensual proyectada
Cargo : Secretaria Julio 450.00 40,450.00 Julio 20,000 x 6 120,000.00
Remuneración : S/. 2,500
Remuneraciones de meses anteriores
Trabajador : Bardales Aguilar Luis
Enero 5,000.00
Gratificaciones:
Fecha de ingreso : 15.08.1995 Febrero 5,000.00
Marzo 5,000.00 Julio 20,000.00
Régimen de pensiones : AFP Prima
Cargo : Gerente Abril 5,000.00 Diciembre 20,000.00
Remuneración : S/. 20,000 Mayo 5,000.00
Junio 5,000.00 30,000.00
Renta Bruta 70,450.00 Bonificación extraordinaria:
Deducción de 7 UITs (7 x 3,600) -25,200.00 (9% de la gratificación de julio
Se pide determinar las retenciones del Renta Neta 45,250.00
Ley Nº 29351)
Impuesto a la Renta de quinta categoría Impuesto 15% de Renta Neta 6,787.50
Julio 1,800.00 161,800.00
correspondiente al mes de julio de 2010. Impuesto a retener:
Impuesto calculado 6,787.50
Solución Menos:
Remuneraciones de meses anteriores
Retenciones anteriores
Determinamos las retenciones de Enero -560 Enero 20,000.00
quinta categoría: Febrero -560 Febrero 20,000.00
Marzo -560 Marzo 20,000.00
Trabajador: Ortiz Falla Miguel Abril -560 -2,240.00 Abril 20,000.00
4,547.50
Mayo 20,000.00
Remuneración mensual proyectada
Rentención: 4,547.50 = 568.44 Junio 20,000.00 120,000.00
Julio
3,000 x 6 18,000.00
8 Renta Bruta 281,800.00
Gratificaciones:
Julio 3,000.00 Deducción de 7 UITs (7 x 3,600) -25,200.00
Diciembre 3,000.00
Renta Neta 256,600.00
Bonificación extraordinaria: Trabajador: Bermúdez Lamas Teresa
(9% de la gratificación de julio Impuesto Anual:
Ley Nº 29351) Hasta 27 UIT 97,200.00 15% 14,580.00
Remuneración mensual proyectada
Julio 270.00 24,270.00 Exceso de 27 UIT
Julio 2,500 x 6 15,000.00 hasta 54 UIT 97,200.00 21% 20,412.00
Remuneraciones de meses anteriores
Enero 3,000.00 Gratificaciones: Exceso de 54 UIT 62,200.00 30% 18,660.00
Febrero 3,000.00 Julio 1,250.00 Total S/. 256,600.00 53,652.00
Marzo 3,000.00 Diciembre 2,500.00
Abril 3,000.00 Bonificación extraordinaria:
Mayo 3,000.00 (9% de la gratificación de Impuesto a retener:
Junio 3,000.00 18,000.00 julio Ley Nº 29351) Impuesto calculado 53,652.00
Renta Bruta 42,270.00 Julio 112.50 18,862.50 Menos:
Deducción de 7 UITs (7 x 3,600) -25,200.00 Retenciones anteriores
Renta Neta 17,070.00 Remuneraciones de meses anteriores
Abril 2,500.00 Enero -4,426.00
Impuesto
15% de Renta Neta 2,560.50
Mayo 2,500.00 Febrero -4,426.00
Impuesto a retener: Junio 2,500.00 7,500.00 Marzo -4,426.00
Impuesto calculado 2,560.50 Renta Bruta 26,362.50 Abril -4,426.00 -17,704
Menos: Deducción de 7 UITs (7 x 3,600) -25,200.00
Retenciones anteriores 35,948
Renta Neta 1,162.50
Enero -210 Impuesto 15% de Renta Neta 174.38
Febrero -210

Marzo -210 Impuesto a retener:
Abril -210 Impuesto calculado 174.38 Rentención: 35,948 = 4,493.50
-840.00 Menos: 8
1,720.50

Planilla de remuneraciones del mes de julio

Aportac. Em-
Bonifi- Descuentos trabajador
Fecha de Regimen Remune- Gratifica- Total Neto a pleador Total
Trabajador cac. Total S/.
ingreso previsional ración ción ONP AFP Ret. 5º Dsctos. Pagar EsSalud Aportes
extraord. Otros
13% 12.81% Cat. 9%
Ortiz Falla Miguel 02.01.2002 ONP 3,000.00 3,000.00 270.00 6,270.00 390.00 215.06 605.06 5,664.94 270.00 270.00
Vigil Tingo Pedro 01.11.1998 ONP 5,000.00 5,000.00 450.00 10,450.00 650.00 568.44 1,218.44 9,231.56 450.00 450.00
Bermúdez LamasTeresa 01.04.2010 AFP Prima 2,500.00 1,250.00 112.50 3,862.50 320.25 17.01 337.26 3,525.24 225.00 225.00
Bardales Aguilar Luis 15.08.1995 AFP Prima 20,000.00 20,000.00 1,800.00 41,800.00 2,562.00 4,493.50 7,055.50 34,744.50 1,800.00 1,800.00
Total S/. 30,500.00 29,250.00 2,632.50 62,382.50 1,040.00 2,882.25 5,294.01 9,216.26 53,166.24 2,745.00 0.00 2,745.00

I-8 Instituto Pacífico N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010

 Área Tributaria I
La bonificación extraordinaria equivale al ni del trabajador y tampoco a beneficios La bonificación extraordinaria es el 9%
9% de la gratificación que corresponde sociales. de la gratificación.
a cada trabajador, dicha bonificación
Se pide determinar la retención de quinta
está afecta a la retención del Impuesto 3.2. Trabajador con remuneración categoría considerando la gratificación y
a la Renta de quinta categoría, por lo variable bonificación extraordinaria.
tanto se debe considerar para efectos de El señor Ricardo Tarazona labora en la
determinar la renta neta del ejercicio y el empresa "El Sol S.A." como vendedor Solución
monto a retener. comisionista y sus remuneraciones de
Cálculo de la retención:
Por otro lado la mencionada bonificación enero a julio los ha percibido de la si-
no está afecta a los aportes del empleador guiente manera:
Remuneración de julio: 2,555.00 x 6 15,330.00
Meses Comisiones Asig. Familiar Bonif.Extraor. Gratific. Total S/. Bonificación extraordinaria 229.95
Enero 2,586.00 55.00 2,641.00 Gratificación julio 2,555.00
Gratificación diciembre 2,555.00
Febrero 2,058.00 55.00 2,113.00 Utilidades 7,000.00
Marzo 1,968.00 55.00 2,023.00 Remuneraciones de meses
anteriores:
Abril 2,167.00 55.00 2,222.00 Enero 2,555.00
Mayo 2,289.00 55.00 2,344.00 Febrero 2,555.00
Marzo 2,555.00
Junio 1,956.00 55.00 2,011.00 Abril 2,555.00
Julio 2,647.00 55.00 200.31 2,225.67 5,127.98 Mayo 2,555.00
Junio 2,555.00 15,330.00
Renta Bruta: 42,999.95
La bonificación extraordinaria es el 9% Deducción 7 UIT (7 x 3,600) -25,200.00
Renta Neta 17,799.95
de S/. 2,225.67. Remuneraciones de meses Impuesto: 15% de la Renta Neta 2,669.99
anteriores:
Cálculo de la Gratificación: Enero 2,641.00 Retenciones de meses anteriores:
Enero 132.13
Febrero 2,113.00
Asig. Febrero 132.13
Meses Comisiones Total S/. Marzo 2,023.00
Familiar Marzo 132.13
Abril 2,222.00 Abril 248.79 -645.18
Enero 2,586.00 55.00 2,641.00 Mayo 2,344.00 Saldo del impuesto: 2,024.81
Febrero 2,058.00 55.00 2,113.00 Junio 2,011.00 13,354.00
Renta Bruta: 29,893.96 Retención del impuesto: 2,024.81
Marzo 1,968.00 55.00 2,023.00 8
Deducción 7 UIT (3,600 x 7) -25,200.00
Abril 2,167.00 55.00 2,222.00 Renta Neta 4,693.96
Mayo 2,289.00 55.00 2,344.00 Impuesto: 15% de la Renta Neta 704.09 Retención del mes de julio: 253.10
La retención del mes de julio es de S/. 253.10.
Junio 1,956.00 55.00 2,011.00 *Retenciones de meses anteriores:
Total S/. 13,024.00 330.00 13,354.00 Enero 58.00
Febrero 55.00
Marzo 52.00
Gratificación: 13,354 / 6 = S/. 2,225.67 Abril 48.00 -213.00
3.4 Trabajador con remuneración fija
Saldo del impuesto: 491.09 incorporado después del uno de
Se pide determinar la retención de quinta enero de 2010
Retención del impuesto: 491.09
categoría del mes de julio 2009 teniendo 8
El señor Julio Calvo labora en la empresa
en cuenta el pago de la gratificación y “Productos Marinos S.A.” desde el mes de
bonificación extraordinaria. Retención del mes de julio: 61.39 mayo de 2010 como asistente contable y
* Montos hipotéticos para ilustración sus remuneraciones de mayo a julio los ha
La retención del mes julio sería de S/. 61.39.
Solucion percibido de la siguiente manera:
Cálculo de la retención: Asig. Bonif.
Meses Remunerac. Gratific. Total S/.
Familiar Extrao.
Sueldo promedio de los tres últimos meses 3.3 Trabajador que percibe remunera- Mayo 2,000.00 55.00 2,055.00
Mayo 2,344.00 ción fija y que recibe participación Junio 2,000.00 55.00 2,055.00
Junio 2,011.00 de utilidades Julio 2,000.00 55.00 61.65 685.00 2,801.65
Julio 2,702.00
7,057.00: 3=2,352.33 La señora Fabiola Linares labora como
Remuneración de julio: 2,352.33 x 6 14,113.98 contadora en la empresa “Industrial del La bonificación extraordinaria es el 9%
Gratificación de julio 2,225.67 2,225.67 Mar S.A.” y sus remuneraciones de enero de la gratificación.
Bonificación extraordinaria 200.31 200.31 a julio los ha percibido de la siguiente
manera: Monto de la Gratificación:
2,055.00 : 6 x 2 = 685.00
Se pide determinar el monto de la reten-
Meses Remunerac. Asig. Familiar Bonif. Extrao. Gratific. Utilidades Total S/.
ción de quinta categoría del mes de julio
Enero 2,500.00 55.00 2,555.00 considerando la gratificación y bonifica-
ción extraordinaria.
Febrero 2,500.00 55.00 2,555.00

Marzo 2,500.00 55.00 2,555.00 Solución

Cálculo de la retención:
Abril 2,500.00 55.00 7,000.00 9,555.00

Mayo 2,500.00 55.00 2,555.00 Remuneración de julio: 2,055.00 x 6 12,330.00

Bonificación extraordinaria 61.65 61.65
Junio 2,500.00 55.00 2,555.00 Gratificación julio 685.00 685.00
Gratificación diciembre 2,055.00 2,055.00
Julio 2,500.00 55.00 229.95 2,555.00 5,339.95

N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010 Actualidad Empresarial I-9

 I Actualidad y Aplicación Práctica
No hay retención
Remuneraciones meses En este caso no hay retención en vista Remuneración de julio: 5,000.00 x 6 30,000.00
anteriores: Bonificación extraordinaria 450.00
que la remuneración anual proyectada Gratificación julio 5,000.00
Enero 0.00
no supera 7 UIT. Gratificación diciembre 5,000.00
Febrero 0.00
Remuneraciones de meses anteriores:
Marzo 0.00
Abril 0.00
3.5 Trabajador que percibe remune- Enero 3,000.00
Febrero 3,000.00
Mayo 2,055.00 ración fija y además percibe una Marzo 3,000.00
Junio 2,055.00 4,110.00 comisión en julio. Abril 3,000.00
Renta Bruta: 19,241.65 El señor Ronaldo Garotto labora en la Mayo 3,000.00
Junio 3,000.00 18,000.00
Deducción 7 UIT (3,600 x 7) -25,200.00 empresa “Productos Marinos S.A.” desde RENTA BRUTA: 58,450.00
Renta Neta 0 el mes de enero de 2010 como administra- Deducción 7 UIT 3,600 x 7 -25,200.00
Impuesto: 15% de la Renta Neta 0 dor y sus remuneraciones de enero a julio Renta neta 33,250.00
Impuesto:
los ha percibido de la siguiente manera: Hasta 27 UIT (33,250.00) 15% 4,987.50
Retenciones de meses anteriores:
Enero 210.00
Meses Remunerac. Asig. Familiar Bonif. Extra. Gratific. Comisión Total S/.
Febrero 210.00
Enero 8,450 55 8,505 Marzo 210.00
Abril 210.00 -840.00
Febrero 8,450 55 8,505 Saldo del impuesto: 4,147.50
Marzo 8,450 55 8,505
Retención del impuesto: 4,147.50
Abril 8,450 55 8,505 8
Mayo 8,450 55 8,505
Retención del mes de julio: S/. 518.44
Junio 8,450 55 8,505
Julio 8,450 55 765.45 8,505.00 6,000 17,775

3.7 Trabajador que percibe horas ex-

Se pide determinar la retención de quinta tras por tres meses alternados en
categoría del mes de julio considerando Retenciones de meses anteriores: el semestre de enero a junio
la gratificación y bonificación extraordi- Enero 1,173.38
El señor Oscar Calderón labora en la
Febrero 1,173.38
naria. Marzo 1,173.38 empresa “Industrias Dulce S.A.” desde el
Abril 1,173.38 -4,693.52 mes de enero de 2010 como asistente de
Solución Saldo del impuesto: 10,607.92
gerencia y su remuneración mensual de
Cálculo de la retención: enero a junio es de S/. 5,100; percibe uti-
lidades en el mes de abril por S/. 12,000;
Retención del impuesto: 10,607.92 además percibe horas extras en los meses
Remuneración de julio: 8,505.00 x 6 51,030.00 8
Bonificación extraordinaria 765.45
de enero, mayo y junio.
Gratificación julio 8,505.00 Se pide determinar las retenciones
Gratificación diciembre 8,505.00 Retención: 1,325.99
Comisión 6,000.00 La retención del mes de julio es de S/. 1,325.99. mensuales del Impuesto a la Renta de
Remuneraciones de meses anteriores:
quinta categoría que debe efectuarse al
Enero 8,505.00 mencionado señor.
Febrero 8,505.00
Marzo 8,505.00 Solución
Abril 8,505.00 3.6 Trabajador que percibe remune-
Mayo 8,505.00 ración fija y además percibe un En vista que el trabajador percibe horas
Junio 8,505.00 51,030.00 extras, para efectos de determinar el im-
Renta Bruta: 125,835.45
aumento de remuneración en el
Deducción 7 UIT (3,600 x 7) -25,200.00 mes de julio. porte de la gratificación, debemos tener
Renta Neta 100,635.45 en cuenta que si dichos importes por
El señor Julio Simeone labora en la em-
Impuesto: 14,818.44 horas extras los percibe en un mínimo de
Hasta 27 UIT presa “Industrias Dulce S.A.” desde el mes tres meses consecutivos o alternados en
(97,200.00) 15% 14,580.00 de enero de 2010 como administrador el semestre de enero a junio se promedia
Por el exceso
(3,435.45) 21% 721.44 y su remuneración mensual de enero a la sumatoria entre seis y el resultado se
Total S/. 15,301.44 junio es de S/. 3,055 y a partir del mes computa para fines de la gratificación de
de julio de 2010 aumenta a 5,055. julio. De haberlos percibido en el mínimo
de tres meses no se computa.
Meses Remunerac. Bonif. Extra. Gratific. Total S/.
Determinamos el importe de la gratificación del
Enero 3,000 3,000 mes de julio:
Febrero 3,000 3,000 Remuneración básica 5,100.00
Promedio de horas extras
Marzo 3,000 3,000 (300 + 350 + 220) : 6 145.00
Gratificación de julio 5,245.00
Abril 3,000 3,000
Mayo 3,000 3,000
Junio 3,000 3,000 Luego elaboramos el siguiente cuadro
Julio 5,000 450.00 5,000.00 10,450 para determinar el importe mensual de la
retención mensual de enero a diciembre,
en donde podemos ver que el importe
Se pide determinar la retención de quinta Solución de la retención de Impuesto a la Renta
categoría del mes de julio considerando la Cálculo de la retención: de quinta categoría del mes de julio es
gratificación y bonificación extraordinaria. de S/. 800.29.

I-10 Instituto Pacífico N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010

 Área Tributaria I
Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic Total

Remuner. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 61,200.00

x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1

Total 61,200.00 56,100.00 51,000.00 45,900.00 40,800.00 35,700.00 30,600.00 25,500.00 20,400.00 15,300.00 10,200.00 5,100.00

Rem. Meses Ant. 5,100.00 10,200.00 15,300.00 20,400.00 25,500.00 30,600.00 35,700.00 40,800.00 45,900.00 51,000.00 56,100.00

Utilidades 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00

Grat. Jul. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,245.00 5,245.00 5,245.00 5,245.00 5,245.00 5,245.00 5,245.00 5,245.00

Grar. Dic. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00

Bon. Extraordinaria jul. 472.05 472.05 472.05 472.05 472.05 472.05 472.05

Bon. Extraord. dic. 459.00 459.00

Hr. Extras meses Anter. 300.00 300.00 650.00 650.00 650.00 870.00 870.00 870.00 870.00 870.00 870.00 870.00

Hr. Extras del mes 300.00 350.00 220.00

Total 71,700.00 71,700.00 72,050.00 84,050.00 84,050.00 84,415.00 84,887.05 84,887.05 84,887.05 84,887.05 84,887.05 85,346.05 85,346.05

- 7 UIT -25,200.00 -25,200.00 -25,200.00 -25,200.00 -25,200.00 -25,200.00 -25,200.00 -25,200.00 -25,200.00 -25,200.00 -25,200.00 -25,200.00 -25,200.00

Renta neta 46,500.00 46,500.00 46,850.00 58,850.00 58,850.00 59,215.00 59,687.05 59,687.05 59,687.05 59,687.05 59,687.05 60,146.05 60,146.05

IR 15% 6,975.00 6,975.00 7,027.50 7,079.38 6,292.78 6,347.53 6,418.34 4,036.46 3,228.80 3,228.80 3,228.80 876.05 9,021.91

Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1

Retención 581.25 581.25 585.63 786.60 786.60 793.44 802.29 807.20 807.20 807.20 807.20 876.05 9,021.91

3.8 Trabajador que percibe remu- Solución

neración fija mas remuneración En vista que el trabajador percibe co- Determinamos el importe de la
variable misiones variables, para efectos de de- gratificación del mes de julio:

El señor Julio de la Barca labora en la
empresa “Industrias Dulce S.A.” desde el
mes de enero de 2010 como asistente de
la gerencia de ventas y su remuneración
mensual de enero a junio es de S/. 5,100;
percibe utilidades en el mes de abril por
S/. 12,000; además percibe comisiones
variables de acuerdo a la productividad
del área de ventas. Remuneración básica 5,100.00
Se pide determinar las retenciones
mensuales del Impuesto a la Renta de
quinta categoría que debe efectuarse al
mencionado señor.
terminar el importe de la gratificación,
debemos promediar la sumatoria de las
comisiones percibidas en el semestre y el
resultado se computa para determinar el
monto de la gratificación.
Determinamos el importe de la
gratificación del mes de julio:
Promedio comisiones
(300 + 400 + 350 + 500
+ 450 + 300) : 6 383.33
Gratificación de julio 5,483.33
Remuneración básica 5,100.00
Promedio de comisiones (320 + 300 +
300 + 400 + 450 + 500) : 6 370.00
Gratificación de julio 5,470.00
Luego elaboramos el siguiente cuadro
para determinar el importe mensual de la
retención mensual de enero a diciembre,
en donde podemos ver que el importe
de la retención de Impuesto a la Renta
de quinta categoría del mes de julio es
de S/. 836.99.

Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic Total

Remuner. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 61,200.00

x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1

Total 61,200.00 56,100.00 51,000.00 45,900.00 40,800.00 35,700.00 30,600.00 25,500.00 20,400.00 15,300.00 10,200.00 5,100.00

Rem. Meses Ant. 5,100.00 10,200.00 15,300.00 20,400.00 25,500.00 30,600.00 35,700.00 40,800.00 45,900.00 51,000.00 56,100.00

Utilidades 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00 12,000.00

Grat. Jul. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,483.33 5,483.33 5,483.33 5,483.33 5,483.33 5,483.33 5,483.33 5,483.33

Grar. Dic. 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,100.00 5,470.00 5,470.00

Bon. Extraord. julio 493.47 493.47 493.47 493.47 493.47 493.47 493.47

Bon. Extraord. dic. 492.30 492.30

Com. Var. meses Anter. 300.00 700.00 1,050.00 1,550.00 2,000.00 2,300.00 2,620.00 2,920.00 3,220.00 3,620.00 4,020.00 4,520.00

Comis. variabl. del mes 300.00 400.00 350.00 500.00 450.00 300.00 320.00 300.00 300.00 400.00 400.00 500.00

Total 71,700.00 72,100.00 72,450.00 84,950.00 85,400.00 86,083.33 86,896.80 87,196.80 87,496.80 87,896.80 88,296.80 89,659.10 89,659.10

- 7 UIT -25,200.00 -25,200.00 -25,200.00 -25,200.00 -25,200.00 -25,200.00 -25,200.00 -25,200.00 -25,200.00 -25,200.00 -25,200.00 -25,200.00 -25,200.00

Renta neta 46,500.00 46,900.00 47,250.00 59,750.00 60,200.00 60,883.33 61,696.80 61,996.80 62,296.80 62,696.80 63,096.80 64,459.10 64,459.10

IR 15% 6,975.00 7,035.00 7,087.50 7,204.38 6,471.39 6,573.89 6,695.91 4,273.26 3,463.61 3,523.61 3,583.61 1,145.25 9,668.87

Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1

Retención 581.25 586.25 590.63 800.49 808.92 821.74 836.99 854.65 865.90 880.90 895.90 1,145.25 9,668.87

N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010 Actualidad Empresarial I-11

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Los Gastos de Viajes y el criterio de Causalidad
Ficha Técnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Título : Los Gastos de Viajes y el criterio de Cau-
salidad
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 209 - S egunda
Quincena de Junio 2010
1. Introducción
Muchas entidades por las propias ges-
tiones para el desarrollo de la actividad
comercial que se realiza, deben realizar
gastos de viajes ya sean nacionales o
internacionales, por los cuales es necesa-
rio que tengan en consideración ciertas
precisiones tributarias, como sustento
la causalidad del gasto en la generación
de mis ingresos, toda las erogaciones
realizadas, serán deducibles al cierre del
ejercicio, entre otras interrogantes que
nos hacen llegar nuestros suscriptores,
que pasaremos a desarrollar.
2. Marco Legal
- Artículo 37°, inciso r) de la Ley del
Impuesto a la Renta.
- Artículo 21°, inciso n) del Reglamento
del Impuesto a la Renta.
- Artículo 14° del Decreto Legislativo
N° 970.
- Decreto Supremo N° 186-86-EF1.
3. Definición de términos
A continuación vamos a definir en base a
precisiones normativas, ciertos términos
para poder utilizarlos adecuadamente en
el desarrollo del tema:
3.1 Causalidad
Resulta necesario indicar que la Resolu-
ción del Tribunal Fiscal N° 8634-02-2001
del 24.10.01, precisa una definición del
Principio de Causalidad, e indica:
”El principio de Causalidad es la relación de
necesidad que deben establecerse entre los
gastos incurridos y la generación de renta
o el mantenimiento de la fuente, lo cual en
nuestra legislación es bastante amplio, pues
se permite la deducción de gastos que no
guardan relación de manera directa.
No obstante de ello el principio de causalidad
debe ser atendido siguiendo los criterios adi-
cionales de que los gastos sean normales de
acuerdo al rubro del negocio y mantengan
proporción con el volumen de las operacio-
nes realizadas, entre otros.
De lo antes expuesto, se afirma que los
gastos de viajes realizados por las empre-
1 El D. S. N° 181-86-EF, (30.05.86), “Reajuste de escala de Viáticos
para Funcionarios y Servidores del Sector Público”
I-12 Instituto Pacífico
sas, resultarán deducibles sólo si cumplen Declaración Jurada del beneficiario de
con el criterio de Causalidad, es decir los viáticos. Los gastos sustentados con
deben ser necesarios para la generación Declaración Jurada no podrán exceder
de ingresos gravados, además deben del treinta por ciento (30%) del monto
contribuir con el mantenimiento de la máximo permitido.
fuente productora de renta. Asimismo,
estos deben ser acreditados mediante el 4.2 Pronunciamientos de Sunat
respectivo comprobante de pago.
3.2 Viáticos: comprende los gastos de Informe N° 107-2007-SUNAT/2B0000
alojamiento, alimentación y movili- (12.06.07)
dad, según el artículo 21° inciso n) del “En la medida que los gastos efectuados (trans-
porte y viáticos) con ocasión de un viaje, en
Reglamento del Impuesto a la Renta.
los periodos en los cuales no se han realizado
Asimismo, estos no pueden exceder actividades profesionales o comerciales, sean
del doble del monto que, por este necesarios para la obtención de rentas de ter-
concepto, concede el Gobierno Cen- cera categoría, serán deducibles al amparo del
tral a sus funcionarios de carrera de inciso r) del artículo 37° del TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta”.
mayor jerarquía2. Se plantea el supuesto en que un solo viaje
3.3 Gastos de Transporte: son aquellos comprende varias etapas de desarrollo de
cuya finalidad refiere el traslado del actividades, y por ende el cumplimiento de
períodos de traslado (por ejemplo, de una
trabajador a un lugar distinto al de
ciudad a otra) o descanso (por ejemplo, días
su residencia habitual, por asuntos
domingos), por lo cual habrá días en los que
del servicio que presta. (Art. 14° D.
no se registre actividad comercial o profesio-
Leg. N° 970). nal directa y probadamente productiva.
3.4 Gastos de Movilidad: son aquellos Con la finalidad de establecer los gastos de
en los que se incurre cuando, siendo viaje correspondientes a aquellos periodos
en los cuales no se ha realizado actividades
prestado el servicio en un lugar dis- profesionales o comerciales probadamente
tinto al de su residencia habitual, la productivas, pero que sin embargo, son nece-
persona requiera trasladarse o movi- sarios y razonables para acceder a la siguiente
lizarse de un lugar a otro. (Art. 14° etapa de actividades, son considerados gastos
D. Leg. N° 970) de viaje deducibles para efectos del Impuesto a
la Renta, al amparo de lo dispuesto por el literal
r) del artículo 37° del Texto Único Ordenado
4. Consideraciones Tributarias de la Ley del Impuesto a la Renta y del literal
para deducir Gastos de Viaje n) del artículo 21° de su Reglamento.
Del Análisis se concluye en:
4.1 Impuesto a la Renta “Ahora bien, en el supuesto planteado en la
consulta, se tiene que el contribuyente incurre
en gastos en períodos de traslado o de descanso,
Gastos de viaje - Ley del IR – Art. 37° inciso r)
pero que son necesarios para que se cumpla
Son gastos aceptados tributariamente:
con el objetivo del viaje. Bajo dicho supuesto,
Los gastos de viaje por concepto de transporte y
viáticos que sean indispensables de acuerdo con la
teniendo en cuenta los alcances del principio de
causalidad recogido en nuestra legislación sobre
actividad productora de renta gravada.
el Impuesto a la Renta, tales gastos también serían
Los viáticos comprenden los gastos de alojamiento,
deducibles por concepto de viaje, siempre que se
alimentación y movilidad, los cuales no podrán
encuentren vinculados con la generación y man-
exceder del doble del monto que, por ese concepto,
concede el Gobierno Central a sus funcionarios de
tenimiento de rentas de tercera categoría, aún
carrera de mayor jerarquía.  cuando en los mencionados períodos no se reali-
cen actividades profesionales o comerciales.
Gastos de viaje Gastos de viaje En consecuencia, en la medida que los gastos
nacionales al exterior* efectuados (transporte y viáticos) con ocasión
Se sustentan con Deben sustentarse de la siguien- de un viaje, en los períodos en los cuales no
comprobantes de te manera: se han realizado actividades profesionales o
pago. - Alojamiento, Comprobantes comerciales, sean necesarios para la obtención
de rentas de tercera categoría, serán deducibles
emitidos en el exterior (Art.
51°-A de la Ley IR).  al amparo del inciso r) del artículo 37° del TUO
- Alimentación y movilidad, de la Ley del Impuesto a la Renta”.
Comprobantes emitidos en el Respecto de esta posición, entonces cumplirá
exterior o Declaración Jurada. con el criterio de causalidad aquellos gastos
ocasionados en días de descanso, que con la
finalidad de mantener la fuente productora
Nota: Los viáticos por alimentación y mo- de renta, y en la medida que sean normales y
vilidad en el exterior podrán sustentarse necesarios por los fines programados motivos
con uno de los documentos permitidos del viaje. Evaluando además que los gastos de
según Artículo 51-A3 Ley IR, o con la retorno y retomar nuevamente el viaje podrían
ocasionar un mayor gasto a la entidad.
2 Hasta el 05.02.09 la determinación del viático otorgado a funciona-
rios públicos, era del 27% de su RMV, según D.S. N° 181-86-EF.
3 Art. 51-A Ley del IR: Los gastos incurridos en el extranjero se acredi-
tarán con los correspondientes documentos emitidos en el exterior de raleza u objeto de la operación; y, la fecha y el monto de la misma. 
conformidad a las disposiciones legales del país respectivo, siempre El deudor tributario deberá presentar una traducción al castellano de
que conste en ellos, por lo menos, el nombre, denominación o razón tales documentos cuando así lo solicite la Superintendencia Nacional
social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la natu- de Administración Tributaria - SUNAT. 
N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010
 Área Tributaria I
Informe N° 022-2005-SUNAT/2B0000 de mayo de 2001, toda vez que “Los gastos b) Viáticos sustentado con
(01.02.05) por concepto de pasajes, hospedaje y viáticos
comprobantes de pago -
“Los gastos por viáticos (alojamiento y ali- estadía 3 días:
asumidos por un sujeto domiciliado con b.1 Alojamiento en Hotel
mentación) incurridos en el extranjero serán ocasión de la actividad artística de un sujeto
deducibles de la renta bruta de tercera categoría, Tumi, por 3 días 540.00
no domiciliado constituyen renta gravable de 16.05.10 180.00
siempre que esté acreditada la necesidad del
este último”, debiendo la Administración en 17.05.10 180.00
viaje así como la realización de dichos gastos 18.05.10 180.00
atención a la dualidad de criterio detectada
con los documentos que hagan las veces de los b.2 Alimentación en el restaurante
aplicar lo dispuesto en el artículo 170º del
comprobantes de pago emitidos de acuerdo a la del Hotel, por 3 días 95.00
Código Tributario. Se dispone declarar dicho
legislación del país respectivo o cualquier otro 16.05.10 35.00
criterio como jurisprudencia de observancia
documento fehaciente, en los cuales debe cons- 17.05.10 28.00
tar, por lo menos, el nombre, denominación o obligatoria. Se menciona que en atención 18.05.10 32.00
razón social y el domicilio del transferente o a la Ley Nº 28647, publicada el 11 de c) TUA (16.05.10) 12.00
prestador del servicio, la naturaleza u objeto de diciembre de 2005, no resulta aplicable el
d) Movilidad con
la operación; y, la fecha y el monto de la misma. plazo para el cese de la responsabilidad de Comprobantes de pago: 77.00
Dicha deducción sólo procederá hasta el doble los agentes de retención o percepción a que 16.05.10 25.00
del monto que, por ese concepto, concede el se refiere el numeral 2 del artículo 18º del 17.05.10 22.00
Gobierno Central a sus funcionarios de carrera Código Tributario modificado por el Decreto 18.05.10 30.00
de mayor jerarquía”. Legislativo Nº 953. Se confirma la apelada e) Otros gastos varios (sin
en cuanto al Impuesto General a las Ventas, comprobantes de pago) 48.00
toda vez que dado que los mencionados Total Gastos de Viaje S/. 1,372.00
conceptos constituyen renta para el no
4.3. Pronunciamiento del Tribunal domiciliado y, consecuentemente, parte de
Fiscal la suma que ésta se encontraba obligada a
pagar por el servicio prestado por el grupo Se requiere determinar el gasto deducible
musical MDO no domiciliado, el reparo aplicando el criterio de Causalidad:
RTF N° 7645-4-2005 - (14.12.05) efectuado se encuentra arreglado a ley.”
“Los gastos asumidos por un sujeto domiciliado, Solución
constituyen renta gravable para el sujeto No
Domiciliado”.
a) Boleto Aéreo (S/. 600.00) y TUA
Se confirma la apelada en cuanto a la omisión (S/. 12.00)
al pago del Impuesto a la Renta - retenciones 5. Límites permitidos para Gas- El sustento del gasto del pasaje aéreo,
no domiciliados y del Impuesto General a tos de Viaje es un gasto deducible, siendo que el
las Ventas por servicios utilizados en el país, comprobante cumple con los requisitos
respectivamente, correspondientes al mes 5.1 Limites de Gastos por concepto de establecidos en el RCP, y del mismo
Viáticos en el País modo la Tarifa Única de Uso de Aero-
puerto (TUA), será deducible.
Período Base legal4 RMV5 (S/.) Cálculo Límite diario (S/.)
La causalidad se sustentará en los docu-
Del 01/09/97 al 09/03/2000 D. U. 074-97 345.00 2 (27% * 345) 186.00
mentos pertinentes para la concertación
Del 10/03/2000 al 14/9/2003 D. U. 012-2000 410.00 2 (27% * 410) 221.40 de la venta, ya sea mediante el contrato,
Del 15/09/2003 al 31/12/2005 D. U. 022-2003 460.00 2 (27% * 460) 248.40 acuerdos de negociación, y sobre todo
Del 01/01/2006 al 30/09/2007 D. S. 016-2005-TR 500.00 2 (27% * 500) 270.00 en la evidencia de la venta realizada, se
Del 01/10/2007 al 31/12/2007 D. S. 022-2007-TR 530.00 2 (27% * 530) 286.20 entenderá así que el gasto cumple con
dicho criterio ya que ayuda a mantener
Del 01/01/2008 al 05/02/2009 D. S. 022-2007-TR 550.00 2 (27% * 550) 297.00
e incrementar la fuente de renta.
Del 06/02/2009 en adelante. D. S. 028-2009-EF6 2*210 420.00
b) Viáticos (S/. 712.00). Se deberá eva-
5.2 Limites de Gastos por concepto de finalizar una venta con un cliente en la luar el límite permitido para establecer
Viáticos en el Exterior ciudad de Trujillo, conviene enviar a un que parte del gasto será deducible, así
representante de ventas, para realizar las como el sustento mediante comproban-
Límite
Continente Cálculo
diario US$
gestiones pertinentes a fin de concretar la tes de pago. El criterio de causalidad,
transacción con dicho cliente. encierra a todos los gastos relacionados
Africa US$ 200 x 2 US$ 400
al viaje (Gastos de transporte, viáticos,
América Central US$ 200 x 2 US$ 400 Se le entrega para los gastos al Sr. Ma-
otros necesario)
nuel Ramírez, Representante de Ventas
América del Sur US$ 200 x 2 US$ 400
S/. 1,500. Límite diario de viáticos dentro
América del Norte US$ 220 x 2 US$ 440
El Representante de Ventas, incurre en los del territorio nacional
Caribe y Oceanía US$ 240 x 2 US$ 480
siguientes gastos:
Asia y Europa US$ 260 x 2 US$ 520 Límite Diario por Viáticos: 420.00
a) Boleto Aéreo a Lima - Límite aceptado x cantidad de días
Base Legal: Trujillo- Lima (15.05.10) 600.00
D.S. N° 047-2002-PCM (06.06.02) 420 x 3 días = S/. 1,260.00

6. Casos prácticos Gastos de viaje Total

Fecha Límite Exceso
Alojamiento Alimentación Movilidad Viáticos
16.05.10 180.00 35.00 25.00 240.00 420.00 0
Caso N° 1 17.05.10 180.00 28.00 22.00 230.00 420.00 0
18.05.10 180.00 32.00 30.00 242.00 420.00 0
Totales 540.00 95.00 77.00 712.00 1,260.00 -
Viaje dentro del país relacionado con
una futura venta 4 Los Decretos de Urgencia y Supremos mencionados, refieren a la modificación de la Remuneración Mínima Vital.
5 RMV = Remuneración Mínima Vital
La empresa Rider Max SA, ubicada 6 D. S. N° 028-2009-EF, Aprueba la escala fija de viáticos por viajes para funcionarios y servidores del Sector Público de mayor jerarquía, estable-
en la cuidad de Lima, con motivos de ciendo el monto de S/. 210.00.

