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Manuel de comptabilité

générale de la classe 6
Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Avertissement :

L'ensemble des fondements de la pratique comptable de SONATRACH est


formalisé dans un manuel des principes comptables.

Le manuel des principes a pour objectif de présenter les règles générales


d’évaluation, de fonctionnement et de comptabilisation des comptes à deux
chiffres de chaque classe.

Pour chacune des classes vous trouverez :


 Un plan de comptes de la classe
 Un manuel de comptabilité générale
 Une note technique

Le plan de comptes de la classe présente les comptes d’imputation et les


comptes de regroupement de la classe. Ces plans de comptes sont accompagnés
d’une table de transcodification qui permet le passage du plan de comptes
actuel de SONATRACH selon les dispositions du PCN 75 au plan de comptes de
SONATRACH selon les dispositions du NPC.

Le manuel de comptabilité générale présente les modalités d'enregistrement


spécifique de chaque compte en complément du manuel des principes. Des
points pour attention sont également développés afin de mettre l’accent sur
certaines nouveautés ou points sensibles du NPC. Lors de la mise en œuvre du
NPC, si des opérations n'ont pas fait l'objet d'un développement dans le manuel
de comptabilité générale, il faudra mettre en œuvre une pratique conforme
aux principes édictés dans le manuel des principes.

La note technique présente les différences entre les pratiques comptables


actuelles selon le PCN 75 et les nouvelles pratiques comptables selon le NPC.
L’objectif est de schématiser les écritures de retraitement de 2009 et 2010.

De façon transversale, la problématique de présentation de la classe dans les


états financiers est traitée à part dans la « procédure de présentation des
états financiers ».

Par ailleurs, un « Glossaire comptable du NPC » a été réalisé. Il constitue un


document de référence conceptuel reprenant les définitions des principaux
concepts du NPC.

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Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

SOMMAIRE

LES COMPTES 60 .......................................................................... 8

LE COMPTE 600 ........................................................................... 9

LE COMPTE 601 .......................................................................... 18

LE COMPTE 602 .......................................................................... 24

LE COMPTE 604 .......................................................................... 33

LE COMPTE 605 .......................................................................... 40

LE COMPTE 607 .......................................................................... 47

LE COMPTE 608 .......................................................................... 54

LE COMPTE 609 .......................................................................... 61

LES COMPTES 61 ......................................................................... 66

LE COMPTE 611 .......................................................................... 68

LE COMPTE 612 .......................................................................... 74

LE COMPTE 613 .......................................................................... 83

LE COMPTE 614 .......................................................................... 94

LE COMPTE 615 ........................................................................ 101

LE COMPTE 616 ........................................................................ 109

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LE COMPTE 617 ........................................................................ 114

LE COMPTE 618 ........................................................................ 123

LE COMPTE 619 ........................................................................ 130

LES COMPTES 62 ....................................................................... 135

LE COMPTE 620 ........................................................................ 137

LE COMPTE 621 ........................................................................ 144

LE COMPTE 622 ........................................................................ 152

LE COMPTE 623 ........................................................................ 159

LE COMPTE 624 ........................................................................ 165

LE COMPTE 625 ........................................................................ 173

LE COMPTE 626 ........................................................................ 183

LE COMPTE 627 ........................................................................ 190

LE COMPTE 628 ........................................................................ 196

LE COMPTE 629 ........................................................................ 202

LES COMPTES 63 ....................................................................... 207

LE COMPTE 631 ........................................................................ 209

LE COMPTE 633 ........................................................................ 220

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LE COMPTE 634 ........................................................................ 223

LE COMPTE 635 ........................................................................ 224

LE COMPTE 636 ........................................................................ 228

LE COMPTE 637 ........................................................................ 229

LE COMPTE 638 ........................................................................ 231

LES COMPTES 64 ....................................................................... 233

LE COMPTE 641 ........................................................................ 235

LE COMPTE 642 ........................................................................ 240

LE COMPTE 645 ........................................................................ 245

LE COMPTE 646 ........................................................................ 251

LES COMPTES 65 ....................................................................... 257

LE COMPTE 651 ........................................................................ 258

LE COMPTE 652 ........................................................................ 264

LE COMPTE 653 ........................................................................ 268

LE COMPTE 654 ........................................................................ 271

LE COMPTE 655 ........................................................................ 275

LE COMPTE 656 ........................................................................ 277

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LE COMPTE 657 ........................................................................ 282

LE COMPTE 658 ........................................................................ 291

LE COMPTE 6583 ....................................................................... 292

LE COMPTE 6586 ....................................................................... 294

LE COMPTE 6587 ....................................................................... 299

LE COMPTE 6589 ....................................................................... 304

LES COMPTES 66 ....................................................................... 306

LE COMPTE 661 ........................................................................ 307

LE COMPTE 664 ........................................................................ 317

LE COMPTE 665 ........................................................................ 319

LE COMPTE 666 ........................................................................ 322

LE COMPTE 667 ........................................................................ 326

LE COMPTE 668 ........................................................................ 331

LES COMPTES 67 ....................................................................... 340

LES COMPTES 68 ....................................................................... 346

LE COMPTE 681 ........................................................................ 348

LE COMPTE 682 ........................................................................ 354

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LE COMPTE 683 ........................................................................ 360

LE COMPTE 685 ........................................................................ 365

LE COMPTE 686 ........................................................................ 369

LES COMPTES 69 ....................................................................... 375

LE COMPTE 692 ........................................................................ 376

LE COMPTE 693 ........................................................................ 378

LE COMPTE 695 ........................................................................ 380

LE COMPTE 698 ........................................................................ 382

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MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 6
SOUS COMPTE : 60 Applicable: 2010

Les comptes 60
1 DEFINITION
Les comptes 60 sont des comptes de charges destinés à enregistrer les
acquisitions de biens et de services qui interviennent dans le cycle
d’exploitation de l’entreprise pour être :
 soit vendus en l’état (consommés par des tiers) ou au terme d’un
processus de production en cours ou à venir
 soit consommés lors du processus de production
2 CLASSIFICATION
Le compte 60 « Achats consommés » est un compte de regroupement et non
d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
 600 Achats de marchandises vendues
 601 Matières premières
 602 Autres approvisionnements
 604 Achats d’études et prestations de services
 605 Achats de matériels, équipements et travaux
 607 Achats non stockés de matières et fournitures
 608 Frais accessoires d’achats
 609 Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats

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MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 60
SOUS COMPTE : 600 Applicable: 2010

Le compte 600
1 DEFINITION
Le compte 600 : Achats de marchandises vendues
Enregistre (par son débit) la valeur de sortie des stocks de marchandises au
moment de la cession à un tiers. Il est débité par le crédit du compte de stock
30 « Marchandises ».
Les marchandises sont constituées par l’ensemble des objets, matières,
produits ou fournitures acquis par l’entreprise et destinés à être revendus en
l’état dans le cadre de l’exploitation courante.
En d’autres termes, les marchandises sont destinées à être cédées à des tiers,
et consommées par eux, sans transformation par l’entreprise.
Ce compte ne concerne pas :
 la constatation de l’achat de marchandises qui se réalise par le débit du
compte d’achats 380 « Marchandises stockées » et le crédit d’un compte
de tiers (fournisseur)
 l’entrée en stock qui est constatée par le débit du compte de stock
30 « Marchandises » et le crédit du compte 380 « Marchandises stockées »
 la consommation des matières premières dans le cadre de la production
de l’entreprise qui est inscrite au compte 601 « Matières premières »
 la consommation des autres approvisionnements : articles n’entrant pas
dans la composition des produits fabriqués, emballages, articles à
caractère social, articles de fonctionnement ou articles utilisés dans le
cadre de la réparation et l’entretien de l’activité de forage qui est
inscrite au compte 602 « Autres approvisionnements »
 la valeur de sortie de stocks des produits réalisés par l’entreprise :
produits finis, produits intermédiaires et encours qui se constatent par le
débit du compte 72 « Production stockée »

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 les achats non stockables et non stockés par l’entreprise qui sont inscrits
au compte 607 « Achats non stockés de matières et fournitures »
Le compte 600 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6000 – Hydrocarbures bruts
 Comptes 60001 – Hydrocarbures liquides bruts
600010 : Pétrole brut
600011 : HR720
Comptes 6001 – Produits pétroliers et gaz traités
 Comptes 60010 – Carburants et combustibles
600100 : Essence super
600101 : Essence normale
600102 : Naphta lourd
600103 : Kérosène
600104 : Gas-oil
Carburants : Combustibles utilisés dans les moteurs à explosion ou
à combustion (essence, super carburants, gas-oil).
600105 : Fuel BTS
600106 : Fuel HTS
Combustibles : Matières qui ont la propriété de brûler en
produisant de l’énergie calorifique (chaleur) : fuel par exemple.
600109 : Autres produits pétroliers
Tous autres produits obtenus par raffinage du pétrole brut et qui
ne trouvent pas leur imputation aux comptes ci-dessus.
 Comptes 60012 – GPL
600120 : Butane
600121 : Propane
GPL : Gaz de pétrole liquéfié (butane et propane)
 Comptes 60014 – Autres produits traités
600143 : Brut réduit (B.R .I)
600144 : Bunker C
Brut réduit : Produit résiduel de la distillation d’un pétrole brut
(tel qu’on l’extrait d’un gisement) dans une tour atmosphérique et
qui se compose en gros de brai (résidu pâteux) et des gas-oils les
plus lourds (vacum gas-oils).

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Comptes 6002 – Matières consommables


 Comptes 60020 – Matières industrielles
600201 : Additifs
Matières additives : substances qui s’ajoutent à des produits, en
général combustibles liquides ou lubrifiants, pour leur conférer des
propriétés appropriées.
600202 : Additifs et colorant carburant
600203 : Additifs et colorant lubrifiant
600209 : Matières industrielles diverses
Matières industrielles diverses : Toutes autres matières de base
Comptes 6003 – Matières et produits des industries chimie et synthèse
Ils se subdivisent de la manière suivante :
 Comptes 60030 – Produits des industries chimiques
600300 : Produits chimiques et pétrochimiques
600301 : Explosifs
Produits chimiques : produits obtenus par la combinaison due à
l’action des corps simples les uns sur les autres.
Produits pétrochimiques : produits chimiques dérivés du pétrole.
Paraffines : corps solides blancs translucides constitués
essentiellement d’un mélange d’hydrocarbures saturés, et
caractérisés par leur différence aux agents chimiques.
Cires : substances utilisées pour l’entretien du bois, du
cuir ou comme isolant.
Solvants : substances capables de dissoudre d’autres
substances (alcool butylique, alcool iso-ctylique, alcool
décylique, alcool semi-décylique, méthyle, éthyle
cétone…)
 Comptes 60031 – Matières et produits des industries de synthèse
600311 : Matières et produits plastiques
Matières plastiques : matières synthétiques susceptibles d’être
modelées, ou moulées, en général à chaud et sous pression.
Résines synthétiques : substances brun foncé, frangibles
et fusibles aux environs de 90°C, utilisées pour étancher,
dans un puits en cours de forage, des niveaux aquifères.
Elastomère de synthèse : haut polymère obtenu par
polymérisation : union de plusieurs molécules pour en
former une nouvelle plus grosse présentant des propriétés
élastiques et pouvant servir de caoutchouc artificiels.

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Plastifiants : produits en matières plastiques, c’est à dire


matières synthétiques susceptibles d’être modelées, en
général à chaud et sou pression.
Produits plastiques : produits en matières plastiques, c’est à dire
matières synthétiques susceptibles d’être modelées, ou moulées,
en général à chaud et sous pression.
600315 : Matières et produits caoutchouc
Matières caoutchoucs : latex de plusieurs arbres tropicaux et
matières synthétiques utilisés pour la fabrication du caoutchouc :
par coagulation pour le latex, par polymérisation pour les
synthétiques.
Produits caoutchoucs : produits obtenus industriellement et ayant
pour composante principale une matière caoutchouc.
Comptes 6004 – Produits sociaux
600410 : Articles alimentaires
Articles alimentaires : tous produits destinés à l’alimentation des
personnes.
600411 : Boissons
Boissons : liquides destinés à la consommation des personnes.
600415 : Produits pharmaceutiques
Produits pharmaceutiques : médicaments et accessoires de
pansements et de soins pour combattre la maladie des personnes
de façon curative et préventive.
600416 : Equipements individuels
Equipements individuels : vêtements, chaussures et objets de
protection individuelle utilisés par les personnes. Les équipements
spécifiques à certaines activités entrent dans les attributions de ce
compte : équipements sportifs par exemple.
600419 : Autres produits sociaux
Autres produits sociaux : ce compte permet d’enregistrer la valeur
des matières et fournitures utilisées et qui ne trouvent pas leur
affectation dans un compte spécifique.
Comptes 6005 – Emballages
60051 : Emballages non récupérables
Tous emballages destinés à être livrés avec leur contenu sans
consignation ni reprise (emballages contenant des produits
pétroliers, gazeux ou autres produits).
60052 : Emballages récupérables non identifiables

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Les emballages récupérables sont ceux qui sont susceptibles d’être


provisoirement conservés par les tiers et que le livreur s’engage à
reprendre à des conditions déterminées.
Les emballages récupérables constituent normalement des
immobilisations (compte 2186) lorsqu’ils sont identifiables
(produits portant un numéro de série ou produits que l’on peut
différencier selon leur date d’acquisition).
Les emballages récupérables enregistrés au compte 60052 ne sont
pas identifiables commodément unité par unité et sont alors
assimilés à des stocks.
Comptes 6006 – Articles consommables
Ils regroupent les comptes suivants :
 Comptes 60060 – Articles de réparation et construction
Ce compte comprend les matériaux de construction et de forage,
le petit outillage, le matériel de rechange, les pièces détachées
pour matériel, les pièces et accessoires autos, les fournitures
électriques, le casing, les produits pulvérulents (boue, ciment de
forage), les articles divers de réparation.
 Comptes 60061 – Articles pour fonctionnement
600610 : Produits d’entretien
Produits d’entretien : produits et articles consommés pour assurer
le nettoyage général courant des bâtiments et matériels ainsi
qu’aux soins corporels du personnel (lessives, cires, chiffons,
savon…).
600611 : Fournitures de bureau
Fournitures de bureau : articles et produits utilisés pour les besoins
administratifs : papiers, cahiers, registres, stylos, crayons, encre,
gommes, règles, dossiers, rubans machines à écrire et à calculer,
petits appareils pour travaux de bureau tels que agrafeuses,
perforateurs, normographes…
600612 : Carburants et combustibles pour fonctionnement
Carburants pour fonctionnement (combustibles utilisés dans les
moteurs à explosion ou à combustion - essence, super carburants,
gas-oil) : consommations en carburant pour les besoins des
véhicules.
Combustibles pour fonctionnement (matières qui ont la propriété
de brûler en produisant de l’énergie calorifique (chaleur) : fuel par
exemple) : consommations de combustibles solides et liquides pour
les besoins en énergie et de chauffage.

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600613 : Lubrifiant pour fonctionnement


Lubrifiants pour fonctionnement : consommations pour les besoins
des moteurs automobiles et des machines outils.
Lubrifiant : matières onctueuses atténuant le frottement et
facilitant le fonctionnement d’un organe de machine par
graissage (huile, graisse).
Huile : corps gras de viscosité variable, de densité inférieure à 1,
insoluble dans l’eau.
Huile de moteur : pour lubrifier les moteurs automobiles.
Huile de moteur diesel.
Huile pour transmission : pour lubrifier les organes de
transmission des moteurs automobiles.
Huiles industrielles : pour lubrifier les machines outils et
refroidir les outils de coupe et les pièces métalliques en
voie d’usinage.
Huile marines : pour lubrifier les différents types de
moteurs marins.
Huile de rinçage : pour lubrifier le nettoyage interne des
moteurs.
Huiles spécialisées : lubrifiants d’emploi très spécifique.
Lubrifiants avion : huiles spéciales lubrifiant les moteurs d’avion.
Graisses : lubrifiants non liquides constitués essentiellement d’une
huile et d’un savon.
600614 : G.P.L pour fonctionnement
GPL pour fonctionnement : consommation de gaz de pétrole
liquéfié (butane et propane) pour les besoins des véhicules (et
pour les besoins en énergie et de chauffage).
600615 : Consommables informatiques
600619 : Fournitures diverses pour fonctionnement
Fournitures diverses de fonctionnement : consommations d’articles
ou de produits pour les besoins de fonctionnement et non définis
précédemment.
2 EVALUATION (INVENTAIRE PERMANENT)
Dans la méthode de l’inventaire permanent, appliquée chez SONATRACH, les
entrées et les sorties de stocks sont enregistrées au fur et à mesure en cours de
période. Le compte de stock donne ainsi le montant du stock réel après chaque
mouvement.
En fin d’exercice, les enregistrements comptables concernant les achats de
marchandises stockés sont ajustés sur la base de l’inventaire physique.

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2.1 En cours de période (pendant l’exercice)


Le compte 600 « Achats de marchandises vendues » constate la valeur de sortie
des stocks de marchandises achetées en vue d’être cédées à des tiers sans
transformation par l’entreprise.
La sortie de stock est constatée par le débit du compte 600 « Achats de
marchandises vendues » et le crédit du compte de stock 30 « Marchandises ».
A leur sortie du magasin, les marchandises stockées sont évaluées à leur coût
moyen pondéré d’acquisition (méthode CMP après chaque entrée).
2.2 En fin de période (à la clôture en général)
Un rapprochement doit être effectué entre le stock physique évalué de façon
extracomptable (inventaire = comptage des éléments stockés x valorisation) et
le stock comptable figurant au débit du compte de stock 30.
Tous les écarts, qu’ils soient justifiés ou non justifiés, sont enregistrés en
compte de stocks de marchandises (classe 3) afin de comptabiliser l’inventaire
physique.
Seuls les écarts justifiés (expliqués) sont constatés en compte 600
« Marchandises ».
Les écarts non justifiés (non expliqués) sont comptabilisés en charges ou
produits exceptionnels : comptes 657 « charges exceptionnelles de gestion
courante » ou 757 « produits exceptionnels sur opérations de gestion ».
3 COMPTABILISATION (INVENTAIRE PERMANENT)

EST DEBITE EST CREDITE

- par le crédit du compte


de stock 30 « Marchandises »
(au moment de
la cession à un tiers)

- par le crédit du compte de - par le débit du compte


stock 30 « Marchandises » de stock 30 « Marchandises»
(si l’écart est justifié (si l’écart est justifié
et négatif : stock physique et positif : stock physique
inventorié < stock comptable) inventorié > stock comptable)

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3.1 En cours de période : lors de la sortie de stock


Constatation des sorties de stocks de marchandises (cession à des tiers) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

600 Achats de marchandises vendues X


30X Marchandises (stock) X

3.2 En fin de période : ajustement des stocks comptables par rapport


à l’inventaire physique
3.2.1 Ecarts sur stocks justifiés à la clôture
Seuls les écarts justifiés (expliqués) sont constatés en compte 600
« Marchandises ».
Si l’écart est justifié et négatif (stock physique < stock comptable) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

600 Achats de marchandises vendues X


30X Marchandises (stock) X

Si l’écart est justifié et positif (stock physique > stock comptable) :


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

30X Marchandises (stock) X


600 Achats de marchandises vendues X

3.2.2 Ecarts sur stocks non justifiés à la clôture


Les écarts non justifiés (non expliqués) sont comptabilisés en charges ou
produits exceptionnels : comptes 657 « charges exceptionnelles de gestion
courante » ou 757 « produits exceptionnels sur opérations de gestion ».
Si l’écart est injustifié et négatif (stock physique < stock comptable) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

65790 Pertes exceptionnelles sur stocks X


30X Marchandises (stock) X

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Si l’écart est injustifié et positif (stock physique > stock comptable) :


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

30X Marchandises (stock) X


75790 Produits exceptionnels sur stocks X

4 POINTS POUR ATTENTION


4.1 Cas particuliers : constatation exceptionnelle en compte 600 des
sorties autres que des marchandises
Le compte 600 est utilisé pour constater le prélèvement sur le stock de
marchandises revendues à un tiers.
Mais, dans les cas exceptionnels de revente de produits achetés initialement
pour les besoins de production ou de fonctionnement de l’entreprise (non
comptabilisés initialement en compte de stock de marchandises), la sortie de
ces produits est constatée par le débit du compte 600, et non par un compte
601 ou 602.
Le compte 600 est alors débité par le crédit :
 soit du compte de stock 31 « Matières premières et fournitures », s’il
s’agit de matières premières et fournitures car ces éléments ont été
comptabilisés initialement au débit de ce compte
 soit du compte de stock 32 « Autres approvisionnements », s’il s’agit
d’autres approvisionnements car ces éléments ont été comptabilisés
initialement au débit de ce compte
Vente de matières premières et fournitures (alors que celles-ci ont été
achetées initialement pour les besoins de l’entreprise) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

600 Achats de marchandises vendues X


31X Matières premières et fournitures (stock) X

Vente d’autres approvisionnements (alors que ceux-ci ont été achetés


initialement pour les besoins de l’entreprise) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

600 Achats de marchandises vendues X


32X Autres approvisionnements (stock) X

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MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 60
SOUS COMPTE : 601 Applicable: 2010

Le compte 601
1 DEFINITION
Le compte 601 : Matières premières
Enregistre (par son débit) la valeur de sortie des stocks de matières premières
et fournitures de base utilisées pour la réalisation industrielle de produits finis
ou intermédiaires.
Il est débité par le crédit du compte de stock 31 « Matières premières et
fournitures ».
Les matières premières sont les objets et substances plus ou moins élaborés
acquis pour les besoins de production de l’entreprise et destinés à entrer dans
la composition des produits traités ou fabriqués par l’entreprise (matières
achetées pour être transformées).
Ce compte ne concerne pas :
 la constatation de l’achat de matières premières et fournitures qui se
réalise par le débit du compte 381 « Matières premières et fournitures
stockées » et le crédit d’un compte de tiers (fournisseur)
 l’entrée en stock qui est constatée par le débit du compte de stock
31 « Matières premières et fournitures » et le crédit du compte d’achat
381 « Matières premières et fournitures stockées »
 la consommation de matières premières et fournitures si celles-ci sont
revendues en l’état au lieu d’être utilisées à la production. Leur
consommation est alors inscrite au compte 600 « Achats de marchandises
vendues »
 la consommation des marchandises revendues en l’état qui est inscrite au
compte 600 « Achats de marchandises vendues »
 les achats non stockables et non stockés par l’entreprise qui sont inscrits
au compte 607 « Achats non stockés de matières et fournitures »

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 18


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 la consommation des autres approvisionnements : articles n’entrant pas


dans la composition des produits fabriqués, emballages, articles à
caractère social, articles de fonctionnement ou articles utilisés dans le
cadre de la réparation et l’entretien de l’activité de forage qui est
inscrite au compte 602 « Autres approvisionnements »
 la valeur de sortie de stocks des produits réalisés par l’entreprise :
produits finis, produits intermédiaires et encours qui se constatent par le
débit du compte 72 « Production stockée »
Le compte 601 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6012 – Matières consommables
 Compte 60120 – Matières industrielles
601201 : Additifs
Matières additives : substances qui s’ajoutent à des produits, en
général combustibles liquides ou lubrifiants, pour leur conférer des
propriétés appropriées.
601202 : Additifs et colorant carburant
601203 : Additifs et colorant lubrifiant
601209 : Matières industrielles diverses
Matières industrielles diverses : Toutes autres matières de base
Comptes 6013 – Matières et produits des industries chimie et synthèse
Ils se subdivisent de la manière suivante :
 Compte 60130 – Produits des industries chimiques
601300 : Produits chimiques et pétrochimiques
Produits chimiques : produits obtenus par la combinaison due à
l’action des corps simples les uns sur les autres. Produits
pétrochimiques : produits chimiques dérivés du pétrole.
Paraffines : corps solides blancs translucides constitués
essentiellement d’un mélange d’hydrocarbures saturés, et
caractérisés par leur différence aux agents chimiques.
Cires : substances utilisées pour l’entretien du bois, du
cuir ou comme isolant.
Solvants : substances capables de dissoudre d’autres
substances (alcool butylique, alcool iso-ctylique, alcool
décylique, alcool semi-décylique, méthyle, éthyle
cétone…)
601301 : Explosifs
 Compte 60131 – Matières et produits des industries de synthèse
601311 : Matières et produits plastiques

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 19


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Matières plastiques : matières synthétiques susceptibles d’être


modelées, ou moulées, en général à chaud et sous pression.
Résines synthétiques : substances brun foncé, frangibles
et fusibles aux environs de 90°C, utilisées pour étancher,
dans un puits en cours de forage, des niveaux aquifères.
Elastomère de synthèse : haut polymère obtenu par
polymérisation : union de plusieurs molécules pour en
former une nouvelle plus grosse présentant des propriétés
élastiques et pouvant servir de caoutchouc artificiels.
Plastifiants : produits en matières plastiques, c’est à dire
matières synthétiques susceptibles d’être modelées, en
général à chaud et sous pression.
Produits plastiques : produits en matières plastiques, c’est à dire
matières synthétiques susceptibles d’être modelées, ou moulées,
en général à chaud et sous pression.
601315 : Matières et produits caoutchouc
Matières caoutchoucs : latex de plusieurs tropicaux et matières
synthétiques utilisés pour la fabrication du caoutchouc : par
coagulation pour le latex, par polymérisation pour les
synthétiques.
Produits caoutchoucs : produits obtenus industriellement et ayant
pour composante principale une matière caoutchouc.
2 EVALUATION (Inventaire permanent)
Dans la méthode de l’inventaire permanent, appliquée chez SONATRACH, les
entrées et les sorties de stocks sont enregistrées au fur et à mesure en cours de
période.
Le compte de stock donne le montant du stock réel après chaque
consommation.
En fin d’exercice, les enregistrements comptables concernant les achats de
matières et fournitures de base stockés sont ajustés sur la base de l’inventaire
physique.
2.1 En cours de période (pendant l’exercice)
Le compte 601 « Matières premières » constate la valeur de sortie des matières
premières au moment de la sortie de magasin pour la mise en production par
l’entreprise.
La sortie de stock est constatée par le débit du compte 601 « Matières
premières » et le crédit du compte de stock 31 « Matières premières et
fournitures ».
A leur sortie du magasin, les matières premières et les fournitures stockées
sont évaluées à leur coût moyen pondéré d’acquisition (méthode CMP après
chaque entrée).

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 20


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

2.2 En fin de période (à la clôture en général)


Un rapprochement doit être effectué entre le stock physique, évalué de façon
extracomptable (inventaire = comptage des éléments stockés x valorisation), et
le stock comptable figurant au débit du compte de stock 31.
Tous les écarts, qu’ils soient justifiés ou non justifiés, sont enregistrés en
compte de stocks (comptes 31) afin de comptabiliser l’inventaire physique.
Seuls les écarts justifiés (expliqués) sont constatés en compte 601.
Les écarts non justifiés (non expliqués) sont comptabilisés en charges ou
produits exceptionnels : comptes 657 « Charges exceptionnelles de gestion
courante » ou 757 « Produits exceptionnels sur opérations de gestion ».
3 COMPTABILISATION (INVENTAIRE PERMANENT)

EST DEBITE EST CREDITE

- par le crédit du compte


de stock 31 « Matières
premières et fournitures »
(au moment de la
consommation pour les
besoins de production)
- par le crédit du compte - par le débit du compte
de stock 31 « Matières de stock 31 « Matières
premières et fournitures » premières et fournitures »
(si l’écart est justifié (si l’écart est justifié
et négatif : stock physique et positif : stock physique
inventorié < stock comptable) inventorié > stock comptable)
3.1 En cours de période : lors de la sortie de stock
Le compte 601 constate la sortie de matières premières au moment de
l’utilisation et la mise en production faite par SONATRACH (avec transformation
des éléments stockés).
Constatation des sorties de stocks de matières premières (au moment de leur
incorporation dans la composition des produits fabriqués) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

601 Matières premières X


31X Matières premières et fournitures (stock) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 21


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.2 En fin de période : ajustement des stocks comptables par rapport


à l’inventaire physique
3.2.1 Ecarts sur stocks justifiés à la clôture
Si l’écart est justifié et négatif (stock physique < stock comptable) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

601 Matières premières X


31X Matières premières et fournitures (stock) X

Si l’écart est justifié et positif (stock physique > stock comptable) :


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

31X Matières premières et fournitures (stock) X


601 Matières premières X

3.2.2 Ecarts sur stocks non justifiés à la clôture


Les écarts non justifiés sont comptabilisés en charges ou produits
exceptionnels : comptes 657 « Charges exceptionnelles de gestion courante »
ou 757 « Produits exceptionnels sur opérations de gestion ».
Si l’écart est injustifié et négatif (stock physique < stock comptable) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

65790 Pertes exceptionnelles sur stocks X


31X Matières premières et fournitures (stock) X

Si l’écart est injustifié et positif (stock physique > stock comptable) :


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

31X Matières premières et fournitures (stock) X


75790 Produits exceptionnels sur stocks X

4 POINTS POUR ATTENTION


4.1 Cas particuliers : sorties de matières premières de base non
consommées en cette qualité
Il s’agit de matières premières et fournitures de base acquises initialement
pour être utilisées et transformées dans le processus de production de
l’entreprise et qui sont exceptionnellement revendues à des tiers.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 22


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

La sortie de ces matières premières et fournitures est alors enregistrée au


débit du compte 600 « Achats de marchandises vendues », (compte utilisé pour
constater le prélèvement sur le stock de marchandises vendues en l’état à un
tiers).
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

600 Achats de marchandises vendues X


31X Matières premières et fournitures (stock) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 23


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 60
SOUS COMPTE : 602 Applicable: 2010

Le compte 602
1 DEFINITION
Le compte 602 : Autres approvisionnements
Enregistre (par son débit) la valeur de sortie des stocks de matières et
fournitures consommables, emballages et produits à caractère social, des
énergies stockées ainsi que la valeur de sortie des stocks d’articles et produits
utilisés pour assurer le fonctionnement de l’entreprise et la valeur de sortie
des stocks de produits, matériaux et pièces utilisés pour la réparation et
l’entretien des investissements liés à l’activité de forage.
Il est débité par le crédit du compte de stock correspondant 32 « Autres
approvisionnements ».
Les autres approvisionnements ou matières et fournitures consommables sont
des objets et substances plus ou moins élaborés, consommés au premier usage
ou rapidement, qui participent au traitement, à la fabrication ou à
l’exploitation, sans entrer dans la composition des produits traités ou fabriqués
par l’entreprise.
Les emballages sont des objets destinés à contenir les produits ou marchandises
qui sont livrés à la clientèle en même temps que leur contenu et, par
extension, tous objets employés dans le conditionnement de ce qui est livré.
Ce compte ne concerne pas :
 la constatation de l’achat qui se réalise par le débit du compte
382 « Autres approvisionnements stockés » et le crédit d’un compte de
tiers (fournisseur)
 l’entrée en stock qui est constatée par le débit du compte de stock
32 « Autres approvisionnements» et le crédit du compte d’achats
382 « Autres approvisionnements stockés »

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 24


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

 la consommation des autres approvisionnements si ceux-ci sont revendus


en l’état au lieu d’être utilisés pour les besoins internes de l’entreprise.
Leur consommation est alors inscrite au compte 600 « Achats de
marchandises vendues »
 la consommation des marchandises revendues en l’état qui est inscrite au
compte 600 « Achats de marchandises vendues »
 la consommation des matières premières et fournitures dans le cadre de
la production de l’entreprise qui est inscrite au compte 601 « Matières
premières et fournitures »
 la valeur de sortie de stocks des produits réalisés par l’entreprise :
produits finis, produits intermédiaires et encours qui se constatent par le
débit du compte 72 « Production stockée »
 les achats non stockables et non stockés par l’entreprise qui sont inscrits
au compte 607 « Achats non stockés de matières et fournitures »
 les emballages consignés qui sont enregistrés en compte de classe 4
Le compte 602 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6022 – Matières consommables
 Compte 60220 – Matières industrielles
602201 : Additifs
Matières additives : substances qui s’ajoutent à des produits, en
général combustibles liquides ou lubrifiants, pour leur conférer des
propriétés appropriées
602202 : Additifs et colorant carburant
602203 : Additifs et colorant lubrifiant
602209 : Matières industrielles diverses
Matières industrielles diverses : Toutes autres matières de base
Comptes 6023 – Matières et produits des industries chimie et synthèse
Ils se subdivisent de la manière suivante :
 Compte 60230 – Produits des industries chimiques
602300 : Produits chimiques et pétrochimiques
Produits chimiques : produits obtenus par la combinaison due à
l’action des corps simples les uns sur les autres. Produits
pétrochimiques : produits chimiques dérivés du pétrole.
Paraffines : corps solides blancs translucides constitués
essentiellement d’un mélange d’hydrocarbures saturés, et
caractérisés par leur différence aux agents chimiques.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 25


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Cires : substances utilisées pour l’entretien du bois, du


cuir ou comme isolant.
Solvants : substances capables de dissoudre d’autres
substances (alcool butylique, alcool iso-ctylique, alcool
décylique, alcool semi-décylique, méthyle, éthyle
cétone…)
602301 : Explosifs
 Compte 60231 – Matières et produits des industries de synthèse
602311 : Matières et produits plastiques
Matières plastiques : matières synthétiques susceptibles d’être
modelées, ou moulées, en général à chaud et sous pression.
Résines synthétiques : substances brun foncé, frangibles
et fusibles aux environs de 90°C, utilisées pour étancher,
dans un puits en cours de forage, des niveaux aquifères.
Elastomère de synthèse : haut polymère obtenu par
polymérisation : union de plusieurs molécules pour en
former une nouvelle plus grosse présentant des propriétés
élastiques et pouvant servir de caoutchouc artificiels.
Plastifiants : produits en matières plastiques, c’est à dire
matières synthétiques susceptibles d’être modelées, en
général à chaud et sous pression.
Produits plastiques : produits en matières plastiques, c’est à dire
matières synthétiques susceptibles d’être modelées, ou moulées,
en général à chaud et sous pression.
602315 : Matières et produits caoutchouc
Matières caoutchoucs : latex de plusieurs tropicaux et matières
synthétiques utilisés pour la fabrication du caoutchouc : par
coagulation pour le latex, par polymérisation pour les
synthétiques.
Produits caoutchoucs : produits obtenus industriellement et ayant
pour composante principale une matière caoutchouc.
Comptes 6024 – Produits sociaux
Ce compte permet de constater la valeur des produits utilisés qui ont un
caractère social.
 Compte 60241 – Produits sociaux
602410 : Articles alimentaires
Articles alimentaires : tous produits destinés à l’alimentation des
personnes.
602411 : Boissons
Boissons : liquides destinés à la consommation des personnes.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 26


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

602415 : Produits pharmaceutiques


Produits pharmaceutiques : médicaments et accessoires de
pansements et de soins pour combattre la maladie des personnes
de façon curative et préventive.
602416 : équipements individuels
Equipements individuels : vêtements, chaussures et objets de
protection individuelle utilisés par les personnes. Les équipements
spécifiques à certaines activités entrent dans les attributions de ce
compte : équipements sportifs par exemple.
602419 : Autres produits sociaux
Autres produits sociaux : ce compte permet d’enregistrer la valeur
des matières et fournitures utilisées et qui ne trouvent pas leur
affectation dans un compte spécifique.
Comptes 6025 – Emballages
60251 : Emballages non récupérables
Emballages non récupérables : Tous emballages destinés à être
livrés avec leur contenu sans consignation ni reprise (emballages
contenant des produits pétroliers, gazeux ou autres produits).
60252 : Emballages récupérables non identifiables
Emballages récupérables sont ceux qui sont susceptibles d’être
provisoirement conservés par les tiers et que le livreur s’engage à
reprendre à des conditions déterminées.
Lorsqu’ils sont identifiables, les emballages récupérables
constituent normalement des immobilisations (compte 2186)
(produits portant un numéro de série ou produits que l’on peut
différencier selon leur date d’acquisition).
Lorsqu’ils ne sont pas identifiables commodément unité par unité :
ils sont alors assimilés à des stocks et sont enregistrés au compte
60252 « Emballages récupérables non identifiables » au moment de
leur consommation.
Comptes 6026 - Articles consommables
Ils se subdivisent en 2 comptes :
 Comptes 60260 – Articles pour réparation et construction
Ces comptes concernent les matériaux de construction et de
forage, outils de forage (conventionnels, diamantés…), habillage,
tête de casing, matériel cimentation, petit outillage, matériels de
rechange, pièces détachées pour matériel, pièces et accessoires
autos, fournitures électriques, casing, produits pulvérulents (boue,
ciment de forage) et les articles divers de réparation.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 27


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ils enregistrent (par leur débit) la valeur de sortie des produits


enregistrés au compte de stock 32260 et utilisés pour la réparation
et l’entretien des investissements liés à l’activité de forage.
 Comptes 60261 – Articles pour fonctionnement
Ces comptes enregistrent la valeur de sortie des articles pour
fonctionnement enregistrés au compte de stock 32261. Ils sont
constitués des comptes suivants :
602610 : Produits d’entretien
Produits d’entretien : produits et articles consommés pour assurer
le nettoyage général courant des bâtiments et matériels ainsi
qu’aux soins corporels du personnel (lessives, cires, chiffons, …).
602611 : Fournitures de bureau
Fournitures de bureau : articles et produits utilisés pour les besoins
administratifs : papiers, cahiers, registres, stylos, crayons, encre,
gommes, règles, dossiers, rubans machines à écrire et à calculer,
petits appareils pour travaux de bureau tels que agrafeuses,
perforateurs, normographes…
602612 : Carburants et combustibles pour fonctionnement
Carburants pour fonctionnement (combustibles utilisés dans les
moteurs à explosion ou à combustion - essence, super carburants,
gas-oil) : consommations pour les besoins des véhicules de
l’entreprise.
Combustibles pour fonctionnement (matières qui ont la propriété
de brûler en produisant de l’énergie calorifique (chaleur) : fuel par
exemple) : consommations de combustibles solides et liquides pour
les besoins en énergie et de chauffage.
602613 : Lubrifiant pour fonctionnement
Lubrifiants pour fonctionnement : consommations pour les besoins
des moteurs automobiles et des machines outils.
Lubrifiant : matières onctueuses atténuant le frottement et
facilitant le fonctionnement d’un organe de machine par
graissage : huile, graisse.
Huile : corps gras de viscosité variable, de densité inférieure à 1,
insoluble dans l’eau.
Huile de moteur : pour lubrifier les moteurs automobiles.
Huile pour transmission : pour lubrifier les organes de
transmission des moteurs automobiles.
Huiles industrielles : pour lubrifier les machines outils et
refroidir les outils de coupe et les pièces métalliques en
voie d’usinage.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 28


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Huile marines : pour lubrifier les différents types de


moteurs marins.
Huile de rinçage : pour lubrifier le nettoyage interne des
moteurs.
Huiles spécialisées : lubrifiants d’emploi très spécifique.
Lubrifiants avion : huiles spéciales pour lubrifier les moteurs
d’avion.
Graisses : lubrifiants non liquides constitués essentiellement d’une
huile et d’un savon.
602614 : G.P.L pour fonctionnement
GPL pour fonctionnement : consommation de gaz de pétrole
liquéfié (butane et propane) pour les besoins des véhicules de
l’entreprise (et pour les besoins en énergie et de chauffage).
602615 : Consommables informatiques
602619 : Fournitures diverses pour fonctionnement
Fournitures diverses de fonctionnement: consommations d’articles
ou de produits pour les besoins de fonctionnement et non définis
précédemment.
Comptes 6027 – Autres approvisionnements énergies
60271 : Gaz industriel stocké
Gaz industriel : valeur du gaz consommé pour les besoins de la
production
60274 : Fuel gaz
Compte 6028 – Accessoires informatiques
60280 : Logiciels
60281 : Autres accessoires informatiques
2 EVALUATION (Inventaire permanent)
Dans la méthode de l’inventaire permanent, appliquée chez SONATRACH, les
entrées et les sorties de stocks sont enregistrées au fur et à mesure en cours de
période.
Le compte de stock donne le montant du stock réel après chaque
consommation.
En fin d’exercice, les enregistrements comptables concernant les achats de
marchandises stockés sont ajustés sur la base de l’inventaire physique.
2.1 En cours de période (pendant l’exercice)
Le compte 602 « Autres approvisionnements » constate la valeur de sortie des
autres approvisionnements au moment de la sortie de magasin pour les besoins
de la production ou de fonctionnement de l’entreprise.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 29


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

La sortie de stock est constatée par le débit du compte 602 « Autres


approvisionnements » et le crédit du compte de stock 32 « Autres
approvisionnements».
A leur sortie du magasin, les autres approvisionnements stockés sont évalués à
leur coût moyen pondéré d’acquisition (méthode CMP après chaque entrée).
2.2 En fin de période (à la clôture en général)
Un rapprochement doit être effectué entre le stock physique évalué de façon
extra-comptable (inventaire = comptage des éléments stockés x valorisation) et
le stock comptable figurant au débit du compte de stock 32.
Tous les écarts, qu’ils soient justifiés ou non justifiés, sont enregistrés en
compte de stocks (compte de stock 32 « Autres approvisionnements ») afin de
comptabiliser l’inventaire physique.
Seuls les écarts justifiés (expliqués) sont constatés en compte 602 « Autres
approvisionnements ».
Les écarts non justifiés (non expliqués) sont comptabilisés en charges ou
produits exceptionnels : comptes 657 « charges exceptionnelles de gestion
courante » ou 757 « produits exceptionnels sur opérations de gestion ».

