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AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL - 2015

Direito Tributário - Aula Extra


Alan Martins

Simples Nacional – fundamento número de meses de atividade, incluindo


constitucional frações de meses.
CF, art. 146, III, “d” – competência da lei Exclusão do regime: em caso de
complementar estabelecer normas gerais excesso do limite anual ou proporcinal da
sobre definição de tratamento receita bruta.
diferenciado e favorecido para as MEs e Efeitos da exclusão: a partir do mês
EPPs. seguinte ao excesso SALVO se excesso
Inclusive regimes especiais ou não for superior a 20% (nesse caso,
simplificados no caso do imposto previsto exclusão a partir do ano-calendário
no art. 155, II (ICMS), das contribuições seguinte).
previstas no art. 195, I (Contribuições
Sociais) e §§ 12 e 13, e da contribuição a Adoção de sublimites nos Estados e
que se refere o art. 239 (PIS/PASEP). DF (LC 123/2006, arts. 19 e 20)
Implica em recolhimento de ICMS por
Princípio da isonomia X tratamento alíquotas reduzidas.
diferenciado e favorecido das MEs e Aplica-se automaticamente aos
EPPs Municípios, o que reflete em ISS com
É vedado às pessoas políticas instituir alíquotas reduzidas.
tratamento desigual entre contribuintes
que se encontrem em situação Vedações ao Simples Nacional
equivalente (CF, art. 150, II). Vedações à condição de ME/EPP: são
Coerente com o tratamento diferenciado aquelas absolutas (totais), em que a
e favorecido das MEs e EPPs. empresa não pode usufruir do tratamento
de ME/EPP e não pode recolher tributos
Definição de ME e EPP – LC 123/2006, pelo Simples Nacional (LC 123/2006, art.
art. 3º 3º, § 4º).
sociedade empresária, a sociedade
simples, a empresa individual de Vedações ao enquadramento no
responsabilidade limitada e o empresário regime do Simples Nacional: são
a que se refere o art. 966 do CC, aquelas relativas (parciais), em que a
devidamente registradas, desde que: empresa pode ser ME/EPP, mas não
pode recolher tributos dentro do Simples
ME: aufira, em cada ano-calendário, Nacional (LC 123/2006, art. 17)
receita bruta igual ou inferior a R$
360.000,00. Vedações absolutas
I - de cujo capital participe outra pessoa
EPP: aufira, em cada ano-calendário, jurídica;
receita bruta superior a R$ 360.000,00 e
igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 II - que seja filial, sucursal, agência ou
representação, no País, de pessoa
Receita Bruta (LC 123/2006, art. 3º, § 1º) jurídica com sede no exterior;
produto da venda de bens e serviços nas
operações de conta própria, o preço dos III - de cujo capital participe pessoa física
serviços prestados e o resultado nas que seja inscrita como empresário ou seja
operações em conta alheia sócia de outra empresa que seja
ME/EPP, desde que a receita bruta global
EXCETO ultrapasse o limite;
venda canceladas
descontos incondicionais concedidos IV - cujo titular ou sócio participe com
Atenção: mais de 10% do capital de outra empresa
Ano-calendário de início da atividade: que não seja ME/EPP, desde que a
limite de receita bruta proporcional ao receita bruta global ultrapasse o limite;

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V - cujo sócio ou titular seja administrador IV - (REVOGADO); V - que possua débito