N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010 Actualidad Empresarial I-13

 I Actualidad y Aplicación Práctica
c) Otros gastos varios sin comproban-
tes de pago (S/. 48.00)
En este caso el gasto reúne el requisito
de causalidad, debido a que esta re-
lacionado al viaje para concretar una
venta futura, sin embargo no cuenta
con comprobantes de pago que lo
sustenten, por tanto este gasto se
deberá reparar para fines de la de-
terminación del Impuesto a la Renta
anual.
Asimismo, resulta necesario precisar
que en el caso de gastos que no cuen-
ten con comprobante de pago, para
efectos tributarios se considera como
“Disposición de rentas” y por tanto,
se entiende como una distribución de
utilidades afectas a la tasa del 4.1%
de cargo de la empresa.
d) Asientos contables
———————— X ———————— DEBE HABER Viaje al Exterior del país relacionado
14 CTAS. POR COBR. AL PERS.
ACC.,DIR. Y GERENT. 1,500.00 La empresa Planex SA, ubicada en la
141 Personal cuidad de Lima – Perú, con motivos de
1413 Entregas a rendir contactar clientes y concretar ventas en
10 EFECT. Y EQUIV. DE EFECT. 1,500.00
104 Ctas Corrientes e
instituciones fin.
1041 Ctas. Ctes. Operativas
x/x Por la entrega a rendir otorgada
para los gastos de viaje a Trujillo
———————— X ————————
...viene ————— X —————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTE
DE EFECTIVO 128.00
104 Cuentas corrientes e
instituciones fin. estadía 5 días:
1041 Ctas. Ctes. Operativas b.1 Alojamiento (5 días) $1,250.00
14 CTAS POR COBRAR AL PERSON.
ACC.,DIR. Y GEREN 1,500.00
141 Personal 18.01.10 $250.00
1413 Entregas a rendir
x/x Por la rendición de cuenta
• Cada entidad reflejará el respectivo
asiento de destino utilizando el elemen-
to 9, para el destino de los gastos.
Caso N° 2
con futura venta
el Ecuador, conviene enviar a su Gerente
de Ventas a dicho país para realizar las
gestiones pertinentes, respecto de ubicar
potenciales clientes.
El Gerente de Ventas, viaja el 15.01.10 y
retorna el 19.01.10, realiza los siguientes
gastos:
Concepto Gastos
a) Boleto Aéreo a Lima-
Quito-Lima (15.01.10) $400.00
b) Viáticos sustentado con
comprobantes de pago -
15.01.10 $250.00
16.01.10 $250.00
17.01.10 $250.00
19.01.10 $250.00
b.2 Alimentación en el
restaurante del Hotel,
por 5 días $630.00
15.01.10 $120.00
16.01.10 $120.00
17.01.10 $120.00
18.01.10 $120.00
19.01.10 $150.00
c) TUA (15.01.10) $12.00
d) Movilidad con
Comprobantes de pago: $260.00
15.01.10
16.01.10
$50.00
$50.00
17.01.10 $50.00
18.01.10 $50.00
19.01.10 $60.00
e) Otros gastos varios
(sin comprobantes de pago) $60.00
Total Gastos de Viaje $2,612.00
Se solicita
Determinar la deducibilidad de los gastos.
1. Determinar el límite de Gastos por Viaje:
Monto Diario por Viáticos: $400.00
Límite aceptado x cantidad de días
$400 x 5 días = $ 2,000.00

63 GASTOS POR SERVICIOS

PRESTAD. POR TERC. 1,102.52 Gastos de viaje Total Viá-
Fecha Límite Exceso
631 Transporte, correos y Alojamiento Alimentación Movilidad ticos
gastos de viaje 15.01.10 $250.00 $120.00 $50.00 $420.00 $400.00 $20.00
6311 Transporte
16.01.10 $250.00 $120.00 $50.00 $420.00 $400.00 $20.00
63112 De pasajeros 504.2
6313 Alojamiento 453.78 17.01.10 $250.00 $120.00 $50.00 $420.00 $400.00 $20.00
6314 Alimentación 79.83 18.01.10 $250.00 $120.00 $50.00 $420.00 $400.00 $20.00
6315 Otros gastos 19.01.10 $250.00 $150.00 $60.00 $460.00 $400.00 $60.00
de viaje 64.71
$1,250.00 $630.00 $260.00 $2,140.00 $2,000.00 $140.00
40 TRIB., CONTRAPRESTAC.
Y APORT AL SIST. PRIV DE
PENS. Y SALUD 209.48 Conversión de los gastos de viaje, considerando el Tipo de cambio
401 Gobierno Central Venta correspondiente al día de la operación
4011 IGV Gastos de viaje S/, Total
Fecha T.C. Límite Exceso
64 GASTOS POR TRIBUTOS 12.00 Alojamiento Alimentación Movilidad Viáticos
644 Otros gastos por trib. 15.01.10 2.850 712.50 342.00 142.50 1,197.00 1,140.00 57.00
6443 Otros
16.01.10 2.850 712.50 342.00 142.50 1,197.00 1,140.00 57.00
65 OTROS GASTOS DE GEST. 48.00
659 Otros gastos de gestión 17.01.10 2.850 712.50 342.00 142.50 1,197.00 1,140.00 57.00
6599 Gastos sin sustento 18.01.10 2.852 713.00 342.24 142.60 1,197.84 1,140.80 57.04
tributario 19.01.10 2.854 713.50 428.10 171.24 1,312.84 1,141.60 171.24
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS - TERCEROS 1,372.00 3,564.00 1,796.34 741.34 6,101.68 5,702.40 399.28
469 Otras cuentas por
pagar diversas Por tanto del cuadro, se desprende que el Reglamento de Comprobantes de
x/x Por el registro de los gastos la deducción del gasto se realizará sólo pago y en aplicación del artículo 51-A
efectuados en el viaje Trujillo. por S/. 5,702.40, debiéndose reparar el de la Ley del Impuesto a la Renta.
———————— X ———————— exceso de S/. 399.28. 2 Otros Gastos sin sustento; este gasto
Otras consideraciones a tener en cuenta: será deducible; emitiéndose la res-
46 CUENTAS POR PAGAR pectiva Declaración jurada por parte
DIVERSAS - TERCEROS 1,372.00 1. Boletos de Viaje, TUA: serán gastos del Gerente de Ventas, mientras que
469 Otras cuentas por deducibles, debido a que cuentan con no supere el 30% del gasto deducible
pagar diversas ...van la documentación respectiva, según (S/. 5,702.40 x30%= S/. 1,710.72)

I-14 Instituto Pacífico N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010


Aplicación de la Detracción al Servicio de
Transporte Público de Pasajeros
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Felipe Torres Tello
Título : Aplicación de la Detracción al Servicio de
Transporte Público de Pasajeros
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 209 - Segunda
Quincena de Junio 2010
1.Introducción
Como sabemos, uno de los grandes
problemas que dificultan nuestro de-
sarrollo económico es la informalidad,
es decir la falta de cumplimiento o
adecuación de los agentes económicos
a las normas correspondientes, dejando
de este modo de cumplir las diferentes
obligaciones para con las instituciones
competentes, como es de solicitar
licencias, permisos, registros y el pago
de impuestos. Esta falta de formalidad
trae consigo una serie de problemas y
distorsiones a la economía, pues los
que son formales tiene que competir
en desigualdad de condiciones.
En ese sentido, uno de los sectores que
tiene un alto grado de informalidad
es el de trasporte público, es por ello
que una de las medidas para disminuir
con el grado de informalidad y de in-
cumplimiento con el pago de tributos,
es el Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central
establecido por el Decreto Legislativo
Nº 940 y cuyo Texto Único Ordenado,
fue aprobado por el Decreto Supremo
N° 155-2004-EF y norma modificato-
ria (en adelante la Ley), prescribiendo
en su artículo 13°,que mediante Reso-
lución de Superintendencia, la SUNAT
designará los servicios a los que resul-
tará de aplicación el referido Sistema
de Pago, así como el porcentaje o valor
fijo aplicable a cada uno de ellos, y
regulará lo relativo a los registros, la
forma de acreditación, exclusiones y
procedimiento para realizar la detrac-
ción y/o el depósito, el mecanismo de
aplicación o destino de los montos
ingresados como recaudación, entre
otros aspectos.
Con este sistema, se busca generar
fondos, a través de depósitos reali-
zados por los sujetos obligados en
las cuentas abiertas en el Banco de
la Nación, destinados a asegurar el
pago de las deudas tributarias, costas
y gastos administrativos del titular de
dichas cuentas, de esta forma se busca
N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010
I Área Tributaria
disminuir la informalidad y la evasión
de impuestos en dicho sector.
Así las cosas, la Administración Tri-
butaria emitió la Resolución de Su-
perintendencia Nº 057-2007/SUNAT1
el 18.03.07 con el fin de aplicar el
Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central
(en adelante SPOT), al transporte de
pasajeros realizado por vía terrestre, el
cual es materia de comentario del pre-
sente informe y que será desarrollado
a continuación.
2. Operaciones Sujetas al SPOT
Estará sujeto al SPOT, el servicio de
transporte público de pasajeros realiza-
do por vía terrestre, en la medida que
el vehículo en el cual es prestado dicho
servicio transite por las garitas o puntos
de peaje señaladas en el Anexo2.
Para tal efecto se entiende como servi-
cio de transporte público de pasajeros
realizado por vía terrestre a aquel que
es prestado en vehículos de la clase
III de la categoría M3 a que se refiere
el Anexo I del Reglamento Nacional
de Vehículos 3 , siempre que dichos
vehículos posean un peso neto igual o
superior a 8.5 TM y su placa de rodaje
haya sido expedida en el país.
3. Operaciones exceptuadas de
la aplicación al SPOT
El SPOT al ser vicio de transporte
público de pasajeros, regulado por
la Resolución de Superintendencia
Nº 057-2007/SUNAT y modificatorias,
no será de aplicación al servicio de
transporte de personas, que es aquel
servicio prestado por vía terrestre por
el cual se emite comprobante de pago
que permita ejercer el derecho al crédi-
to fiscal del IGV de conformidad con el
Reglamento de Comprobantes de Pago,
a que se refiere el numeral 8 del Anexo
3 de la Resolución de Superintendencia
N° 183-2004/SUNAT.
Con la finalidad de aplicar la excepción
señalada en el párrafo anterior, los
vehículos que tengan las características
mencionadas, y que sean destinados
exclusivamente al servicio de trans-
porte de personas a que se refiere el
numeral 8 del Anexo 3 de la Resolución
de Superintendencia N° 183-2004/SU-
1 Modificada por la RS 167-2007/SUNAT (30.08.2007).
2 El referido Anexo se muestra al final de este informe.
3 Al Reglamento Nacional de Vehículos aprobado por Decreto Supremo
N° 058-2003-MTC y normas modificatorias.
NAT, deberán contar con los medios de
identificación que disponga el MTC.
4. Monto de Depósito
El monto a depositar será determinado
cada vez que un vehículo de las caracte-
rísticas mencionadas en el numeral 2 del
presente informe, transite por una de las
garitas o puntos de peaje señalados en
el Anexo, siendo calculado dicho monto
de acuerdo a lo siguiente:
a. S/. 2.00 (Dos y 00/100 Nuevos
Soles) por cada eje del vehículo,
tratándose de garitas o puntos de
peaje que cobran las tarifas de peaje
en ambos sentidos del tránsito.
b. S/. 4.00 (Cuatro y 00/100 Nuevos
Soles) por cada eje del vehículo,
tratándose de garitas o puntos de
peaje que cobran las tarifas de peaje
en un solo sentido del tránsito
5. De los sujetos obligados a
pagar el monto del depósito
a la Administradora de Peaje
y momento para cumplir con
el pago
En las operaciones sujetas al SPOT, será
el transportista el sujeto obligado a
pagar el monto del depósito a la Ad-
ministradora de Peaje, en el momento
que deba efectuar el pago del peaje en
las garitas o puntos de peaje señalados
en el Anexo.
Para tal efecto el transportista propor-
cionará la siguiente información a la
Administradora de Peaje:
a. Número de RUC, de contar con el
mismo; y,
b. Número de placa de rodaje del ve-
hículo.
Sin perjuicio de lo señalado en el pá-
rrafo anterior, la referida información
podrá ser capturada directamente por
la Administradora de Peaje a través de
los medios que emita y entregue el MTC
a los transportistas, con la finalidad de
identificar a aquellos vehículos con los
cuales es prestado el servicio de trans-
porte público de pasajeros realizado por
vía terrestre sujeto al Sistema.
El pago del monto del depósito por el
transportista se acreditará mediante la
constancia de cobranza proporcionada
por la Administradora de Peaje, a efecto
que dicho sujeto sustente el servicio de
transporte público de pasajeros realizado
por vía terrestre.
Actualidad Empresarial I-15
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Adicionalmente, la constancia de cobran-
za podrá ser incorporada en el mismo
documento con el cual se acredita el pago
del peaje.
En cualquiera de los casos, la constancia
de cobranza deberá ser emitida en un
(1) original y una (1) copia por cada
pago del monto del depósito que efec-
túe el transportista. Dichos documentos
corresponderán al sujeto obligado y a
la Administradora de Peaje, respecti-
vamente.
Asimismo, la referida constancia de
cobranza contendrá los siguientes re-
quisitos:
a. Número de orden de quince (15)
caracteres, de los cuales los dos (2)
primeros caracteres corresponderán
al código de identificación de la Ad-
ministradora de Peaje.
b. Nombre o razón social y número de
RUC de la Administradora de Peaje.
c. Número de RUC del transportista, de
contar con el mismo.
d. Número de placa de rodaje del ve-
hículo utilizado por el transportista
para prestar el servicio de transporte
público de pasajeros realizado por vía
terrestre.
e. Monto cobrado en aplicación del
Sistema.
f. Fecha de la cobranza (dd/mm/aa).
g. Hora de la cobranza (hh:mm:ss).
6. Procedimiento de Depósito
en las cuentas de Banco de la
Nación de los montos cobra-
dos por la Administradora de
Peaje
La Administradora de Peaje deberá
informar a la Sunat, dentro de los siete
(7) días hábiles siguientes a la fecha en
que algún vehículo de las características
de los vehículos sujetos al Sistema de
Detracciones haya transitado por las
garitas o puntos de peaje encargadas
de cobrar las detracciones, indepen-
dientemente de que el servicio que se
preste con dicho vehículo se encuentre
o no sujeto al Sistema4.
Para efecto de la remisión de la informa-
ción a que se refiere el párrafo anterior, la
Administradora de Peaje deberá ingresar
la misma a través de la Extranet SUNAT,
para lo cual la Sunat le otorgará a cada
Administradora de Peaje una clave para
acceder al módulo de recepción y valida-
ción de dicha información.
Con la finalidad de realizar el menciona-
do ingreso, la Administradora de Peaje
4 Los requisitos que deberá cumplir la Administradora de Peaje para
remitir la información a Sunat están prescritos de manera detallada
en el artículo 5º de la R.S. 057-2007/SUNAT (18.03.07).
I-16 Instituto Pacífico
deberá utilizar medios electrónicos, para
lo cual la Sunat publicará, a través de
SUNAT Virtual, un instructivo indicando
la estructura del archivo a ser utilizado
para tal efecto, así como el procedimien-
to que deberá ser tomado en cuenta
para ello.
La Sunat verificará y validará la informa-
ción determinando si existe el número de
RUC y si éste tiene asociada una cuenta
abierta en aplicación del Sistema, luego
de lo cual comunicará tal validación a la
Administradora de Peaje.
La Administradora de Peaje realizará
el depósito de los montos cobrados en
aplicación del Sistema en el Banco de
la Nación en un plazo no mayor al día
hábil siguiente a la fecha en que la Sunat
le comunicó la validación
El Banco de la Nación, en sus sistemas
informáticos, generará las respectivas
constancias de depósito individuales
que acrediten la recepción de los montos
cobrados en aplicación del Sistema.
Para efecto de que la Administradora de
Peaje, una vez validada la información,
pueda efectuar el depósito de los montos
cobrados en aplicación del Sistema; estos
podrán realizarse en efectivo, mediante
cheque del Banco de la Nación o cheque
certificado o de gerencia de otras enti-
dades del Sistema Financiero. También
se podrán depositar dichos montos
mediante transferencia de fondos desde
otra cuenta distinta a las cuentas del Sis-
tema, aun cuando las mismas hayan sido
abiertas en otras entidades del Sistema
Financiero, de acuerdo a lo que establezca
el referido banco.
7. De la Constancia de Depósito
La Administradora de Peaje acreditará el
depósito a que se refiere el artículo 6°
mediante una constancia proporcionada
por el Banco de la Nación, la misma que
deberá archivar de manera cronológica.
La constancia de depósito global deberá
contener los siguientes requisitos:
a. Sello del Banco de la Nación.
b. Número de depósitos realizados.
c. Nombre, denominación o razón social
y número de RUC de la Administra-
dora de Peaje.
d. Fecha e importe total del depósito.
8. De las cuentas en el Banco de
la Nación
El Banco de la Nación abrirá una (1) sola
cuenta por cada titular a solicitud de éste,
el mismo que deberá contar con número
de RUC.
A requerimiento del titular, el Banco de la
Nación emitirá un estado de cuenta con el
detalle de los depósitos efectuados por
la Administradora de Peaje.
El cierre de las cuentas sólo procederá
previa comunicación de la Sunat al
Banco de la Nación y en ningún caso
podrá efectuarse a solicitud del titular
de la cuenta.
Los sujetos a quienes el Banco de la
Nación les hubiera abierto la cuenta
de oficio deberán realizar los trámites
complementarios ante dicha entidad,
a fin de que puedan disponer de los
fondos depositados para el pago de los
conceptos a los que se refiere el artículo
2° de la ley.
9. De las Chequeras
Para el cumplimiento de lo dispuesto
en el artículo 2º de la ley, el Banco de
la Nación emitirá chequeras a nombre
del titular de la cuenta con cheques no
negociables, en los cuales se indicará de
manera preimpresa que se emiten a favor
de “SUNAT/Banco de la Nación”.
El titular de la cuenta utilizará dichos
cheques para el pago de las deudas
tributarias que mantenga en calidad de
contribuyente o responsable, así como de
las costas y gastos a los que se refiere el
artículo 2º de la ley.
10. Otras Obligaciones a cargo
de la Administradora de
Peaje
La Administradora de Peaje deberá filmar
o fotografiar digitalmente, de tal forma
que se permita su identificación, los
vehículos de las características mencio-
nadas en el numeral 2, en los siguientes
casos:
a. Cuando dichos vehículos cuenten
con los medios de identificación
que disponga el MTC y no hubieran
cumplido con efectuar el pago del
monto del depósito, a pesar de que el
servicio que prestan no se encuentre
exceptuado de dicha obligación de
conformidad con lo señalado en el
numeral 3.
b. Cuando dichos vehículos no cuenten
con los medios de identificación que
disponga el MTC.
La Administradora de Peaje deberá re-
mitir a la Sunat las filmaciones que haya
realizado y/o fotografías digitales que
haya tomado conforme a lo dispuesto
en el párrafo anterior, cuando ésta se lo
requiera. Para tal efecto la Sunat deberá
realizar el requerimiento correspondiente
con una anticipación no menor de tres (3)
días hábiles dentro de los tres (3) meses
siguientes de realizada la filmación o
tomada la fotografía5.
5 Esta disposición entró en vigencia a partir del 1 de enero de 2008
N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010