3 COMPTABILISATION (INVENTAIRE PERMANENT)

EST DEBITE EST CREDITE

- par le crédit du compte


de stock 32 « Autres
approvisionnements »
(au moment de
la consommation pour
les besoins de production
ou de fonctionnement)
- par le crédit du compte - par le débit du compte
de stock 32 « Autres de stock 32 « Autres
approvisionnements » approvisionnements »
(si l’écart est justifié et (si l’écart est justifié et
négatif : stock physique positif : stock physique
inventorié < stock comptable) inventorié > stock comptable)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 30


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.1 En cours de période : lors de la sortie de stock


3.1.1 Constatation des sorties de stocks d’approvisionnements
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

602 Autres approvisionnements X


32X Autres approvisionnements (stock) X

3.2 En fin de période : ajustement des stocks comptables par rapport


à l’inventaire physique
3.2.1 Ecarts sur stocks justifiés à la clôture
Si l’écart est justifié et négatif (stock physique < stock comptable) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

602 Autres approvisionnements X


32X Autres approvisionnements (stock) X

Si l’écart est justifié et positif (stock physique > stock comptable) :


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

32X Autres approvisionnements (stock) X


602 Autres approvisionnements X

3.2.2 Ecarts sur stocks non justifiés à la clôture


Seuls les écarts justifiés (expliqués) sont constatés en compte 602 « Autres
approvisionnements ». Les écarts non justifiés (non expliqués) sont
comptabilisés en charges ou produits exceptionnels : comptes 657 « charges
exceptionnelles de gestion courante » ou 757 « produits exceptionnels sur
opérations de gestion ».
Si l’écart est injustifié et négatif (stock physique < stock comptable)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

65790 Charges exceptionnelles de gestion courante X


32X Autres approvisionnements (stock) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 31


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Si l’écart est injustifié et positif (stock physique > stock comptable)


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

32X Autres approvisionnements (stock) X


75790 Produits exceptionnels sur opérations de gestion X

4 POINTS POUR ATTENTION


4.1 Cas particuliers : sorties d’approvisionnements non consommés en
cette qualité
Il s’agit d’autres approvisionnements acquis initialement pour être utilisés pour
les besoins de la production ou de fonctionnement de l’entreprise et qui sont
exceptionnellement revendues à des tiers.
La sortie de ces autres approvisionnements est alors enregistrée au débit du
compte 600 « Achats de marchandises vendues », (compte utilisé pour
constater le prélèvement sur le stock de marchandises revendues en l’état à un
tiers).
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

600 Achats de marchandises vendues X


32X Autres approvisionnements (stock) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 32


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 60
SOUS COMPTE : 604 Applicable: 2010

Le compte 604
1 DEFINITION
Le compte 604 : Achats d’études et de prestations de services
Il enregistre (par son débit) les achats de services immatériels sous-traités
(études et prestations de services) lorsqu’ils s’intègrent directement dans le
cycle de production de l’entreprise.
Il est débité par le crédit du compte fournisseur concerné (compte 401
« Fournisseur de services »).
Il s’agit d’achats de sous-traitance immatérielle et industrielle.
La sous-traitance est une opération par laquelle une entreprise (le sous-traité)
confie à une autre (le sous-traitant) le soin d’exécuter pour elle, selon un
cahier des charges préétabli, tout ou partie des actes de production ou de
services dont elle conserve la responsabilité économique finale.
Ce compte ne concerne pas :
 les achats de services matériels, lorsqu’ils s’intègrent directement dans
le cycle de production de l’entreprise, qui se constatent au compte 605
« Achats de matériels, équipement et travaux »
 les achats de sous-traitance, lorsqu’ils ne s’intègrent pas dans le
processus de production, qui s’enregistrent dans les comptes de services
extérieurs (comptes 61)
Le compte 604 est à la fois un compte d’imputation et de regroupement.
Il regroupe les comptes suivants :
6040 : Achats d’études
6041 : Achats de prestations de services

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 33


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

2 EVALUATION
2.1 Initiale
L’achat d’études et de prestations de services est comptabilisé à la date de
réception de la facture établie par le fournisseur.
La valeur constatée en achat est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier). Les achats d’études et de prestations de services
sont comptabilisés au prix d’achat diminué des taxes récupérables (hors TVA
lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des
escomptes de règlement obtenus.
Un avoir relatif à une erreur dans la facturation s’enregistre au crédit du
compte 604 (écriture en sens inverse de l’enregistrement initial).
Les achats libellés en devises sont convertis en monnaie nationale sur la base
du cours de change à la date de l’accord des parties sur l’opération.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Ainsi :
 les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en compte de charge, qui ne sont pas
consommés par SONATRACH, ou qui ne sont pas réalisés par le tiers à la
fin de l’exercice, sont inscrits au débit du compte de régularisation 486
« charges constatées d’avance » (pour le montant hors taxe)
 les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
les tiers (SONATRACH ayant bénéficié des services), mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite en charges à payer, à la clôture de
l’exercice, au crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non
parvenues » (pour le montant TTC de la facture à recevoir)
 les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés à la clôture de l’exercice au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)
Pour les achats libellés en devises : le compte de charge n’est pas concerné par
les variations de change. Seule la dette inscrite en compte fournisseur est
réévaluée sur la base du dernier cours de change connu à la date de clôture.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 34


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION DES FACTURES

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le crédit du compte
401 « Fournisseurs de
services » (TTC)
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible - par le débit du compte
à régulariser » 486 « Charges constatées
et par le crédit du compte d’avance » (HT)
408 « Fournisseurs – (si les achats de services
factures non parvenues » n’ont pas été consommés
(TTC) ou livrés)
(facture à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître distinctement de TVA.
3.1 Comptabilisation d’une facture d’achat sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

604 Achats d’études et de prestations de services X


44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseur de services X

3.2 Charge constatée d’avance


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Report de la charge ne concernant pas l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance X


604 Achats d’études et prestations de services X

A l’ouverture de l’exercice suivant (en N+1), cette écriture est à contre-passer


afin que la charge soit imputée sur la période à laquelle elle se rapporte.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 35


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

604 Achats d’études et de prestations de services X


486 Charge constatée d’avance X

3.3 Facture à recevoir


3.3.1 A la clôture de l’exercice N :
Constatation de la charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

604 Achats d’études et de prestations de services X


44586 TVA déductible à régulariser X
408 Fournisseur de services – facture non parvenue X

3.3.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de
la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir constaté est inférieur à celui de la facture effectivement reçu :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
6586 Achats d’études et de prestations de services (pas assez X
constaté en charge à la clôture)
44566 TVA déductible s/autres biens et services (complément) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 36


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir constaté est supérieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
7586 Achats d’études et de prestations de services X
(trop constaté en charge à la clôture)
44566 TVA déductible s/autres biens et services (compl.) X

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le débit du compte
401 « Fournisseurs de
services » (TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
et par le débit du compte
409 « Fournisseurs
débiteurs - avances et
acomptes versés, RRR à
obtenir, autres créances »
(TTC) (avoir à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 44586 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître distinctement de TVA.
4.1 Comptabilisation d’un avoir sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


604 Achats d’études et prestations de services X
44566 TVA déductible s/autres biens et services X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 37


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.2 Avoir à recevoir


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la diminution de charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

409 Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, X


RRR à obtenir, autres créances
604 Achats d’études et prestations de services X
44586 TVA déductible à régulariser X

4.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée à l’ouverture de l’exercice
suivant. A la réception de la facture d’avoir en N+1, enregistrement suivant :
(solde du 409 et transfert de la TVA à régulariser en TVA déductible)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
7586 Achats d’études et de prestations de services (pas X
assez constaté à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 38


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant du l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (pour
solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 Achats d’études et de prestations de services (trop X
constaté en avoir à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services (complém.) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 39


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 60
SOUS COMPTE : 605 Applicable: 2010

Le compte 605
1 DEFINITION
Le compte 605 : Achats de matériels, équipements et travaux
Il enregistre (par son débit) les achats de services matériels sous-traités
(matériels, équipements et travaux) lorsqu’ils s’intègrent directement dans le
cycle de production de l’entreprise.
Il est débité par le crédit du compte fournisseur concerné (compte 401
« Fournisseurs de services »).
Ce compte enregistre les achats de sous-traitance matérielle et industrielle.
La sous-traitance est une opération par laquelle une entreprise (le sous-traité)
confie à une autre (le sous-traitant) le soin d’exécuter pour elle, selon un
cahier des charges préétabli, tout ou partie des actes de production ou de
services dont elle conserve la responsabilité économique finale.
L’entreprise peut comptabiliser les achats de produits identiques à ceux
fabriqués par l’entreprise et les achats de produits fabriqués à l’extérieur pour
être commercialisés sous les marques de l’entreprise au compte 605 « Achats
de matériels, équipements et travaux » (exemple : achats de produits
intermédiaires et de produits finis) et les suivre dans les comptes de stocks
respectifs (compte 351 « Produits intermédiaires » et compte 355 « Produits
finis »).
Ce compte ne concerne pas :
 les achats de services immatériels, lorsqu’ils s’intègrent directement
dans le cycle de production de l’entreprise, qui se constatent au compte
604 « Achats d’études et de prestations de services »
 les achats de sous-traitance, lorsqu’ils ne s’intègrent pas dans le
processus de production, qui s’enregistrent dans les comptes de services
extérieurs (comptes 61)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 40


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Le compte 605 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.


Il regroupe les comptes suivants :
 Comptes 6050 : Achats de matériels
60500 : Achats de produits intermédiaires
60501 : Achats de produits finis
60502 : Achats matériels
 Comptes 6051 : Achats d’équipements
 Comptes 6052 : Achats de travaux
2 EVALUATION
2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et net financier).
Les achats de services matériels sous-traités sont donc comptabilisés au prix
d’achat diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est
déductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de
règlement obtenus.
Un avoir relatif à une erreur dans la facturation s’enregistre au crédit du
compte 605 (écriture en sens inverse de l’enregistrement initial).
Les achats libellés en devises sont convertis en monnaie nationale sur la base
du cours de change à la date de l’accord des parties sur l’opération.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement. Ainsi :
 les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en compte de charge, qui ne sont pas
consommés par SONATRACH, ou qui ne sont pas réalisés par le tiers à la
fin de l’exercice, sont inscrits en charges constatées d’avance à la
clôture au débit du compte de régularisation 486 « charges constatées
d’avance » (pour le montant hors taxe)
 les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
les tiers (SONATRACH ayant bénéficié des services) mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite en charges à payer, à la clôture de
l’exercice, au crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non
parvenues » (pour le montant TTC de la facture à recevoir)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 41


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

 les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)
Pour les achats libellés en devises : le compte de charge n’est pas concerné par
les variations de change. Seule la dette inscrite en compte fournisseur est
réévaluée sur la base du dernier cours de change connu à la date de clôture.
3 COMPTABILISATION DES FACTURES

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le crédit du compte
401 « Fournisseurs de
services » (TTC)
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
- par le débit du compte
et par le crédit du compte
486 « Charges constatées
408 « Fournisseurs –
d’avance » (HT)
factures non parvenues »
(TTC)
(facture à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître distinctement de TVA.
3.1 Comptabilisation d’une facture d’achat sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

605 Achats de matériels, équipement et travaux X


44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseur de services X

3.2 Charge constatée d’avance


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Report de la charge ne concernant pas l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance X


605 Achats de matériels, équipement et travaux X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 42


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

A l’ouverture de l’exercice suivant (en N+1), cette écriture est à contre-passer


afin que la charge soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.
3.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

605 Achats de matériels, équipement et travaux X


486 Charge constatée d’avance X

3.3 Facture à recevoir


3.3.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

605 Achats de matériels, équipement et travaux X


44586 TVA déductible à régulariser X
408 Fournisseur de services – facture non parvenue X

3.3.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de
la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir constaté est inférieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
6586 Achats de matériels, équipement et travaux (pas assez X
constaté en charge à la clôture)
44566 TVA déductible s/autres biens et services (complément) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 43


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir constaté est supérieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
7586 Achats de matériels, équipement et travaux (trop X
constaté en charge à la clôture)
44566 TVA déductible s/autres biens et services (compl.) X

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le débit du compte
401 « Fournisseurs de
services » (TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
et par le débit du compte
409 « Fournisseurs
débiteurs - avances et
acomptes versés, RRR à
obtenir, autres créances »
(TTC) (avoir à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 44586 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître distinctement de TVA.
4.1 Comptabilisation d’un avoir sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


605 Achats de matériels, équipement, travaux X
44566 TVA déductible s/autres biens et services X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 44


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.2 Avoir à recevoir


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la diminution de charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

409 Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, X


RRR à obtenir, autres créances
605 Achats de matériels, équipement, travaux X
44586 TVA déductible à régulariser X

4.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée à l’ouverture de l’exercice
suivant. A la réception de la facture d’avoir en N+1, enregistrement suivant
(solde du 409 et transfert de la TVA à régulariser en TVA déductible) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (pour
solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
7586 Achats de matériels, équipement et travaux (pas X
assez constaté à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 45


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas ou le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (pour
solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 Achats de matériels, équipement et travaux (trop X
constaté en avoir à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services (complém.) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 46


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 60
SOUS COMPTE : 607 Applicable: 2010

Le compte 607
1 DEFINITION
Le compte 607 : Achats non stockés de matières et fournitures
Enregistre (par son débit) les achats non stockables ou non stockés par
l’entreprise tels que ceux afférents à des fournitures qui ne passent pas par un
compte de magasin.
Il n’est donc pas débité par le crédit d’un compte de stocks mais par le crédit
d’un compte de tiers (401 « Fournisseurs de stocks »).
Ce compte ne concerne pas :
 les achats stockés (marchandises, matières premières, fournitures, autres
approvisionnements) qui s’enregistrent au compte 38 « achats stockés »
 les avances et acomptes versés en monnaies nationale ou étrangères (sur
dette non encore facturée) qui sont enregistrés au débit du compte
409 « Fournisseurs – avances et acomptes versés sur commandes »
 les avoirs relatifs à une remise, un rabais ou une ristourne qui sont
enregistrés au crédit du compte 609 « Rabais, remises, ristournes
obtenus sur achats » par le débit du compte fournisseur concerné
 les avoirs relatifs à un escompte de règlement : il s’agit d’un produit
financier à enregistrer au compte 7683 « Escomptes – produits
financiers».
Le compte 607 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6077 – Energies et fluides consommés :
60770 : Electricité industrielle
60771 : Gaz industriel non stocké

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 47


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

60772 : Eau
607721 : Eau industrielle
60773 : Gaz naturel
60775 : Electricité et gaz domestique
2 EVALUATION
2.1 Initiale
L’achat non stocké de matières et fournitures est comptabilisé à la date de
réception de la facture établie par le fournisseur.
La valeur constatée en achat est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier). Les achats non stockés de matières et
fournitures sont comptabilisés au prix d’achat diminué des taxes récupérables
(hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises, ristournes
obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
Un avoir relatif à un retour sur un achat de l’exercice ou d’une erreur dans la
facturation est enregistré au crédit du compte 607 « Achats non stockés de
matières de fournitures » (écriture en sens inverse de l’enregistrement initial).
Les achats libellés en devises sont convertis en monnaie nationale sur la base
du cours de change à la date de l’accord des parties sur l’opération.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement. Ainsi :
 les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en achats non stockables, qui ne sont pas
consommés ou livrés à la fin de l’exercice, sont inscrits au débit du
compte de régularisation 486 « charges constatées d’avance » (pour le
montant hors taxe)
 les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : lorsque la fourniture d’une matière
et fourniture non stockée a été réalisée mais n’a pas encore été
comptabilisée au cours de l’exercice, il convient d’enregistrer une
charge à payer dont le montant est suffisamment certain et évaluable,
en créditant le compte 408 « Fournisseurs – factures non parvenues »
(pour le montant TTC de la facture à recevoir)
 les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés au débit du compte 409 « Fournisseurs
débiteurs - avances et acomptes versés, RRR à obtenir, autres créances »
(pour le montant TTC)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 48


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Pour les achats libellés en devises, le compte de charge n’est pas concerné par
les variations de change. Seule la dette inscrite en compte fournisseur est
réévaluée sur la base du dernier cours de change connu à la date de clôture.
3 COMPTABILISATION DES FACTURES

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le crédit du compte
401 « Fournisseurs de
stocks » (TTC)
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible
- par le débit du compte
à régulariser »
486 « Charges constatées
et par le crédit du compte
d’avance » (HT)
408 « Fournisseurs –
(si les achats n’ont pas été
factures non parvenues »
consommés ou livrés)
(TTC)
(facture à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 44586 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître distinctement de TVA.
3.1 Comptabilisation d’une facture d’achat sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

607 Achats non stockés de matières de fournitures X


44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseur de stocks X

3.2 Charge constatée d’avance


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Si l’achat non stocké n’est pas consommé ou livré durant l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance X


607 Achats non stockés de matières de fournitures X

A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contre-passer afin que


la charge soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 49


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 (écriture d’ouverture) Débit Crédit

607 Achats non stockés de matières de fournitures X


486 Charge constatée d’avance (pour solde) X

3.3 Facture à recevoir


3.3.1 A la clôture de l’exercice N
Si l’achat non stocké a été livré mais n’a pas encore été comptabilisé durant
l’exercice N (Constatation de la charge sur l’exercice N) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

607 Achats non stockés de matières de fournitures X


44586 TVA déductible à régulariser X
408 Fournisseur stock – facture non parvenue X

3.3.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de
la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de stocks X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir constaté est inférieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de stocks X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
6586 Achats non stockés (pas assez constaté à la clôture) X
44566 TVA déductible s/autres biens et services (complément) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 50


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir constaté est supérieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de stocks X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
7586 Achats non stockés (trop constaté à la clôture) X
44566 TVA déductible s/autres biens et services (compl.) X

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le débit du compte
401 « Fournisseurs de
stocks » (TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
et par le débit du compte
409 « Fournisseurs
débiteurs - avances et
acomptes versés, RRR à
obtenir, autres créances »
(TTC) (avoir à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 44586 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître distinctement de TVA.

4.1 Comptabilisation d’un avoir sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

401 Fournisseur de stocks X


607 Achats non stockés de matières de fournitures X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 51


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.2 Avoir à recevoir


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Si l’avoir imputable à l’exercice n’a pas encore été comptabilisé durant
l’exercice N (constatation de la diminution de charge sur l’exercice) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

409 Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, X


RRR à obtenir, autres créances
607 Achats non stockés de matières de fournitures X
44586 TVA déductible à régulariser X

4.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture d’avoir (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 409 et
transfert de la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de stocks X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (pour
solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de stocks X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
7586 Achats non stockés de matières de fournitures X
(pas assez constaté à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 52


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de stocks X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (pour
solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 Achats non stockés (trop constaté à la clôture) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services (complém.) X

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SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 6
SOUS COMPTE : 608 Applicable: 2010

Le compte 608
1 DEFINITION
Le compte 608 : Frais accessoires d’achats
Enregistre (par son débit) les charges engagées lors de la réalisation
d’opérations d’achats stockés et non stockés par l’entreprise. Il ne s’agit pas
ici de frais internes à l’entreprise, mais de charges payées à des tiers qui sont
directement ou indirectement liées aux achats.
Il est débité par le crédit d’un compte de tiers (401 « Fournisseurs de stocks ou
de services » selon la nature de la dépense principale à laquelle se rapportent
les frais accessoires).
Les frais accessoires d’achat viennent s’ajouter à des dépenses principales : ils
comprennent notamment les droits de douane et autres taxes, les frais et
assurances de transport, les rémunérations de transitaires, les commissions et
courtages.
Ce compte concerne principalement les frais relatifs aux éléments non
stockables ou non stockés enregistrés aux comptes 607 « Achats non stockés de
matières et fournitures », 605 « Achats de matériels, équipements et travaux »
et 604 « Achats d’études et prestations de services ».
Le compte 608 ne concerne pas :
 les frais accessoires relatifs aux immobilisations incorporelles,
corporelles et financières qui, entrant dans la détermination de leur coût
d’acquisition, sont intégrés à la valeur brute de l’immobilisation
concernée
 les frais accessoires relatifs aux immobilisations incorporelles et
corporelles ne pouvant plus être intégrés au coût d’acquisition (dès lors
que l’immobilisation a été enregistrée et que les amortissements ont
démarré) qui s’enregistrent alors au compte 620 « Frais accessoires
d’achat sur immobilisations »

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 54


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Concernant les frais accessoires relatifs aux achats stockés :


L’ensemble des frais accessoires relatifs aux achats stockés (marchandises,
matières premières, fournitures et approvisionnements), entrant dans la
détermination du coût d’entrée en stock, s’enregistre obligatoirement au
compte 38 « Achats stockés ».
Lorsqu’ils ne sont pas inscrits dans les sous-comptes d’achats auxquels ils
s’appliquent (sous-comptes du compte 38 « Achats stockés »), les frais
accessoires relatifs aux achats stockés s’enregistrent alors au compte 608.
Les frais accessoires ne pouvant pas être affectés de façon certaine à une
catégorie d’achat s’enregistre en charge par nature (comptes 61 et 62).

Le compte 608 « Frais accessoires d’achat » (FAA) est un compte de


regroupement et non d’imputation.
Il se subdivise en sous-comptes. Il répond à la classification suivante : compte
608 suivi du compte comptable concerné par les frais.
Exemple : pour le compte de frais accessoires sur achats stockés, le compte est
le 608 (FAA) + 38 « Achats stockés ». Plus précisément, pour les frais relatifs
aux droits de douane de marchandises, le compte se décompose comme suit :
608 (FAA) + 38020 « droits de douane sur marchandises stockées ».
Le compte 608 est constitué des comptes suivants :
Comptes 60838 – Frais accessoires sur achats stockés :
Ces comptes concernent les frais accessoires sur achats stockés et se
décomposent par catégorie (marchandises, matières premières et fournitures,
autres approvisionnements) en :
 fret et assurance sur achats stockés
 frais port. sur achats stockés
 droit de douane sur achats stockés
Comptes 608604 – FAA d’études et de prestations de service
Comptes 608605 – FAA de matériels, équipements et travaux
Comptes 608607 - Frais accessoires sur achats non stockés
Ces comptes regroupent les frais accessoires d’achats des énergies et fluides
consommés (gaz naturel, eau, électricité et gaz domestique..).
Compte 60892 – Prestation transit. s/opérations douanes reçues sur stocks
L’utilisation de ce compte relève d’une procédure SONATRACH.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 55


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SONATRACH – 12 janvier 2010

2 EVALUATION
2.1 Initiale
La valeur constatée en frais accessoires d’achat est constituée du montant
facturé par le tiers.
Ces frais sont comptabilisés au prix d’achat diminué des taxes récupérables
(hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises, ristournes
obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
Un avoir relatif à une erreur dans la facturation est enregistré au crédit du
compte 608 « Frais accessoires d’achat » (écriture en sens inverse de
l’enregistrement initial).
Les achats libellés en devises sont convertis en monnaie nationale sur la base
du cours de change à la date de l’accord des parties sur l’opération.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices.
Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critères de
rattachement.
Ainsi :
 les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en frais accessoires d’achat, qui ne sont pas
consommés ou livrés à la fin de l’exercice, sont inscrits au débit du
compte de régularisation 486 « charges constatées d’avance » (pour le
montant hors taxe) en contrepartie au crédit du compte 608 « Frais
accessoires d’achat »
 les factures imputables à la période close mais non encore parvenues,
constituent des factures à recevoir : lorsque la fourniture de frais
accessoires d’achat a été réalisée mais n’a pas encore été comptabilisée
au cours de l’exercice, il convient d’enregistrer une charge à payer, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, au crédit du compte
408 « Fournisseurs – factures non parvenues » (pour le montant TTC)
 les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés au débit du compte 409 « Fournisseurs
débiteurs - avances et acomptes versés, RRR à obtenir, autres
créances » (pour le montant TTC)
Pour les achats libellés en devises : le compte de charge n’est pas concerné par
les variations de change. Seule la dette inscrite en compte fournisseur est
réévaluée sur la base du dernier cours de change connu à la date de clôture.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 56


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3 COMPTABILISATION DES FACTURES

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le crédit du compte
401 « Fournisseurs de stock
ou de services » (TTC)
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible à
régulariser » et par le - par le débit du compte
crédit du compte 408 « 486 « Charges constatées
Fournisseur – facture d’avance » (HT)
non parvenue » (TTC)
(facture à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 44586 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître distinctement de TVA.
3.1 Comptabilisation initiale d’une facture de frais accessoires
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

608 Frais accessoires d’achat X


44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseur de stocks ou de services X

3.2 Charge constatée d’avance


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Annulation des charges de l’exercice des éléments non consommés ou livrés
concernant un exercice ultérieur :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance X


608 Frais accessoires d’achat X

A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contre-passer.


3.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1) : Contre-passation
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

608 Frais accessoires d’achat X


486 Charge constatée d’avance X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 57


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.3 Facture à recevoir


3.3.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

608 Frais accessoires d’achat X


44586 TVA déductible à régulariser X
408 Fournisseur – facture non parvenue X

3.3.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée, et à la réception de la
facture, enregistrement suivant (solde du compte 408 et transfert de la TVA à
régulariser vers le compte de TVA déductible) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de stocks ou de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir constaté est inférieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de stocks ou de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
6586 Frais accessoires d’achat (pas assez constaté en charge à X
la clôture)
44566 TVA déductible s/autres biens et services (complément) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir constaté est supérieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de stocks ou de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
7586 Frais accessoires d’achat (trop constaté en charge X
à la clôture)
44566 TVA déductible s/autres biens et services (compl.) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 58


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le débit du compte
401 « Fournisseurs
de stocks ou de services »
(TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA déductible à
régulariser »
et par le débit du compte
409 « Fournisseurs
débiteurs - avances et
acomptes versés, RRR à
obtenir, autres créances »
(TTC) (avoir à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 44586 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître distinctement de TVA.
4.1 Comptabilisation d’un avoir sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

401 Fournisseur de stocks ou de services X


608 Frais accessoires d’achat X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

4.2 Avoir à recevoir


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la diminution de charge sur l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

409 Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, X


RRR à obtenir, autres créances
608 Frais accessoires d’achat X
44586 TVA déductible à régulariser X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 59


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée à l’ouverture de l’exercice
suivant. A la réception de la facture d’avoir (en N+1), enregistrement suivant
(solde du compte 409 et transfert de la TVA à régulariser vers le compte de TVA
déductible) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de stocks ou de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de stocks ou de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
7586 Frais accessoires d’achat (pas assez constaté en X
avoir à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de stocks ou de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (pour
solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 Frais accessoires d’achat (trop constaté à la clôture) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services (complém.) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 60


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 60
SOUS COMPTE : 609 Applicable: 2010

Le compte 609
1 DEFINITION
Le compte 609 : Rabais, remises, ristournes obtenus sur achats
Enregistre (par son crédit) les réductions commerciales obtenues sur achats
stockés et non stockés, uniquement lorsqu’elles figurent sur une facture
d’avoir.
Il est crédité par le débit d’un compte de tiers (401 « Fournisseur de stocks ou
de services » selon la nature de l’achat initial auquel se rapporte la remise
commerciale).
Le 9 en 3ème position indique qu’il s’agit d’un compte fonctionnant en sens
inverse du compte de rattachement (compte 60 « Achats consommés »). A la
différence de l’ensemble des comptes de charges d’achats consommés inscrits
au débit, le compte 609 présente un solde créditeur.
Il existe 3 types de réductions commerciales obtenues sur achats :
 Rabais : réductions pratiquées exceptionnellement sur le prix d’achat
préalablement convenu pour tenir compte de la nature du produit vendu
(ex : fin de séries) ou d’un incident survenu à l’occasion de la vente
pouvant porter atteinte aux intérêts de l’acheteur (ex : défaut de qualité
ou de conformité des objets achetés, retard dans la livraison…)
 Remises : réductions pratiquées habituellement sur le prix courant
d’achat en raison de l’importance de l’achat ou de la profession de
l’acheteur. Elles sont généralement calculées par application d’un
pourcentage au prix courant d’achat.
 Ristournes : réductions de prix calculées sur l’ensemble des opérations
faites avec le même tiers pour une période déterminée (trimestre,
semestre, année). Elle a pour but de fidéliser le client.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 61


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Le compte 609 est un compte de regroupement et non d’imputation. Il est


constitué du compte suivant :
6093 : Remises obtenues hors factures
2 EVALUATION
2.1 Initiale (avoir hors facture)
Un avoir relatif à une réduction commerciale est comptabilisé à la date de
réception de l’avoir établi par le fournisseur.
La valeur constatée est constituée du montant de la réduction accordée
diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible).
Si l’avoir est « net de taxe » (le fournisseur renonce à régulariser la TVA de la
facture initiale), le montant est inscrit pour le montant sans TVA.
Ce compte ne concerne pas :
 les rabais, remises, ristournes quand ils figurent sur la facture initiale
d’achats stockés ou non stockés : en effet, la facture initiale est
enregistrée pour le montant « net de toutes réductions commerciales »
dans le compte d’achats concerné
 les avoirs correspondants à des retours de marchandises, matières
premières et autres approvisionnements de l’exercice ou destinés à
corriger une erreur de facturation : l’écriture est l’inverse de l’écriture
initiale
 les rabais, remises, ristournes sur services extérieurs (compte 619) et
autres services extérieurs (compte 629)
2.2 A la clôture
A la clôture de l’exercice, les réductions commerciales font l’objet des
régularisations suivantes :
2.2.1 RRR à obtenir et non encore reçus à la clôture
Les rabais, remises, ristournes imputables à la période close mais non encore
parvenus, dont le montant est suffisamment certain et évaluable, sont
constatés à la clôture de l’exercice :
 en débitant le compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et
acomptes versés, RRR à obtenir, autres créances » (TVA comprise si
l’opération est soumise à TVA)
 en créditant le compte 609 « Rabais, remises, ristournes obtenus sur
achats » (pour le montant hors taxe ou sans TVA selon que l’opération est
soumise à TVA ou non)
 en créditant le compte 4458 « TVA à régulariser » pour le montant de la
TVA déductible (si l’opération est soumise à la TVA déductible)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 62


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION

EST DEBITE EST CREDITE

- par le crédit du compte


44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le débit du compte
401 « Fournisseur
de stocks ou de services »
(TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
et par le débit du compte
409 « Fournisseur
débiteurs - avances
et acomptes versés, RRR à
obtenir, autres créances » *
(TTC) (avoir à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître distinctement de TVA.
NB : * A la clôture, le compte de tiers utilisé en contrepartie du compte de
charge 609 est le compte 4098. Le compte 4098 concerne à la fois les rabais,
remises et ristournes à obtenir et les autres avoirs non encore reçus. Le compte
609 ne concerne quant à lui que les rabais, remises et ristournes. Il n’est pas
concerné par les autres avoirs : se référer au compte 4098 du manuel de
comptabilité générale de la classe 3.

3.1 Comptabilisation initiale sur l’exercice N


3.1.1 Pas de constatation lors de la facture initiale
Les réductions à caractère commercial accordées sur une facture de base (ou
initiale) ne sont pas comptabilisées distinctement. Seul le net commercial est
comptabilisé dans le compte de charge intéressé.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 63


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.1.2 Constatation lors de la facture d’avoir sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

401 Fournisseurs X
609 Rabais, Remises, Ristournes obtenus sur achat X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

3.2 Avoir à recevoir


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

4098 Rabais, remises et ristournes à obtenir et autres avoirs X


non encore reçus
609 Rabais, Remises, Ristournes obtenus sur achat X
44586 TVA déductible à régulariser X

3.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée. Il convient d’attendre la
réception de la facture d’avoir en N+1 et d’enregistrer celle-ci au crédit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR à
obtenir, autres créances » par le débit du compte 401 « Fournisseur de stocks
ou de services ». La TVA à régulariser (compte 44586) est transférée au compte
de TVA déductible (compte 44566).
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseurs X
4098 Rabais, remises et ristournes à obtenir et autres X
avoirs non encore reçus (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 64


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant d’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de stocks ou de services X


4098 Rabais, remises et ristournes à obtenir et autres X
avoirs non encore reçus (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
7586 Rabais, Remises, Ristournes obtenus sur achat X
44566 TVA déductible s/biens et services (complément) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de stocks ou de services X


4098 Rabais, remises et ristournes à obtenir et autres X
avoirs non encore reçus (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 Rabais, Remises, Ristournes obtenus sur achat X
44566 TVA déductible sur autres biens et services (complém.) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 65


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 6
SOUS COMPTE : 61 Applicable: 2010

Les comptes 61
1 DEFINITION
Enregistrent (par leur débit), au moment de leur réalisation, la valeur des
charges externes en provenance de tiers, autres que les achats de biens et de
services qui s'intègrent dans le cycle de production et autres que les charges
inscrites en autres services extérieurs aux comptes de la classe 62.
Les charges externes sont des charges induites par des prestations de services
et directement consommées par SONATRACH.
Les comptes 61 « Services extérieurs » sont débités généralement par le crédit
d’un compte de tiers (401 « Fournisseurs de services »).
L’ensemble des comptes 61 présente un solde débiteur.
Seul le compte 619 présente un solde créditeur : les avoirs relatifs à une
remise, un rabais ou une ristourne concernant les comptes 61 sont enregistrés
au crédit du compte 619 « Rabais, remises, ristournes obtenus sur services
extérieurs » par le débit du compte fournisseur concerné.
Les comptes 61 « Services extérieurs » ne concernent pas :
 les frais accessoires concernant les immobilisations incorporelles,
corporelles et financières qui, entrant dans la détermination de leur coût
d’acquisition, sont intégrés à la valeur brute de l’immobilisation
concernée
 les frais accessoires concernant les achats stockés (marchandises,
matières premières, fournitures, autres approvisionnements) qui, entrant
dans la détermination du coût d’entrée en stock, s’enregistrent au
compte 38 « achats stockés »
 les frais accessoires concernant les achats non stockés qui s’enregistrent
au compte 608 « Frais accessoires sur achats »

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 66


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

 les avoirs relatifs à un escompte de règlement : il s’agit d’un produit


financier à enregistrer au compte 7683 « Escomptes – produits financiers»
 les avances et acomptes versés en monnaies nationales ou étrangères (sur
dette non encore facturée) qui sont enregistrés au débit du compte 409
« Fournisseurs – avances et acomptes versés sur commandes »
2 CLASSIFICATION
Le compte 61 « Services extérieurs » est un compte de regroupement et non
d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
 611 Sous-traitance générale
 612 Travaux gisements hydrocarbures
 613 Locations
 614 Charges locatives et charges de copropriété
 615 Entretien, réparations et maintenance
 616 Primes d’assurances
 617 Etudes et recherches
 618 Documentation et divers
 619 Rabais, remises, ristournes obtenues sur services extérieurs

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 67


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 61
SOUS COMPTE : 611 Applicable: 2010

Le compte 611
1 DEFINITION
Le compte 611 : Sous-traitance générale
Enregistre (par son débit) le montant versé ou à verser aux tiers chargés par
SONATRACH d’effectuer pour son compte des opérations n’entrant pas dans le
cycle de production.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services ».
Les charges de sous-traitance générale ne s’intègrent pas dans le processus de
production, à la différence des charges de sous-traitance industrielle
comptabilisées dans les comptes 60 « Achats consommés ».
Les charges de « Sous-traitance générale » comprennent notamment :
 des frais payés aux tiers chargés d’effectuer pour son compte des
opérations hors cycle de production
 des études ou prestations destinées aux besoins internes de SONATRACH
 des coûts de structure
Ce compte ne concerne pas les achats de sous-traitance s’intégrant dans le
processus de production qui sont alors inscrits aux comptes 604 « Achats
d’études et de prestations de services » et 605 « Achats de matériels,
équipement et travaux ».
Le compte 611 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes :
 Comptes 611260 – Sous-traitance constructions
6112609 : Autre sous-traitance de constructions
 Comptes 611261 – Sous-traitance intendance et entretien
6112610 : Intendance (restauration et hébergement)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 68


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

6112611 : Entretien bases vie et locaux administratifs


 Comptes 611269 – Autre sous-traitance générale
6112699 : Autre sous-traitance générale
2 EVALUATION

2.1. Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier). La charge correspondant à la prestation est
comptabilisée au prix du service diminué des taxes récupérables (hors TVA
lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des
escomptes de règlement obtenus.
Les achats libellés en devises sont convertis en monnaie nationale sur la base
du cours de change à la date de l’accord des parties sur l’opération.
2.2. A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Ainsi :
 les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en compte de sous-traitance générale, qui ne
sont pas consommés par SONATRACH ou qui ne sont pas réalisés par le
tiers à la fin de l’exercice, sont inscrits au débit du compte de
régularisation 486 « charges constatées d’avance » (pour le montant hors
taxe)
 les factures imputables à la période close mais non encore parvenues,
constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
le tiers (SONATRACH ayant bénéficié des services), mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite en charges à payer, à la clôture de
l’exercice, au crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non
parvenues » (pour le montant TTC de la facture à recevoir)
 les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)
Sous-traitance libellée en devises : le compte de charge n’est pas concerné par
les variations de change. Seule la dette inscrite en compte fournisseur est
réévaluée sur la base du dernier cours de change connu à la date de clôture.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 69


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION DES FACTURES

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services»
et par le crédit du compte
401 « Fournisseurs » (TTC)
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser » - par le débit du compte
et par le crédit du compte 486 « Charges constatées
408 « Fournisseurs – d’avance » (HT)
factures non parvenues »
(TTC) (facture à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 44586 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître distinctement de TVA.
3.1 Comptabilisation initiale d’un service extérieur sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

611 Sous-traitance générale X


44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseurs de services X

3.2 Charge constatée d’avance


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Report de la charge ne concernant pas l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance X


611 Sous-traitance générale X

A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contre-passer afin que


la charge soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.
3.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)
Contre-passation de la charge constatée d’avance, à l’ouverture de l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

611 Sous-traitance générale X


486 Charge constatée d’avance X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 70


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.3 Facture à recevoir


3.3.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

611 Sous-traitance générale X


44586 TVA déductible à régulariser X
408 Fournisseur – facture non parvenue X

3.3.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée, et à la réception de la
facture, enregistrement suivant (solde du compte 408 et transfert de la TVA à
régulariser vers le compte de TVA déductible) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est inférieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
6586 Sous-traitance générale (pas assez constaté en charge à X
la clôture)
44566 TVA déductible s/autres biens et services (complément) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est supérieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
7586 Sous-traitance générale (trop constatée en charge X
à la clôture)
44566 TVA déductible s/autres biens et services (compl.) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 71


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le débit du compte
401 « Fournisseurs » (TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
et par le débit du compte
409 « Fournisseurs
débiteurs - avances et
acomptes versés, RRR à
obtenir, autres créances »
(TTC) (avoir à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 44586 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître distinctement de TVA.
4.1 Comptabilisation initiale d’un avoir sur l’exercice N
Un avoir relatif à une erreur dans la facturation est enregistré au crédit du
compte 611 (écriture en sens inverse de l’enregistrement initial).
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


611 Sous-traitance générale X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

4.2 Avoir à recevoir


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la diminution de charge sur l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

409 Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, X


RRR à obtenir, autres créances
611 Sous-traitance générale X
44586 TVA déductible à régulariser X

4.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture d’avoir en N+1, enregistrement suivant : (solde du compte 409 et
transfert de la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 72


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
7586 Sous-traitance générale (pas assez constaté en X
avoir à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (pour
solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 Sous-traitance générale (trop constaté à la clôture) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 73


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 61
SOUS COMPTE : 612 Applicable: 2010

Le compte 612
1 DEFINITION
Le compte 612 : Travaux gisements hydrocarbures
Enregistre (par son débit) le montant des travaux réalisés par des tiers pour le
compte de SONATRACH sur les gisements d’hydrocarbures (hors travaux de
recherches spécifiques inscrits au compte 617 « Etudes et recherches »).
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services ».
Les travaux réalisés sur les gisements d’hydrocarbures concernent la
prospection d’hydrocarbures.
Ce compte ne concerne pas les travaux de recherche géologiques, géophysiques
et sismiques, les opérations de recherche et de mise en production, les travaux
à façon et prestation directes (etc..) inscrits au compte 617.
Le compte 612 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
Comptes 6120 – Travaux de génie civil et de topographie
61200 : Travaux de génie civil
Il s’agit des travaux d’aménagement de terrain et des voies de
communication.
61201 : Travaux de topographie
Il s’agit des travaux de plans représentant les formes du terrain.
Comptes 6121 – Forages et prestations annexes
Forage : ensemble des opérations qui consistent à pénétrer dans le
sous-sol à l’aide d’outils appropriés, soit pour des études
géologiques, soit pour l’extraction des fluides.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 74


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Le terme s’emploie également pour désigner le trou résultant de


ces opérations et même un puits terminé.
61210 : Forages en régie
Forage en régie : forage exécuté par un entrepreneur sous la
surveillance de l’entreprise Maître d’œuvre. L’entrepreneur est
rémunéré à la journée ou à l’heure de forage.
61211 : Forages au mètre
Forage au mètre : forage exécuté par un entrepreneur rémunéré
au nombre de mètres forés à des prix contractuels forfaitaires.
61212 : Prestations annexes
Prestations annexes : il s’agit de toutes les dépenses entraînées
par l’exécution d’un forage et venant s’ajouter au coût du forage
proprement dit et concernant : le transport de matériels, les outils
de fonds, le carburant, les lubrifiants, la nourriture et
l’hébergement du personnel…
61213 : Déménagements des sondes
Déménagements des sondes : frais de transport de la sonde d’un
chantier de forage à un autre chantier.
61214 : Amenés et replis des appareils
Amenés et remplis des appareils : frais de transfert de la sonde et
des autres appareils du lieu de stockage au lieu de forage et
retour.
61215 : Surveillance géologique des puits
61216 : Outils de forage remboursés
612161 : Hydraulique (citernage)
612162 : Clés automatiques
61217 : Tubing remboursés
61218 : Casing remboursés
61219 : Boue et autre matériel sur puits remboursé
Comptes 6122 – Opérations spéciales dans les puits :
61220 : Opérations électriques
Opérations électriques : mesures électriques dans les forages
permettant de déceler les différents types de terrains traversés et
de reconnaître la nature des fluides qu’ils peuvent retenir
prisonniers. Cela consiste en logs électriques, mocrolog, latérolog,
etc…

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 75


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

61221 : Instrumentation
Instrumentations : opérations effectuées pour remédier aux
incidents de forage qui peuvent survenir tel que le repêchage
d’une clé à molette tombée au fonds du trou, de tiges coincées
après rupture dans le puits…
61222 : Tests
Tests : courts essais d’une formation destinée à en déterminer les
possibilités de production, en recueillant les fluides (gaz, eau et
pétrole) et en mesurant les pressions.
61223 : Cimentations
Cimentations : opérations qui consistent, après le forage d’un
puits, à fixer le tubage au terrain en introduisant dans l’espace
annulaire une certaine quantité de lait de ciment.
61224 : Lavage et pompage dans les puits
Lavage et pompage dans le puits : procédé artificiel de
récupération utilisé quand la pression interne du gisement devient
insuffisante.
61225 : Fracturation
Fracturation : opération qui consiste à créer des fissures dans un
puits, ou à les élargir, par l’action d’un fluide soumis à de très
fortes pressions, ou par tout autre moyen et ayant pour but de
réduire les pertes de charges dans une zone déterminée du sous-sol
autour d’un puits.
61226 : Acidification
Acidifications : opérations qui consistent à injecter des acides dans
la formation productive pour élargir les pores de la roche-magasin
et faciliter le drainage du pétrole contenu.
61227 : Travaux de diagraphe
61228 : Travaux de complétion
61229 : Autres opérations spéciales dans puits
Comptes 6123 – Opérations mise en production et constructions puits en
construction
Ces comptes comprennent à la fois les opérations de mise en
production et les opérations de contrôle.
Comptes 6125 – Etudes et Engineering
61250 : Etudes

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 76


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

61251 : Engineering
Engineering : rémunération des études qui permettent de
déterminer les modalités de conception les meilleures, les
conditions de rentabilités optimales les matériels et procédés les
mieux adaptés et qui sont réalisées par des tiers.
Comptes 6129 – Opération de production
61295 : opérations de production
Ce compte enregistre la part de l’entreprise dans les frais
d’exploitation et de production des hydrocarbures extraits par un
associé opérateur.
2 EVALUATION

2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier).
La charge de prestation est comptabilisée au prix du service diminué des taxes
récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises,
ristournes obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les travaux réalisés sur les gisements d’hydrocarbures constituent normalement
des charges d’exploitation de l’exercice au cours duquel ils ont été engagés.
Ainsi :
 les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en charge, qui ne sont pas consommés par
SONATRACH ou qui ne sont pas réalisés par le tiers à la fin de l’exercice,
sont inscrits au débit du compte de régularisation 486 « charges
constatées d’avance » (pour le montant hors taxe)
 les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
le tiers (SONATRACH ayant bénéficié des services), mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite en charges à payer, à la clôture de
l’exercice, au crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non
parvenues » (pour le montant TTC de la facture à recevoir)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 77


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

 les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs » (pour le montant TTC)

3 COMPTABILISATION DES FACTURES

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services»
et par le crédit du compte
401 « Fournisseurs » (TTC)
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible à
régulariser » - par le débit du compte
et par le crédit du compte 486 « Charges constatées
408 « Fournisseurs – d’avance » (HT)
factures non parvenues »
(TTC) (facture à recevoir)
3.1 Comptabilisation initiale du service extérieur sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

612 Travaux gisements hydrocarbures X


44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseurs de services X

3.2 Charge constatée d’avance


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Report de la charge ne concernant pas l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance X


612 Travaux gisements hydrocarbures X

A l’ouverture de l’exercice suivant (en N+1), cette écriture est à contre-passer


afin que la charge soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 78


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


Contre-passation de la charge constatée d’avance, à l’ouverture de l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

612 Travaux gisements hydrocarbures X


486 Charge constatée d’avance X

3.3 Facture non parvenue


3.3.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

612 Travaux gisements hydrocarbures X


44586 TVA déductible à régulariser X
408 Fournisseur – facture non parvenue X

3.3.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de
la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est inférieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
6586 Travaux gisements hydrocarbures (pas assez constaté en X
charge à la clôture)
44566 TVA déductible s/autres biens et services (complément) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 79


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est supérieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
7586 Travaux gisements hydrocarbures (trop constaté X
en charge à la clôture)
44566 TVA déductible s/autres biens et services (compl.) X

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le débit du compte
401 « Fournisseurs » (TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA à régulariser »
et par le débit du compte
409 « Fournisseurs
débiteurs - RRR à obtenir,
autres créances » (TTC)
(avoir à recevoir)

4.1 Comptabilisation initiale d’un avoir sur l’exercice N


Un avoir relatif à une erreur dans la facturation est enregistré au crédit du
compte 612 (écriture en sens inverse de l’enregistrement initial).
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


612 Travaux gisements hydrocarbures X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 80


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.2 Avoir à recevoir


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la diminution de charge sur l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

409 Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, X


RRR à obtenir, autres créances
612 Travaux gisements hydrocarbures X
44586 TVA déductible à régulariser X

4.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée à l’ouverture de l’exercice
suivant. A la réception de la facture d’avoir en N+1, enregistrement suivant :
(solde du compte 409 et transfert de la TVA à régulariser vers le compte de TVA
déductible)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (pour
solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
7586 Travaux gisements hydrocarbures (pas assez X
constaté en avoir à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 81


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (pour
solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 Travaux gisements hydrocarbures (trop constaté en X
avoir à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(supplément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 82


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 61
SOUS COMPTE : 613 Applicable: 2010

Le compte 613
1 DEFINITION
Le compte 613 : Locations
Enregistre (par son débit) le montant, hors charges locatives, versé ou à verser à des
tiers au titre de la location simple de biens dont les tiers sont propriétaires,
usufruitiers ou gérants et dont SONATRACH s’assure ainsi le bénéfice de l’usage. Il
enregistre également le montant des redevances sur production d’hydrocarbures.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services » (pour les
locations) et par le crédit du compte 447 « Autres impôts et taxes et versements
assimilés » (pour les redevances sur production d’hydrocarbures).
Un contrat de location est un accord par lequel un bailleur (le propriétaire initial)
cède au preneur (le locataire ou utilisateur du bien loué) pour une période
déterminée le droit d’utilisation d’un actif en échange d’un paiement ou d’une série
de paiements (loyers).
Un contrat de location simple désigne tout contrat de location autre qu’un contrat
de location financement.
Une redevance est une charge périodique incombant à l’utilisateur d’un droit.
Ce compte ne concerne pas :
 les contrats de location financement ayant pour effet de transférer au
preneur la quasi-totalité des risques et avantages inhérents à la propriété
d’un actif avec ou sans transfert de propriété en fin de contrat.
En effet, en présence de ce genre de contrat, le preneur reconnaît le bien
dans son bilan. La contrepartie est une dette financière enregistrée au
compte 167 « Dettes sur contrat de location financement ».
Un contrat de location financement sera reconnu comme tel s’il répond à un
des 5 critères suivants :
 le preneur opte pour la levée d’option dès le début du contrat