ou equiparado de outra pessoa jurídica com o Instituto Nacional do Seguro Social
com fins lucrativos, desde que a receita - INSS, ou com as Fazendas Públicas
bruta global ultrapasse o limite; Federal, Estadual ou Municipal, cuja
exigibilidade não esteja suspensa; VI -
VI - constituída sob a forma de que preste serviço de transporte
cooperativas, salvo as de consumo; intermunicipal e interestadual de
passageiros, exceto quando na
VII - que participe do capital de outra modalidade fluvial ou quando possuir
pessoa jurídica; características de transporte urbano ou
metropolitano ou realizar-se sob
VIII - que exerça atividade de banco fretamento contínuo em área
comercial, de investimentos e de metropolitana para o transporte de
desenvolvimento, de caixa econômica, de estudantes ou trabalhadores; (Redação
sociedade de crédito, financiamento e LC 147/2014)
investimento ou de crédito imobiliário, de
corretora ou de distribuidora de títulos, VII - que seja geradora, transmissora,
valores mobiliários e câmbio, de empresa distribuidora ou comercializadora de
de arrendamento mercantil, de seguros energia elétrica;
privados e de capitalização ou de
previdência complementar; VIII - que exerça atividade de importação
ou fabricação de automóveis e
IX - resultante ou remanescente de cisão motocicletas;
ou qualquer outra forma de
desmembramento de pessoa jurídica que IX - que exerça atividade de importação
tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos- de combustíveis;
calendário anteriores;
X - que exerça atividade de produção ou
X - constituída sob a forma de sociedade venda no atacado de:
por ações. a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros
para cigarros, armas de fogo, munições e
XI - cujos titulares ou sócios guardem, pólvoras, explosivos e detonantes;
cumulativamente, com o contratante b) bebidas a seguir descritas:
do serviço, relação de pessoalidade,
subordinação e habitualidade. 1 - alcoólicas;
(Incluído pela Lei Complementar nº 2 - refrigerantes, inclusive águas
147, de 2014) saborizadas gaseificadas;
3 - preparações compostas, não
Vedações relativas (art. 17) alcoólicas (extratos concentrados ou
I - que explore atividade de prestação sabores concentrados), para elaboração
cumulativa e contínua de serviços de de bebida refrigerante, com capacidade
assessoria creditícia, gestão de crédito, de diluição de até 10 (dez) partes da
seleção e riscos, administração de contas bebida para cada parte do concentrado; 4
a pagar e a receber, gerenciamento de - cervejas sem álcool;
ativos (asset management), compras de
direitos creditórios resultantes de vendas XI – Revogado (LC 147/2014);
mercantis a prazo ou de prestação de
serviços (factoring); II - que tenha sócio XII - que realize cessão ou locação de
domiciliado no exterior; III - de cujo capital mão-de-obra;
participe entidade da administração XIV - que se dedique ao loteamento e à
pública, direta ou indireta, federal, incorporação de imóveis.
estadual ou municipal;

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XV - que realize atividade de locação de IV - a sua constituição ocorrer por