11. Destino de los montos de-
positados
Los depósitos efectuados servirán exclu-
sivamente para el pago de las deudas
tributarias que mantenga el titular de
la cuenta en calidad de contribuyente
o responsable, así como de las costas y
gastos a los que se refiere el artículo 2º
de la Ley.
En ningún caso se podrá utilizar los
fondos de las cuentas para el pago de
obligaciones de terceros, en cuyo caso
será de aplicación la sanción prevista en
el numeral 4 del inciso 12.2 del artículo
12º de la Ley.
12. Solicitud de libre disposición
de los montos depositados
Los montos depositados en las cuentas
que no se agoten durante cuatro (4)
meses consecutivos como mínimo, luego
que hubieran sido destinados al pago de
los conceptos señalados en el artículo 2°
de la Ley, serán considerados de libre
disposición.
Tratándose de sujetos que tengan la cali-
dad de buenos contribuyentes, el plazo
señalado en el párrafo anterior será de
dos (2) meses consecutivos como mínimo,
siempre que el titular de la cuenta tenga
tal condición a la fecha en que solicite a
la Sunat la libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de
la Nación.
Para tal efecto, el titular de la cuenta
deberá presentar ante la Sunat una “So-
licitud de libre disposición de los montos
depositados en las cuentas del Banco de
la Nación”, entidad que evaluará que el
solicitante no haya incurrido en alguno
de los siguientes supuestos:
1. Tener deuda pendiente de pago. La
Administración Tributaria no conside-
rará en su evaluación las cuotas de un
aplazamiento y/o fraccionamiento de
carácter particular o general que no
hubieran vencido.
Administradora de Peaje:
RUC Nombre o Razón Social
1 20505377142 Norvial S.A.
2 20505377142 Norvial S.A.
3 20511465061 Concesionaria Vial del Perú S.A.
4 20511465061 Concesionaria Vial del Perú S.A.
5 20511465061 Concesionaria Vial del Perú S.A.
6 20503503639 Provías Nacional
7 20503503639 Provías Nacional
8 20505377142 Norvial S.A.
N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010
2. Encontrarse en el supuesto previsto
en el inciso b) del numeral 9.3 del
artículo 9° de la Ley6.
3. Haber incurrido en la infracción con-
templada en el numeral 1 del artículo
176° del Código Tributario, a que se
refiere el inciso d) del numeral 9.3 del
artículo 9° de la Ley.
Para los supuestos 2 y 3, considerando
como fecha de verificación a la fecha
de presentación de la “Solicitud de libre
disposición de los montos depositados en
las cuentas del Banco de la Nación”.
Una vez que la Sunat haya verificado que
el titular de la cuenta ha cumplido con los
requisitos antes señalados, emitirá una
resolución aprobando la solicitud presen-
tada. Dicha situación será comunicada al
Banco de la Nación con la finalidad de
que haga efectiva la libre disposición de
fondos solicitada.
La “Solicitud de libre disposición de los
montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación” podrá presentarse
ante la Sunat como máximo tres (3) veces
al año dentro de los primeros cinco (5)
días hábiles de los meses de enero, mayo y
setiembre. Salvo los que tengan la calidad
de buenos contribuyentes, cuya solicitud
podrá presentarse como máximo seis (6)
veces al año dentro de los primeros cinco
(5) días hábiles de los meses de enero,
marzo, mayo, julio, setiembre y noviembre.
La libre disposición de los montos depo-
sitados comprende el saldo acumulado
hasta el último día del mes precedente
al anterior a aquel en el cual se presente
la “Solicitud de libre disposición de los
montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación”, debiendo verificarse
respecto de dicho saldo el requisito de los
dos (2) o cuatro (4) meses consecutivos,
según sea el caso.
La “Solicitud de libre disposición de los
montos depositados en las cuentas del
Banco de la Nación” deberá ser presenta-
da por el contribuyente, su representante
6 Referido a la condición de domicilio fiscal no habido.
Garitas o puntos de
peaje
Serpentín de Pasamayo.
El Paraíso
Chilca
Jahuay Chincha
Ica
Corcona
Casaracra
Variante de Pasamayo
Área Tributaria I
o apoderado autorizado expresamente
para realizar dicho trámite a través de
documento público o privado con firma
legalizada por fedatario de la Sunat o
Notario Público. La referida solicitud será
presentada:
Por los Principales Contribuyentes Nacio-
nales, en la Intendencia de Principales
Contribuyentes Nacionales.
Por los contribuyentes a cargo de la
Intendencia Regional Lima, de acuerdo
a lo siguiente:
i. Los Principales Contribuyentes en las
dependencias encargadas de recibir
sus Declaraciones Pago o en los Cen-
tros de Servicios al Contribuyente ha-
bilitados por la Sunat en la Provincia
de Lima y la Provincia Constitucional
del Callao.
ii. Para otros contribuyentes en los
Centros de Servicios al Contribuyen-
te a los que se hace referencia en el
acápite i.
Los contribuyentes a cargo de las demás
Intendencias Regionales u Oficinas Zona-
les, en la dependencia de la Sunat de su
jurisdicción o en los Centros de Servicios
al Contribuyente habilitados por dichas
dependencias. Otra opción de presentar
la solicitud de devolución es a través de
SUNAT Operaciones en Línea.
13. Vigencia
La detracción materia de comentario en-
tró en vigencia de acuerdo a las siguientes
fechas:
1. A partir del 1 de octubre de 2007, en
la medida que el vehículo en el cual
es prestado el servicio transite por las
garitas o puntos de peaje señalados en
los numerales 1, 2, 6, 7 y 8 del Anexo.
2. A partir del 1 de noviembre de 2007,
en la medida que el vehículo en el cual
es prestado el servicio transite por las
garitas o puntos de peaje señalados
en los numerales 3, 4 y 5 del Anexo.
A continuación mostraremos el Anexo que
forma parte de la R.S. 057-2007/SUNAT.
Ubicación
Km 48 Panamericana Norte
Km 138 Panamericana Norte
Km 66 Panamericana Sur
Km 187 Panamericana Sur
Km 275 Panamericana Sur
Km 48 Carretera Central (Lima-La Oroya)
Km 10 La Oroya - Tingo María
Km 47 Panamericana Norte
Actualidad Empresarial I-17
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Determinación del Impuesto a la Renta en operaciones
de crédito con entidades financieras del exterior
Ficha Técnica
Autor : Sr. Edson M. Gonzales Peña
Título : Determinación del Impuesto a la Renta en
operaciones de crédito con entidades finan-
cieras del exterior
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 209 - Segunda
Quincena de Junio 2010
1. Introducción
En la actualidad no es novedoso que mu-
chas empresas, sobre todo aquellas que
realizan compras en el exterior, entablen
relaciones con instituciones financieras
extranjeras, sea porque estas últimas ga-
rantizan dichas operaciones, ofreciendo
financiamiento inmediato, o por otros
motivos derivados de circunstancias de ín-
dole económico, o incluso contractual.
Lo indicado, no debe ser ajeno a las con-
sideraciones a tener en materia tributaria,
pues las operaciones de financiamiento
a través de créditos o de préstamos,
por poner un ejemplo, brindados por
instituciones financieras en el exterior,
se encuentran contempladas en nuestra
legislación de Renta.
El presente informe está orientado a
proporcionar los criterios por aplicar en
la determinación correcta del Impuesto
a la Renta, por operaciones de finan-
ciamiento con entidades financieras no
domiciliadas.
2. Préstamos
Tal y como ocurre con diversas transac-
ciones, el TUO de la Ley del Impuesto
a la Renta establece como supuesto (los
supuestos contemplados en la norma
varían, según la operación y los sujetos
del impuesto) que todo préstamo, salvo
disposición legal alguna que indique lo
contrario o prueba constituida en los
libros de contabilidad del deudor, de-
vengará un interés no inferior a la tasa
activa de mercado promedio mensual en
moneda nacional (TAMN) que publique
la Superintendencia de Banca y Seguros.
Tratándose de préstamos en moneda
extranjera se presume que devengan un
interés no menor a la tasa promedio de
depósitos a seis (6) meses del mercado
intercambiario de Londres del último
semestre calendario del año anterior1.
Ello, sin perjuicio de que la Administra-
ción Tributaria proceda al ajuste de ser
necesario.
1 TUO de la Ley del Impuesto a la Renta art. 26º.
I-18 Instituto Pacífico
Lo indicado en los dos primeros párrafos
del presente acápite será aplicable, en la
medida que las transacciones no hayan
sido realizadas entre entidades vincula-
das. En caso contrario le será aplicable las
reglas establecidas en los artículos 32º y
32º-A del mencionado Texto Único.
Asimismo, se entiende que la norma
(considérese ésta al TUO de la Ley del
Impuesto a la Renta) no hace distinción
alguna sobre las operaciones llevadas a
cabo entre las partes intervinientes, res-
pecto al domicilio o lugar donde se pacten
éstas, siempre y cuando, obviamente,
tales transacciones se encuentren com-
prendidas dentro de la base jurisdiccional
de aplicación del Impuesto a la Renta.
La utilización de una menor tasa pactada
para el cálculo de los intereses, aun ésta,
se encuentre establecida según contrato,
no exime de la responsabilidad de que
el perceptor de la renta o el pagador de
la misma (según a quien corresponda,
cuando tenga la condición de domicilia-
do) realice la verificación, tomando como
base lo indicado en el primer párrafo del
artículo 26º de la norma.
Respecto a los indicadores utilizados para
este caso, se entiende que es aplicable la
tasa LIBOR activa promedio a 6 meses
como referente.
3. ¿Qué es la tasa LIBOR?
Este término asignado a uno de los in-
dicadores muy utilizados en la práctica
económica y financiera que tiene por
denominación a la London Interbank
Offered Rate.
Ésta es una tasa de referencia diaria ba-
sada en las tasas de interés bajo la cual
los bancos ofrecen fondos no asegurados
a otros bancos en el mercado monetario
mayorista (o mercado interbancario) sien-
do fijada por la Asociación de Banqueros
Británicos (British Bankers Association),
y el resultado se libera alrededor de las
11.00, hora local de Londres.
Constituye un promedio filtrado de las
tasas de interés interbancarias por parte
de bancos designados, para instrumen-
tos con una duración de un día hasta
un año.
Las tasas más cortas (hasta seis meses) son
usualmente muy confiables y tienden a
reflejar con precisión las condiciones del
mercado. Sin embargo, la tasa real bajo
la cual los bancos prestarán dinero unos
a otros continúa variando a través del
día. Es frecuentemente usado como una
tasa de referencia para la libra esterlina
y el dólar, así como otras monedas, entre
ellas el euro, el yen japonés, franco suizo,
el dólar canadiense, la corona sueca y el
dólar neozelandés2.
Asimismo, se hace mención que es la
tasa de interés sobre los depósitos en
dólares, o eurodólares, negociados entre
los bancos en Londres. La LIBOR es la
tasa de interés base pagada sobre los
depósitos entre bancos en el mercado de
los Eurodólares.
Sobre este punto es necesario indicar
que a efectos de cálculo del Impuesto a
la Renta, se considera como uno de los
indicadores integrante en la determina-
ción de la tasa referencial, aplicable sobre
operaciones de créditos obtenidos en la
plaza del continente europeo.
4. Determinación del Impuesto
a la Renta: ¿4.99% ó 30%?
Respecto al cálculo del Impuesto a la
Renta, el artículo 56º incisos a) e i) de
la norma (TUO de la Ley del Impuesto a
la Renta) presenta los supuestos para la
aplicación de la tasa del 4.99% ó 30%.
Será aplicable la tasa del 4.99% para las
operaciones de préstamo en efectivo,
siempre y cuando se acredite el ingreso de
la moneda extranjera al país. Esta conside-
ración se extiende incluso cuando se trate
de préstamos cuyo ingreso se acredite a
través de transferencias u otros medios
utilizados en el sector financiero.
Asimismo, ha de tenerse en cuenta que
el interés devengado al rebatir sobre
dicho crédito no puede ser superior a la
tasa preferencial predominante, según la
procedencia de esta más tres puntos.
Es así, que para el caso de los créditos
obtenidos en la plaza americana de los
Estados Unidos de América, se considera
como tasa preferencial a la Tasa PRIME
más tres puntos3.
Tratándose de créditos obtenidos en la
plaza del continente europeo, se consi-
dera tasa preferencial predominante a la
tasa LIBOR más cuatro puntos4.
Es aplicable la tasa del 30% en tanto no
se cumpla con lo mencionado en el pá-
rrafo segundo del presente acápite o aun
cumpliéndolo, sobre el exceso respecto a
lo planteado en el párrafo tercero.
Tratándose de operaciones de crédito en
la que las intervinientes sean empresas
vinculadas será aplicable la tasa indicada
en el párrafo anterior.
2 Extracto obtenido de la siguiente ruta electrónica: http://es.wikipedia.
org/wiki/LIBOR
3 Art. 30º inc. c) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
4 Art. 30º inc. d) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010

5. Sujetos obligados
Tratándose de una operación con no do-
miciliados, el obligado será el pagador o
deudor del crédito, al momento en que
efectúe los pagos de los intereses o se
acredite las rentas de fuente peruana,
según cronograma establecido en el con-
trato con la entidad financiera.
Deberá en ese sentido, proceder a la
determinación y declaración a través
del PDT Nº 617 - Otras Retenciones, del
impuesto a pagar, aplicando cualquiera
de las tasas mencionadas en el acápite
anterior cuando corresponda.
Como base, se tomará el importe de
los intereses pactados devengados en el
período que se declara.
Es necesario indicar que el Impuesto a la
Renta, asumido por el pagador de la renta
sobre la cual se determinó éste, será dedu-
cible tratándose de operaciones de crédi-
to con beneficiarios del exterior, siempre
y cuando el contribuyente pagador de los
intereses sea el obligado directo5.
la suma ascendente a un millón de dólares
americanos (US$ 1’000,000.00).
La tasa efectiva anual pactada por intere-
ses es del 10.25% y el plazo es de 1 año.
El período de vigencia del contrato va
desde el 1 de enero 2010 hasta el 31 de
diciembre del presente ejercicio.
Se pide
Determinar el Impuesto a la Renta a
pagar y elaborar la declaración jurada
correspondiente, por el mes de marzo
2010. Considerar que en dicho mes se
envió la factura a solicitud de la compañía
domiciliada y se realizó el pago del interés
correspondiente a ese mismo período.
Como datos y para efectos prácticos se
presentan los siguientes:
Periodicidad de pago semestral
Tasa efectiva mens. del préstamo 0.833%
Tasa LIBOR promedio 6 meses al 31/03 0.444% (*)
Cuota (en US$) 83,333
(*) Fuente Diario Gestión
Área Tributaria I
Solución
Para desarrollar el presente caso es ne-
cesario recordar que hay que comparar
el interés determinado aplicando la tasa
pactada respecto al interés determinado
aplicando la tasa preferencial según la
plaza de donde provenga el préstamo.
En este caso tomamos como tasa prefe-
rencial a la tasa LIBOR más 4 puntos pues
se trata de una institución financiera euro-
pea, y para efecto de establecer el límite
para aplicar la tasa del 4.99% se suma
adicionalmente los 3 puntos porcentuales
por concepto de gastos y comisiones,
primas y toda suma adicional al interés
pactado de cualquier tipo, que se pague
a beneficiarios en el extranjero. Se incluye
dentro de estos intereses los de créditos
externos destinados al financiamiento de
importaciones, siempre que se cumpla
con las disposiciones legales vigentes
sobre la materia.
Con lo indicado procedemos a realizar la
comparación de la siguiente manera:

6. Otros aspectos a tener en Tasa Cuota Tasa de Interés mensual Interés devengado
consideración Pactada 83,333.00 0.833% 694.41
Respecto al cálculo del monto del Impues- Menos 83,333.00 0.620% (*) 516.66
to a la Renta debe tener presente que la LIBOR
comparación de la tasa del crédito exter-
Exceso sobre la tasa preferencial más tres puntos US$ 177.75
no con la tasa preferencial predominante
en la plaza, más tres puntos, se efectuará (*) Tasa mensual determinada tomando como referencia a la tasa LIBOR más los cuatro puntos y más los 3 puntos porcentuales (de los datos: 0.444%
+ 4%+3%).
únicamente en la oportunidad que la Del saldo determinado en el cuadro anterior se define que sobre la base de US$ 177.75 es aplicable la tasa del 30%.
tasa de interés del crédito sea concertada, En tal sentido, sólo es aplicable la tasa del 4.99% sobre la base de los US$ 516.66.
modificada o prorrogada.
Para efecto de cálculo del Impuesto a la a la fecha en que se devenga el interés6.
El exceso sobre el cual le será aplicable
Renta hay que tener presente que el tipo
la tasa del 30% se obtendrá al realizar la Con lo indicado procedemos a efectuar los
de cambio a utilizar es el tipo de cambio
comparación del interés anual al rebatir cálculos del Impuesto a la Renta:
que exceda a la tasa preferencial predo- promedio ponderado de compra vigente
minante en la plaza de donde provenga
el crédito más tres puntos, es decir, la tasa T.C. Interés Impuesto
Límite Interés US$ Tasa
31.03.10 S/. Calculado
LIBOR + 4 puntos (tasa preferencial) +
3 puntos. Tasa preferenc. más tres puntos 516.66 2.840 1,467.31 4.99% 73.22
Exceso 177.75 2.840 504.81 30% 151.44
Por lo mencionado, la escala aplicable es
la siguiente: Total interés devengado 694.41 1,972.12 224.66

Los resultados obtenidos deberán ser formación en el menú de“Ret. no Domic.

