SUELDOS Y SALARIOS

El término Outsourcing se ha utilizado comúnmente los últimos años en nuestro país, su significado
puede entender de a manera siguiente, Out, que en inglés quiere decir, fuera o externo, y, source,
también en inglés quiere decir, fuente, o sea, fuente externa de trabajo. Personas físicas y mor
utilizan mucho esta forma, y se utiliza constantemente para contratar servicios externos, que puede
desde un servicio de vigilancia, de limpieza, hasta áreas especializadas que pueden ser necesarias p
la empresa.

Por principio, nos encontramos adicionado, según el Diario Oficial de la Federación del 30 de noviembre
2012, el artículo 15-A de la LFT que define al conocido Outsourcing como subcontratación en los térm
siguientes:

El trabajo en régimen de subcontratación es aquél por medio del cual un patrón denominado contra
ejecuta obras o presta servicios con sus trabajadores bajo su dependencia, a favor de un contrata
persona física o moral, la cual fija las tareas del contratista y lo supervisa en el desarrollo de los servicios
ejecución de las obras contratadas. (Art. 15-A LFT).

Aquí se define a la subcontratación; los conceptos clave son que el contratista bajo su dependencia eje
obra o servicios para un contratante y éste fija las tareas y supervisa.

En principio, el patrón es el contratista y no el contratante, por lo que la responsabilidad de

trabajadores y las obligaciones legales y fiscales que se tengan con ellos son del contratista
obstante si no se cumplen ciertos requisitos, la responsabilidad mencionada puede llegar a ser
contratante para todos los aspectos legales y fiscales que correspondan.

El mismo artículo 15-A adicionado, según Diario Oficial de la Federación del 30 de noviembre de 2012,
Ley Federal del Trabajo, en esta reforma sigue diciendo:

Este tipo de trabajo, deberá cumplir con las siguientes condiciones:

a) No podrá abarcar la totalidad de las actividades, iguales o similares en su totalidad, que se desarro
en el centro de trabajo.
b) Deberá justificarse por su carácter especializado
c) No podrá comprender tareas iguales o similares a las que realizan el resto de los trabajadore
servicio del contratante.

De no cumplirse con todas estas condiciones, el contratante se considerará patrón para todos los efecto
la Ley Federal del Trabajo, incluyendo las obligaciones en materia de seguridad social.

La recomendación es que el contratante verifique desde un inicio y constantemente que el contratista tie
los elementos propios y suficientes para cumplir con las obligaciones de los trabajadores. Así
manifiesta en los artículos 15-B y 15-C de la Ley Federal del Trabajo, según Diario Oficial de la Federa
del 30 de noviembre de 2012.
La recomendación es que el contratante verifique desde un inicio y constantemente que el contratista tie
los elementos propios y suficientes para cumplir con las obligaciones de los trabajadores. Así
manifiesta en los artículos 15-B y 15-C de la Ley Federal del Trabajo, según Diario Oficial de la Federa
del 30 de noviembre de 2012.

El contratante deberá cerciorarse al momento de celebrar el contrato a que se refiere el párrafo ante
que la contratista cuenta con la documentación y los elementos propios suficientes para cumplir con
obligaciones que deriven de las relaciones con sus trabajadores. (Art. 15-B LFT) según Diario Oficial d
Federación del 30 de noviembre de 2012.

El contratante de los servicios deberá cerciorarse permanentemente que la empresa contratista cum
con las disposiciones aplicables en materia de seguridad, salud y medio ambiente en el trabajo, resp
de los trabajadores de esta última (Art. 15-C LFT), según Diario Oficial de la Federación del 30 de noviem
de 2012.

Lo anterior podrá ser cumplido a través de una unidad de verificación debidamente acreditada y aprob
en términos de las disposiciones legales aplicables (Art. 15-C LFT), según Diario Oficial de la Federación
30 de noviembre de 2012.

