Donald E. Kieso Ph.D., C.P.A. KPMG Peat Marwick Emeritus Professor of Accounting Northern Illinois University DeKalb, Illinois Jerry J. Weygandt Ph.D., C.P.A. Arthur Andersen Alumni Professor of Accounting University of Wisconsin Madison, Wisconsin Terry D. Warfield Ph.D. PricewaterhouseCoopers Research Scholar University of Wisconsin Madison, Wisconsin > PENERBIT ERLANGGA Jl. H. Baping Raya No. 100 Giracas, Jakarta 13740 e-mail:mahameru@rad.net.id (Anggota IKAPD) UNIVERSIE Pbrpuste Tonagal No. Reg,Kieso, Donald E. ‘Akuntansi Intermediate / Donald E. Kieso, Jerry J. Weygandt, Tery D. Warfield: ain bahasa, Emil Salim : edtor, Yati Suminar, ~ = Ed, 10. = Jakarta » Erlangga, 2002 3 ji, 20 260m, Judul ast: Intermediate Accounting ISBN 973-g88-445-8 (no jl lengkap) ISBN 75-686-449-6 YI. 1), ISBN 979-688-450-X (I 2) SBN 973-688-451-8 Gi. 3) 1. Akuntansi. |. Judul._—— 1, Weygandt, rey J. Ill Warield, Terry 0. WM. Salem, Emi Ve Suminart, Yat 657 INTERMEDIATE ACCOUNTING, TENTH EDITION Donald E. Kieso sorry J. Weygandt Terry D. Warfield Copyright © 2001, by John Wiley & Sons, Inc. ‘Translation Copyright © 2002 by Penesbit Erla translation from the English language edition published by John Wiley & Sans, Inc ‘All rights reserved, Authorized AKUNTANSI INTERMEDIATE / EOISI KESEPULUH / JILID | Donald E. Kieso Jerry J. Weygandt Terry D. Warfield ‘Ali Bahasa > Emil Salim, S.E. Editor Yati Sumiharti, SE, Suryadi Saat Euisi ini merupakan terjemahan dari Bahasa Inggris dengan ijin Khusus tanggal 15 Januari 2002 untuk diterbitkan dan diperdagangkan di Indonesia. Buku ini diset dan dilayout oleh bagian produksi Penerbit Erlaugs Power Macintosh Ga {Palatino 10 pt) dengan Dicetak PLL. GELORA AKSARA PRATAMA, 07 06 05 of 08 7654 2 Dilarang Keres mengutip. meniplak ataw memfotokopt sebagian atau selurul ési Duckie in serto memperjualtelixannya tavpa sin tertulis dori Penerbit Erlangge. HARK CIPTA DILINDUNG! OLEH UNDANG-UNDANGKoanni dedikasikan untuk istri-istri kami, Donne, Enid, dan Mary, dav inituk auak-anak kami, Donglas dan Debra, Malt, Erin, daw Lia, Audrew, Lauren, dan Katie, atas Cinta, Dukungan, dan Derongan merekaY Peniiis , hes mendapatkan gelar sarjana dari Aurora Uni- versity dan gelar doktor di bidang akuntansi dari University of Hlinois. Dia perah menjabat sebagai kepala Departemen Akuntansi dan saat ini merupakan KPMG Peat Marwick Emeritus Professor of Accountancy pada Northern Ilinois University, Profesor Kieso pernah bekerja pada Price Waterhouse & Co. (San Francisco dan Chicago) dan Arthur Andersen & Co. (Chicago) serta pernah melakukan riset bersama Divisi Riset dari American Institute of Certified Public Accountants (New York). Dia menyelesaikan pentigasan pasca-doktor sebagai Visiting Scholar pada University af California di Berkeley dan merupakan pene= rima Teaching Excellence Award dari NIU dan empat Golden Apple Teaching Award. Profesor Kieso juga menulis buku-buku akuntansi dan bishis lain, dan merupakan anggota American Accounting Association, American Institute of Certified Public Accountants, serta Illinois CPA Society. Pernah menjabat sebagai anggota Dewan Direksi illinois CPA Society, AACSB's Accounting Accreditation Committees, State of Hlinois Compttoller’s Commission, Secretary Treasurer of the Federation of Schools of Accountancy, dan Secretary-Treasurer of the American Accounting Assoviation. Profesor Kieso saat ini menjabat sebagai Chairman of the Board of Trustees and Executive Committee of Aurora University, ‘ota Dewan Direksi Castle BancGroup Inc. dan Sandivich State Bank, serta Bendahara dan Direktur Valley West Community Hospital, Dari tahun 1989 sampai 1993, dia menjacli anggota Accounting Education Change Commission nasional. Pada tahun 1988 dia menerima Outstanding Accounting Educator Award dari Illinois CPA Society, tahun 1992 menetima FSA's Joseph A. Silvoso Award of Merit dan NIU Foundation’s Humanitarian Award for Service to Higher Education, dan tahun 195 menerima Distinguished Service Award dari Illinois CPA Society : seen BES FS adalah Arthur Anderen Alumni Professor of Accounting pada University of Wisconsin—Madlison. Dia mendapatkan gelar PhD di bidang akuntansi dari University of Mlinvis. Avtikel-artikel tulisan Profesor Weygandt telah dimuat dalam Accounting Review, journal of Accomntiney Research, Accounting Hovizons,Jourva of Aecourtoncy, dan juraljurnal akademik serta_ profesional lainnva. Artikel-artikel tersebut membicarakan topik-topik seperti masalah pelaporan kegangan, akantansi untuk penyestisian tingkat-harga, dona pensiun, sekuritas Konvertibel, Kontrak ops! saham, can Taporan intesim, Profesor Weygand! juga menulis bukucbuku akuntansi dan pelaparan keuangan lainnva serta merupakan anggota American Accounting Association, American Institute of Certified Public Accountants, dan Wisconsin Society of Certified Public Accountants. Dia pernah menjadi anggota besbagai komite davi American Accounting Association dan anggota dewan editorial Acowuting Reviews dia juga pernah menjabat sebagai Presiden Direktur dan Secretary-Treasurer of the American Accounting Assoviation. Selain itu, dia juga aktif terfibat dalam American Institute of Certified Public Accountants dan pernah menjadi anggota Accounting Standards Fvecutive Committee (AcSEC) di bawah AICPA, Protesor Wergandt pernah terlibat dalam gugus tugas FASB yang mengkaji masalaviii © Towtang Pevatis masalah pelaporan yang berhubungan dengan akuntansi untuk pajak- penghasilan dan saat ini merupakan angyota dari Financial Accounting, Foun- dation. Profesor Weygandi telah menerima Chancellor's Award for Excellence Teaching dan Beta Gamma Sigma Dean's Teaching Award, Dia juga merupakan anggota dewan direksi M & I Bank of Southern Wisconsin dan Dean Founda- tion. Baru-baru ini dia menerima Wisconsin Institute of CPA’s Outstanding Educator's Award dan Lifetime Achievement Award. Terry D. Warfietd, &h., adalah PricewaterhouseCoapers Research Scholar pada University: Wisconsin—Madison, Dia mendapatkan gelar BS. dan M.B.A. dari Indiana University. dan Ph.D. di bidang akuntansi dari University of Lowa, Bidang keablian Profesor Warfield adalah pelaporan keuangan, dan sebelun mengarungi karir akademis, dia beKerja dalam industri perbankaa selama lima tahun, Dia adalah salah seorang Aca Accounting Fellow dalam Office of the Chief Accountant di bawah Securities and Exchange Commission, Washing- ton, D.C, dari tahun 1995-1996, Sebagai salah seorang, stat pada Office of the Chief Accountant, dia mengerjakan proyek-proyek yang berhubungan dengan instrumen keuangan dan institusi Keuangan, dan juga membantu mengkoordinir ‘buah simposium menyangkut pelaporan keuangan aktiva tidak berwajucl Riset-riset profesor Warfield berfokus pada standar akuntansi keuangan dan kebijakan pengungkapan. Dia telah mempublikasikan artikel-artikel ilmial dalam The Accounting Review, Journal of Accounting mud Economies, Research in Accounting Regulation, dan Accounting Horizons, serta pernah duduk dalam dewan editorial The Accounting Review dan Accounting Hortons. Dia pernah duduk dalam Fi- nancial Accounting Standards Committee dari American Accounting Association (masa jabatan terakhimnya tahun 1995-1996) dan Association Couneil, Nomina- tions Committee, serta AAA-FASB Research Conference Committee, Profesor Warfield mengajar mata kuliah akuntansi pada level pengantar, intermediate, dan pasca sarjana, Dia telah menerima piagam penghargaan pengajaran baik dari University of lowa maupun University of Wisconsin, dan diangkat menjadi anggota Teaching Academy pada University of Wisconsin pada tahun 1995, Profesor Warfield telah mengembangkan dan mempublikasikan beberapa studi Kast berdasarkan riset-risetnya untuk digunakan dalam perkuliahan akuntans. Kasus-kasus ini telah dipilih untuk AICPA Professor-Practitioner Case Develop- ment Program, dan sebuah kasus tentang sekurites hibrida telah dlipublikasikan dalam Issues in Accounting Education. Profesor Warfield juga telah mengem- bangkan materi tentang, belajar bersama dalam akuntansi yang telah disajikan pada lokakaryalokakarya pengajaran di University of Wisconsin dan menjadi acuan para pengojar pada buku-buku teks akuntansiKata Pengantar — Skuoitanst bitermetiate edisi kesepuluh merupekan tongyak penting dalam evolusi buku teks int—edisi Keseputub dari buku yang telah menjadi “Pinta Gerba Profesi” bagi lebih dari satu juta mahasisiva yang telah menggunakan edisi- edisi sebelumnya, Sama seperti edisi sebelummya, dalam perencanaan edisi ini Kami melakukan riset pasar yang ekstensit, termasuk kelompok fokus pengajar, kelompok fokus mahasiswca, survei melalui pos dan e-mail, serta diskusi satu per satu dengan para praktisi untuk membantir kami berfokus pada bagaimana buku teks akuntansi ini harus berevolusi ke milenium berikutnya, Dua tema muncul dari riset-riset di atas, yang mengkonfirmasi keputusan pengembangan yang dibuat dalam edisivedisi tecakhir Aktatanst Intermediate dan cara-cara bara yang kami gunakan untuk meningkatkan manfaat buku ini bagi para mahasiswa dan pengajar. Tema yang pertama adalah cepatnya faju perubahan teXnologi informasi dan, khususnva, pertumbuhan Internet, Kecen~ derungan ini semakin memantapkan keputusan kami untuk memasukkan Japoran keuangan Intel sebagai contoh laporan keuangan dalam edisi kesembilan dan meneruskannya dalam edisi kesepuluh, Sama halnva dengan Akuntansi Iutermedicie, Intel terus memimpin industrinya yang dicirikan oleh perubahan yang sangat-cepat dan kebutuhan yang semakin beragam. Dukungan lebih lanjut atas kecenderungan teknologi informasi ini dicerminkan dalam pengantar Perangkat Digital Pint Geriwng Menuju Profesi dari edisi ini Perangkat Digital adalah pintu gerbang vlektronik, baik melalui Internet maupun CD-ROM, menuju sekelompok materi komprchensif yang melengkapi kondungan topik akuntansi yang sebetuinya telah komaprehensif dari buku ini Perangkat Digital berisi “perangkat-perangkat profesional” yang berkaitan dengan komunikasi tertulis, kerja kelompok, dan etika. Perangkat analis keuangan berisi materi-materi komprehensit yang berhubungan dengan analisis Japoran keuangan dan lebih dari 30 laporan keuangan yang bisa diakses maha- siswa untuk melakukan riset laporan Keuangan dan riset-riset Jainnya, Kami juga memasukkan pembahasan dan ilustrasi tambahan untuk topik-topik seperti akuntansi internasional dan akuntansi untuk sekuritisasi, serta pengungkapan perusahaan aktual tambahan yang relevan dengan topik-topik yang ada dalam buku ini, Kami percaya Perangkat Digital Pintu Geslany Meaujw Profesi akan menjadi sumber yang sangat bernilai bagi mahasiswa, vang akan memungkinkan mereka memanfaatkan secara maksimal buku Akuntaus hntermediate ini Tema kedua yang muncul dari riset Kami adalah Kontinuitas evolusi profest akuntansi dan pendidikan akuntansi, yaitu: dari pengetahuan tentang fakta- fakta akuntansi ke pengembangan keahlian dalam memanfuatkarn fakta-fakta dan prosedur akuntansi pada berbagai konteks bisiis. Kecenderungan ini di- cerminkan dalam sebuah kerangka kerja yang baru-baru ini diperkenalkan oleh AICPA yang merckomendasikan kurikulum akuntansi berbasis-keahlian, bukan berbasisetakla, sekaligus meratifikasi rekomendasi dari Accounting Education Change Commission. Akuntan harus bertindak sekaligus berpikir, dan kami Percaya bahwa mahasiswa perlu memahami ‘bagaimana’ dan ‘mengapa’ akuntansi, Kandungan dan fous dari banyak unsur Perangkat Digital Pini Gerbany Menujir Profesi (Komunikasi tertulis, kerja kefompok, perangkat analis)Kata Pengantar menanggapi kecenderungan ini dengan menyediakan materi-materi tambahan yang, dapat digunakan untuk memperluas dan mengaplikasikan konsep serta metode yang diperkenatkan dalam buku ini Kami terus berusaha menyajikan pembahasan yang berimbang antara kandungan konseptual dan prosedural agar kedua unsur itu saling menguat- kan, Selain itu, pembahasan kami berfokus pada penjelasan mengenai latar belakang suate teansoksi bisnis sebelum menjelaskan isu-istr akuntansi dan pe- laporan yang terkait dengan transaksi tersebut. Seperti dalam edisi-edisi sebelu nya, kami telah merevisi dan memperbaharui buku ini secara seksama untuk memasukkan semua perkembangan terbaru yang muncul dalam profesi serta praktek akuntansi, Atas komentar dan rekomendasi dari para pembaca edisi kesembilan, kami telah membuat sejumiah revisi penting, Penjelasan alas topik- topik tertenter telah diperluas; pembahasan dan ilustrasi yang rumit telah disederhanakan; realita dunia nyata telah cimasukkan untuk mendorong minat dan relevansi; serta