Límite
declarados en el PDT 617 llenando la in- Excepto Divid”.
Tasa. preferencial (LIBOR +
4 puntos) + 3 puntos 4.99%
Exceso sobre la tasa
preferecial + 3 puntos 30%

7. Caso Práctico
Determinación del Impuesto a la Renta
a pagar por obligaciones de crédito
contratado con una entidad financiera
del exterior.

Planteamiento
Laboratorios A & G S.A. entidad domicilia-
da firma contrato de mutuo con AAA Inter-
national Bank con sede en 135 Bridge Ave.
Oxford, Inglaterra; a efectos de que este
último le transfiera en su cuenta corriente 6 Art. 50º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta inc. A) y b): “el impuesto que corresponda a rentas en moneda extranjera se pagará
en moneda nacional al tipo de cambio vigente a la fecha de devengo o percepción de la renta” … “Se utilizará el tipo de cambio promedio
5 Tomado del art. 47º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. ponderado compra”.

N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Aún tratándose de una misma operación,
para efecto de declaración, los códigos
de las transacciones varían, pues como
hemos visto, una determinada tasa es
aplicada hasta cierto límite (4.99%)
y sobre el exceso le será aplicada otra
(30%).
Así pues en el PDT 617, los intereses por
créditos serán clasificados con el código
16 (Intereses Créditos Externos) aplicán-
dose automáticamente la tasa del 4.99%
b) Registro del exceso del límite de la tasa preferencial más los tres puntos.
Tributariamente, la suma total del Im-
puesto a la Renta de fuente peruana
pagada por operaciones de crédito en el
exterior, podrá ser deducida tal y como
se establece en el artículo 47º del TUO de
la Ley del Impuesto a la Renta.
I-20 Instituto Pacífico
y determinando el monto. El exceso del
que ya se había mencionado en los párra-
fos anteriores deberá ir con el código 99
(Otras Rentas) determinándose el monto
de forma manual.
Lo indicado en el párrafo anterior se
detalla a continuación:
a) Registro de los intereses por créditos
del exterior hasta el límite de la tasa
preferencial más los tres puntos.
Contablemente, dicha deducción de los
S/. 224.66 serán cargados a una cuen-
ta de gastos (64). Con ello el asiento
contable utilizando en el plan contable
empresarial vigente reflejado será el
siguiente:
a) Para el registro de los intereses utili-
zamos el T.C. venta publicado en la
fecha de devengamiento el cual es
de S/. 2.84.
———————— 1 ———————— DEBE HABER
67 Gastos financieros 1,972.12
673 Intereses por préstamos
y otras obl.
6731 Préstamos de instituc.
financieras
67311 Instituc. financieras
46 Cuentas por pagar
diversas - terceros 1,972.12
469 Otras cuentas por
pagar diversas
31/03 Por la provisión de intereses
b) Para el registro del gasto por el Im-
puesto a la Renta asumido usamos
el T.C. Compra de cierre, el cual es
de S/. 2,840, según la SBS.
———————— 2 ———————— DEBE HABER
64 Gastos por tributos 225.00
649 Otros tributos
40 Trib., Contraprestac. y
aport. al sist. priv. de
pensión 225.00
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta no domiciliados
31/03 Por el cargo a gasto del Im-
puesto a la Renta calculado sobre los
intereses, asumido al tipo de cambio
de S/. 2.840.
c) Se realiza el destino de los gastos por
concepto de intereses y el gasto por
el Impuesto a la Renta asumido.
———————— 3 ———————— DEBE HABER
9X Gastos financieros 1,972.12
9x1 Intereses
9Y Gastos administ. 225.00
9y2 Tributos asumidos
79 Carg. Imputab. a ctas.
de costos y gastos 2,197.12
791 Cargas Imputables a
ctas. de costos y gastos
31/03 Por el destino de los gastos por
intereses e Impuesto a la Renta.
d) Realizamos el asiento de pago tanto
de tributos como de los intereses.
———————— 4 ———————— DEBE HABER
40 Trib., Contrapr. Y aporT.
al sist. priv. de pensión. 225.00
4017 Impuesto a la Renta
40174 Renta no domiciliad.
46 Ctas. por pag. div. - terc. 1,972.12
469 Otras ctas. por pag. div.
10 Caja y bancos 2,197.12
104 Ctas. ctes. en instit. financ.
1041 Ctas. corrientes operativ.
31/03 Por el pago de tributos e inte-
reses a la empresa financiera.
N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010

Nos preguntan y contestamos
Modificación del coeficiente o porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta
1. Modificación del coeficiente para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
Ficha Técnica
Autor : Rosa Sofía Figueroa Suárez
Título : Modificación del coeficiente o porcentaje
para el cálculo de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 209 - Segunda
Quincena de Junio 2010
Consulta
La empresa Buencare, contribuyente acogida al
Régimen General del Impuesto a la Renta, en el
ejercicio 2009 producto de una campaña del área
de ventas ha generado utilidades en la empresa, a
consecuencia de ello se determinó un coeficiente
a aplicar en el ejercicio 2010 de 2.8. Al respecto, la
empresa nos consulta si se puede modificar dicho
coeficiente debido a que sus ventas en este ejercicio
han sufrido una variación negativa; es decir, sus
ingresos han disminuido en comparación al ejerci-
cio anterior, por lo tanto requiere que se le indique
cuál sería el procedimiento que debe realizar a
fin de que la Administración (Sunat) le permita
variar su coeficiente generando de esta manera
un menor pago a cuenta del Impuesto a la Renta.
Respuesta:
A los contribuyentes del Régimen General, a efec-
tos de determinar el pago a cuenta del Impuesto a
la Renta, se le establecen dos sistemas de cálculo
mensual, el cuál va a depender de los ingresos de
su ejercicio anterior. Estos sistemas van a consistir
en los resultados de cada ejercicio, debiendo en-
tenderse que no es optativo por el contribuyente
sino como resultado del ejercicio anterior, a fin de
no llegar a ser confiscatorio y desigual.
Por lo que, los pagos a cuenta van a constituir an-
ticipos de lo que se estima será el impuesto que le
corresponda pagar al contribuyente por el ejercicio
gravable. Es en este sentido que Giulani Fonrouge
lo define como una obligación impuesta por Ley en
beneficio exclusivo del Fisco, y que de esa manera
apresura la recaudación e incrementa sus ingre-
sos sobre presunciones de renta que, en muchos
casos, resulta desvirtuada por la realidad que se
pondrá de manifiesto al finalizar el ejercicio fiscal.
De lo señalado anteriormente, a efectos de efec-
tuar el pago a cuenta del Impuesto a la Renta, se
2. Contribuyentes que recién iniciaron operaciones en el presente ejercicio
Consulta
La empresa Bañaril S.A.C ha iniciado sus opera-
ciones el 03 de enero 2010 al respecto requiere
saber si es posible modificar su porcentaje
(2%) a partir del período mayo, teniendo en
consideración que ellos recién han realizado sus
actividades en este ejercicio 2010.
N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010
establecen dos sistemas de cálculo: Sistema del
Coeficiente y Sistema del Porcentaje. En ese senti-
do, se establece que se encuentran comprendidos
en el Sistema de Coeficientes los contribuyentes
que tengan renta imponible en el ejercicio ante-
rior. Al respecto se va a contar con las siguientes
formas de cálculo:
Para los pagos a cuenta de enero y febrero.
Para los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de enero y febrero, se divide el impuesto
calculado del ejercicio precedente al anterior entre
los ingresos netos del citado ejercicio. El resultado
se redondea considerando cuatro (4) decimales.
No obstante, de no existir impuesto calculado en
el ejercicio precedente al anterior, se utilizará el
coeficiente 0.02.
Para los pagos a cuenta correspondiente a los
meses de marzo a diciembre:
Para los pagos a cuenta correspondientes a los
meses de marzo a diciembre, se divide el impuesto
calculado correspondiente al ejercicio anterior entre
los ingresos netos del citado ejercicio. El resultado
se redondea considerando cuatro (4) decimales.
Sin embargo, los contribuyentes podrán modificar
el referido coeficiente a partir del pago a cuenta co-
rrespondiente al mes de julio, mediante la presen-
tación a la Administración Tributaria de una decla-
ración jurada informativa presentada por el contri-
buyente para modificar el coeficiente o porcentaje
para el cálculo de los pagos a cuenta del Impuesto
a la Renta que contenga el balance acumulado al
30 de junio. Tal comunicación del cambio del co-
eficiente del pago a cuenta se realizará únicamente
a través del PDT – Formulario Virtual N° 0625.
En ese sentido, la modificación del coeficiente
surtirá efectos a partir de los pagos a cuenta corres-
pondientes a los meses de julio a diciembre que
no hubieren vencido a la fecha de presentación
de la declaración jurada que contenga el balance
acumulado al 30 de junio, siempre y cuando el
contribuyente hubiera cumplido con presentar
previamente la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta que contenga el balance
acumulado al cierre del ejercicio anterior. Por lo
que de no ser posible determinar el coeficiente
por no existir renta imponible al 30 de junio, el
contribuyente suspenderá la aplicación del coefi-
ciente, sin perjuicio de su obligación de presentar
las respectivas declaraciones juradas mensuales.
Por su parte, si el contribuyente se encuentra
comprendido en el Sistema de Porcentajes, la
Respuesta:
Según lo establecido en el literal b) del artículo
85° de la Ley de Impuesto a la Renta (Sistema
de Porcentaje), los contribuyentes del Régimen
General que inicien sus actividades en el ejercicio
efectuarán sus pagos a cuenta fijando la cuota
en el dos por ciento (2%) de los ingresos netos
obtenidos en el mismo mes.
Área Tributaria I
Nos preguntan y contestamos
cuota mensual a pagar por este sistema se calcula
aplicando a los ingresos netos del mes, el por-
centaje del dos por ciento (2%) o el porcentaje
modificado. Siendo la modificación del porcentaje
a partir del pago a cuenta correspondiente al
mes de enero, la cual se realizará mediante la
presentación a la Administración Tributaria de
declaración jurada informativa presentada por
el contribuyente para modificar el coeficiente o
porcentaje para el cálculo de los pagos a cuenta
del Impuesto a la Renta que contenga el balance
acumulado al 31 de enero.
Conforme a lo establecido anteriormente, la
modificación del porcentaje surtirá efectos a
partir de los pagos a cuenta correspondientes a
los meses de enero a junio que no hubieren ven-
cido a la fecha de presentación de la declaración
jurada que contenga el balance acumulado al
31 de enero, siempre y cuando el contribuyente
hubiera cumplido con presentar previamente la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta
que contenga el balance acumulado al cierre del
ejercicio anterior. No siendo exigible este último
requisito a los contribuyentes que hubieran ini-
ciado actividades en el ejercicio.
Por su parte, de la modificación del porcentaje a
partir del pago a cuenta correspondiente al mes
de julio, se realizará mediante la presentación a
la Administración Tributaria de una declaración
jurada que contenga el balance acumulado al 30 de
junio, ajustado por inflación, de ser el caso. Por lo
que, la modificación del porcentaje surtirá efectos
a partir de los pagos a cuenta correspondientes a
los meses de julio a diciembre que no hubieren
vencido a la fecha de presentación de la declaración
jurada que contenga el balance acumulado al
30 de junio, siempre y cuando el contribuyente
hubiera cumplido con presentar previamente la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta
que contenga el balance acumulado al cierre del
ejercicio anterior. No siendo exigible este último
requisito a los contribuyentes que hubieran ini-
ciado actividades en el ejercicio.
En conclusión, la empresa podrá modificar el
coeficiente únicamente a partir del pago a cuenta
correspondiente al mes de julio en base a un
balance acumulado al 30 de junio; por lo que
tal comunicación del cambio del coeficiente del
pago a cuenta se realizará únicamente a través del
PDT – Formulario Virtual N° 0625. Por su parte,
el balance acumulado utilizado para estos fines
deberá estar registrado en el Libro de Inventarios
y Balances a valores históricos.
En este sentido, dichos contribuyentes podrán
modificar el porcentaje en base al balance acumu-
lado al 31 de enero o al 30 de junio, a su opción,
mediante la presentación del PDT-Formulario
Virtual N° 0625.
Siendo el nuevo porcentaje calculado de la
siguiente manera:
Actualidad Empresarial I-21
 I Nos preguntan y contestamos
Para la modificación del porcentaje de acuer-
do al balance acumulado al 31 de enero
Se determina el monto del impuesto calculado
que resulta de la renta imponible obtenida a partir
del balance acumulado al 31 de enero.
El monto del impuesto así determinado se divide
entre los ingresos netos que resulten del balance
acumulado al 31 de enero. El resultado se multi-
plica por cien (100) y se redondea hasta en dos
(2) decimales.
Una vez realizado dichos pasos, la modificación
del porcentaje surtirá efectos a partir de los pagos
a cuenta correspondientes a los meses de enero
a junio que no hubieran vencido a la fecha de
presentación del PDT-Formulario Virtual N°
3. No presentación del balance acumulado al 30 de junio habiendo presentado balance al 31 de enero
Consulta
La empresa Galmex S.A.C., contribuyente del
régimen general, modifico su porcentaje a partir
del período febrero presentando su balance
acumulado al 31 de enero, encontrándose de
esta manera obligado a presentar su balance al
30 junio; sin embargo, la empresa nos comenta
que recién podrá presentar dicho balance el
día 5 de noviembre debido a que su contador
se encuentra en el extranjero y recién llegará a
Lima en noviembre, fecha en la cual se ha com-
prometido a presentar el referido balance. Es en
ese sentido que la empresa nos consulta respecto
a la contingencia tributaria que le podrá acarrear.
Respuesta:
Debemos recordar que se encuentran com-
prendidos en el Sistema de Porcentajes los
contribuyentes que no tuvieran renta imponible
en el ejercicio anterior, así como aquellos que
inicien sus actividades en el ejercicio. Por su
parte la cuota mensual a pagar por este sistema
se calcula aplicando a los ingresos netos del
mes, el porcentaje del dos por ciento (2%) o el
porcentaje modificado.
En este sentido, dichos contribuyentes podrán
modificar el porcentaje, en base al balance acumu-
lado al 31 de enero o al 30 de junio, a su opción,
mediante la presentación del PDT-Formulario
Virtual N° 0625.
4. Gasto por servicio de auditoría balance al 31 de enero
Consulta
La empresa Corante S.A, contribuyente acogido al
Régimen General del Impuesto a la Renta, quien
en el ejercicio 2009 ha generado utilidades, por lo
que se encuentra acogido al sistema de coeficiente.
Al respecto nos consulta si es necesario presentar
su balance al 30 de junio antes del vencimiento
del período julio 2010, debido a que recién lo
podrá presentar el 3 de agosto del presente año.
Respuesta:
Como ya se ha establecido, los pagos a cuenta
constituyen anticipos de lo que se estima será el
impuesto que le corresponda pagar al contribu-
yente por el ejercicio gravable. Es en este sentido
que, a efectos de efectuar su pago a cuenta del
Impuesto a la Renta se establecen dos sistemas
de cálculo: Sistema del Coeficiente y Sistema del
Porcentaje.
Los contribuyentes que tengan renta imponible
en el ejercicio anterior se encontrarán acogidos
al sistema de pagos a cuenta por coeficientes,
I-22 Instituto Pacífico
0625, siempre y cuando el contribuyente
hubiera cumplido con presentar previamente
la declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta que contenga el balance acumulado al
cierre del ejercicio anterior, no siendo exigible
este último requisito a los contribuyentes que
hubieran iniciado actividades en el ejercicio.
Cabe señalar que, el contribuyente que hu-
biera modificado el porcentaje con el balance
acumulado al 31 de enero deberá presentar
obligatoriamente la declaración jurada que
contenga el balance acumulado al 30 de ju-
nio. De no presentar el PDT-Formulario Virtual
N° 0625, los pagos a cuenta se calcularán apli-
cando el porcentaje del dos por ciento (2%)
sobre los ingresos netos, hasta que se realice
Para contribuyente que van a modificar su
porcentaje a partir del pago a cuenta corres-
pondiente al mes de enero
La modificación del porcentaje a partir del pago a
cuenta correspondiente al mes de enero, se reali-
zará mediante la presentación a la Administración
Tributaria de una declaración jurada que contenga
el balance acumulado al 31 de enero.
La modificación del porcentaje surtirá efectos a
partir de los pagos a cuenta correspondientes a
los meses de enero a junio que no hubieren ven-
cido a la fecha de presentación de la declaración
jurada que contenga el balance acumulado al
31 de enero, siempre y cuando el contribuyente
hubiera cumplido con presentar previamente la
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta
que contenga el balance acumulado al cierre del
ejercicio anterior. No siendo exigible este último
requisito a los contribuyentes que hubieran ini-
ciado actividades en el ejercicio.
Para contribuyentes que van a modificar
su porcentaje a partir del pago a cuenta del
mes de julio
La modificación del porcentaje a partir del pago a
cuenta correspondiente al mes de julio, se realizará
mediante la presentación a la Administración Tri-
butaria de una declaración jurada que contenga
el balance acumulado al 30 de junio.
Por lo que, la modificación del porcentaje surtirá
efectos a partir de los pagos a cuenta correspon-
dientes a los meses de julio a diciembre que no
establecido en el inciso a) del artículo 85° de la
ley, y por ende podrán modificar el coeficiente a
partir del pago a cuenta correspondiente al mes de
julio, en base al balance acumulado al 30 de junio,
mediante el PDT-Formulario Virtual N° 0625.
Es en este sentido que el nuevo coeficiente se calcu-
lara determinando el monto del impuesto calculado
que resulta de la renta imponible obtenida a partir
del balance acumulado al 30 de junio. Si los contri-
buyentes tuvieran pérdidas tributarias arrastrables
acumuladas al ejercicio anterior podrán deducir
de la renta neta, los siguientes montos:
– Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas,
si hubieran optado por su compensación de
acuerdo con el sistema previsto en el inciso a)
del artículo 50° de la ley.
– Seis dozavos (6/12) de las citadas pérdidas,
pero sólo hasta el límite del cincuenta por
ciento (50%) de la renta neta que resulte del
balance acumulado al 30 de junio, si hubieran
optado por su compensación de acuerdo con
el sistema previsto en el inciso b) del artículo
50° de la ley.
la presentación de dicha declaración. En caso de
presentación extemporánea del PDT-Formulario
virtual N° 0625, el nuevo porcentaje se aplicará
a los pagos a cuenta que no hubieran vencido al
momento de su presentación.
En conclusión, la referida empresa podrá presentar
su balance al 31 de enero hasta el vencimiento del
pago a cuenta del mes de junio, a fin de modificar
su porcentaje a aplicar, es en este sentido que si
desea modificar su porcentaje a partir del período
mayo la empresa debió presentar su balance acu-
mulado al 31 de enero 2010 hasta el vencimiento
del pago a cuenta de período de enero. De haber
modificado su porcentaje según lo ya establecido
se deberá recordar que también está obligado a
presentar su balance acumulado al 30 de junio.
hubieren vencido a la fecha de presentación de
la declaración jurada que contenga el balance
acumulado al 30 de junio, siempre y cuando el
contribuyente hubiera cumplido con presentar
previamente la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta que contenga el balance
acumulado al cierre del ejercicio anterior. No
siendo exigible este último requisito a los con-
tribuyentes que hubieran iniciado actividades
en el ejercicio.
Cabe señalar que, el contribuyente que hu-
biera modificado el porcentaje con el balance
acumulado al 31 de enero deberá presentar
obligatoriamente la declaración jurada que
contenga el balance acumulado al 30 de junio.
De no presentar el PDT-Formulario Virtual N°
0625, los pagos a cuenta se calcularán apli-
cando el porcentaje del dos por ciento (2%)
sobre los ingresos netos, hasta que se realice la
presentación de dicha declaración. En caso de
presentación extemporánea del PDT-Formulario
virtual N° 0625, el nuevo porcentaje se aplicará
a los pagos a cuenta que no hubieran vencido al
momento de su presentación.
Es en este sentido que, para los pagos a cuenta
de julio a agosto se aplicará el 2%, por su parte el
nuevo porcentaje será aplicado a partir del pago
a cuenta del período octubre siempre y cuando
se haya presentado el balance acumulado al 30
de junio antes del vencimiento de la presentación
del período octubre.
Por su parte, el monto del impuesto determi-
nado, se divide entre los ingresos netos que
resulten del balance acumulado al 30 de junio,
redondeándolo el resultado hasta en cuatro (4)
decimales.
La modificación del coeficiente surtirá efectos a
partir de los pagos a cuenta correspondientes a
los meses de julio a diciembre que no hubieran
vencido a la fecha de presentación del PDT-
Formulario Virtual N° 0625, siempre y cuando
el contribuyente hubiera cumplido con presentar
previamente la declaración jurada anual del
Impuesto a la Renta que contenga el balance
acumulado al cierre del ejercicio anterior. Por lo
que, a efectos del caso específico si la empresa
Corante S.A. ha decidido presentar su Formu-
lario Virtual N° 625 recién el 3 de octubre de
2010, la modificación de su porcentaje aplicará
recién a partir del período setiembre 2010; por
ende en su declaración de junio 2010 se deberá
seguir consignado el coeficiente obtenido por la
declaración jurada anual del ejercicio 2009, por
más que el 3 de agosto de 2010 se presente un
balance acumulado al 30 de junio 2010.
N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010