La reforma al artículo 15-A de la Ley Federal del Trabajo, según Diario Oficial de la Federación del 30
noviembre de 2012, partiendo del supuesto de que el contratista cumple con sus obligaciones ante
trabajadores, pero el contratante no cumple algún requisi- to, por ejemplo, el contratante lleva a cab
través del Outsourcing actividades que abarquen la totalidad de las que se desarrollen, esto hace qu
contratante sea patrón, pero si el contratista ya se considera como patrón porque cuenta con todos
elemen tos propios y suficientes para cumplir con las obligaciones de los trabajadores, y el mis
contratista así lo manifiesta, podría darse el supuesto de dos patrones, que en la práctica, el contratis
contar con los elementos propios y suficientes así como manifestar que será el responsable de
obligaciones con los trabajadores, se podrá entender que el contratista será el patrón, no obstante se s
teniendo responsabilidad de patrón para el contratante.

El contratante deberá cerciorarse al momento de celebrar el contrato a que se refiere el párrafo ante
que la contratista cuenta con la documentación y los elementos propios suficientes para cumplir con
obligaciones que deriven de las relaciones con sus trabajadores (Art. 15-B LFT), según Diario Oficial d
Federación del 30 de noviembre de 2012.

No se permitirá el régimen de subcontratación cuando se transfieran de manera deliberada trabajad

de la contratante a la subcontratista con el fin de disminuir derechos laborales; en este caso, se estará
dispuesto por el artículo 1004-C de la Ley Federal del Trabajo (Art. 15-D LFT), según Diario Oficial d
Federación del 30 de noviembre de 2012.

A quien utilice el régimen de subcontratación de personal en forma dolosa, en términos del artículo 15-D
esta Ley, se le impondrá multa por el equivalente de 250 a 5000 veces el salario mínimo general (Art. 10
C LFT), según Diario Oficial de la Federación del 30 de noviembre de 2012
El contrato que se celebre entre la persona física o moral que resulte beneficiaria de los servicios y
contratista, deberá constar por escrito, (Art. 15-B LFT), según Diario Oficial de la Federación del 30
noviembre de 2012
DEDUCIBLE EL 47% O 53% DEL PAGO EXENTO A TRABAJADORES

Serán no deducibles los pagos que a su vez sean ingresos exen- tos para el trabajador, hasta por la canti
que resulte de aplicar el factor de 0.53 al monto de dichos pagos, artículo 28 fracción XXX de la Ley de IS

El factor a que se refiere el párrafo anterior será del. 0.47 cuando las prestaciones otorgadas por
contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez sean ingresos exentos para dichos trabajadores
el ejercicio de que se trate, no disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anteri

Lo anterior se busca con la idea de que los patrones no dismi- nuyan las prestaciones de
trabajadores de un ejercicio a otro. O sea que si un patrón no disminuye las prestaciones de s
trabajadores respecto del ejercicio inmediato anterior tendrá el beneficio de aplicar un factor no deduc
menor. En su caso el factor de no deducibilidad será de 0.47 en vez de 0.53.

Monto del aguinaldo

Parte exenta
En caso que no se hayan disminuido prestaciones con respecto al ejercicio anterior
Parte no deducible

Monto del aguinaldo

Parte exenta
En caso que se hayan disminuido prestaciones con respecto al ejercicio anterior
Parte no deducible

Para los efectos de los ejemplos presentados en este libro se considerará que el factor deducible es
0.47 que equivale al 47%.

Procedimiento para cuantificar la proporción de los ingresos exentos respecto del total de
remuneraciones

3.3.1.29. Para los efectos del artículo 28, fracción XXX de la Ley del ISR, para determinar si en
ejercicio disminuyeron las prestaciones otorgadas a favor de los trabajadores que a su vez s
ingresos exentos para dichos trabajadores, respecto de las otorga- das en el ejercicio fis
inmediato anterior, se estará a lo siguiente:

I. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total de las re- muneraciones y demás prestacio
pagadas por el contribuyente a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos para efectos d
determinación del ISR de estos últimos, efectuadas en el ejercicio, entre el total de las remuneracione
prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores.
II. Se obtendrá el cociente que resulte de dividir el total de las remuneraciones y demás prestacio
pagadas por el contribuyen- te a sus trabajadores y que a su vez son ingresos exentos para efectos
la determinación del ISR de estos últimos, efectuadas en el ejercicio inmediato anterior, entre el total de
remuneraciones y prestaciones pagadas por el contribuyente a sus trabajadores, efectuadas en el ejerc
inmediato anterior.