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 83


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

 l’option d’achat est à un prix inférieur à la juste valeur de l’actif


 la durée du contrat est supérieure à 75% de la vie économique de l’actif
(même sans transfert de propriété)
 la valeur actualisée des paiements minimaux de loyers est supérieure à
90% de la juste valeur de l’actif en location à la date d’acceptation du
contrat
 l’actif en location est de nature si spécifique que seul le preneur peut
l’utiliser sans lui apporter de modification majeure
 les charges locatives : elles sont enregistrées distinctement au compte 614
« Charges locatives et charges de copropriété »
 le droit au renouvellement d’un bail : il constitue une immobilisation
incorporelle
 le droit d’entrée, s’il est constitutif du prix d’acquisition d’éléments
incorporels nouveaux, est enregistré au compte 205 « droit au bail »
 les loyers versés d’avance à titre de garantie et indisponibles jusqu’à la
réalisation du contrat : ils sont inscrits en compte 275 « Cautionnements
versés – loyers d’avance »
Le compte 613 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
Comptes 6131 – Redevances sur production d’hydrocarbures
61310 : Redevance sur production – pétrole brut
61311 : Redevance sur production – L.G.N
61312 : Redevance sur production – gaz naturel
61313 : Redevance sur production – G.P.L
Comptes 6132 – Locations
Ce compte est subdivisé par grande nature de biens loués : le compte 613 est suivi
du numéro de compte de l’immobilisation concernée. Exemple : compte 613
(location) + 210 (compte de la classe 2 utilisé pour le matériel de transport).
Le compte 6132 est constitué des comptes suivants :
 Comptes 613210 - Locations du matériel de transport
6132100 : Location du matériel de transport
 Comptes 613211 - Loyers sur terrains
6132110 : Indemnités et redevance passage pipe-line
6132111 : Indemnités et redevance d'occupation du domaine public
6132113 : Locations de terrains
 Comptes 613213 - Locations construction
6132130 : Loyers s/bâtiments d'exploitation

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 84


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

6132131 : Loyers s/ouvrages d'infrastructure


6132132 : Loyers s/points de vente
 Comptes 613214 - Loyers s/équipements sociaux
6132140 : Loyers s/logement du personnel
6132141 : Loyers s/bâtiments pour œuvres sociales
 Comptes 613215 - Locations installations techniques, matériel et outillage
6132151 : Locations du matériel et outillages
 Comptes 613216 - Locations équipements de bureau
6132160 : Locations équipements de bureau
 Comptes 613217 - Locations agencements et installations
6132170 : Locations d'installations générales
 Comptes 613218 - Locations autres immobilisations corporelles
6132186 : Locations d'emballages récupérables
6132188 : Location matériel d'impression, prise de vue et projection
6132189 : Location du matériel d'informatique
 Comptes 613219 - Locations transport de personnel
6132194 : Locations autocars
6132195 : Locations taxis ou autres
2 EVALUATION

2.1 Initiale

2.1.1 Locations simples :


La valeur constatée en charge est constituée du montant des redevances facturé par
le tiers (net commercial et financier). La charge de location est comptabilisée au
prix du service diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est
déductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de règlement
obtenus.
Les dépenses considérées ne comprennent que le montant des loyers (hors charges
locatives).
Le droit d’entrée, parfois appelé « pas-de-porte », est la somme versée par le
locataire au propriétaire d’un local commercial, en sus du prix de location, lors de
l’entrée en jouissance : il est également comptabilisé dans ce compte s’il
correspond à un supplément de loyer.
2.1.2 Redevances sur production d’hydrocarbures :
La redevance se distingue des impôts et taxes par la contrepartie qu’elle représente
de la concession d'un droit ou d’une prestation de services.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 85


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

La redevance pétrolière représente le premier prélèvement de l'Etat sur la


production. Il s'agit d’une charge mensuelle considérée comme un loyer pour
l'exploitation d'une ressource non renouvelable.
Elle peut être versée en nature ou en espèces et constitue un coût déductible pour
la détermination du revenu imposable. La contrepartie de ce compte n’est pas un
compte fournisseur mais le compte 4473 « Redevance sur hydrocarbures ».
2.2 A la clôture
Les loyers comptabilisés d’avance, et correspondant à une période de location à
courir sur l’exercice suivant, sont inscrits en fin d’exercice en charges constatées
d’avance.
Le droit d’entrée est à comptabiliser en charge constatée d’avance pour la partie
concernant les annuités de bail postérieures à l’exercice.
Les loyers correspondant à une période de location courue sur l’exercice, mais non
comptabilisés à la clôture, dont le montant est suffisamment certain et évaluable,
constituent des charges à payer et sont inscrits en factures à recevoir à la clôture.
Les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont le montant
est suffisamment certain et évaluable, sont comptabilisés à la clôture en avoirs à
recevoir.
3 COMPTABILISATION LOCATIONS SIMPLES
3.1 Comptabilisation des factures
EST DEBITE EST CREDITE
- par le débit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services»
et par le crédit du compte
401 « Fournisseurs
de services » (TTC)
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible
- par le débit du compte
à régulariser »
486 « Charges constatées
et par le crédit du compte
d’avance » (HT)
408 « Fournisseurs – factures
non parvenues » (TTC)
(NB : pour l’enregistrement des redevances sur production d’hydrocarbures : se
référer au point 4)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 86


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.1.1 Comptabilisation initiale du service extérieur sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

613 Locations X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseurs de services X

3.1.2 Charge constatée d’avance


3.1.2.1 A la clôture de l’exercice N
Report de la charge ne concernant pas l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance X


613 Locations X

A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contre-passer afin que la


charge soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.
3.1.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)
Contre-passation de la charge constatée d’avance, à l’ouverture de l’exercice N+1 :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

613 Locations X
486 Charge constatée d’avance X

3.1.3 Facture à recevoir


3.1.3.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

613 Locations X
44586 TVA déductible à régulariser X
408 Fournisseur – facture non parvenue X
(Constatation de la charge sur l’exercice N)

3.1.3.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la facture
(en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de la TVA à
régulariser vers le compte de TVA déductible)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 87


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de la facture effectivement reçue (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
6586 Locations (pas assez constaté en charge à la clôture) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services (complément) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de la facture effectivement reçue (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
7586 Locations (trop constatée en charge à la clôture) X
44566 TVA déd. sur autres biens et services (complément) X

3.2 Comptabilisation des avoirs


EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit du compte
44566 « TVA déd. s/ autres
biens et serv. »
et par le débit du compte
401 « Fournisseurs » (TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA à régulariser »
et par le débit du compte
409 « Fournisseurs débiteurs
- av. et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances »
(TTC)
(avoir à recevoir)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 88


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.2.1 Comptabilisation initiale d’un avoir sur l’exercice N


Un avoir relatif à une erreur dans la facturation est enregistré au crédit du compte
613 (écriture en sens inverse de l’enregistrement initial).
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


613 Locations X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

3.2.2 Avoir à recevoir


3.2.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la diminution de charge sur l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

409 Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR à X


obtenir, autres créances
613 Locations X
44586 TVA déductible à régulariser X

3.2.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée à l’ouverture de l’exercice
suivant. A la réception de la facture d’avoir en N+1, enregistrement suivant (solde
du compte 409 et transfert de la TVA à régulariser vers le compte de TVA
déductible) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes versés, X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 89


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes versés, X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
7586 Locations (pas assez constaté en avoir à la clôture) X
TVA déductible sur autres biens et services
44566 (complément) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes versés, X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 Location (trop constaté en avoir à la clôture) X
TVA déductible sur autres biens et services (supplément)
44566 X

4 COMPTABILISATION DES REDEVANCES HYDROCARBURES


4.1 Comptabilisation des factures
EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit du compte
4473 « Redevance sur
hydrocarbures »
- par le débit du compte 486
- par le crédit du compte
« Charges constatées
4486 « Etat charges à payer
d’avance » (HT)
(hors impôts) »
(si charge comptabilisée
(facture à recevoir)
d’avance sur l’exercice)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 90


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.1.1 Comptabilisation de la facture de redevance sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

6131 Redevances sur production d’hydrocarbures X


4473 Redevance sur hydrocarbures X

4.1.2 Charge constatée d’avance


4.1.2.1 A la clôture de l’exercice N
Report de la charge ne concernant pas l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance X


6131 Redevances sur production d’hydrocarbures X

A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contre-passer afin que la


charge soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.
4.1.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)
Contre-passation de la charge constatée d’avance, à l’ouverture de l’exercice N+1 :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

6131 Redevances sur production d’hydrocarbures X


486 Charge constatée d’avance X

4.1.3 Charge à payer


4.1.3.1 A la clôture de l’exercice N
Les charges non enregistrées comptablement, alors qu’elles sont relatives à
l’exercice à clôturer, sont comptabilisées de la manière suivante :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

6131 Redevances sur production d’hydrocarbures X


4486 Etat – charges à payer Redevances hydrocarbures X
(Constatation de la charge sur l’exercice N)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 91


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.1.3.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture de charge à payer n’est pas contre-passée sur l’exercice N+1, et à la
réception de la facture de redevance, enregistrement suivant : (solde du compte
448 « Etat – charges à payer »)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4486 Etat – charges à payer Redevances hydrocarbures (solde) X


4473 Redevance sur hydrocarbures X

Ajustement éventuel de charge dans le cas où le montant de la charge à payer


(constaté en N) est inférieur à celui de la facture effectivement reçue (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4486 Etat – charges à payer (pour solde) X


4473 Redevance sur hydrocarbures X
6131 Redevances production d’hydrocarbures (pas assez constaté) X

Ajustement éventuel de charge dans le cas où le montant de la charge à payer


(constaté en N) est supérieur à celui de la facture effectivement reçue (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4486 Etat – charges à payer (pour solde) X


4473 Redevance sur hydrocarbures X
6131 Redevances production d’hydrocarbure (trop constaté) X

4.2 Comptabilisation des avoirs


EST DEBITE EST CREDITE
- par le débit du compte
4473 « Redevance sur
hydrocarbures »
- par le débit du compte 4487
« Etat – produits
à recevoir »
(avoir à recevoir)
4.2.1 Comptabilisation d’un avoir sur l’exercice N
Un avoir relatif à une erreur dans la facturation est enregistré au crédit du compte
613 (écriture en sens inverse de l’enregistrement initial).
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

4473 Redevance sur hydrocarbures X


6131 Redevances sur production d’hydrocarbures X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 92


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.2.2 Avoir à recevoir


4.2.2.1 A la clôture de l’exercice N
Les avoirs non enregistrés comptablement, alors qu’ils sont relatifs à l’exercice à
clôturer, sont comptabilisés de la manière suivante :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

4487 Etat – produit à recevoir X


6131 Redevances sur production d’hydrocarbures X
(constatation de diminution de charge sur l’exercice)

4.2.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée à l’ouverture de l’exercice
suivant. A la réception de la facture d’avoir en N+1, enregistrement suivant (solde
du compte 4487 « Etat – produit à recevoir »)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4473 Redevance sur hydrocarbures X


4487 Etat – produit à recevoir (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


(constaté en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4473 Redevance sur hydrocarbures X


4487 Etat – produit à recevoir (pour solde) X
6131 Redevances sur production d’hydrocarbures X

Ajustement éventuel de charge dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


(constaté en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4473 Redevance sur hydrocarbures X


4487 Etat – produit à recevoir (pour solde) X
6131 Redevances sur production d’hydrocarbures X

Selon le NPC : le compte 448 est soldé en contrepartie des comptes 44 concernés,
les ajustements nécessaires étant enregistrés aux comptes intéressés : en
l’occurrence, les comptes de charge par nature d’impôts et taxes (comptes 64) ou
de redevances sur production d’hydrocarbures (6131).

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 93


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 61
SOUS COMPTE : 614 Applicable: 2010

Le compte 614
1 DEFINITION
Le compte 614 : Charges locatives et de copropriété
Enregistre (par son débit) le montant versé ou à verser à des tiers au titre des
charges locatives et de copropriété (charges complémentaires de la redevance
pour loyer) dans le cadre des locations simples.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services ».
Un contrat de location simple désigne tout contrat de location autre qu’un
contrat de location financement.
Les charges locatives représentent des charges incombant au locataire d’une
propriété immobilière en plus du loyer dont elles constituent l’accessoire.
Les charges de copropriété sont les sommes nécessaires pour la conservation
d’un immeuble en copropriété, l’entretien et l’administration des parties
communes et toute autre opération d’intérêt commun, qui sont à la charge des
copropriétaires selon le mode de répartition prévu fixant la quote-part
incombant à chacun.
Ce compte ne concerne pas :
 les loyers au titre de la location simple qui sont enregistrés distinctement
au compte 613 « Locations »
 les loyers et charges locatives des contrats de location financement
(crédit-bail notamment) qui s’enregistrent au compte 167 « Dettes sur
contrat de location financement » et suivent un traitement particulier
Le compte 614 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Ce compte est subdivisé par grande nature de biens loués : le compte 614 est
suivi du numéro de compte de l’immobilisation concernée. Exemple : compte
614 (charges locatives) + 211 (compte de la classe 2 utilisé pour les terrains).

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 94


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Le compte 614 est constitué des comptes suivants :


Comptes 614211 – Charges locatives sur terrains
614211 : Charges locatives sur terrains
Comptes 614213 – Charges locatives – construction
6142130 : Charges locatives sur bâtiments d’exploitation
6142131: Charges locatives sur ouvrages d’infrastructure
6142132 : Charges locatives sur points de vente
Comptes 614214 – Charges locatives sur équipements sociaux
6142140 : Charges locatives sur logement du personnel
6142141 : Charges locatives sur bâtiments pour œuvres sociales
2 EVALUATION

2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier). La charge est comptabilisée au prix du service
diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des
rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
Les charges résultant d’un contrat de location simple, quelque soit leur nature
(hors loyers) et notamment les taxes locatives et les impôts à rembourser au
bailleur, sont à comptabiliser au compte 614 par le locataire.
Certains impôts, acquittés par le locataire en son nom propre n’ont pas, à ce
titre, la nature de charges locatives mais il est cependant possible, par
simplification, de les comptabiliser dans le compte 614 plutôt que dans le
compte 64 « impôts et taxes ».
Les charges de copropriété sont inscrites au compte 614 lorsque leur montant
n’a pas un caractère significatif justifiant leur ventilation dans les autres
comptes par nature, hormis les charges concernant l’entretien et les
réparations toujours imputables au compte 615 « Entretien, réparations et
maintenance ».
2.2 A la clôture
Lorsque l’exercice diffère de la période couverte par la location, il convient
d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au principe
d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de paiement ne
sont pas des critères de rattachement. Ainsi :
 les charges locatives et de copropriétés comptabilisées d’avance et
correspondant à une période de location à courir sur l’exercice suivant
sont inscrites en fin d’exercice en charges constatées d’avance

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 95


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

 les charges locatives et de copropriété correspondant à une période de


location courues sur l’exercice mais non comptabilisées à la clôture, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, sont enregistrées en
factures à recevoir à la clôture
 les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, sont comptabilisés en
avoirs à recevoir à la clôture

3 COMPTABILISATION DES FACTURES

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services»
et par le crédit du compte
401 « Fournisseurs » (TTC)
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible à
régulariser »
- par le débit du compte
et par le crédit du compte
486 « Charges constatées
408 « Fournisseurs –
d’avance » (HT)
factures non parvenues »
(TTC)
(facture à recevoir)
3.1 Comptabilisation initiale du service extérieur sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

614 Charges locatives et de copropriété X


44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseurs de services X

3.2 Charge constatée d’avance


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Report de la charge ne concernant pas l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance X


614 Charges locatives et de copropriété X

A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contre-passer afin que


la charge soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 96


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


Contre-passation de la charge constatée d’avance, à l’ouverture de l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

614 Charges locatives et de copropriété X


486 Charge constatée d’avance X

3.3 Facture à recevoir


3.3.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

614 Charges locatives et de copropriété X


44586 TVA déductible à régulariser X
408 Fournisseur – facture non parvenue X

3.3.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de
la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est inférieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
6586 Charges locatives et de copropriété (pas assez constaté X
en charge à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 97


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est supérieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
7586 Charges locatives et de copropriété (trop X
constatée en charge à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le débit du compte
401 « Fournisseurs » (TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA à régulariser »
et par le débit du compte
409 « Fournisseurs
débiteurs - avances et
acomptes versés, RRR à
obtenir, autres créances »
(TTC) (avoir à recevoir)
4.1 Comptabilisation d’un avoir sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


614 Charges locatives et de copropriété X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 98


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.2 Avoir à recevoir


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de diminution de charge sur l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

409 Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, X


RRR à obtenir, autres créances
614 Charges locatives et de copropriété X
44586 TVA déductible à régulariser X

4.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée à l’ouverture de l’exercice
suivant. A la réception de la facture d’avoir en N+1, enregistrement suivant
(solde du compte 409 et transfert de la TVA à régulariser vers le compte de TVA
déductible)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
7586 Charges locatives et de copropriété (pas assez X
constaté en avoir à la clôture)
TVA déductible sur autres biens et services X
44566 (complément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 99


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (pour
solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 Charges locatives et de copropriété (trop constaté en X
avoir à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(supplément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 100


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 61
SOUS COMPTE : 615 Applicable: 2010

Le compte 615
1 DEFINITION
Le compte 615 Entretien, réparations et maintenance
Enregistre (par son débit) le montant versé ou à verser par SONATRACH à des
tiers au titre des travaux d’entretien et de réparations courantes de ses actifs
possédés où contrôlés. La fourniture par les tiers des pièces incorporées lors
des travaux fait partie du coût de cette opération et s’enregistre donc
également dans ce compte.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services ».
Les dépenses d’entretien, réparations et maintenance sont des dépenses qui ne
répondent pas aux critères de comptabilisation des actifs.
Les dépenses d’entretien à comptabiliser en charges au moment où elles sont
encourues sont donc les dépenses récurrentes engagées pour maintenir (et non
augmenter) les avantages économiques futurs que SONATRACH attend de ses
immobilisations.
Ce compte ne concerne pas :
 les dépenses ayant pour effet d’augmenter, sur une période supérieure à
12 mois, les avantages économiques futurs liés à une immobilisation qui
sont à comptabiliser en immobilisation
 les pièces de rechange et le matériel d’entretien comptabilisés en stocks
ou comptabilisés en immobilisation dans les cas particuliers suivants :
éléments spécifiques à une immobilisation, pièces de sécurité et pièces
de rechange principales que l’entreprise entend utiliser sur une durée
supérieure à 12 mois et acquises pour être utilisées en cas de panne ou
de casse accidentelle afin d’éviter une interruption longue du cycle
d’exploitation ou un risque en matière de sécurité

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 101


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

 les dépenses d’entretien, maintenance et réparation en cas de


remplacement de composants ou de programmes pluriannuels de gros
entretien qui sont des dépenses à immobiliser
 les dépenses liées à une mise en conformité pour des raisons de sécurité
des personnes ou liés à l’environnement qui sont à comptabiliser en
immobilisation
Le compte 615 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il regroupe les charges d’entretien, réparation (compte 6152) et les autres
charges d’entretien des installations générales (compte 6159).
Les comptes 6152 – Entretien et réparations
Ces comptes sont subdivisés selon la nature du bien entretenu ou réparé : le
compte 615 est suivi du numéro de compte de l’immobilisation concerné.
Exemple : 615 (entretien et réparation) + 210 (compte de la classe 2 utilisé
pour le matériel de transport).
Les comptes 6152 comprennent les comptes suivants :
 Comptes 615210 – Entretien et réparation matériel de transport
Ces comptes se subdivisent selon la nature du matériel de transport en
entretien et réparation : automobile, ferroviaire, naval, aérien.
 Comptes 615211 – Entretien des terrains
Ces comptes se subdivisent selon la nature des équipements en entretien
des terrains de construction et chantiers, et en entretien des autres
terrains.
 Comptes 615213 – Entretien et réparation des constructions
Ces comptes se subdivisent selon la nature des équipements en entretien
et réparation : des bâtiments d’exploitation, des ouvrages
d’infrastructure.
 Comptes 615214 – Entretien et réparation des équipements sociaux
Ils se subdivisent selon la nature des équipements en entretien et
réparation : des logements du personnel, des bâtiments œuvres sociales,
du matériel social, des mobiliers et équipements ménagers.
 Comptes 615215 – Entretien et réparation des installations
techniques, matériels et outillages industriels
Ces comptes concernent l’entretien et la réparation des matériels et
outillages.
 Comptes 615216 – Entretien et réparation des équipements de bureau
 Comptes 615217 – Entretien et réparation des agencements et
installations générales

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 102


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

 Comptes 615218 - Entretien et réparations autres immobilisations


corporelles
Ces comptes se subdivisent selon la nature des immobilisations
corporelles en entretien et réparation : des emballages récupérables
(bouteilles de gaz, bacs cuves, containers, citernes, autres emballages
identifiables), des matériels d’imprimerie, de projection et prise de vue
et du matériel informatique.
 Comptes 61524 – Entretien et réparation des équipements fixes et
complexes de production
Ces comptes se subdivisent selon la nature des équipements en entretien
et réparation : des puits, installations extr / coll. Hydro (puits
/installations de pétrole et puits/installations de gaz), des équipements
des installations de transport par canalisations (oléoducs, gazoducs), des
installations de traitement, transformation et fabrication (pétrole, gaz,
unités d’engrais et plastiques), des installations annexes de production,
des installations de conditionnement, des installations de réception,
stockage et expédition.
 Compte 61529 – Entretien et réparation divers
Ce compte est utilisé pour l’entretien et la réparation d’éléments
n’ayant pas trouvé leur affectation dans un autre compte d’imputation.
Les comptes 6159 – Autres entretien, réparations et maintenance
 Comptes 61590 – Entretien constructions
Ces comptes comprennent les charges de démolition, gros œuvres et
couverture, plomberie sanitaire et chauffage, menuiserie et peinture,
électricité, incorporation matériels.
2 EVALUATION

2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier).
La charge est comptabilisée au prix du service (incluant la fourniture des pièces
incorporées lors des travaux) diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque
celle-ci est déductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des
escomptes de règlement obtenus.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement. Ainsi :
 les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 103


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

les éléments enregistrés en compte d’entretien, réparation et


maintenance, qui ne sont pas consommés par SONATRACH ou qui ne sont
pas réalisés par le tiers à la fin de l’exercice, sont inscrits à la clôture au
débit du compte de régularisation 486 « charges constatées d’avance »
(pour le montant hors taxe)
 les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
le tiers (SONATRACH ayant bénéficié des services), mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite en charges à payer, à la clôture de
l’exercice, au crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non
parvenues » (pour le montant TTC de la facture à recevoir)
 les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)
Provision et perte de valeur : les dépenses de réparation non immobilisables ne
peuvent pas faire l’objet d’une provision pour charge à la clôture, et ce, même
si la décision d’engager les travaux a été prise avant la date de clôture ou a
fait l’objet d’un contrat signé ou d’un devis accepté à cette date.
Par contre, une perte de valeur du matériel endommagé peut être constituée.
Toute décision d’engager les travaux, prise avant la date de clôture ou ayant
fait l’objet d’un contrat signé ou d’un devis accepté à cette date, ne donne pas
lieu à l’enregistrement d’une charge à payer (SONATRACH n’ayant pas encore
bénéficié de la prestation, celle-ci n’ayant pas encore réalisée sur l’exercice
en cours).
3 COMPTABILISATION DES FACTURES

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services»
et par le crédit du compte
401 « Fournisseurs » (TTC)
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
- par le débit du compte
et par le crédit du compte
486 « Charges constatées
408 « Fournisseurs –
d’avance » (HT)
factures non parvenues »
(TTC)
(facture à recevoir)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 104


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.1 Comptabilisation initiale du service extérieur sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

615 Entretien, réparations et maintenance X


44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseurs de services X

3.2 Charge constatée d’avance


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Report de la charge ne concernant pas l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance X


615 Entretien, réparations et maintenance X

A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contre-passer afin que


la charge soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.
3.2.2 Sur l’exercice suivant N+1
Contre-passation de la charge constatée d’avance, à l’ouverture de l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

615 Entretien, réparations et maintenance X


486 Charge constatée d’avance X

3.3 Facture à recevoir


3.3.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

615 Entretien, réparations et maintenance X


44586 TVA déductible à régulariser X
408 Fournisseur – facture non parvenue X

3.3.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de
la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 105


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est inférieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
6586 Entretien, réparations et maintenance (pas assez X
constaté en charge à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est supérieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
7586 Entretien, réparations et maintenance (trop X
constaté en charge à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 106


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le débit du compte
401 « Fournisseurs » (TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
et par le débit du compte
409 « Fournisseurs
débiteurs - avances et
acomptes versés, RRR à
obtenir, autres créances »
(TTC) (avoir à recevoir)

4.1 Comptabilisation d’un avoir sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


615 Entretien, réparations et maintenance X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

4.2 Avoir à recevoir


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la diminution de charge sur l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

409 Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, X


RRR à obtenir, autres créances
615 Entretien, réparations et maintenance X
44586 TVA déductible à régulariser X

4.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture d’avoir en N+1, enregistrement suivant (solde du compte 409 et
transfert de la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible) :

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 107


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur (pour solde) X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur (pour solde) X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
7586 Entretien, réparations et maintenance (pas assez X
constaté en avoir à la clôture)
44566 TVA déductible s/autres biens et services (suppl.) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur (pour solde) X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 Entretien, réparations et maintenance (trop constaté) X
44566 TVA déductible s/autres biens et services (supplément) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 108


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 61
SOUS COMPTE : 616 Applicable: 2010

Le compte 616
1 DEFINITION
Le compte 616 : Primes d’assurances
Enregistre (par son débit) la valeur du montant versé ou à verser des primes
d’assurances au titre des contrats souscrits.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseur de charges diverses ».
Une prime d’assurance est une somme que le souscripteur d’un contrat
d’assurance doit payer à l’assureur soit périodiquement, soit en début de
contrat, en échange de la prise en charge d’un risque.
Le compte 616 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
 Comptes 6160 – Assurances
61600 : assurances automobiles
61601 : assurances des avions et pilotes
61602 : assurances des immeubles et meubles
61603 : assurances des installations techniques
61604 : assurances des unités de production
61605 : assurances des personnes
61606 : assurances des services sociaux
61607 : assurances transports
61608 : assurances tous risques chantiers
61609 : assurances responsabilité civile
 Comptes 6161 – Assurances catastrophes naturelles

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 109


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ces comptes ne concernent pas :


 les assurances directement attribuables à la fabrication des
immobilisations incorporelles et corporelles qui, entrant dans la
détermination de leur coût, sont intégrées à la valeur brute de
l’immobilisation concernée
 les assurances directement attribuables aux achats stockés
(marchandises, matières premières et fournitures, autres
approvisionnements) qui, entrant dans la détermination du coût d’entrée
en stock, s’enregistrent au compte 38 « achats stockés »
 la perception d’indemnités de la part des compagnies d’assurances qui
s’enregistrent en compte 757 « Indemnités d’assurance pour dommages
d’accident » (ou en compte 77 en cas de catastrophe naturelle)
2 EVALUATION

2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier). La charge est comptabilisée au prix du service.
Les charges d’assurance n’entrent pas dans le champ de la TVA.
Charges sur sinistres :
En principe, les charges de réparations sont à comptabiliser en charges selon
leur nature et l’indemnité d’assurance perçue est à enregistrer en produit au
compte 757 « Indemnités d’assurance pour dommages d’accident » (mise à part
les remboursements en cas de catastrophe naturelle qui sont comptabilisés au
compte 77 prévu à cet effet).
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les charges d’assurance doivent être rattachées à l’exercice au cours duquel
elles sont encourues. Ainsi :
 les charges enregistrées comptablement et non totalement courues
(règlement des primes d’assurance par anticipation) sont inscrites à la
clôture en charges constatées d’avance
 les charges courues et non enregistrées en comptabilité (c’est le
règlement des assurances à terme échu), dont le montant est
suffisamment certain et évaluable, sont inscrites à la clôture en factures
à recevoir
 les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, sont inscrits à la
clôture en avoirs à recevoir

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 110


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION DES FACTURES

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
401 « Fournisseurs de
charges diverses »
- par le crédit du compte
- par le débit du compte
408 « Fournisseur –
486 « Charges
facture non parvenue »
constatées d’avance »
(facture à recevoir)
3.1 Comptabilisation des primes d’assurance sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

616 Primes d’assurances X


401 Fournisseur de charges diverses X

3.2 Charge constatée d’avance


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Report de la charge ne concernant pas l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance X


616 Primes d’assurances X

A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contre-passer afin que


la charge soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.
3.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)
Contre-passation de la charge constatée d’avance, à l’ouverture de l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

616 Primes d’assurances X


486 Charge constatée d’avance X

3.3 Facture non parvenue


3.3.1 A la clôture de l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

616 Primes d’assurances X


408 Fournisseur – facture non parvenue X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 111


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.3.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de charges diverses X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est inférieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de charges diverses X
6586 Primes d’assurances (pas assez constaté en charge) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est supérieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de charges diverses X
7586 Primes d’assurances (trop constaté en charge) X

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
401 « Fournisseurs de
charges diverses »
- par le débit du compte
409 « Fournisseurs
débiteurs - avoirs non
encore reçus »
(avoir à recevoir)
4.1 Comptabilisation d’un avoir sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

401 Fournisseur de charges diverses X


616 Primes d’assurances X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 112


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.2 Avoir à recevoir


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la diminution de charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

409 Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, X


RRR à obtenir, autres créances
616 Primes d’assurances X

4.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture d’avoir en N+1, enregistrement suivant (solde du compte 409)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de charges diverses X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de charges diverses X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
7586 Primes d’assurances (pas assez constaté en avoir à X
la clôture)

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de charges diverses X


409 Fournisseur débiteur -avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
6586 Primes d’assurances (trop constaté en avoir à la clôture) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 113


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 61
SOUS COMPTE : 617 Applicable: 2010

Le compte 617
1 DEFINITION
Le compte 617 : Etudes et recherches
Enregistre (par son débit) le montant des travaux, fournitures et services
réalisés par des tiers spécialisés pour le compte de SONATRACH ou dans le
cadre de conventions particulières.
Les études et recherches sont réalisées durant les phases de prospection, de
recherches d’hydrocarbures, de mise en production et d’exploitation ainsi que
lors de l’évacuation des produits extraits.
Il est débité par le crédit d’un compte 401 « Fournisseurs de services ».
Le compte 617 « Etudes et recherches » est un compte de regroupement et non
d’imputation. Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6174 – Recherches géologiques et géophysiques
 Recherches géologiques
Recherche géologique : opérations constituant à reconnaître les grandes
lignes de la composition du sol par l’examen des affleurements des
différents types de roches et par la collecte d’échantillons de celle-ci.
617400 : Géologie de terrain
Géologie de terrain : opérations effectuées sur le terrain
617401 : Géologie de laboratoire
Géologie de laboratoire : travaux effectués en laboratoire à partir
des renseignements recueillis sur le terrain.
617402 : Photogéologie
Photogéologie : utilisation de la photographie (aérienne
notamment) pour les travaux de recherches géologiques.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 114


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

617403 : Géologie de synthèse


617404 : Contrôle géologique de la société
Contrôle géologique de l’entreprise : travaux de contrôle
géologique confiés à des entreprises spécialisées.
617405 : Etude géologique générale
 Recherches géophysiques
Recherches géophysiques : travaux qui, par diverses méthodes,
permettent de confirmer (ou infirmer) les hypothèses concernant la
forme des couches et la probabilité d’y trouver des réservoirs possibles
de pétrole élaborées à l’issue des recherches géologiques.
617410 : Méthode sismique terrestre
617411 : Méthode sismique marine et fluviale
Méthode sismique : mesurer les temps de propagation et de retour
en surface d’ondes créées par l’explosion de charges de dynamite
ou la chute de masse pensante qui se réfléchit sur les différentes
couches de terrains traversées.
617412 : Méthode gravimétrique
Méthode gravimétrique : mesurer l’intensité de la pesanteur en
divers points du terrain que l’on explore : cette intensité varie
selon la structure du sous-sol et permet de reconnaître les
structures favorables à la recherche pétrolière.
617413 : Méthode magnétométrique
Méthode magnétométrique : rechercher les anomalies du champ
magnétique terrestre : ce qui aide à reconnaître les positions
respectives dans le sous-sol des roches du socle cristallin et des
terrains sédimentaires.
617414 : Méthode tellurométrique
Méthode tellurométrique : interpréter les anomalies des courants
électriques naturels dont l’écorce terrestre est le siège.
617415 : Autres méthodes
617416 : Sismosondage, CVL et LOGS soniques
617417 : Contrôle géophysique à la société
Méthode géophysique de la société : travaux de contrôle
géophysiques confiés à des entreprises spécialisées.
617418 : Sismique – terrestre - honoraires forage
617419 : Sismique – terrestre - honoraires laboratoire

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 115


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

 Recherches sismiques
Les comptes 61742 « recherches sismiques » comprennent les honoraires
sismiques et les honoraires complémentaires, les moyens
complémentaires, les frais de centrale magnétique, les interprétations et
réinterprétations, les prestations et fournitures remboursées, les forfaits
carburant.
Comptes 6175 – Travaux à façon et prestations diverses
 Travaux d’inst. de production et de transf. hydrocarbures
617502 : Montage d’installations
Montage d’Installations : coût des prestations de service d’une
entreprise tiers chargée du montage d’une installation.
617503 : Travaux et services d’exploitation des installations
Travaux/services d’exploitation des installations : rémunérations
d’une entreprise tiers spécialisée chargée de l’exploitation d’un
champ.
617504 : Surveillances
 Analyses et travaux de laboratoire
61751 : Analyses et travaux de laboratoire
 Liquéfaction du gaz
61752 : Liquéfaction du gaz
Liquéfaction du gaz : rémunération des travaux de liquéfaction du
gaz réalisés par une entreprise tiers pour le compte de la société.
 Raffinage du pétrole brut et HR720
61753 : Raffinage du pétrole brut et HR720
Raffinage du pétrole brut (processing) : rémunération de travaux
de raffinage du pétrole brut réalisé par une entreprise tiers pour le
compte de l’entreprise.
 Travaux de cartographie, topographie et reproduction
61754 : Travaux de cartographie, topographie et reproduction
Comptes 6176 – Participation recherches scientifiques et techniques
6176 : Travaux de recherche et de mise en production
Comptes 6179 – Travaux de recherche et de mise en production
61790 : Travaux de recherche et de mise en production
Ce compte enregistre la part de l’entreprise dans les frais
d’exploitation et de production des hydrocarbures extraits par un
associé opérateur.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 116


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

2 EVALUATION

2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier).
La charge est comptabilisée au prix du service diminué des taxes récupérables
(hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises, ristournes
obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les frais d’études et de recherches constituent normalement des charges
d’exploitation de l’exercice au cours duquel ils ont été engagés. Ainsi :
 les éléments enregistrés en charge, qui ne sont pas consommés par
SONATRACH ou qui ne sont pas réalisés par le tiers à la fin de l’exercice,
sont inscrits à la clôture en charges constatées d’avance
 la fourniture de service réalisée par le tiers (SONATRACH ayant bénéficié
des services) mais non comptabilisée au cours de l’exercice, dont le
montant est suffisamment certain et évaluable, sont inscrits à la clôture
en factures à recevoir
 les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, sont inscrits à la
clôture en avoirs à recevoir
3 COMPTABILISATION DES FACTURES

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services»
et par le crédit du compte
401 « Fournisseurs de
services » (TTC)
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible à
régulariser » - par le débit du compte
et par le crédit du compte 486 « Charges constatées
408 « Fournisseurs – d’avance » (HT)
factures non parvenues »
(TTC) (facture à recevoir)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 117


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.1 Comptabilisation initiale du service extérieur sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

617 Etudes et recherches X


44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseurs de services X

3.2 Charge constatée d’avance


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance X


617 Etudes et recherches X

A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contre-passer afin que


la charge soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.
3.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)
Contre-passation de la charge constatée d’avance, à l’ouverture de l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

617 Etudes et recherches X


486 Charge constatée d’avance X

3.3 Facture à recevoir


3.3.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

617 Etudes et recherches X


44586 TVA déductible à régulariser X
408 Fournisseur – facture non parvenue X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 118


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.3.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de
la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est inférieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
6586 Etudes et recherches (pas assez constaté en charge) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est supérieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
7586 Etudes et recherches (trop constaté en charge) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 119


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le débit du compte
401 « Fournisseurs » (TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA à régulariser »
et par le débit du compte
409 « Fournisseurs
débiteurs - avoirs
non encore reçus » (TTC)
(avoir à recevoir)
4.1 Comptabilisation d’un avoir sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


617 Etudes et recherches X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

4.2 Avoir à recevoir


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la diminution de charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

409 Fournisseurs débiteurs - avoirs non encore reçus X


617 Etudes et recherches X
44586 TVA déductible à régulariser X

4.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture d’avoir en N+1, enregistrement suivant (solde du compte 409 et
transfert de la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur (pour solde) X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 120


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
7586 Etudes et recherches (pas assez constaté) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur -avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 Etudes et recherches (trop constaté à la clôture) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(supplément)

5 POINTS POUR ATTENTION


5.1 Conditions d’activation des frais de développement
Les frais de développements peuvent être inscrits à l’actif à partir du moment
où les conditions d'activation sont remplies :
 le projet de développement est nettement identifiable
 la direction de l’entreprise a la ferme intention d’achever le projet :
 pour une utilisation interne ou
 pour une éventuelle vente externe
 toutes les ressources nécessaires à l’achèvement du projet de
développement sont disponibles
 la faisabilité technique est prouvée
 la façon dont les avantages économiques futurs seront générés : la
direction de l’entreprise doit prouver :
 l’utilité du projet lorsque celui-ci est utilisé en interne et doit
prouver sa capacité à l’utiliser

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 121


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

 l’existence d’un marché lorsque celui-ci est destiné à être vendu


 les dépenses attribuables au projet de développement doivent être
évaluées sur des bases fiables (existence d’une comptabilité analytique,
frais généraux attribués sur une base fiable)
Si l’une des conditions ci-dessus n’est pas respectée, les frais engagés pour la
réalisation de la phase de développement sont passés en charges.
Si les frais avaient été activés, ils doivent être remis en charge.
Les dépenses comptabilisées en charges antérieurement à la date d’activation
ne peuvent plus être activées, non seulement celles des exercices précédents,
mais également, celles encourues pendant l’exercice au cours duquel survient
la date de début d’incorporation.
Si la société ne peut pas distinguer la phase de recherche et la phase de
développement d’un projet, la dépense encourue au titre de ce projet est
traitée comme si elle concernait uniquement la phase de recherche.
Elle est donc obligatoirement comptabilisée en charges et ne doit pas être
immobilisée.
Le traitement des frais de développement est abordé dans le manuel de
comptabilité générale et le manuel des principes de la classe 2.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 122


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 61
SOUS COMPTE : 618 Applicable: 2010

Le compte 618
1 DEFINITION
Le compte 618 : Documentation et divers
Enregistre (par son débit) le montant versé ou à verser à des tiers relatif aux
dépenses engagées au titre de la documentation nécessaire à SONATRACH :
documentation technique, administrative ou générale.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services ».
Ce compte concerne les dépenses relatives à :
 l’acquisition de livres et films documentaires
 les abonnements aux revues
 les frais divers occasionnés par la réunion et la diffusion de la
documentation
 les dépenses de mise à jour d’une banque de données
 les abonnements à des sites Internet payants d’informations générales ou
techniques
Ce compte ne concerne pas :
 les dépenses de saisie du corpus initial d’une banque de données qui sont
immobilisées
Le compte 618 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
6180 : Abonnements - inscriptions
6181 : Autre documentation

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 123


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

2 EVALUATION

2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier). La charge est comptabilisée au prix du service
diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des
rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les charges de documentation constituent normalement des charges de
l’exercice au cours duquel elles ont été engagées.
Ainsi :
 les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en charge, qui ne sont pas consommés par
SONATRACH ou qui ne sont pas réalisés par le tiers à la fin de l’exercice,
sont inscrits à la clôture au débit du compte de régularisation 486
« charges constatées d’avance » (pour le montant hors taxe)
 les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la fourniture de services réalisée
par le tiers (SONATRACH ayant bénéficié des services), mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite en charges à payer, à la clôture de
l’exercice, au crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non
parvenues » (pour le montant TTC de la facture à recevoir)
 les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 124


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION DES FACTURES

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services»
et par le crédit du compte
401 « Fournisseurs
de services » (TTC)
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
- par le débit du compte
et par le crédit du compte
486 « Charges constatées
408 « Fournisseurs –
d’avance » (HT)
factures non parvenues »
(TTC)
(facture à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître de TVA.

3.1 Comptabilisation du service extérieur sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

618 Documentation et divers X


44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseurs de services X

3.2 Charge constatée d’avance


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Report de la charge ne concernant pas l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance X


618 Documentation et divers X

A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contre-passer afin que


la charge soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 125


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


Contre-passation de la charge constatée d’avance, à l’ouverture de l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

618 Documentation et divers X


486 Charge constatée d’avance X

3.3 Facture à recevoir


3.3.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

618 Documentation et divers X


44586 TVA déductible à régulariser X
408 Fournisseur – facture non parvenue X

3.3.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture (en N+1), enregistrement suivant (solde du compte 408 et transfert de
la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est inférieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
6586 Documentation et divers (pas assez constaté en charge) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 126


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est supérieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
7586 Documentation et divers (trop constaté en charge) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le débit du compte
401 « Fournisseurs de
services » (TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
et par le débit du compte
409 « Fournisseurs
débiteurs - avances
et acomptes versés, RRR à
obtenir, autres créances »
(TTC) (avoir à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître de TVA.

4.1 Comptabilisation d’un avoir sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


618 Documentation et divers X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 127


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.2 Avoir à recevoir


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la diminution de charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

409 Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, X


RRR à obtenir, autres créances
618 Documentation et divers X
44586 TVA déductible à régulariser X

4.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée à l’ouverture de l’exercice
suivant. A la réception de la facture d’avoir en N+1, enregistrement suivant
(solde du compte 409 et transfert de la TVA à régulariser vers le compte de TVA
déductible) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
7586 Documentation et divers (pas assez constaté) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 128


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur -avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 Documentation et divers (trop constaté à la clôture) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(supplément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 129


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 61
SOUS COMPTE : 619 Applicable: 2010

Le compte 619
1 DEFINITION
Le compte 619 : Rabais, remises, ristournes obtenus sur services extérieurs
Enregistre (par son crédit) les réductions commerciales obtenues sur les
services extérieurs, uniquement lorsqu’elles figurent sur une facture d’avoir.
Il est crédité par le débit d’un compte de tiers (401 « Fournisseurs de services »
ou « Fournisseur de charges diverses » selon la nature du service initial auquel
se rapporte la remise commerciale).
Le 9 en 3ème position indique qu’il s’agit d’un compte fonctionnant en sens
inverse du compte de rattachement (compte 61 « services extérieurs »).
A la différence de l’ensemble des comptes de charges externes des services
extérieurs inscrits au débit, le compte 619 présente un solde créditeur.
Il existe 3 types de réductions commerciales :
 Rabais : réductions pratiquées exceptionnellement sur le prix du service
préalablement convenu pour tenir compte d’un incident survenu à
l’occasion de la vente pouvant porter atteinte aux intérêts de l’acheteur
(ex : défaut de qualité ou de conformité de la prestation, retard dans la
fourniture de celle-ci…).
 Remises : réductions pratiquées habituellement sur le prix courant du
service facturé en raison de l’importance de l’achat ou de la profession
de l’acheteur. Elles sont généralement calculées par application d’un
pourcentage au prix courant du service.
 Ristournes : réductions de prix calculées sur l’ensemble des opérations
faites avec le même tiers pour une période déterminée (trimestre,
semestre, année). Elle a pour but de fidéliser le client.
Le compte 619 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 130


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

2 EVALUATION
2.1 Initiale (avoir hors facture)
Un avoir relatif à une réduction commerciale est comptabilisé à la date de
réception de l’avoir établi par le fournisseur.
La valeur constatée est constituée du montant de la réduction accordée
diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible).
Si l’avoir est « net de taxe » (le fournisseur renonce à régulariser la TVA de la
facture initiale), le montant est inscrit pour le montant sans TVA.
Ce compte ne concerne pas :
 les rabais, remises, ristournes quand ils figurent sur la facture initiale :
en effet, la facture initiale est enregistrée pour le montant « net de
toutes réductions commerciales » dans le compte de service concerné
 les avoirs correspondants destinés à corriger une erreur de facturation :
l’écriture est l’inverse de l’écriture initiale
 les rabais, remises, ristournes sur achats consommés (compte 609) et sur
autres services extérieurs (compte 629)
2.2 A la clôture
A la clôture de l’exercice, les réductions commerciales font l’objet des
régularisations suivantes :
2.2.1 RRR à obtenir et non encore reçus à la clôture
Les rabais, remises, ristournes imputables à la période close mais non encore
parvenus, dont le montant est suffisamment certain et évaluable, sont
constatés à la clôture de l’exercice :
 en débitant le compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et
acomptes versés, RRR à obtenir, autres créances » (TVA comprise si
l’opération est soumise à la TVA déductible)
 en créditant le compte 619 « Rabais, remises, ristournes obtenus sur
services extérieurs » (pour le montant hors taxe ou sans TVA selon que
l’opération est soumise à TVA ou non)
 en créditant le compte 44586 « TVA déductible à régulariser » pour le
montant de la TVA déductible (si l’opération est soumise à la TVA)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 131


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION

EST DEBITE EST CREDITE

- par le crédit du compte


44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le débit du compte
401 « Fournisseur
de services » ou
« Fournisseur de charges
diverses » (TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
et par le débit du compte
409 « Fournisseurs
débiteurs - avances
et acomptes versés, RRR à
obtenir, autres créances »
(TTC)
(avoir à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître distinctement de TVA.