¿El Derecho de Aguas Subterráneas es una Tasa?
Ficha Técnica
Autor : Pablo José Huapaya Garriazo*
STC Exp. : N° 1837-2009-PA/TC (07.10.09)
Título : ¿El Derecho de Aguas Subterráneas es una
Tasa?
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 209 - Segunda
Quincena de Junio 2010
1. Introducción
El objeto de la presente demanda es
que se inaplique el D. Leg. N° 148 y
su reglamento el D.S. N° 008-82-VI,
debido a que con tales normas se le
pretende cobrar un tributo que no
ha sido aprobado de conformidad
con los principios constitucionales
tributarios, específicamente en lo
que al principio de reserva de ley y
al principio de legalidad se refiere.
2. Argumentos de la demandante
La recurrente interpone una demanda
de amparo contra SEDAPAL solicitando
el impedimento de realizar cualquier
acto destinado a cobrar la tarifa de agua
subterránea o restringir los servicios de
agua potable o subterránea a la recu-
rrente. Señala que, sin establecerse los
elementos esenciales del tributo1, se ha
creado un recurso tributario (impuesto)1,
subdelegando su determinación a un
Decreto Supremo2, afectándose así su
derecho a la propiedad y por ende,
transgrediendo el principio de legalidad
y reserva de ley al crear un tributo sin
especificar si era impuesto o tasa, ni es-
tablecer sus elementos esenciales como
la determinación del sujeto pasivo, el
hecho gravado, la base imponible y la
alícuota del tributo, los que han sido
determinados por su Reglamento.
3. Argumentos de la demandada
SEDAPAL contesta la demanda solicitan-
do que ésta sea declarada infundada,
alegando que no se vulnera el principio
de reserva de ley por cuanto en el
artículo 12 del D. Ley N° 17752, Ley
General de Aguas (actualmente dero-
gado), se establece que la tarifa debía
ser fijada por el Ejecutivo y mediante el
D.S. N° 008-82-VI se precisa que dicha
tarifa era de 20% de las tarifas de agua
que para estos efectos cobra SEDAPAL
en el caso de los servicios conectados.
Concluyendo que no se vulnera el
principio de reserva de ley en materia
tributaria. En cuanto la vulneración
del principio de no confiscatoriedad,
* Asistente de cátedra de Derecho Tributario – Parte Especial de la
UNMSM. Miembro Honorario del Grupo de Estudios Fiscales de la
UNMSM y miembro de la Asociación de Estudios Fiscales.
1 Decreto Legislativo Nº 148 (15.06.81)
2 Decreto Supremo N° 008-82-VI (04.03.82)
N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010
establece que ésta debe estar plena y
fehacientemente demostrada, lo que
no ha ocurrido en el caso.
4. Argumentos del Tribunal
Constitucional
Para el Tribunal, es indiscutible que la
“tarifa de agua subterránea” tiene na-
turaleza tributaria y, en virtud de ello,
dicho cobro está sometido a la obser-
vancia de los principios constitucionales
que regulan el régimen tributario, como
son el de reserva de ley, de legalidad,
de igualdad, de no confiscatoriedad, de
capacidad contributiva y de respeto a
los derechos fundamentales.
Ello se sustenta en la propia definición
de lo que técnicamente se entiende por
tributo, ya que, por ejemplo, el Tribunal
en la STC Exp. Nº 3303-2003-AA/TC
(fundamento 4), señala que es “la obli-
gación jurídica pecuniaria, ex lege, que
no constituye sanción de acto ilícito,
cuyo sujeto activo es, en principio, una
persona pública, y cuyo sujeto pasivo
es alguien puesto en esa situación por
voluntad de la ley”3
A partir de dicha afirmación, debe
determinarse qué tipo de tributo es
la referida tarifa de agua subterránea.
Así, si bien la demandante ha alegado
que se trata de un Impuesto, el Tribunal
Constitucional estima que se trata de
una Tasa-Derecho, puesto que el hecho
generador para este caso se origina por
la utilización de bienes públicos. Así, las
aguas subterráneas son consideradas un
bien público, ello de acuerdo con el ar-
tículo 1º del D. Ley 17752, Ley General
de Aguas, que señala que “las aguas,
sin excepción alguna, son de propiedad
del Estado, y su dominio es inalienable
e imprescriptible”4. Así, la demandada
concluye dos cosas: 1. El agua es un
recurso natural (bien público) prestado
por el Estado cuya explotación debe
obedecer a una política clara y de uso
sostenible. 2. La clasificación del pago
de la tarifa por el uso de agua subterrá-
nea como un tributo, precio público o
cualquier otra categoría jurídica, no es
óbice para que en todas no se presente
de manera ineludible el cumplimiento
de una serie de cánones en observancia
de principios constitucionales.
4.1 La relatividad del principio de reser-
va de ley en materia tributaria
Previamente conviene expresar que
el Tribunal ya ha establecido que no
3 ATALIBA, Geraldo. Hipótesis de incidencia tributaria. Lima, Instituto
Peruano de Derecho Tributario, 1987, p. 37.
4 Ello a su vez está sustentado en el artículo 66º de la Constitución que
establece que “los recursos naturales, renovables y no renovables,
son patrimonio de la Nación. El Estado es soberano en su aprove-
chamiento.”
Área Tributaria I
Análisis Jurisprudencial
existe identidad entre el principio de
legalidad y el de reserva de ley en mate-
ria constitucional tributaria. Ello porque,
mientras que el principio de legalidad,
en sentido general, se entiende como
la subordinación de todos los poderes
públicos a leyes generales y abstractas
que disciplinan su forma de ejercicio
y cuya observancia se halla sometida
a un control de legitimidad por jueces
independientes; el principio de reserva
de ley, por el contrario, implica una de-
terminación constitucional que impone
la regulación, sólo por ley, de ciertas
materias5. Es decir, el principio de re-
serva de ley significa que el ámbito de
la creación, modificación, derogación
o exoneración –entre otros– de tribu-
tos queda reservada para ser actuada
únicamente mediante una ley. Este
principio tiene como fundamento la
fórmula histórica “no taxation without
representation”; es decir, que los tributos
sean establecidos por los representantes
de quienes van a contribuir6.
Así, debe considerarse que el principio
de reserva de ley en materia tributaria
es, de primer plano, relativo7. Ello
porque los supuestos contemplados
en el artículo 74° de la Constitución,
como a creación, modificación, de-
rogación y exoneración tributaria
pueden realizarse previa delegación
de facultades, mediante Decreto
Legislativo. Asimismo, en cuanto a
la creación del tributo, la Reserva de
Ley puede admitir, excepcionalmente,
derivaciones al reglamento, siempre
y cuando, los parámetros estén clara-
mente establecidos en la propia Ley o
norma con rango de Ley8. Así, cuando
la propia ley o norma con rango de
ley no establece todos los elementos
esenciales y los límites de la potestad
tributaria derivada, se está frente a
una delegación incompleta o en blanco
de las atribuciones que el constituyente
ha querido resguardar mediante el
principio de reserva de ley.
4.2 La inaplicación del principio de re-
serva de ley en la regulación de la
tasa-derecho de agua subterránea
En lo que se refiere al cumplimiento
de la exigencia de que los elementos
esenciales del tributo y su configura-
ción en una norma de rango legal,
debe señalarse que, del análisis del
D. Leg. Nº 148 y su Reglamento, el
D.S. Nº 008-82-VI, no se cumple
siquiera de manera mínima la consigna
5 STC Exp. Nº 0042-2004-AI/TC, F. 9.
6 STC Exp. N° 0042-2004-AI/TC, F.10
7 Salvo en el caso previsto en el último párrafo del artículo 79° de
la Constitución, que está sujeto a una reserva absoluta de ley (ley
expresa).
8 STC Exp. Nº 0042-2004-AI/TC, F. 12.
Actualidad Empresarial I-23
 I Análisis Jurisprudencial
del principio de reserva de ley; dejando
todos y cada uno de los elementos esen-
ciales del tributo como son, los sujetos,
el hecho imponible y la alícuota, a la
norma reglamentaria en sus artículos 1º
y 2º. En ese sentido, la inconstitucio-
nalidad de la tasa de agua subterránea
es incuestionable, al constatarse que los
elementos esenciales del tributo, esto
es, los sujetos pasivos, la base y la alí-
cuota, entre otros, fueron establecidos
en su Reglamento. En consecuencia, la
pretensión de los derechos constitucio-
nales de los actores deben retrotraerse
a la fecha del inicio de su vulneración.
Igualmente, los efectos que una norma
tributaria, como la que objeto de análi-
sis, haya generado en su momento no
son exigibles pues lleva aparejada la
sanción de nulidad, es decir, no surte
ningún tipo de efecto jurídico. Por lo
tanto, los requerimientos de pago o la
restricción de los servicios de agua po-
table o subterránea a la recurrente, son
inexigibles por ser inconstitucionales.
En caso contrario se estaría afectando
el contenido esencial del derecho de
propiedad de los recurrentes, pues se les
pretendería exigir el cumplimiento de
una obligación que está viciada desde
sus orígenes.
5. Comentario
La Norma II del Título Preliminar del
Código Tributario establece que los
Tributos comprenden a los Impuestos,
Contribuciones y Tasas. La Tasa es
aquel tributo “cuya obligación tiene
como hecho generador la prestación
efectiva por el Estado de un servicio
público individualizado en el con-
tribuyente.” Dentro de las Tasas se
distingue a los Arbitrios, Derechos y
Licencias y los Derechos “son tasas
que se pagan por la prestación de
un servicio administrativo público o
el uso o aprovechamiento de bienes
públicos”.
Sobre el concepto de Tasa - Derecho,
observamos que los Derechos son tasas
que se pagan en dos supuestos:
1. Por la prestación de un servicio
administrativo público
2. Por el uso o aprovechamiento de
bienes públicos.
Vemos claramente que el primer
supuesto encaja con la naturaleza
de una Tasa, ya que, se observa la
prestación de un servicio público in-
dividualizado en el contribuyente. No
se observa lo mismo de manera clara
en el segundo supuesto ya que pro-
piamente no se obtiene la prestación
de un servicio (recuérdese que en las
tasas, además debe existir una razo-
nable equivalencia entre el servicio
público prestado y su cuantía). Al pa-
recer, el segundo supuesto no encaja
I-24 Instituto Pacífico
dentro del concepto general de Tasa.
Sin embargo, el Tribunal Fiscal ha pre-
cisado dicha correspondencia. Así, en
la RTF Nº 796-1-1999 se señala que si
bien los derechos no encajan dentro
del concepto de tasa establecido en
la doctrina, el legislador en el caso
peruano decidió considerarlas como
tales, señalando que se pagan por
el uso o aprovechamiento de bienes
públicos (entiéndase, bienes de uso
público), ampliando el concepto, no
pudiéndose exigir que su rendimiento
esté destinado a cubrir el servicio
prestado.
Bajo estas ideas ¿Qué debemos enten-
der por bienes de dominio público?
Son aquellos bienes inalienables e
imprescriptibles, porque no se pue-
de ejercer un derecho de propiedad
sobre los mismos y por ello pueden
ser utilizados libremente por todos
los ciudadanos (en algunos casos, res-
tringido, previa autorización adminis-
trativa para el caso de concesiones).
Téngase presente que el inciso a) del
artículo 2.2 del Reglamento de la Ley
Nº 29151, Ley General del Sistema
Nacional de Bienes Estatales9, señala
que los bienes de dominio público
son:
1. Aquellos bienes estatales, destina-
dos al uso público como playas,
plazas, parques, infraestructura
vial, vías férreas, caminos y otros,
cuya administración, conserva-
ción y mantenimiento correspon-
de a una entidad;
2. Aquellos que sirven de soporte
para la prestación de cualquier
servicio público como los pala-
cios, sedes gubernativas e insti-
tucionales, escuelas, hospitales,
estadios, aportes reglamentarios,
bienes reservados y afectados
en uso a la defensa nacional,
establecimientos penitenciarios,
museos, cementerios, puertos,
aeropuertos
3. Otros destinados al cumplimiento
de los fines de responsabilidad
estatal, o cuya concesión compete
al Estado.
Sabiendo ello, ¿Qué se debe enten-
derse por bienes de dominio privado?
Considerando lo explicado anterior-
mente se colige que son aquellos
bienes en los cuales el Estado ejerce su
propiedad como cualquier persona de
derecho privado y por ende, pueden
ser trasferidos a particulares. En este
orden de ideas, el inciso b) del artículo
2.2 del Reglamento de la Ley General
del Sistema Nacional de Bienes Esta-
tales, señala que son aquellos bienes
estatales que siendo de propiedad del
Estado o de alguna entidad, no están
9 Decreto Supremo Nº 007-2008-VIVIENDA (15.03.08)
destinados al uso público ni afectados
a algún servicio público, y respecto
de los cuales sus titulares ejercen el
derecho de propiedad con todos sus
atributos.
¿Es el Derecho de aguas subterráneas
una Tasa? Considerando que se trata
de un bien de uso público, de acuerdo
a lo consignado en el artículo 2º de
la Ley N° 29338, Ley de Recursos
Hídricos (31.03.09), corresponde
su tratamiento como un Derecho de
acuerdo a la Norma II del Título Pre-
liminar del Código Tributario. Siendo
así un bien estatal destinado al uso
público, el mismo encaja en el primer
supuesto de bienes de dominio públi-
co (numeral 1) y por ende coincide
con la interpretación efectuada por el
Tribunal Constitucional.
Como hemos visto, los bienes de
uso público se encuentran dentro de
la categoría de bienes de dominio
público y es por esta categorización
que ubicamos la tasa por aguas
subterráneas. Ahora de una lectura
del artículo 73º de la Constitución,
los bienes de uso público pueden ser
concedidos a particulares conforme
a ley, para su aprovechamiento eco-
nómico10. Consideramos que ello se
dará en la medida que se formalice
una concesión de los recursos ante
el Estado (como las concesiones
mineras) cumpliendo los fines de la
responsabilidad estatal.
Téngase en cuenta que los bienes de
dominio privado pueden ser objeto de
compraventa sólo bajo la modalidad
de subasta pública y excepcionalmente
por compra venta directa11. En cam-
bio, los bienes de dominio público
solamente podrán ser otorgados en
concesión a favor de particulares12.
Podemos observar que tanto las
concesiones mineras (regalías) y los
derechos de aguas subterráneas se
encuentran en una misma catego-
rización. Pero dentro de la misma
ambos se deben diferenciar porque,
si bien los minerales son bienes pú-
blicos, ellos no están destinados al
uso público o uso común ya que su
aprovechamiento corresponde a un
particular. Con lo cual, no pueden
estar en el numeral 1 anteriormente
señalado. Por ello consideramos que
se trata del supuesto 3 cuando señala
“otros destinados al cumplimiento de
los fines de responsabilidad estatal, o
cuya concesión compete al Estado”.
Por lo tanto las regalías mineras no
son una tasa.
10 El Artículo 73°de la Constitución señala que los bienes de dominio
público son inalienables e imprescriptibles. Los bienes de uso pú-
blico pueden ser concedidos a particulares conforme a ley, para su
aprovechamiento económico.
11 Artículo 74º del D.S. Nº 007-2008-VIVIENDA (15.03.08)
12 Artículo 45º del D.S. Nº 007-2008-VIVIENDA (15.03.08)
N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010

