TEMA 1.

Introducción a la

UF0315: Ley General Tributaria

TEMA 2. El Impuesto sobre
Sociedades

Gestión TEMA 3. Impuesto sobre el

Valor Añadido
TEMA 4. IRPF

Fiscal TEMA 5. Régimen Fiscal

para Empresas de Reducida
Dimensión

OBJETIVOS
- Calcular las cuotas liquida-
bles de los impuestos que
gravan la actividad econó-
mica de la empresa y ela-
borar toda aquella docu-
mentación correspondiente
a sus declaraciones - liqui-
daciones, aplicando la nor-
mativa mercantil y fiscal
vigente
- Conocer la necesidad de
observar rigor y precisión
en el desempeño de un
puesto de trabajo, valoran-
do la importancia de la
empresa en el desarrollo
económico y social
 tema 1
´ Disposiciones Generales
de Ordenamiento Tribu-
tario
´ Los Procedimientos Tri-
butarios

OBJETIVOS:
- Introducir el sistema fiscal
español
- Identificar las normas y
leyes que configuran la fis-
calidad en España
- Comprender el marco fiscal
en el que se mueve la
empresa e identificar los
tributos a los que tiene que
hacer frente, tanto estatales
como autonómicos y muni-
cipales
- Definir los conceptos tribu-
1. DISPOSICIONES GENERALES DEL tarios básicos

ORDENAMIENTO TRIBUTARIO - Entender el concepto de

Normas Internacionales de
En este tema, vamos a hacer una primera aproximación al sistema Información Financiera y
tributario español, y empezaremos a familiarizarnos con los con- su finalidad
ceptos principales.
Además, veremos las normas tributarias y los procedimientos tribu-
tarios, que son comunes a todos los impuestos.

1.1 Introducción
El sistema tributario español es el conjunto de tributos, que son
exigidos por los distintos niveles de las Haciendas Públicas de Es-
paña. De acuerdo con lo establecido en la Constitución cabe distinguir tres subsistemas tributarios: el
estatal, el autonómico y el local.
El sistema tributario español se basa en los siguientes principios:
- Principio de igualdad y generalidad: Todos los españoles somos iguales a la hora de pagar los tri-
butos.
- Principio de capacidad económica: Los tributos tendrán que tener en cuenta los recursos del
sujeto pasivo a la hora de determinar lo que cada uno debe pagar.
- Principio de progresividad: Cuanta más capacidad económica tenga una persona, más tributos
pagará. Se dice que el impuesto es progresivo cuando el tipo aplicado aumenta a medida que lo
hace la base imponible.
- Principio de no confiscatoriedad: La tributación no podrá ser superior a la renta o patrimonio gra-
vado.
- Principio de legalidad: El artículo 133 de la Constitución establece que el único que tiene poder
para establecer los tributos es el Estado mediante Ley.

1.2 Los tributos. Conceptos y clases

La legislación en materia fiscal comprende tres tipos de tributos: impuestos, tasas y contribuciones es-
peciales.
Las tasas se abonan en contraprestación a la utilización de un servicio público o la realización de una
actividad que proporciona un beneficio especial al usuario. Son tasas las pagadas para la obtención de
licencias de obra, por utilizar el servicio de recogida de basuras, etc.
Las contribuciones especiales son las abonadas por la obtención de un beneficio o un aumento de
valor de los bienes particulares como consecuencia de obras, establecimiento de servicios públicos.
Los impuestos son los abonados por los ciudadanos para atender a los gastos ocasionados por el estado
de bienestar (servicios sanitarios, servicios públicos, etc. Veremos en los temas siguientes que su natu-
raleza, el hecho que gravan y los tipos que pagamos son muy distintos y variados.
En cuanto a los impuestos, la actual estructura del sistema fiscal del Estado procede del año 1977, año
en que fue objeto de una profunda modificación y adaptación a la legislación y a las necesidades finan-
cieras de la época, está compuesto por los siguientes impuestos:

ACTIVIDAD 1
¿Qué es un impuesto progresivo? ponga además un ejemplo

pg. 14 Tema 1 / Introducción a la Ley General Tributaria

 editorialcep

}
- Impuestos directos:
• Sobre la Renta:
- Impuesto sobre la Renta de las personas físicas IRPF.
- Impuesto sobre la Renta de No Residentes.
- Impuesto sobre sociedades IS.
• Sobre bienes patrimoniales:
- Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones.
- Impuesto sobre el Patrimonio.
- Impuestos indirectos:
• Impuesto sobre el Valor Añadido IVA.
• Impuestos especiales.
• Impuesto sobre las Primas de Seguros.
• Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos Documentados.
• Tributos sobre el Juego.
Son impuestos directos aquellos que se aplican sobre la renta y el patrimonio, e indirectos los que gravan
el consumo.

UF0315 / Gestión Fiscal pg. 15

1.3 Personas físicas y personas jurídicas
Persona física es un concepto jurídico, cuya elaboración fundamental correspondió a los juristas ro-
manos. Una persona es aquel miembro de la especie humana susceptible de adquirir derechos y contraer
obligaciones. En algunos casos se puede hacer referencia a éstas como personas de existencia visible,
de existencia real, física o natural.
El Código Civil establece que “la personalidad se adquiere en el momento del nacimiento con vida,
una vez producido el entero desprendimiento del seno materno”. La existencia de las personas físicas
termina con la muerte (o su presunción por ausencia o accidente) de las mismas. En las antiguas legis-
laciones podían existir otras formas de finalización, tales como la esclavitud, la muerte civil por condena
perpetua o profesión religiosa.
Se entiende por persona jurídica a los entes que, para la realización de determinados fines colectivos,
el Derecho les reconoce capacidad para ser titular de derechos y contraer obligaciones. Son las corpo-
raciones, asociaciones, sociedades y fundaciones. Tienen capacidad para adquirir y poseer bienes de
todas clases, para contraer obligaciones y ejercitar acciones judiciales.

pg. 16 Tema 1 / Introducción a la Ley General Tributaria

 editorialcep

}
Las personas jurídicas nacen como consecuencia de un acto ju-
rídico (acto de constitución), según un sistema de mera existen- La persona jurídica es
cia, o bien por el reconocimiento que de ellas hace una un sujeto de derechos y
autoridad u órgano administrativo o por concesión. En ambos obligaciones que existe,
casos puede existir un requisito de publicidad, como la inscrip- pero no como indivi-
ción en un registro público. duo, sino como institu-
ción y que es creada
por una o más personas
1.4 Normas tributarias físicas para cumplir un
objetivo social que
La Ley General Tributaria establece los conceptos generales que puede ser con o sin
después se desarrollan y especifican en los textos legales y re- ánimo de lucro.
glamentos de cada uno de los tributos. Esta ley da una preferen-
cia absoluta a la Constitución sobre el resto de normas. En
cuanto al resto de leyes, las sitúa a su mismo nivel (y, en caso
de problemas entre dichas normas deberán solventarse de
acuerdo con el principio de “norma especial sobre norma gene-
ral”). Los reglamentos desarrollan las normas con rango legal.

UF0315 / Gestión Fiscal pg. 17

A. Las obligaciones tributarias
Dentro de las obligaciones tributarias materiales se encuentran las siguientes:
- La obligación tributaria principal: el pago de la cuota tributaria.
• El hecho imponible: La realización o existencia de este hecho es lo que origina la obligación tri-
butaria.
• El devengo: Momento a partir del cual se origina la obligación tributaria.
• Las exenciones: Tenemos que diferenciar entre la exención y la no sujeción:
- La exención: la norma define el hecho imponible y, por tanto, el nacimiento de la obligación
tributaria, pero se ordena que ésta no se produzca.
- La no sujeción: la norma no define el hecho como un hecho imponible del impuesto.
- La obligación tributaria de realizar pagos a cuenta.
- Las obligaciones entre particulares resultantes del tributo: tienen por objeto una prestación de natu-
raleza tributaria exigible entre obligados tributarios, calificando como obligaciones de este tipo las
que se generan como consecuencia de actos de repercusión, de retención o de ingreso a cuenta pre-
vistos legalmente.
- Las obligaciones tributarias accesorias: la obligación de satisfacer el interés de demora, los recargos
por declaración extemporánea y los recargos del periodo ejecutivo, no incluyéndose como tal las
sanciones tributarias.
- Las obligaciones tributarias formales: llevanza de libros, conservación de documentos, presentación
de declaraciones-liquidaciones, etc.

B. Los obligados tributarios

Son obligados tributarios los contribuyentes, los sustitutos del contribuyente, los obligados a realizar
pagos fraccionados, los retenedores, los obligados a practicar ingresos a cuenta, los obligados a repercutir
y los obligados a soportar la repercusión, la retención o el ingreso a cuenta.
Se denomina sujeto pasivo a la persona física o jurídica obligada a la presentación de declaraciones y
al pago del tributo correspondiente.
Las obligaciones tributarias se transmitirán a los legatarios en las mismas condiciones que las establecidas
para los herederos cuando la herencia se distribuya a través de legados y en los supuestos en que se ins-
tituyan legados de parte alícuota.
En ningún caso se transmitirán las sanciones.
Tampoco se transmitirá la obligación del responsable salvo que se hubiera notificado el acuerdo de de-
rivación de responsabilidad antes del fallecimiento. Con esta medida se pretende evitar que los herede-

pg. 18 Tema 1 / Introducción a la Ley General Tributaria

 editorialcep

}
ros, desconociendo la verdadera situación patrimonial del causante, se vean sorprendidos al aceptar la
herencia por el hecho de aparecer nuevas deudas.
En caso de que la deuda no estuviera liquidada al tiempo del fallecimiento del causante, la deuda tribu-
taria también se transmitirá.
Mientras la herencia se encuentre yacente, el cumplimiento de las obligaciones tributarias del causante
corresponderá al representante de la herencia yacente.

C. La cuantificación de la obligación tributaria

a. Base imponible (BI)

Es la cantidad sobre la que aplicaremos el tipo impositivo y, por tanto, la que constituye el hecho impo-
nible. La ley determina que la Base imponible se puede obtener mediante 3 procedimientos: la estima-
ción directa (a través de los datos presentados por el contribuyente), estimación objetiva (se aplican unos
índices o módulos sobre determinados datos aportados por el contribuyente en función de su actividad)
y estimación indirecta (no existe presentación de declaraciones y no hay información para el cálculo de
la BI).

b. Base liquidable
Aplicamos a la BI una serie de reducciones establecidos por la ley de cada impuesto en concreto para
obtener la base liquidable.

c. Tipo de gravamen
Es la cifra, coeficiente o porcentaje que se aplica a la base liquidable para obtener como resultado la
cuota íntegra. Los tipos de gravamen deben ser específicos (que pueden ser de cuantía fija o de carácter
gradual) o porcentuales (un porcentaje aplicable sobre la base imponible o liquidable), debiéndose apli-
car según disponga la ley propia de cada tributo a cada unidad o tramo de base liquidable.

d. Cuota tributaria
La cuota tributaria se obtiene mediante la aplicación, sobre la base liquidable, del tipo de gravamen es-
tablecido para cada tributo. En determinados tributos, la cuota tributaria es una cantidad fija establecida
por ley.

1.5 La deuda tributaria

A la cuota tributaria que hemos obtenido; que representa la cantidad a pagar por el contribuyente, de-
bemos restarle los pagos anticipados e ingresos a cuenta que se han ido realizando, y las retenciones
practicadas.

UF0315 / Gestión Fiscal pg. 19