imóveis próprios, exceto quando se referir interpostas pessoas;
a prestação de serviços tributados pelo V - tiver sido constatada prática reiterada
ISS. de infração ao disposto nesta Lei
Complementar;
XVI - com ausência de inscrição ou com VI - a empresa for declarada inapta, na
irregularidade em cadastro fiscal federal, forma dos arts. 81 e 82 da Lei no 9.430/96;
municipal ou estadual, quando exigível. VII - comercializar mercadorias objeto de
contrabando ou descaminho;
Opção pelo Simples Nacional: dar-se-á VIII - houver falta de escrituração do livro-
na forma a ser estabelecida em ato do caixa ou não permitir a identificação da
Comitê Gestor, sendo irretratável para movimentação financeira, inclusive
todo o ano-calendário (LC 123, art. 16). bancária;
de ofício IX - for constatado que durante o ano-
calendário o valor das despesas pagas
Exclusão do Simples supera em 20% (vinte por cento) o valor
mediante comunicação de ingressos de recursos no mesmo
período, excluído o ano de início de
Exclusão mediante comunicação (LC atividade;
123, art. 30) X - for constatado que durante o ano-
I - por opção; calendário o valor das aquisições de
II - obrigatoriamente, quando elas mercadorias para comercialização ou
incorrerem em qualquer das situações de industrialização, ressalvadas hipóteses
vedação; justificadas de aumento de estoque, for
III - obrigatoriamente, quando superior a 80% dos ingressos de recursos
ultrapassado, no ano-calendário de início no mesmo período, excluído o ano de
de atividade, o limite proporcional de início de atividade;
receita bruta; XI - houver descumprimento reiterado da
IV - obrigatoriamente, quando obrigação contida no inciso I do caput do
ultrapassado, no ano-calendário, o limite art. 26;
de receita bruta. XII - omitir de forma reiterada da folha de
pagamento da empresa ou de documento
Exclusão de ofício (LC 123/2006, art. de informações previsto pela legislação
29) previdenciária, trabalhista ou tributária,
I - verificada a falta de comunicação de segurado empregado, trabalhador avulso
exclusão obrigatória; ou contribuinte individual que lhe preste
II - for oferecido embaraço à fiscalização, serviço.
caracterizado pela negativa não § 1o Nas hipóteses previstas nos incisos
justificada de exibição de livros e II a XII do caput deste artigo, a exclusão
documentos a que estiverem obrigadas, produzirá efeitos a partir do próprio mês
bem como pelo não fornecimento de em que incorridas, impedindo a opção
informações sobre bens, movimentação pelo regime diferenciado e favorecido
financeira, negócio ou atividade que pelos próximos 3 (três) anos-calendário
estiverem intimadas a apresentar, e nas seguintes.
demais hipóteses que autorizam a § 2o O prazo será elevado para 10 (dez)
requisição de auxílio da força pública; anos caso seja constatada a utilização de
III - for oferecida resistência à artifício, ardil ou qualquer outro meio
fiscalização, caracterizada pela negativa fraudulento que induza ou mantenha a
de acesso ao estabelecimento, ao fiscalização em erro, com o fim de
domicílio fiscal ou a qualquer outro local suprimir ou reduzir o pagamento de
onde desenvolvam suas atividades ou se tributo apurável segundo o regime.
encontrem bens de sua propriedade; § 3o A exclusão de ofício será realizada
na forma regulamentada pelo Comitê

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Gestor, cabendo o lançamento dos Alíquotas e partilha: constantes das


tributos e contribuições apurados aos tabelas dos Anexos I a VI da LC 123/2006
respectivos entes tributantes. (art. 18).
Tributo incluídos no Simples (LC 123,
art. 13) Definição da alíquota: conforme receita
IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS/PASEP, bruta acumulada nos 12 meses anteriores
ICMS, ISS, Contribuição Patronal ao período de apuração, ou proporcional,
Previdenciária instituída pelo art. 22 da se início de atividade (art. 18, §§ 1º e 2º).
Lei 8.212/91*.
incidente sobre construção de imóveis e Exemplo: Anexo I – Comércio.
obras de engenharia em geral e sobre
serviços de vigilância, limpeza e Direito a créditos de tributos do regime
conservação. (art. 23)

Tributos não incluídos no regime (art. Optantes pelo simples: não farão jus,
13, § 1º) nem transferirão créditos (não
IOF, II, IE, ITR, transferirão como regra).
IR sobre aplicações financeiras
IR sobre ganhos de capital auferidos na Não optantes que adquirem de
alienação de bens do ativo permanente, empresas do Simples: créditos
CPMF, FGTS, referentes a aquisições para
Contribuição Seguridade Social ref. comercialização ou industrialização.
trabalhador. Mediante deliberação exclusiva e
Contribuição Seguridade Social ref. ao unilateral dos Estados e do DF, poderá
empresário contribuinte individual. ser concedido às pessoas jurídicas e
àquelas a elas equiparadas não optantes
Tributos não incluídos no regime (art. pelo Simples Nacional crédito
13, § 1º) correspondente ao ICMS incidente sobre
IR ref. crédito ou pagamento de pessoas os insumos utilizados nas mercadorias
jurídicas para pessoas físicas. adquiridas de indústria optante pelo
PIS/PASEP, Cofins e IPI importação. Simples Nacional, sendo vedado o
ISS substituição tributária ou retenção na estabelecimento de diferenciação no
fonte. valor do crédito em razão da procedência
ISS na importação de serviços. dessas mercadorias.
Demais tributos não relacionados entre o
abrangidos pelo Simples. Obrigações acessórias (arts. 25 e 26)
Declaração Anual única e simplificada
Tributos não incluídos no regime (art. de informações socioeconômicas e
13, § 1º) fiscais, cf. prazo e modelo aprovados pelo
ICMS – substituição tributária, entradas CGSN.
interestaduais de combustíveis, documento fiscal de venda ou prestação
importação (por ocasião do desembaraço de serviço, cf. instruções expedidas pelo
aduaneiro), aquisições, operações e CGSN;
prestações desacobertadas de manter em boa ordem e guarda os
documentação fiscal, antecipação de documentos que fundamentaram a
recolhimento do imposto em operações apuração dos impostos e a Declaração
interestaduais e diferencial de alíquota. Anual, enquanto não decorrido o prazo
decadencial e não prescritas eventuais
Alíquota, Base de Cálculo e Partilha ações.
Base de cálculo: receita bruta auferida livro-caixa em que será escriturada a sua
no mês de atividade (art. 18, § 3º). movimentação financeira e bancária.
não poderá ser exigida escrituração fiscal
digital ou obrigação equivalente, salvo:

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competência tributária, na forma


I - autorização específica do CGSN, que disciplinada pelo Comitê Gestor.
estabelecerá as condições para a
obrigatoriedade; Processo Judicial (LC 123/06, art. 41)
II - disponibilização por parte da os processos relativos a impostos e
administração tributária estipulante de contribuições abrangidos pelo Simples
aplicativo gratuito para uso da empresa Nacional serão ajuizados em face da
optante. União, que será representada em juízo
pela Procuradoria-Geral da Fazenda
Domicílio Eletrônico do Contribuinte Nacional;
(art.16, §1º-A e ss) Estados, Distrito Federal e Municípios
A opção pelo Simples Nacional implica prestarão auxílio à Procuradoria-Geral da
aceitação de sistema de comunicação Fazenda Nacional, em relação aos
eletrônica, destinado, dentre outras tributos de sua competência, na forma a
finalidades, a: ser disciplinada por ato do Comitê Gestor.
I - cientificar o sujeito passivo de os créditos tributários oriundos da
quaisquer tipos de atos administrativos, aplicação da LC 123/06 serão apurados,
incluídos os relativos ao indeferimento de inscritos em Dívida Ativa da União e
opção, à exclusão do regime e a ações cobrados judicialmente pela
fiscais; Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional
II - encaminhar notificações e intimações; mediante convênio, a Procuradoria-Geral
e da Fazenda Nacional poderá delegar aos
III - expedir avisos em geral. Estados e Municípios a inscrição em
dívida ativa estadual e municipal e a
Atenção: cobrança judicial dos tributos estaduais e
Fiscalização: compartilhada entre SRF, municipais a que se refere esta Lei
Secretarias de Fazenda Estaduais e DF e Complementar.
Municípios.
Microempreendedor Individual
Omissão de receita: aplicam-se às MEs o Microempreendedor Individual - MEI
e EPPs presunções de omissão de poderá optar pelo recolhimento dos
receita existentes nas legislações de impostos e contribuições abrangidos pelo
regência dos impostos e contribuições Simples Nacional em valores fixos
incluídos no Simples Nacional. mensais, independentemente da receita
bruta por ele auferida no mês (art. 18-A).
Processo Administrativo Fiscal: considera-se MEI o empresário individual
competência do órgão julgador integrante que tenha auferido receita bruta, no ano-
da estrutura administrativa do ente calendário anterior, de até R$ 60.000,00,
federativo que efetuar o lançamento, o optante pelo Simples e não impedido de
indeferimento da opção ou a exclusão de optar pelo MEI (§ 1º).
ofício. no caso de início de atividades, o limite do
MEI será de R$ 5.000,00 proprocional
Obs: Município poderá, mediante aos meses de atividade, consideradas as
convênio, transferir a atribuição de frações de meses como um mês inteiro (§
julgamento exclusivamente ao respectivo 2º).
Estado em que se localiza. recolhimento, cf regulamentação do
CGSN, de valor fixo mensal
Consultas Tributárias: serão correspondente à soma das seguintes
solucionadas pela Secretaria da Receita parcelas (§ 3º):
Federal, salvo quando se referirem a R$ 45,65 a título de contribuição
tributos e contribuições de competência previdenciária - empresário.
estadual ou municipal, que serão R$ 1,00 a título de ICMS, se
solucionadas conforme a respectiva contribuinte.

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R$ 5,00 a título de ISS, se nutrição, de vacinação e bancos de


contribuinte. leite
Não poderá optar pela sistemática de Serviços de comissaria, de
recolhimentodo MEI, aquele (§ 4º): despachantes, de tradução e de
interpretação
I - cuja atividade seja tributada na forma Arquitetura, engenharia, medição,
dos Anexos V ou VI da LC 123/06, salvo cartografia, topografia, geologia,
autorização relativa a exercício de geodésia, testes, suporte e análises
atividade isolada na forma técnicas e tecnológicas, pesquisa,
regulamentada pelo CGSN; design, desenho e agronomia
II - que possua mais de um Representação comercial e demais
estabelecimento; atividades de intermediação de
III - que participe de outra empresa como negócios e serviços de terceiros
titular, sócio ou administrador; ou Perícia, leilão e avaliação
IV - que contrate empregado. Auditoria, economia, consultoria,
gestão, organização, controle e
Principais alterações da LC 147/2014 administração
Inclusão de novas atividades Jornalismo e publicidade
Tributadas com base nos Anexos I ou II Agenciamento, exceto de mão-de-
da LC 123/2006: Produção e comércio obra
atacadista de refrigerantes Outras atividades do setor de serviços
Tributadas com base no Anexo III da LC que tenham por finalidade a prestação
123/2006: de serviços decorrentes do exercício
de atividade intelectual, de natureza
Fisioterapia técnica, científica, desportiva, artística
Corretagem de seguros ou cultural, que constitua profissão
Serviço de transporte intermunicipal e regulamentada ou não, desde que
interestadual de passageiros, na não sujeitas à tributação na forma dos
modalidade fluvial, ou quando possuir Anexos III, IV ou V da LC 123/2006.
características de transporte urbano
ou metropolitano ou realizar-se sob Novo Anexo VI da LC 123/2006 - vigente
fretamento contínuo em área a partir de 01/01/2015, prevê alíquotas
metropolitana para o transporte de entre 16,93% e 22,45%.
estudantes e trabalhadores
(retirando-se o ISS e acrescentando- Limite extra para exportação de
se o ICMS) serviços: a partir de 2015, o limite extra
para que a EPP tenha incentivos para
Tributada com base no Anexo IV da LC exportar passará a abranger
123/2006: Serviços Advocatícios mercadorias e serviços. Dessa forma, a
Tributadas com base no (novo) Anexo VI empresa poderá auferir receita bruta
da LC 123/2006: anual de até R$ 7,2 milhões, sendo R$
3,6 milhões no mercado interno e R$ 3,6
milhões em exportação de mercadorias
e serviços.
Baixa de empresas: poderá haver a
Medicina, inclusive laboratorial e baixa de empresas mesmo com
enfermagem pendências ou débitos tributários, a
Medicina veterinária qualquer tempo. O pedido de baixa
Odontologia importa responsabilidade solidária dos
Psicologia, psicanálise, terapia empresários, dos titulares, dos sócios e
ocupacional, acupuntura, podologia, dos administradores no período da
fonoaudiologia e de clínicas de ocorrência dos respectivos fatos
geradores.

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CERS: Sua Mensagem – Alan Martins


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