Tasa y Precio Público
Las retribuciones efectuadas por concepto del pago de un tributo
tasa, no constituyen renta de tercera categoría toda vez que no
provienen de la aplicación conjunta de los factores de capital
y trabajo, o de ganancias.
RTF Nº 1350-1-2006 (14.03.06)
En la citada Resolución se dispone que las retribuciones efectuadas por con-
cepto del pago de un tributo tasa, no constituyen renta de tercera categoría
toda vez que no provienen de la aplicación conjunta de los factores de capital
y trabajo, o de ganancias derivadas por operaciones con terceros, entendidos
estos últimos como obtenidas en el devenir de la actividad de la empresa
en sus relaciones con otros particulares, toda vez que se originan por el
cumplimiento de una obligación tributaria.
Asimismo, la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 853-3-2000 estableció que la
inobservancia del requisito de forma en la creación de las tasas cobradas por
la municipalidades, no convierten automáticamente en precio público a los
pagos realizados por este concepto, y por tanto, afectos al Impuesto General
a las Ventas, por lo que resulta indispensable a fin de establecer la distinción
entre tasa y precio público, determinar la naturaleza del servicio prestado.
El pago del peaje no califica como una tasa, pues el servicio
prestado no es un servicio inherente al Estado.
RTF Nº 5201-5-2004 (22.07.04)
Mediante la citada Resolución, el Tribunal Fiscal determinó que la diferencia
entre precio público y tasa radica en la naturaleza del servicio estatal, es decir
serán tasas en tanto los servicios sean inherentes a la soberanía del Estado,
lo cual implica que tales servicios no podrían ser prestados por particulares,
situación que no ocurre en el caso del peaje.
Que en efecto, el cobro del peaje no es realizado exclusivamente por el Estado,
pues la legislación (Decreto Legislativo Nº 758) permite que dicha función
sea realizada por empresas privadas, esto es, a través de concesionarios,
quienes no sólo recuperarán su inversión en infraestructura por medio del
cobro del peaje sino que esperan también obtener la ganancia proyectada,
que es objeto de su negocio.
Que ello es un indicador de la voluntariedad del pago, otro de los factores para
diferenciar la tasa del precio público, lo que se confirma con lo informado por la
Municipalidad en cuanto a la existencia de vías alternas que se pueden utilizar
sin el cobro de peaje, por lo que el usuario podía decidir voluntariamente entre
la vía a usar, si le es más ventajoso ya sea por la calidad de la vía, recorte de
tiempo o cualquier otro beneficio que considere podría obtener.
La naturaleza de tasa no se demuestra por la imposibilidad
de negociar el monto de la prestación, toda vez que dichas
circunstancia responde a modalidades contractuales propias de
los contratos por adhesión.
RTF Nº 2472-1-2003 (09.05.03)
En el presente caso, la Administración Tributaria señaló que el recurrente presta
el servicio de suministro de energía eléctrica a cada uno de sus usuarios, a
quienes cobra el monto que proporcionalmente pagó a ELECTROSUR S. A.
por consumo de energía eléctrica y alumbrado público; asimismo, añade
que el servicio de agua es prestado directamente por el recurrente usando
Glosario Tributario
1. ¿Cuál es la clasificación de tributos establecida por el TUO del Código
Tributario peruano?
El TUO del Código Tributario aprobado por Decreto Supremo Nº 135-99-EF y
normas modificatorias rige las relaciones jurídicas originadas por los tributos.
Para esos efectos, el término genérico tributo comprende:
a) Impuesto: Es el tributo cuyo cumplimiento no origina una contraprestación
directa en favor del contribuyente por parte del Estado.
b) Contribución: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador
beneficios derivados de la realización de obras públicas o de actividades
estatales.
c) Tasa: Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador la pres-
tación efectiva por el Estado de un servicio público individualizado en el
contribuyente.
No es tasa el pago que se recibe por un servicio de origen contractual.
N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010
I Área Tributaria
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
pozos propios y que los servicios de fotocopiado y balanza no son de carácter
administrativos sino operativos, por lo que su contraprestación califica como
precio público y no como tasa. Por otro lado, el recurrente sostiene que
la contraprestación por servicios no administrados califica como tasa por
tratarse de una prestación dineraria fijada unilateralmente y no susceptible
de negociación, exigidos por ley al haberse señalado que los usuarios de los
depósitos francos deben cancelar las tarifas por los servicios que demandan
y que el no pago oportuno dé lugar a la aplicación de recargos e intereses y
que cubren los gastos del Estado para el cumplimiento de sus fines.
Bajo lo expuesto, el Tribunal Fiscal dispuso que, en lo referente a los ser-
vicios de fotocopiado y balanza, la Administración ha verificado que los
mismos no corresponden a la realización de una actividad respecto del cual
se genere una contraprestación tributaria, siendo inexacto lo manifestado
por la recurrente respecto a que la naturaleza de tasa se demuestra por la
imposibilidad de negociar el monto de la prestación, toda vez que dichas
circunstancia responde a modalidades contractuales propias de los contratos
por adhesión o de las cláusulas generales de contratación, no siendo exclusiva
de una relación entre el Estado y los particulares.
Que adicionalmente, la existencia de sanciones fijadas por el Comité en
caso de mora, no sustenta la naturaleza tributaria de los cobros efectuados,
en tanto que en el caso de tributos, las infracciones y sanciones deben ser
definidas sobre la base del principio de reserva de ley.
Para establecer si una determinada contraprestación califica
como tasa deberá tener certeza que ese servicio sólo puede ser
prestado por el Estado.
RTF Nº 02912-5-2003 (28.05.03)
En aplicación de la Norma II del Título Preliminar del Código Tributario,
son derechos las “tasas que se pagan por la prestación de un servicio admi-
nistrativo o el uso o aprovechamiento de bienes públicos” y del inciso b)
del artículo 68º de la Ley de Tributación Municipal, aprobada por Decreto
Legislativo Nº 776, que señala que las tasas por servicios administrativos
o derechos son las que debe pagar el contribuyente a la Municipalidad
por concepto de tramitación de procedimientos administrativos o por el
aprovechamiento particular de bienes de propiedad de la municipalidad.
El Tribunal Fiscal, mediante la presente Resolución, ha señalado que en el
caso de los baños municipales, la contraprestación que se percibe por el
uso de tales instalaciones (que en este caso, funciona en un mercado) y que
podría también ser prestado por un particular no se encuentra comprendido
en la definición del tributo tasa prevista por el Código Tributario.
En lo que se refiere a los servicios médicos y laboratorios, si bien en prin-
cipio su contraprestación no tendría naturaleza tributaria, por cuanto se
tratarían de servicios que pueden ser prestados por cualquier otro sujeto,
lo que implica que no sería una actividad inherente al Estado (en este caso
la Municipalidad), no serían esencialmente gratuitos sino remunerables y
quienes acceden a ellos no lo harían por una obligación impuesta norma-
tivamente, empero la recurrente señala en su apelación que los servicios
médicos y laboratorios están relacionados con el análisis de muestras toma-
das de productos de primera necesidad que se expenden en los mercados
públicos y en los centros de comercialización, no quedando claro si tales
análisis son obligatorios y si sólo la recurrente puede realizarlos, para una
certificación especial a ser otorgada por ella, en cuyo caso su naturaleza
sí respondería al tributo tasa. En ese sentido, el Tribunal Fiscal señaló que
corresponde a la Administración realizar las verificaciones correspondientes
y determinar la naturaleza que le corresponde a estos servicios según el
criterio expuesto.
2. ¿Cuál es la clasificación de tasas establecida en el Código Tributario?
Las Tasas, entre otras, pueden ser:
1. Arbitrios: Son tasas que se pagan por la prestación o mantenimiento de
un servicio público.
2. Derechos: Son tasas que se pagan por la prestación de un servicio admi-
nistrativo público o el uso o aprovechamiento de bienes públicos.
3. Licencias: Son tasas que gravan la obtención de autorizaciones específicas
para la realización de actividades de provecho particular sujetas a control
o fiscalización.
El rendimiento de los tributos distintos a los impuestos no debe tener un
destino ajeno al de cubrir el costo de las obras o servicios que constituyen
los supuestos de la obligación.
Actualidad Empresarial I-25
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

Determinación de las retenciones por rentas de quinta categoría1

ENERO-MARZO

Remuneración mensual por el ID =R

número de meses que falte para 12
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención) Hasta 27 UIT ID =R
15%
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras
Deducciones: ID =R
Participación en las utilidades 8
Deduc- Exceso de - Retención
-- = Renta IMPUESTO -- de meses = agosto
Gratificaciones extraordinarias ción de Anual 27 UIT a 54 UIT ID
a disposición en el mes de re- 7 UIT 21% ANUAL anteriores ID
- Saldos a =R
tención 5
favor
set. - nov.
Otros ingresos puestos a dispo-
sición en el mes de retención ID
=R
Exceso de 54 UIT 4
Remuneraciones de meses an- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
teriores ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría – Ejercicio 2010: S/. 1 800.00
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables

tasas DEL IMPUESTO A LA RENTA - domiciliados TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1
D. LEG. N.° 967 (24-12-06)
2010 2009 2008 2007 2006 2005
1. Persona Jurídica Parámetros
Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 30%
Brutos Mensuales Mensuales (S/.)
Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% (Hasta S/.) (Hasta S/.)
2. Personas Naturales 4 y 5 categ.* 1,2,4 y 5 categoría 1 5 000 5 000 20
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15% 2 8 000 8 000 50
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21% 3 13 000 13 000 200
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30% 4 20 000 20 000 400
1 y 2 categ.* 5 30 000 30 000 600
No aplica
6.25% 6.25% CATEGORÍA* 60 000 60 000 0
Con Rentas de Tercera Categ. 30% 30% 30% 30% 30% 30% ESPECIAL
RUS
* Nuevo Régimen de acuerdo a las modificaciones del D. Leg. N° 972 y la Ley 29308.
* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos,
SUSPENSIÓN DE RETENCIONES Y/0 PAGOS A CUENTA raíces, semillas y demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del
de RENTAS DE 4ta. CATEGORÍA(1) IGV e ISC, realizada en mercado de abastos.
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que
No deberá efectuarse la retención del Impuesto a la Renta vendan sus productos en su estado natural.
AGENTE c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa
cuando los recibos de honorarios que se paguen o acrediten S/. 1,500
RETENEDOR a fin de señalar sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y
sean por un importe que no exceda a:
condiciones que establezca la SUNAT.
P Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna cate-
E Cuyos ingresos por renta de 4ta. (Art. 33 a) y 5ta. percibidas en
S/. 2,625
R No están el mes no superen la suma de: goría, se encontrarán comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que
C obligados a comuniquen la que les corresponde.
E efectuar pa-
Los directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de 1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06),
P gos a cuenta S/. 2,100 vigente a partir del 1 de enero de 2007.
T del Impuesto negocios, albaceas o similares, y otras rentas de 4ta. (Art. 33 b)
O a la Renta y 5ta. categoría, que no superen la suma de:
R los siguientes * Se debe tener presente que si se superan estos montos los tipos de cambio al cierre del ejercicio
E contribu- contribuyentes se encuentran obligados a efectuar pagos a
S yentes cuenta y a presentar la Declaración Determinativa Mensual, Dólares Euros
PDT 616-Trabajador independiente.
Año Activos Pasivos Activos Pasivos
Compra Venta Compra Venta
(1) Base Legal: Resolución de Superintendencia N° 006-2010/SUNAT (vigente a partir de 15.01.10)
2009 2.888 2.891 4.057 4.233
2008 3.137 3.142 4.319 4.449
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT) 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
Año S/. Año S/. 2006 3.194 3,197 4.121 4.249
2005 3.429 3.431 3.951 4.039
2010 3 600 2004 3 200
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
2009 3 550 2003 3 100
2008 3 500 2002 3 100 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
2007 3 450 2001 3 000 2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2006 3 400 2000 2 900 2001 3.441 3.446 3.052 3.110
2005 3 300 2000 3.523 3.527 3.206 3.323

I-26 Instituto Pacífico N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. Leg. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 15-08-04)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV y traslado de bienes
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
003 Alcohol etílico - En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte, 10%
ANEXO 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del remate
o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros, o liquidación
de compra.
006 Algodón Incorporado por artículo 1° de R.S. N° 260-2009/SUNAT, vigente a partir del 11.12.09 12% 5
Venta (incluido el reTiRo) de Bienes Gravados con el IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% 1
005 Maíz amarillo duro 7%
029 Algodón en rama sin desmontar 15%2
007 Caña de azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5
- El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00).
008 Madera 9%3
- Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio
ANEXO 2

009 Arena y piedra 10%5

vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente sea una entidad
010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios del Sector Público Nacional. 10%5
011 Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com- 10%
016 Aceite de pescado probantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago. 9%
y demás invertebrados acuáticos
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
Servicios Gravados con el IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio 9% 4
ANEXO 3

021 Movimiento de carga vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea una entidad 12% 5
del Sector Público Nacional.
022 Otros servicios empresariales - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de Com- 12% 5
024 Comisión mercantil probantes de Pago. 12% 4
025 Fabricación de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la 12% 4
026 Servicio de transporte de personas Renta. 12% 4
Notas
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
bienes y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.
por el artículo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se
del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
deba realizar el depósito. 5 Deberá quedar así en el numeral 5 Mediante R.S. N° 260-2009/Sunat publicada el 10.12.09 y Vigente apartir del 11.12.09, el porcentaje aplicable a la venta de algodón
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmontar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apendice I comprendido en la subpartidas nacionales 5201.00.10.00/5201.00.90.00 y 5203.00.00.00, excepto el algodón en rama sin desmontar es del 12%, (hasta el 10.12.2009 se
de la Ley del IGV es el 15%, mediante R.S. N° 260-2009/Sunat, Vigente a partir del 11.12.2009 se incorporó un código especifico para este bien “029”. aplicaba el 10%).
* Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VíA TERRESTRE (R. s. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIóN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA

DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 SUJETA AL RéGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
Apéndice 1 Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.
Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto de la
operación Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Condición Porcent. 1 Harina de trigo o de morcajo (tranqui- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: llón) 1101.00.00.00
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes. 2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10 y
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
condición figure en los registros de la Administración Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los 10% 2203.00.00.00
registros de la Administración Tributaria. 4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. 2811.21.00.00
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5%
7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de etileno),
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% de etileno) (PET) comprendidos en la subpartida nacional: 3923.30.90.00
8 Tapones, tapas, cápsulas y demás disposi- Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1 Inciso b) Segunda Disposición Transitoria Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08. tivos de cierre 3923.50.00.00
9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, ta- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
rros, envases tubulares, ampollas y demás subpartidas nacionales: 7010.10.00.00/7010.90.40.00
recipientes para el transporte o envasado,
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE de vidrio; bocales para conservas, de vidrio;
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1 tapones, tapas y demás dispositivos de
cierre, de vidrio
Comprende Percepción 10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
tapones roscados, sobretapas, precintos y subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y 8309.90.00.00
demás accesorios para envases, de metal
La adquisición de Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Uno por común
combustibles líqui- Reglamento para la Comercialización de Combustibles ciento (1%) 11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
dos derivados del Líquidos y otros Productos derivados de los Hidrocarbu- sobre el subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
petróleo, que se en- ros aprobados por Decreto Supremo N.º 045-2001-EM precio de 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya adquisición
cuentren gravadas y normas modificatorias, con excepción del GLP (Gas venta se efectué por consultores y/o promotores de ventas del
con el IGV. Licuado de Petróleo). agente de percepción.
13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
1 Inciso a) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el preparados de los tipos utilizados para el subpartidas nacionales: 3208.10.00.00/3210.00.90.00.
02.01.08. acabado del cuero.

N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010 Actualidad Empresarial I-27

 I Indicadores Tributarios
Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen
14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, 2009.90.00.00.
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad las siguientes subpartidas nacionales: 19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
constituido por vidrio templado o contrachapado; 7003.12.10.00/7009.92.00.00. comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.00.00,
trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición 7 2 1 9 . 11 . 0 0 . 0 0 / 7 2 2 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 ,
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin- 7225.11.00.00/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
ches), grapas y artículos similares; de fundición,
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias,
7 3 0 3 . 0 0 . 0 0 . 0 0 / 7 3 07 . 9 9 . 0 0 . 0 0 ,
7312.10.10.00/7313.00.90.00 y 7317.00.00.00.
PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES1
excepto de cabeza de cobre.
Condición Porcentaje
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de
similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el cliente figure en 0.5%
el «Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5%
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguien- de percepción del IGV».
de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depósitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. En los demás casos no incluidos anteriormente. 2%
aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos
sanitarios. 1 Inciso c) Segunda Disposición Transitoria. Ley Nº 29173 Régimen de Percepciones del IGV (23.12.07) vigente desde el 02.01.08.