3.1 Comptabilisation initiale sur l’exercice N


3.1.1 Pas de constatation lors de la facture initiale
Les réductions à caractère commercial accordées sur une facture de base (ou
initiale) ne sont pas comptabilisées distinctement. Seul le net commercial est
comptabilisé dans le compte de charge intéressé.
3.1.2 Constatation lors de la facture d’avoir sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

401 Fournisseurs de services X


619 RRR obtenus sur services extérieurs X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 132


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.2 Avoir à recevoir


3.2.1 Constatation à la clôture de l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

4098 Fournisseurs - Remises à obtenir X


619 RRR obtenus sur services extérieurs X
44586 TVA déductible à régulariser X

3.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture d’avoir : crédit du compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et
acomptes versés, RRR à obtenir, autres créances » par le débit du compte 401 «
Fournisseur ». La TVA à régulariser (compte 4458) est transférée au compte de
TVA déductible (compte 44566).
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseurs de services X


4098 Fournisseurs - Remises à obtenir (pour solde) X
44586 TVA déductible à régulariser X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant d’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


4098 Fournisseurs - Remises à obtenir (pour solde) X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
7586 RRR obtenus sur services extérieurs X
44566 TVA déductible s/biens et services (complément) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 133


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de stocks ou de services X


4098 Fournisseurs - Remises à obtenir (pour solde) X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 RRR obtenus sur services extérieurs X
44566 TVA déductible sur autres biens et services (complém.) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 134


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 6
SOUS COMPTE : 62 Applicable: 2010

Les comptes 62
1 DEFINITION
Enregistrent (par leur débit), au moment de leur réalisation, la valeur des
charges externes en provenance de tiers, autres que les achats de biens et de
services qui s'intègrent dans le cycle de production et autres que les charges
inscrites en services extérieurs aux comptes de la classe 61.
Les charges externes sont des charges induites par des prestations de services
et directement consommées par SONATRACH.
Les comptes 62 « Autres services extérieurs » sont débités généralement par le
crédit d’un compte de tiers (401 « Fournisseurs de services »).
L’ensemble des comptes 62 présente un solde débiteur.
Seul le compte 629 présente un solde créditeur : les avoirs relatifs à une
remise, un rabais ou une ristourne concernant les comptes 62 sont enregistrés
au crédit du compte 629 « Rabais, remises, ristournes obtenus sur autres
services extérieurs » par le débit du compte fournisseur concerné.
Ces comptes ne concernent pas :
 les frais accessoires concernant les immobilisations incorporelles,
corporelles et financières qui, entrant dans la détermination de leur coût
d’acquisition, sont intégrés à la valeur brute de l’immobilisation
concernée
Exception : après l’enregistrement de l’immobilisation et démarrage des
amortissements, ces frais s’enregistrent au compte 620 « Frais
accessoires d’achats sur immobilisation »
 les frais accessoires concernant les achats stockés (marchandises,
matières premières et fournitures, autres approvisionnements) qui,
entrant dans la détermination du coût d’entrée en stock, s’enregistrent
au compte 38 « Achats stockés »

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 135


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

 les frais accessoires concernant les achats non stockés qui s’enregistrent
au compte 608 « Frais accessoires d’achats »
 les avoirs relatifs à un escompte de règlement : il s’agit d’un produit
financier à enregistrer au compte 7683 « Escomptes – produits
financiers »
 les avances et acomptes versés en monnaies nationales ou étrangères (sur
dette non encore facturée) qui sont enregistrés au débit du compte
409 « Fournisseurs – avances et acomptes versés sur commandes »
2 CLASSIFICATION
Le compte 62 « les autres services extérieurs » est un compte de regroupement
et non d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
 620 Frais accessoires d’achats sur immobilisations
 621 Personnel extérieur à l’entreprise
 622 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires
 623 Publicité, publication, relations publiques
 624 Transports de biens et transport collectif du personnel
 625 Déplacements, missions et réceptions
 626 Frais postaux et de télécommunications
 627 Services bancaires et assimilés
 628 Cotisations et divers
 629 Rabais, remises, ristournes obtenus sur autres services extérieurs

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 136


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 62
SOUS COMPTE : 620 Applicable: 2010

Le compte 620
1 DEFINITION
Le compte 620 : Frais accessoires d’achats sur immobilisations
Enregistre (par son débit) les charges engagées par SONATRACH lors de
l’acquisition d’immobilisations incorporelles ou corporelles et qui ne peuvent
plus être immobilisées pour diverses raisons (exemple : du fait du démarrage
des amortissements).
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services ».
Il ne s’agit pas ici de frais internes à l’entreprise, mais de charges payées à des
tiers qui sont liées aux immobilisations.
Les frais accessoires d’achat sont définis comme des charges venant s’ajouter à
des dépenses principales : ils comprennent notamment les droits de douane et
autres taxes, les frais et assurances de transport, les rémunérations de
transitaires, les commissions et courtages.
Les frais accessoires relatifs aux immobilisations enregistrés au compte 620
n’entrent pas alors dans la détermination de leur coût d’acquisition et ne sont
pas intégrés à la valeur brute de l’immobilisation concernée.
Le compte 620 « Frais accessoires d’achats sur immobilisations » est un compte
de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué du compte suivant :
62091 : Prestation transit et opérations douanes reçus sur
immobilisations

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 137


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

2 EVALUATION

2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier). La charge est comptabilisée au prix du service
diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des
rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les frais accessoires d’achats sur immobilisations constituent normalement des
charges de l’exercice au cours duquel ils ont été engagés.
Ainsi :
 les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en compte de frais accessoires d’achats sur
immobilisations, qui ne sont pas consommés par SONATRACH ou qui ne
sont pas réalisés par le tiers à la fin de l’exercice, sont inscrits à la
clôture en charges constatées d’avance
 les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
le tiers (SONATRACH ayant bénéficié des services) mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite à la clôture en charges à payer, au
crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non parvenues » (pour le
montant TTC de la facture à recevoir)
 les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 138


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION DES FACTURES

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services»
et par le crédit du compte
401 « Fournisseurs » (TTC)
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser » - par le débit du compte
et par le crédit du compte 486 « Charges constatées
408 « Fournisseurs – d’avance » (HT)
factures non parvenues »
(TTC) (facture à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître distinctement de TVA.

3.1 Comptabilisation initiale du service extérieur sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

620 Frais accessoires d’achats sur immobilisations X


44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseurs de services X

3.2 Charge constatée d’avance


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Report de la charge ne concernant pas l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance X


620 Frais accessoires d’achats sur immobilisations X

A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contre-passer afin que


la charge soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 139


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


Contre-passation de la charge constatée d’avance, à l’ouverture de l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

620 Frais accessoires d’achats sur immobilisations X


486 Charge constatée d’avance X

3.3 Facture à recevoir


3.3.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

620 Frais accessoires d’achats sur immobilisations X


44586 TVA déductible à régulariser X
408 Fournisseur – facture non parvenue X

3.3.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture (en N+1), enregistrement suivant (solde du compte 408 et transfert de
la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est inférieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
6586 Frais accessoires d’achats sur immobilisations (pas assez X
constaté en charge à la clôture)
44566 TVA déductible s/autres biens et services (complément) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 140


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est supérieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
7586 Frais accessoires d’achats sur immobilisations X
(trop constaté en charge à la clôture)
44566 TVA déductible s/autres biens et services (supl.) X

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le débit du compte
401 « Fournisseurs » (TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
et par le débit du compte
409 « Fournisseurs
débiteurs - avoirs
non encore reçus » (TTC)
(avoir à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître distinctement de TVA.

4.1 Comptabilisation d’un avoir sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

401 Fournisseurs de services X


620 Frais accessoires d’achats sur immobilisations X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 141


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.2 Avoir à recevoir


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la diminution de charge sur l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

409 Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, X


RRR à obtenir, autres créances
620 Frais accessoires d’achats sur immobilisations X
44586 TVA déductible à régulariser X

4.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée à l’ouverture de l’exercice
suivant. A la réception de la facture d’avoir en N+1, enregistrement suivant
(solde du compte 409 et transfert de la TVA à régulariser vers le compte de TVA
déductible) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés RRR à obtenir, autres créances (pour
solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
7586 Frais accessoires d’achats sur immobilisations (pas X
assez constaté à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 142


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur -avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 Frais accessoires d’achats sur immobilisations (trop X
constaté en avoir à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(supplément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 143


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 62
SOUS COMPTE : 621 Applicable: 2010

Le compte 621
1 DEFINITION
Le compte 621 : Personnel extérieur à l’entreprise
Enregistre (par son débit) les charges de toute nature relatives au personnel
détaché ou mis à la disposition de SONATRACH par une autre entreprise du
groupe ou au personnel mis à la disposition de SONATRACH par une entreprise
d’intérim.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services » ou du
compte 45 « Groupe et associés ».
Ce compte est utilisé lorsque l’entreprise fait appel à du personnel temporaire
(appelé aussi personnel intérimaire dans le langage courant).
Il s’agit de personnel salarié d’un tiers, mis temporairement à la disposition de
l’entreprise :
 soit par des entreprises de travail temporaire (entreprises de location de
personnel)
 soit d’autres entreprises appartenant la plupart du temps au même
groupe (filiales, co-entreprises..)
L’entreprise prêteuse (souvent le Groupe) qui met à disposition du personnel
doit refacturer à la société (filiale) qui utilise ce personnel.
Dans le cas de l’utilisation de personnel mis à disposition à titre gratuit, la
valorisation et les modalités de cette mise à disposition ne donne pas lieu à un
enregistrement comptable, mais doivent figurer en annexes de la société
bénéficiaire.
Le compte 621 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 144


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

2 EVALUATION

2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers.
Elle représente l’ensemble des rémunérations allouées au personnel extérieur à
SONATRACH.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les charges de personnel extérieur à l’entreprise constituent normalement des
charges de l’exercice au cours duquel elles ont été engagées.
Ainsi :
 les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les prestations enregistrées en charge, qui ne sont pas utilisées par
SONATRACH ou qui ne sont pas réalisées par le tiers à la fin de
l’exercice, sont inscrites à la clôture au débit du compte de
régularisation 486 « charges constatées d’avance » (pour le montant hors
taxe)
 les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
le tiers (SONATRACH ayant bénéficié des services) mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite à la clôture en charges à payer, au
crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non parvenues » (pour le
montant TTC de la facture à recevoir)
 les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 145


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION DES FACTURES


Mise à disposition de personnel par une entreprise de personnel temporaire
EST DEBITE EST CREDITE
- par le débit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services»
et par le crédit du compte
401 « Fournisseurs
de services » (TTC)
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
- par le débit du compte
et par le crédit du compte
486 « Charges constatées
408 « Fournisseurs –
d’avance » (HT)
factures non parvenues »
(TTC)
(facture à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître distinctement de TVA.

3.1 Comptabilisation initiale du service extérieur sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

621 Personnel extérieur à l’entreprise X


44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseur de services X

3.2 Charge constatée d’avance


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Report de la charge ne concernant pas l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance X


621 Personnel extérieur à l’entreprise X

A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contre-passer afin que


la charge soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 146


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


Contre-passation de la charge constatée d’avance, à l’ouverture de l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

621 Personnel extérieur à l’entreprise X


486 Charge constatée d’avance X

3.3 Facture non parvenue


3.3.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

621 Personnel extérieur à l’entreprise X


44586 TVA déductible à régulariser X
408 Fournisseur – facture non parvenue X

3.3.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture (en N+1), enregistrement suivant (solde du compte 408 et transfert de
la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est inférieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
6586 Personnel extérieur à l’entreprise (pas assez constaté) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 147


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est supérieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
7586 Personnel extérieur à l’entreprise (trop constaté) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS


Mise à disposition de personnel par une entreprise de personnel temporaire
EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le débit du compte
401 « Fournisseurs
de services » (TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA déductible à
régulariser »
et par le débit du compte
409 « Fournisseurs
débiteurs - avoirs non
encore reçus » (TTC)
(avoir à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître distinctement de TVA.
4.1 Comptabilisation d’un avoir sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


621 Personnel extérieur à l’entreprise X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 148


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.2 Avoir à recevoir


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la diminution de charge sur l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

409 Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, X


RRR à obtenir, autres créances
621 Personnel extérieur à l’entreprise X
44586 TVA déductible à régulariser X

4.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée à l’ouverture de l’exercice
suivant. A la réception de la facture d’avoir en N+1, enregistrement suivant
(solde du compte 409 et transfert de la TVA à régulariser vers le compte de TVA
déductible) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
7586 Personnel extérieur à l’entreprise (pas assez X
constaté en avoir à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 149


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur -avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 Personnel extérieur à l’entreprise (trop constaté en X
avoir à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(supplément)

5 POINTS POUR ATTENTION


5.1 Comptabilisation du personnel détaché
A l’intérieur du groupe de SONATRACH, le personnel peut être détaché d’une
société à une autre.
EST DEBITE EST CREDITE

- par le crédit du compte


45 « Groupe et associés »

En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les


opérations sont enregistrées sans faire apparaître distinctement de TVA.
5.1.1 Chez la société (prêteuse) liée contractuellement au
personnel
Elle enregistre les rémunérations concernées en charges de personnel (aux
comptes 63) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

631 Rémunérations du personnel (montant brut) X


421 Personnel - rémunérations dues (net à payer) X
424 Personnel - détentions pour comptes X
425 Personnel - avances et acomptes accordés X
427 Personnel oppositions X
43X Organismes sociaux et comptes rattachés X
442 Etat, impôts et taxes recouvrables sur des tiers X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 150


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Elle refacture ensuite la société du groupe :


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

45X Groupes et associés X


7084 Mise à disposition de personnel facturé X
44571 TVA collectée (dans le cas ou l’entreprise est X
assujettie)

5.1.2 Chez la société qui bénéficie du détachement du personnel


Elle enregistre les rémunérations qui lui sont facturées en autres services
extérieurs au compte 621 « Personnel extérieur à l’entreprise » et non au
compte 63 « charges de personnel ».
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

621 Personnels extérieurs à l’entreprise X


44566 TVA déductible sur autres biens et services (dans le cas X
ou l’entreprise est assujettie)
45X Groupes et associés X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 151


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 62
SOUS COMPTE : 622 Applicable: 2010

Le compte 622
1 DEFINITION
Le compte 622 : Rémunérations d’intermédiaires et honoraires
Enregistre (par son débit) le montant des sommes versées ou à verser au titre
de la rémunération d’activités de conseil et d’intermédiaires que des tiers
apportent à SONATRACH sans en être salariés.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services ».
Sont comptabilisés dans ce compte :
 les honoraires de conseils (comptables, juridiques, fiscaux, en
organisation, en gestion, audit divers…)
 les commissions versées en vue de l’obtention d’un marché (pour les
commissions de courtages versées aux intermédiaires non salariés)
 les rémunérations d’affacturage
 frais de procès
 frais d’actes
Ce compte ne concerne pas :
 les honoraires et commissions relatifs aux acquisitions d’immobilisations
qui sont portés à l’actif dans le coût d’entrée de l’immobilisation
 les rémunérations dues aux personnels salariés ou extérieurs de
l’entreprise comptabilisées respectivement au compte 631 et 621
 les rémunérations d’un service bancaire comptabilisées au compte 627
 les droits d’enregistrement et de timbres inscrits aux comptes de la
classe 64 « Impôts et taxes »

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 152


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Le compte 622 est un compte de regroupement et non d’imputation.


Il est constitué des comptes suivants :
6220 : Commissions
Les commissions comprennent les commissions d’intermédiaires sur
achats et sur ventes.
Commissions : rémunérations de tiers non salariés qui sont
intervenus pour le compte de l’entreprise dans des opérations
d’achats ou de ventes.
6221 : Honoraires
Honoraires : Rémunérations des tiers qui exercent une profession
libérale : notaire, expert-comptable, commissaires aux comptes,
etc.
Les comptes d’honoraires se subdivisent de la manière suivante :
Assistance technique, Frais de chargement produits pétroliers,
Frais d’inspection de chargement (pétrole brut, produits raffinage,
B.R.I, Bunker C, GPL, GNL + autres), Autres honoraires.
6222 : Fonds de concours en douane et heures supplémentaires
Fonds de concours en douane et heures supplémentaires : coût de
l’utilisation des services des douanes en dehors des horaires de
fonctionnement.
6224 : Frais d’entreposage
6225 : Frais d’actes et de contentieux
Frais d’actes et de contentieux : Frais réglés à des offices
ministériels ou à d’autres tiers pour la rédaction d’actes relatifs
aux immobilisations et pour la dépense des intérêts et la
reconnaissance des droits de l’entreprise (frais de jugement,
constats, procédures).
6229 : Autres rémunérations de tiers
Ce compte enregistre les autres rémunérations d’intermédiaires et
honoraires ne trouvant pas d’affectation dans les comptes ci-
dessus.
2 EVALUATION

2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier). La charge est comptabilisée au prix du service
diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des
rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de règlement obtenus.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 153


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les rémunérations d’intermédiaires et honoraires constituent normalement des
charges de l’exercice au cours duquel elles ont été engagées. Ainsi :
 les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les prestations liées aux rémunérations d’intermédiaires et honoraires,
qui ne sont pas consommés par SONATRACH ou qui ne sont pas réalisées
par le tiers à la fin de l’exercice, sont inscrites à la clôture au débit du
compte de régularisation 486 « charges constatées d’avance » (pour le
montant hors taxe)
 les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
le tiers (SONATRACH ayant bénéficié des services) mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite en charges à payer, à la clôture de
l’exercice, au crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non
parvenues » (pour le montant TTC de la facture à recevoir)
 les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)
3 COMPTABILISATION DES FACTURES

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
44566 « TVA déductible »
et par le crédit du compte
401 « Fournisseurs de
services » (TTC)
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
- par le débit du compte
et par le crédit du compte
486 « Charges constatées
408 « Fournisseurs –
d’avance » (HT)
factures non parvenues »
(TTC)
(facture à recevoir)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 154


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les


opérations sont enregistrées sans faire apparaître de TVA.
3.1 Comptabilisation initiale du service extérieur sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

622 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires X


44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseur de services X

3.2 Charge constatée d’avance


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Report de la charge ne concernant pas l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance X


622 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires X

A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contre-passer afin que


la charge soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.
3.2.2 Sur l’exercice suivant N+1
Contre-passation de la charge constatée d’avance, à l’ouverture de l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

622 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires X


486 Charge constatée d’avance X

3.3 Facture à recevoir


3.3.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

622 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires X


44586 TVA déductible à régulariser X
408 Fournisseur – facture non parvenue X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 155


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.3.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de
la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est inférieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
6586 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires (pas assez X
constaté en charge à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est supérieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
7586 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires X
(trop constaté en charge à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 156


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le débit du compte
401 « Fournisseurs
de services » (TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
et par le débit du 409
« Fournisseurs débiteurs -
avoirs non encore reçus »
(TTC) (avoir à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître de TVA.

4.1 Comptabilisation d’un avoir sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


622 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

4.2 Avoir à recevoir


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la diminution de charge sur l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

409 Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, X


RRR à obtenir, autres créances
622 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires X
44586 TVA déductible à régulariser X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 157


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée à l’ouverture de l’exercice
suivant. A la réception de la facture d’avoir en N+1, enregistrement suivant
(solde du compte 409 et transfert de la TVA à régulariser vers le compte de TVA
déductible)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
7586 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires X
(pas assez constaté en avoir à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur -avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 Rémunérations d’intermédiaires et honoraires (trop X
constaté en avoir à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(supplément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 158


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 62
SOUS COMPTE : 623 Applicable: 2010

Le compte 623
1 DEFINITION
Le compte 623 : Publicité, publication, relations publiques
Enregistre (par son débit) le montant des charges engagées pour faire connaître
l’entreprise, ses activités, ses produits. Par extension les charges concernant
les annonces diverses telles que les offres d’empois s’enregistrent dans ce
compte.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services ».
Le compte 623 est un compte de regroupement et non d’imputation. Il est
constitué des comptes suivants :
6230 : Annonces et insertions
6231 : Catalogues et imprimés
6232 : Echantillons
6233 : Foires et expositions
6234 : Inaugurations, célébrations, festivités
6235 : Cadeaux
6236 : Autres frais de publicité
2 EVALUATION

2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier).
La charge est comptabilisée au prix du service diminué des taxes récupérables
(hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises, ristournes
obtenus et des escomptes de règlement obtenus.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 159


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les charges de publicité, publication, relations publiques constituent
normalement des charges de l’exercice au cours duquel elles ont été engagées.
Ainsi :
 les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en charge, qui ne sont pas consommés par
SONATRACH ou qui ne sont pas réalisés par le tiers à la fin de l’exercice,
sont inscrits à la clôture en charges constatées d’avance
 les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
le tiers (SONATRACH ayant bénéficié des services) mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite en charges à payer, à la clôture de
l’exercice, au crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non
parvenues » (pour le montant TTC de la facture à recevoir)
 les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)
3 COMPTABILISATION DES FACTURES

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
44566 « TVA déductible »
et par le crédit du compte
401 « Fournisseurs
de services » (TTC)
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
- par le débit du compte
et par le crédit du compte
486 « Charges constatées
408 « Fournisseurs –
d’avance » (HT)
factures non parvenues »
(TTC)
(facture à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître de TVA.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 160


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SONATRACH – 12 janvier 2010

3.1 Comptabilisation initiale du service extérieur sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

623 Publicité, publication, relations publiques X


44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseurs de services X

3.2 Charge constatée d’avance


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Report de la charge ne concernant pas l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance X


623 Publicité, publication, relations publiques X

A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contre-passer afin que


la charge soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.
3.2.2 Sur l’exercice suivant N+1
Contre-passation de la charge constatée d’avance, à l’ouverture de l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

623 Publicité, publication, relations publiques X


486 Charge constatée d’avance X

3.3 Facture à recevoir


3.3.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

623 Publicité, publication, relations publiques X


44586 TVA déductible à régulariser X
408 Fournisseur – facture non parvenue X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 161


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.3.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de
la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est inférieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
6586 Publicité, publication, relations publiques (pas assez X
constaté en charge à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est supérieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
7586 Publicité, publication, relations publiques (trop X
constaté en charge à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 162


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le débit du compte
401 « Fournisseurs
de services » (TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
et par le débit du compte
409 « Fournisseurs
débiteurs - avoirs non
encore reçus » (TTC)
(avoir à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître de TVA.

4.1 Comptabilisation d’un avoir sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


623 Publicité, publication, relations publiques X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

4.2 Avoir à recevoir


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la diminution de charge sur l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

409 Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, X


RRR à obtenir, autres créances
623 Publicité, publication, relations publiques X
44586 TVA déductible à régulariser X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 163


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée à l’ouverture de l’exercice
suivant. A la réception de la facture d’avoir en N+1, enregistrement suivant
(solde du compte 409 et transfert de la TVA à régulariser vers le compte de TVA
déductible) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés RRR à obtenir, autres créances (solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés RRR à obtenir, autres créances (pour
solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
7586 Publicité, publication, relations publiques (pas X
assez constaté en avoir à la clôture)
44566 TVA déductible s/autres biens et services (supl.) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur -avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 Publicité, publication, relations publiques (trop X
constaté en avoir à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(supplément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 164


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 62
SOUS COMPTE : 624 Applicable: 2010

Le compte 624
1 DEFINITION
Le compte 624 : Transports de biens et transport collectif du personnel
Enregistre (par son débit) le montant versé ou à verser à des tiers relatif
notamment au transport des produits vendus et des matériels déplacés. Ce
compte enregistre également les transports à caractère social et les charges
annexes de transport. Il enregistre accessoirement les transports sur achats.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services ».
Les transports sur ventes sont toujours débités au compte 624, même s’ils sont
refacturés aux clients.
Les transports sur achats sont débités au compte 624 dans le cas où ils ne
peuvent pas être affectés de façon certaine à une catégorie d’achat.
Ce compte ne concerne pas :
 les frais de transports sur achats d’immobilisations (constituant des frais
accessoires d’achats) qui sont incorporés dans le coût d’acquisition de
celles-ci, où à défaut, comptabilisés au compte 620 « Frais accessoires
d’achats sur immobilisations »
 les frais de transports sur achats stockés (constituant des frais
accessoires d’achats) qui sont incorporés dans le coût d’entrée des
stocks, où à défaut, comptabilisés au compte 60838 « Frais accessoires
sur achats stockés »
 les frais de transports sur achats non stockés qui sont comptabilisés au
compte 608 « Frais accessoires d’achats non stockés»
 les frais de voyage et de séjours, engagés à l’occasion de missions ou de
déplacements professionnels, qui sont enregistrés au compte 625
« Déplacements, missions et réceptions »

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 165


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

 les locations liées au transport de personnel (locations autocars ou taxis)


qui s’enregistrent au compte 613 « Locations »
Le compte 624 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6240 – Frets et transports sur ventes
Les comptes 6240 enregistrent le montant des frais versés ou à verser à des
tiers pour le transport des marchandises ou produits à l’occasion de la vente.
Ils se subdivisent de la manière suivante :
62400 : Frets sur ventes
Frets sur pétrole brut, HR720, GNL, GPL, produits raffinés, autres.
62401 : Cabotage sur ventes
Cabotage pétrole brut, produits raffinés, condensat, GNL, GPL, et
autre cabotage sur ventes
62407 : Transports maritimes
Transport (méthanier) du GNL, transport (geepelier) du GPL,
transport (pétrolier) brut et transport (pétrolier) produits raffinés.
62408 : Transports par canalisations
Transport par oléoducs Trapsa – Tunisie, par oléoducs Sitep –
Tunisie, par oléoducs SONATRACH et par gazoducs.
62409 : Charges annexes de transport
 Frais d’escale, frais de mouvement, droits de quai : chacun de ces
3 comptes se subdivisent par nature de produits transportés en :
pétrole brut, condensat, GNL, GPL, produits raffinés, autres
 Locations de vedettes
Comptes 6241 – Autres frets et transports
Ils se subdivisent de la manière suivante :
62412 : Transports de marchandises, matières premières et
fournitures, autres approvisionnements
62413 : Cabotage sur achats
62416 : Transports du matériel
Ce compte enregistre le montant payé à des tiers pour le
déplacement d’immobilisations d’un lieu d’utilisation à un autre.
Le transport initial, lors de l’acquisition, constitue un complément
du coût de l’immobilisation et il s’enregistre, de ce fait, au
compte d’immobilisation concerné de la classe 2.
62418 : Transports à caractère social

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 166


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

62419 : Charges annexes de transport (frais d’escale, frais de


mouvement, droits de quai, locations de vedettes)

2 EVALUATION

2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le
prestataire de service : la charge est alors comptabilisée au prix du service
diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des
rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les charges de transports de biens et transport collectif du personnel
constituent des charges de l’exercice au cours duquel elles ont été engagées.
Ainsi :
 les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en charge de transports de biens et transport
collectif du personnel, qui ne sont pas consommés par SONATRACH ou qui
ne sont pas réalisés par le tiers à la fin de l’exercice, sont inscrits à la
clôture au débit du compte de régularisation 486 « charges constatées
d’avance » (pour le montant hors taxe)
 les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
le tiers (SONATRACH ayant bénéficié des services) mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite à la clôture en charges à payer, au
crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non parvenues » (pour le
montant TTC de la facture à recevoir)
 les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 167


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION DES FACTURES

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services»
et par le crédit du compte
401 « Fournisseurs
de services » (TTC)
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
- par le débit du compte
et par le crédit du compte
486 « Charges constatées
408 « Fournisseurs –
d’avance » (HT)
factures non parvenues »
(TTC)
(facture à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître de TVA.

3.1 Comptabilisation initiale du service extérieur sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

624 Transports de biens et transport collectif du personnel X


44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseur de services X

3.2 Charge constatée d’avance


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Report de la charge ne concernant pas l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance X


624 Transports biens et transport collectif personnel X

A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contre-passer afin que


la charge soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 168


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


Contre-passation de la charge constatée d’avance, à l’ouverture de l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

624 Transports de biens et transport collectif du personnel X


486 Charge constatée d’avance X

3.3 Facture à recevoir


3.3.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

624 Transports de biens et transport collectif du personnel X


44586 TVA déductible à régulariser X
408 Fournisseur – facture non parvenue X

3.3.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture (en N+1), enregistrement suivant (solde du compte 408 et transfert de
la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est inférieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
6586 Transports de biens et transport collectif du personnel X
(pas assez constaté en charge à la clôture)
44566 TVA déductible s/autres biens et services (complément) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 169


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est supérieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
7586 Transports de biens et transport collectif du X
personnel (trop constaté en charge)
44566 TVA déductible s/autres biens et services X

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le débit du compte
401 « Fournisseurs » (TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
et par le débit du compte
409 « Fournisseurs
débiteurs - avoirs non
encore reçus » (TTC)
(avoir à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître de TVA.

4.1 Comptabilisation d’un avoir sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


624 Transports biens et transport collectif personnel X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 170


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.2 Avoir à recevoir


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la diminution de charge sur l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

409 Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, X


RRR à obtenir, autres créances
624 Transports biens et transport collectif personnel X
44586 TVA déductible à régulariser X

4.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée à l’ouverture de l’exercice
suivant. A la réception de la facture d’avoir en N+1, enregistrement suivant
(solde du compte 409 et transfert de la TVA à régulariser vers le compte de TVA
déductible) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés RRR à obtenir, autres créances (pour
solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés RRR à obtenir, autres créances (pour
solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
7586 Transports de biens et transport collectif du X
personnel (pas assez constaté en avoir)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 171


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur -avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 Transports de biens et transport collectif du personnel X
(trop constaté en avoir à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(supplément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 172


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 62
SOUS COMPTE : 625 Applicable: 2010

Le compte 625
1 DEFINITION
Le compte 625 : Déplacements, missions et réceptions
Enregistre (par son débit) les dépenses occasionnées par :
 les déplacements du personnel de SONATRACH (déplacements effectués
pour les besoins du service)
 les réceptions d’agents extérieurs à l’entreprise (réception en relation
avec elle pour les besoins de son exploitation)
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services » ou du
compte 421 « Personnel, rémunérations dues » selon le tiers concerné
(prestataire ou personnel).
Les frais de missions du personnel représentent l’ensemble des frais supportés
lors des missions : frais de transport, nourriture, logement (etc.).
Le compte 625 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6250 – Déplacements – frais de voyage
62500 : Indemnités kilométriques
Indemnités kilométriques : montant de l’indemnité allouée aux
agents de l’entreprise pour l’utilisation de leur véhicule personnel
à l’occasion de déplacements pour les besoins de service
62501 : Frais de transport sur missions Algérie
62502 : Frais de transport sur missions Etranger
Frais de transport sur missions : montant des frais engagés auprès
de tiers pour les déplacements d’agents de l’entreprise pour les
besoins du service (billets de train, d’avion, etc.).

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 173


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Une distinction est faite entre les frais sur missions en Algérie ou à
l’étranger.
62503 : Frais voyage agents détachés à SH par tiers
Frais de voyage des agents détachés par des tiers à SONATRACH :
montant des frais payés ou remboursés concernant des agents, non
salariés de l’entreprise et mis à la disposition de celle-ci par le
tiers employeur
Comptes 6251 – Déplacements – frais de séjour
62510 : Indemnités forfaitaires de restauration et frais hôteliers
Indemnités forfaitaires de restauration et de frais hôteliers :
montant de l’indemnité allouée aux agents de l’entreprise lors des
déplacements pour les besoins du services et n’excédant pas 48
heures.
62511 : Indemnités de frais de mission Algérie
Indemnités de frais de mission (Algérie) : montant de l’indemnité
journalière allouée aux agents de l’entreprise pour leur
déplacement, pour les besoins du services, excédant 48 heures, en
Algérie.
62512 : Indemnités de frais de mission Etranger
Indemnités de frais de mission (Etranger) : montant de l’indemnité
journalière allouée aux agents de la société pour leur
déplacement, pour les besoins du service, excédant 48 heures à
l’étranger.
Comptes 6252 – Indemnités sur transports
62520 : Indemnités forfaitaires de transport
Indemnités forfaitaires de transport : sommes attribuées au
personnel à titre d’indemnités pour lui permettre de se rendre à
son lieu de travail habituel lorsque la fonction oblige à de
fréquents déplacements (dans ce dernier cas, il s’agit de
l’indemnité kilométrique allouée).
62521 : Indemnités d’amortissement
Indemnités d’amortissement : indemnité fixe allouée au personnel
au titre de l’amortissement du véhicule personnel lorsque la
fonction nécessite de fréquents déplacements.
62522 : Indemnités de déménagement
Indemnités de déménagement : indemnité forfaitaire ou
remboursement des frais occasionnés par l’installation ou la
mutation des agents de l’entreprise.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 174


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

62523 : Transports sur congés de récupération


Transports sur congés de récupération : les dépenses payées à des
tiers ou indemnités versées aux intéressés à l’occasion des
déplacements aller et retour du personnel bénéficiant de congés
spéciaux de récupération.
Comptes 6255 – Réceptions – frais d’hébergement
6255 : Réceptions - frais de d’hébergement
Réceptions - frais d’hébergement : montant des frais payés à des
tiers pour l’hébergement d’agents n’appartenant pas à l’entreprise
et reçus par elle.
Comptes 6256 – Réceptions – autres frais
6256 : Réceptions – autres frais
Réceptions - autres frais : montant des frais divers, autres que
l’hébergement, occasionnés par la réception d’agents étrangers à
l’entreprise.
2 EVALUATION

2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le
prestataire de service non salarié de l’entreprise : la charge est alors
comptabilisée au prix du service diminué des taxes récupérables (hors TVA
lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises, ristournes obtenus et des
escomptes de règlement obtenus.
La valeur constatée en charge correspond au montant des indemnités ou
remboursements définis ci-dessus quand il s’agit de charges liées au personnel
salarié de l’entreprise.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les charges de frais de déplacements, missions et réceptions constituent
normalement des charges de l’exercice au cours duquel elles ont été engagées.
Ainsi :
 les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en charge, qui ne sont pas consommés par
SONATRACH ou qui ne sont pas réalisés par le tiers à la fin de l’exercice,
sont inscrits à la clôture au débit du compte de régularisation 486
« charges constatées d’avance » (pour le montant hors taxe)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 175


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

 les factures imputables à la période close mais non encore parvenues


constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
le tiers (SONATRACH ayant bénéficié des services) mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite à la clôture en charges à payer, au
crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non parvenues » (pour le
montant TTC de la facture à recevoir)
 les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)
3 COMPTABILISATION : PRESTATIONS DE SERVICES
3.1 Comptabilisation des factures
EST DEBITE EST CREDITE
- par le débit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services»
et par le crédit du compte
401 « Fournisseurs de
services » (pour le
paiement au prestataire)
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser » - par le débit du compte
et par le crédit du compte 486 « Charges constatées
408 « Fournisseurs – d’avance » (HT)
factures non parvenues »
(TTC)
(facture à recevoir)
(NB : pour l’enregistrement des indemnités salariales : se référer au point 4)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître de TVA.
3.1.1 Comptabilisation du service extérieur
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

625 Déplacements, missions et réceptions X


44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseur de services X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 176


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SONATRACH – 12 janvier 2010

3.1.2 Charge constatée d’avance


3.1.2.1 A la clôture de l’exercice N
Report de la charge ne concernant pas l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance X


625 Déplacements, missions et réceptions X

A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contre-passer afin que


la charge soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.
3.1.2.2 Sur l’exercice suivant N+1
Contre-passation de la charge constatée d’avance, à l’ouverture de l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

625 Déplacements, missions et réceptions X


486 Charge constatée d’avance X

3.1.3 Facture à recevoir


3.1.3.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

625 Déplacements, missions et réceptions X


44586 TVA déductible à régulariser X
408 Fournisseur – facture non parvenue X

3.1.3.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée.
A la réception de la facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du
compte 408 et transfert de la TVA à régulariser vers le compte de TVA
déductible)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 177


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est inférieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
6586 Déplacements, missions et réceptions (pas assez X
constaté en charge à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est supérieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
7586 Déplacements, missions et réceptions (trop X
constaté en charge à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

3.2 Comptabilisation des avoirs


EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le débit du compte
401 « Fournisseurs » (TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
et par le débit du compte
409 « Fournisseurs
débiteurs - avoirs non
encore reçus » (TTC)
(avoir à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 178


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

opérations sont enregistrées sans faire apparaître de TVA.


3.2.1 Comptabilisation d’un avoir sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


625 Déplacements, missions et réceptions X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

3.2.2 Avoir à recevoir


3.2.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la diminution de charge sur l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

409 Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, X


RRR à obtenir, autres créances
625 Déplacements, missions et réceptions X
44586 TVA déductible à régulariser X

3.2.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture d’avoir en N+1, enregistrement suivant (solde du compte 409 et
transfert de la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés RRR à obtenir, autres créances (pour
solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés RRR à obtenir, autres créances (pour
solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
7586 Déplacements, missions et réceptions (pas assez X
constaté en avoir à la clôture)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 179


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

44566 TVA déductible sur autres biens et services X


(complément)

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur -avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 Déplacements, missions et réceptions (trop constaté en X
avoir à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(supplément)

4 COMPTABILISATION : INDEMNITES SALARIALES

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
421 « Personnel,
rémunérations dues » ou
d’un compte de trésorerie
(paiement au salarié)
- par le crédit du compte
428 « Personnel – autres
charges à payer »
4.1 Indemnités versées aux salariés sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

625 Déplacements, missions et réceptions X


421 Personnel, rémunérations dues X
ou 5XX Compte de trésorerie X

4.2 Charges à payer


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

625 Déplacements, missions et réceptions X


428 Personnel – Autres charges à payer X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 180


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


Pas de contre-passation de l’écriture de charge à payer : (solde du compte 428)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

428 Personnel – Autres charges à payer (pour solde) X


421 Personnel, rémunérations dues X

Selon le NPC : le compte « Personnel – charges à payer » est soldé en


contrepartie du compte « Personnel, rémunérations dues » : les ajustements
nécessaires sont enregistrés aux comptes intéressés : en l’occurrence ici le
compte 625.
Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la charge à payer
constaté en N est inférieur à celui de l’indemnité effectivement à payer :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

428 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


421 Personnel, rémunérations dues X
625 Déplacements, missions et réceptions (pas assez X
constaté en charge à la clôture)

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la charge à payer


constaté en N est supérieur à celui de l’indemnité effectivement à payer :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

428 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


421 Personnel, rémunérations dues X
625 Déplacements, missions et réceptions (trop X
constaté en charge à la clôture)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 181


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 182


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 62
SOUS COMPTE : 626 Applicable: 2010

Le compte 626
1 DEFINITION
Le compte 626 : Frais postaux et de télécommunications
Enregistre (par son débit) le montant des sommes payées ou à payer au titre de
l’utilisation des services des postes et télécommunications.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services » ou d’un
compte de trésorerie.
Il s’agit donc :
 de l’affranchissement des lettres et colis postaux : timbres postes
 de l’abonnement aux boîtes postales
 des taxes de recommandés
 de l’abonnement au réseau téléphonique et des taxes de communication
 de l’abonnement au réseau « télex» et des taxes d’utilisation
 des taxes pour télégrammes
Par extension, ce compte enregistre les frais suivants : redevances, entretiens
et droits d’usage concernant les lignes téléphoniques et télégraphiques.
Le compte 626 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
6260 : Téléphone
Téléphone : montant des abonnements au téléphone, taxes de
communications et des redevances pour réseaux téléphoniques et
télégraphiques.
6261 : Télex
Télex : montant de l’abonnement et taxes de télex.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 183


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

6262 : Timbre-poste, télégrammes, B.P.


Timbre-poste, télégramme, BP (boite postale) : montant des
timbres postes, taxes de recommandés, abonnement aux boîtes
postales et des taxes de télégrammes.
6269 : Autres frais postaux et de télécommunications
Autres frais postaux et de télécommunications : montant des frais
d’entretien des réseaux privés payés à des tiers et des droits
d’usage de ces réseaux privés.
2 EVALUATION

2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier). La charge est comptabilisée au prix du service
diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des
rabais, remises, ristournes obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les frais postaux et de télécommunications constituent normalement des
charges de l’exercice au cours duquel ils ont été engagés.
Ainsi :
 les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en charge, qui ne sont pas consommés par
SONATRACH ou qui ne sont pas réalisés par le tiers à la fin de l’exercice,
sont inscrits à la clôture au débit du compte de régularisation 486
« charges constatées d’avance » (pour le montant hors taxe)
 les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
le tiers (SONATRACH ayant bénéficié des services) mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite à la clôture en charges à payer, au
crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non parvenues » (pour le
montant TTC de la facture à recevoir)
 les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 184


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION DES FACTURES

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services»
et par le crédit du compte
401 « Fournisseurs de
services » (TTC)
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser » - par le débit du compte
et par le crédit du compte 486 « Charges constatées
408 « Fournisseurs – d’avance » (HT)
factures non parvenues »
(TTC) (facture à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître de TVA.

3.1 Comptabilisation initiale du service extérieur sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

626 Frais postaux et de télécommunications X


44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseur de services X

3.2 Charge constatée d’avance


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Report de la charge ne concernant pas l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance X


626 Frais postaux et de télécommunications X

A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contre-passer afin que


la charge soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 185


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


Contre-passation de la charge constatée d’avance, à l’ouverture de l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

626 Frais postaux et de télécommunications X


486 Charge constatée d’avance X

3.3 Facture à recevoir


3.3.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

626 Frais postaux et de télécommunications X


44586 TVA déductible à régulariser X
408 Fournisseur – facture non parvenue X

3.3.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de
la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est inférieur à celui de la facture effectivement reçue en N+1 :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
6586 Frais postaux et de télécommunications (pas assez X
constaté en charge à la clôture)
44566 TVA déductible s/autres biens et services (complément) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 186


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est supérieur à celui de la facture effectivement reçue en N+1 :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
7586 Frais postaux et de télécommunications (trop X
constaté en charge à la clôture)
44566 TVA déductible s/autres biens et services (supl.) X

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le débit du compte
401 « Fournisseurs » (TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
et par le débit du compte
409 « Fournisseurs
débiteurs - avoirs
non encore reçus » (TTC)
(avoir à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître de TVA.

4.1.1 Comptabilisation d’un avoir sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

401 Frais postaux et de télécommunications X


626 Frais postaux et de télécommunications X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 187


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.2 Avoir à recevoir


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la diminution de charge sur l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

409 Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, X


RRR à obtenir, autres créances
626 Frais postaux et de télécommunications X
44586 TVA déductible à régulariser X

4.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée à l’ouverture de l’exercice
suivant. A la réception de la facture d’avoir en N+1, enregistrement suivant
(solde du compte 409 et transfert de la TVA à régulariser vers le compte de TVA
déductible) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
7586 Frais postaux et de télécommunications (pas assez X
constaté en avoir à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 188


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur -avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 Frais postaux et de télécommunications (trop constaté X
en avoir à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(supplément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 189


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 62
SOUS COMPTE : 627 Applicable: 2010

Le compte 627
1 DEFINITION
Le compte 627 : Services bancaires et assimilés
Enregistre (par son débit) le montant des divers frais, acquittés auprès des
banques ou autres entités, lors des opérations financières et le montant des
commissions, des frais de tenue de compte (etc.), à l’exclusion des intérêts et
des frais liés à la souscription d’un emprunt.
Il est débité généralement par le crédit d’un compte de trésorerie.
Il s’agit ici de ne pas confondre les deux enregistrements suivants :
 l’enregistrement d’un service rendu par la banque : qui correspond à la
rémunération d’un service (compte 627 en charges d’exploitation)
 l’enregistrement des intérêts bancaires : qui correspondent à la
« rémunération de l’argent » (compte 6613 « Intérêts bancaires » en
charges financières)
Ce compte ne concerne pas :
 les frais relatifs aux emprunts qui ne sont pas enregistrés au compte 627
mais viennent en diminution de la valeur d’entrée de l’emprunt en
compte 16 « Emprunts et dettes assimilées »
 les intérêts enregistrés en charges financières (comptes 66)
Le compte 627 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6271 – Frais de banque et de recouvrement
62710 : Frais sur titres
62711 : Frais sur effets
62715 : Commissions diverses

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 190


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

62716 : Frais de change


Comptes 6272 – Commissions sur ouvertures de crédits, cautions, aval
6272 : Commissions sur ouverture de crédits, cautions, avals

2 EVALUATION

2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers.
La charge est comptabilisée au prix du service diminué des taxes récupérables
(hors TVA lorsque celle-ci est déductible).
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les services bancaires et assimilés constituent normalement des charges de
l’exercice au cours duquel ils ont été engagés.
 Les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
la banque (SONATRACH ayant bénéficié des services) mais non
comptabilisée au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment
certain et évaluable, est inscrite à la clôture en compte 5186 « Intérêts
courus à payer (en dinars ou en devises) ».
Attention : le compte 5186, malgré son intitulé, est utilisé pour
enregistrer à la fois les factures à recevoir concernant les services
bancaires (services extérieurs) et les intérêts bancaires (charges
financières) à comptabiliser sur l’exercice à clôturer.
 Les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 5187 « Intérêts courus à recevoir (en dinars ou en devises) ».
Attention : le compte 5187, malgré son intitulé, est utilisé pour
enregistrer à la fois les avoirs à recevoir concernant les services
bancaires (services extérieurs) et les intérêts bancaires (produits
financiers) à comptabiliser sur l’exercice à clôturer.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 191


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION DES FACTURES

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services»
et par le crédit du compte
512 « Comptes bancaires »
(TTC)
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
et par le crédit du compte
5186 « Intérêts courus
à payer »
(facture à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître de TVA.