III. Cuando el cociente determinado conforme a la fracción I de esta regla sea menor que el cociente
resulte conforme a la frac- ción II, se entenderá que hubo una disminución de las prestaciones otorga
por el contribuyente a favor de los trabajadores que a su vez sean ingresos exentos del ISR para dic
trabajadores y por las cuales no podrá deducirse el 53% de los pagos que a su vez sean ingresos exe
para el trabajador.

Para determinar el cociente señalado en las fracciones I y II de esta regla, se considerarán, entre otr
las siguientes erogaciones:

1. Sueldos y salarios.

2. Rayas y jornales.

3. Gratificaciones y aguinaldo.

4. Indemnizaciones.

5. Prima de vacaciones.

6. Prima dominical.

7. Premios por puntualidad o asistencia.

8. Participación de los trabajadores en las utilidades.

9. Seguro de vida.

10. Reembolso de gastos médicos, dentales y hospitalarios.

11. Previsión social.

12. Seguro de gastos médicos.

13. Fondo y cajas de ahorro.

14. Vales para despensa, restaurante, gasolina y para ropa.

15. Ayuda de transporte.

16. Cuotas sindicales pagadas por el patrón.

17. Fondo de pensiones, aportaciones del patrón.

18. Prima de antigüedad (aportaciones).

19. Gastos por fiesta de fin de año y otros.

20. Subsidios por incapacidad.

21. Becas para trabajadores y/o sus hijos.

22. Ayuda de renta, artículos escolares y dotación de anteojos.

23. Ayuda a los trabajadores para gastos de funeral.

24. Intereses subsidiados en créditos al personal.

25. Horas extras.

26. Jubilaciones, pensiones y haberes de retiro.

27. Contribuciones a cargo del trabajador pagadas por el patrón. LISR 28

 10,000
2,190
0.47
1,029.30

10,000
2,190
0.53
1,160.70
CALCULO DE PAGO PROVISIONAL (96 LISR)

Salario
Base mensual 1,600.00 12,000.00 25,000.00
Aplicación de la tarifa de
impuestos
Límite inferior 496.08 10,298.36 20,770.30

Excedente del límite inferior 1,103.92 1,701.64 4,229.70

Porcentaje aplicar sobre

6.40% 21.36% 23.52%
excedente
Impuesto marginal 70.65 363.47 994.83
Cuota fija 9.52 1,090.61 3,327.42
Impuesto 80.17 1,454.08 4,322.25

Aplicación de la tabla de
subsidio para el empleo

Subsidio para el empleo 407.02 0 0

Impuesto o (diferencia de
-326.85 1,454.08 4,322.25
subsidio para el empleo)
Salario 1,600.00 12,000.00 25,000.00
Porcentaje deducibles 100% 100% 100%
Deducible 1,600.00 12,000.00 25,000.00
VACACIONES Y PRIMA VACACIONAL

El patrón paga a los trabajadores los días que descansan por concepto
de vacaciones, por lo que no se pagan días adicionales a los 365 días del
año, sin embargo en esos días se paga una prima vacacional de por lo
menos 25% del salario.