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

Máximo Máximo
Acto o circunstancia que determina el Acto o circunstancia que determina el
Libro o Registro vinculado a atraso Libro o Registro vinculado a atraso
Cód. inicio del plazo para el máximo atraso Cód. inicio del plazo para el máximo atraso
asuntos tributarios permi- asuntos tributarios permi-
permitido permitido
tido tido

Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro del régimen de re- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente
Tres (3) a aquél en que se realizaron las operaciones tenciones días há- a aquél en que se recepcione o emita,
1 Libro caja y bancos
meses relacionadas con el ingreso o salida del 17 biles según corresponda, el documento que
efectivo o quivalente del efectivo. sustenta las transacciones realizadas con
los proveedores.
Tratándose de deudores tributarios que ob-
Diez (10) tengan rentas de segunda categoría: desde Registro IVAP Diez (10) Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
2 Libro de ingresos y gastos días há- el primer día hábil del mes siguiente a aquél 18 días há- del retiro de los bienes del Molino, según
biles en que se cobre, se obtenga el ingreso o se biles corresponda.
haya puesto a disposición la renta.
Desde el día hábil siguiente al cierre del Registro(s) auxiliar(es) de adquisi- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Régi- Tres (3)
Libro de inventarios y 19 ciones - artículo 8 Resolución de Su- días há- aquél en que se recepcione el comprobante
3 men meses (*) ejercicio gravable.
balances (**) perintendencia N.° 022-98/SUNAT biles de pago respectivo.
General
Libro de retenciones incisos e) Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
4 y f) del artículo 34 de la Ley del días há- a aquél en que se realice el pago. siciones - inciso a) primer párrafo días há- aquél en que se recepcione el comprobante
20
Impuesto a la Renta* biles artículo 5 Resolución de Superin- biles de pago respectivo.
tendencia N.° 021-99/SUNAT
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente
5 Libro diario de realizadas las operaciones. Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses
siciones - inciso a) primer párrafo días há- aquél en que se recepcione el comprobante
21
Libro diario de formato Sim- Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente artículo 5 Resolución de Superin- biles de pago respectivo.
5-A de realizadas la operaciones tendencia N.° 142-2001/SUNAT
plificado meses

6 Libro mayor
7 Registro de activos fijos
8 Registro de compras
9 Registro de consignaciones
10 Registro de costos
11 Registro de huéspedes
Registro de inventario permanen-
12
te en unidades físicas
Registro de inventario permanen-
13
te valorizado
14 Registro de ventas e ingresos
Registro de ventas e ingresos - artí-
15 culo 23 Resolución de Superinten-
dencia N.° 266-2004/SUNAT
Registro del régimen de per-
cepciones
16
Tres (3 Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses de realizadas las operaciones. siciones - inciso c) primer párrafo días há- aquél en que se recepcione el comprobante
22
artículo 5 Resolución de Superin- biles de pago respectivo.
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del tendencia N.° 256-2004/SUNAT
meses ejercicio gravable.
Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
siciones - inciso a) primer párrafo días há- aquél en que se recepcione el comprobante
días há- aquél en que se recepcione el comprobante 23
artículo 5 Resolución de Superin- biles de pago respectivo.
biles de pago respectivo.
tendencia N.° 257-2004/SUNAT
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
días há- aquél en que se recepcione el comprobante Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
biles de pago respectivo. siciones - inciso c) primer párrafo días há- aquél en que se recepcione el comprobante
24
artículo 5 Resolución de Superin- biles de pago respectivo.
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del tendencia N.° 258-2004/SUNAT
meses ejercicio gravable.
Registro(s) auxiliar(es) de adqui- Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente siciones - inciso a) primer párrafo días há- aquél en que se recepcione el comprobante
días há- a aquél en que se emita el comprobante de 25
artículo 5 Resolución de Superin- biles de pago respectivo.
biles pago respectivo. tendencia N.° 259-2004/SUNAT
Desde el primer día hábil del mes siguiente
Un (1) * Se exceptúa de llevar este libro a los sujetos que lleven la Planilla Electrónica a que se refiere el D.S.
de realizadas las operaciones relacionadas
mes Nº 098-2007-TR, según lo señala el articulo 3º del D.S. 177-2008-EF (30.12.08), vigente desde el
con la entrada o salida de bienes. 31.12.08.
Desde el primer día hábil del mes siguiente (*) Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al calculo de
Tres (3) los pagos a cuenta del Régimen General del IR, deberá tener registradas las operaciones que lo sustenten
de realizadas las operaciones relacionadas
meses con un atraso no mayor a dos (2) meses contados desde el primer día hábil del mes siguiente a Enero
con la entrada o salida de bienes.
o Junio, según corresponda.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente (Base Legal: R.S. N° 196-201/SUNAT, publicada el 26.10.2010)
días há- a aquél en que se emita el comprobante de (**) En los casos previstos en el numeral 3.2 del artículo 13°, el plazo máximo de atraso será de Tres (3)
biles pago respectivo. meses computado a partir del día siguiente:
a) A la fecha del Balance de Liquidación
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente b) Al otorgamiento de la Escritura pública de cancelación de sucursales de empresas unipersonales,
días há- a aquél en que se emita el comprobante de sociedades o entidades de cualquier naturaleza, constituidas en el exterior o de producido el cese
biles pago respectivo. de las actividades de las agencias u otros establecimientos permanentes de las mismas empresas,
sociedades y entidades.
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente c) A la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o
días há- a aquél en que se emita el documento que empresas.
d) Al cierre o cese definitivo de la empresa.
biles sustenta las transacciones realizadas con
los clientes. (Base Legal: R.S. N° 196-201/SUNAT, publicada el 26.10.10).

I-28 Instituto Pacífico N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

ANEXO 1
TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES Y UESP
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
Dic-09 14 Ene. 15 Ene. 18 Ene. 19 Ene. 20 Ene. 21 Ene. 22 Ene. 11 Ene. 12 Ene. 13 Ene. 26 Ene. 25 Ene.
Ene-10 15 Feb. 16 Feb. 17 Feb. 18 Feb. 19 Feb. 22 Feb. 9 Feb. 10 Feb. 11 Feb. 12 Feb. 23 Feb. 24 Feb.
Feb-10 16 Mar. 17 Mar. 18 Mar. 19 Mar. 22 Mar. 9 Mar. 10 Mar. 11 Mar. 12 Mar. 15 Mar. 24 Mar. 23 Mar.
Mar-10 21 Abr. 22 Abr. 23 Abr. 26 Abr. 13 Abr. 14 Abr. 15 Abr. 16 Abr. 19 Abr. 20 Abr. 27 Abr. 28 Abr.
Abr-10 20 May. 21 May. 24 May. 11 May. 12 May. 13 May. 14 May. 17 May. 18 May. 19 May. 26 May. 25 May.
May-10 21 Jun. 22 Jun. 9 Jun. 10 Jun. 11 Jun. 14 Jun. 15 Jun. 16 Jun. 17 Jun. 18 Jun. 23 Jun. 24 Jun.
Jun-10 22 Jul. 9 Jul. 12 Jul. 13 Jul. 14 Jul. 15 Jul. 16 Jul. 19 Jul. 20 Jul. 21 Jul. 26 Jul. 23 Jul.
Jul-10 10 Ago. 11 Ago. 12 Ago. 13 Ago. 16 Ago. 17 Ago. 18 Ago. 19 Ago. 20 Ago. 23 Ago. 24 Ago. 25 Ago.
Ago-10 10 Set. 13 Set. 14 Set. 15 Set. 16 Set. 17 Set. 20 Set. 21 Set. 22 Set. 9 Set. 24 Set. 23 Set.
Sep-10 14 Oct. 15 Oct. 18 Oct. 19 Oct. 20 Oct. 21 Oct. 22 Oct. 25 Oct. 12 Oct. 13 Oct. 26 Oct. 27 Oct.
Oct-10 15 Nov. 16 Nov. 17 Nov. 18 Nov. 19 Nov. 22 Nov. 23 Nov. 10 Nov. 11 Nov. 12 Nov. 25 Nov. 24 Nov.
Nov-10 15 Dic. 16 Dic. 17 Dic. 20 Dic. 21 Dic. 22 Dic. 9 Dic. 10 Dic. 13 Dic. 14 Dic. 23 Dic. 27 Dic.
Dic-10 18 Ene. 11 19 Ene. 11 20 Ene. 11 21 Ene. 11 24 Ene. 11 11 Ene. 11 12 Ene. 11 13 Ene. 11 14 Ene. 11 17 Ene. 11 26 Ene. 11 25 Ene. 11
NOTA : A partir de la segunda columna, en cada casilla se indica: En la parte superior el último dígito del número de ruc, y en la parte inferior el día calendario correspondiente al vencimiento
UESP : Unidades ejecutoras del Sector Público Nacional
Base Legal : R.S. Nº 276-2009/SUNAT (29.12.09)

edificios y construcciones Tasa de Interés Moratorio (TIM)

en Moneda Nacional (S/.)
% Anual
Bienes
de Deprec. Vigencia Mensual Diaria Base Legal
1. Edificios y otras construcciones.
Del 01-03-2010 en adelante 1.20% 0.040% R.S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
Mediante única disposición complementaria de la Ley N° 29342*, apli-
cable a partir del 01.01.10, Se modifica del Art. 39 LIR, incrementando 5% Del 07-02-03 al 28-02-2010 1.50% 0.050% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
de 3% a 5% el porcentaje de Depreciación
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
2. Edificios y otras construcciones - Régimen Especial de Depreciación – Ley
N° 29342 Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00)
* Sólo podrán optar a este régimen los contribuyentes del Régimen
General del Impuesto a la Renta, si cumplen con las siguientes con- Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
diciones:
- La construcción se hubiera iniciado a partir del 01.01.09 20% Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94)
- Si hasta el 31.12.10 la construcción tuviera un avance mínimo del
80%
También se aplica a propiedades adquiridas durante el año 2009 y 2010, Tasa de InterÉs Moratorio (TIM)
que cumplan con las condiciones ya mencionadas. en Moneda Extranjera ($)
* Ley N° 29342, publicada el 07.04.09, Nuevo Régimen Especial de Depreciación de Edificios y Construcciones, Vigencia Mensual Diaria Base Legal
aplicable a partir del Ejercicio gravable 2010.
Del 01-03-2010 en adelante 0.60% 0.020% R.S. N° 053-2010/SUNAT (17.02.2010)
TASAS DE DEPRECIACIÓN demas bienes 1
Porcentaje Anual de Del 01-02-04 al 28-02-2010 0.75% 0.025% R.S. N° 028-2004/SUNAT (31-01-04)
Bienes Depreciación
Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N° 032-2003/SUNAT (06-02-03)
Hasta un máximo de:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25% Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos 20% Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
en general.
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, 20% Del 01-12-92 al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92)
petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos
de oficina.
4. Equipos de procesamiento de datos. 25% PLAZO PARA LA DECLARACION ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y DEL
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10% IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS EJERCICIO 2009
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Último dígito de RUC Fecha de Vencimiento
7. Gallinas 75% 2
1 Art. 22° del Reglamento del LIR D.S. N° 122-94-EF (21.09.04) 9 26 de marzo de 2010
2 R.S. N° 018-2001/SUNAT (30.01.01)
0 29 de marzo de 2010
CRONOGRAMA DE VENCIMIENTO DEL DAOT 2009 1 30 de marzo de 2010
Último digito Último digito 2 31 de marzo de 2010
Vencimiento Vencimiento
del RUC del RUC 3 5 de abril de 2010
3 27. Abr. 2010 9 05. May. 2010 4 6 de abril de 2010
4 28. Abr. 2010 0 06. May. 2010
5 7 de abril de 2010
5 29. Abr. 2010 1 07. May. 2010
6 30. Abr. 2010 2 10. May. 2010 6 8 de abril de 2010
7 03. May. 2010 Buenos 7 9 de abril de 2010
11. May. 2010
8 04. May. 2010 Contribuyentes 8 12 de abril de 2010
Resolución de Superintendencia Nº 114-2010-Sunat (pub. 15.04.10) * Resolución de Superintendencia N° 003-2010/Sunat (Publicado el 08.01.10)

N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D Ó L A R E S E U R O S
ABRIL-2010 MAYO-2010 JUNIO-2010 ABRIL-2010 MAYO-2010 JUNIO-2010
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2,840 2,842 2.847 2.849 2.843 2.845 01 3,699 3,952 3.755 3.795 3.372 3.587
02 2,840 2,842 2.847 2.849 2.844 2.845 02 3,699 3,952 3.755 3.795 3.401 3.591
03 2,840 2,842 2.847 2.849 2.843 2.845 03 3,699 3,952 3.755 3.795 3.374 3.563
04 2,840 2,842 2.844 2.846 2.845 2.846 04 3,699 3,952 3.712 3.828 3.352 3.593
05 2,840 2,842 2.847 2.849 2.848 2.849 05 3,699 3,952 3.572 3.869 3.306 3.546
06 2,838 2,840 2.849 2.851 2.848 2.849 06 3,687 3,954 3.657 3.703 3.306 3.546
07 2,837 2,839 2.851 2.851 2.848 2.849 07 3,667 3,958 3.616 3.636 3.306 3.546
08 2,836 2,838 2.853 2.853 2.849 2.850 08 3,643 3,974 3.525 3.758 3.257 3.553
09 2,836 2,837 2.853 2.853 2.847 2.848 09 3,665 3,855 3.525 3.758 3.303 3.508
10 2,834 2,837 2.853 2.853 2.844 2.846 10 3,737 3,998 3.525 3.758 3.309 3.553
11 2,834 2,837 2.844 2.846 2.845 2.846 11 3,737 3,998 3.524 3.824 3.429 3.455
12 2,834 2,837 2.845 2.846 2.844 2.845 12 3,737 3,998 3.501 3.769 3.338 3.490
13 2,834 2,835 2.838 2.839 2.844 2.845 13 3,713 3,893 3.569 3.643 3.338 3.490
14 2,835 2,836 2.837 2.838 2.844 2.845 14 3,797 3,989 3.537 3.631 3.338 3.490
15 2,834 2,835 2.840 2.841 2.842 2.843 15 3,779 3,936 3.502 3.590 3.391 3.548
16 2.834 2.836 2.840 2.841 2.839 2.839 16 3.753 3.915 3.502 3.590 3.419 3.586
17 2.835 2.837 2.840 2.841 2.836 2.839 17 3.812 3.889 3.502 3.590 3.368 3.611
18 2.835 2.837 2.841 2.842 2.835 2.836 18 3.812 3.889 3.433 3.620 3.409 3.594
19 2.835 2.837 2.840 2.841 2.830 2.831 19 3.812 3.889 3.442 3.650 3.375 3.604
20 2.836 2.837 2.844 2.845 2.830 2.831 20 3.811 3.853 3.444 3.546 3.375 3.604
21 2.837 2.839 2.850 2.851 2.830 2.831 21 3.777 3.883 3.421 3.570 3.375 3.604
22 2.840 2.841 2.843 2.846 2.826 2.827 22 3.770 3.833 3.469 3.690 3.392 3.613
23 2.845 2.846 2.843 2.846 2.826 2.827 23 3.674 3.836 3.469 3.690 3.446 3.522
24 2.842 8.843 2.843 2.846 2.828 2.829 24 3.744 3.867 3.469 3.690 3.397 3.582
25 2.842 8.843 2.846 2.848 2.827 2.828 25 3.744 3.867 3.452 3.575 3.457 3.522
26 2.842 8.843 2.849 2.850 2.826 2.827 26 3.744 3.867 3.447 3.543 3.367 3.588
27 2.845 2.847 2.845 2.846 2.826 2.827 27 3.732 3.821 3.556 3.608 3.367 3.588
28 2.846 2.848 2.847 2.848 2.826 2.827 28 3.773 3.807 3.466 3.553 3.367 3.588
29 2.846 2.847 2.846 2.847 2.826 2.827 29 3.688 3.821 3.416 3.547 3.367 3.588
30 2.844 2.846 2.846 2.847 2.826 2.827 30 3.722 3.804 3.416 3.547 3.367 3.588
31 2.846 2.847 31 3.416 3.547

1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5º del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

Ii TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D Ó L A R E S E U R O S
ABRIL-2010 MAYO-2010 JUNIO-2010 ABRIL-2010 MAYO-2010 JUNIO-2010
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2,840 2,842 2.847 2.849 2.844 2.845 01 3,699 3,952 3.755 3.795 3.401 3.591
02 2,840 2,842 2.847 2.849 2.843 2.845 02 3,699 3,952 3.755 3.795 3.374 3.563
03 2,840 2,842 2.844 2.846 2.845 2.846 03 3,699 3,952 3.712 3.828 3.352 3.593
04 2,840 2,842 2.847 2.849 2.848 2.849 04 3,699 3,952 3.572 3.869 3.306 3.546
05 2,838 2,840 2.849 2.851 2.848 2.849 05 3,687 3,954 3.657 3.703 3.306 3.546
06 2,837 2,839 2.851 2.851 2.848 2.849 06 3,667 3,958 3.616 3.636 3.306 3.546
07 2,836 2,838 2.853 2.853 2.849 2.850 07 3,643 3,974 3.525 3.758 3.257 3.553
08 2,836 2,837 2.853 2.853 2.847 2.848 08 3,665 3,855 3.525 3.758 3.303 3.508
09 2,834 2,837 2.853 2.853 2.844 2.846 09 3,737 3,998 3.525 3.758 3.309 3.553
10 2,834 2,837 2.844 2.846 2.845 2.846 10 3,737 3,998 3.524 3.824 3.429 3.455
11 2,834 2,837 2.845 2.846 2.844 2.845 11 3,737 3,998 3.501 3.769 3.338 3.490
12 2,834 2,835 2.838 2.839 2.844 2.845 12 3,713 3,893 3.569 3.643 3.338 3.490
13 2,835 2,836 2.837 2.838 2.844 2.845 13 3,797 3,989 3.537 3.631 3.338 3.490
14 2,834 2,835 2.840 2.841 2.842 2.843 14 3,779 3,936 3.502 3.590 3.391 3.548
15 2.834 2.836 2.840 2.841 2.839 2.839 15 3.753 3.915 3.502 3.590 3.419 3.586
16 2.835 2.837 2.840 2.841 2.836 2.839 16 3.812 3.889 3.502 3.590 3.368 3.611
17 2.835 2.837 2.841 2.842 2.835 2.836 17 3.812 3.889 3.433 3.620 3.409 3.594
18 2.835 2.837 2.840 2.841 2.830 2.831 18 3.812 3.889 3.442 3.650 3.375 3.604
19 2.836 2.837 2.844 2.845 2.830 2.831 19 3.811 3.853 3.444 3.546 3.375 3.604
20 2.837 2.839 2.850 2.851 2.830 2.831 20 3.777 3.883 3.421 3.570 3.375 3.604
21 2.840 2.841 2.843 2.846 2.826 2.827 21 3.770 3.833 3.469 3.690 3.392 3.613
22 2.845 2.846 2.843 2.846 2.826 2.827 22 3.674 3.836 3.469 3.690 3.446 3.522
23 2.842 2.843 2.843 2.846 2.828 2.829 23 3.744 3.867 3.469 3.690 3.397 3.582
24 2.842 2.843 2.846 2.848 2.827 2.828 24 3.744 3.867 3.452 3.575 3.457 3.522
25 2.842 2.843 2.849 2.850 2.826 2.827 25 3.744 3.867 3.447 3.543 3.367 3.588
26 2.845 2.847 2.845 2.846 2.826 2.827 26 3.732 3.821 3.556 3.608 3.367 3.588
27 2.846 2.848 2.847 2.848 2.826 2.827 27 3.773 3.807 3.466 3.553 3.367 3.588
28 2.846 2.847 2.846 2.847 2.826 2.827 28 3.688 3.821 3.416 3.547 3.367 3.588
29 2.844 2.846 2.846 2.847 2.826 2.827 29 3.722 3.804 3.416 3.547 3.367 3.588
30 2.847 2.849 2.846 2.847 2.825 2.827 30 3.755 3.795 3.416 3.547 3.343 3.611
31 2.843 2.845 31 3.372 3.587
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61º del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34º del D.S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-09 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-09

COMPRA 2,888 VENTA 2,891 COMPRA 4,057 VENTA 4,233

I-30 Instituto Pacífico N° 209 Segunda Quincena - Junio 2010