3.1 Comptabilisation Initiale du service extérieur sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

627 Services bancaires et assimilés X


44566 TVA déductible sur autres biens et services X
512 Comptes bancaires X

3.2 Facture de services bancaires à recevoir


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

627 Services bancaires et assimilés X


44586 TVA déductible à régulariser X
5186 Intérêts courus à payer X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 192


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture (en N+1), enregistrement suivant (solde du compte 5186 et transfert de
la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

5186 Intérêts courus à payer (pour solde) X


512 Comptes bancaires X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est inférieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

5186 Intérêts courus à payer (pour solde) X


512 Comptes bancaires X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
627 Services bancaires et assimilés (pas assez constaté en X
charge à la clôture)
44566 TVA déductible s/autres biens et services (complément) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est supérieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

5186 Intérêts courus à payer (pour solde) X


512 Comptes bancaires X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
627 Services bancaires et assimilés (trop constaté) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 193


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le débit du compte
512 « Comptes bancaires »
(TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
et par le débit du compte
5187 « Intérêts courus à
recevoir » (TTC)
(avoir à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître de TVA.

4.1 Comptabilisation d’un avoir sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

512 Comptes bancaires X


627 Services bancaires et assimilés X
44566 TVA déductible s/autres biens et services X

4.2 Avoir à recevoir


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la diminution de charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

5187 Intérêts courus à recevoir X


627 Services bancaires et assimilés X
44586 TVA déductible à régulariser X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 194


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée à l’ouverture de l’exercice
suivant. A la réception de la facture d’avoir en N+1 : enregistrement suivant
(solde du compte 5187 et transfert de la TVA à régulariser en TVA déductible)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

512 Comptes bancaires X


5187 Intérêts courus à recevoir (pour solde) X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

512 Comptes bancaires X


5187 Intérêts courus à recevoir (pour solde) X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
627 Services bancaires (pas assez constaté) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant du l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

512 Fournisseur de services X


5187 Intérêts courus à recevoir (pour solde) X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
627 Services bancaires (trop constaté à la clôture) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services (complém.) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 195


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 62
SOUS COMPTE : 628 Applicable: 2010

Le compte 628
1 DEFINITION
Le compte 628 : Cotisations et divers
Enregistre (par son débit) le montant des cotisations et autres charges externes
n’ayant pas trouvé leur imputation dans l’ensemble des autres comptes 61 et
62.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de charges diverses »
ou d’un compte de trésorerie.
Le compte 628 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
6281 : cotisations
6282 : Autres services - divers
2 EVALUATION

2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
(net commercial et financier).
La charge est comptabilisée au prix du service diminué des taxes récupérables
(hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises, ristournes
obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 196


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Les charges de cotisations constituent normalement des charges de l’exercice


au cours duquel elles ont été engagées.
Ainsi :
 les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les éléments enregistrés en compte de cotisations, qui ne sont pas
consommés par l’entreprise ou qui ne sont pas réalisés par le tiers à la
fin de l’exercice, sont inscrits à la clôture au débit du compte de
régularisation 486 « charges constatées d’avance » (pour le montant hors
taxe)
 les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la fourniture de service réalisée par
le tiers (l'entreprise ayant bénéficié des services) mais non comptabilisée
au cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment certain et
évaluable, est inscrite en charges à payer, à la clôture de l’exercice, au
crédit du compte 408 « Fournisseurs – factures non parvenues » (pour le
montant TTC de la facture à recevoir)
 les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)

3 COMPTABILISATION DES FACTURES

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services»
et par le crédit du compte
401 « Fournisseurs de
charges diverses » (TTC)
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser » - par le débit du compte
et par le crédit du compte 486 « Charges constatées
408 « Fournisseurs – d’avance » (HT)
factures non parvenues »
(TTC) (facture à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître de TVA.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 197


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.1 Comptabilisation initiale du service extérieur sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

628 Cotisations et divers X


44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseur de charges diverses X

3.2 Charge constatée d’avance


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Report de la charge ne concernant pas l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance X


628 Cotisations et divers X

A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contre-passer afin que


la charge soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.
3.2.2 Sur l’exercice suivant N+1
Contre-passation de la charge constatée d’avance, à l’ouverture de l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

628 Cotisations et divers X


486 Charge constatée d’avance X

3.3 Facture à recevoir


3.3.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

628 Cotisations et divers X


44586 TVA déductible à régulariser X
408 Fournisseur – facture non parvenue X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 198


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.3.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture (en N+1), enregistrement suivant (solde du compte 408 et transfert de
la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de charges diverses X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est inférieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de charges diverses X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
6586 Cotisations et divers (pas assez constaté en charge) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est supérieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de charges diverses X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
7586 Cotisations et divers (trop constaté) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 199


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4 COMPTABILISATION DES AVOIRS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le débit du compte
401 « Fournisseurs de
charges diverses » (TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
et par le débit du compte
409 « Fournisseurs
débiteurs - avoirs non
encore reçus » (TTC)
(avoir à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître de TVA.

4.1 Comptabilisation d’un avoir sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

401 Fournisseur de charges diverses X


628 Cotisations et divers X
44566 TVA déductible s/autres biens et services X

4.2 Avoir à recevoir


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la diminution de charge sur l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

409 Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, X


RRR à obtenir, autres créances
628 Cotisations et divers X
44586 TVA déductible à régulariser X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 200


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée à l’ouverture de l’exercice
suivant. A la réception de la facture d’avoir en N+1, enregistrement suivant
(solde du compte 409 et transfert de la TVA à régulariser vers le compte de TVA
déductible) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de charges diverses X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de charges diverses X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
7586 Cotisations et divers (pas assez constaté) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de charges diverses X


409 Fournisseur débiteur -avances et acomptes versés X
RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 Cotisations et divers (trop constaté à la clôture) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(supplément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 201


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 62
SOUS COMPTE : 629 Applicable: 2010

Le compte 629
1 DEFINITION
Le compte 629 : Rabais, remise, ristourne obtenus sur autres services
extérieurs
Enregistre (par son crédit) les réductions commerciales obtenues sur les autres
services extérieurs, uniquement lorsqu’elles figurent sur une facture d’avoir.
Il est crédité par le débit d’un compte de tiers (401 « Fournisseurs de services »
ou « Fournisseur de charges diverses » selon la nature du service initial auquel
se rapporte la remise commerciale).
Le 9 en 3ème position indique qu’il s’agit d’un compte fonctionnant en sens
inverse du compte de rattachement (compte 62 « Autres services extérieurs »).
A la différence de l’ensemble des comptes de charges externes des services
extérieurs inscrits au débit, le compte 629 présente un solde créditeur.
Il existe 3 types de réductions commerciales :
 Rabais : réductions pratiquées exceptionnellement sur le prix du service
préalablement convenu pour tenir compte d’un incident survenu à
l’occasion de la vente pouvant porter atteinte aux intérêts de l’acheteur
(ex : défaut de qualité ou de conformité de la prestation, retard dans la
fourniture de celle-ci…).
 Remises : réductions pratiquées habituellement sur le prix courant du
service facturé en raison de l’importance de l’achat ou de la profession
de l’acheteur. Elles sont généralement calculées par application d’un
pourcentage au prix courant du service.
 Ristournes : réductions de prix calculées sur l’ensemble des opérations
faites avec le même tiers pour une période déterminée (trimestre,
semestre, année). Elle a pour but de fidéliser le client.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 202


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Le compte 629 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.


629 : RRR obtenus sur autres services extérieurs

2 EVALUATION
2.1 Initiale (avoir hors facture)
Un avoir relatif à une réduction commerciale est comptabilisé à la date de
réception de l’avoir établi par le fournisseur.
La valeur constatée est constituée du montant de la réduction accordée
diminué des taxes récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible).
Si l’avoir est « net de taxe » (le fournisseur renonce à régulariser la TVA de la
facture initiale), le montant est inscrit pour le montant sans TVA.
Ce compte ne concerne pas :
 les rabais, remises, ristournes quand ils figurent sur la facture initiale :
en effet, la facture initiale est enregistrée pour le montant « net de
toutes réductions commerciales » dans le compte de service concerné
 les avoirs correspondants destinés à corriger une erreur de facturation :
l’écriture est l’opposée de l’écriture initiale
 les rabais, remises, ristournes sur achats consommés (compte 609) et sur
services extérieurs (compte 619)
2.2 A la clôture
A la clôture de l’exercice, les réductions commerciales font l’objet des
régularisations suivantes :
2.2.1 RRR à obtenir et non encore reçus à la clôture
Les rabais, remises, ristournes imputables à la période close mais non encore
parvenus, dont le montant est suffisamment certain et évaluable, sont
constatés à la clôture de l’exercice :
 en débitant le compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et
acomptes versés, RRR à obtenir, autres créances » (TVA comprise si
l’opération est soumise à la TVA déductible)
 en créditant le compte le compte 629 « Rabais, remise, ristourne obtenus
sur autres services extérieurs » (pour le montant hors taxe ou sans TVA
selon que l’opération est soumise à TVA ou non)
 en créditant le compte 44586 « TVA déductible à régulariser » pour le
montant de la TVA déductible (si l’opération est soumise à la TVA)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 203


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION

EST DEBITE EST CREDITE

- par le crédit du compte


44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le débit du compte
401 « Fournisseur
de services » ou
« Fournisseur de charges
diverses » (TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
et par le débit du compte
409 « Fournisseur
débiteurs - avances
et acomptes versés, RRR à
obtenir, autres créances »
(TTC)
(avoir à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître distinctement de TVA.

3.1 Comptabilisation initiale sur l’exercice N


3.1.1 Pas de constatation lors de la facture initiale
Les réductions à caractère commercial accordées sur une facture de base (ou
initiale) ne sont pas comptabilisées distinctement. Seul le net commercial est
comptabilisé dans le compte de charge intéressé.
3.1.2 Constatation lors de la facture d’avoir sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

401 Fournisseurs de services X


629 Rabais, remise, ristourne obtenus sur autres X
services extérieurs
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 204


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.2 Avoir à recevoir


3.2.1 Sur l’exercice N
Constatation à la clôture de l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

4098 Fournisseurs - Remises à obtenir X


629 Rabais, remise, ristourne obtenus sur autres X
services extérieurs
44586 TVA déductible à régulariser X

3.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée à l’ouverture de l’exercice
suivant. Il convient alors d’attendre la réception de la facture d’avoir et
d’enregistrer celle-ci au crédit du compte 409 « Fournisseurs débiteurs -
avances et acomptes versés, RRR à obtenir, autres créances » par le débit du
compte 401 « Fournisseur ». La TVA à régulariser (compte 44586) est transférée
au compte de TVA déductible (compte 44566).
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseurs de services X


4098 Fournisseurs - Remises à obtenir (pour solde) X
44586 TVA déductible à régulariser X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant d’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


4098 Fournisseurs - Remises à obtenir (pour solde) X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
7586 RRR obtenus sur autres services extérieurs X
44566 TVA déductible s/biens et services (complément) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 205


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de stocks ou de services X


4098 Fournisseurs - Remises à obtenir (pour solde) X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 RRR obtenus sur autres services extérieurs X
44566 TVA déductible sur autres biens et services (complém.) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 206


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 6
SOUS COMPTE : 63 Applicable: 2010

Les comptes 63
1 DEFINITION
Les comptes 63 : Charges de personnel
Enregistrent (par leur débit) les charges de toute nature relatives au personnel,
consécutives à l’exécution des contrats de travail conclus avec SONATRACH, et
bénéficiant directement ou indirectement aux salariés.
Les charges de personnel inscrites au compte 63 regroupent :
 l’ensemble des rémunérations allouées au personnel et aux dirigeants
sociaux de l’entreprise en contrepartie du travail fourni ainsi que le coût
des rémunérations en nature
 les charges liées aux rémunérations : cotisations obligatoires ou
facultatives versées à des tiers, au bénéfice des salariés et dont la
charge incombe à l’entreprise (cotisations aux caisses sociales et
prévoyance)
 les autres charges sociales, telles que les œuvres sociales (cantines, …) :
les contributions aux activités sociales internes à l’entreprise et réalisées
au bénéfice des salariés
 la participation des salariés à l’entreprise

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 207


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

2 CLASSIFICATION
Le compte 63 « Charges de personnel » est un compte de regroupement et non
d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
 631 Rémunérations du personnel
 633 Participation aux résultats
 634 Rémunérations de l’exploitant individuel (non utilisé)
 635 Cotisations sociales aux organismes sociaux
 636 Charges sociales de l’exploitant individuel (non utilisé)
 637 Autres charges sociales
 638 Autres charges de personnel

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 208


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 63
SOUS COMPTE : 631 Applicable: 2010

Le compte 631
1 DEFINITION
Le compte 631 : Rémunérations du personnel
Enregistre (par son débit) le montant brut des sommes versées ou à verser au
personnel de SONATRACH en contrepartie du travail fourni.
Toutes les rémunérations du personnel, y compris celles allouées aux dirigeants
sociaux, sont inscrites au compte 631 « Rémunérations du personnel ».
Ce compte comprend :
 les traitements et salaires : rémunération brute de base du personnel
correspondant à un travail effectif
 les heures supplémentaires : rémunération correspondant aux heures
effectuées par le personnel au-delà de la durée légale hebdomadaire
 les primes : toute somme versée aux salariés en sus de la rémunération
de base et constituant un complément de salaire
 les congés payés : rémunération correspondant à la période où le salarié
est en congé légal et indemnité compensatrice versée au moment du
départ de l’entreprise d’un agent n’ayant pas épuisé son droit à congé
légal
 les indemnités de toute nature allouées par SONATRACH au personnel (y
compris les indemnités de départ à la retraite)
Ce compte ne concerne pas :
 le remboursement, même forfaitaire, de frais occasionnés par le
transport ou le séjour, pour les besoins de l’entreprise, à des salariés
pour des déplacements à l’extérieur de leur lieu de travail habituel
 les remboursements de frais réels qui doivent être classés selon la nature
propre des frais avancés dans les divers comptes de charges par nature

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 209


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

 le versement à des tiers de sommes bénéficiant aux salariés mais d’une


nature différente de celle de salaires et frais sur salaires. Il en va ainsi
des loyers d’habitation payés à des tiers pour des logements dont les
baux sont établis au nom de l’entreprise
 toutes les charges de l’entreprise n’ayant pas pour contrepartie un
avantage particulier pour les salariés, même si ces charges prennent
leurs sources dans les rémunérations versées à ces salariés
 toutes les sommes versées à des tiers n’ayant pas la qualité de salarié de
l’entreprise (exemples : commissions et courtages payés à des tiers,
rémunération du personnel extérieur à l’entreprise)
 les jetons de présence versés aux administrateurs qui sont classés dans
les « Autres charges de gestion courante » (compte 65)
Le compte 631 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6310 – Traitements et salaires :
63100 : Salaires de base personnel permanent
Personnel permanent : le compte 63100 est débité le la valeur
brute (avant toutes retenues) des salaires versés au personnel
permanent.
63101 : Salaire de base personnel CDD (occasionnel, contractuel)
Personnel CDD (occasionnel ou contractuel) : le compte 63101 est
débité de la valeur brute (avant toutes retenues) des salaires
versés au personnel occasionnel ou contractuel, recrutés en
contrat à durée déterminée.
63102 : Présalaire
Présalaire : le compte 63102 est débité de la valeur brute (avant
toutes retenues) des salaires versés aux apprentis issus des centres
d’apprentissage et aux stagiaires.
63103 : Bourse
63104 : Rémunération fixe
63105 : Rémunération variable
Comptes 6311 – Heures supplémentaires :
63110 : Personnel permanent
Personnel permanent : le compte 63110 est débité du montant des
salaires qui rétribuent les heures effectuées au delà de la durée
légale hebdomadaire.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 210


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63111 : Personnel CDD (occasionnel, contractuel)


Personnel CDD (occasionnel ou contractuel) : le compte 63111 est
débité du montant des salaires qui rétribuent les heures effectuées
au delà de la durée légale hebdomadaire.
Comptes 6312 – Primes :
Ces comptes sont débités du montant des primes de responsabilité
(responsabilité, management et sujétion), scolarité, rendement
(individuel et collectives), des primes de panier (jour et nuit) et
des autres primes allouées à ce titre aux agents de l’entreprise
(notamment primes de performance et de découverte).
Les autres primes comprennent, entre autre, les primes suivantes :
Prime de risques : montant des sommes allouées à ce titre aux
agents qui effectuent exceptionnellement des travaux présentant
un certain risque.
Prime d’intervention : montant de sommes allouées à ce titre aux
agents effectuant une opération particulière qui les amène à
séjourner plus d’un jour en dehors des agglomérations, stations ou
camps.
Prime d’ancienneté : montant des sommes allouées à ce titre aux
salariés en fonction de leur ancienneté au sein de l’entreprise.
Prime de performance : montant des sommes allouées à ce titre
aux salariés en fonction des découvertes.
Prime de découverte : montant des sommes allouées à ce titre aux
salariés en fonction des découvertes.
Comptes 6313 – Congés payés :
6313 : Congés payés
Congés payés : montant des salaires versés aux agents au titre de
la période durant laquelle ils bénéficient de leurs congés légaux.
Ce compte est également débité du montant de l’indemnité
compensatrice versée aux agents qui quittent définitivement
l’entreprise et concernant les droits à congés légaux non épuisés
au moment du départ.
Comptes 6314 – Indemnités et prestations directes
Ces comptes comprennent les indemnités, les prestations directes et les
indemnités de départ à la retraite.
Les comptes 63140 « Indemnités » et 63141 « Indemnités diverses » enregistrent
le montant des sommes allouées aux salariés, sans contrepartie d’un travail
effectif, en représentation de charges qu’entraînent pour eux leur fonction,
emploi ou leur condition d’installation, ou en représentation de risques
encourus du fait de leur activité professionnelle.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 211


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 Comptes 63140 – Indemnités


Les comptes 63140 enregistrent le montant des indemnités suivantes :
indemnité différentielle de revenu IDR, indemnité de nourriture,
indemnité expérience professionnelle, indemnité revenu complémentaire
I.C.R, indemnité de service permanent (ISP), indemnité travail posté,
indemnité d’intérim, indemnité transitoire zone industrielle nord (ITZIN),
indemnité zone et conditions vie (IZCV) SR-NSR, indemnité spéciale
supervision (ISS).
Indemnité d’intérim : montant des sommes allouées aux salariés dès lors
qu’ils occupent temporairement un poste de qualification supérieure
(différentiel de salaire). Montant des sommes allouées aux salariés
occupant un poste de façon temporaire avant d’être titularisés.
Comptes 63141 – Indemnités diverses
Les comptes 63141 enregistrent le montant des indemnités suivantes :
indemnités d’incapacité partielle permanent IPP, compensatoire,
d’astreinte, complémentaires pour formateur entreprise, de nuisance, de
responsabilité ainsi que les pensions de service, les bonifications
moudjahidine et les gratifications médaille, et autres indemnités.
Gratification médaille du travail : montant des sommes allouées aux
salariés de SONATRACH lorsqu’ils atteignent certains niveaux
d’ancienneté (avantage conventionnel).
Pension de service : montant de la pension versée mensuellement à la
famille, aux ayants droits des personnes victimes d’accident, jusque
l’âge de la retraite de ces dernières.
Comptes 63142 – Prestations directes
Ce compte enregistre le montant des sommes allouées au personnel au titre de
prestations sociales : complément maladie, salaire unique, supplément
familial, prestations familiales et complémentaires de celles attribuées par les
organismes sociaux extérieurs. Il se subdivise en :
631420 : Indemnité de salaire unique
Ce compte enregistre le montant des sommes allouées à ce titre
aux agents mariés et ne disposant à leur foyer que du revenu de
leur salaire.
631421 : Allocations familiales
Ce compte enregistre le montant alloué à ce titre aux agents, en
complément des allocations familiales auxquelles ils ont droit,
dans le cadre de la législation, pour leurs enfants à charge.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 212


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
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Compte 63143 – Indemnités départ à la retraite


Ce compte enregistre le montant des sommes allouées au personnel au titre des
pensions, des compléments de retraite, des indemnités et allocations en raison
du départ à la retraite ou d’avantages similaires des membres de son personnel
et de ses associés et mandataires sociaux.
2 EVALUATION

2.1 Initiale

2.1.1 Rémunérations du personnel


Les montants imputés au compte 631 « Rémunérations du personnel » sont des
montants bruts, c'est-à-dire avant retenues de toutes natures (charges sociales
salariales et fiscales).
Le compte de tiers 421 « Personnel rémunérations dues » enregistre, quant à
lui, directement le montant du net à payer.
Le compte 631 « Rémunérations du personnel » est donc débité par le crédit
des comptes ouverts à chacun des tiers bénéficiaires :
 421 Personnel, rémunérations dues (pour le montant net à payer)
 425 Personnel, avances et acomptes accordés
(montant des avances et acomptes versés au personnel)
 424 Personnel, détention pour comptes
 427 Personnel, oppositions (montant des oppositions notifiées à
l’entreprise à l’encontre de membres de son personnel)
 43 Organismes sociaux et comptes rattachés
(quote-part des charges sociales incombant au personnel)
 442 Etat, impôts et taxes recouvrables sur des tiers
(impôts retenus sur salaires)
 274 Prêts au personnel (remboursements de prêts accordés)
2.1.2 Indemnités
Le montant à comptabiliser en charge correspond au montant des sommes
allouées au personnel, telles qu’elles ont été définies ci-dessus (voir comptes).
2.2 A la clôture
2.2.1 Charges à payer
Toutes les rémunérations, pour le montant des droits acquis à la clôture, qui
n’ont pas encore été comptabilisées sur l’exercice, constituent des charges à
payer à créditer au compte 428 « Personnel – charges à payer » par le débit du
compte 631 « Rémunérations du personnel ».

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 213


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

(exemple : dettes de l’entité envers son personnel au titre des congés à payer
ou des gratifications à accorder qui ne sont pas comptabilisées à la clôture).
Les charges sociales salariales et les charges fiscales correspondantes doivent
aussi être enregistrées et portées au crédit des comptes 438 « Organismes
sociaux - charges à payer » et 448 « Etat - charges à payer ».
2.2.1.1 Les primes à accorder (hors participation)
Elles sont fixées par l’employeur. A la clôture de l’exercice, elles sont à
comptabiliser en charges à payer et non en provision.
Pour plus de détails sur l’enregistrement des charges à payer sur primes (hors
participation qui est concernée par le compte de charge 633) : se référer au
compte 428 du manuel de comptabilité générale et au manuel des principes
comptables de la classe 6 relatifs au personnel.
2.2.1.2 Les congés payés
Il convient d’enregistrer les droits acquis de l’exercice et les droits acquis
afférents aux exercices antérieurs.
Les droits acquis doivent être estimés sur la base de l’indemnité qui sera
probablement versée au moment de la prise de congés.
Pour plus de détails sur l’enregistrement des charges à payer sur congés payés :
se référer au compte 428 du manuel de comptabilité générale.
2.2.1.3 Les indemnités
Elles doivent être comptabilisées en charges à payer dès lors qu’elles
correspondent aux droits acquis par les salariés mais non encore comptabilisés
sur l’exercice.
Pour plus de détails sur l’enregistrement des charges à payer sur indemnités :
se référer au compte 428 du manuel de comptabilité générale et au manuel des
principes comptables de la classe 6 relatifs au personnel.
2.2.1.4 Les indemnités faisant l’objet de provisions en compte
15 : pensions, complément de retraite, allocations de départ
à la retraite et gratifications médailles du travail
A chaque clôture d’exercice, le montant des engagements au titre des
indemnités et allocations en raison du départ à la retraite ou des avantages
similaires des membres du personnel de SONATRACH et de ses associés et
mandataires sociaux doit être inscrit en provisions pour la valeur actualisée de
l’obligation.
Pour plus de détails sur l’enregistrement des provisions : se référer aux
comptes 15, 681 et 781 du manuel de comptabilité générale et au manuel des
principes comptables de la classe 6 relatifs au personnel.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 214


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

2.2.2 Produits à recevoir


Dans l’hypothèse où le salarié aurait trop perçu de rémunération, il convient de
constater un produit à recevoir en créditant le compte 631 « Rémunérations du
personnel » par le débit du compte 428 « Personnel – produit à recevoir ».
Les charges sociales et fiscales correspondantes doivent aussi être enregistrées
et portées au débit des comptes 438 « Organismes sociaux - produit à recevoir »
et 448 « Etat - produit à recevoir ».
Cela peut être, par exemple, le cas d’absences du salarié pour maladie non
constatée sur la fiche de paie ou d’heures supplémentaires payées à tort.
2.3 A l’ouverture de l’exercice suivant
Les écritures de régularisation relatives au personnel (charges à payer et
produits à recevoir) enregistrées à la clôture sont systématiquement contre-
passées sur l’exercice suivant (écritures de clôture passées en sens inverse en
conservant les comptes de tiers et de charge par nature d’origine) : les
comptes 63 « Charges de personnel » (hormis la participation des salariés aux
résultats : compte 633) ne donnent donc pas lieu à des ajustements de charges
entre 2 exercices (hors champs des ajustements en compte de charges ou
reprises de charges sur exercices antérieurs).
3 COMPTABILISATION
(cas d’inscription du salaire net à payer en compte 421)
EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit des
comptes suivants :
421 « Personnel,
rémunérations dues » (net)
424 « Détentions pr cpte »
425 « Personnel, avances et
acomptes accordés »
427 Personnel opposition
43 « Organismes sociaux
et comptes rattachés »
442 « Etat, impôts et taxes
recouvrables sur des tiers »
274 « Prêts aux salariés »
- par le crédit des - par le débit des comptes :
comptes suivants : 428 « Personnel – produits
428 « Personnel – charges à recevoir » (montant net)
à payer » (montant net) 438 « Organismes sociaux
438 « Organismes sociaux - produits à recevoir »

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 215


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

- charges à payer » 448 « Etat - produits


448 « Etat charge à payer » à recevoir »

3.1 Comptabilisation initiale


Enregistrement du montant net à payer en compte 421
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

631 Rémunérations du personnel (montant brut) X


421 Personnel - rémunérations dues (net à payer) X
424 Personnel - détentions pour comptes X
425 Personnel - avances et acomptes accordés X
427 Personnel oppositions X
43X Organismes sociaux et comptes rattachés X
442 Etat, impôts et taxes recouvrables sur des tiers X
274 Prêts aux salariés X

Et règlement du salaire net au salarié :


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

421 Personnel - rémunérations dues (montant net) X


5XX Compte de trésorerie X

3.2 Charge à payer


3.2.1 Régularisation de fin d’exercice : à la clôture N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

631 Rémunérations du personnel X


4286 Personnel – charges à payer (montant net) X
4386 Organismes sociaux - charges à payer X
4486 Etat - charges à payer X

3.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


Contre-passation de l’écriture de charge à payer à l’ouverture de l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4286 Personnel – charges à payer (pour solde montant net) X


4386 Organismes sociaux - charges à payer (pour solde) X
4486 Etat - charges à payer (pour solde) X
631 Rémunérations du personnel X

Puis enregistrement de la fiche de paie comportant la régularisation.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 216


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.3 Produit à recevoir


3.3.1 Régularisation de fin d’exercice : à la clôture N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

4287 Personnel – produits à recevoir (montant net) X


4387 Organismes sociaux - produits à recevoir X
4487 Etat - produits à recevoir X
631 Rémunérations du personnel X

3.3.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


Contre-passation de l’écriture de produit à recevoir à l’ouverture de l’exercice
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

631 Rémunérations du personnel (montant brut) X


4287 Personnel – produits à recevoir (net à payer) X
4387 Organismes sociaux – produits à recevoir X
4487 Etat - produits à recevoir X

Puis enregistrement de la fiche de paie comportant la régularisation.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 217


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4 POINTS POUR ATTENTION


4.1 Indemnités faisant l’objet de provisions en compte 15 : pensions,
complément de retraite, allocations de départ à la retraite et
gratifications médailles du travail
4.1.1 Lorsque le salarié fait valoir ses droits
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

631 Rémunération du personnel X


421 Personnel - rémunérations dues X

4.1.2 Versement au salarié


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

421 Personnel - rémunérations dues X


5XX Compte de trésorerie X

4.1.3 A la clôture : Suivi des engagements de retraite, indemnités


de fin de carrière et gratifications médailles du travail

4.1.3.1 Augmentation de la provision


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

683 Dotations aux provisions – actifs non courants X


15X Provisions pour charges – actifs non courants X

4.1.3.2 Diminution de la provision


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

15X Provisions pour charges – actifs non courants X


783 Reprises sur provisions – actifs non courants X

4.1.3.3 Coût financier (effet de désactualisation)


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

668 Charges financières d’actualisation X


15X Provisions pour charges – actifs non courants X

La charge de désactualisation est l'écart entre l'actualisation pratiquée à la


clôture de la période précédente et la nouvelle valeur actualisée à la fin de la

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 218


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
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période en cours.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 219


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MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 63
SOUS COMPTE : 633 Applicable: 2010

Le compte 633
1 DEFINITION
Le compte 633 : Participation des salariés aux résultats
Enregistre (par son débit) les sommes versées ou à verser aux salariés au titre
de la participation aux résultats de SONATRACH.
Il est débité par le crédit du compte 423 « Participation des salariés aux
résultats ».
La participation des salariés est une autre forme de rémunération accordée au
personnel par SONATRACH.
Le compte 633 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué du compte suivant :
6330 : Participation des salariés aux résultats
2 EVALUATION

2.1 Initiale
La participation doit résulter d’une formule de calcul qui doit être claire et
faire appel à des éléments objectivement mesurables (résultats, ratios..).
Si elle est liée aux résultats, elle doit se référer à des indicateurs financiers ou
comptables mesurant la rentabilité économique ou financière de l’entreprise
(exemples : bénéfice fiscal, comptable ou d’exploitation).
Si elle est liée aux performances, elle doit se référer aux performances de
l’entreprise qui peuvent se mesurer par l’atteinte d’objectifs ou par
l’amélioration de la productivité.
Les paramètres choisis doivent toujours être objectifs, quantitatifs et
vérifiables.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 220


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

2.2 A la clôture
Les primes dues à la clôture constituent des charges à payer à créditer au
compte 4286 « Personnel – charges à payer sur participation » par le débit du
compte 633 « Participation des salariés aux résultats ».
3 COMPTABILISATION

EST DEBITE EST CREDITE

- par le crédit du compte


4286 « Personnel, charges
à payer sur participation
aux résultats »
(montant brut)
3.1 Comptabilisation initiale
3.1.1 En cas d’avance sur prime
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

425 Personnel - Avances sur primes X


5XX Compte de trésorerie X

3.2 A la clôture de l’exercice N


3.2.1 Régularisation de fin d’exercice : charge à payer
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

633 Participation des salariés aux résultats X


4286 Personnel – charges à payer (montant brut) X

3.2.2 Charges sociales patronales correspondantes


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

635 Cotisations aux organismes sociaux X


4386 Organismes sociaux – charges à payer X

3.3 Sur l’exercice suivant (N+1)


Lors de l’approbation du montant par les actionnaires en Assemblée (l’année
suivante), le compte 4286 « Personnel – charges à payer sur participation » est
soldé en contrepartie du compte 423 « Participation des salariés ».

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 221


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Pas de contre-passation de l’écriture de charge à payer et, lors de


l’approbation des comptes, enregistrements suivants :
Selon le NPC : les comptes 428 et 438 sont soldés en contrepartie des comptes
42 et 43 concernés, les ajustements nécessaires étant enregistrés aux comptes
intéressés : en l’occurrence, les comptes de charge de personnel (comptes 63).
Solde compte 428 :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4286 Personnel – charges à payer (pour solde) X


423 Participation des salariés aux résultats X

Retenues salariales :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

423 Participation des salariés aux résultats X


43X Organismes sociaux et comptes rattachés X
442 Etat, impôts et taxes recouvrables sur des tiers X

Solde compte 438 :


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4386 Organismes sociaux – charges à payer (pour solde) X


43X Organismes sociaux et comptes rattachés X

Lors du paiement au salarié : versement de la prime :


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

423 Participation des salariés aux résultats X


425 Personnel - Avance sur prime (en cas d’avance X
reçue sur intéressement en N)
5XX Compte de trésorerie X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 222


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 63
SOUS COMPTE : 634 Applicable: 2010

Le compte 634
Le compte 634 : Rémunérations de l’exploitant individuel
Ce compte est un compte à l’usage de l’exploitant individuel.
Ce compte ne sera pas utilisé par SONATRACH.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 223


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 63
SOUS COMPTE : 635 Applicable: 2010

Le compte 635
1 DEFINITION
Le compte 635 : Cotisations sociales aux organismes sociaux
Enregistre (par son débit) les sommes versées ou à verser par SONATRACH aux
organismes sociaux, auxquels l’entreprise a fait adhérer son personnel, au titre
des charges dites patronales.
Il est débité par le crédit du compte 43 « Organismes sociaux et comptes
rattachés ».
Le compte 635 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6350 – Cotisations de sécurité sociale
Ce compte enregistre le montant des cotisations patronales dues au titre des
salaires versés au personnel permanent et occasionnel.
63500 : Cotisations sécurité sociale personnel permanent
63501 : Cotisations sécurité sociale personnel CDD (occasionnel,
contractuel)
63503 : Cotisation E.P.G.M.
Comptes 6351 – Cotisations aux mutuelles
Ce compte enregistre le montant des charges patronales dues au titre des
salaires versés au personnel permanent.
6351 : Cotisations aux mutuelles
Comptes 6352 – Cotisations aux caisses de retraite
Ce compte enregistre la part patronale déterminée à partir des salaires versés
au personnel permanent et occasionnel.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 224


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

6352 : Cotisations aux caisses de retraite


Comptes 6353 – Cotisations assurance chômage (CNAS)
6353 : cotisations assurance chômage (CNAS)
Comptes 6354 - contribution P.C.R./M.I.P
6354 : contribution P.C.R./M.I.P
2 EVALUATION

2.1 Initiale
L’enregistrement des charges patronales se fait à partir des charges sociales
éditées par les logiciels de paye qui récapitulent les montants à verser à
chacun des organismes collecteurs.
Ces états fournissent la ventilation charges salariales/patronales. Ils servent à
remplir les bordereaux déclaratifs aux organismes sociaux.
Elles sont constatées par le débit du compte 635 « Cotisations sociales aux
organismes sociaux » et par le crédit d’un compte 43 « Organismes sociaux et
comptes rattachés »
2.2 A la clôture
Toutes les charges patronales relatives aux rémunérations dues à la clôture
mais qui n’ont pas encore été comptabilisées sur l’exercice à clôturer
constituent des charges à payer.
Elles sont constatées par le débit du compte du compte 635 « Cotisations
sociales aux organismes sociaux » et par le crédit du compte 4386
« Organismes sociaux – charges à payer ».
Dans l’hypothèse où le salarié aurait trop perçu de rémunération, il convient de
constater un produit à recevoir (diminution de charges) et corrélativement
constater une diminution des cotisations patronales correspondantes.
Cette diminution des cotisations est constatée par le crédit du compte du
compte 635 « Cotisations sociales aux organismes sociaux » et par le débit du
compte 4387 « Organismes sociaux – produits à recevoir ».
2.3 A l’ouverture de l’exercice suivant
Les écritures de régularisation (charges à payer et produits à recevoir),
enregistrées à la clôture, sont systématiquement contre-passées sur l’exercice
suivant (écritures de clôture passées en sens inverse en conservant les comptes
de tiers et de charge par nature d’origine) : les comptes 63 « Charges de
personnel » (hormis la participation des salariés aux résultats : compte 633) ne
donnent donc pas lieu à des ajustements de charges entre 2 exercices (hors
champs des ajustements en compte de charges ou reprises de charges sur
exercices antérieurs).

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 225


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit des
comptes suivants :
43 « Organismes sociaux
et comptes rattachés »
- par le crédit du compte - par le débit du compte
4386 « Organismes sociaux, 4387 « Organismes sociaux,
charges à payer » produits à recevoir »
3.1 Initiale
3.1.1 Charges patronales
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

635 Cotisations aux organismes sociaux X


43X Organismes sociaux et comptes rattachés X

3.2 Charge à payer


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

635 Cotisations aux organismes sociaux X


4386 Organismes sociaux - charges à payer X

3.2.2 Sur l’exercice suivant (N+1)


Contre-passation de l’écriture de charge à payer à l’ouverture de l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4386 Organismes sociaux - charges à payer X


635 Cotisations aux organismes sociaux X

3.3 Produit à recevoir


3.3.1 A la clôture de l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

4387 Organismes sociaux – produits à recevoir X


635 Cotisations aux organismes sociaux X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 226


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.3.2 Sur l’exercice suivant (N+1)


Contre-passation de l’écriture de produit à recevoir relative aux cotisations
patronales, à l’ouverture de l’exercice N+1 :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

635 Cotisations aux organismes sociaux X


4387 Organismes sociaux – produits à recevoir X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 227


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 63
SOUS COMPTE : 636 Applicable: 2010

Le compte 636
Le compte 636 : Charges sociales de l’exploitant individuel
Ce compte est un compte à l’usage de l’exploitant individuel.
Ce compte ne sera pas utilisé par SONATRACH.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 228


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 63
SOUS COMPTE : 637 Applicable: 2010

Le compte 637
1 DEFINITION
Le compte 637 : Autres charges sociales
Enregistre (par son débit) le montant des dépenses engagées par SONATRACH
pour le fonctionnement des services sociaux crées dans l’intérêt du personnel à
l’exclusion des charges par nature qui trouvent leur imputation au niveau
d’autres comptes.
Il est débité par le crédit du compte 181 « Unité gestion financière et
comptable ». Par BIU (bordereau inter unité), la DCG FIN impute à chaque unité
sa quote-part représentant la prise en charge annuelle d’un certain
pourcentage de la masse salariale, au titre de la contribution au budget des
Œuvres Sociales.
Ce compte ne concerne pas les salaires, honoraires, fournitures et autres
charges qui sont à comptabiliser dans les comptes par nature : ainsi, par
exemple, l’entretien des cantines doit être inscrit dans les autres comptes par
nature de services extérieurs (au compte 61515 « Entretien et réparation des
équipements sociaux »).
Le compte 637 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
6370 : Action médicale et médecine du travail
6371 : Activités culturelles, sportives et de loisir
6372 : Cantines et restaurants
6373 : Crèches, colonies de vacances, maison de cure et repos
6374 : Formation professionnelle et promotion sociale
6379 : Autres œuvres sociales

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 229


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

2 EVALUATION
Le montant annuel inscrit au compte 637 « Autres charges sociales », calculé en
fonction d’un pourcentage de la masse salariale annuelle, représente la
contribution des unités au budget des Œuvres Sociales. Ce montant est donc
destiné au financement des œuvres sociales instituées dans l’intérêt direct du
personnel.

3 COMPTABILISATION

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
181« Unité gestion
financière et comptable »

N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

637 Autres charges sociales X


181 Unité gestion financière et comptable X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 230


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 63
SOUS COMPTE : 638 Applicable: 2010

Le compte 638
1 DEFINITION
Le compte 638 : Autres charges du personnel
Enregistre (par son débit) le montant des avantages en nature accordés aux
salariés par SONATRACH.
Le compte 638 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué du compte suivant :
6380 : Avantages en nature
Ce compte enregistre le montant alloué au titre des avantages en
nature (appelés encore « avantages non monétaires ») tels que le
logement, les voitures et les biens ou services gratuits.

2 EVALUATION
Les avantages en nature alloués aux salariés sont, à l’origine, enregistrés dans
les autres comptes de charges correspondant à leur nature.
Les avantages accordés par SONATRACH à son personnel sont comptabilisés en
charges :
 dès que le personnel a effectué le travail prévu en contrepartie de ces
avantages
 ou dès que les conditions auxquelles étaient soumises les obligations
contractées par SONATRACH vis à vis de son personnel sont remplies
Ces avantages doivent figurer au compte de résultat dans un compte de charge
de personnel. Ils ne doivent pas faire double emploi avec la charge enregistrée
au moment de la dépense.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 231


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Les avantages en nature sont donc débités au compte 6380 « Avantages en


nature » par le crédit :
 soit du compte de produit 758 « Autres produits de gestion courante »
 soit par le crédit des comptes de charges par nature concernés
(exemple : voiture de fonction, téléphone portable, logement...)