Los días de vacaciones los establece el artículo 76 de la Ley Federal del

Trabajo y existen dos criterios para su aplicación, el más aceptado y
utilizado hoy en día, es el criterio que más beneficia al trabajador, que se
sustenta en jurisprudencia, de conformidad con lo siguiente:

Días de
Año 25% de prima Entre
vacaciones
Días
Días de adicionales
Más la unidad
por año vacacional aguinaldo por 365
calculado en prestaciones
días
días
1 6 1.50 15 16.50 0.0452 1.0452
2 8 2.00 15 17.00 0.0466 1.0466
3 10 2.50 15 17.50 0.0479 1.0479
4 12 3.00 15 18.00 0.0493 1.0493
5 14 3.50 15 18.50 0.0507 1.0507
6 14 3.50 15 18.50 0.0507 1.0507
7 14 3.50 15 18.50 0.0507 1.0507
8 14 3.50 15 18.50 0.0507 1.0507
9 14 3.50 15 18.50 0.0507 1.0507
10 16 4.00 15 19.00 0.0521 1.0521
11 16 4.00 15 19.00 0.0521 1.0521
12 16 4.00 15 19.00 0.0521 1.0521
13 16 4.00 15 19.00 0.0521 1.0521
14 16 4.00 15 19.00 0.0521 1.0521
15 18 4.50 15 19.50 0.0534 1.0534
16 18 4.50 15 19.50 0.0534 1.0534
17 18 4.50 15 19.50 0.0534 1.0534
18 18 4.50 15 19.50 0.0534 1.0534
19 18 4.50 15 19.50 0.0534 1.0534
20 20 5.00 15 20.00 0.0548 1.0548
Se puede observar que las vacaciones al primer año son seis días, al
segundo año son ocho días, al tercer año son diez días, al cuarto año
son doce días, el quinto año se incrementan a catorce y posteriormente se
incrementan dos días cada cinco años, esto es, el año diez, el año
quince, el año veinte, y así sucesivamente en el futuro. En esta tabla
también se presentan los días de aguinaldo mínimos al año que son
quince, y también se aprecian factores de integración que son muy
utilizados para los cálculos del IMSS en salarios fijos o parte fija del salario
con prestaciones mínimas de la Ley Federal del Trabajo.

Sin embargo existe un criterio diferente, de acuerdo con lo siguiente:

Días de
25% de prima Entre
vacaciones
vacacional Días adicio-
Días de
Año por año calculado en nales por 365 Más la unidad
aguinaldo
días prestaciones

días
1 6 1.50 15 16.50 0.0452 1.0452
2 8 2.00 15 17.00 0.0466 1.0466
3 10 2.50 15 17.50 0.0479 1.0479
4 12 3.00 15 18.00 0.0493 1.0493
5 12 3.00 15 18.00 0.0493 1.0493
6 12 3.00 15 18.00 0.0493 1.0493
7 12 3.00 15 18.00 0.0493 1.0493
8 12 3.00 15 18.00 0.0493 1.0493
9 14 3.50 15 18.50 0.0507 1.0507
10 14 3.50 15 18.50 0.0507 1.0507
11 14 3.50 15 18.50 0.0507 1.0507
12 14 3.50 15 18.50 0.0507 1.0507
13 14 3.50 15 18.50 0.0507 1.0507
14 16 4.00 15 19.00 0.0521 1.0521
15 16 4.00 15 19.00 0.0521 1.0521
16 16 4.00 15 19.00 0.0521 1.0521
17 16 4.00 15 19.00 0.0521 1.0521
18 16 4.00 15 19.00 0.0521 1.0521
19 18 4.50 15 19.50 0.0534 1.0534
20 18 4.50 15 19.50 0.0534 1.0534
La diferencia estriba en que la redacción del artículo 76 de la Ley
Federal del Trabajo menciona “…después del cuarto año, el período de
vacaciones se aumentará dos días por cada cinco de servicios…”, y en la
primera tabla se cuentan los cinco años desde el inicio de la relación
contractual, y en la segunda tabla los cinco años se cuentan después del
cuarto año, lo cual da resultados muy diferentes, sin embargo hoy en día
se utiliza la primera tabla que es la que da mayores beneficios a los
trabajadores apoyado en la siguiente jurisprudencia: