AUDITOR FISCAL DA RECEITA FEDERAL - 2015
Direito Tributário - Aula Extra
Simples Nacional – fundamento
constitucional
CF, art. 146, III, “d” – competência da lei
complementar estabelecer normas gerais
sobre definição de tratamento
diferenciado e favorecido para as MEs e
EPPs.
Inclusive regimes especiais ou
simplificados no caso do imposto previsto
no art. 155, II (ICMS), das contribuições
previstas no art. 195, I (Contribuições
Sociais) e §§ 12 e 13, e da contribuição a
que se refere o art. 239 (PIS/PASEP).
Princípio da isonomia X tratamento
diferenciado e favorecido das MEs e
EPPs
É vedado às pessoas políticas instituir
tratamento desigual entre contribuintes
que se encontrem em situação
equivalente (CF, art. 150, II).
Coerente com o tratamento diferenciado
e favorecido das MEs e EPPs.
Definição de ME e EPP – LC 123/2006,
art. 3º
sociedade empresária, a sociedade
simples, a empresa individual de
responsabilidade limitada e o empresário
a que se refere o art. 966 do CC,
devidamente registradas, desde que:
ME: aufira, em cada ano-calendário,
receita bruta igual ou inferior a R$
360.000,00.
EPP: aufira, em cada ano-calendário,
receita bruta superior a R$ 360.000,00 e
igual ou inferior a R$ 3.600.000,00
Receita Bruta (LC 123/2006, art. 3º, § 1º)
produto da venda de bens e serviços nas
operações de conta própria, o preço dos
serviços prestados e o resultado nas
operações em conta alheia
EXCETO
venda canceladas
descontos incondicionais concedidos
Atenção:
Ano-calendário de início da atividade:
limite de receita bruta proporcional ao
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número de meses de atividade, incluindo
frações de meses.
Exclusão do regime: em caso de
excesso do limite anual ou proporcinal da
receita bruta.
Efeitos da exclusão: a partir do mês
seguinte ao excesso SALVO se excesso
não for superior a 20% (nesse caso,
exclusão a partir do ano-calendário
seguinte).
Adoção de sublimites nos Estados e
DF (LC 123/2006, arts. 19 e 20)
Implica em recolhimento de ICMS por
alíquotas reduzidas.
Aplica-se automaticamente aos
Municípios, o que reflete em ISS com
alíquotas reduzidas.
Vedações ao Simples Nacional
Vedações à condição de ME/EPP: são
aquelas absolutas (totais), em que a
empresa não pode usufruir do tratamento
de ME/EPP e não pode recolher tributos
pelo Simples Nacional (LC 123/2006, art.
3º, § 4º).
Vedações ao enquadramento no
regime do Simples Nacional: são
aquelas relativas (parciais), em que a
empresa pode ser ME/EPP, mas não
pode recolher tributos dentro do Simples
Nacional (LC 123/2006, art. 17)
Vedações absolutas
I - de cujo capital participe outra pessoa
jurídica;
II - que seja filial, sucursal, agência ou
representação, no País, de pessoa
jurídica com sede no exterior;
III - de cujo capital participe pessoa física
que seja inscrita como empresário ou seja
sócia de outra empresa que seja
ME/EPP, desde que a receita bruta global
ultrapasse o limite;
IV - cujo titular ou sócio participe com
mais de 10% do capital de outra empresa
que não seja ME/EPP, desde que a
receita bruta global ultrapasse o limite;
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V - cujo sócio ou titular seja administrador
ou equiparado de outra pessoa jurídica
com fins lucrativos, desde que a receita
bruta global ultrapasse o limite;
VI - constituída sob a forma de
cooperativas, salvo as de consumo;
VII - que participe do capital de outra
pessoa jurídica;
VIII - que exerça atividade de banco
comercial, de investimentos e de
desenvolvimento, de caixa econômica, de
sociedade de crédito, financiamento e
investimento ou de crédito imobiliário, de
corretora ou de distribuidora de títulos,
valores mobiliários e câmbio, de empresa
de arrendamento mercantil, de seguros
privados e de capitalização ou de
previdência complementar;
IX - resultante ou remanescente de cisão
ou qualquer outra forma de
desmembramento de pessoa jurídica que
tenha ocorrido em um dos 5 (cinco) anos-
calendário anteriores;
X - constituída sob a forma de sociedade
por ações.
XI - cujos titulares ou sócios guardem,
cumulativamente, com o contratante
do serviço, relação de pessoalidade,
subordinação e habitualidade.
(Incluído pela Lei Complementar nº
147, de 2014)
Vedações relativas (art. 17)
I - que explore atividade de prestação
cumulativa e contínua de serviços de
assessoria creditícia, gestão de crédito,
seleção e riscos, administração de contas
a pagar e a receber, gerenciamento de
ativos (asset management), compras de
direitos creditórios resultantes de vendas
mercantis a prazo ou de prestação de
serviços (factoring); II - que tenha sócio
domiciliado no exterior; III - de cujo capital
participe entidade da administração
pública, direta ou indireta, federal,
estadual ou municipal;
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IV - (REVOGADO); V - que possua débito
com o Instituto Nacional do Seguro Social
- INSS, ou com as Fazendas Públicas
Federal, Estadual ou Municipal, cuja
exigibilidade não esteja suspensa; VI -
que preste serviço de transporte
intermunicipal e interestadual de
passageiros, exceto quando na
modalidade fluvial ou quando possuir
características de transporte urbano ou
metropolitano ou realizar-se sob
fretamento contínuo em área
metropolitana para o transporte de
estudantes ou trabalhadores; (Redação
LC 147/2014)
VII - que seja geradora, transmissora,
distribuidora ou comercializadora de
energia elétrica;
VIII - que exerça atividade de importação
ou fabricação de automóveis e
motocicletas;
IX - que exerça atividade de importação
de combustíveis;
X - que exerça atividade de produção ou
venda no atacado de:
a) cigarros, cigarrilhas, charutos, filtros
para cigarros, armas de fogo, munições e
pólvoras, explosivos e detonantes;
b) bebidas a seguir descritas:
1 - alcoólicas;
2 - refrigerantes, inclusive águas
saborizadas gaseificadas;
3 - preparações compostas, não
alcoólicas (extratos concentrados ou
sabores concentrados), para elaboração
de bebida refrigerante, com capacidade
de diluição de até 10 (dez) partes da
bebida para cada parte do concentrado; 4
- cervejas sem álcool;
XI – Revogado (LC 147/2014);
XII - que realize cessão ou locação de
mão-de-obra;
XIV - que se dedique ao loteamento e à
incorporação de imóveis.
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XV - que realize atividade de locação de
imóveis próprios, exceto quando se referir
a prestação de serviços tributados pelo
ISS.
XVI - com ausência de inscrição ou com
irregularidade em cadastro fiscal federal,
municipal ou estadual, quando exigível.
Opção pelo Simples Nacional: dar-se-á
na forma a ser estabelecida em ato do
Comitê Gestor, sendo irretratável para
todo o ano-calendário (LC 123, art. 16).
de ofício
Exclusão do Simples
mediante comunicação
Exclusão mediante comunicação (LC
123, art. 30)
I - por opção;
II - obrigatoriamente, quando elas
incorrerem em qualquer das situações de
vedação;
III - obrigatoriamente, quando
ultrapassado, no ano-calendário de início
de atividade, o limite proporcional de
receita bruta;
IV - obrigatoriamente, quando
ultrapassado, no ano-calendário, o limite
de receita bruta.
Exclusão de ofício (LC 123/2006, art.
29)
I - verificada a falta de comunicação de
exclusão obrigatória;
II - for oferecido embaraço à fiscalização,
caracterizado pela negativa não
justificada de exibição de livros e
documentos a que estiverem obrigadas,
bem como pelo não fornecimento de
informações sobre bens, movimentação
financeira, negócio ou atividade que
estiverem intimadas a apresentar, e nas
demais hipóteses que autorizam a
requisição de auxílio da força pública;
III - for oferecida resistência à
fiscalização, caracterizada pela negativa
de acesso ao estabelecimento, ao
domicílio fiscal ou a qualquer outro local
onde desenvolvam suas atividades ou se
encontrem bens de sua propriedade;
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IV - a sua constituição ocorrer por
interpostas pessoas;
V - tiver sido constatada prática reiterada
de infração ao disposto nesta Lei
Complementar;
VI - a empresa for declarada inapta, na
forma dos arts. 81 e 82 da Lei no 9.430/96;
VII - comercializar mercadorias objeto de
contrabando ou descaminho;
VIII - houver falta de escrituração do livro-
caixa ou não permitir a identificação da
movimentação financeira, inclusive
bancária;
IX - for constatado que durante o ano-
calendário o valor das despesas pagas
supera em 20% (vinte por cento) o valor
de ingressos de recursos no mesmo
período, excluído o ano de início de
atividade;
X - for constatado que durante o ano-
calendário o valor das aquisições de
mercadorias para comercialização ou
industrialização, ressalvadas hipóteses
justificadas de aumento de estoque, for
superior a 80% dos ingressos de recursos
no mesmo período, excluído o ano de
início de atividade;
XI - houver descumprimento reiterado da
obrigação contida no inciso I do caput do
art. 26;
XII - omitir de forma reiterada da folha de
pagamento da empresa ou de documento
de informações previsto pela legislação
previdenciária, trabalhista ou tributária,
segurado empregado, trabalhador avulso
ou contribuinte individual que lhe preste
serviço.
§ 1o Nas hipóteses previstas nos incisos
II a XII do caput deste artigo, a exclusão
produzirá efeitos a partir do próprio mês
em que incorridas, impedindo a opção
pelo regime diferenciado e favorecido
pelos próximos 3 (três) anos-calendário
seguintes.
§ 2o O prazo será elevado para 10 (dez)
anos caso seja constatada a utilização de
artifício, ardil ou qualquer outro meio
fraudulento que induza ou mantenha a
fiscalização em erro, com o fim de
suprimir ou reduzir o pagamento de
tributo apurável segundo o regime.
§ 3o A exclusão de ofício será realizada
na forma regulamentada pelo Comitê
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Gestor, cabendo o lançamento dos
tributos e contribuições apurados aos
respectivos entes tributantes.
Tributo incluídos no Simples (LC 123,
art. 13)
IRPJ, IPI, CSLL, COFINS, PIS/PASEP,
ICMS, ISS, Contribuição Patronal
Previdenciária instituída pelo art. 22 da
Lei 8.212/91*.
incidente sobre construção de imóveis e
obras de engenharia em geral e sobre
serviços de vigilância, limpeza e
conservação.
Tributos não incluídos no regime (art.
13, § 1º)
IOF, II, IE, ITR,
IR sobre aplicações financeiras
IR sobre ganhos de capital auferidos na
alienação de bens do ativo permanente,
CPMF, FGTS,
Contribuição Seguridade Social ref.
trabalhador.
Contribuição Seguridade Social ref. ao
empresário contribuinte individual.
Tributos não incluídos no regime (art.
13, § 1º)
IR ref. crédito ou pagamento de pessoas
jurídicas para pessoas físicas.
PIS/PASEP, Cofins e IPI importação.
ISS substituição tributária ou retenção na
fonte.
ISS na importação de serviços.
Demais tributos não relacionados entre o
abrangidos pelo Simples.
Tributos não incluídos no regime (art.
13, § 1º)
ICMS – substituição tributária, entradas
interestaduais de combustíveis,
importação (por ocasião do desembaraço
aduaneiro), aquisições, operações e
prestações desacobertadas de
documentação fiscal, antecipação de
recolhimento do imposto em operações
interestaduais e diferencial de alíquota.
Alíquota, Base de Cálculo e Partilha
Base de cálculo: receita bruta auferida
no mês de atividade (art. 18, § 3º).
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Alíquotas e partilha: constantes das
tabelas dos Anexos I a VI da LC 123/2006
(art. 18).
Definição da alíquota: conforme receita
bruta acumulada nos 12 meses anteriores
ao período de apuração, ou proporcional,
se início de atividade (art. 18, §§ 1º e 2º).
Exemplo: Anexo I – Comércio.
Direito a créditos de tributos do regime
(art. 23)
Optantes pelo simples: não farão jus,
nem transferirão créditos (não
transferirão como regra).
Não optantes que adquirem de
empresas do Simples: créditos
referentes a aquisições para
comercialização ou industrialização.
Mediante deliberação exclusiva e
unilateral dos Estados e do DF, poderá
ser concedido às pessoas jurídicas e
àquelas a elas equiparadas não optantes
pelo Simples Nacional crédito
correspondente ao ICMS incidente sobre
os insumos utilizados nas mercadorias
adquiridas de indústria optante pelo
Simples Nacional, sendo vedado o
estabelecimento de diferenciação no
valor do crédito em razão da procedência
dessas mercadorias.
Obrigações acessórias (arts. 25 e 26)
Declaração Anual única e simplificada
de informações socioeconômicas e
fiscais, cf. prazo e modelo aprovados pelo
CGSN.
documento fiscal de venda ou prestação
de serviço, cf. instruções expedidas pelo
CGSN;
manter em boa ordem e guarda os
documentos que fundamentaram a
apuração dos impostos e a Declaração
Anual, enquanto não decorrido o prazo
decadencial e não prescritas eventuais
ações.
livro-caixa em que será escriturada a sua
movimentação financeira e bancária.
não poderá ser exigida escrituração fiscal
digital ou obrigação equivalente, salvo:
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I - autorização específica do CGSN, que
estabelecerá as condições para a
obrigatoriedade;
II - disponibilização por parte da
administração tributária estipulante de
aplicativo gratuito para uso da empresa
optante.
Domicílio Eletrônico do Contribuinte
(art.16, §1º-A e ss)
A opção pelo Simples Nacional implica
aceitação de sistema de comunicação
eletrônica, destinado, dentre outras
finalidades, a:
I - cientificar o sujeito passivo de
quaisquer tipos de atos administrativos,
incluídos os relativos ao indeferimento de
opção, à exclusão do regime e a ações
fiscais;
II - encaminhar notificações e intimações;
e da Fazenda Nacional poderá delegar aos
III - expedir avisos em geral.
Atenção:
Fiscalização: compartilhada entre SRF,
Secretarias de Fazenda Estaduais e DF e
Municípios.
Omissão de receita: aplicam-se às MEs
e EPPs presunções de omissão de
receita existentes nas legislações de
regência dos impostos e contribuições
incluídos no Simples Nacional.
Processo Administrativo Fiscal:
competência do órgão julgador integrante
da estrutura administrativa do ente
federativo que efetuar o lançamento, o
indeferimento da opção ou a exclusão de
ofício.
Obs: Município poderá, mediante
convênio, transferir a atribuição de
julgamento exclusivamente ao respectivo
Estado em que se localiza.
Consultas Tributárias: serão
solucionadas pela Secretaria da Receita
Federal, salvo quando se referirem a
tributos e contribuições de competência
estadual ou municipal, que serão
solucionadas conforme a respectiva
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competência tributária, na forma
disciplinada pelo Comitê Gestor.
Processo Judicial (LC 123/06, art. 41)
os processos relativos a impostos e
contribuições abrangidos pelo Simples
Nacional serão ajuizados em face da
União, que será representada em juízo
pela Procuradoria-Geral da Fazenda
Nacional;
Estados, Distrito Federal e Municípios
prestarão auxílio à Procuradoria-Geral da
Fazenda Nacional, em relação aos
tributos de sua competência, na forma a
ser disciplinada por ato do Comitê Gestor.
os créditos tributários oriundos da
aplicação da LC 123/06 serão apurados,
inscritos em Dívida Ativa da União e
cobrados judicialmente pela
Procuradoria-Geral da Fazenda Nacional
mediante convênio, a Procuradoria-Geral
Estados e Municípios a inscrição em
dívida ativa estadual e municipal e a
cobrança judicial dos tributos estaduais e
municipais a que se refere esta Lei
Complementar.
Microempreendedor Individual
o Microempreendedor Individual - MEI
poderá optar pelo recolhimento dos
impostos e contribuições abrangidos pelo
Simples Nacional em valores fixos
mensais, independentemente da receita
bruta por ele auferida no mês (art. 18-A).
considera-se MEI o empresário individual
que tenha auferido receita bruta, no ano-
calendário anterior, de até R$ 60.000,00,
optante pelo Simples e não impedido de
optar pelo MEI (§ 1º).
no caso de início de atividades, o limite do
MEI será de R$ 5.000,00 proprocional
aos meses de atividade, consideradas as
frações de meses como um mês inteiro (§
2º).
recolhimento, cf regulamentação do
CGSN, de valor fixo mensal
correspondente à soma das seguintes
parcelas (§ 3º):
R$ 45,65 a título de contribuição
previdenciária - empresário.
R$ 1,00 a título de ICMS, se
contribuinte.
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R$ 5,00 a título de ISS, se
contribuinte.
Não poderá optar pela sistemática de
recolhimentodo MEI, aquele (§ 4º):
I - cuja atividade seja tributada na forma
dos Anexos V ou VI da LC 123/06, salvo
autorização relativa a exercício de
atividade isolada na forma
regulamentada pelo CGSN;
II - que possua mais de um
estabelecimento;
III - que participe de outra empresa como
titular, sócio ou administrador; ou
IV - que contrate empregado.
Principais alterações da LC 147/2014
Inclusão de novas atividades
Tributadas com base nos Anexos I ou II
da LC 123/2006: Produção e comércio
atacadista de refrigerantes
Tributadas com base no Anexo III da LC
123/2006:
Fisioterapia
Corretagem de seguros
Serviço de transporte intermunicipal e
interestadual de passageiros, na
modalidade fluvial, ou quando possuir
características de transporte urbano
ou metropolitano ou realizar-se sob
fretamento contínuo em área
metropolitana para o transporte de
estudantes e trabalhadores
(retirando-se o ISS e acrescentando-
se o ICMS)
Tributada com base no Anexo IV da LC
123/2006: Serviços Advocatícios
Tributadas com base no (novo) Anexo VI
da LC 123/2006:
Medicina, inclusive laboratorial e
enfermagem
Medicina veterinária
Odontologia
Psicologia, psicanálise, terapia
ocupacional, acupuntura, podologia,
fonoaudiologia e de clínicas de
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nutrição, de vacinação e bancos de
leite
Serviços de comissaria, de
despachantes, de tradução e de
interpretação
Arquitetura, engenharia, medição,
cartografia, topografia, geologia,
geodésia, testes, suporte e análises
técnicas e tecnológicas, pesquisa,
design, desenho e agronomia
Representação comercial e demais
atividades de intermediação de
negócios e serviços de terceiros
Perícia, leilão e avaliação
Auditoria, economia, consultoria,
gestão, organização, controle e
administração
Jornalismo e publicidade
Agenciamento, exceto de mão-de-
obra
Outras atividades do setor de serviços
que tenham por finalidade a prestação
de serviços decorrentes do exercício
de atividade intelectual, de natureza
técnica, científica, desportiva, artística
ou cultural, que constitua profissão
regulamentada ou não, desde que
não sujeitas à tributação na forma dos
Anexos III, IV ou V da LC 123/2006.
Novo Anexo VI da LC 123/2006 - vigente
a partir de 01/01/2015, prevê alíquotas
entre 16,93% e 22,45%.
Limite extra para exportação de
serviços: a partir de 2015, o limite extra
para que a EPP tenha incentivos para
exportar passará a abranger
mercadorias e serviços. Dessa forma, a
empresa poderá auferir receita bruta
anual de até R$ 7,2 milhões, sendo R$
3,6 milhões no mercado interno e R$ 3,6
milhões em exportação de mercadorias
e serviços.
Baixa de empresas: poderá haver a
baixa de empresas mesmo com
pendências ou débitos tributários, a
qualquer tempo. O pedido de baixa
importa responsabilidade solidária dos
empresários, dos titulares, dos sócios e
dos administradores no período da
ocorrência dos respectivos fatos
geradores.
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