3 COMPTABILISATION

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
758« Autres produits de
gestion courante »
- OU par le crédit du
compte de charge par
nature concerné

3.1 Enregistrement initial en charges par nature


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

6XX Compte de charges par nature (téléphone, ..) X


401 Fournisseurs X

3.2 Comptabilisation en charges de personnel


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

638 Autres charges de personnel X


758 Autres produits de gestion courante (ou compte de X
ou charge concerné par nature)
6XX OU charge par nature concernée X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 232


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 6
SOUS COMPTE : 64 Applicable: 2010

Les comptes 64
1 DEFINITION
Les comptes 64 : Impôts et taxes et versements assimilés
Enregistrent (par leur débit) tous les impôts et taxes qui sont à la charge de
SONATRACH à l’exception des éléments mentionnés ci-dessous.
Ils sont débités par le crédit d’un compte de tiers de la classe 44 « Etat,
collectivités publiques, organismes internationaux et comptes rattachés », et
plus précisément par le crédit des comptes 447 relatifs aux « Autres impôts,
taxes et versements assimilés ».
Ce compte ne concerne pas :
 l’impôt sur les bénéfices qui constitue un prélèvement sur les bénéfices à
enregistrer au compte 69 « Autres impôts sur les résultats et assimilés ».
 les pénalités et amendes fiscales et les amendes pénales sont à
enregistrer en autres charges opérationnelles aux comptes 65
 les retenues fiscales sur salaires dans le cadre des impôts sur le revenu :
l’impôt sur le revenu global (I.R.G.), à la charge des salariés et retenu
sur les salaires, ne constitue pas une charge et est enregistré au compte
442 « Etat, impôts et taxes recouvrables sur des tiers »
 les retenues sur paiement effectuées à la suite de saisie-arrêt sur salaires
ou d’avis à tiers détenteur émanant des services du Trésor constituent
une retenue pour compte à enregistrer au compte 427 « Personnel,
oppositions sur salaires »
 les retenues fiscales à la source concernant les fournisseurs étrangers de
prestations de services n’ayant pas de domicile fiscal en Algérie sont
enregistrées au compte 442 « Etat, impôts et taxes recouvrables sur des
tiers »

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 233


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

 le montant de la TVA collectée pour le compte de l’Etat lors de


l’enregistrement des ventes : la TVA collectée par SONATRACH constitue
une dette enregistrée en compte 44571
 les taxes indirectes (TVA) versées au tiers fournisseurs ou prestataires de
services : elles se récupèrent (si elles sont déductibles) ou constituent un
élément de prix du bien acquis ou du service utilisé (si elles sont non
déductibles). Le compte de TVA déductible est le 44566 pour les autres
biens et services et le 44562 pour les immobilisations
 les redevances sur production d’hydrocarbures sont enregistrées au
compte 6131 : elles sont enregistrées en contrepartie d’un compte 447
 les redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels, droits et
valeurs similaires sont comptabilisées au compte 651 : elles sont
enregistrées en contrepartie d’un compte 401 « Fournisseur »

2 CLASSIFICATION
Le compte 64 « Impôts et taxes et versements assimilés » est un compte de
regroupement et non d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
 641 Impôts, taxes et versements assimilés sur rémunération
 642 Impôts, taxes et versements non récupérables sur chiffre d’affaires
 645 Autres impôts et taxes (hors impôts sur le résultat)
 646 Impôts, taxes et versements assimilés sur activité pétrolière

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 234


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 64
SOUS COMPTE : 641 Applicable: 2010

Le compte 641
1 DEFINITION
Le compte 641 : Impôts, taxes et versements assimilés sur rémunération
Enregistre (par son débit) le montant des impôts et taxes et versements
assimilés sur rémunérations à la charge de SONATRACH.
Il est débité par le crédit du compte de tiers 447 « Autres impôts, taxes et
versements assimilés », et plus précisément par les comptes 4471 relatifs aux
« Impôts et taxes sur rémunération ».
Ce compte ne concerne pas :
 les retenues fiscales sur salaires dans le cadre des impôts sur le revenu
(I.R.G.), à la charge des salariés et retenues sur les salaires, enregistrées
au compte 442 « Etat, impôts et taxes recouvrables sur des tiers »
 les éléments mentionnés au niveau de la présentation des comptes 64
(point 1. Définition)
Le compte 641 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Compte 6411 – Taxe sur la formation professionnelle
Compte 6412 – Taxe apprentissage
Compte 6418 – Autres impôts, taxes sur rémunérations

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 235


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

2 EVALUATION
2.1 Initiale
Le montant comptabilisé en charge correspond au montant des taxes définies
ci-dessus (voir détail des comptes). Il correspond au montant à payer qui figure
sur l’avis d’imposition et qui est calculé à partir des éléments transmis sur ce
même document administratif.
L’impôt correspondant est à enregistrer en charges de l’exercice au cours
duquel le fait générateur entraînant l’exigibilité (immédiate ou différée) des
paiements est intervenu : en d’autres termes, les conditions légales,
nécessaires pour l’exigibilité de l’impôt, sont réalisées. Ces conditions sont
mentionnées sur l’avis d’imposition.
Les éventuels dégrèvements (suppression ou atténuation de l’impôt) sont
enregistrés au crédit du compte 641 (écriture en sens inverse de
l’enregistrement initial).
Les avances sont comptabilisées par le débit du compte de tiers correspondant
4471 « Impôts et taxes sur rémunération » et le crédit d’un compte de
trésorerie, sans passer par le compte de charge. Pour le traitement des
avances, se référer au compte de tiers.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices.
Lorsque l’exercice diffère de la période d’imposition, les écritures de
régularisations (charges à payer et produit à recevoir) permettent de rattacher
les charges et les produits à l’exercice concerné et à celui-là seulement (les
dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critères de
rattachement).
En utilisant les modalités de calcul de l’avis d’imposition, il convient de faire la
meilleure estimation possible, proratisée en fonction du nombre de mois courus
ou à courir avant la clôture.
3 COMPTABILISATION DES AVIS D’IMPOSITION

EST DEBITE EST CREDITE

- par le crédit du compte


447 « Autres impôts, taxes
et versements assimilés »

- par le crédit du compte


4486 « Etat –
charge à payer »
Pour le traitement des avances, se référer au compte de tiers.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 236


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.1 Lors du fait générateur fiscal entraînant l’exigibilité sur l’exercice


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

641 Impôts, taxes et versements assimilés sur rémunération X


4471 Impôts / taxes sur rémunération (compte de tiers) X

3.2 Avis d’imposition à recevoir (charge à payer)


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Les charges non enregistrées comptablement, alors qu’elles sont relatives à
l’exercice à clôturer, doivent être comptabilisées de la manière suivante :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

641 Impôts, taxes et versements assimilés sur rémunération X


4486 Etat – charges à payer X

3.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture d’avis d’imposition à recevoir n’est pas contre-passée sur l’exercice
N+1, et lors de la réception de celui-ci, enregistrement suivant à partir de
l’avis d’imposition (solde du compte 448) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4486 Etat – charges à payer (pour solde) X


4471 Impôts / taxes sur rémunération (compte de tiers) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avis


d’imposition à recevoir constaté est inférieur à celui de l’avis d’imposition
effectivement reçu : (pas assez constaté à la clôture)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4486 Etat – charges à payer (pour solde) X


4471 Impôts / taxes sur rémunération (compte de tiers) X
641 Impôts, taxes sur rémunération X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avis


d’imposition à recevoir constaté est supérieur à celui de l’avis d’imposition
effectivement reçu : (trop constaté à la clôture)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4486 Etat – charges à payer (pour solde) X


4471 Impôts / taxes sur rémunération (compte de tiers) X
641 Impôts, taxes sur rémunération X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 237


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4 COMPTABILISATION DES DEGREVEMENTS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
447 « Autres impôts, taxes
et versements assimilés »
- par le débit du compte
4487 « Etat –
produit à recevoir »
4.1 Dans le cas d’une diminution de charge sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

4471 Impôts et taxes sur rémunération (compte de tiers) X


641 Impôts, taxes sur rémunération X

4.2 Dégrèvement à recevoir (produit à recevoir)


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Les dégrèvements non enregistrés comptablement, alors qu’ils sont relatifs à
l’exercice à clôturer, doivent être comptabilisés de la manière suivante :
(constatation de diminution de charge sur l’exercice)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

4487 Etat – produit à recevoir X


641 Impôts, taxes sur rémunération X

4.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


Pas de contre-passation sur l’exercice N+1 de l’écriture de dégrèvement,
et lors de la réception de celui-ci, enregistrement du dégrèvement :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4471 Impôts et taxes sur rémunération (compte de tiers) X


4487 Etat – produit à recevoir (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant du dégrèvement à


recevoir constaté est inférieur à celui du dégrèvement effectivement reçu :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4471 Impôts et taxes sur rémunération (compte de tiers) X


4487 Etat – produit à recevoir (pour solde) X
641 Impôts, taxes sur rémunération X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 238


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant du dégrèvement à


recevoir constaté est supérieur à celui du dégrèvement effectivement reçu :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4471 Impôts et taxes sur rémunération (compte de tiers) X


4487 Etat – produit à recevoir (pour solde) X
641 Impôts, taxes sur rémunération X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 239


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 64
SOUS COMPTE : 642 Applicable: 2010

Le compte 642
1 DEFINITION
Le compte 642 : Impôts et taxes non récupérables sur le chiffre d’affaires
Enregistre (par son débit) le montant des impôts et taxes non récupérables sur
le chiffre d’affaire à la charge de SONATRACH.
Il est débité par le crédit du compte de tiers 447 « Autres impôts, taxes et
versements assimilés », et plus précisément par les comptes 4472 relatifs aux
« Impôts et taxes non récupérables sur le chiffre d’affaires ».
Le compte 642 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6420 – Taxe sur l’activité professionnelle
6420 : Taxe sur l’activité professionnelle (TAP)
Ce compte enregistre le montant de la taxe sur les activités
professionnelles due par SONATRACH et calculée en fonction du
chiffre d’affaires.
Les comptes de tiers correspondant sont les comptes 44720.
Comptes 6421 – FNME – Fonds National de la maîtrise de l’énergie
Le compte de tiers correspondant est le compte 44721.
2 EVALUATION
2.1 Initiale
Le montant comptabilisé en charge correspond au montant des taxes définies
ci-dessus. Il correspond au montant à payer qui figure sur l’avis d’imposition et
qui est calculé à partir des éléments transmis sur ce même document
administratif.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 240


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

L’impôt correspondant est à enregistrer en charges de l’exercice au cours


duquel le fait générateur entraînant l’exigibilité (immédiate ou différée) des
paiements est intervenu : en d’autres termes, les conditions légales,
nécessaires pour l’exigibilité de l’impôt, sont réalisées. Ces conditions sont
mentionnées sur l’avis d’imposition.
Les éventuels dégrèvements (suppression ou atténuation de l’impôt) sont
enregistrés au crédit du compte 642 (écriture en sens inverse de
l’enregistrement initial).
Les avances sont comptabilisées par le débit du compte de tiers correspondant
4472 « Impôts et taxes non récupérables sur le chiffre d’affaires » et le crédit
d’un compte de trésorerie, sans passer par le compte de charge. Pour le
traitement des avances, se référer au compte de tiers.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices.
Lorsque l’exercice diffère de la période d’imposition, les écritures de
régularisations (charges à payer et produit à recevoir) permettent de rattacher
les charges et les produits à l’exercice concerné et à celui-là seulement (les
dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critères de
rattachement).
En utilisant les modalités de calcul de l’avis d’imposition, il convient de faire la
meilleure estimation possible, proratisée en fonction du nombre de mois courus
ou à courir avant la clôture.
3 COMPTABILISATION DES AVIS D’IMPOSITION

EST DEBITE EST CREDITE

- par le crédit du compte


447 « Autres impôts, taxes
et versements assimilés »

- par le crédit du compte


4486 « Etat –
charge à payer »
Pour le traitement des avances, se référer au compte de tiers.
3.1 Lors du fait générateur fiscal entraînant l’exigibilité sur l’exercice
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

642 Impôt et taxe non récupérable sur le chiffre d’affaires X


4472 Impôts et taxes non récupérables sur le chiffre X
d’affaires (compte de tiers)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 241


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.2 Avis d’imposition à recevoir (charge à payer)


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Les charges non enregistrées comptablement, alors qu’elles sont relatives à
l’exercice à clôturer, doivent être comptabilisées de la manière suivante :
(constatation de la charge sur l’exercice N)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

642 Impôt et taxe non récupérable sur le chiffre d’affaires X


4486 Etat – charges à payer X

3.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture d’avis d’imposition à recevoir n’est pas contre-passée sur l’exercice
N+1, et lors de la réception de celui-ci, enregistrement suivant à partir de
l’avis d’imposition (solde du compte 448) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4486 Etat – charges à payer (pour solde) X


4472 Impôts et taxes non récupérables sur le chiffre X
d’affaires (compte de tiers)

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avis


d’imposition à recevoir constaté (en N) est inférieur à celui de l’avis
d’imposition effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4486 Etat – charges à payer (pour solde) X


4472 Impôts et taxes non récupérables sur le CA X
642 Impôt et taxe non récupérable sur le chiffre d’affaires X
(pas assez constaté à la clôture)

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avis


d’imposition à recevoir constaté (en N) est supérieur à celui de l’avis
d’imposition effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4486 Etat – charges à payer (pour solde) X


4472 Impôts et taxes non récupérables sur le CA X
642 Impôt/taxe non récupérable s/chiffre d’affaires X
(trop constaté à la clôture)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 242


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4 COMPTABILISATION DES DEGREVEMENTS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
447 « Autres impôts, taxes
et versements assimilés »
- par le débit du compte
4487 « Etat –
produit à recevoir »

4.1 Dans le cas d’une diminution de charge sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

4472 Impôts et taxes non récupérables sur le chiffre X


d’affaires (compte de tiers)
642 Impôt/taxe non récupérable s/chiffre d’affaires X

4.2 Dégrèvement à recevoir


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Les dégrèvements non enregistrés comptablement, alors qu’ils sont relatifs à
l’exercice à clôturer, doivent être comptabilisés de la manière suivante :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

4487 Etat – produit à recevoir X


642 Impôt/taxe non récupérable s/chiffre d’affaires X
(constatation de diminution de charge sur l’exercice)

4.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


Pas de contre-passation sur l’exercice N+1 de l’écriture de dégrèvement,
et lors de la réception de celui-ci, enregistrement du dégrèvement :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4472 Impôts et taxes non récupérables sur le chiffre d’affaires X


(compte de tiers)
4487 Etat – produit à recevoir (pour solde) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 243


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant du dégrèvement à


recevoir constaté est inférieur à celui du dégrèvement effectivement reçu :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4472 Impôts et taxes non récupérables sur le chiffre d’affaires X


4487 Etat – produit à recevoir (pour solde) X
642 Impôt/taxe non récupérable s/chiffre d’affaires X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant du dégrèvement à


recevoir constaté est supérieur à celui du dégrèvement effectivement reçu :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4472 Impôts et taxes non récupérables sur le chiffre d’affaires X


4487 Etat – produit à recevoir (pour solde) X
642 Impôt et taxe non récupérable sur le chiffre d’affaires X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 244


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 64
SOUS COMPTE : 645 Applicable: 2010

Le compte 645
1 DEFINITION
Le compte 645 : Autres impôts et taxes (hors impôt sur le résultat)
Enregistre (par son débit) les sommes dues ou acquittées au titre de taxes
diverses et spécifiques.
Il est débité par le crédit du compte de tiers 447 « Autres impôts, taxes et
versements assimilés », et plus précisément par les comptes 4475 « Autres
impôts et taxes (hors impôt sur le résultat) ».
Le compte 645 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6451 – Droits d’enregistrement
Le compte de tiers correspondant est le 44751 « Droits d’enregistrement ».
64510 : Droits d’enregistrement sur actes et marchés
Droit d’enregistrement : ce compte est débité du montant des
droits acquittés par SONATRACH à l’occasion de la présentation à
l’entreprise des actes et marchés.
64512 : Droit de timbre
Droit de timbres : ce compte est débité du montant des
acquisitions de timbres fiscaux utilisés par SONATRACH. Il est
crédité de la valeur des timbres rétrocédés à des tiers éventuels.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 245


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Comptes 6452 – Autres impôts et taxes


Il enregistre (au débit) le montant des droits, impôts et taxes acquittés par
SONATRACH au titre de ses diverses activités et correspondant à la subdivision
du compte :
 Taxe foncière
 Taxe poids et mesures
 Taxe sur enseignes lumineuses et vitrines
 Droits et taxes de péage à l’exportation (de Pétrole brut/HR720,
Produits raffinés, GN/GNL, GPL, autres droits)
Ces comptes ne concernent pas les droits acquittés par
SONATRACH, au titre des droits de douane à l’occasion de
l’exportation de biens, de marchandises ou de produits (qui
s’enregistrent au compte 656 « Impôts, taxes et versements
assimilés s/activité pétrolière »).
 Impôts sur poudre, dynamites et explosifs
 Taxe sur activité polluante
 Droits, impôts et taxes divers
Ce dernier compte permet d’enregistrer les dépenses en matière
de droits, impôts et taxes qui ne trouvent pas d’affectation dans
un compte spécifique d’impôts et taxes (hors impôt sur le
résultat).
Les comptes de tiers correspondant sont les comptes 447523 (pour les taxes de
péage), 447528 (pour la taxe sur activités polluantes et dangereuse pour
l’environnement) et 447529 (pour tous les autres droits, impôts et taxes).
2 EVALUATION
2.1 Initiale
Le montant comptabilisé en charge correspond au montant des droits, impôts
et taxes définis ci-dessus. Il correspond au montant à payer qui figure sur l’avis
d’imposition et qui est calculé à partir des éléments transmis sur ce même
document administratif.
L’impôt correspondant est à enregistrer en charges de l’exercice au cours
duquel le fait générateur entraînant l’exigibilité (immédiate ou différée) des
paiements est intervenu : en d’autres termes, les conditions légales,
nécessaires pour l’exigibilité de l’impôt, sont réalisées. Ces conditions sont
mentionnées sur l’avis d’imposition.
Les éventuels dégrèvements (suppression ou atténuation de l’impôt) sont
enregistrés au crédit du compte 645 (écriture en sens inverse de
l’enregistrement initial).

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 246


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Les avances sont comptabilisées par le débit du compte de tiers correspondant


4475 « Autres impôts et taxes (hors impôt sur le résultat) » et le crédit d’un
compte de trésorerie, sans passer par le compte de charge. Pour le traitement
des avances, se référer au compte de tiers.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices.
Lorsque l’exercice diffère de la période d’imposition, les écritures de
régularisations (charges à payer et produit à recevoir) permettent de rattacher
les charges et les produits à l’exercice concerné et à celui-là seulement.
Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critères de
rattachement.
En utilisant les modalités de calcul de l’avis d’imposition, il convient de faire la
meilleure estimation possible, proratisée en fonction du nombre de mois courus
ou à courir avant la clôture.

3 COMPTABILISATION DES AVIS D’IMPOSITION

EST DEBITE EST CREDITE

- par le crédit du compte


447 « Autres impôts, taxes
et versements assimilés »

- par le crédit du compte


4486 « « Etat –
charge à payer »
Pour le traitement des avances, se référer au compte de tiers.

3.1 Lors du fait générateur fiscal entraînant l’exigibilité sur l’exercice


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

645 Autres impôts et taxes (hors impôt sur le résultat) X


4475 Autres impôts et taxes (hors impôt sur le résultat) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 247


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.2 Avis d’imposition à recevoir (charge à payer)


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Les charges non enregistrées comptablement, alors qu’elles sont relatives à
l’exercice à clôturer, doivent être comptabilisées de la manière suivante :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

645 Autres impôts et taxes (hors impôt sur le résultat) X


4486 Etat – charges à payer X
(Constatation de la charge sur l’exercice N)

3.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture d’avis d’imposition à recevoir n’est pas contre-passée sur l’exercice
N+1, et lors de la réception de celui-ci, enregistrement suivant à partir de
l’avis d’imposition (solde du compte 448) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4486 Etat – charges à payer (pour solde) X


4475 Autres impôts et taxes (hors impôt sur le résultat) X

Ajustement éventuel de charge dans le cas où le montant de l’avis d’imposition


à recevoir constaté (en N) est inférieur à celui de l’avis d’imposition
effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4486 Etat – charges à payer (pour solde) X


4475 Autres impôts et taxes (hors impôt sur le résultat) X
645 Autres impôts et taxes (hors impôt sur le résultat) (pas X
assez constaté à la clôture)

Ajustement éventuel de charge dans le cas où le montant de l’avis d’imposition


à recevoir constaté (en N) est supérieur à celui de l’avis d’imposition
effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4486 Etat – charges à payer (pour solde) X


4475 Autres impôts et taxes (hors impôt sur le résultat) X
645 Autres impôts et taxes (hors impôt s/le résultat) X
(trop constaté à la clôture)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 248


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4 COMPTABILISATION DES DEGREVEMENTS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
447 « Autres impôts, taxes
et versements assimilés »
- par le débit du compte
4487 « Etat –
produit à recevoir »
4.1 Dans le cas d’une diminution de charge sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

4475 Autres impôts et taxes (hors impôt sur le résultat) X


645 Autres impôts et taxes (hors impôt s/le résultat) X

4.2 Dégrèvement à recevoir


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Les dégrèvements non enregistrés comptablement, alors qu’ils sont relatifs à
l’exercice à clôturer, doivent être comptabilisés de la manière suivante :
(constatation de diminution de charge sur l’exercice)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

4487 Etat – produit à recevoir X


645 Autres impôts et taxes (hors impôt s/le résultat) X

4.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


Pas de contre-passation sur l’exercice N+1 de l’écriture de dégrèvement, et
lors de la réception de celui-ci, enregistrement suivant :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4475 Autres impôts et taxes (hors impôt sur le résultat) X


4487 Etat – produit à recevoir (pour solde) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 249


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge dans le cas où le montant du dégrèvement à


recevoir constaté est inférieur à celui du dégrèvement effectivement reçu :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4475 Autres impôts et taxes (hors impôt sur le résultat) X


4487 Etat – produit à recevoir (pour solde) X
645 Autres impôts et taxes (hors impôt s/le résultat) X

Ajustement éventuel de charge dans le cas où le montant du dégrèvement à


recevoir constaté est supérieur à celui du dégrèvement effectivement reçu :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4475 Autres impôts et taxes (hors impôt sur le résultat) X


4487 Etat – produit à recevoir (pour solde) X
645 Autres impôts et taxes (hors impôt sur le résultat) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 250


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 64
SOUS COMPTE : 646 Applicable: 2010

Le compte 646
1 DEFINITION
Le compte 646 : Impôts, taxes et versements assimilés s/activité pétrolière
Enregistre (par son débit) les sommes dues ou acquittées au titre de taxes et
versement assimilés sur l’activité pétrolière.
Il est débité par le crédit du compte de tiers 447 « Autres impôts, taxes et
versements assimilés », et plus précisément par les comptes 4476 « Impôts et
taxes sur activités pétrolières ».
Le compte 646 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6461 – Taxes sur activités pétrolières
64610 : Taxe superficiaire
64611 : Taxe sur le revenu pétrolier
64612 : Droit sur transfert des droits et obligations
64613 : Taxe sur le torchage du gaz
64614 : Taxe sur utilisation de l’eau potable
64615 : Taxe sur cession de crédit gaz et serre
Comptes 6462 – Droits de douane à l’exportation :
Ces comptes enregistrent les droits acquittés par SONATRACH, au
titre des droits de douane à l’occasion de l’exportation de biens,
de marchandises ou de produits.
Le compte de tiers correspondant est le 44762 « Droits douane ».
64620 : Droits douane export pétrole brut/HR720
64621 : Droits douane export produits raffinés

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 251


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

64622 : Droits douane export GN/GNL


64623 : Droits douane export GPL
64629 : Autres - Droits douane exports
Les droits de douane à l’importation ne s’enregistrent pas à ce
compte mais :
 au compte d’immobilisation intéressé lorsqu’il s’agit de
l’acquisition d’un bien d’investissement : entrant dans la
détermination du coût d’acquisition, ils sont intégrés à la valeur
brute de l’immobilisation concernée
 au compte 38 « achats stockés » lorsqu’il s’agit d’une marchandise,
matière première et fourniture, autre approvisionnement : ils
entrent dans la détermination du coût d’entrée en stock
2 EVALUATION
2.1 Initiale
Le montant comptabilisé en charge correspond au montant des droits et taxes
définis ci-dessus (voir détail des comptes). Il correspond au montant à payer
qui figure sur l’avis d’imposition et qui est calculé à partir des éléments
transmis sur ce même document administratif.
L’impôt correspondant est à enregistrer en charges de l’exercice au cours
duquel le fait générateur entraînant l’exigibilité (immédiate ou différée) des
paiements est intervenu : en d’autres termes, les conditions légales,
nécessaires pour l’exigibilité de l’impôt, sont réalisées. Ces conditions sont
mentionnées sur l’avis d’imposition.
Certains de ces droits, impôts et taxes peuvent être payés mensuellement
(Taxe sur le revenu pétrolier) ou annuellement (Taxe superficiaire, Taxe sur
utilisation de l’eau potable).
Les éventuels dégrèvements (suppression ou atténuation de l’impôt) sont
enregistrés au crédit du compte 646 (écriture en sens inverse de
l’enregistrement initial).
Les avances sont comptabilisées par le débit du compte de tiers correspondant
4476 « Impôts et taxes sur activités pétrolières » et le crédit d’un compte de
trésorerie, sans passer par le compte de charge. Pour le traitement des
avances, se référer au compte de tiers.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices.
Lorsque l’exercice diffère de la période d’imposition, les écritures de
régularisations (charges à payer et produit à recevoir) permettent de rattacher
les charges et les produits à l’exercice concerné et à celui-là seulement.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 252


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critères de


rattachement.
En utilisant les modalités de calcul de l’avis d’imposition, il convient de faire la
meilleure estimation possible, proratisée en fonction du nombre de mois courus
ou à courir avant la clôture.
3 COMPTABILISATION DES AVIS D’IMPOSITION

EST DEBITE EST CREDITE

- par le crédit du compte


447 « Autres impôts, taxes
et versements assimilés »

- par le crédit du compte


4486 « « Etat –
charge à payer »
Pour le traitement des avances, se référer au compte de tiers.
3.1 Lors du fait générateur fiscal entraînant l’exigibilité sur l’exercice
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

646 Impôts, taxes et vers. assimilés sur activité pétrolière X


4476 Impôts et taxes sur activités pétrolières (tiers) X

3.2 Avis d’imposition à recevoir (charge à payer)


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Les charges non enregistrées comptablement, alors qu’elles sont relatives à
l’exercice à clôturer, doivent être comptabilisées de la manière suivante :
(constatation de la charge sur l’exercice N)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

646 Impôts, taxes et vers. assimilés sur activité pétrolière X


4486 Etat – charges à payer X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 253


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture d’avis d’imposition à recevoir n’est pas contre-passée sur l’exercice
N+1, et lors de la réception de celui-ci, enregistrement suivant à partir de
l’avis d’imposition (solde du compte 448) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4486 Etat – charges à payer (pour solde) X


4476 Impôts et taxes sur activités pétrolières (tiers) X

Ajustement éventuel de charge dans le cas où le montant de l’avis d’imposition


à recevoir constaté (en N) est inférieur à celui de l’avis d’imposition
effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4486 Etat – charges à payer (pour solde) X


4476 Impôts et taxes sur activités pétrolières (tiers) X
646 Impôts, taxes et vers. assimilés sur activité pétrolière X
(pas assez constaté à la clôture)

Ajustement éventuel de charge dans le cas où le montant de l’avis d’imposition


à recevoir constaté (en N) est supérieur à celui de l’avis d’imposition
effectivement reçu (en N+1) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4486 Etat – charges à payer (pour solde) X


4476 Impôts et taxes sur activités pétrolières (tiers) X
646 Impôts, taxes (..) sur activité pétrolière (trop X
constaté à la clôture)

4 COMPTABILISATION DES DEGREVEMENTS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
447 « Autres impôts, taxes
et versements assimilés »
- par le débit du compte
4487 « Etat –
produit à recevoir »

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 254


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.1 Dans le cas d’une diminution de charge sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

4476 Impôts et taxes sur activités pétrolières (tiers) X


646 Impôts, taxes (..) sur activité pétrolière X

4.2 Dégrèvement à recevoir (produit à recevoir)


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Les dégrèvements non enregistrés comptablement, alors qu’ils sont relatifs à
l’exercice à clôturer, doivent être comptabilisés de la manière suivante :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

4487 Etat – produit à recevoir X


646 Impôts, taxes (..) sur activité pétrolière X
(constatation de diminution de charge sur l’exercice)

4.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


Pas de contre-passation sur l’exercice N+1 de l’écriture de dégrèvement, et
lors de la réception de celui-ci, enregistrement suivant :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4476 Impôts et taxes sur activités pétrolières X


4487 Etat – produit à recevoir (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge dans le cas où le montant du dégrèvement à


recevoir constaté est inférieur à celui du dégrèvement effectivement reçu :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4476 Impôts et taxes sur activités pétrolières X


4487 Etat – produit à recevoir (pour solde) X
646 Impôts, taxes (..) sur activité pétrolière X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 255


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustement éventuel de charge dans le cas où le montant du dégrèvement à


recevoir constaté est supérieur à celui du dégrèvement effectivement reçu :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4476 Impôts et taxes sur activités pétrolières X


4487 Etat – produit à recevoir (pour solde) X
646 Impôts, taxes et vers. assimilés sur activité pétrolière X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 256


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 6
SOUS COMPTE : 65 Applicable: 2010

Les comptes 65
1 DEFINITION
Les comptes 65 : Les autres charges opérationnelles
Enregistrent (par leur débit) le montant des autres charges opérationnelles qui
ne trouvent pas leur affectation, de par leur nature, à un autre compte de
charges d’exploitation (60 à 64). Ce compte est destiné à recevoir les charges
qui ne se rapportent pas à l’exploitation normale de l’entreprise d’une part, et
les charges qui ne concernent pas l’exercice en cours d’autre part.
Les éléments par nature figurant dans le compte 65 sont constitutifs du résultat
des activités ordinaires de SONATRACH.
2 CLASSIFICATION
Le compte 65 « Les autres charges opérationnelles » est un compte de
regroupement et non d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
 651 Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels, droits et
valeurs similaires
 652 Moins-value sur sortie d’actifs immobilisés non financiers
 653 Jetons de présence
 654 Créances irrécouvrables
 655 Quote-part de résultat sur opérations faites en commun
 656 Amendes et pénalités, subventions accordées, dons et libéralités
 657 Charges exceptionnelles de gestion courante
 658 Autres charges de gestion courante

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 257


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 651 Applicable: 2010

Le compte 651
1 DEFINITION
Le compte 651 : Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels,
droits et valeurs similaires
Enregistre (par son débit) le montant des redevances versées ou à verser par la
SONATRACH pour concessions de brevets, licences, logiciels, droits et valeurs
similaires.
Il est débité par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de services ».
Une redevance est une charge périodique incombant à l’utilisateur d’un brevet,
d’un droit de licence ou d’un autre droit.
Le compte 651 « Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels,
droits et valeurs similaires » est uniquement utilisé à l’inscription de frais pour
l’exploitation d’actifs incorporels.
Ce compte ne concerne pas :
 les redevances (non périodiques) versées, pour l’acquisition d’un brevet
ou d’un autre droit (répondant aux critères d’inscription à l’actif en
immobilisation incorporelle) ne constituent pas une charge mais entrent
alors dans le coût d’acquisition de l’élément d’actif
 les redevances de crédit-bail ou location financement : le loueur
reconnaît alors le bien à l’actif dans son bilan et la contrepartie est
enregistrée en dette financière au compte 167 « dettes sur contrat de
location financement » pour le montant des loyers à payer et pour le
montant de la levée d’option
Le compte 651 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
6513 : Redevances

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 258


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

2 EVALUATION
2.1 Initiale
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers
pour le net commercial et financier.
Les redevances sont donc comptabilisées au prix d’achat diminué des taxes
récupérables (hors TVA lorsque celle-ci est déductible), des rabais, remises,
ristournes obtenus et des escomptes de règlement obtenus.
Un avoir relatif à une erreur dans la facturation est enregistré au crédit du
compte 651 « Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels, droits
et valeurs similaires » (écriture en sens inverse de l’enregistrement initial)
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices.
Lorsque l’exercice diffère de la période couverte par la redevance, les
écritures de régularisations (charges constatées d’avance, charges à payer et
produit à recevoir) permettent de rattacher les charges à l’exercice concerné
et à celui-là seulement.
Les dates d'encaissement ou de paiement ne sont pas des critères de
rattachement.
Ainsi, en fin d’exercice :
 les charges enregistrées pendant l’exercice mais concernant l’exercice
ou les exercices ultérieurs constituent des charges constatées d’avance :
les redevances comptabilisées, et correspondant à une période de
location à courir sur l’exercice suivant, sont inscrites à la clôture au
débit du compte de régularisation 486 « charges constatées d’avance »
(pour le montant hors taxe)
 les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : les redevances correspondant à une
période de location courue sur l’exercice mais non comptabilisées à la
clôture, dont le montant est suffisamment certain et évaluable, sont
inscrites en charges à payer, à la clôture de l’exercice, au crédit du
compte 408 « Fournisseurs – factures non parvenues » (pour le montant
TTC de la facture à recevoir)
 les avoirs imputables à la période close mais non encore parvenus, dont
le montant est suffisamment certain et évaluable, constituent des avoirs
à recevoir : ils sont comptabilisés, à la clôture de l’exercice, au débit du
compte 409 « Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, RRR
à obtenir, autres créances » (pour le montant TTC)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 259


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3 COMPTABILISATION DES FACTURES

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le crédit du compte
401 « Fournisseurs » (TTC)
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser » - par le débit du compte
et par le crédit du compte 486 « Charges constatées
408 « Fournisseurs – d’avance » (HT)
factures non parvenues »
(TTC) (facture à recevoir)
NB : En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître distinctement de TVA.
3.1 Comptabilisation de la redevance sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

651 Redevances X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
401 Fournisseur de services X

3.2 Charge constatée d’avance


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Report de la charge ne concernant pas l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance X


651 Redevances X

A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contre-passer afin que


la charge soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.
3.2.2 Exercice suivant (N+1)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

651 Redevances X
486 Charge constatée d’avance X
(contre-passation à l’ouverture de l’exercice)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 260


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3.3 Facture à recevoir


3.3.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

651 Redevances X
44586 TVA déductible à régulariser X
408 Fournisseur – facture non parvenue X

3.3.2 Sur l’exercice suivant (N+1)


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 408 et transfert de
la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est inférieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (solde) X
651 Redevances (pas assez constaté en charge à la clôture) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services (complément) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est supérieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture non parvenue (pour solde) X


401 Fournisseur de services X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
651 Redevances (trop constaté à la clôture) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 261


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4 COMPTABILISATION DES AVOIRS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
44566 « TVA déductible sur
autres biens et services »
et par le débit du compte
401 « Fournisseurs » (TTC)
- par le crédit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
et par le débit du compte
409 « Fournisseurs
débiteurs - avances et
acomptes versés, RRR à
obtenir, autres créances »
(TTC) (avoir à recevoir)
NB : En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître distinctement de TVA.
4.1.1 Comptabilisation d’un avoir sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

401 Fournisseur des services X


651 Redevances X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

4.2 Avoir à recevoir


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la diminution de charge sur l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

409 Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, X


RRR à obtenir, autres créances
651 Redevances X
44586 TVA déductible à régulariser X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 262


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
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4.2.2 Sur l’exercice suivant (N+1)


L’écriture d’avoir à recevoir n’est pas contre-passée à l’ouverture de l’exercice
suivant. A la réception de la facture d’avoir en N+1, enregistrement suivant
(solde du compte 409 et transfert de la TVA à régulariser vers le compte de TVA
déductible)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est inférieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (pour solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
7586 Redevances (pas assez constaté à la clôture) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
(complément)

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir


constaté (en N) est supérieur à celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1):
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Fournisseur de services X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes versés, X
RRR à obtenir, autres créances (solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 Redevances (trop constaté à la clôture) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services (complém.) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 263


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 652 Applicable: 2010

Le compte 652
1 DEFINITION
Le compte 652 : Moins value sur sortie d’actifs immobilisés non financiers
Enregistre (par son débit), au moment de leur sortie, le montant de l’écart
négatif entre la valeur de sortie et la valeur nette comptable des actifs non
courants (immobilisations corporelles et incorporelles) autres que les
immobilisations financières.
Il est débité par le crédit d’un compte 20 « Immobilisation incorporelle » ou
d’un compte 21 « Immobilisation corporelle » 23 « Immobilisations en cours »
ou 24 « Equipements fixes et complexes de production », selon la nature de
l’actif.
Il est également débité par le débit :
 des comptes d’amortissements et de pertes de valeur correspondants
 d’un compte de trésorerie en cas de cession à un tiers
Ce compte ne concerne pas la sortie des actifs immobilisés financiers, à savoir
l’ensemble des éléments inscrits au compte 26 « Participations et créances
rattachées à des participations » et au compte 27 « Autres immobilisations
financières » (les titres immobilisés de l’activité de portefeuille, les autres
titres immobilisés ainsi que les prêts et créances).
Le compte 652 est constitué des comptes suivants :
Comptes 6520 - Moins values sur sortie d’immobilisations incorporelles :
6520 – actifs incorporels
Comptes 6521 - Moins values sur sortie d’immobilisations corporelles :
65210 – matériel de transports
65211 – terrains

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 264


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
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65212 – aménagements de terrains


65213 – constructions
65214 – équipements sociaux
65215 – installations techniques, matériel et outillage industriels
65216 – équipements de bureau
65217 – agencements et installations
65218 – autres immobilisations corporelles
Comptes 6523 - Moins values sur sortie d’immobilisations en cours
6523 – immobilisations en cours
Comptes 6524 - Moins values sur sortie d’équipements fixes et complexes
de production
6524 – équipements fixes et complexes de production
2 EVALUATION
La moins-value provenant de la cession de l’immobilisation est évaluée par
différence entre le produit de sortie net et la valeur nette comptable de
l’actif.
Le prix de cession et la valeur nette comptable (valeur brute diminuée des
amortissements et des pertes de valeur éventuelles) de l’immobilisation cédée
sont comparés.
Si l’écart est négatif (prix de cession est inférieur à la valeur nette comptable),
il représente une moins value.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 265


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
28 « amortissements »
et/ou par le débit du
compte 29 « Pertes de
valeur sur immobilisations »
par le débit d’un compte
de trésorerie (classe 5)
ou du compte
462 « Créances sur cessions
d’immobilisation »
(pour le prix de cession)
par le crédit du compte
d’immobilisation de la
classe 2 concerné
(20 : incorporelles ou
21 : corporelles ou
24 : équipements fixes et
complexes de production ou
23 : immobilisations en
cours)
La moins-value est enregistrée directement en comptabilité dans le compte de
résultat au débit du compte 652 « Moins value sur sortie d’actifs immobilisés
non financiers ».
3.1 Moins-value lors d’une cession d’une immobilisation
3.1.1 En cas de règlement immédiat du tiers
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

28X Amortissements des immobilisations X


29X Pertes de valeur sur immobilisations X
652 Moins values sur sorties d’actifs immobilisés non X
financiers
5XX Compte de trésorerie concerné (prix de cession) X
2XX Immobilisations (valeur brute) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 266


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.1.2 En cas de règlement différé du tiers


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

28X Amortissements des immobilisations X


29X Pertes de valeur sur immobilisations X
652 Moins values sur sorties d’actifs immobilisés non X
financiers
462 Créances sur cession d’immobilisation (prix de cession) X
2XX Immobilisations (valeur brute) X

Lors du paiement :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

5XX Compte de trésorerie concerné (prix de cession) X


462 Créances sur cession d’immobilisation X

3.2 Destruction d’une immobilisation


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

28X Amortissements des immobilisations X


29X Pertes de valeur sur immobilisations X
652 Moins values sur sorties d’actifs immobilisés non X
financiers (si le bien n’est pas totalement amorti)
2XX Immobilisations (valeur brute) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 267


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 653 Applicable: 2010

Le compte 653
1 DEFINITION
Le compte 653 : Jetons de présence
Enregistre (par son débit) le montant des sommes versées ou à verser aux
mandataires sociaux en rémunération de leur seule activité au sein du conseil
d’administration de SONATRACH.
Il est débité par le crédit du compte 4677 « Créditeurs divers » ou d’un compte
de trésorerie.
Le Conseil d’administration comprend les administrateurs, le président
directeur général (PDG), le directeur général (DG), et les directeurs généraux
délégués.
Ce compte ne concerne pas :
 les salaires reçus par les mandataires sociaux au titre d’un contrat de
travail
 les rémunérations exceptionnelles allouées aux mandataires sociaux pour
des missions ou mandats qui leur sont confiés n’entrant pas dans les
attributions de leur mandat social
 les rémunérations du président du Conseil d’administration (PDG) ou des
directeurs généraux (DG)
Ces éléments sont à enregistrer au compte 631 « Rémunérations du
personnel ».

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 268


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
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2 EVALUATION
Il s’agit d’une somme annuelle décidée en Assemblée Générale et fixée
globalement. Sa répartition est fixée par le Conseil d’administration.
Les jetons de présence constituent une charge de l’exercice au cours duquel le
conseil est tenu.
Les jetons de présence imputables à l’exercice clos, mais non comptabilisés au
cours de l’exercice, dont le montant est suffisamment certain et évaluable,
sont constatés en charge à payer à la fin de cet exercice et inscrits au compte
4686 « Diverses charges à payer ».
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE

- par le crédit du compte


4677 « Créditeurs divers »
- ou par le crédit d’un
compte de trésorerie

- par le crédit du compte


4686 « Diverses charges
à payer »

3.1 Sur l’exercice N


Comptabilisation des jetons de présence dus aux administrateurs :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

653 Jetons de présence X


4677 ou Créditeurs divers – jetons de présence X
5XX Compte de trésorerie X
442 Impôts sur le revenu global X

Comptabilisation lors du versement (si inscription initiale en compte de tiers) :


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

4677 Créditeurs divers – jetons de présence X


5XX Compte de trésorerie X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 269


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.2 Charges à payer


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Une charge non enregistrée comptablement, alors qu’elle est relative à
l’exercice à clôturer, doit être comptabilisée sur ce même exercice par
l’écriture suivante. Constatation de la charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

653 Jetons de présence X


4686 Diverses charges à payer X
442 Impôts sur le revenu global X

3.2.2 Sur l’exercice suivant (N+1)


L’écriture n’est pas contre-passée et le compte 4686 est soldé :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4686 Diverses charges à payer (pour solde) X


4677 ou Créditeurs divers X
5XX Compte de trésorerie X

Concernant les comptes 468 « Diverses charges à payer » :


Les éventuels ajustements (entre le montant enregistré en charge à la clôture
et celui effectivement connu sur l’exercice suivant) sont enregistrés aux
comptes intéressés, conformément au NPC : en l’occurrence au compte 653.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 270


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 654 Applicable: 2010

Le compte 654
1 DEFINITION
Le compte 654 : Créances irrécouvrables
Enregistre (par son débit) le montant des pertes sur créances devenues
irrécouvrables non constaté précédemment en perte de valeur.
Il est débité par le crédit du compte 416 « Clients douteux » ou par le crédit du
compte de créance concerné de la classe 4.
L’irrécouvrabilité d’une créance résulte du caractère définitif de sa perte du
fait du débiteur. Il peut s’agir de la disparition du tiers, du résultat négatif des
poursuites engagées ou de l’action d’un contentieux ou simplement de la
relance par l’entreprise lorsqu’il s’agit de petites factures ne justifiant pas le
coût d’une procédure.
Ce compte ne concerne pas le montant des créances irrécouvrables liées à des
participations et le montant des pertes relatives à des opérations financières
qui sont, de par leur nature, à enregistrer en charges financières.
Le compte 654 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
2 EVALUATION
Le montant à enregistrer en compte de créance irrécouvrable correspond au
montant net comptable, c'est-à-dire la valeur d’origine des créances devenues
irrécouvrables diminuée des éventuelles pertes de valeur pratiquées.
Il correspond donc, pour les comptes clients, au montant de créance douteuse
non constaté en perte de valeur, c’est-à-dire à la différence entre le montant
enregistré précédemment en perte de valeur (au compte 49) et celui enregistré
précédemment en créance douteuse (au compte 416) recalculé en HT.
Lorsque la preuve de l’irrécouvrabilité de la créance est démontrée, la perte
de valeur est alors imputée sur la créance.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 271


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Si le compte de créance n’est pas soldé, le solde est enregistré au compte 654
« Créances irrécouvrables ».
La perte irrécouvrable correspond au montant hors TVA de la créance. Il est
possible de récupérer la TVA collectée dès lors que l’opération de vente initiale
était soumise à la TVA.
3 COMPTABILISATION

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
445711 « TVA collectée »
(si opération initiale
soumise à TVA )
et par le débit du compte
49 « Perte de valeur sur
comptes de tiers »
(pour solde)
et selon les cas :
par le crédit du compte
416 « Clients douteux »
(pour solde)
ou par le crédit du compte
de tiers concerné de
la classe 4 (pour solde)

3.1 Cas où la créance a fait l’objet d’une perte de valeur


Initialement, une perte de valeur a fait l’objet d’un enregistrement comptable
au crédit du compte 49 « Perte de valeur sur comptes de tiers » (pour la
fraction du montant hors taxes de la créance que l’on ne pense pas recouvrir)
par le débit du compte 685 « Dotations aux pertes de valeur – actifs courants ».
Constatation de la perte de valeur pour le montant probable de la perte
estimée hors taxe :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

685 Dotations aux pertes de valeur – actifs courants X


49X Perte de valeur sur comptes de tiers X

En effet, une perte de valeur doit être constatée dès qu’une perte probable
apparaît sur une créance dont les effets sont jugés réversibles.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 272


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

A la clôture de chaque exercice, le compte de perte est réajusté par le débit


du compte 685 (si la perte de valeur a augmenté) ou par le crédit du compte
785 (si la perte a diminué ou est devenue sans objet).
Concernant les créances clients : parallèlement à l’enregistrement de la perte
de valeur sur compte clients, lorsque la créance devient douteuse, la créance
enregistrée initialement en compte 411 « Client » est transférée au compte 416
« Clients douteux » pour son montant total TVA comprise.
Transfert de la créance client au compte de clients douteux (montant TTC) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

416 Clients douteux X


411 Clients X

Pour un complément d’informations sur le traitement spécifique des pertes de


valeur sur les comptes clients : se référer aux comptes 416 « Clients douteux »
et 491 « Pertes de valeur sur comptes de clients » dans le manuel de
comptabilité générale.
3.1.1 Si le montant de la créance irrécouvrable est égal au
montant de la perte de valeur enregistrée
La perte de valeur est imputée sur le montant de la créance (pas de reprise de
perte de valeur en compte 785) : il n’y a pas lieu de passer d’autres écritures.
La TVA collectée initialement constatée est annulée.
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

44571 TVA collectée X


49X Perte de valeur sur comptes de tiers (pour solde) X
416 Clients douteux (pour solde) X
OU 4XX Créances concernées (pour solde) X

3.1.2 Si le montant de la créance irrécouvrable est supérieur au


montant de la perte de valeur enregistrée
La perte de valeur est imputée sur le montant de la créance et le solde
éventuel est comptabilisé au compte 654 « Créances irrécouvrables » (pas de
reprise de perte de valeur en compte 785) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

654 Créances irrécouvrables (pour la différence) X


44571 TVA collectée X
491 Perte de valeur sur comptes clients (pour solde) X
416 Clients douteux (pour solde) X
OU 4XX Créances concernées (pour solde) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 273


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Dans ce cas, la créance n’a pas été constatée en perte de valeur pour la
totalité.
3.2 Cas où la créance n’a pas fait l’objet d’une perte de valeur
Pour les comptes de tiers : la créance initiale n’a pas été constatée en perte de
valeur au compte 49 « Pertes de valeur sur compte de tiers ».
Pour les comptes clients : la créance initiale n’a pas été portée au compte 416
« Clients douteux » et n’a pas été constatée en perte de valeur.
La TVA collectée initialement constatée est annulée.
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

654 Créances irrécouvrables (montant HT) X


44571 TVA collectée X
411 Clients et comptes rattachés (pour solde) X
OU 4XX Créances concernées (pour solde) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 274


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 655 Applicable: 2010

Le compte 655
1 DEFINITION
Le compte 655 : Quote-part de résultat sur opérations faites en commun
Enregistre (par son débit) la rémunération du partenaire dans le cadre des
contrats d’association.
Il est débité par le crédit du compte 458 « Associés, opérations faites en
commun ou en groupement ».
Le compte 655 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
2 EVALUATION
Le montant enregistré correspond à la part du chiffre d’affaires revenant au
partenaire.
La part de résultat revenant au partenaire est déterminée contractuellement.
3 COMPTABILISATION

EST DEBITE EST CREDITE


Dans la comptabilité
de SONATRACH :
- par le crédit du compte
458 « Associés, opérations
faites en commun
ou en groupement »
(pour la quote-part
de bénéfice
revenant au partenaire)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 275


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.1 Répartition du résultat


Enregistrement dans la comptabilité de SONATRACH :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

655 Quote-part de résultat sur opérations faites en commun X


(quote-part coparticipant)
458 Associés, opérations faites en commun ou en X
groupement

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 276


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 656 Applicable: 2010

Le compte 656
1 DEFINITION
Le compte 656 : Amendes et pénalités, subventions accordées, dons et
libéralités
Enregistre (par son débit) le montant de charges qui ne se rapportent pas à
l’exploitation normale de l’entreprise, notamment des charges relatives aux
amendes et pénalités, subventions accordées, dons et libéralités.
Le compte 656 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est débité selon les cas :
 par le crédit du compte 4677 « Créditeurs divers » lorsqu’il s’agit de
subventions, amendes et pénalités (fiscales, pénales et sociales) et de
pénalités de chargement
 par le crédit du compte 401 « Fournisseur de charges diverses » lorsqu’il
s’agit de dons et libéralités
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6560 – Subventions accordées
6560 : Subventions accordées
Ce compte enregistre le montant des sommes allouées à des tiers à
titre de subventions.
Comptes 6561 – Amendes et pénalités
65610 : Amendes et pénalités fiscales
Ce compte enregistre le montant de toutes les pénalités,
majorations ou intérêts de retard.
Pénalités fiscales : elles correspondent à la fois aux :

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 277


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Pénalités d’assiette : intérêts ou indemnités de retard en


cas d’inexactitudes commises de bonne foi dans les
déclarations, majorations ou amendes pour manœuvres
frauduleuses, amendes pour défaut de production ou
production tardive de document.
Pénalités de recouvrement : majorations dues en cas de
défaut ou d’insuffisance de paiement, paiement tardif et
non respect de l’obligation de paiement par virement ou
téléchargement.
65611 : Amendes pénales
Amendes pénales : elles résultent de condamnations
pénales de la personne morale prononcées par
l’administration ou les tribunaux compétents.
65612 : Amendes et pénalités sociales
Ce compte enregistre à la fois des pénalités d’assiette et des
pénalités de recouvrement : voir définitions ci-dessus.
Comptes 6562 – Dons et libéralités
6562 : Dons et libéralités
Ce compte enregistre le montant des sommes allouées à des tiers à
titre de dons et libéralités.
Comptes 6563 – Pénalités de chargement
 Comptes 65631 : Surestaries sur ventes – Pénalités
656310 : Surestaries sur pétrole brut
656311 : Surestaries sur produits raffinés
656312 : Surestaries sur condensat
656313 : Surestaries sur GNL
656314 : Surestaries sur GPL
 Comptes 65632 - Surestaries sur importation – Pénalités
656320 : Surestaries sur importation
2 EVALUATION
2.1 Initiale
Le montant à enregistrer en charge correspond au montant des sommes versées
à ce titre par l’entreprise.
2.2 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices.
Les dates de paiement ne sont pas des critères de rattachement.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 278


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

 Les charges comptabilisées, et correspondant à une période à courir sur


l’exercice suivant, sont inscrites en charges constatées d’avance au
compte 4865 « Autres charges opérationnelles constatées d’avance »
(subventions, amendes et pénalités (fiscales, pénales et sociales),
pénalités de chargement et dons et libéralités)
 Les charges dues sur l’exercice mais non comptabilisées à la clôture,
dont le montant est suffisamment certain et évaluable, sont inscrites
selon les cas :
 au compte 4686 « Diverses charges à payer » (subventions,
amendes et pénalités (fiscales, pénales et sociales), pénalités de
chargement)
 au compte 408 « Factures à recevoir – Charges diverses » (dons et
libéralités)

3 COMPTABILISATION

EST DEBITE EST CREDITE


- Si paiement différé :
par le crédit du compte
4677 « Créditeurs divers »
(subventions, amendes et
pénalités de toute nature)
ou
par le crédit du compte
401 « Fournisseurs
de charges diverses »
(dons et libéralités)

- Si paiement immédiat :
par le crédit
d’un compte de trésorerie
- par le crédit du compte
4686 « Divers charges
à payer » (subventions,
amendes et pénalités - par le débit du compte
de toute nature) 486 « Autres charges
opérationnelles
- par le crédit du compte constatées d’avance »
408 « Factures à recevoir –
Charges diverses »
(dons et libéralités)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 279


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SONATRACH – 12 janvier 2010

3.1 Comptabilisation initiale sur l’exercice N


1.2.1 Si paiement différé
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

656 Amendes et pénalités, subventions accordées, dons et X


libéralités
4677 ou Créditeurs divers X
401 Fournisseurs de charges diverses (dons/libéralités) X

3.1.1 Si paiement immédiat


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

656 Amendes et pénalités, subventions accordées, dons et X


libéralités
5XX Compte de trésorerie X

3.2 Charge constatée d’avance


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Une charge enregistrée comptablement sur l’exercice à clôturer, alors qu’elle
est relative à l’exercice suivant, doit être ajustée par l’écriture suivante :
(Report de la charge ne concernant pas l’exercice N)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance (autre charge opérationnelle) X


656 Amendes et pénalités, subventions accordées, X
dons et libéralités

A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contre-passer afin que


la charge soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.
1.2.2 Sur l’exercice suivant (N+1)
Contre-passation de la charge constatée d’avance, à l’ouverture de l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

656 Amendes et pénalités, subventions accordées, dons X


486 Charge constatée d’avance (pour solde) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 280


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3.3 Charges à payer


3.3.1 A la clôture de l’exercice N
Une charge non enregistrée comptablement, alors qu’elle est relative à
l’exercice à clôturer, doit être comptabilisée sur ce même exercice par
l’écriture suivante. Constatation de la charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

656 Amendes et pénalités, subventions accordées, dons et X


libéralités
4686 ou Diverses charges à payer (amendes, pénalités, X
subventions)
408 Factures à recevoir – Charges diverses (dons) X

3.3.2 Sur l’exercice suivant (N+1)


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde des comptes 408 et 4686)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4686 ou Diverses charges à payer (pour solde) ou X


408 Factures à recevoir – Charges diverses (pour solde) X
4677 ou Créditeurs divers (amendes, pénalités, subvent.) X
401 ou Fournisseur de charges diverses (dons) X
5XX Compte de trésorerie X

Concernant les comptes 4686 (Amendes et pénalités de toute nature et les


subventions) :
Les éventuels ajustements (entre le montant enregistré en charge à la clôture
et celui effectivement connu sur l’exercice suivant) sont enregistrés aux
comptes intéressés, conformément au NPC : compte 6561 « Amendes et
pénalités », compte 6563 « Pénalités de chargement » (surestaries sur ventes/
surestaries sur importation).
Concernant les comptes 408 (Dons et libéralités) :
Les éventuels ajustements (entre le montant enregistré en charge à la clôture
et celui effectivement connu sur l’exercice suivant) sont enregistrés :
 au compte 7586 « Reprises de charges sur exercices antérieurs » : dans
le cas où le montant de la charge enregistrée à la clôture de l’exercice N
est supérieur au montant de la charge effectivement reçu en N+1 (trop
constaté à la clôture)
 au compte 6586 « Charges sur exercices antérieurs » : dans le cas où le
montant de la charge enregistrée à la clôture de l’exercice N est
inférieur au montant de la charge effectivement reçu en N+1 (pas assez
constaté à la clôture)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 281


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 657 Applicable: 2010

Le compte 657
1 DEFINITION
Le compte 657 : Charges exceptionnelles de gestion courante
Enregistre (par son débit) le montant des charges qui ne se rapportent pas à
l’exploitation normale de l’entreprise, notamment des charges relatives à des
écarts de caisse, des dotations exceptionnelles aux amortissements comptables
et dérogatoires, des pertes exceptionnelles sur stocks et des écarts non
justifiés sur stocks à la clôture, des écarts d’évaluation à la clôture des
immeubles de placement lorsqu’ils sont évalués à la juste valeur.
Le compte 657 est constitué des comptes suivants :
Comptes 6572 – Erreurs de caisse
Comptes 6577 – Dotation exceptionnelle aux amortissements
65771 : Dotation exceptionnelle - amortissements immobilisations
65772 : Dotation aux amortissements dérogatoires
Comptes 6579 – Autres charges exceptionnelles de gestion courante
65790 : Pertes exceptionnelles sur stocks
65792 : Ecart de juste valeur sur immeubles de placement
65799 : Diverses autres charges exceptionnelles - gestion courante
Ce compte enregistre les autres charges exceptionnelles qui n’ont
pas trouvé d’affectation dans d’autres comptes, (exemple :
remboursement de subvention d’exploitation…)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 282


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
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2 ERREURS DE CAISSE
Le compte 6572 enregistre les écarts de très faible valeur entre les espèces
physiques et les espèces enregistrées comptablement dans le cas où le montant
des espèces physiques est inférieur au montant des espèces comptables.
2.1 Evaluation des erreurs de caisse
Elles représentent les écarts de très faible valeur (écarts de quelques centimes
de dinars) que l’on peut constater entre les espèces détenues en caisse et le
solde du compte de caisse enregistré en comptabilité ; écarts constatés lors du
comptage physique de la caisse qui doit être effectué fréquemment.
Si le montant des espèces inventoriées est inférieur au montant des espèces
enregistrées en comptabilité (espèces physiques < espèces comptables), l’écart
sera porté au débit du compte 6572 « Erreur de caisse ».
En principe, chaque règlement effectué en espèces doit être justifié. La caisse
doit être vérifiée régulièrement afin de vérifier la concordance entre les
espèces détenues physiquement en caisse et le solde du compte de caisse
enregistré en comptabilité.
Tous les écarts sont enregistrés en compte de caisse (compte 53) afin de
comptabiliser l’inventaire physique des espèces.
Ne pas enregistrer à ce compte : les écarts positifs de caisse qui sont à
comptabiliser au compte 7572 « Erreurs de caisses » (espèces physiques >
espèces comptabilisées)
2.2 Comptabilisation des erreurs de caisse (compte 6572)
EST DEBITE EST CREDITE

- par le crédit d’un compte


de caisse (comptes 53)

Espèces physiques < espèces comptabilisées


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

6572 Erreurs de caisse X


53X Caisse X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 283


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3 DOTATION : AMORTISSEMENTS EXCEPTIONNELS DES IMMOBILISATIONS


Amortissements exceptionnels comptables : ils sont motivés par la non
utilisation d’un actif ou par toute autre cause dont les effets sont jugés
irréversibles et venant modifier les conditions d’utilisation prévues
initialement. Ce compte est utilisé dans le cas d’une mise en dépôt ou d’une
mise au rebut d’une immobilisation.
3.1 Evaluation des dotations exceptionnelles aux amortissements des
immobilisations
3.1.1 Mise au rebut : (solde du plan d’amortissement)
Quand le bien cesse d’être utilisé de manière définitive contrairement aux
conditions prévues initialement :
L’amortissement exceptionnel comptable est calculé par différence entre
l’amortissement comptabilisé dans les comptes et le montant restant à amortir.
L’ensemble des amortissements restants est enregistré en amortissement
exceptionnel. Dans le cas d’une mise au rebut, la VNC est donc ramenée à zéro.
Le compte 65771 « Dotation exceptionnelle aux amortissements des
immobilisations » est débité par une subdivision du compte 28
« Amortissements » concerné.
3.1.2 Mise en dépôt : (dotation annuelle en suivant le plan
d’amortissement)
Quand le bien cesse d’être utilisé contrairement aux conditions prévues
initialement (mais pouvant être réutilisé ultérieurement) :
Le bien continu d’être amorti sur la durée du plan d’amortissement prévu mais
les amortissements annuels ne seront pas comptabilisés en exploitation (en
compte 68) mais en amortissements exceptionnels, le temps de la non
utilisation du bien.
Le compte 65771 « Dotation exceptionnelle aux amortissements des
immobilisations » est débité par une subdivision du compte 28
« Amortissements » concerné.
Ne pas enregistrer à ce compte :
 les dotations aux amortissements dérogatoires à comptabiliser au débit
du compte 65772 « Dotation aux amortissements dérogatoires »
 les dotations aux pertes de valeur et provisions ainsi que les dotations
aux amortissements « classiques » (correspondant à l’utilisation normale
des immobilisations) à enregistrer aux comptes 68 « dotations aux
amortissements, aux provisions et aux pertes de valeur »

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 284


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.2 Comptabilisation (compte 65771)


EST DEBITE EST CREDITE

- par le crédit des comptes


28 « Amortissements »
concernés

Les amortissements ont un caractère irréversible et ne peuvent pas faire


l’objet d’une reprise.
3.2.1 Mise au rebut et mise en dépôt
Mise au rebut : à la clôture de l’exercice, quand le bien cesse définitivement
d’être utilisé, solde du reliquat des amortissements en amortissements
exceptionnels
Mise en dépôt : dotation annuelle en suivant le plan d’amortissement, dès lors
que le bien n’est pas utilisé
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

65771 Dotation exceptionnelle aux amortissements des X


immobilisations
28X Amortissements des immobilisations X

Il est bien entendu que la comptabilisation de mise au rebut et de mise en


dépôt doit obtenir l'agrément des responsables concernés.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 285


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
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4 DOTATION AUX AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES


Amortissements dérogatoires : Il s’agit d’amortissements comptabilisés en vertu
de l’existence d’une divergence entre la pratique comptable et la pratique
fiscale.
Ils représentent la fraction d’amortissements ne correspondant pas à l’objet
normal des amortissements.
4.1 Evaluation des dotations aux amortissements dérogatoires
L’amortissement dérogatoire est calculé par différence entre l’amortissement
comptabilisé dans les comptes et l’amortissement autorisé fiscalement.
Il peut résulter de la base amortissable, des durées ou des modes
d’amortissement (exemple le plus fréquent : différence entre la durée fiscale
autorisée et la durée comptable retenue).
Lorsque l’amortissement fiscal est supérieur à l’amortissement comptable, le
compte 65772 « Dotation aux amortissements dérogatoires » est débité par le
compte de provision pour amortissement dérogatoire (compte 145
« Amortissements dérogatoires »).
Ce compte ne concerne pas :
 les dotations aux pertes de valeur et provisions ainsi que les dotations
aux amortissements « classiques » (correspondant à l’utilisation normale
des investissements) à enregistrer aux comptes 68 « Dotations aux
amortissements, aux provisions et aux pertes de valeur »
 les dotations aux amortissements exceptionnelles comptables à
comptabiliser au compte 65771 « Dotation exceptionnelle aux
amortissements des immobilisations »
4.2 Comptabilisation (compte 65772)
EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit du compte
145 « Amortissements
dérogatoires »
4.2.1 Lorsque l’amortissement comptable est inférieur à
l’amortissement fiscal
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

65772 Dotations aux amortissements dérogatoires X


145 Amortissements dérogatoires X

4.2.2 Lorsque l’amortissement comptable est supérieur à


l’amortissement fiscal
Se référer au compte de reprise 75772 du manuel de comptabilité générale.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 286


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

5 PERTES EXCEPTIONNELLES SUR STOCKS


Dans la méthode de l’inventaire permanent, ce compte enregistre les écarts
non justifiés à la clôture entre le stock physique inventorié et le stock
comptable dans le cas où le stock physique est inférieur au stock comptable. Il
enregistre aussi les destructions de stocks et les pertes de valeur de stocks
consécutifs à une mise au rebut si le stock pas totalement déprécié au moment
de la mise au rebut.
5.1 Evaluation des pertes exceptionnelles sur stocks
Les stocks enregistrés en classe 3 doivent obligatoirement faire l’objet d’un
inventaire physique (comptage des éléments stockés x valorisation) à la clôture
de l’exercice.
Dans le cadre de l’inventaire permanent, les écarts injustifiés sont alors
comptabilisés pour la différence non justifiée entre le stock physique et stock
comptable afin de ramener le stock comptable au stock physique.
Ils sont comptabilisés au compte 65790 « Pertes exceptionnelles sur stocks »
dans le cas où l’écart est négatif (stock physique < stock comptable).
Le compte 65790 enregistre aussi la valeur de sortie des stocks lors de leur
destruction (se référer aux comptes 30 « Stocks de marchandises », 31
« Matières premières et fournitures » et 32 « Autres approvisionnements » de la
classe 3 pour la valorisation de la sortie).
Ce compte ne concerne pas :
 les écarts non justifiés et positifs (stock physique > stock comptable) qui
sont enregistrés au compte 757 « Produits exceptionnels sur opérations
de gestion »
 les écarts justifiés qui sont enregistrés au compte de consommation
concernée (comptes 60) en contrepartie du compte de stock
5.2 Comptabilisation (compte 65790)
EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit des comptes
de classe 3 concernés
(30« Marchandises »,
31« Matières premières et
fournitures », 32 « Autres
approvisionnements »)
Il est bien entendu que la comptabilisation d’écarts non justifiés sur stocks et
de destruction de stock doit obtenir l'agrément des responsables concernés.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 287


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

5.3 Ecart sur stock dans le cadre de l’inventaire permanent


Si un écart sur stocks est non justifié et négatif (le stock physique inventorié
est inférieur au stock comptable) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

65790 Pertes exceptionnelles sur stocks X


3XX Stocks X

Cette écriture n’est pas contre-passée sur l’exercice suivant (N+1).


Si un écart sur stocks est non justifié et positif (le stock physique inventorié est
supérieur au stock comptable) : se référer au compte 75790.
5.4 Destruction de stock
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

65790 Pertes exceptionnelles sur stocks X


3XX Stocks X

Concernant les destructions de stock, que celles-ci soient identifiées lors de


leur survenance ou lors de l’inventaire, elles sont comptabilisées en pertes
exceptionnelles. Si une perte de valeur a été antérieurement constituée, elle
vient en diminution du montant de la perte constatée.
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

39 Perte de valeur sur stock (pour solde) X


65790 Pertes exceptionnelles sur stocks X
30 ou Stock de marchandises (pour solde) X
31 ou Matières premières et fourniture (pour solde) X
32 Autres approvisionnements (pour solde) X

Pour le traitement comptable de ces opérations : se référer au manuel de


comptabilité générale de la classe 3 (« Les sorties de stock de l’actif résultant
d’une destruction ») et au manuel des principes concernant les stocks.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 288


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

6 ECARTS DE JUSTE VALEUR SUR IMMEUBLES DE PLACEMENTS


Le compte 65792 enregistre notamment les écarts d’évaluation à la juste valeur
des immeubles de placement dans le cas où ces derniers sont évalués à la
clôture sur la base de la juste valeur (et non du coût amorti) : ce compte est
utilisé si la juste valeur (ou valeur de marché) est inférieure à la valeur
comptable.
Un immeuble de placement est un bien immobilier (terrain, bâtiment ou partie
d’un bâtiment) détenu pour en retirer des loyers et valoriser le capital de
l’entreprise. Il s’agit de biens immobiliers non utilisés par l’entreprise pour ses
propres besoins d’exploitation.
Les immeubles de placement ne sont destinés ni à une utilisation dans la
production ou la fourniture de biens ou de services ou à des fins administratives
(il s’agirait alors d’un actif immobilisé), ni à la vente dans le cadre de l’activité
ordinaire (il s’agirait alors d’un stock).
6.1 Evaluation des immeubles de placement
Le montant à comptabiliser au compte 65792 « Ecart de juste valeur sur
immeubles de placement » représente la différence entre la valeur comptable
et la valeur de marché dans le cas d’une perte résultant d’une variation de la
juste valeur (Juste Valeur < Valeur comptable).
La juste valeur représente la valeur de marché et doit refléter l’état réel du
marché à la date de clôture de l’exercice.
6.2 Comptabilisation (compte 65792)
EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit du compte
21306 « Constructions –
immeubles de placement »
(en cas d’évaluation à la
juste valeur et si la Juste
Valeur < valeur comptable)
Les comptes 657 et 757 sont utilisés uniquement si la méthode d’évaluation à la
juste valeur est retenue pour tous les immeubles de placement (décision de
gestion de l’entreprise).
Ecart négatif à comptabiliser dans le résultat de l’exercice : si la juste valeur
de l’immeuble à la clôture de l’exercice est inférieure à sa valeur comptable :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

657 Diverses charges exceptionnelles X


21306 Immeubles de placement X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 289


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Avec la méthode de la juste valeur, il ne faut donc constater ni


amortissements, ni pertes de valeur.
En cas d’écart positif : se référer au compte 757 du manuel de comptabilité
générale.
Pour plus de détails sur le traitement comptable des immeubles de placement :
se référer au compte 213 du manuel de comptabilité générale ou à la section
« Point pour attention » au chapitre des immobilisations corporelles dans le
manuel des principes comptables.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 290


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 658 Applicable: 2010

Le compte 658
1 DEFINITION
Le compte 658 : Autres charges de gestion courante
Enregistre (par son débit) le montant des charges et des produits qui ne
concernent pas l’exercice en cours, ainsi que les malis sur emballages et les
débits sur achats et sur ventes.
Le compte 658 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Compte 6583 – Malis sur emballages
Compte 6584 – Dédits sur achats et sur ventes
Compte 6586 – Charges sur exercices antérieurs
Compte 6587 – Reprise sur produits des exercices antérieurs
Compte 6589 – Diverses autres charges de gestion courante

Le traitement comptable de ces différents comptes est exposé séparément dans


les pages suivantes.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 291


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 6583 Applicable: 2010

Le compte 6583
1 DEFINITION
Le compte 6583 : Malis sur emballages
Le compte 6583 « Malis sur emballages » est utilisé dans le cadre de la
déconsignation d’emballages. En cas de restitution à un prix inférieur à celui de
la consignation, la différence entre le prix de consignation et le prix de la
reprise est considérée comme une charge externe comptabilisée au compte
6583. De même, la non restitution en cas d’égarement ou de destruction est
comptabilisée au débit de ce compte.
Ce compte ne concerne pas la non restitution (si SONATRACH conserve
l’emballage) qui est comptabilisée selon la nature de l’emballage conservé :
 en immobilisation au compte 2186 « Emballages récupérables » si
l’emballage est identifiable, a une durée d’utilisation supérieure à un an
et est contrôlé par la société
 en consommation au compte 6025 « Emballages », si celui-ci n’est pas
identifiable
2 EVALUATION
La valeur constatée au compte 6583 « Malis sur emballages » représente :
 la différence entre le prix de consignation et le prix de la reprise : en cas
de restitution à un prix inférieur à celui de la consignation
 le montant de la consignation en cas de non restitution car l’entreprise a
égaré ou détruit l’emballage
Le compte 6583 est débité par le crédit du compte 4096 « Consignations
versées ». Initialement, la consignation est enregistrée au débit du compte
4096 « Consignations versées » par le crédit du compte 401 « Fournisseurs de
stocks et services ».

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 292


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit du compte
4096 « Consignations
versées »
Malis sur emballages :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

658 Malis sur emballages X


4096 Consignations versées (solde total ou partiel) X

(Pour plus de détail sur le traitement comptable des consignations : se référer


au compte 4096 du manuel de comptabilité générale).

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 293


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 6586 Applicable: 2010

Le compte 6586
1 DEFINITION
Le compte 6586 : Charges sur exercices antérieurs
Il s’agit de charges enregistrées sur l’exercice mais concernant des exercices
antérieurs.
Les comptes 6586 reprennent la classification détaillée du plan de comptes
(comptes 60 à 69) afin de permettre l’enregistrement par nature des charges
sur exercices antérieurs.
Ces comptes enregistrent également les éventuels ajustements entre le
montant enregistré en charge à la clôture et celui effectivement connu sur
l’exercice suivant.
Champs d’application des ajustements en compte 6586 :
Les charges entrant dans le champ d’application des ajustements en comptes
6586 « Charges sur exercices antérieurs » sont les charges relatives aux
comptes suivants (ayant pour contrepartie une dette fournisseur) :
 60 « Achats consommés » (hormis les comptes de consommations)
 61 « Services extérieurs » (hormis le compte 6131 Redevance sur
production d’hydrocarbure avec pour contrepartie un compte 447)
 62 « Autres services extérieurs » (hormis les comptes 625 relatifs aux
indemnités versées aux salariés de SONATRACH et 627 Services bancaires)
 651 « Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciels, droits et
valeurs similaires » (contrepartie : compte 401)
 6562 « Dons et libéralités » (contrepartie : compte 401)
Les comptes de régularisation correspondants, relatifs aux dettes
fournisseurs et utilisés à la clôture des exercices, sont les comptes 408
« Fournisseurs – factures non parvenues » et 409 « fournisseurs
débiteurs - avances et acomptes versés, RRR à obtenir ».

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 294


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Ajustements en compte de charges par nature (et non en compte 658) :


Les charges, n’entrant pas dans le champ d’application des ajustements en
compte 6586 « Charges sur exercices antérieurs », sont les charges relatives
aux comptes suivants :
 Les indemnités versées aux salariés de SONATRACH (comptes 625)
 Les services bancaires et assimilés (compte 627)
 Participation aux résultats des salariés (compte 633)
 Impôts, taxes et versements assimilés (comptes 64 et compte 6131
« Redevances sur production d’hydrocarbures »)
 Autres charges opérationnelles (comptes 65 sauf les comptes 651 et 6562)
 Charges financières (comptes 66)
 Eléments extraordinaires – charges (comptes 67)
 Dotations aux amortissements, pertes de valeur, provisions (comptes 68)
 Impôts sur les résultats et assimilés (comptes 69)
Les comptes de régularisation correspondants, utilisés à la clôture des
exercices, sont entre autre les comptes 448 « Etat – charges à payer et
produits à recevoir », 4686 « Diverses charges à payer » et l’ensemble
des comptes d’intérêts courus.
Les éventuels ajustements, entre le montant enregistré en charge à la clôture
et celui effectivement connu sur l’exercice suivant, sont enregistrés dans les
comptes de charges par nature intéressés.
Hors champs d’application des ajustements :
Les comptes 63 « Charges de personnel » (hormis la participation des salariés
aux résultats) ne donnent pas lieu, quant à eux, à des ajustements de charges
entre 2 exercices :
En effet, les écritures de régularisation (charges à payer et produits à recevoir)
relatives au personnel, et enregistrées à la clôture, sont systématiquement
contre-passées sur l’exercice suivant (écritures de clôture passées en sens
inverse en conservant les comptes de tiers et de charge par nature d’origine).
Les comptes de régularisation correspondants, utilisés à la clôture des
exercices, sont les comptes 428 « Personnel - charges à payer et produits à
recevoir à recevoir », 438 « Organismes sociaux - charges à payer et produits à
recevoir » et 448 « Etat – charges à payer et produits à recevoir ».

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 295


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

2 EVALUATION
2.1 Charges sur exercices antérieurs
La valeur constatée au compte 6586 « Charges sur exercices antérieurs » est
constituée du montant des charges constatées durant l’exercice et concernant
des exercices antérieurs.
2.2 Ajustements consécutifs à la clôture précédente
La valeur constatée correspond à l’écart entre le montant enregistré en charge
à la clôture (facture à recevoir/avoir à recevoir) et celui effectivement connu
sur l’exercice suivant :
 dans le cas où le montant de la facture à recevoir enregistré à la clôture
de l’exercice N (charge à payer) est inférieur au montant de la facture
effectivement reçue en N+1 (pas assez constaté à la clôture)
 dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir enregistré à la clôture de
l’exercice N (diminution de charge) est supérieur au montant de l’avoir
effectivement reçu en N+1 (trop constaté en avoir à la clôture)

3 COMPTABILISATION : CHARGES SUR EXERCICE ANTERIEUR


EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit du compte
de tiers (classe 4)
ou du compte de trésorerie
(classe 5) concerné
La charge est enregistrée au débit du compte de charge sur exercice antérieur
(par nature de charge), par le crédit d’un compte de tiers ou d’un compte de
trésorerie :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

6586 Charges sur exercices antérieurs (par nature) X


4XX Compte de tiers concerné X
Ou 5XX Ou compte de trésorerie X

Remarque : Le NPC n’a pas repris les comptes de transferts de charges.


Il n’y a donc plus lieu, en NPC, de passer les 2 écritures suivantes :
enregistrement de la charge par nature et compensation de la charge par les
comptes de transfert de charge au niveau du compte de résultat.
L’enregistrement des charges sur exercices antérieurs est désormais réalisé par
nature directement dans les comptes 6586 prévus à cet effet, en une seule et
unique écriture.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 296


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4 AJUSTEMENTS CONSECUTIFS A LA CLOTURE PRECEDENTE

4.1 Facture à recevoir


EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit du compte
408 « Fournisseur – facture
non parvenue » (pour solde)
et par le crédit du compte
401 « Fournisseur »
(écart s/facture à recevoir)
4.1.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la charge à la clôture de l’exercice N (facture à recevoir) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

6XX Charges par nature X


44586 TVA déductible à régulariser X
408 Fournisseur – facture à recevoir X

4.1.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture de facture à recevoir (charge à payer) n’est pas contre-passée, et à
la réception de la facture : solde du compte de tiers concerné (compte 408) et
transfert de la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible (si
l’opération est soumise à TVA).
4.1.2.1 Ajustement éventuel de charge :
Dans le cas où le montant de la facture à recevoir constaté (en N) est inférieur
à celui de la facture effectivement reçue (en N+1) : pas assez constaté en
charge à la clôture :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

408 Fournisseur – facture à recevoir (pour solde) X


401 Compte fournisseur concerné X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
6586 Charges sur exercices antérieurs (pas assez constaté en X
charge à la clôture)
44566 TVA déductible s/autres biens et services (complément) X

Dans le cas où le montant de la facture à recevoir constaté (en N) est supérieur


à celui de la facture effectivement reçue (en N+1) :
Se référer au compte de reprises de charges sur exercices antérieurs.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 297


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.2 Avoir à recevoir


EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit du compte
409 « Fournisseurs
débiteurs » (pour solde)
et par le débit du compte
401 « Fournisseur »
(écart s/avoir à recevoir)
4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la diminution de charge sur N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

409 Fournisseurs débiteurs - avances et acomptes versés, X


RRR à obtenir, autres créances
6XX Charges par nature X
44586 TVA déductible à régulariser (si soumis à TVA) X

4.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


Sur l’exercice suivant (en N+1) : l’écriture d’avoir à recevoir (diminution de la
charge) n’est pas contre-passée à l’ouverture de l’exercice suivant. A la
réception de la facture d’avoir en N+1 : solde du compte de tiers concerné
(compte 409) et transfert de la TVA à régulariser en TVA déductible (si
l’opération est soumise à TVA).
4.2.2.1 Ajustement éventuel de charge :
Dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir constaté (en N) est supérieur à
celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1) : trop constaté en avoir à la
clôture :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

401 Compte fournisseur concerné X


409 Fournisseur débiteur - avances et acomptes X
versés, RRR à obtenir, autres créances (solde)
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
6586 Charges sur exercices antérieurs (trop constaté en avoir X
à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services (complém.) X

Dans le cas où le montant de l’avoir à recevoir constaté (en N) est inférieur à


celui de l’avoir effectivement reçu (en N+1) :
Se référer au compte de reprise de charges sur exercices antérieurs.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 298


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 6587 Applicable: 2010

Le compte 6587
1 DEFINITION
Le compte 6587 : Reprise sur produits des exercices antérieurs
Il s’agit de produits enregistrés durant les exercices antérieurs et annulés
pendant l’exercice en cours. Ces produits sont regroupés par nature (comptes
70 à 78).
Ces comptes enregistrent également les éventuels ajustements entre le
montant enregistré en produits à la clôture et celui effectivement émis sur
l’exercice suivant.
Champs d’application des ajustements en compte 6587 :
Les produits, entrant dans le champ d’application des ajustements en comptes
6587 « Reprises sur produits des exercices antérieurs », sont les produits
relatifs aux comptes suivants (ayant pour contrepartie une créance clients) :
 70 « Ventes de marchandises et produits fabriqués, ventes de prestations
de services et produits annexes »
 751 « Redevances pour concessions, brevets, licences, logiciel et valeurs
similaires » (contrepartie : comptes clients)
Les comptes de régularisation correspondants, relatifs aux créances
clients et utilisés à la clôture des exercices, sont les comptes 418
« Clients – produits non encore facturés » et 419 « Clients créditeurs –
avances reçues, avances et acomptes versés, RRR à accorder et autres
avoirs à établir ».
Ajustements en compte par nature de produits (et non en compte 6587) :
Les produits, n’entrant pas dans le champ d’application des ajustements en
comptes 6587 « Reprises sur produits des exercices antérieurs », sont
notamment les produits relatifs aux comptes suivants :

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 299


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

 Autres produits opérationnels (comptes 75, hormis le compte 751)


 Produits financiers (comptes 76)
 Eléments extraordinaires – produits (comptes 77)
 Reprises sur pertes de valeur et provisions (comptes 78)
Les comptes de régularisation correspondants, utilisés à la clôture des
exercices, sont entre autres les comptes 4687 « Divers produits à
recevoir » et l’ensemble des comptes d’intérêts courus.
Les éventuels ajustements, entre le montant enregistré en charge à la clôture
et celui effectivement connu sur l’exercice suivant, sont enregistrés dans les
comptes de produits intéressés.
2 EVALUATION
2.1 Reprises sur produits des exercices antérieurs
La valeur constatée au compte 6587 « Reprises sur produits des exercices
antérieurs » est constituée du montant de produits enregistrés durant les
exercices antérieurs et annulés pendant l’exercice en cours.
Le compte 6587 « Reprises sur produits des exercices antérieurs » est débité
par le crédit du compte de créances concernant le tiers intéressé.
2.2 Ajustements consécutifs à la clôture précédente
La valeur constatée correspond à l’écart entre le montant enregistré en
produits à la clôture (facture à établir/avoir à établir) et celui effectivement
émis sur l’exercice suivant :
 dans le cas où le montant de la facture à établir enregistré à la clôture
de l’exercice N (produits à recevoir) est supérieur au montant de la
facture effectivement émise en N+1 (trop constaté en produit à la
clôture)
 dans le cas où le montant de l’avoir à établir enregistré à la clôture de
l’exercice N (diminution de produits) est inférieur à celui de l’avoir
effectivement émis en N+1 (pas assez constaté en avoir à la clôture)
3 COMPTABILISATION REPRISES S/PRODUITS DES EXERCICES ANTERIEURS
EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit du compte
411 « clients » concerné
et par le débit du compte
44571 « TVA collectée »
(si soumis à TVA)
La reprise de produit est enregistrée au débit du compte de reprises sur
produits des exercices antérieur par le crédit d’un compte de tiers ou de
trésorerie.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 300


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

6587 Reprises sur produits des exercices antérieurs X


44571 TVA collectée X
411 Clients X

4 AJUSTEMENTS CONSECUTIFS A LA CLOTURE PRECEDENTE

4.1 Facture à établir


EST DEBITE EST CREDITE
- par le débit du compte
411 « Clients » concerné
et le crédit du compte
418 « Clients – Produits
non encore facturés »
(écart sur facture à établir)
4.1.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation du produit sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

418 Clients – Produits non encore facturés X


7XX Compte de produits X
44587 TVA collectée à régulariser (si soumis à TVA) X

4.1.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


Sur l’exercice suivant (en N+1) : l’écriture de facture à établir (produits à
recevoir) n’est pas contre-passée, et à l’émission de la facture : solde du
compte de tiers concerné (compte 418) et transfert de la TVA à régulariser vers
le compte de TVA collectée (si l’opération est soumise à TVA).

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 301


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.1.2.1 Ajustement éventuel de produit sur l’exercice N+1


Dans le cas où le montant de la facture à établir (constaté en N) est supérieur à
celui de la facture effectivement émise (en N+1) : (trop constaté en produit)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

411 Clients concernés X


418 Clients – Produits non encore facturés (pour solde) X
44587 TVA collectée à régulariser (pour solde) X
44571 TVA collectée X
6587 Reprises sur produits des exercices antérieurs (trop X
constaté en produit à la clôture)
44571 TVA collectée (complément) X

Dans le cas où le montant de la facture à établir (constaté en N) est inférieur à


celui de la facture effectivement émise (en N+1) : Se référer au compte 7587
« Produits des exercices antérieurs ».
4.2 Avoir à établir
EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit du compte
411 « Clients » concerné et
par le débit du compte
419 « Clients créditeurs -
RRR à accorder et autres
avoirs à établir »
(écart sur avoir à établir)
4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de l’avoir à établir sur N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

7XX Comptes de produits X


44587 TVA collectée à régulariser X
419 Clients créditeurs - avances et acomptes versés, X
RRR à accorder et autres avoirs à établir

4.2.2 Sur l’exercice suivant (en N+1)


L’écriture d’avoir à établir (diminution de produits) n’est pas contre-passée à
l’ouverture de l’exercice suivant. A l’émission de l’avoir en N+1 : solde du
compte de tiers concerné (compte 419) et transfert de la TVA à régulariser en
TVA collectée (si l’opération est soumise à TVA).

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 302


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.2.2.1 Ajustement éventuel de produit


Dans le cas où le montant de l’avoir à établir (constaté en N) est inférieur à
celui de l’avoir effectivement émis (en N+1) : (pas assez constaté en avoir)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

419 Clients créditeurs - avances et acomptes versés, RRR à X


accorder et autres avoirs à établir (pour solde)
411 Clients X
44571 TVA collectée X
44587 TVA collectée à régulariser (pour solde) X
6587 Reprises de produits sur exercices antérieurs (pas assez X
constaté en avoir à la clôture)
44571 TVA collectée (complément) X

Dans le cas où le montant de l’avoir à établir (constaté en N) est > à celui de


l’avoir émis en N+1 : Se référer au compte de produits s/exercices antérieurs.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 303


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 65
SOUS COMPTE : 6589 Applicable: 2010

Le compte 6589
1 DEFINITION
Le compte 6589 : Diverses autres charges de gestion courante
Enregistre (par son débit) le montant des charges qui ne se rapportent pas à
l’exploitation normale et qui ne trouvent pas leur affectation dans un compte
65 spécifique.
Il est constitué du compte suivant :
65899 : Diverses autres charges de gestion courante
2 EVALUATION
La valeur enregistrée est le montant des charges qui ne concernent pas
l’exploitation normale de l’entreprise durant l’exercice et réalisés au titre du
dit exercice encours.
Le compte 6589 « Autres produits » est débité par le crédit du compte de dette
intéressée ou par un compte de trésorerie, s’il s’agit de constater un paiement.
3 COMPTABILISATION
EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit d’un compte
de trésorerie de la classe 5
(en cas paiement)
- par le crédit du compte
de dette de la classe 4
concerné

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 304


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.1 Enregistrement de la dette


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

6589 Autres charges X


4XX Compte de tiers intéressé X

3.2 En cas de paiement directement au tiers


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

6589 Autres charges X


5XX Compte de trésorerie X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 305


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 6
SOUS COMPTE : 66 Applicable: 2010

Les comptes 66
1 DEFINITION
Les comptes 66 : Charges financières
Enregistrent (par leur débit) les charges d’intérêts ainsi que les pertes
financières supportées par SONATRACH à l’occasion de diverses opérations à
caractère financier.
Ce compte est subdivisé en fonction des besoins en information afin de faire
apparaître la nature ou l’origine des charges.

2 CLASSIFICATION
Le compte 66 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il regroupe les subdivisions suivantes :
 661 Charges d’intérêts
 664 Pertes sur créance liées à des participations
 665 Ecart d’évaluation sur actifs financiers – moins values
 666 Pertes de change
 667 Pertes nettes sur cession d’actifs financiers
 668 Autres charges financières

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 306


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 66
SOUS COMPTE : 661 Applicable: 2010

Le compte 661
1 DEFINITION
Le compte 661 : Charges d’intérêts
Enregistre (par son débit) le montant des intérêts sur emprunts, dettes et
opérations de financement contracté par SONATRACH auprès des tiers (banque
ou autres tiers) se rapportant à la période comptable.
Il est débité par le crédit du compte de tiers concerné, lors du paiement des
intérêts ou par un compte de trésorerie.
Ce compte ne concerne pas les charges correspondant à la rémunération des
services bancaires (frais sur titres, sur effets, commissions pour ouvertures de
crédit…) qui sont enregistrés en charges d’exploitation, au compte 62 « Autres
services extérieurs » (compte 627).
Le compte 661 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
 Comptes 6611 – Intérêts des emprunts
Le compte 6611 enregistre (au débit) le montant des intérêts concernant
les emprunts contractés par SONATRACH auprès des tiers (inscrits en
comptes 16). Il est subdivisé en :
66110 : intérêts des emprunts bancaires en dinars
66111 : intérêts des emprunts bancaires en devises
66113 : intérêts des locations financement
66119 : intérêts des autres emprunts
Le compte 66119 concerne notamment les intérêts relatifs aux
titres participatifs (inscrits au compte 161) et emprunts
obligataires (inscrits aux comptes 162 et 163).

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 307


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

A la clôture, le compte d’intérêts courus concerné par les emprunts est


le compte 1688 « Intérêts courus sur emprunts ».
 Comptes 6612 – Intérêts des comptes courants et dépôts créditeurs
Le compte 6612 enregistre (au débit) le montant des intérêts dus par
SONATRACH aux associés et sociétés apparentées au titre de leurs
comptes courants, ainsi que le montant des intérêts servis par
l’entreprise à divers tiers pour des dépôts effectués.
66120 : Intérêts des comptes courants et de dépôts créditeurs
A la clôture, les comptes d’intérêts courus concernés sont
distingués selon la nature des comptes courants en : 4518 (comptes
courants – opérations groupes), 4558 (comptes courants d’associés)
et 4588 (comptes courants – opérations faites en commun).
 Comptes 6613 – Intérêts bancaires
Ces comptes enregistrent (au débit) le montant des intérêts versés aux
banques à l’occasion des opérations suivantes : garanties auprès des
douanes, escomptes d’effets de commerce, opérations en comptes
courants bancaires.
Il est subdivisé de la manière suivante :
66130 : Intérêts comptes courants bancaires dinars
66131 : Intérêts comptes courants bancaires devises
66132 : Intérêts sur opérations de douane
66133 : Intérêts sur traites
A la clôture, le compte d’intérêts courus concerné est le compte
5186 « Intérêts courus à payer ». Ce compte est utilisé à la fois
pour enregistrer les intérêts bancaires (charges financières) et les
factures à recevoir concernant les services bancaires (services
extérieurs) à comptabiliser sur l’exercice à clôturer.
 Comptes 6614 – Intérêts des dettes commerciales
66140 : intérêts des crédits fournisseurs :
Ce compte enregistre les intérêts des crédits fournisseurs :
SONATRACH passe par une banque étrangère qui avance le
paiement au fournisseur étranger et qui présente un échéancier de
remboursement à SONATRACH.
A la clôture, le compte d’intérêts courus concerné est le compte
4088 « Intérêts courus - dettes fournisseurs ».
 Comptes 6617 – Intérêts des dettes rattachées à des participations
Ces comptes enregistrent (au débit) le montant des intérêts liés aux
dettes rattachées à des participations. Ils suivent la même subdivision
que les comptes de passifs correspondants (inscrits en comptes 17)
auxquels ils se rapportent :

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 308


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

66171 : Intérêts des dettes liées à des participations groupe


66172 : Intérêts des dettes liées à des participations hors groupe
66173 : Intérêts des dettes liées à des sociétés en participation
66178 : Intérêts des autres dettes rattachés à des participations
A la clôture, le compte d’intérêts courus concerné est le compte
1788 « Intérêts courus à payer sur dettes rattachées à des
participations ».
2 EVALUATION
2.1 Initiale
Le montant des intérêts enregistré au titre d’un exercice est déterminé en
fonction d’un taux qui diffère selon la nature de la dette financière.
Concernant le traitement spécifique du traitement comptable des emprunts :
se référer ci-après au point pour attention ainsi qu’au manuel de comptabilité
générale de la classe 1.
Pour le traitement de l’ensemble des passifs inscrits en compte 16 : se référer
aux manuels de la classe 1.
2.2 A la clôture
Les charges d’intérêt doivent être rattachées à l’exercice au cours duquel elles
sont encourues. A la clôture, deux types d’opérations peuvent être
comptabilisés :
 les intérêts enregistrés et non totalement courus liés à la
comptabilisation initiale d’intérêts relatifs à la période suivante qui sont
portés au 486 « Charges constatées d’avance »
 les intérêts courus et non enregistrés (c’est le règlement des intérêts à
terme échu) qui sont rattachés aux dettes dont ils proviennent : la
charge d’intérêt est comptabilisée prorata temporis au compte 661
« charges d’intérêts » par la contrepartie d’un compte spécifique
d’intérêts courus selon la nature du passif ou du tiers concerné :
 1688 « Intérêts courus sur emprunts » (dettes en compte 16)
 4518 (comptes courants – opérations groupes), 4558 (comptes
courants d’associés) et 4588 (comptes courants – opérations faites
en commun)
 5186 « Intérêts courus à payer » (intérêts bancaires)
 4088 « Intérêts courus - dettes fournisseurs » (dette commerciale)
 1788 « Intérêts courus à payer sur dettes rattachées à des
participations » (dettes inscrites en compte 17)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 309


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION DES INTERETS SUR EMPRUNTS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
16 « Emprunts et dettes
assimilées »
et par le crédit d’un
compte de trésorerie
- par le crédit du compte - par le débit du compte
1688 « Intérêts courus sur 486 « Charges constatées
emprunts » d’avance »
3.1 Comptabilisation des intérêts sur emprunts sur l’exercice N
3.1.1 Lors du paiement des intérêts sur emprunts
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

16X Emprunts et dettes assimilés X


661 Charges d’intérêt X
5XX Compte de trésorerie X

3.1.2 Dans le cadre d’un contrat de location financement


Lors du paiement des redevances prévues au contrat, le montant de la
redevance est enregistré au crédit d’un compte de trésorerie par le débit du
compte 167 pour la partie du remboursement en principal, et par le débit du
compte de charge financière approprié pour la partie des intérêts.
Lors du paiement des redevances prévues au contrat :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

167 Dettes sur contrat de location financement X


661 Charges d’intérêt X
512 Compte de trésorerie X

3.2 Charges constatées d’avance


3.2.1 A la clôture de l’exercice N
Intérêts enregistrés et non totalement courus liés à la comptabilisation initiale
d’intérêts relatifs à la période suivante :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charge constatée d’avance X


661 Charges d’intérêt X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 310


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contre-passer afin que


la charge soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.
3.2.2 Sur l’exercice suivant N+1
Contre-passation de la charge d’intérêts constatée d’avance :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

661 Charges d’intérêt (pour solde) X


486 Charge constatée d’avance X

3.3 Intérêts courus et non enregistrés


3.3.1 A la clôture de l’exercice N
Les intérêts courus jusqu’à la clôture sont à rattacher aux charges de l’exercice
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

661 Charges d’intérêt X


1688 Intérêts courus sur emprunts X

3.3.2 Sur l’exercice suivant N+1


Pas de contre-passation de l’écriture d’intérêts courus et à l’échéance,
enregistrement suivant :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

1668 Intérêts courus sur emprunts (pour solde) X


661 Charges d’intérêt (pour la fraction N+1) X
5XX Compte de trésorerie X

4 COMPTABILISATION DES INTERETS DES COMPTES COURANTS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
45 « Groupes et associés »
ou par le crédit d’un
compte de trésorerie
- par le crédit du compte - par le débit du compte
4518, 4558, 4588 selon la 486 « Charges constatées
nature du compte courant d’avance »
NB : pour les charges constatées d’avance : se référer au point 3.2 Charges
constatées d’avance.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 311


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.1 Comptabilisation des intérêts sur l’exercice N


Concernant les fonds mis ou laissés à disposition de l’entité par les associés, si
des intérêts sont dus aux sociétés du groupe par SONATRACH, les intérêts sont à
inscrire au compte 661 « Charges d’intérêts ».
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

661 Charges d’intérêts X


45X ou Groupes et associés X
5XX Compte de trésorerie X

4.2 Intérêts courus à payer


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Les intérêts courus jusqu’à la clôture sont à rattacher aux charges de l’exercice
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

661 Charges d’intérêt X


4518 Intérêts courus – opérations groupe OU X
4558 Intérêts courus – Associés, comptes courants OU X
4588 Intérêts courus – Associés, opérations faites en X
commun

4.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


Pas de contre-passation de l’écriture d’intérêts courus et à l’échéance,
enregistrement suivant : (solde des comptes d’intérêts courus)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4518 Intérêts courus – opérations groupe OU X


4558 Intérêts courus – Associés, comptes courants OU X
4588 Intérêts courus – Associés, opération faite en commun X
661 Charges d’intérêt X

Les ajustements nécessaires sont enregistrés aux comptes intéressés : en


l’occurrence, au compte 661 « Charges d’intérêt ».

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 312


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SONATRACH – 12 janvier 2010

5 COMPTABILISATION DES INTERETS DES COMPTES BANCAIRES

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit d’un compte
de trésorerie (intérêts
comptes bancaires)

- par le crédit du compte - par le débit du compte


5186 « Intérêts courus 486 « Charges constatées
à payer » d’avance »

NB : pour les charges constatées d’avance : se référer au point 3.2 Charges


constatées d’avance.
5.1 Comptabilisation des intérêts sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

661 Charges d’intérêt bancaire X


5XX Compte de trésorerie X

5.2 Intérêts courus à payer


5.2.1 A la clôture de l’exercice N
Les intérêts courus jusqu’à la clôture sont à rattacher aux charges de l’exercice
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

661 Charges d’intérêt bancaire X


5186 Intérêts courus à payer X

5.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


Pas de contre-passation de l’écriture d’intérêts courus et à l’échéance,
enregistrement suivant :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

5186 Intérêts courus à payer (pour solde) X


5XX Compte de trésorerie X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 313


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

6 COMPTABILISATION DES INTERETS DES DETTES COMMERCIALES

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
fournisseur concerné ou
d’un compte de trésorerie
- par le crédit du compte - par le débit du compte
4088 « Intérêts courus – 486 « Charges constatées
dettes fournisseurs » d’avance »
NB : pour les charges constatées d’avance : se référer au point 3.2 Charges
constatées d’avance.
6.1 Comptabilisation des intérêts sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

661 Intérêts des dettes commerciales X


401 ou Compte de fournisseur concerné X
5XX Compte de trésorerie X

6.2 Intérêts courus à payer


6.2.1 A la clôture de l’exercice N
Les intérêts courus jusqu’à la clôture sont à rattacher aux charges de l’exercice
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

661 Intérêts des dettes commerciales e X


4088 Intérêts courus – dettes fournisseurs X

6.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


Pas de contre-passation de l’écriture d’intérêts courus et à l’échéance,
enregistrement suivant :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4088 Intérêts courus – dettes fournisseurs (pour solde) X


401 ou Compte de fournisseur concerné X
5XX Compte de trésorerie X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 314


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

7 INTERETS DES DETTES RATTACHEES A DES PARTICIPATIONS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
17 « Dettes rattachées à
des participations »
et par le crédit d’un
compte de trésorerie
- par le crédit du compte
- par le débit du compte
1788 « Intérêts courus à
486 « Charges constatées
payer sur dettes rattachées
d’avance »
à des participations »
7.1 Comptabilisation des intérêts sur l’exercice N
Lors du paiement des intérêts :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

17X Dettes rattachées à des participations X


661 Charges d’intérêt X
5XX Compte de trésorerie X

7.2 Intérêts courus à payer


7.2.1 A la clôture de l’exercice N
Les intérêts courus jusqu’à la clôture sont à rattacher aux charges de l’exercice
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

661 Charges d’intérêt bancaire X


1788 Intérêts courus à payer sur dettes rattachées à X
des participations

7.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


Pas de contre-passation de l’écriture d’intérêts courus et à l’échéance,
enregistrement suivant :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

1788 Intérêts courus à payer sur dettes rattachées à des X


participations (pour solde)
5XX Compte de trésorerie X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 315


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

8 POINTS POUR ATTENTION


8.1 Comptabilisation initiale des emprunts
Les emprunts sont comptabilisés initialement en tant que passifs financiers de
l’entreprise à la juste valeur de la contrepartie reçue après déduction des
frais. C’est la méthode du TIE (taux d’intérêt effectif) qui est employée.
Le coût des emprunts doit correspondre au montant de la dette après déduction
des coûts accessoires encourus lors de leur mise en place.
De ce fait, lors de l’enregistrement initial, si l’emprunt comporte des frais
d’émission ou d’autres charges, il faudra calculer le taux d’intérêt effectif de
cet emprunt. Ce taux reflétera le taux d’intérêt réel de cet emprunt.
Le taux d’intérêt effectif est le taux qui actualise le flux attendu des sorties de
trésorerie futures jusqu’à l’échéance (le remboursement à payer à
l’établissement financier), à la valeur comptable nette actuelle du passif
financier.
Il correspond au taux de rendement interne du passif financier concerné.
Une fois le TIE déterminé, la société devra recalculer un tableau de
remboursement d’emprunt en tenant compte du taux d’intérêt effectif et non
du taux d’intérêt bancaire.
C’est-à-dire qu’il faudra recalculer pour chaque mensualité payée la répartition
entre le remboursement de capital et les intérêts payés en fonction du taux
d’intérêt effectif calculé.
La méthode du taux d’intérêt effectif est donc une méthode de calcul de
l’amortissement du passif financier.
Après acquisition, les emprunts sont évalués au coût amorti.
Le coût amorti d’un passif financier est le montant auquel le passif financier a
été évalué lors de sa comptabilisation initiale diminué des remboursements en
principal.
8.2 Les coûts d’emprunt immobilisables
Les coûts d’emprunt qui sont directement attribuables à l’acquisition, la
construction ou la production d’un actif exigeant une longue période de
préparation (plus de 12 mois) avant d’être utilisé ou vendu (actif éligible)
peuvent être incorporés dans le coût de cet actif.
L’incorporation des coûts d’emprunt est suspendue en cas d’interruption de
l’activité productive. Elle cesse lorsque les activités indispensables à la
préparation de l’actif préalablement à son utilisation ou à sa vente sont toutes
terminées.
Le montant incorporable dans le coût d’un actif correspond aux coûts
d’emprunt qui auraient été évités si la dépense relative à l’actif concerné
n’avait pas eu lieu. Il correspond principalement aux intérêts.
Il n’est pas possible d’incorporer le remboursement en principal.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 316


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 66
SOUS COMPTE : 664 Applicable: 2010

Le compte 664
1 DEFINITION
Le compte 664 : Pertes sur créances liées à des participations
Enregistre (par son débit) le montant des créances irrécouvrables liées à des
participations.
Il est débité par le crédit du compte 26 relatif aux créances rattachées à des
participations groupe (compte 266) et hors groupe (compte 267) ou à des
sociétés en participation (compte 268).
Les participations et créances rattachées à des participations sont des titres
dont la possession durable est estimée utile à l’activité de l’entité, notamment
parce qu’elle permet d’exercer une influence sur la société émettrice des
titres ou d’en avoir le contrôle : participations dans les filiales, les entreprises
associées ou les co-entreprises.
Les créances rattachées aux participations représentent les créances nées à
l’occasion de prêts octroyés à des entités dans lesquelles le prêteur détient une
participation (titres de participation ou autres formes de participation).
L’irrécouvrabilité d’une créance résulte du caractère définitif de sa perte du
fait du débiteur, elle est établie suite à une décision d’opportunité émanant du
top management sur présentation d’un dossier.
Les pertes sur créance liées à des participations peuvent être assimilées à des
abandons de créances à caractère financier lorsqu’elles sont consenties par une
société mère à une filiale.
Le caractère financier d’un abandon de créance se reconnaît au fait que :
 la société mère vient en aide à sa filiale en qualité d’associé
 et que la nature de la créance (prêt, avance) n’est pas commerciale

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 317


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Le compte 664 est un compte de regroupement et non d’imputation.


Il concerne les pertes sur créances rattachées à des participations
comptabilisées au compte 26 « Créances rattachées à des participations » et se
subdivise selon la nature de la créance concernée en :
66410 : Perte sur créances - participations groupe
A SONATRACH, ce compte concerne notamment les pertes liées aux
titres participatifs donnés aux filiales de droit algérien et les
pertes liées aux investissements nets dans les filiales étrangères.
66411 : Perte sur créances - participations hors groupe
66412 : Perte sur créances - sociétés en participation
2 EVALUATION
Le montant comptabilisé au compte 664 correspond au montant des fonds
avancés par SONATRACH aux entités dont la créance s’avère irrécouvrable.
L’abandon de créance est comptabilisé comme une charge pour la société qui
le consent, et comme un produit pour l’entité qui en bénéficie.
Ici nous nous situons chez la société qui consent l’abandon.
3 COMPTABILISATION

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
26 « Créances rattachées à
des participations »
Constatation de la perte sur créance :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

664 Pertes sur créances liées à des participations X


26X Créances rattachées à des participations X
(pour solde de la créance)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 318


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 66
SOUS COMPTE : 665 Applicable: 2010

Le compte 665
1 DEFINITION
Le compte 665 : Ecart d’évaluation sur actifs financiers – moins-values
Enregistre (par son débit), à la clôture, lors de leur évaluation, le montant de
l’écart négatif entre la juste valeur et la valeur comptable des actifs financiers
évalués à leur juste valeur.
Il est débité en contrepartie des comptes d’actifs financiers concernés.
Les actifs financiers concernés ici sont les actifs financiers courants :
principalement les valeurs mobilières de placement (VMP) et les instruments
financiers dérivés comptabilisés au niveau des comptes de la classe 5.
Les actifs financiers courants sont des actifs détenus essentiellement à des fins
de transactions ou pour une courte durée (12 mois qui suivent la clôture).
Ils représentent des liquidités ou quasi-liquidités dont l’utilisation n’est pas
soumise à des restrictions et ils sont acquis par l’entité en vue de réaliser un
gain en capital à brève échéance.
Ils s’opposent aux actifs financiers non courants comptabilisés aux comptes de
la classe 2 qui ne sont pas concernés par le compte 765.
Ce compte ne concerne pas :
 les pertes supportées lors de la cession de ces mêmes actifs financiers
courants évalués à la juste valeur qui sont alors à comptabiliser au
compte 667 « Pertes nettes sur cession d’actifs financiers »
 les actifs financiers non courants évalués à la juste valeur en capitaux
propres (titres de l’activité de portefeuille de la classe 2) et les
investissements nets dans une filiale étrangère : l’écart entre la juste
valeur et la valeur comptable est imputé directement en capitaux
propres (au compte 104)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 319


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

 les éléments financiers évalués à leur coût amorti (actifs financiers non
courants, autres que ceux évalués à la juste valeur en capitaux propres)
Le compte 665 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
6650 : Ecart d’évaluation s/VMP – Moins values
Ce compte concerne les écarts d’évaluation à la clôture des VMP
comptabilisées aux comptes 50.
6652 : Ecart d’évaluation s/instrument fin. dérivés - Moins value
Ce compte concerne les écarts d’évaluation à la clôture des
instruments financiers dérivés comptabilisés aux comptes 52.
6659 : Ecart d’évaluation s/autre actif fin. Courant – Moins values
Ce compte concerne les écarts d’évaluation à la clôture des autres
actifs financiers courants ne trouvant pas d’affectation dans les
comptes ci-dessus.
2 EVALUATION
Les actifs financiers entrant dans le champ d’une évaluation à la juste valeur
en résultat doivent être évalués à la clôture de chaque exercice.
La juste valeur est le montant pour lequel un actif pourrait être échangé, entre
parties bien informées, consentantes et agissant dans des conditions de
concurrence normale. Il représente la valeur de marché des titres.
La moins-value est évaluée par différence entre la valeur de marché et la
valeur comptable de l’actif à la date d’arrêté des comptes.
Ainsi, la valeur de marché et la valeur des titres figurant en comptabilité sont
comparées. Si l’écart est négatif (la valeur de marché est inférieure à la valeur
de l’actif), il représente une moins value.
Cette moins value doit être comptabilisée systématiquement en résultat de la
période au débit du compte 665 « Ecart d’évaluation sur actifs financiers –
moins-values ».
Dans le cas d’une plus-value constatée à la clôture, celle-ci est enregistrée au
crédit du compte 765.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 320


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3 COMPTABILISATION

EST DEBITE EST CREDITE

- par le crédit du compte


d’actif ou de passif
financier évalué à la juste
valeur (compte 50 VMP ou
compte 52 Instruments
financiers dérivés)
3.1 Ajustement à la clôture
3.1.1 Si la valeur de marché est inférieure à la valeur de l’actif
Dans le cas d’une moins-value constatée à la clôture, celle-ci est enregistrée au
débit du compte 665 :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

665 Ecart d’évaluation sur actifs financiers – moins-values X


50X ou Valeurs Mobilières de Placement X
52X Instruments financiers dérivés X

L’écriture constatant la perte n’est pas contre-passée sur l’exercice suivant.


3.1.2 Si la valeur de marché est supérieure à la valeur de l’actif
Dans le cas d’une plus-value constatée à la clôture, celle-ci est enregistrée au
crédit du compte 765.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 321


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 66
SOUS COMPTE : 666 Applicable: 2010

Le compte 666
1 DEFINITION
Le compte 666 : Différences de change (pertes)
Enregistre (par son débit) le montant des pertes de change supportées par
SONATRACH au cours de l’exercice, lors du dénouement des opérations
effectuées en monnaies étrangères, ainsi que le montant des pertes latentes, à
la clôture de chaque exercice, si le dénouement de ces opérations intervient
sur des exercices ultérieurs.
Ce compte n’est jamais débité par un compte relatif aux immobilisations
incorporelles et corporelles, par un compte de stocks, de charges ou de
produits qui représentent des éléments non monétaires comptabilisés au coût
historique dans une monnaie étrangère.
Seuls les éléments monétaires constitués par des opérations commerciales
(comptes de créances/dettes) et financières (éléments d’actifs et de passifs
financiers et éléments de trésorerie) peuvent faire l’objet d’une perte de
change.
Ce compte ne concerne pas les variations de change affectant les
investissements nets dans une entité étrangère. Il s’agit notamment de
créances et de dettes vis-à-vis d’entités étrangères (autre qu’une créance
client ou une dette fournisseur) dont le règlement n’est pas planifié ou n’est
pas probable dans un avenir proche (prêts accordés à une entité sans conditions
particulières de remboursement).
A la date d’arrêté des comptes, les ajustements de variations de change sur
investissements nets dans une filiale étrangère sont constatés en capitaux
propres, au compte 104 « écart d’évaluation » jusqu’à la sortie de ces
investissements nets, date à laquelle les écarts de change sont comptabilisés
en produits et en charges (gain ou pertes de change).
Le compte 666 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 322


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

2 EVALUATION
2.1 Au règlement
Lorsque la naissance et le règlement des créances ou des dettes s’effectuent
dans le même exercice, les écarts (en raison de la variation des cours de
change) constituent des pertes ou des gains de change.
Lors du règlement ou du paiement (dénouement de l’opération), ces écarts sont
évalués par rapport aux valeurs d’entrée figurant en comptabilité en compte de
créances ou de dettes.
Ces écarts résultent de la différence entre la valeur comptabilisée à l’origine
et le montant encaissé ou payé au cours de la période comptable de règlement.
Si ces écarts représentent des pertes de change, ils donnent lieu à des
diminutions de liquidités ou des augmentations d’exigibilités dues aux
évolutions des cours des devises.
Les pertes de change sont à inscrire dans les charges financières de l’exercice.
Elles sont comptabilisées au compte 666 « Perte de change ».
2.2 A la clôture
Lorsque des éléments monétaires (trésorerie et éléments d’actif et de passif
devant être reçus ou payés pour des montants de liquidités fixes ou
déterminables) libellés en monnaies étrangères subsistent au bilan à la date de
clôture de l’exercice :
A la clôture de l’exercice, leur enregistrement initial est corrigé sur la base du
dernier cours de change à cette date.
Les différences entre les valeurs initialement inscrites dans les comptes (coûts
historiques) et celles résultant de la conversion à la date d’inventaire vont
augmenter ou diminuer les montants initiaux.
Si ces différences constituent des pertes, elles constituent des charges
financières de l’exercice, sous réserves des limites éventuelles telles que les
couvertures de change : les pertes ne sont comptabilisées en compte de
résultat qu’à concurrence du risque non couvert.
Les pertes de change sont comptabilisées sur l’exercice, au compte 666 « Perte
de change ».
Cette écriture n’est pas contre-passée sur l’exercice suivant.
Remarque : Le NPC n’a pas repris les comptes d’écarts de conversion actifs et
passifs. Il n’y a donc plus lieu de passer par des comptes de bilan mais par des
comptes de gestion (charges et produits) et les écritures de clôture concernant
les gains et pertes de change latents ne sont pas contre-passées.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 323


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

2.3 Lors du dénouement de l’opération sur l’exercice suivant


Lors du dénouement de l’opération, les encaissements ou les paiements
convertis en monnaie nationale sont comparés à la valeur d’origine réajustée à
la clôture de l’exercice précédent : cela entraîne des pertes et gains de change
comptabilisés aux comptes 666 « Pertes de change » ou 766 « Gains de
change ».
3 COMPTABILISATION

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
de dette concerné
et par le crédit d’un
compte de trésorerie
(si l’écart révèle une perte)
- par le crédit du compte
de créance concerné
et par le débit d’un compte
de trésorerie
(si l’écart révèle une perte)
- par le crédit
du compte concerné :
éléments monétaires
concernés
(trésorerie ou éléments
d’actif ou de passif)
3.1 Initiale
3.1.1 Lors du paiement d’une dette
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

4XX Compte de tiers concerné (fournisseur par exemple) X


666 Perte de change X
5XX Compte de trésorerie X

3.1.2 Lors de l’encaissement d’une créance


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

5XX Compte de trésorerie X


666 Perte de change X
4XX Compte de tiers concerné (client par exemple) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 324


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.2 A la clôture
3.2.1 En cas de perte de change latente sur compte de tiers
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

666 Perte de change X


4XX Compte de tiers concerné X

Cette écriture n’est pas contre-passée sur l’exercice suivant.


Pour le traitement comptable des créances et dettes libellées en monnaies
étrangères : se référer aux comptes de tiers concerné dans le manuel de
comptabilité générale de la classe 4.
3.2.2 En cas de perte de change sur actifs financiers non courants
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

666 Perte de change X


26X ou Participations et créances rattachées à des X
participations
27X Autres immobilisations financières X

Cette écriture n’est pas contre-passée sur l’exercice suivant.


Pour le traitement comptable des actifs financiers non courants en monnaies
étrangères : se référer aux comptes d’actifs correspondants dans le manuel de
comptabilité générale de la classe 2.
3.2.3 En cas de perte de change sur actifs financiers courants et
éléments de trésorerie
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

666 Perte de change X


5XX Actifs financiers courants et éléments de X
trésorerie concernés

Cette écriture n’est pas contre-passée sur l’exercice suivant.


Pour le traitement comptable de ces actifs financiers courants en monnaies
étrangères : se référer aux comptes d’actifs et de trésorerie correspondants
dans le manuel de comptabilité générale de la classe 5.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 325


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 66
SOUS COMPTE : 667 Applicable: 2010

Le compte 667
1 DEFINITION
Le compte 667 : Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers
Enregistre (par son débit) les moins values sur cessions d’actifs financiers.
Il y a moins-value (ou perte nette) lorsque la valeur de cession d’un élément de
l’actif atteint un montant inférieur à celui de sa valeur nette comptable.
La valeur nette comptable correspond à la valeur d’origine :
 diminuée des amortissements et des pertes de valeur pratiqués dans le
cas d’un actif évalué au coût amorti
 diminuée des écarts pratiqués à chaque clôture dans le cas d’un actif
évalué à la juste valeur
Le compte 667 est débité, selon les cas :
 par le débit d’un compte de trésorerie et par le crédit du compte 26
« titres de participations et créances rattachées » s’il s’agit de titres
dont la cession n’est pas envisagée dans un avenir proche (évalués au
coût amorti)
 par le débit d’un compte de trésorerie et par le crédit du compte 27
« titres immobilisés » s’il s’agit d’autres titres immobilisés ou de prêts et
créance émis conservés jusqu’à l’échéance (évalués au coût amorti)
 par le débit d’un compte de trésorerie et par le crédit du compte 50
« valeurs mobilières de placement » s’il s’agit d’une cession de VMP
(évalués à la juste valeur en résultat)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 326


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

 par le débit d’un compte de trésorerie, par le crédit du compte d’actif


concerné et par le crédit éventuel du compte 104 « écart d’évaluation »
(pour solde des ajustements de juste valeur en capitaux propres réalisés
lors des exercices précédents) s’il s’agit de titres immobilisés de
l’activité de portefeuille (compte 273 TIAP)
Le compte 667 « Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers» est donc utilisé
lors de la cession de tous les actifs financiers (comptes 26, 27 et comptes 50)
quels qu’ils soient.
Ce compte ne concerne pas :
 les plus-values de cession d’actifs financiers qui sont inscrites au crédit
d’un compte de produits financiers 767 « Profits nets sur cessions d’actifs
financiers »
 les écarts de valeur constatés à la clôture sur des actifs évalués à leur
juste valeur, qui sont enregistrés :
 soit au compte 104 et repris lors la cession
 soit au compte 665 ou 765 et non repris lors de la cession
Le compte 667 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6670 – Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers non courants
66700 : Pertes nettes s/cessions - titres de participation Algérie
(titres inscrits en compte 26)
66701 : Pertes nettes s/cessions – titres de participation étranger
(titres inscrits en compte 26)
66709 : Pertes nettes s/cessions – autres immobilisations fin.
(immobilisations financières inscrites aux comptes 27)
Comptes 6671 – Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers courants
66710 : Pertes nettes sur cessions – VMP (comptes 50)
66712 : Pertes nettes s/cessions – instruments fin. dérivés (52)
66719 : Pertes nettes s/cessions – autres actifs financiers courants
2 EVALUATION
Lors de la cession d’un actif financier immobilisé, le prix de cession et la valeur
nette comptable de l’actif financier cédé (après reprise des écarts d’évaluation
éventuels figurant en capitaux propres) sont comparés.
Si l’écart est négatif (moins-value de cession), il est enregistré au débit du
compte 667.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 327


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Lors de la cession de valeurs mobilières de placement, le solde du compte 50


correspond à la valeur brute d’entrée corrigée des plus ou moins values
latentes (enregistrées à chaque clôture en compte 665 ou 765).
S’il s’agit d’une moins value de cession (prix de cession inférieur à la valeur de
l’actif figurant en comptabilité), la contrepartie est enregistrée au débit du
compte 667 « Pertes nettes sur cessions d’actifs financiers».
En cas de cession partielle d’une partie d’un placement particulier, la valeur
d’entrée de la fraction conservée est estimée au coût d’achat moyen pondéré.
3 COMPTABILISATION

EST DEBITE EST CREDITE

- par le crédit du compte


26 ou 27 concerné
(pour solde)
et par le débit d’un compte
de trésorerie

- par le crédit du compte


104 « Ecart d’évaluation »
(pour la reprise des écarts)
- puis par le crédit du
compte 26 ou 27 concerné
(pour solde)
et par le débit d’un compte
de trésorerie (pour la perte
supplémentaire)
- par le crédit du compte
50 « valeurs mobilières de
placement » (pour solde)
et par le débit d’un compte
de trésorerie

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 328


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.1 En cas de cession d’actifs financiers immobilisés évalués au coût


amorti, si une perte est réalisée
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

5XX Compte de trésorerie (pour le prix de cession) X


667 Pertes nettes sur cession d’actifs financiers X
26X ou Participations et créances rattachées (solde) X
27X Autres immobilisations financières (solde) X

En cas de perte de valeur antérieurement constatée (au compte 29), celle-ci


est à solder au moment de la cession, sans constatation d’une reprise sur perte
de valeur :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

5XX Compte de trésorerie (pour le prix de cession) X


667 Pertes nettes sur cession d’actifs financiers X
29X Perte de valeur sur actifs financiers immobilisés X
27X Autres immobilisations financières (solde) X
ou 26X Participations et créances rattachées (solde) X

3.2 En cas de cession d’actifs financiers immobilisés évalués à la juste


valeur en capitaux propres, si une perte est réalisée
Reprise des écarts d’évaluation (lorsqu’une perte avait été constatée lors des
exercices précédents – solde du compte 104 présentant un solde débiteur) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

667 Pertes nettes sur cession d’actifs financiers X


104 Ecart d’évaluation (solde) X

Lors de la cession, si une perte supplémentaire est à constater :


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

5XX Compte de trésorerie (pour le prix de cession) X


667 Pertes nettes sur cession d’actifs financiers X
273 Titres immobilisés de l’activité de portefeuille X
(solde)

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 329


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
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3.3 Cession de valeurs mobilières de placement (pour la moins value)


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

5XX Compte de trésorerie (pour le prix de cession) X


667 Pertes nettes sur cession d’actifs financiers X
50X Valeurs mobilières de placement (solde) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 330


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 66
SOUS COMPTE : 668 Applicable: 2010

Le compte 668
1 DEFINITION
Le compte 668 : Autres charges financières
Enregistre (par son débit) le montant des intérêts, se rapportant à la période
comptable, sur les autres frais financiers, les opérations de couvertures et les
escomptes accordés.
Il est débité, lors du paiement des intérêts ou des frais, par le crédit d’un
compte de trésorerie.
Ce compte ne concerne pas les charges correspondant à la rémunération des
services bancaires (frais sur titres, sur effets, commissions pour ouvertures de
crédit…) qui sont enregistrées en charges d’exploitation, au compte 62 « Autres
services extérieurs » (compte 627).
Le compte 668 est un compte de regroupement et non d’imputation.
Il est constitué des comptes suivants :
Comptes 6682 - Charges d’intérêts sur instruments financiers dérivés
Couverture : ensemble de techniques permettant de se prémunir
contre certains risques. La couverture consiste à anticiper et à
apprécier le risque encouru de manière à sélectionner l’instrument
de protection le plus adapté.
En matière financière, les risques faisant l’objet de couverture
sont les risques de taux, de change ou les risques du marché.
66820 : Charges d’intérêts sur les opérations de couverture
66829 : Autres charges d’intérêts - instruments fin. dérivés
Ces comptes concernent les charges d’intérêts sur opérations de
couverture et autres charges relatives comptabilisées au compte 52
« Instruments financiers dérivés ».

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 331


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

Pour le traitement comptable de ces opérations : se référer aux


comptes 52 correspondants du manuel de comptabilité générale de
la classe 5.
Comptes 6683 - Escomptes – charges financières
Ce compte enregistre le montant des réductions financières
accordées aux clients, sur facture d’avoir, au titre d’escomptes
pour règlement anticipé.
Ce compte enregistre également le montant des réductions
financières obtenues sur achats dont SONATRACH n’a pas voulu
bénéficier.
Comptes 6684 - Charges financières d’actualisation
66840 : Charges liées à l’actualisation des dettes
66843 : Charges financières d’actualisation des provisions
66849 : Autres charges financières d’actualisation
Comptes 6685 - Pertes s/créances bancaires, régies d’avances, accréditifs
Ce compte concerne notamment les pertes définitives non
enregistrées précédemment en perte de valeur sur les créances
auprès des banques ou autres organismes financiers et les régies
d’avances et accréditifs.
Comptes 6689 - Autres frais financiers
Ce compte enregistre le montant des frais à caractère financier qui
ne trouvent pas leur affectation dans un autre sous-compte
identifié dans les 66.
2 ESCOMPTES – CHARGES FINANCIERES
2.1 Evaluation
La valeur constatée en comptabilité est constituée du montant de l’escompte
accordé. Cependant il convient de distinguer :
 si la réduction accordée aux clients est « sur facture » initiale : elle n’est
pas enregistrée distinctement en charge financière. Seul le net financier
(montant brut diminué des réductions) est comptabilisé au compte de
produit par nature intéressé.
Cependant, si le paiement n’est pas immédiat (le tiers client concerné
choisit de ne pas bénéficier de l’escompte) : au moment du règlement,
un produit financier sera constaté.
La différence entre le net financier (enregistré en compte client) et le
règlement (en compte de trésorerie) est portée au compte 7683
« Escomptes – produits financiers » (pour le hors taxe).

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 332


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

 si la réduction accordée aux clients est « hors facture » (sur facture


d’avoir) : il s’agit d’une charge financière, à enregistrer au compte 6683
« Escomptes – charges financières ».
De même, en cas d’escompte obtenu de ses fournisseurs, si le paiement n’est
pas immédiat (SONATRACH choisit de ne pas bénéficier de l’escompte) : au
moment du règlement, une charge financière sera constatée. La différence
entre le net financier (enregistré en compte fournisseur) et le règlement (en
compte de trésorerie) est alors portée au compte 6683 « Escomptes – charges
financières » (pour le montant hors taxe).

2.2 Comptabilisation (compte 6683)


EST DEBITE EST CREDITE

- par le crédit du compte


de tiers concerné

- par le débit du compte


de tiers concerné,
par le débit du compte
de TVA déductible
et par le crédit d’un
compte de trésorerie

2.3 Réduction financière accordée « sur facture » initiale


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

41X Clients et comptes rattachés X


7XX Ventes (net commercial et financier) X
44571 TVA collectée X

Les réductions financières accordées « sur facture » initiale ne sont jamais


enregistrées distinctement en charges financières.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 333


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

2.4 Réduction financière accordée « hors facture » (avoir)


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

6683 Escomptes – charges financières (HT) X


44571 TVA collectée X
41X Clients et comptes rattachés X

2.5 Cas particulier sur factures d’achats


Réduction financière obtenue « sur facture » d’achats, cependant si
SONATRACH choisit de ne pas bénéficier de cet escompte, une charge doit être
comptabilisée :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

40X Fournisseurs et comptes rattachés (net financier) X


6683 Escomptes – charges financières (HT) X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
5XX Compte de trésorerie X

3 CHARGES FINANCIERES D’ACTUALISATION


3.1 Charges liées à l’actualisation des dettes
3.1.1 Evaluation
Les charges financières sont prises en compte en fonction de l’écoulement du
temps et rattachées à l’exercice pendant lequel les intérêts ont courus.
Ce compte enregistre le montant des charges financières calculé lorsqu’un
différé de paiement est accordé par le fournisseur à SONATRACH (le délai de
paiement accordé étant alors supérieur au délai de paiement habituel).
L’écart entre la valeur nominale de la contrepartie (prix d’achat) et la juste
valeur de l’opération, correspondant au coût estimatif du crédit obtenu, est
alors comptabilisé en charges financières dans les comptes de l’acquéreur.
La juste valeur de l’opération est l’actualisation du prix d’achat entre la date
de paiement prévue et la date de la réalisation de l’achat.
L’écart entre la juste valeur liée à l’actualisation et le prix d’achat est à
comptabiliser en charge financière.
Si l’acquisition a lieu lors d’un exercice et que l’encaissement se réalise lors de
l’exercice suivant, la charge financière est à étaler sur les deux exercices.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 334


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.1.2 Comptabilisation (compte 6684)

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit d’un compte
40 « Fournisseurs» et
par le débit du compte
d’achats concerné
(comptes 38 pour les
marchandises, matières
premières et autres
approvisionnements ou
comptes de la classe 2 pour
les immobilisations)
- par le débit du compte
486 « Charges constatées
d’avance »
3.1.2.1 Lors de l’achat sur l’exercice N
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

668 Charges liées à l’actualisation des dettes X


38X ou Compte d’achats stockés concerné X
2XX Compte d’immobilisation concerné X
40X Fournisseurs et comptes rattachés X

3.1.2.2 A la clôture de l’exercice N


Report de la charge ne concernant pas l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charges constatées d’avance X


668 Charges liées à l’actualisation des dettes X

Cette écriture est à contre-passer, sur l’exercice suivant, afin que la charge
soit imputée sur l’exercice N+1 auquel elle se rapporte.
3.1.2.3 Sur l’exercice suivant en N+1 :
Contre-passation de l’écriture de la charge constatée d’avance :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

668 Charges liées à l’actualisation des dettes X


486 Charges constatées d’avance (pour solde) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 335


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3.2 Charges financières d’actualisation des provisions


3.2.1 Evaluation
La charge de désactualisation est l'écart entre l'actualisation pratiquée à la
clôture de la période précédente et la nouvelle valeur actualisée à la fin de la
période en cours.
Le compte « charges financières d’actualisation » enregistre principalement les
charges d’actualisation des provisions : lorsqu’un changement de taux
d'actualisation ou d'échéance entraîne une augmentation de la valeur
actualisée de la provision, il convient de comptabiliser l'impact comme suit :
 crédit du compte de provision, pour le montant de l'augmentation de la
valeur actualisée
 avec pour contrepartie une charge enregistrée au débit du compte
« Charges financières d’actualisation »
3.2.2 Comptabilisation (compte 6684)

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit d’un compte
15 « Provisions pour
charges »
Coût financier (effet de désactualisation) :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

668 Charges financières d’actualisation X


15X Provisions pour charges X

Cette écriture n’est pas contre-passée sur l’exercice suivant.

4 PERTE DEFINITIVE SUR ACTIF FINANCIER COURANT


4.1 Evaluation
Les pertes définitives non enregistrées précédemment en perte de valeur sur
des actifs financiers courants non évalués à la juste valeur, tels que les
créances auprès des banques (ou autres organismes financiers) et les régies
d’avances et accréditifs, sont comptabilisées au compte 6685.
En effet, la perte de valeur enregistrée en comptabilité est d’abord imputée au
crédit du compte financier concerné (pour solde de celui-ci) à concurrence de
la perte comptabilisée. Le solde éventuel du compte financier est ensuite
annulé par le débit du compte 6685.

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 336


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4.2 Comptabilisation (compte 6685)


EST DEBITE EST CREDITE
- par le crédit du compte
financier concerné
(pour le montant non
comptabilisé en perte
de valeur)
Constatation d’une perte de valeur sur les créances auprès des banques (ou
autres organismes financiers) et les régies d’avances et accréditifs :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

686 Dotations aux amortissements et pertes de valeur – X


éléments financiers
59X Pertes de valeur sur actifs financiers courants X

Le compte de perte de valeur est réajusté à la fin de chaque exercice : par le


compte 686 (en cas d’augmentation) ou le compte 786 (en cas de diminution).
Lorsque la perte devient définitive, la perte de valeur enregistrée en
comptabilité est d’abord imputée au crédit du compte financier concerné (pour
solde de celui-ci) à concurrence de la perte comptabilisée :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

59X Pertes de valeur - actifs financiers courants (pour solde) X


5XX Actifs financiers courants X

Solde du compte financier (si non soldé) :


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

668 Pertes sur créances bancaires, régies d’avances et X


accréditifs
5XX Actifs financiers courants (pour solde) X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 337


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

5 COMPTABILISATION DES AUTRES FRAIS FINANCIERS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le crédit du compte
4677 « Créditeur divers »
ou par le crédit d’un
compte de trésorerie
- par le crédit du compte - par le débit du compte
4686 « Diverses charges 486 « Charges constatées
à payer » d’avance » (HT)
5.1 Comptabilisation initiale sur l’exercice N
Lors du paiement des frais financiers :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

668 Autres frais financiers X


4XX ou Compte de tiers concerné X
467 ou Créditeur divers X
5XX Compte de trésorerie X

5.2 Produit constaté d’avance

5.2.1 A la clôture de l’exercice N


Charges enregistrées et non totalement courues liées à la comptabilisation
initiale de charges financières relatives à la période suivante :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

486 Charges constatées d’avance X


668 Autres frais financiers X

A l’ouverture de l’exercice suivant, cette écriture est à contre-passer afin que


la charge soit imputée sur l’exercice auquel elle se rapporte.
5.2.2 Sur l’exercice suivant N+1
Contre-passation de la charge constatée d’avance à l’ouverture de l’exercice :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

668 Autres frais financiers X


486 Charges constatées d’avance X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 338


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
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5.3 Charges à payer

5.3.1 A la clôture de l’exercice N


Intérêts courus et non enregistrés :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

668 Autres frais financiers X


4686 Diverses charges à payer X

5.3.2 Sur l’exercice suivant N+1


Pas de contre-passation de l’écriture de charges à payer et, au paiement de la
charge, enregistrement suivant :
(solde du compte 4686)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4686 Diverses charges à payer (pour solde) X


5XX Compte de trésorerie X

Les ajustements nécessaires sont enregistrés aux comptes intéressés : en


l’occurrence, au compte 668 « Autres frais financiers ».

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 339


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 6
SOUS COMPTE : 67 Applicable: 2010

Les comptes 67
1 DEFINITION
Les comptes 67 « Eléments extraordinaires – charges » ne sont utilisés que dans
des circonstances exceptionnelles pour l’enregistrement d’opérations
extraordinaires comme par exemple en cas d’expropriation ou en cas de
catastrophe naturelle imprévisible.
L’existence de ces comptes se justifie du fait que la nature et le montant de
chaque élément extraordinaire doivent être indiqués séparément au niveau des
états financiers.
Ces comptes enregistrent l’ensemble des charges relatives à des événements
extraordinaires.

2 CLASSIFICATION
Le compte 67 est à la fois un compte de regroupement et d’imputation.
Comptes 671 - Catastrophes naturelles (charges)
6712 : Charges liées aux catastrophes naturelles (immobilisations)
6713 : Charges liées aux catastrophes naturelles (stocks)
6719 : Autres charges liées aux catastrophes naturelles
Comptes 672 – Expropriation (charges)
6722 : Charges liées à l’expropriation (immobilisations)
6729 : Autres charges liées à l’expropriation

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 340


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

3 EVALUATION
3.1 Charges de catastrophe naturelle ou d’expropriation
Toutes les charges liées et imputables directement à une catastrophe naturelle
ou à une expropriation sont enregistrées aux comptes 67 prévu à cet effet et
non en charges par nature, (exemple : charges de reconstruction, charges
d’honoraires d’experts).
La valeur constatée en charge est constituée du montant facturé par le tiers,
(hors TVA lorsque celle-ci est déductible).
Le compte 67 est débité du compte 4677 « Créditeurs divers ».
3.2 Traitement comptable des sorties d’immobilisations et de stocks
Lors de la sortie d’un stock ou d’une immobilisation, l’indemnité d’assurance
catastrophe naturelle ou d’expropriation est considérée comme constituant le
prix de cession de l’actif concerné. La sortie entraîne alors :
 la constatation d’un prix de cession (correspondant à l’indemnité reçue)
 l’annulation des amortissements (pour les immobilisations)
 l’annulation des éventuelles pertes de valeur
 la sortie de l’actif concerné (valeur brute)
Le prix de cession et la valeur nette comptable (valeur brute diminuée des
amortissements et des pertes de valeur éventuelles) de l’actif sont compensés.
 Si le prix de cession est supérieur à la valeur nette comptable, l’écart
représente une plus value à enregistrer directement en compte de
résultat au crédit du compte 771 (en cas de catastrophes naturelles) ou
772 (en cas d’expropriation).
 Si le prix de cession est supérieur à la valeur nette comptable, l’écart
représente une moins value à enregistrer directement en compte de
résultat au débit du compte 671 (en cas de catastrophes naturelles) ou
672 (en cas d’expropriation).
3.3 A la clôture
Il convient d’ajuster les comptes de charges à la clôture conformément au
principe d’indépendance des exercices. Les dates d'encaissement ou de
paiement ne sont pas des critères de rattachement.
Les factures imputables à la période close mais non encore parvenues
constituent des factures à recevoir : la charge dont le montant est
suffisamment certain et évaluable, est inscrite en charges à payer, à la clôture
de l’exercice, au crédit du compte 4686 « catastrophes naturelles ou
expropriation – charges à payer » (pour le montant TTC de la facture à
recevoir).

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 341


Manuel de comptabilité générale de la classe 6
SONATRACH – 12 janvier 2010

4 COMPTABILISATION DES CHARGES EXTRAORDINAIRES

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
44566 « TVA déductible »
et par le crédit du compte
4677 « Créditeurs divers »
(TTC)
- par le débit du compte
44586 « TVA déductible
à régulariser »
et par le crédit du compte
4686 « Diverses charges à
payer » (TTC)
(facture à recevoir)
En l’absence de TVA, les comptes 44566 et 4458 n’existent pas et les
opérations sont enregistrées sans faire apparaître de TVA.

4.1 Comptabilisation initiale de la charge sur l’exercice N


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

67X Charges de catastrophe naturelle ou d’expropriation X


44566 TVA déductible sur autres biens et services X
4677 Créditeurs divers X

4.2 Facture à recevoir


4.2.1 A la clôture de l’exercice N
Constatation de la charge sur l’exercice N :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N Débit Crédit

67X Charges de catastrophe naturelle ou d’expropriation X


44586 TVA déductible à régulariser X
4686 Diverses charges à payer X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 342


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4.2.2 Sur l’exercice suivant N+1


L’écriture de facture à recevoir n’est pas contre-passée. A la réception de la
facture (en N+1), enregistrement suivant : (solde du compte 4686 et transfert
de la TVA à régulariser vers le compte de TVA déductible)
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4686 Diverse charges à payer (pour solde) X


4677 Créditeurs divers X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est inférieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4686 Diverses charges à payer (pour solde) X


4677 Créditeurs divers X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
67X Charges de catastrophe naturelle ou d’expropriation X
(pas assez constaté en charge à la clôture)
44566 TVA déductible sur autres biens et services (supplém.) X

Ajustement éventuel de charge : dans le cas où le montant de la facture à


recevoir est supérieur à celui de la facture effectivement reçue :
N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Exercice N+1 Débit Crédit

4686 Diverses charges à payer (pour solde) (pour solde) X


4677 Créditeurs divers X
44566 TVA déductible sur autres biens et services X
44586 TVA déductible à régulariser (pour solde) X
67X Charges de catastrophe naturelle ou la clôture) X
TVA déductible sur autres biens et services
44566 (complément) X

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5 COMPTABILISATION DES SORTIES D’IMMOBILISATIONS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
d’amortissement (28) et/ou
de dépréciation (29),
par le crédit du compte
d’immobilisation concerné
(classe 2)
par le débit d’un compte
de trésorerie
(pour le prix de cession),
et par le débit du compte
67 « Eléments extraordinaires
– charges »
(en cas de moins value)
ou le crédit du compte
77 « Eléments extraordinaires
– produits »
(en cas de plus-value)

5.1 Prix de cession < valeur nette comptable


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

28X Amortissements X
29X Pertes de valeur X
67X Eléments extraordinaires – charges X
5XX Compte de trésorerie X
2XX Immobilisation (valeur brute) X

5.2 Prix de cession > valeur nette comptable


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

28X Amortissements X
29X Pertes de valeur X
5XX Compte de trésorerie X
2XX Immobilisations X
77X Eléments extraordinaires – produits X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 344


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6 COMPTABILISATION DES SORTIES DE STOCKS

EST DEBITE EST CREDITE


- par le débit du compte
de dépréciation (39),
par le crédit du compte de
stock concerné (classe 3)
par le débit d’un compte
de trésorerie
(pour le prix de cession),
et par le débit du compte
67 « Eléments extraordinaires
– charges »
(en cas de moins value)
ou le crédit du compte
77 « Eléments extraordinaires
– produits »
(en cas de plus-value)

6.1 Prix de cession < valeur nette comptable


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

39X Pertes de valeur X


67X Eléments extraordinaires – charges X
5XX Compte de trésorerie X
3XX Stock (valeur brute) X

6.2 Prix de cession > valeur nette comptable


N° du compte LIBELLE Montant

Débit Crédit Débit Crédit

39X Pertes de valeur X


5XX Compte de trésorerie X
3XX Stock (valeur brute) X
77X Eléments extraordinaires – produits X

C1-P1-L17-Version Définitive : Manuel de comptabilité générale classe 6 345


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MANUEL DE
COMPTABILITE GENERALE

Emis le :
COMPTE PRINCIPAL : 6
SOUS COMPTE : 68 Applicable: 2010

Les comptes 68
1 DEFINITION
Les comptes 68 : Dotations aux amortissements, provisions, pertes de valeur
Enregistrent (par leur débit), à la clôture, le montant des charges calculées
annuellement relatives aux dotations aux amortissements, pertes de valeur et
provisions.
Il est débité par le crédit soit d’un compte d’amortissement, d’un compte de
perte de valeur ou d’un compte de provision selon le cas.
La dotation peut être enregistrée en fonction des périodes comptables retenues
à l’intérieur de l’exercice, la régularisation éventuelle intervient lors du
dernier enregistrement de l’exercice afin que la dotation constatée
corresponde au calcul annuel.
Un amortissement correspond à la consommation des avantages économiques
liés à un actif corporel o