topik-topik dan pembahasan baru telah ditambahkan agar sesuai dengan perkembangan-perkembangan mutakhir. Kami juga telah menghilangkan sebagian materi yang, terdapat dalam edisi kesembilan, Untuk membant pengajar agar tidak Kehabisan materi dan fleksibilitas pengajaran, pembahasan tentang metode yang jarang dipakai, lebih kompleks, atau topik- topik khusus telah dipindahkan ke Perangkat Digital. FITUR-FITUR BARU Sete REERPRTEE TENN Sera a NEN eA Sih Rerdasarkan penelaahan yang ekstensif, kelompok fokus, dan interaksi dengan para dosen serta mahasisva akuntansi intermediate lainnva, kami telah me gembengkon sejumlah fitur pengajaran baru dan mengubsh kandungan buku guna membantu_mahasiswa belajar lebih efektif sekaligus mengakamodasi kebutuhan perkuliahan akuntansi intermediate vang, terus berubah, Soperti telah discbutkon di atas, sumber penting barw yang ditambahkan ke dalam edlist ini adalah Perangkat Digital Pintu Gerling Mennyju Profesi. Perangkat Digital adalah pint gerbang, elektronik, baik melalui Internet maupun CD= ROM, menuju sekelompok materi komprehensif yang melengkapi kandungan bbuku ini yang sebetuinya juga telah komprehensif. Ketika ikon Perangkat Digital (yang ditunjurkkan i pinggir kiri-kanan halaman) muncul, mahasiswa diarahkan untuk mempelajari materi-materi tambahan yang dijelaskan berikut ini. Unsur unsur utama Perangkat Digital adalah Porangkat Analis berisi item-item berikut \ yor 82 Lebih dari 20 laporan tahunan pertisahaan terkenal termasuk beberapa perusahaan internasional, dimuat dalam Perangkat Digital Laporan tahunan ini dapat digunakan dengan berbagai cara. Sebagai contoh laporan-Japoran tersebut dapat digunakan scbagai ilusteasi penyajian informasi keuangan vang, berbeda atau untuk membandingkan pengungkapan catatar Kaki antarpersahaan. Selain itu, laporan ini juga dapat digunakan untuk Menganalisis kondisi Kenangan perusahaan dan membandingkan prospeknya dengan perusahoan Tain dalam industri yang sama, Materi pekerjaan rumah menyediakan sejumlah contoh jenis analisis yang dapat dilakukan,Tiap perusahaan yang terdapat dalam database perusaha- an riil memiliki alamat Web agar mabasiswa atau pengajar dapat mengumpulkan Jnformasi tambahan, jika perlu jumlah tugas dari Perangkat Digital menyedia- kan kertas kerja Excel yang telah diformat. Sebagai contoh, mahasiswa mungkin diminta untuk menghitung, rasio-rasio penting, dari sebuah perusahaan tertentu {dengan menggunakan kalkulator digital), dan membaningkan rasio-rasio yang dibitung itu dengan rasio perusahaan lainnya, Rasio-rasio perusahaan lain int ditampilkan dalam kertas kerja untuk mempercepat tahap analisis Kami menambahkan sebuah bab tentang Analisis Laporan Kewangan, beserta materi pekerjaan rumahnya. Bab ini juga dapat digunakan dengan database laporan tahunan perusahaan iil Kami menyediakan template nilai sekarang yang dapat digunakan untuk memecahkan masalah nilai waktu dari wang, Sejumilah fink yang berhubungan dengan analisis euangan disediakan untuk mengembangkan keahlian dalam bidang, ini Konsisten dengan misi berekspansi keluar dari pengetahuan akuntansi teknis, Perangkat Digital Pint Gerbung Menuju Profesi menekankan keahlian tertentu yang diperlukan untuk menjadi akuntan dan manajer Keuangan yang bethasil. Kami menyediakan materi komunikasi internasional yang bisa berfungsi sebagai Kerangka kerja bagi mahasiswa dalam penulisan profe- sional. Materi ini membahas isu-ist: seperti sepuluh masalah penulisan terbesas, strategi prapenulisan, cara melakukan revisi, dan sazan-saran untuk memperjelas penulisan, Materi ini juga teloh diuji eli Kelas dan terbukti efektif memban mahasiswa memperbaiki keahlian penulisan marcka, Evaluasi atas pengajaran akuntansi baru-baru ini telah mengidentifikasi kebutuban untuk memperbaiki keahlian vang,berkaitan dengan pemecahan masalah kelompok. Perangkat Digital menyediakan materi tambahan yang berkaitan dengan peran kelompok dalam organisasi, Kami memasukkan informasi mengenai karakteristik-karakteristik apa saja yang membuat sebuah kelompok sukses, dan bagaimana mahasiswva dapat berpartisipasi secara efektit dalam kelompok. Materi-materi tambahan menyangkut peran etika daiam profes! akuntansi juga terdapat pada Perangkat Digital, termasuk referensi teshadap Pidato clon a kel tentang etika dalam akuntansi Kode etik dari badan profesional penting Contoh dan stucli kasus tambahan mengenai etika, Setiap mahasisa harus memahami dengan baik protesi yang akan dimasukinya. Berbagai sketsa deskriptif dalam Perangkat Digital mencoba menggambarkan jenis-jenis pekerjaan yang dilakukan akuntan. Sketsa ini berasal dari wawancara dengan akuntan protesional, yang sebagian di antaranya sangat terkenal dan sebagian lainnya baru ulus. Beberapa wawan cara ditampilkan dalam buku ini, sementara sisanya terdapat dalam Perangkat Digital Kata Penguntar xiKata Pengantar Aspek-aspek lain dlari sorotan atas karir juga dimasukkan, Sebagai bagian dari Perangkat Digital Print Gerbarng Ment Prafesi, informasi-informasi berikut disediakan untuk membantu mahasiswa membuat pilihan karir secara tepat: © Informasi gaji menurut wilayah di Amerika, + Resione builder, untuk membantu mahasiswa membuat resumé yang terlihat profesional Link-liuk Web Profesi—link-link penting pada situs Web yang menyediakan informasi karir yang mungkin bermanfeat Pecangkat Pembartu Mahasiswe sabahosar dhe Hustrasi Tambalan, Bagian ini menyediakan topik-topik tambahan yang tidak dibahas secara mendalam dalam buku, Perangkat Digital Pint Gorbang Menuju Profési menyediakan fleksibilitas bagi pengojar dalam membahas topik-topik penting ini secara lebih terinci Topik-topik tambahan tersebut adalah sebagai berikut (dalam Kaitannya dengan bab tertentu) Pab 3 + Penyajian Neraca Lajur dengan menggunakan metode periodik, + Jumal-jurnal khusus dan metode pemrosesan data akuntansi Bab 6 + Pengukuran berdasarkan nilai sekarang, (presen! vale). Bab 7 + Pembahasan mengenai bagaimana rekonsiliasi bank empat kolom (yang sering disebut proof of cas) dapat digunakan untuk tujuan pengendalian, + Contob tambahan menyangkut transfer piutang tanpa tanggung-renteng, beserta ayat jurnalnya. + Pembahasan tentang metode penyusutan yang jarang digunakan, seperti retirement method dan replacemestt method. Bub 1 > Tustrasi faba per saham yang komprehensif. Bab ts + Tlustrasi ayat jurnal akuntansi untuk transfer sekuritas investasi Rab 20 © Pembahasan mengenai aspek-aspek konseptual dari alokasi pajak antar periode, termasuk deferred method dan met of tax method. + Pembahasan mengenai akuntansi untuk alokasi pajak intraperiode, beserta contoh-contohnya. Bal 2 + Lease realestat dan lease leverage + Pembahasan mengenai metode aki-T dalam pembuatan laporan arus kas, beserta satu contoh yang, rineiBob 25 + Pembahasan mengenai akuntansi untuk perubahan harga, baik perubahan tingkat harga umum maupun khusus. + Selain materi-materi ini, pengungkapan ilustratif menyangkut praktek pelaporan keuangan juga disediakan. Ueutunst bnterteasioautl, Pembahasan yang lebih ltas mengenai institusi-institus! akuntansi internasional, evolust standar akuntansi internasional, dan kerangka kerja untuk memahami perbedaan dalam praktek akuntansi juga disediakan, Pembahasan ini dirancang untuk melengkapi masalah pelaporan internasional yang terdapat dalam bukt Survei Gaya Beiajar. Riset tentang perbedaan antara otak kiri/otak kanan dan juga tentang perbedaan gaya belajar serta kepribadian menviratkan bahwwa setiap ‘orang memiliki cara-cara favorit dalam menerima dan mengkomunikesikan informasi, Setelah mempelajari survei ini, mahasiswa akan mampu mengiden- tifikasialat-alat bantu belajar paling tepat yang ada dalam buku sehingga mereka dapat mempelajari materi berdasarkan yaya belajar favorit mereka, Kesimpulannya, Perangkat Digital Pitu Gerbang Menu Profesi merupakan pelengkap komprehensif untuk Abuntansé Infermediate edisi kesepuluh, karena menyediakan materi-materi baru sckaligus cara-cara bars dalam mengkomuni- kasikan materi-materi tersebut, Kandungan dari Perangkat Digital dapat diakses oleh mahasiswa baik melalui CD-ROM maupun situs Web Wiley. Selain itu, itemitem berikut juga tersedia dalam situs web Kieso (ww wtviley.com (college? kieso) Pertangaan Pitiian Be -Mauulird. Untuk masing-masing bab, Perangkat Digital berisi 15 pertanyaan pilihan berganda bagi tujuan penelaah Selain jawaban yang benar, disajikan juga alasan mengapa jawaban tersebut benar, Pertanyaan pilihan berganda ini dapat digunakan untuk menilai tingkat pemahaman mahasiswa tethadap topik terkait. Daytar Augka Jewaban. Perangkat Digital juga berisi daftar angka jawaban per bab. Slide Presentast PoaerPeint Slide presentasi PowerPoint per bab disajikan untuk tujuan studi dan penelaahan, Solusi Kalkulator Solus kalkulator keuangan (yang ditandai dengan ikon kalkulator dipinggir halaman) dimaswkkan untuk menyelesaikan soal-soal nilai waktu dari wang di sepanjang bukt ini, Solusi-solusi ini akan membantu meningkatkan keahlian mahasiswa dalam menggunakan kalkulator keuangan. Kasus Pelaporan Internasiona! Kami telah memperluas cakupan internasional dalam buku ini dengan memasuk- kan sejumlah kasus pelaporan internasional berdasarkan perusahaan iil, dan dirancang untuk mengilustrasikan perbedaan akuntansi internasional, Kasus- kasus ini mengilustrasikan pentingnya menyesuaikan laporan keuangan internasional agar dapat diperbandingkan dati sat negara ke negara lain Penekanan ini memperkuat orientasi pemakai pada unsur "Menggunakan Pertimbangan Anda”, Kato Pengantar« Kata Pengantar WAWASAN INTERNASIONAL LPH UD Peidain ar “HE SA RR AEMDREET AATL BBE SSNS GN a Komi telah meneruskan dan memperbaiki banyak fitur yang telah diperkenalkan dalam Akuntansi hutermediate estisi kesembilan, yaitu: Kami telah memperbaharui dan memperkenalkan sketsa pembuko-bab baru untuk menyediakan konteks dunia nyata yang lebih baik dalam rangka membantu memotivasi minat mahasiswa pada topik-topik bab terkait ‘Unsur-unsur “Menggunakan Perlimbangan Anda” (Masalah Pelaporan Keuang- aan, Analisis Laporan Keuangan, Analisis Komparatif, dan Kasus Riset) pada akhir setiap bab telah direvisi dan dipesbaharui. Selain itu, tugas-lugas penulisan dan tugas-tugas kelompok eksplisit telah dipadukan ke dalam latihan, soa, dan asus. Lathan, soal, dan kasus yang ditujuken untuk tugas kelompok atau teugas penulisan ditandai dengan ikon khusus, seperti yang ditunjukkan cli marjin sebelah, gis panic Denis Myii Kami percaya bahwa salah satu bujuan dari perkuliahan akuntans! intermediate adalah untuk meningkatkan keahlian mahasiswva menerapkan prinsip-prinsip dan teknik-teknik akuntansi ke dalam praktck. Oleh Karena itu, kami terus melanjutkan kebijakan menggunakan berbagai contoh dari korporasi nil, vang ditandai dengan huruf tebal, di sepanjang buku ini, Hustrasi dan gambar yang, ditandai dengan ikon merupakan Kutipan laporan-laporan keuangan aktual. Di samping itu, laporan tahunan Intel Corporation tahun 1988, yang ditampiTkan dalam Lampiran 38, dan banyak laporan keuangan perusahaan il lainnya yang ditampilkan dalam database Perangkat Digital Kami masih mempertahankan wawancara dengan para profesional akuntansi dan pelaku bisnis terkenal menvangkut topik-lopik akuntansi yang, relevan. Wawancara ini menyoroti kondisi dunia nyata vang penting bagi mahasistwa akuntans! intermediate yang tengah mempertimbangkan akuntansi sebagai salah satu karimya. Dalam edisi kesepuluh, kami telah memperbaharui sejumlah wawancara dari edisi Kesembilan dan menambahkan wavancara-wawancara baru dengan para profesional akuntansi serta akuntan muda yang menggam= barkan transisi mereka dari kampus ke dunia bisnis dalam wavwancara yang, berjudul “Dari Ruang Kelas ke Dunia Karir’ Paragraf Wawasan Jnternasional yang menjelaskan atau membandingkan praktek-praktek akuntansi di negara-negara lain ditampilkan pada kolom marjin. Kami ters mempertahankan fitur ini untuk membantu mahasiswa memabanvi bahwa negara-negara lain kadang menggunakan prinsip-prinsip pengaktiaa lan pengukuran yang berbeda untuk melaporkan informasi keuangan. Kami terus berupaya mempertahankan penyajian Akuntarsi frtermediate selaras dengan cara-cara pengajar mengajarkan mata kuliah tersebut dewasa ini. Olehkarena itu, kami telah memingahkan sejumlah topik opsional ke dalam lampiran serta menghilangkan sejumlah topik yang, sebelumnya tersaji di lampiran ke Perangkat Digital. Rinciannya bisa Anda lihat dalam penjelasan berikut ini ingen Terbars ders Akural Disiplin ilmu akuntansi terus berubah mengikut perubahan lingkungan: karena ita, buku ang np-tordate merupakan swat keharusan, Sepert dalam edlis-eis sebelumnya, kami telah berjuang membuat edisi ini se-typ-to-date dan seakurat mmongkin, Daftar betikut menampitkan revisi dan perbaikan yang telah dilakukan dalam bab-bab edisi kesepuluh © Sketsa deskriptif bara + Memperbaharui pembahasan internasional + Meningkatkan penekanan pada akuntansi nilai wajar + Meningkatkan penekanan pada pengakuan pendapatan, + Merevisi bagian tentang, materialitas ¢ Merevisi pembahasan tentang metode persediaan dengan penekanan pada metode persediaan perpetual Menyederhanakan neraca lajur berdasarkan metode perpetual © Memindahkan materi tentang ayat jurnal pembalik ke lampiran, Memindahkan pembahason tentang buku besar pembanty dan jumal khustts ke Perangkat Digital + Merevisi dan menyederhanakan bagian tentang konversi dari dasar kas ke akrual Menampilkan persamaan akuntansi pada kotom marjin, di samping ayat= ayat jusnal kunci Fitur baru ini ditujukan untuk memperkuat pemahaman mahasisiva tentang dampak transoksi akuntansi terhadap laporan keuangan. ne Menambahkan informasi melalui gombar-gambar menarik yang menye- derhanakan pembahasan tentang keunggulan serta kelemahan dari laporan Tabo-rugi Menambahkan bagian baru tei Merevisi bagian tentang item-item nonreguler, dengan penekanan pada beban restrukturisasi dan pelaporannya dalam laporan labaeru lang manajemen laba, Menambahkan ilustrasi baru yang menvederhanakan pembahasan tentang Kenggulan dan kelemahan neraca, ~ Memindahkan pembahasan mengenai kejadian-kejadian setelah tangyal neraca ke Bab 25 tentang pengungkapan, Memperkenalkan pembahasan tentang, instrumen keuangan, Kata Pengantar wvwi Kate Pesgantar Bab 6 ‘Menambahkan lampiran bara tentang pemakaian kalkulator keuangan vang disebut “Perangkat Teknologi untuk menyelesaikan Masalah Nilai Waktu dari Uang.” Lam lustrasikan cara menggunakan kalkulator keuangan atau spreadsheet Komputer untuk memecahkan masalah nila wakto dari uang, Memperkenatkan solust Kalkulator untuk soal-seal terpilih Menambahkan sketsa deskeiptif baru tentang, penjualan Kredit oleh pember pinjoman sub-primer ‘Meiutakhirkan pembahasan tentang, pengendatian kas dan e-conieree Memperkenalkon solusi kalkulator, Menambahkan pengungkapan perusahaan rl menyangkut kas dan piutang Menambahkan gratik bare mengenai dampak kartu kredit terhadap piutang tak tertagih (piutang, ragur-ragt. Menambahkan pembahasan baru tentang penyisihan untuk kerugi pinjaman yang digunakan untuk manajemen laba. ian Menamibahkan ilestrasi melalui yambar-gambar baru tentang item-item yang, dimasukkan dalam persediaan. Memperkenalkon perusahaan rill untuk mengilustrasikan persediaan barang, dagang dan monufaktur. Menambahkan sketsa deskriptif baru tentang, penilaian persediaan, Menambahkan infografis baru tentang kapitalisasi bunga Memperkenalkan pengunghapan perusahaan riil menyangkut kapitalisas bunga, Menambahkan intogratis barw guna mengikhtisarkan akuntansi untuk pertukaran, in Menambahkan sketsa deskriplit baru tentang impairment, termasuk pem= bahasan tentang Standar akuntansi intemasional. Menambahkan pengungkapan baru menyangkut impairment dan properti, pabrik, serta peralatan 2 Merevisi pombahasan tentang karakteristik oktiva tak berwujud Memperluas pembahasan tenta Menambahkan ilustrasi melalui gambar-yambar baru tentang pengiden- tifikasian biaya riset dan pengembangan Merevisi dan memperbaharui pembahasan tentang biaya start-up, biaya iklan, dan kerugian operasi awal Memutakhirkan pengungkapan yang berhubungan dengan aktiva tak berwujud serta biaya riset dan pengembangan, Memutakhirkan lampiran tentang biaya perangkat lunak yang dikembang- kan atau diperoleh untuk tujuan pemakaian internalKata Pengantar + xvii Bab 13 ‘+ Menambahkan sketsa deskriptif baru tentang pendapatan yang belum diterima, + Menambahkan ilustrasi baru yang mengikhtisarkan kewajiban penggajian. + Memperbaharui pengungkapan menyangkut kewajiban lancar Bab 14 + Menambahkan sketsa deskriptif baru tentang weather bond. + Memperkenalkan solusi kalkulator. + Memutakhirkan pengungkapan perusahaan rill menyangkut debt extinguis ment. ‘+ Menyederhanakan pembahasan menyangkut penyajian dan analisis hutang jangka panjang, + Memperbaharui pengungkapan perusahaan riil menyangkut hutang jangka panjang Bab 5 + Memperbaharui sketsa deskriptf. + Menambahkan pembahasan baru tentang pemakaian dividen versus pem- belian saham treasuri + Merevisi pembahasan tentang biaya emis + Merevisi pembahasan tentang saham preferen yang mirip dengan hutang (debt-tike preferred stock) Bab 16 ‘+ Memperbaharui sketsa deskriptif tentang pemecahan saham. ‘+ Memperbaharui pengungkapan laporan ekuitas pemegang saham, termasuk aba komprehensif Bab 17 ‘+ Merampingkan pembahasan tentang akuntansi untuk hutang konvertibel ‘+ Memperbaharui pembahasan tentang saham preferen. + Merampingkan dan memperbaharui pembahasan tentang debat politik me- nyangkut akuntansi opsi saham, Memperbaharui pengungkapan perusahaan riil menyangkut program kom- pensasi sham. ‘+ Memperbaharui pembahasan dalam lampiran mengenai komplikasi tam- bahan yang berhubungan dengan opsi saham. Be Bab 18 = 3! + Menambahkan sketsa deskriptif baru tentang akuntansi ekuitas Sé * Memperbaiki pembahasan tentang pengaruh portofolio dari investasi hutang 224i dan ekuitas. B25 + Memindahkan Lampiran 18 tentang transfer antarkategori ke Perangkat Bay Digital Ge ‘Memindahkan Lampiran 18B tentang peralihan dari dan ke metode ekuitas ke Bab 23 (Perubahan Akuntansi) untuk memperbaiki ilustrasi perubahan ini Merampingkan pembahasan yang terdapat dalam Lampiran 18C tentang masalah-masalah khusus yang berhubungan dengan investasi. Menambahkan lampiran baru tentang akuntansi untuk derivatifxviii + Kata Pengantar Bab 19 © Menambahkan sketsa deskriptif baru tentang pengakuan pendapatan perusahaan Internet. ‘+ Merevisi pembahasan tentang pengakuan pendapatan. Bab 20 + Menambahkan sketsa deskriptif baru tentang manajemen biaya pajak © Menambahkan pembahasan baru tentang perbedaan antara SPT pajak dengan pelaporan menurut GAAP. + Menampilkan pengungkapan pajak penghasilan perusahaan rill. ‘© Menghapuskan topik tentang pajak minimum alternatif. ‘+ Memindahkan pembahasan tentang alokasi pajak intra-periode ke Perangkat Digital © Memindahkan Lampiran 20B tentang aspek-aspek konseptual dari alokasi pajak intra-periode ke Perangkat Digital. Bab 21 ‘| Menambahkan sketsa deskriptif baru tentang penciptaan kekayaan dalam program pensiun. © Menambahkan grafik baru tentang besarnya dana pensiun. * Memperluas pembahasan tentang kecenderungan dalam program pensiun, © Merampingkan pembahasan tentang kapitalisasi versus nonkapitalisasi ‘+ Memperbaharui pembahasan tentang standar pengungkapan pensiun. ‘+ Merevisi pembahasan tentang Pension Reform Act dan isu-isu yang ber- hubungen. Bab 22 ‘+ Memperbaharui sketsa deskriptif tentang leasing. ‘© Merampingkan pembahasan yang berhubungan dengan keunggulan leasing, + Memperbaharui pengungkapan perusahaan riil menyangkut lease oleh lessee dan lessor. + Memperluas pembahasan tentang dasar yang rasional untuk melakukan sale-leaseback (jual-lease kembali) Bab 23 © Memperbaharui pembahasan tentang motivasi melakukan perubahan akuntansi, + Menambahkan lampiran tentang peralihan dari dan ke metode ekuitas. Bab 24 © Merelokasi bagian “Manfaat Laporan Arus Kas” ke bagian depan bab. + Menampilkan pengungkapan perusahaan rill yang digunakan di sepanjang, bab. Bab 25 ‘© Memperbaharui dan menyederhanakan pembahasan tentang pelaporan untuk perusahaan terdiversifikasi © Menambahkan bagian baru tentang kejadian setelah tanggal neraca. + Menambahkan pembahasan baru tentang pelaporan Internet. ‘Memperbaharui pembahasan tentang pelaporan kejadian di masa depan. Memperbaharui pembahasan tentang pelaporan keuangan yang curang dan respon profesi akuntansi+ Memindahkan lampiran “Akuntansi untuk Perubahan Harga” ke Perangkat Digital MATERI PENUGASAN AKHIR-BAB Pada akhir setiap bab, kami menyediakan materi penelaahan dan pekerjaan rumah yang komprehensif, yang terdiri dari pertanyaan, soal, dan kasus-kasus singkat. Untuk edisi ini, banyak latihan dan soat telah direvisi serta diperbaharui Selain itu, bagian Menggunakan Pertimbangan Anda, yang meliputi masalah peloporan keuangan, kasus-kasus etika, kasus-kasus analisis laporen kewangan, Kasus-kasus analisis komparatil, dan kasuis-kasus riset semuanya telah diper baharut, Sejumlah kasus pelaporan internasional yang didasarkan atas perusal an nil juga diperkenalkan dan ditampilkan di sepanjang buku ini. Semua materi penugesan telah diuji di kelas dan/ atau dicek dua kali untuk menjamin keakurat. an dan kejelasannya Pertanyaan-pertanyaan dirancang untuk tujuan penelaahan, uji-mandiri, clan diskusi Kelas serta untuk materi pekerjaan rumah. Umumnya,latihan ringkas mencakup satu topik, sementara latihan-latihan lainnya mencakup satu tou dua topik, Latihan ini memerlukan waktu dan upaya pemecahan yang lebih sedilatdibandingkan soal-soal dan kasus, Soal-soal dirancang untuk membangun {ingkat pencapaian profesional dan lebih menantang serta lebih membutukkan waktu daripada latihan, Latihan dan soal-soal yang terkandung dalam suplemen Soa! Excel ditandai dengan ikon disket komputer pada kolom marjin. Kasus, Kasus secara umum meminta solusi tertulis, bukan solusi kuantitatif; kasus ditujukan untuk mengakrabkan mahasiswa dengen situasi yang memerlukan analisis konseptual dan penilaian dalam mengidentifikasi masalah serta mengevaluasi alternatit yang ada. Tugas-tugas Menggunakan Pertimbangan Anda dirancang untuk mengembangkan keahlian-keahlian pola pikir kellie, analitis, antarpribadi, dan Komunikasi mahasiswa. Barangkali tidak lebih dati seperempat materi latihan, soal-soal, dan kasus Secara total harus dikerjakan agar mahasiswva mampu memahami topik yang terkait secara memadai; akibatnya, tugas-tugas ini dapat bervariasi dari tahun ke tahur MATERI-MATERI TAMBAHAN Buku ini disertai dengan alat-alat bantu belajar yang telah diperbaiki dan di perluas baik bagi mahasiswa maupuin bagi pengojar Perangkat Digital (CD-ROM dan situs Web), Akuatansi Intermediate, Edisi eset, yang telah dijelaskan secara rinci sebelurmnya, menyediakan perangkat tambahan bagi mahasiswa dan pengojar. Fiturftur kunel dari Peranghat Digital adalah + Perangkat Analis + Perangkat Profesional + Perangkat Pembanta Mahasiswa Alat Bantu Pengajaran Instructor’s Resource System dalam CD-ROM * Resource Manager cengan tatap muka yang bersahabat bagi tujuan pengem- bangan dan penyajian perkuliahan Kata Pengantar + xixKata Pengantar © Berisi semua suplemen pengajaran, fext art, dan kertas transparansi Instructor's Manual, Vol. 1: Bab 1-14 Instructor's Manual, Vol. 2: Bab 15-25 + Garis-garis besar pengajaran yang selaras dengan tujuan perkuliahan. * Bibliografi yang telah diperbaharui. # Teaching Transparency Masters. © Pembahasan tentang “Bagaimana menugaskan dan mengevaluasi etika dalam perkuliahan.” + Fembahasan tentang. “Bay “Bagaimana mengevalu aimana mengevaluasi tugas penulisan” dan ‘tugas kelompok (kolaboratif).” Solution Manual, Vol. 1: Bab 1-14 Solution Manual, Vol. 2: Bab 15-25 * Memberikan jawaban untuk semua pertanyaan, latihan ringkas, latihan, soal, dan soal-soal kasus. « Tabel Klasifikasi mengkategorikan materi akhit-bab menurut topik untuk membantu pengajar memberikan pekerjaan rumah, * Tabel Penugasan (karakteristik) menjelaskan materi-materi akhir-bab, tingkat kesulitannya, dan estimasi waktu penyelesaian. ‘+ Semua jawaban telah dicek tiga kali untuk menjamin keakuratan ‘Test Bank, Vol. 1: Bab 1-14 Test Bank, Vol. 2: Bab 15-25 «© Pertanyaan esai beserta jawabannya untuk membantu pengajar menguji keahlian komunikasi mahasiswa, ‘+ Estimasi waktu penyelesaian untuk memudahkan perencanaan penuigasan. «Pethitungan soal-soal pilihan berganda untuk membantu pengajar menentu- kan nilai parsial. Bank Soal Terkomputerisasi, IBM 3.5” (Computerized Test Bank IBM 3.5”) + Koleksi pertanyaan dan latihan berjumlah besar beserta jawabannya untuk setiap bab. + Menampilkan pertanyaan-pertanyaan secara acak atau secara manual, dan memodifikasi soal-soal dengan materi pengajar senditi « Menciptakan lebih dari satu versi soal dari soal yang sama dengan jenis, karakter, angka, atau tujuan perkuliahan. Layanan Persiapan Ujiant (lest Preparation Service) + Anda cukup menelpon Wiley’s Accounting Hotline (800) 541-5602 dengan pertanyaan-pertanyaan yang telah Anda pilih untuk ujian. Wiley akan menyediakan ujian master dalam waktw 24 jam. Solution Transparencies, Vol. 1: Bab 1-14 Solution Transparencies, Vol. 2: Bab 15-25 + Disediakan dalam kotak organizer dengan folder-folder file menurut bab, + Jenis huruf tebal dan besar, agar mudah dipresentasikan di kelas. # Tersedia untuk semua latihan, soal-soal, dan kasus Slide Presentasi PowerPoint ‘© Dirancang untuk mendorong efektivitas pengajaran. # Slide-slide presentasi terpisah untuk tiap bab tersedia pada situs Web Kieso (www.wiley.com /college/kieso).Kata Pengantar © xxi Kertas-Kertas Transparansi Pengajaran © Lebih dari 100 ilustrasi dan gambar berwarna, © 90% dari tuar teks, Daftar Angka Jawaban + Tersedia pada situs Web Kieso baik untuk mahasiswa maupun pengajar. Pembahasan Jurnal Khusus Tambahan Tersedia dalam Instructor Resource pada situs Web Kieso (www.wiley.com/ college /kieso). Pembahasan ini meliputi: Buku besar pembantr dan jurnal khusus untuk persediaan periodik. + Buku besar pembantur dan jurnal khusus untuk persediaan perpetual. + Neraca lajur metode persediaan periodik. + Perlakuan alternatif atas beban dibayar di muka dan pendapatan yang belum diterima, + Materi soa! tambahan, Alat Bantu Belajar Mahasiswa Student Study Guide, Vol. 1: Bab 1-14 Student Study Guide, Vol. 2: Bab 15-25 + Tujuan Pembelajaran Bab. + Garis Besar Bab—tinjauan menyeluruh mengenai isi bab secara umum yang disertai dengan ruang, kosong agar mahasiswa dapat melakukan pencatatan di kelas. + Penelaahan Bab yang disertai dengan ikhti + Daftar istilah. + Penelaahan Pertanyaan dan Latihan—item uji-mandiri yang disertai dengan perhitungan pendukung. wr konsep-konsep kunci Workpapers, Vol. 1: Bab 1-14 Workpapers, Vol. 2: Bab 15-25 Electronic Working Papers, Vol. 1: Bab 1-14 Electronic Working Papers, Vol. 2: Bab 15-25 Problem Solving Survival Guide, Vol. 1: Bab 1-14 Problem Solving Survival Guide, Vol. 2: Bab 15-25 ‘+ Menyediakan pertanyaan dan soal-soal tambahan yang, ditujukan untuk mengembangkan keahlian-keahtian penyelesaian soal mahasiswa, + Berisi penjelasan tentang cara-cara memecahkan soal. + Mengandung tip-tip yang ditujukan untuk memperingatkan mahasiswa akan perangkap dan miskonsepsi ketika menyelesaikan soal Soal-soal Excel + Kebutuhan akan spreadsheet memiliki kesulitan yang bervariasi (dari pemasukan data hingga pengembangan spreadsheet). intermediate dan Excel + Setiap bab terdiri dari tutorial dasar, tutorial lanjutan, dan dua atau tiga soal dari buku. iap sval disertai dengan pertanyaan-pertanyaan “what-if” yang ditujukan untuk membangun keahlian analitis mahasiswa, + Ditujukan untuk menelaah konsep-konsep akuntan:xxii Kata Pengantar Rockford Corporation: Materi Praktek Akuntansi Rockford Corporation: Materi Praktek Akuntansi Terkomputerisasi * Materi praktek ini telah dirancang agar mahasiswa dapat menelaah dan memperbaharui siklus akuntansi serta pembuatan laporan keuangan, Materi ini tersedia dalam bentuk hard-copy maupun dalam versi Komputer yang Kompatibel dengan sistem operasi Windows, UCAPAN TERIMA KASIH Kami ingin berterima kasih kepada banyak pembaca buku edisi kesembilan yang telah menyampaikan komentar dan kritik-kritik instruktif, Ucapan terima Kasih khust edisi kesepuluh, Edwin Cohen DePaul University Judith Doing University of Arizona Susan Gill Washington State University M. Zafar Iqbal California Polytechnic State University ‘Timothy Lindquist University of Norther lorea Mostafa Maksy Northeastern Ilino’s University Carlton D. Stolle Texas AGM University ami sampaikan kepada para pemeriksa dan kontributor naskah Brie Sussman University of California, Los Angeles Diane L. Tanner University of North Florida Paula B. Thomas Middle Tennessee State University James D. Waddington, Jr Hawaii Pacific University Michael Willenborg, University of Connecticut Joni Young University of New Mexico Paul Zarowin New York University Kolega-kolega lainnya yang telah memberikan kritik-kritik bermantaat dan saran- saran yang berharga sebagai anggota kelompok fokus, atau sebagai’ pemakai dan pemeriksa edi Charlene Abendroth California State University —Hayteard Diana Adcox University of North Florida Noel Addy Mississippi State University James Bannister University of Hartford Eric Carlsen. Kean College of New J Patrick Delaney Norther Minos University Dean S. Fit Indiana University —Pewnsyleania Larry R. Falcetto Emporia State Un v ‘edisi sebelumnya adalah Richard Fern Enstorn Kentucky University Richard Fleischman Joh Carroll University Stephen L. Fogg Teniple University Clyde Galbraith West Chester University Lynford E, Graham Rutgers University Jim Green Arthur Andersen & Co. Donald J. Griffin Gayuiga Community College Marcia 1. Halvorsen University of CincinnatiGary Heesacker Central Washington University Wayne M. Higley Buena Vista University Geoffrey R. Horlick St. Francis College Cynthia Jeffrey Iowa State University Douglas W. Kieso University of California —Iroine Paul D. Kimmet University of Wisconsin —Mitzoaukee Martha King Emporia State University Florence Kirk State University of New York at Oswego Lisa Koonce University of Texas —Austin David B. Law Youngstown State University Henry Le Clere Sufftk Community College Selden Campus Barbara Leonard Loyola University —Chicago Kathleen Bauer Midwestern State University Jon A. Booker Tennessee Technical University John C. Borke University of Wisconsin—Platteville Suzanne M. Busch California State University —Haysard Tom Linsmeier Michigan State University Daphne Main University of New Orleans Danny Matthews Midwestern State University Robert J. Matthews New jersey City University Kata Pengantar ® xxiii Robert Milbrath University of Houston John Mills: University of Nevada— Reno Suzanne Morsfield CUNY—Baruch College Mohamed E. Moustafa California State University —Long Beach Kermit Natho Georgia State University ‘Obeau $. Persons Rider University Robert Rambo University of New Orleans Jeffrey D. Ritter St. Norbert College James Sander Butler University Douglas Sharp Wichita State University John R. Simon Northern Illinois University Keith Smith George Washington University Pam Smith Northern Iinois University Billy 8. Soo Boston College Dick Wasson Southwestern College Frank B, Weinberg Golden Gate University Shari H. Wescott Houston Baptist University William H. Wilson Oregon Health University Kenneth Wooling Hampton University Stephen A. Zeff Rice University Kami juga ingin berterima kasih kepada kolega-kolega kami yang telah ‘memberikan kontribusi atas beberapa fitur unik dari edisi ini: Praktek Akuntansi Internasional Judith Ramaglia, Pacific Lutheran Universityxxiv + Kata Pengantar Kasus-Kasus Etika Bill N. Schwartz, Virgittia Common lth University KonsepKonsep Dosar John Cheever, California State Polytechnic Uni rsity—Pomona TugosTugas Penulisan Susan Smith, Northern Illinois University Katherene P. Terrell dan Robert L. Terrell, University of Central Oklahoma KasusKasus/TugasTugos Kelompok Katherene P. Terrell dan Robert L. Terrell, University of Central Oklahoma Perspektif dan Wawancara “Dari Ruang Kelas ke Dunia Karir” Stuart Weiss, Stuart Weiss Business Writing, Inc KosusKasus dan SoalSool Analisis Keuangan Martha King, Emporie State University Carol M. Fischer, University of Wisconsin—Waukesha KasusKasus Riset Mark Bouman, University of Minois— Chicago Pengembangan Perangkat Digital Paul Rifelj, University of Wiscor Craig Schedler, Tuck in —Madison Anthony, and Gull Materi “Bekerja dalam Tim” Edward Wertheim, Northeastern University Buku Pedoman Penulisan Michelle Ephraim, Worcester Polyte: Materi Uj}Mandiri Larry Falcetto, Emporia State University Praktisi Akuntan dan Eksekutif Bisnis Dari dunia akuntansi korporasi dan Kantor akuntan publik, kami berhutang bbudi kepada para praktisi berikut ini atas naschat teknis dan kesediaan mereka diwawancarai Hinic Institute Tracy Barber Robert Sack Deloitte & Touche University of Virginia Ron Bernard Claire Schulte NEL Enterprise Deloitte & Touche Penelope Flugger Willie Sutton, LB. Morgans & Co, Mutual Community Savings Bank—Durham, NC Jobn Gribble Ed Jenkins PricewaterhouseCoopers Financial Accounting Standards B Darien Griffin Michael Lehman S.C. Jolson & Son Wax ‘Sun Microsystems, IncKata Pengantar* sev Michelle Lippert Gary Valenzuela evoke.com Yahoo! sue McGrath Rachel Woods Vision Capital Management PricewaterhouseCoopers David Miniken Arthur Wyatt Sweeney Conrad Artliuy Anclersen & Co. dan University of Minois— Urbana Kami menghargai dukungan dan komitmen para profesional yang diberikan oleh staf-staf pengembangan, pemasaran, produksi, dan editorial John Wiley & Sons, yaitu Susan Elbe, Mark Bonadeo, Ellen Ford, Julie Kerr, Dana Bigelow, Jeanine Furino, Nicole Horlacher, Karen Kincheloe, David Kear, Hilary ‘Anna Methorn, dan manajemen serta staf York Graphic Services, Inc. Ucapan terima kasih khusus juga kami sampaikan kepada Ann Tobert (yang telah membantu pengeditan dan peninjauan naskah) dan Elm Street Publishing Serv- ices (Martha Beyerlein dan Barb Lange) yang telah memfasilitasi produksi naskah Kami juga ingin berterima kasih kepada Dick Wasson dari Southwestern Col- lege yang telah mengkoordinir kerja keras dari para penulis dan pemeriksa pelengkap. Terakhir, kami ingin berterima kasih kepada Lenox Softworks dari Lenox, Massachusetts, yang telah membuat format dari Perangkat Digital Kami menghargai bantuan dari American Institute of Certified Public Ac- countants dan Financial Accounting Standards Board yang telah mengizinkan Kami memakai publikasi-publikasi mereka. Kami juga ingin berterima kasih kepada Intel Corporation yang telah mengizinkan kami menggunakan Laporan Tahunan 1998 sebagai contoh laporan keuangan. Kami juga menghargai izin dari American Institute of Certified Public Accountants, Institute of Manage- rent Accountants, dan Institute of Internal Auditors yang memungkinkan kami mengadaptasi dan memakai materi-materi dari Uniform CPA Examinations, CMA Examinations, dan CIA Examinations. Jika buku ini dapat membantu pengajar membangkitkan keberanian maha- siswa untuk menghadapi tantangan, manfaat, dan keterbatasan dari akuntansi, jika buku ini mendorong mahasiswa untuk mengevaluasi secara kritis teori dan praktek akuntansi keuangan, dan jika bisa mempersiapkan mahasiswa meng- hadapi perkuliahan lanjutan, ujian profesional, serta pemilihan jalur karir akuntansi atau bisnis secara etis, maka kami telah berhasil meraih tujuan kami. Saran-saran dan komentar dari Anda sebagai pembaca buku ini akan sangat kami hargai Somonauk, Iinois Donald E. Kieso ‘Maison, Wisconsin Jerry J. Weygandt ‘Maison, Wisconsin Terry D. WarfieldDaftar Isi Ringkas BAB 1 ‘Akuntansi Keuangan dan Standar Akuntansi, 1 BAB 2 Kerangka Kerja Konseptual yang Mendasari Akuntansi Keuangan, 39 BAB 3 Sistem Informasi Akuntansi, 81 BAB 4 Laporan Laba-Rugi dan Informasi-Informasi yang Berhubungan, 149 BAB 5 Neraca dan Laporan Arus Kas, 215 BAB 6 Akuntansi dan Nilai Waktu dari Uang, 305 BAB 7 Kas dan Piutang, 379 BAB 8 Penilaian Persediaan: Pendekatan Dasar Biaya, 443 BAB 9 Persediaan: Masalah Penilaian Tambahan, 507 BAB 10 Akuisi an Disposisi Harta Kekayaan, Pabrik, dan Peralatan BAB 11 Penyusutan, Penurunan, dan Deplesi BAB 12 Aktiva Tak Berwujud BAB 13 Kewajiban Lancar dan Kontinjensi BAB 14 Kewajiban Jangka Panjang BAB 15 Ekuitas Pemegang Saham: Modal Kontribusi BAB 16 Ekuitas Pemegang Saham: Laba Ditahan BAB 17 Surat Berharga Dilutit dan Laba Per Saham BAB 18 Investasi BAB 19 Pengakuan Pendapatan BAB 20 ‘Akuntansi untuk Pajak Penghasilan BAB 21 Akuntansi untuk Pen: BAB 22 Akuntansi untuk Lease BAB 23 Perubahan Akuntansi dan Analisis Kesalahan BAB 24 Laporan Arus Kas BAB 25 Pengungkapan Penuh dalam Laporan KeuanganDaftar Isi BAB 4 BAB 2 ‘Akuntansi Keuangan dan Standar Kerangka Kerja Konseptual yang Akuntansi 1 Mendasari Akuntansi Keuangan 39 Tujuan Pembelajaran 1 Tujvan Pembelajaran 39 Dibutuhkan: Pengungkapan Penuh 1 ‘Ada Laba Dan Ada Lobo 39 Tinjovan Bab 1 2 I LINGKUNGAN AKUNTANSI KEUANGAN 2 Laporan Keuangan dan Pelaporan Keuangan 3 ‘Akuntansi dan Alokasi Modal 3 Tantangan yang Dihadapi Akuntansi Keuangan 4 Tujuan Pelaporan Keuangan 6 Kebutuhan untuk Membuat Standar 7 1 PIHAK-PIHAK YANG TERLIBAT DALAM PENETAPAN STANDAR 7 Securities and Exchange Commission (SEC). 8 American Institute of Certified Public Accoun: tants (AICPA) 9 Financial Accounting Standards Board (FASB) 10 Governmental Accounting Standards Board (GASB) 14 Organisasi-Organisasi Berpengaruh Lainnya 15 i PRINSIP-PRINSIP AKUNTANSI YANG DITERIMA. UMUM 16 Mm ISU-ISU DALAM PELAPORAN KEUANGAN 17 Penetapan Standar dalam Lingkungan Politik 17 Kesenjangan Ekspektasi (Harapan) 19 Persaingan Badan-badan Penetapan Standar 20 Standar Akuntansi Internasional 21 Etika dalam Lingkungan Akuntansi Keuangan 2B Rangkuman Tyjuan Pembelajaran, Isilahistiloh Penting, 24 / Pertanyoan, 25 / Kasus Konseptval, 26 / Menggunckan Perimbangan Ando, 33 / Masclah Pelaporan Keuangan, 33 / Kosus Rise, 33 / Kasus Pelaporan Internasional, 34 / Kasus Eka, 35 Perspektif tentang Standar Akuntanst Infernasional, 36 Tinjouan Bab 2 40 _KERANGKA KERJA KONSEPTUAL 40 Kebutuhan akan Kerangka Kerja Konseptual 40 Perkembangan Kerangka Kerja Konseptual 41 i TINGKAT PERTAMA: TUJUAN DASAR 43 i TINGKAT KEDUA: KONSEP-KONSEP FUNDA. MENTAL 43 Karakteristik Kualitatif dari Informasi Akuntansi 43 Kualitas Sekunder: Komparabilitas dan Konsistensi 46 Unsur-unsur Dasar ml TINGKAT KETIGA: KONSEP-KONSEP PENGAKUAN DAN PENGUKURAN 49 Asumsi-Asumsi Dasar 50 Prinsip-Prinsip Dasar Akuntansi 52 Kendala 57 Ringkasan 60 Rangkuman Tujuan Pembelojaran, Istilahstilah Penting, 62 / Pertanyaan, 65 / Lotihan Ringkas, 66 / latihan, 68 / Kasus Konseptual, 73 / ‘Menggunakan Pertimbangan Ando, 78 / Masalah Peloporan Keuangan: Intel Corporation, 78 / Kasus Anolisis Loporan Kevangan, 78 / Kasus Analisis Komporaiif, 78 / Kasus Riset, 79 / Kasus Eto, 79 DARI RUANG KELAS KE DUNIA KARIR, 64 BAB 3 Sistem Informasi Akuntansi 81 Tujuon Pembelojaran 81 Dibutuhkon: Sistem Informasi yang Dapot Diandolkan 81 Tinjavon Bob 3. 82xxviii + Daftar Isi SISTEM INFORMASI AKUNTANS!. 82 Terminologi Dasar 83 Debet dan Kredit 84 Persamaan Dasar 84 Laporan Keuangan dan Struktur Kepemilikan 86 m SIKLUS AKUNTANSI_ 87 Mengidentifikasi dan Mencatat Transaksi serta Kejadian Lainnya 87 Pembuatan Jurnal 89 Pemindahbukuan (Posting) 90 Neraca Saldo 91 Avat Jurnal Penyesuaian 92 Neraca Saldo yang Telah Disesuaikan 103 Penutupan 103 Neraca Saldo Pasca-Penutupan 106 Ayat Jurnal Pembalik 106 Ringkasan Siklus Akuntansi 106 'm PENGGUNAAN NERACA LAJUR 107 Pencatatan Penyesuaian pada Neraca Lajur 107 Kolom-Kolom Neraca Lajur 108 Pembuatan Laporan Keuangan dari Neraca Lajur 110 Ayat Jurnal Penutup 112 Pelaporan Bulanan, Penutupan Tahunan 113 Rangkuman Tujuan Pembelojaran, Istlahisilah Penting, 113 LAMPIRAN 3A Akuntansi Dasar Kas vs. ‘Akuntansi Dasar Akrual 114 MW PERBEDAAN ANTARA DASAR KAS DENGAN DASAR AKRUAL 114 ll KONVERS! DARI DASAR KAS KE DASAR AKRUAL 117 Pethitungan Pendapatan Jas 117 Perhitungan Beban Operasi_ 118 Mm KELEMAHAN TEORITIS DARI DASAR KAS 119 Rangkuman Tujven Pembelojaran untuk Lompiran 3A, 120 LAMPIRAN 38 Penggunaan Ayat Jurnal Pembalik 120 m ILUSTRASI AYAT JURNAL PEMBALIK—AKRUAL 120 lm ILUSTRAS! AYAT JURNAL PEMBALIK— PEMBAYARAN DI MUKA 121 Mi IKHTISAR AYAT JURNAL PEMBALIK 122 Rongkuman Tujuan Pembelojaran, 123 / Pertonycr an, 123 / Lathan Ringkas, 124 / Lathan, 125/ Soalsoal, 135 / Menggunakan Pertimbangon ‘Ando, 145 / Mosalah Peloporan Keuangan: Intel Corporation, 145 / Kasus Anolisis Loporan Kevangon, 145 / Kasus Analisis Komporaif, 146 7 Kosus Riset, 146 / Kosus Bliko, 147 BAB 4 Laporan Laba-Rugi dan Informasi- informasi yang Berhubungan Tujvan Pembelajaran 149 Berapa Labanya? 149 Tinjavon Bab 4 150 Mi LAPORAN LABARUGI 150 Kegunaan Laporan Laba-Rugi_ 150 Keterbatasan Laporan Laba-Rugi 151 Kualitas Laba 152 M1 FORMAT LAPORAN LABA-RUGI 153, Unsurunsur Laporan Laba-Rugi 153 Laporan Laba-Rugi Bentuk Langsung 154 Laporan Laba-Rugi Bertahap 155 Komponen Intermediate dati Laporan Laba- Rugi 157 Laporan Laba-Rugi Ringkas 158 ™ PELAPORAN POS-POS TIDAK BIASA 159 Operasi yang Dihentikan 161 Pos-pos Luar Biasa 162 Keuntungan dan Kerugian Tidak Biasa 165 Perubahan Prinsip Akuntansi 166 Perubahan Estimasi_ 167 Ringkasan Pos-pos Tidak Biasa 167 I _MASALAH PELAPORAN KHUSUS 163 Alokasi Pajak Intraperiode 168 Laba per Saham 170, Laporan Laba Ditahan 172 Laba Komprehensif 173 149 Rongkuman Tujuan Pembelajaran, Istilhistlah Penting, 177 LAMPIRAN 4A Akuntansi untuk Operasi yang Dihentikan 178 lm ILUSTRASI PERTAMA—TANPA PERIODE PHASE-OUT 179 m ILUSTRASI KEDUA—PERIODE PHASE-OUT 180 ™ ILUSTRASI KETIGA—PERIODE PHASE-OUT YANG DIPERPANJANG 181Kerugian Bersih 181 suntungan Bersih 182 Ringkasan 183 ml PHASE-OUT YANG DIPERPANJANG—CONTOH TAMBAHAN 183, lM PERSYARATAN PENGUNGKAPAN 185 Rongkuman Tyjuan Pembelojaran untuk Lampiran 44, 186 / Isilhstlah Penting, 186 / Pertonyaan, 186 / Lotihan Ringkos, 188 / Lotihan, 190 / Soalsoal, 195 / Kasus Konseptucl, 200 / ‘Menggunckan Pertimbangan Anda, 208 / Masolah Pelaporan Kevongan: iniel Corporation, 208 / Kosus Analisis Loporan Kevangan, 208 /Kosus Analisis Komparaiif, 209 / Kasus Riset, 209 / Kasus Peloporan internasional, 210 / Kasus Eko, 2 Perspekif tentang Eiko Akuntonsi, 213 BAB 5S Neraca dan Laporan Arus Kas Tujvan Pembelajaran 215 Tanda Peringotanl 215 Tinjavan Bob 5 216 1 BAGIAN 1 NERACA 216 MW KEGUNAAN NERACA 216 1 KETERBATASAN-KETERBATASAN DARI NERACA 218 1 KLASIFIKAS! NERACA 219 Aktiva Lancar 220 Investasi Jangka Panjang 224 Properti, Pabrik, dan Peralatan 225 Aktiva Tak Berwujud 225 Aktiva Lainnya 226 Kewajiban Lancar 226 Kewajiban Jangka Panjang, 227 Instrumen Keuangan 229 Ekuitas Pemilik 229 ll FORMAT NERACA 230 lt INFORMASI TAMBAHAN YANG DILAPORKAN 230 Kontinjensi 231 Kebijakan Akuntansi_ 232 Situasi Kontraktual 232 TEKNIK PENGUNGKAPAN 233 Penjelasan dalam Tanda Kurung 233 Catatan 233 Referensi Silang dan Pos-pos Kontra 235 Skedul Pendukung 235 215 Daftar si» xxix TERMINOLOGI 236 BAGIAN 2 LAPORAN ARUS KAS 237 TUJUAN LAPORAN ARUS KAS 237 ISI DAN FORMAT LAPORAN ARUS KAS 238, PEMBUATAN LAPORAN ARUS KAS 239 KEGUNAAN LAPORAN ARUS KAS 241 Likuiditas Keuangan 243 Fleksibilitas Keuangan Arus Kas Bebas 2. 23 Rangkuman Tujuan Pembelajaran, Isilahistilch Penting, 245 LAMPIRAN 5A Analisis Rasio—Suatu Referensi 247 lH MENGGUNAKAN RASIO UNTUK MENGANALISIS KINERJA KEUANGAN 247 Rangkuman Tujvon Pembelajaren untuk Lompiran 5A 249 / Isilahisiloh Penting, 249 LAMPIRAN 5B Contoh Laporan Keuangan 249 Pertanyaan, 277 / Lofihan Ringkas, 278 / Lathan, 279 / Soalsocl, 287 / Kasus Konsepivol, 293 / ‘Menggunokon Periimbangon Ande, 297 / Masolah Pelaporan Kevangan: Intel Corporation, 297 / Kasus Analisis loporan Kevangan, 297 / Kasus ‘Anolisis Komparaif, 298 / Kosus Risel, 299 / Kosus Pelaporan Inierasional, 299 / Kasus Etika, 300 Perspektif tentang Pelaporan Korporosi Berkvolitas, 302 BAB 6 Akuntansi dan Nilai Waktu dari Uang 305 Tujvan Pembelojaran 305 Keajoibon Suku Bunga 305 Tinjavan Bob 6 306 lm KONSEP NILAI WAKTU DASAR 306 Aplikasi Konsep Nilai Waktu 306 Sifat dari Bunga 308 Pemilihan Suku Bunga yang 1 Bunga Sederhana 310 Bunga Majemuk 310 Variabel-Variabel Fundamental 314 lm _MASALAH JUMLAH TUNGGAL 315 Nilai Masa Depan dari Jumlah Tanggal 315, Nilai Sekarang dari Jumlah Tunggal 317 pat 309oo + Daftar si Mencari Variabel yang Tidak Diketahui Lainnya dalam Masalah Jumlah-Tunggal 319 ANUITAS 320 Nilai Masa Depan dari Anuitas Biasa 321 Nilai Masa Depan dari Anuitas Jatuh Tempo 3: Contoh Soal Nilai Masa Depan dari Anuitas 3: Nilai Sekarang dari Anuitas Biasa_ 32% Nilai Sekarang dari Anuitas Jatuh Tempo 328 Contoh Soal Nilai Sekarang dari Anuitas 330 1 SITUAS! YANG LEBIH KOMPLEKS 332 Anuilas yang Ditangguhkan 332 Penilaian Obligasi Jangka Panjang 334 Amortisasi Diskonto atau Premi Obligasi dengan Metode Bunga Efektif 335 Rngiuman Tyjuan Pembeiajaran, Islahistich Penting, 336 LAMPIRAN 6A Perangkat Teknologi untuk Soal- Soal Nilai Waktu dari Uang 338 BAGIAN 1 KALKULATOR KEUANGAN 339 Ig NILAIMASA DEPAN DARI JUMLAH TUNGGAL 339 Plus dan Minus 340 Periode Pemajemukan 340 Pembulatan 340 NILAI SEKARANG DARI JUMLAH TUNGGAL 340 NILAI MASA DEPAN DARI ANUITAS BIASA 341 I NILAI MASA DEPAN DARI ANUITAS JATUH TEMPO 341 NILAI SEKARANG DARI ANUITAS BIASA 342 FITUR-FITUR YANG BERMANFAAT DARI KALKULATOR KEUANGAN 342 BAGIAN 2 APLIKASI SPREADSHEET 344 NILAI MASA DEPAN DARI JUMLAH TUNGGAL 344 NILAI SEKARANG DARI JUMLAH TUNGGAL 345, NILAI MASA DEPAN DARI ANUITAS 346 NILAI SEKARANG DARI ANUITAS 346 RINGKASAN TEMPLATE 347 PENENTUAN PEMBAYARAN 347 Rangkumen Tyjvan Pembelojoran untuk Lompiran 6A, 349 / Pertanyaan, 349 / Latihan Ringkas, 351 / Latihon, 352 / Soalsoal, 356 / Menaguno- kan Fertimbangon Ando, 365 /' Mosalch Peloporon Kevangon: Intel Corporation, 365 / Kasus Anoliss Loporan Keuangan, 365 / Kasus Riset, 366 / Kasus Etka, 366 Tabel 6-1 Nilai Masa Depan dari 1 (Nilai Masa Depan dati Jumiah Tunggal) 368 Tabel 6-2 Nilai Sekarang dari 1 (Nilai Sekarang dari Jumlah Tunggal) 370 Tabel 6-3 Nilai Masa Depan dari Anuitas Biasa Sebesar 1372 Tabel 6-4 Nilai Sekarang dari Anuitas Biasa Sebesar 1374 Tabel 6-5 Nilai Sekarang dari Anuitas Jatuh Tempo Sebesar 1 376 BAB 7 Kas dan Piutang Tujuan Pembelajaran 379 ‘Anck Itik Jelek atau Angsa Cantik® 379 Tinjoven Bab 7 380 BAGIAN 1 KAS 380 ‘APA YANG DIMAKSUD DENGAN KAS? 380 MANAJEMEN DAN PENGENDALIAN KAS 381 PELAPORAN KAS 382 Kas yang Dibatast atau Restriktif 382 Overdratt Bank 384 Ekuivalen Kas 384 1 IKHTISAR POS-POS YANG BERHUBUNGAN DENGAN KAS 385 i BAGIAN 2 PIUTANG 386 mt -PENGAKUAN PIUTANG USAHA 387 Diskon Dagang 387 Diskon Tunai (Diskon Penjualan) 388 Tidak ada Pengakuan atas Unsur Bunga i PENILAIAN PIUTANG USAHA 389 Piutang Usaha yang Tak Tertagih 390 Retur Penjualan dan Pengurangan Harga 3% ml PENGAKUAN WESEL TAGIH 395 Wesel yang Diterbitkan pada Nilai Nominal 39% Wesel yang Diterbitkan Bukan pada Nilai Nominal 39% Situasi Khusus 399 Mi PENILAIAN WESEL TAGIH 402 Ml DISPOSISI PIUTANG USAHA DAN WESEL TAGIH 402 Peminjaman yang Dijamin 403 Penjualan Piutang 404 Peminjaman yang Dijamin vs. Penjualan 407 3791m PENYAJIAN DAN ANALISIS 408 Penyajian Piutang 408 Analisis Piutang 408 Rangkuman Tujuan Pembelajaran, Isilahistiloh Penting, 409 LAMPIRAN TA Pengendalian Kas 411 lm PENGGUNAAN REKENING BANK 411 mm SISTEM KAS KECIL IMPREST 412 lm PERLINDUNGAN FISIK ATAS SALDO KAS 413, . REKONSILIAS! SALDO BANK 414 Rongkuman Tujuan Pembelojoran untuk Lampiran 7A, 417 / Pertonyoon, 417 / Istlahistilah Penting, 417 / latihan Ringkas, 418 / Latihan, 420 / Sooltoal, 426 / Kasus Konsepival, 435 / ‘Menggunakan Pertimbangan Anda, 440 / Masolah Felaporan Keuangan: Intel Corporation, 440 / Kasus Analisis Loporon Kevangan, 440 / Kasus Analisis Komporatif, 441 / Kasus Riset, 441 / Kasus Btka, 442 BAB 8 Penilaian Persediaan: Pendekatan Dasar Biaya 443 Tujuen Pembelajaran 443 Di mana Persediaan Saya? 443 Tinjouan Bob 8 44d 1 KLASIFIKAS! DAN PENGENDALIAN PERSEDIAAN 444 Klasifikasi 444 Pengendalian 445 MI MASALAH MENDASAR DALAM PENILAIAN PERSEDIAAN 449 1m _BARANG FISIK YANG DIMASUKKAN DALAM PERSEDIAAN 449, Barang dalam Perjalanan 450 Barang Konsinyasi 450 Perjanjian Penjualan Khusus 451 Pengaruh dari Kesalahan Persediaan 452 _BIAYA.BIAYA YANG HARUS DIMASUKKAN DALAM PERSEDIAAN 454 Biaya Produk 4: Biaya Periode Biaya Manufaktur 456 Variable Costing vs. Absorption Costing 456 Perlakuan atas Diskon Pembelian 456 Daftar Ist» xxxi lM ASUMSI ARUS BIAYA APA YANG HARUS. DIPAKAI? 457 Identifikasi Khusus 458 Biaya Rata-Rata 459 First-n, First-Out (FIFO) 460 Last-In, First-Out (LIFO) 461 lm MASALAH KHUSUS YANG BERHUBUNGAN DENGAN LIFO 462 Cadangan LIFO. 462 Likuidasi LIFO 463 LIFO Nilai-Dollar 465 Perbandingan Pendekatan LIFO 470 Keunggulan Utama dari Pendekatan LIFO 471 Kelemahan Utama Pendekatan LIFO. 472 lm DASAR PEMILIHAN METODE PERSEDIAAN 474 Metode Penilaian Persediaan- Ikhtisar 477 Rangkumon Tujuan Pembelajaran, Istiahistlah Penting, 478 / Pertanyaon, 480 / Latihan Ringkos, 481 / Lotihon, 482 / Soatsool, 491 / Kosus Konsepivol, 498 / Menggunakan Pertin bbangen Anda, 502 / Kasus Analisis Loporon Kevangon, 502 / Kasus Riset, 503 / Kosus Erika, 504 Analisis Perspekfiftentong Manajemen Uong, 505 BAB 9 Persediaan: Masalah Penilaian Tambahan Tujvon Pembelojoran 507 ‘Apa Makna Perubahon Nilai Persedioan 507 Tinjauon Bob 9 508 YANG TERENDAH ANTARA BIAYA DAN HARGA PASAR 508 Yang Terendah antara Biaya dan Harga Pasar—Batas Atas dan Batas Bawah 509 Bageimana yang Terendah Antara Biaya dan Harga Pasar Bekerja 510 Metode Pengaplikasian LCM 512 Pencatatan Harga “Pasar” dan Bukan Biaya 513, Evaluasi atas Aturan LCM. 515 507 WH DASAR PENILAIAN 516 Penilaian menurut Nilai Realisasi Bersih 516 Penilaian dengan Menggunakan Nilai Penjualan Relatif 517xxii + Daftar Ist Komitmen Pembelian—Satu Masalah Khusus 517 l™ METODE LABA KOTOR UNTUK MENGESTIMASI PERSEDIAAN 520 Perhitungan Persentase Laba Kotor 521 Evaluasi atas Metode Laba Kotor 523 Ml METODE PERSEDIAAN ECERAN 523 Terminologi Metode Eceran 524 Metode Persediaan Eceran dengan Markup dan Markiioton —Metode Konvensional 525 Pos-Pos Khusus yang Berhubungan dengan Metode Eceran 528 Evaluasi atas Metode Persediaan Eceran 529 MH PENYAJIAN DAN ANALISIS. 529 Penyajian Persediaan 529 Analisis Persediaan 531 Rangkuman Tujuan Pembelajaran, Isilahistlah Penting, 532 LAMPIRAN 9A Metode-Eceran LIFO 533 lM METODE ECERAN LIFO 533 Harga Stabil—Metode Eceran LIFO. 534 Harga Berfluktuasi—Metode Eceran LIFO Nilai-Dollar 535 Penyesuaian Berikutnya menurut Eceran LIFO Nilai-Dollar 536 W PERALIHAN DARI METODE ECERAN KONVENSIONAL KE METODE ECERAN LIFO 537 Rangkuman Tyjuan Pembelajaran untuk tampiran 9A, Isiah Penling, 538 / Pertanyaan, 540 / latihan Ringkos, 541 / Lathan, 542 / Soalscal, 549 / Kasus Konseptual, 557 / Menggunakan Pertimbongan Ando, 559 / Masolah Pelaporon Kevangan: Intel Corporation, 559, Kasus Analisis Loporan Keuangan, 559 / Kasus Analisis Komparatif, 561 /‘Kasus Riset, 561 / Kosus Efiko, 562 Dari Ruang Kelas ke Dunia Karr, 539 INDEKS 563BAB Akuntansi Keuangan dan Standar Akuntansi TUJUAN PEMBELAJARAN ibutuhkan _Pengungkapan Penuh > Sela merpeigan bab ink Anda {paras mampu unt @ droojiastar ara penting ari akuntansi © iensidenittas tsporan- taporan keuangan wars dan cars-cara pelapersn kevangan Iannya Berkut ini adelah pendapot dari sejumich pemimpin pasar tenlang kebutuhon kan informasi kevangon yong berkualitas tinggi ‘Alon Greenspon, Gubernur Bark Sentral AS: “Akuntansi yong ransparan memainkon pperonan penting dolam memperiahankan dinamisme posar modal kta." Greenspon emudian mengemokoken bahwa kekacouan yong terjodi dalam pasorpasar luar reger tidak ckan berhenti sampai pora pembuatkebijokan di setiop negora asing menerapkan atvran yang lebih baik don lebih jelas Abby Joseph Cohen, obli stotegi pasar (morket strategist) Goldman Sachs yong songat dihormati: “Kualitas informasi yong kita terima sekarang daxi peruschoar: peruschaan di A.S. merupckan yang terbotk yong pernch kite lihat dan javh lebih Baik daripada informosi dari hampir semua negara Iain.” emakaian sumber daya yang langka seeara mers, Menteri Kevongan A S: “Inowasi paling penting yong mengubch modal Amerika] edalah prinsip-prinsip akuntansi yang diterima umum. Kita mbulubkan hal yong sama di negare-negara lain ‘Apa yang dikotaton oleh pore individu ini adalah bohwa posor modal A.S. rmerupokan posar modal terboik di dunia korena pelaporan keuangan di AS. secara umum dianggap sebagai yang terbaik di dunia, Pengungkopan informos informasi kevangan secara penuh merupokon suaty keheruson, Tanpe pengungkopan penuh (full disclosure], pora investor akan tersesat; hol ini bisa. menimbulkan kerugian yong substansial dan menghancurkan pasar modal Mengidentitikasi tujusn dari pelaporan kovangen, Menjolaskan kebutunen akan standor akuntans Sebagai contoh, mari kita hot krisis keuangan di Asio yang terjadi borw-bary ini ketika horga scham di negoro-negara Asia jatuh. Banyak pihak percaya bohwa kaisis ini muncul karena mayoritas bank dan peruschaan besar di sana fidok mengungkapkon kredit seria hutang bermosolah kopado pihok yong terkoit. Dit AS, informos! ini wailb diungkapkon menurvt prinsipprinsip okuntonsi yang diterima + Mengicentfiasi beden. badan pembuat Kedijaksn penting ai Ametike dan peranannya dalam pr umum. Serypa dengon krisis kevangon Asia, banyak perusahoon Eropa tidok : — Penstapan standar -mengungkapkan informasi menyangku! kredit yang mereka kucurkan di Asia, Amerika | @® Menjetaskan makna dari Rusia, yoity tiga wilayah dunio yang mengalami kekacavan ekonomi. prinsip-prinsip aku Sebagai okibotnye, banyak investor yang membeli schom pervsohoan ropa yen teri mengalomi keugian yong signfkon : Jodi, opa yang harus dilakukan? Sebagian besar perhatian sekarang dialihkan ke Pengembongan seperangkat standar berkuolitastinggi yong dapat digunakan di seluruh dunio don memiliki keandalon yong memadai. Jika tujuan semacam ini aenetapan stand dapat dicapai, make aken terjadi alokasi sumber doya yong lebih efisien ke themahanlisus semua pihokTINJAUAN BAB 1 Seperti telah disar aikan oleh cerita pembuka, sistem pelaporan keuangan ASS. merupakan salah satu sistem terbaik di dunia, Namun kehandalannya akan terus ditantang oleh perubahan dunia bisnis yang dipicu oleh globalisasi, deregulasi, dan komputeris: i. Di tengah-tengah perubahan dunia bisnis ini informasi yang relevan dan andal harus disediakan agar pasar modal kita dapat berfungsi secara efisien, Tujuan dari bab ini adalah menjelaskan lingkungan pelaporan keuangan dan faktor-faktor yang mempengaruhinya, Isi dan struktur bab ini adalah sebagai berikut ‘AKUNTANS! KEUANGAN, DAN. STANDAR-STANDAR AKUNTANSI Lingkungon Atuntons Pikok hak yang Tee PrinsipPinsip Akuntansi tsulu dolor Feloparan Kavongon Pendtapen Sra olan Kevongon ~ Laprn tevngen 7 Sects an as Gan peopern Exchange Conn = kesonargan reunoan son ekepehisinarapan ‘© Akuntansi dan | © American Institute of © Bacan-badan pem- atta mot om bert! yng + Tonargen + Fac Acountog ssing besa © Tujuan ‘Standards Board © Standar akuntans! © rebthan unk + Governor rmembentukstandar Accounting Standards Boars Peranan RICPA yang torus bervbah Organsasi ber nga lainnya LINGKUNGAN AKUNTANS! KEUANGAN ‘Sama seperti aktivitas dan disiplin ilmu lainnya, akuntansi merupakan produk dari lingkungannya. Lingkungan akuntansi terdiri dari kondisi sosial-ekonomi- politik-hukum, pembatasan-pembatasan, dan pengaruh yang bervariasi dari waktu ke waktu. Karenanya, tujuan dan praktek akuntansi dewasa ini tidak sama lagi dengan masa lal : Akuntansi bisa didefinisikan secara tepat dengan menjelaskan tiga karakteristik penting dari akuntansi: (1) * @)Lingkungurs Aksontansi Keuangan © 3 (3) pemakai yang berkepentingan. Karakteristik-karakteristik ini telah dipakai untuk menjelaskan akuntansi selama beratus-ratus tahun, Namun, dalam 30 tahun terakhir entitas ekonomi telah berubah secara signitikan baik dari segi tukuran maupun Kompleksitas, dan pemakai yang berkepentingan juga telah bertambah secara substansial baik dari segi jumlah maupun keragaman. Artinya, tanggung jawab vang dipikul profesi akuntansi dewasa ini lebih besar dari sebelumnya. Loporan Kevangon dan Pelaporan Kevangan Akuntansi keuangan (finwmvial accounting) adalah sebuah proses vang berakhir pada pembuatan laporan keuangan menyangkut perusahaan secara keseluruhan untuk digunakan baik oleh pihak-pihak internal maupun pihak eksternal. Pem. kai laporan keuangan ini meliputi investor, kreditor, manajer, serikat pekerja, dan badan-badan pemerintah, Sebaliknya, akuntansi manajerial (vi enting) adalah proses pengidentifikasian, pengukuran, penganalisisan, dan pengkomunikasian informasi keuangan yang dibutuhkan oleh manajemen untuk merencanakan, mengevaluasi, dan mengendalikan operasi sebuah organisasi. Laporan keuangan merupakan sarana pengkomunikasian informast keuang- an utama kepada pihak-pihak di Iuar korporasi. Laporan ini menampilkan sejarah perusahaan yang dikuantifikasi dalam nilai moneter. Laporan keuangan (ji10- cin! sfatemnents) yang, sering disajikan adalah (1) neraca, (2) laporan laba-rugi, (3) laporan arus kas, dan (4) laporan ekuitas pemilik atau pemegang saham. Selain itu, catatan atas laporan keuangan atau pengungkapan juga merupakan bagian integral dari setiap laporan kewangan Beberapa informasi keuangan hanya dapat atau lebih baik disajikan melalui pelaporan keuangan (fiecitial reyortiv), bukan melalui laporan keuangan for mal. Contoh-contohnya meliputi surat presiden direktur atau skedul tambahan dalam laporan tahunan korporasi, prospektus, laporan yang dikeluarkan kepada badan-badan pemerintah, siaran berita, prakiraan manajemen, dan deskripsi mengenai dampak sosial atau lingkungan perusahaan. Informasi semacam itu mungkin wajib dikeluarkan Karena adanya keputusan pemerintah, peraturan, atau hukum tak tertulis; atau Karena manajemen ingin mengungkapkannya secara sukareia, Fokus utama buku ini terletak pada pembuatan dua jenis informasi kewangan: (1) laporan keuangan dasar dan (2) pengungkapan yang bethubungan ih c= Akuntansi dan Alokasi Modal Karena sumber daya yang terhatas, maka manusia berusaha mengawetkan, menggunakan secara efektif, dan mengidentifikasi serta mendukung. mereka yang dapat memanfaatkan sumber daya secara efisien. Melalui_pemakaian Sumber daya yang efisien, standar kehidupan kita bisa meningkat. Pasar, perusahaan bebas, dan persaingan—bukan sekelompok insinyur sesial—yang menentukan apakah sebuab bisnis akan sukses dan tumbuh, Fakta ini menempatkon beban berat pada profesi ekuntansi untuk mengukur kinerja secara akurat, Wajar, dan tepat waktu, agar para manajer dan perusahaan vang tepat mampu menarik modal investasi. Sebagai contoh, akuntansi memungkin- kan investor dan kreditor membandingkan laba serta aktiva yang. dimiliki perusahaan seperti IBM, McDonald's, Microsoft, dan Ford. Sebagai skibatnya, mereka bisa menilai pengembalian serta risiko relatif yang berhubungan dengan peluang investasi, dan dengan demikian, dapat menyalurkan sumber daya secara eiektif. Proses alokasi modal ini bekerja sebagai berikut TUUAN@ ‘Mengldentitkas laporan- faporan kevangan utama cai care-caa pelaporan evangan lainnya, TUUAN ® tt4+ BAB Akuntansi Keuan ILUSTRASI 1-1 Proses Alokasi Modal TUJUAN itergdnihas sean tatangen yong hada | an Standar Akuntansi Pemakai | Pelaporan Keuangan (Saat ini dan Potensia Alokasi Modal Tomas Kevangan a Press rari | | yang devon rai ee; | | taguinane dn pase | | ‘oven possohoan emaswran ween | Se ecceae | | Proses alokasi modal yang efeKtif sangat penting bagi keschatan sebuah pereko= Romian, yang merangsang produhtivitas, mendorong inovasi, dan menyediakan pasar sekurites serta pasar Kredit yang efisien dan likuid.! Sepertiditunjukkan dalam cerita pembuka, informasi yang tidak dapat diandalkan dan tidak relevan akan menimbulkan alokasi moclal yang, buruk, Vang selanjutnya akan berdampak negatif terhadap pasar sekuritas. Angka-angka akuntansi yang dilaporkan mempengaruhi transfer sumber daya antarperusahaan dan individu. Perhatikan contoh berikut: Ketika peru: sahaan diminta mencatat tunjangon pensiun tertente sebagai kewajiban, General Motors (GM) harus mencatat kewajiban baru sebesar $36 miliar untuk biava Perawatan Kesehatan, yang mengurangi ekuitas pemegang sahamnya dari $42 miliar menjadi $6 miliat! Tidaklah mengejutkan jika GM dan banyak perusahaan Jain yang tadinya menolak usulan tersebut, dan kini, setelah disahkan, membuat perubahan-perubahan dalam program tunjangan medis mereka, Akuntansi untuk sekuritas investasi merupakan ilustrasi lainnya, Sebelum tahun 1993, sekuritas-sekuritas ini biasanya dicatat pada biaya historis di neraca. Menurut standar ini, industri savings eid loa (S&L) melaporkan ehuites pe~ megang saham yang positif sekitar $38 miliar, ka industri S&L melaporkan sekuritos investasi pad nilai pasar, maka estimasi ekutitas pemegang saham bisa mencapai -$118 miliar, Jika Kongres telah mengetahui angka ini, maka kemungkinan besar industri S&L tidak akan dideregulasi, dan para wajib pajak AS. tidak harus membayar dana penalangan atau fuailont sebesar $200 miliar untuk menyelamatkan industri S&L. Tantangan yang Dihadapi Akuntansi Keuangan Seperti ditunjukkan pada cerita pembuka, pelaporan keuangan di AS. sangat bisa diandalkan. A.S. saat ini memiliki pasar modal publik vang paling Hikuicl dalam, aman, dan efisien dibanding negara manapun, dalam sepanjang sejarah Salah satu penyebab keberhasilan’ ini adalah Karena laporan euangan dan pengungkapan yang berhubungan mampu melaparkan serta mengorganisir informasi keuangan dalam bentuk yang bermaniaat dan handal. Akan tetapi, masih banyak yang harus dilakukan. Sebagai contoh, anggaplah Anda bisa ‘melompat’ ke abad berikutnya, katakanlah tahun 2100, dan melihat kembali pelaporan keuangan yang ada dewasa ini, Inilah yang mungkin Anda baca: @ Pengoksran nonkewangan, Laporan keuangan pada akhir tahun 19%0-an tidak menyajikan sejumlah ukuran kinerja penting yang biasanya dipakai oleh manajemen, Sebagai contoh, ukuran nonketangan seperti indeks TAICPA Special Committee on Financial Reporting. “Improving Business Repwrting Customer Pocus” fen ot secwnhanry, suplemen, Obtobse [80Lingkangan Akuntanst Kewangan epuasan Konsumen, informasi tentang pesanan yang belum diproses, da tingkat penolakan atas barang yang dibeli, yang Semuanya sekarang digunakan untuk mengevaluasi stabilitas jangka panjang perusahaan, tidak tersedia secara lua. @ tnformasi wang berorientasi ke depan. Laporan keuangan tidak menvajikan jnformasi yang beorientasi ke depan yang dibutuhkan oleh para investor dan kreditor saat ini maupun potensial. Laporan keuangan tahun 1990-an haus dimulai dengan frase, “Dahulu kala,” untuk menandakan pemakaian biaya historis dan pengakumulasian atas kejadian masa tatu @ Aktien funak, Laporan keuangan berfokus pada aktivanaktiva keras (per: sediaan, pabrik) tetapi tidak menyajikan banyak informasi tentang, aktiva- aktiva lunak (tak berwaju) perusahaan, Sebagai conteh, aktiva yang terbaik seringkali tidak berwujud, seperti keahlian {pengetahuan) dan dominasi pasar Microsoft, sistem pemasaran yang, unik serta karyawan yang terlatih baik Dell, dan citra-merek GAP. © Keieputan waktn. Loporan keuangan hanya disajikan secara kaartalan, dan Iaporan kedangan yang diaudit hanya disediakan sekalt setahun. Tidak banyak laporan keuangan ic-fime yang tersedia Kami percaya bahwa masing-masing tantangan di atas harus ditangani agar profesi akuntansi dapat terus menyediakan jenis informasi yang dibutuhkan untuk mengefisienkan proses alokasi modal. Sebuah komite vang, terdiri dari individu-individa terpandang telah mengusulkan agar laporan Keuangan di masa depan mencakup hal-hal berikut® Data kouangan dan nonkeuangan + Laporan keuangan dan pengungkapan yang bethubungan, + Data operas tingka-tinggi dan ukuran kinera yang digunakan manajemen untuk mengelola perusahaan | | | | Analisis manajemen | || + Aasan-siazan pervbahan dalam data Keuangan, operas, dan data yang berhubungan | dengan kine, sera identlas dan pengaruh masa lal dan Kecenderungan pening, | Informasi yang berorientasi ke depan | + Peluang dan risko.termasuk yang berasa dan Kecenderungan penting | + Rencana manajemen,termasuk criial success factors (faktorsaktorkebemasian yang | pening) | + Perbandingan kinerja isn aklual dengan informast-bereentas-ke depan yang telah | dikeluarkan sebelumnya, | Ica tentang manaiomen dan peregang sham | + Direktur, manajemen, Kompensas: pemegang saham utama, dan transaksi seria hubungan | 8 antara phatpnok yong batakon \ Latar bolakang perusshaan | + Tujuan dan strategi yang tuas. | + Lingkup dan deskeips tans seta proper | + Dampak stuklur nist erhadap perusahaan Perubahan-perubahan ke arah ini akan memperluas fokus dari pelaporan keuangan ke pelaporan bisnis, AICPA Special Committee vn Financial Reporting, op ot ILUSTRASI 1-2 Pelaporan Keuangan di Masa Depan6 © BAB Akunlansi Keuangan dan Standar Akuntansi TUJUAN® Mengidentftasitujuan pelaporan Kevangan <> WAWASAN, INTERNASIONAL Tuan dati pelaporan evangan berbeda cantare berbagai negara. Secara vradsonal, juan utara akunlasi di banyak negara ropa Daratan dan Jepang adalah kelaalan trhadap hukum. Sebalinya, Kanada Ingats, Boland, dan banyak negara lain engi pandangan AS. bahwa tyjuan utara dari pelapran euangen adalsh unk menyediatan nformasi bagi investor Prektekgraktek dan sfandarstandarakurtansi interasional akan disispkan «i sepaniang buku in Tujvan Pelaporan Kevangan Dalam upaya membangun pondasi bagi akuntansi dan pelaporan keuangan, profesi akuntansi telah ‘mengidentifikasi sekelompok tujuan dari pelaporan keuangan (objectives of Anuicial reporting) oleh perusahaan bisnis, Pelaporan keuangan harus menyediakan informasi (a) yang berguna bagi investor serta kreditor saat ini atau potensial dan para pemakai lainnya untuk membuat keputusan investasi, kredit, dan keputus- an serupa secara rasignal, Informasi yang disajikan kepada mereka yang memiliki pemahaman yang memadai tentang aktivitas-aklivitas ekonomi dan bisnis serta ingin mempelajari informasi tersebut secara seksama harus komprehensif (b) untuk membantu investor serta kreditor-kreditor saat ini atau potensial dan para pemakai lainnya dalam menilai jumlah, penetapan waktu, dan ketidakpastian penerimaan kas prospektif dari dividen atau bunga dan hasil dari penjualan, penebusan, atau jatuh tempo sekuritas atau pinjaman, Karena arus kas investor dan kreditor berhubungan dengan arus kas peru- sahaan, maka pelaporan keuangan harus menyediakan informasi yang dapat membantur investor, kreditor, serta pemakai lainnya menilai jumlah, penetap- an waktu, dan ketidakpastian arus kas masuk bersih prospektif pada perusahaan terkait fc} tentang sumber daya ekonomi dari sebuah perusohaan, Klaim terhadap sumber daya tersebut (kewajiban perusahaan untuk mentransfer sumber dava ke entitas lainnya dan ekuitas pemilik), dan pengaruh dari transaksi, Kejadian, serta situasi yang mengubah sumber daya perusahaan dan klaim pihak lain terhadap sumber daya tersebut.” Singkatnya, tujuan pelaporan keuangan adalah untuk menyediakan (1) informasi ‘yang berguna bagi keputusan investasi dan kredit, (2) informasi yang berguna dalam menilai arus kas masa depan, dan (3) informasi mengenai sumber daya perusahaan, Klaim terhadap sumber daya tersebut, dan perubahan did, Penekanan paca “penilaian arus kas masa depan” mungkin akan membuat Anda mengira bahwva dasar kas lebih diinginkan daripada dasar akrual. Ini tidak benar, Informasi yang didasarkan otas akuntansi akrual umumnya menyediakan indikasi yang lebih baik tentang kemampuan saat ini dan masa depan perusahaan untuk menghasilkan arus kas yang menguntungkan dibanding informasi yang semata-mata didasarkan atas penerimaan dan pengeluaran kas! Ingat Kembali pelajaran pengantar akuntansi Anda bahwa tujuan dari akuntansi dasar akrual (je:1 4a! [ovis aecounting) adalah untuk menjamin agar Kejadian-kejadian yang mengubah laporan keuangan sebuiah entitas dicatat pada periode terjadinya, bukan pada periode ketika entitas mengeluarkan atau mene ima kas, Penggunaan dasar akrual untuk menentukan laba bersih berarti meng akui pendapatan ketika dihasilkan, bukan ketika kas diterima, serta mengakui beban pada saat terjadi, bukan pada saat kas dibayarkan, Menurut akuntansi Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises.” Slate of Fata Np (Stamford, Conus FASB, November 1978). par 3 Coma "SAC Ni. J hol. Seports yong, digunakan di ini, as kas beraei “his sang dihasiban clan Sdigunakan dalam’ operast "Ila gras kas len joa sering digunakan untuk menjeloshan has sony didapathon dan pensinjaman dan aigesahan snk memoriam, bas yan igunakan Tunak invests dalam sumber daya sets kas yang didapatkan dan penjualan imvestass dan has ‘ang ditompathon oleh atsu didistribusihan hepada pemilikPiuak-pihak yang Tevlbat dalam Penctapan Stodar «7 akrual, sebagian besar pendapaton diakui pada saat penjualan sehingga bisa @ihubungkan dengan lingkungan ekonomi dari perinde ketika penjualan ini terjadi, Dalam jangka panjang, kecenderungan pendapatan secara umum lebih berarti daripada kecenderungan penerimaan kas. Kebutuhan untuk Membuat Standar Kontroversi utama dalam penetapan standar akuntansi adalah “Peratutan siapa yang harus dipatuhi, dan apa peraturannva?” Jawaban atas pertanyaan ini tidaklah jelas Karena pemakai laporan akuntansi keuangan memiliki kebutuhan yang beragam terhadap berbagai jenis informasi, Untuk memenuhi kebutuhan ini, dan untuk memenuhi tanggung jawab pelapozan fidusiar,” shan 2 Laporan ini diharapkan akan menyajikan secara wajar, jelas, dan lengkap operas keuangan perusahaan, Sebogai akibatnya, profesi akuntansi berupaya mengembangkan seperangkat standar yang dapat diterima umum dan dipraktekkan secara universal. Tanpa standar-standar semacam ini, setiap perusahaan akan membuat standar-stondar mereka sendiri, dan pemakai laporan keuangan harts dapat memahami praktek- prakick akuntansi serta pelaporan unik dari setiap perusahaan, Hampir tidak mungkin untuk membuat laporan Keuangan yang dapat diperbandingkan. Seperangkat standar dan prosedur umuns ini dinamakan dengan GAA?) Istilah “diterima umum” berarti bahwa sebuah badan pembuat-aturan akuntansi yang berwenang telah menetapkan prinsip pelaporan di bidang tertentu, atau bahwa dari waktw ke waktu suatu prakiek tertentu telah dipandang tepat karena dapat diterapkan secara universal.” Walaupun prinsip dan praktek semacain itu telah memancing debat dan kritik, namun sebagian besar anggota Komunitas keuangan mengakuinya sebagai standar yang telah terbukti herguna dlari waktu ke waktu. Pembahasan yang lebih ekstensif tentang isi dati GAAP akan disajikan nani dalany bab ini PIHAK-PIHAK YANG TERLIBAT DALAM PENETAPAN STANDAR Sejumlah organisasi yang berperan besar dalam pengembangan standar akuntansi keuangan (GAAP) di/AS. adalah sebagai berikut © sean ties and Exchange Commission (SEC) American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) } Financial Accounting Standards Board (FA‘ 65 Governmental Accounting Standards Board (G: 45. Organisasi-organisasi penting lainnva ¥:jWva mangjomen unten mengelols kta dengan sepena hat am jar adatah ng fea (iain) manajemen. 1 uk in ia don dtigunakan secoeo bergontian dalam praktek daw i sepaniams WAWASAN INTERNASIONAL Standar nasional can praek akurtans yang korssten berbeca antamegara, Salah satu indialor tngkat akunlans sebuah negara adalah badan-bacan ‘akuniansi profesional d negara yang bersangutan, Badanbadan akuriansi profesional ahi ci Belanda, Inga, Kenaca, dan AS. paca abad ke-19. Sebalinya, Dagan-badan akuntarsipubik amasay INTERNASIONAL Intemational Oganization of Secures Commissions (108CO) Deranagoiaken lebih dar 100 badan penganas pasar sekuttas da seluruh dana. 1OSCO dian pase tahun 1967. Secara toe para anggo‘anya mew posi yang subsiarsal dar pasar mada gota. SEC aalan anggola SCO, Securities and Exchange Commission (SEC) Sebelum tahun 1900, kepemilikan tunggal sangat mendominasi organisasi bisnis, di Amerika. Laporan keuangan menekankan pada solvensi dan likuiditas serta hanya ditujukan untuk pemakoian internal dan pemeriksaan oleh bank serta institusi-institust pemberi pinjaman lainnya. Dari tahun 1900 sampai 1929, per= tumbuhan korporasi-korporasi besar, yang pemiliknya tidak langsung mengelola perusahaan, telah menimbulkan kenaikan dalam investasi dan spektlasi saham korporasi. Celakanya, setelah harga saham turun secara cepat selama beberapa hari, para investor individual maupun institusional mengalami kepanikan dan menjual lebih dari 16 juta lembar saham dengan harga obral. Pada tahun 1929 pasar saham ambruk dan hal ini memicu terjadinya Depresi Besar (Greut Depres sion). Setelah kejadian ini, pemerintah federal membentuk Securities and be pange Ci (SFC) untuk membanty mengembangkan dan men- standardisasi informasi keuangan yang disajikan kepada pemegang saham. SEC merupakan sebuah badan federal. SEC menjalankan Securities Exchange Act tahun 1934 dan beberapa undang-undang lainnva. Sebagian besar perusahaan yang menerbitkan sekuritas kepada publik atau diperdagangkan pada bursa saham wajib menyampaikan laporan Keuangan yang telah diavdit kepada SEC. Selain itu, SEC memiliki kekuasaan yang luas untuk menentukan, dengaa tingkat rincian yang diinginkannya, praktek dan standar akuntansi vang harus dipakai oleh perusahaan yang berada di bawah yurisdiksinya, Dengan demikian, SEC melaktskan pengawasan atas lebih dari 12.000 perusahaan vang terdaftar paca bursa utama (seperti New York Stock Exchange dan American Stock Exchange) Persyaratan registrasi” dan pendapat akuntansi SEC dipublikasikan dalam: (1) Financial Reporting Releases (FRRs)," (2) Regulasi $-X, yang berisi instruksi dan formulir pengisian laporan keuangan, serta (3) keputusan tentang, asus asus yang diajukan kepada SEC Persekutuan Publik/Swasta Pada saat SEC didirikan, belum ada Kelompok—publik ataupun swasta—van menerbitkan standar akuntansi, SEC mendorong, pendirian badan penetapa standar swasta karena percaya bahwwa sektor swasta memiliki sumber daya dan, bakat yang dibutuhkan untuk mengembangkan standar akuntansi yang, tepat Sebagai akibatnya, standor akuntansi secara umum terbentuk dalam sektor swasta, baik melalui American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) ataupun Financial Accounting Standards Board (FASB), SEC telah mempertegas dukungannya kepada FASB dengan menvatakan bahwa laporan keuangan harus sesuai dengan yang dlitetapkan oleh FASB. ‘Undang-undang sekunitas mewajibhan perusahaan sang menerbithan shunts a Japoran sopistrast dat loporan perioaik kepada SEC. Sebagian besar pessaan ke industri menvampaihan laporat npistrsi form 5-1 pada saat schuritasditerithan pertants ha {Born $2 sarpai fovns $9 weal samipaihanoleh persmahaan yang buckecimpung il inde 1 10K adalah tem shuznan yang wih samp dan Fo 1 laa ‘way liserahkan tuatal pertoma dari setap tah shal fan seh sah tlisompkan menyusal munculega statu kejaian yang material Regalos meseaibhon pelapora Inforonat nok fe Sasjeme ‘seperti Pemabahast sass Aral Juin tahun 1982, Ketetapan-heteapan inl Aiebut counting Seri Ruhises (ASRS, SEC gua judul dari hotetapan bares agar ish mencerminkan ita dart helsapan Kelton baru erscbut dn untuk membedakaa FRR tenets keto pon sang tk mena an memset Mori AER baru (acount sid auditing enema else sang betslat enh,Pibak-pibak yang Tedihet dalam Pewstapan Standar «9 Singkatnya, SEC mewajibkan perusahaan yang menyampaikan laporan regis: asi untuk mematuhi GAAP. Selain itu, SEC juga telah mengindikasikan dalam laporannya kepada Kongres bahwa “SEC percaya bahwa inisiatif penetapan dan perbaikan standar akuntansi harus tetap berada pada sektor swasta, vang berada di bawah pengawasan SEC. Pengawasan SEC Persekuttian SEC dengan sektor swasta telah berjalan dengan baik, SEC torlibat secara tidak langsung, dalam proses penetapan standar. Secara umum, SEC bergantung pada AICPA dan TASB untuk meregulasi profesi akuntansi dan mengembangkan seta menerapkan standar ak "Akan telapi, sepanjang sejarahnya keterlibatan SEC dalam penetapan stanclar akuntansi bervariasi, Dalam sejumlah kasus, sektor swasta mencoba membentuk Mandar, tetapi SEC menolak menerimanya. Dalam kasus lainnya, SEC justru rmeminta sektor swasta bertindak cepat memecahkan mosalah pelaporan terkentiy, seperti akuntansi untuk inyestasi dalam sekuritas hutong dan ekuitay dan pelaporan instrumen-instrumen derivatit, Dalam situasi lainnya, SEC meng- komunikasikan masalah-masalah akuntansi kepacla FASB, member’ tanggapan terhadap expostre «aff FASB, dan menyediakan rekomendasi serta usulan kepada FASB jika diminta SEC memiliki mandat untuk menetapkan prinsip-prinsip akuntansi. Karena itu, sektor swasta harus mendengar secara seksama pandangan-pandangan dati SEC. Artinya, soktor sivasta merupakan pembuat dan pihak yang menerapkan standor” Persekutuan ini telah terbukti bermanfaat. Penerapan Seperti telah diindikasikan sebelumnya, perusahaan vang terdaftar paca bursa saham diwajibkan untuk menyampaikan laporan keuangan mereka kepada SEC Jika SEC merasa yakin bahvwa bentuk atau isi laporan keuangan mengandung ketidaksesuaian akuntansi atau pengungkapan, maka SEC akan mengirimkan surat pernyataan tentang detisiensi itu kepada perusahaan, Biasanya, surat tentang delisiensi semacam itu akan segera diatasi, Namun, jika tidak, maka SEC memiliki kekuasaan untuk mengeluarkan “perintsh penghentian,” yang melarang perusahaan pelakut registrasi menerbitkan atau memperdagangkan sekuritas pada bursa, Tuntutan picana juga bisa diajukon oleh Departemen Kehakiman jika pelaku registrasi cianggap melanggar hukum-hukum tertentu, Program SEC, inisiatif sektor swasta, serta litigasi perdata dan pidana akan membantw menjamin integritas pelaporan Keuangan perusabaan publik, American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) Seperti telah disampaikan sebelunmya, American Institute of Certified Public Accountants (AICPA, yaitu organisasi profesi nasional dari Certified Public Accountant (CPA), memiliki peran penting dalam pengembangan GAAP. ‘fol seorang porlis menggambarkan bubs siondar pelaporan hetimgan de euamsm “terbentak wh sh (SECI—biosanva seh eng laptop hail nk ata ps Toten CB ai ontara FASE. SEC, dan peshembangan wengamakan afligi matin. Motes (stray pelaporan esis hers ferent (EASA) terhadap pea chal kan wk he dalam cangkang, Kerang, menutup Bute pasir int tins som akhinnya ferentkloh migra Dengan demibian ntsc sets (SEC) dengan kerang (FASDE tampa Rekesny, ration ‘Government Regulation of Accounting, and Information MB a -5 224 B22 eae tt: 24 a710 + BABY Akuntanst Keuangan dan Standar Akuntsnsi Berbagai Komite dan ewan yang dibentuk sejak berdi kontribusi terhadap upaya ini. nya AICPA telah memberi Committee on Accounting Procedure Atas desakan SEC, American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) membentuk Committee on Accounting Procedure pada tahun 1939. Committe: on Accounting Procedure (CAP), vang beranggotakan akuntan atau’ CPA-CPA praktisi, menerbithan 51 Accounting Research Bulletins (lihat dattarnya pada akbir buktr jilid II}) yang menangani berbagai masalah akuntansi sepanjang tahun 1939 sampai 1959, Namun pendekatan masalah per masalah ini gagal memberikan kerangke prinsip akuntansi yang terstruktur sebagaimana vang dibutuhkan dan diinginkan. Untuk itu, pada tahun 1959 AICPA mendirikan Accounting Principles Board. Accounting Principles Board Tujuan utama dari Accounting Principles Board (APB) adalah (1) mengajukan rekomendasi prinsip akuntansi secara tertulis, (2) menentukan praktek akuntansi yang tepat, can (3) mempersempit area perbeclaan serta ketidakkonsistenan dalam praktek, Untuk mencapai tujuan ini, misi APB adalah mengembangkan kerangka kerja Konseptual secara Keseluruhan untuk membantu pemecahan masalah yang muncul dan melakukan riset substantif atas isu-isu individual sebelum mengeluarkan ketetapan. Anggota APB yang berjumlah 18 hingya 21 orang, sebagian besar merupakan akuntan publik, ditambah wakil-wakil dari industri dan komunitas akedemik. Ketetapan resmi APB, vang bemama APB Opinions, secara umum didasarkan atay studi-studi riset clan didukung oleh berbagai alasan serta analisis. Sejak didivikan tahun 1959 sampai dibubarkan pada tahun 1973, APB telah menerbitkan 31 Pendapat (lihat daftar lengkapnya pada akhir buku jilid HD. Savangnya, APB terlalu cepat dikecam, dianggap Kurang. produkt, dan gagal bertindak cepat untuk menangani tuduhan-tuduhan penyalahgunaan, akuntansi, Ketika Kemudian turun-tangan menangani isu-ist akuntansi yang panas, APB mendapat tentangan dari industri dan kantor-kantor akuntan serta, kadang-kadang, intervensi pemerintah. Pada tabun 1971, pemimpin protest akuntansi di Amerika, dalam upaya mencegah pemerintah turun langan membuat-aturan, membentuk Study Group on Establishment of Accounting Principles. Komite ini, yang secara luas dikenal dengan Wheat Committee karena diketita‘ oleh Francis Wheat, ditujukan untuk mengkaj-ulang struktur organisasi dan operasi APB serla menentukan perubahan apa vang diperlukan untuk meraih hasil yang lebih baik, Rekomendasi dari Stucly Group ini disampaikan kepada Dewan AICPA pada musim semi 1972, yang kemudian diadopsi secara menyeluruh dan diimplementasikan pada awal tahun 1973, Financial Accounting Standards Board (FASB) Rekomendasi Wheat Committee ini mengakibatkan dibubarkannya APB dan dibentuknya struktur penetapan standar baru yang terdiri dari tiga organisasi— Financial Accounting Foundation (FAF), Financial Accounting Standards Board (FASB), dan Financial Accounting Standards Advisory Council (FASAC). Fina cial Accounting Foundation memilih anggota-anggota FASB dan FASAC, mendanai aktivitas-aktivitas mereka, dan secara umum mengawasi aktivitas- aktivitas FASB,Piak-pibak yang Tevlbat dalam Penetapan Standar «© 1 Organisasi utama dalam struktur tiga-bagian ini adalah Financial Accoun- ng Standards Board (FASB). Misi organisasi ini adalah membentuk dan memperbaiki standar-standar akuntansi setta pelaporan keuangan dalam rangka membimbing dan mendidik publik, yang meliputi emiten, auditor, serta pemakai laporan keuangan, Harapan atas keberhasilan dan dukungan terhadap FASB didasarkan atas beberapa perbedaan signifikan antara FASB sendiri dengan pendahulunya, APB: @ Ubusan yang Lebih Keeil. FASB terdiri dari tujuh anggota, sementara keanggotaan APB relatif besa, yaitu 18 @ Keanggotaan Penulr-Waktu, Bergaji. Anggota-anggota FASB mendapat yaji dan bersifat penuh-waktu vang diangkat untuk masa tugas 5 tahun serta dapat diperpanjang. Sementara itu, anggota-anggota APB tidak dibayar dan bersifat paruh-waktu © Otonomi yang Levit: Besar. APB merupakan kemite senior dari AICPA, sementara FASB bukan merupakan organ dari organisasi profesi manapun Anggota-anggota FASB diangkat dan hanya bertanggung jawab kepada Financial Accounting Foundation © tndtependtensi yang Lebih Tinggi. Anggota-anggola APB telap memegang jabatan lama mereka pada Kantor akuntan, perusahaan, ato institesi semen tara anggota FASB ciharuskan memutuskan semua ikatan semacam it, © Reynesentosi yang Lebilt Laas dan anggota AICPA; dewasa i smua anggota APB harus merupakan CPA anggota FASB tidak harus seorang CPA, Selain riset yang dilakukan oleh para stafnya sendiri, FASB juga mengandal- kan keahlian dari berbagai gugus-tugas vang dibentuk untuk beragam provek serta Financial Accounting Standards Advisory Council (FASAC). FASAC bertanggung jawab memberi nasehat kepada FASB menyangkut kebijakan penting dan isu-isu teknis serta membantu memilih anggota-anggota gugus tugas. Proses yang Memuaskan Dalam menetapkan standar akuntansi keuangan: (1) FASB harus responsi techadap kebutuhan dan sudtut pandang dari seluruh komunitas ekonomi, bukan hanya profesi akuntan publik, dan (2) FASB harus beroperasi secara transparan di depan publik melalui sistem “proses yang memuaskan (due process)” dalam rangka menvediakan peluang yang memadai bagi semua pihak yang berkepentingan untuk mengungkapkan pendapat mereka. Untuk memastikan Ppencapaian tujuan ini, langkah-langkah yang disajikan dalam Hustrasi 1-3 secara ‘umum mewakili evolusi dari Statement of Financial Accounting Standards FASB. Kemunculan FASB Standards Statement baru memerlukan dukungan lima dari tujuh anggota Dewan. FASB Statements dianggap sebagai GAAP dan, dengan demikian, mengikat dalam praklek. Semua ARB dan APB Opinions yang masih berlaku pada tahun 1973 ketika FASB diclirikan terus berlaku sampai dimodifikasi atau digantikan oleh ketetapan baru dari FASB, Guna menghindari kesalahpahaman yang mungkin terjadi mengenai istilah “prinsip.” FASB meng gunakan istilah standarakuntansi keuangan (i « storarts) daar ketetapan-etetapannya. Senna temasona secon rants rere 0 sont tai12 + AIT Akuntansi Keuangan dan Standar Akuatansi ILUSTRASI 1.3 Proses yang, Meme Jenisjenis Ketetopan Tiare | Accounting erigt Jenis-ienis ketetapan utama yang dikeluarkan FASB adalah. BR) |G Stondar dan Interpretasi Finacial Account 2 ce perry n © Buletin Teknis, @ Posnyataan EITF Standar dan Interpretasi. Standar akuntansi kewangan vang diterbitkan olel anneal FASB dipandang sebagai prinsip-prinsip akuntansi van ma umum, Selain counting Series | ity, FASB juga mengeluarkan interpretasi yang merupakan modifikasi_atau. perluasan dari standar-standar vang ada. tnterpretasi ymemiliki | otoritas yang sotara dengan standar dan memerlukan suara yang sama d sara yang dibuatuhkan untuk menerbithan sebuah st | Akan tetapi, interpretasi tidak menghatuskan FASB n | | publik melalui sistem “proses yang memuaskan’ sebagaimana halnya pada standar. APB juga menerbitkan interpretasi dari APB Opinions, Kedua jenis interpretasi tersebut Kini dipandang sebagai pendukung otoritatif bagi tujuan === ~“Financiat | —penetapan GAAP. Sejak menggantikan APB, FASB telah mengeluarkan 137 j Aggumting Series.) standar dan 43 interpretasi (lihat daftamya pada akhir buku jilie HD) ndar (minimal lima suara), kukan denger pendapat statement of eerste coy Konsep Akuutansi Kewangan, Sebago b menyingkir dari pendekatan m: per masalah, FASB pada bulan November 1978 menerbitkan serangkaian Statement of Financial Accounting Concepts Gihat dattornya di bagian akhir buku jilid IN sebagai bagian dari provek kerangka kerja konseptuainya, SFACS menetapken tujuan dan konsep funda: mental vang akan digunakan FASB dalam mengembangkan standar akuntans dan pelaporan keuangan di masa depan. SFACs dimaksudkan untuk memadukan konsep. Kerja konseptial, ya gian dari upaya jangka panjang untuk pnsep yang saling berhubungan, sebagai suatu kerangka an betlungsi sebagai perangkat pemecahan masalahPiah-piak yang Teribat datawe Penctopan Stindar + 13, vang, ada dan yang akan muneul seeara konsisten. Tidak seperti Statements of Financial Accounting Standards (SFASS), Statement of Financial Accounting Concepts bukat merupakan GAAP. Namun, Statement of Financial Account Concepts harus ma diskusi, dengar pendapat publik, exposiee dr 1 SFAS, jelewati proses yang memuaskan yang sama (memoran- dan sebagainya) seperti Buletin Tehnis FASB. PASE menerima banvak menyangkut pedoman pengimplementasian Interpretasi FASB, APB Opinions, dan ARB. Se ang cepat untuk memecahkan masalah-masalah akuntansi keuangan dan pelaporan keuangan. Sebagai contoh, akibat perubahan undang-undang pajak; moka pajak penghasilan tertentu vang dicatat perusahaan sebagai kewajiban akan menjadi tidak wwajib dibayarkan (akrual), Pertanyaan yang langsung muncul adalah: Bagaimana pajak yang hilang itu harus dilaporkan—sebagai pengurang beban pajak penghasilan, sebagai penyesuaian periode sebelumnya, atau sebagai pos-pes luar biasa? FASB mengeluarkan Buletin Teknis yang mengharuskan penurunan pajak dilaporkan sebagai pengurangan beban pajak penghasilan periode berjalan. Perhatikan bahia buletin teknis (cinta! fulletins) hanya diterbithan jiko (1) dipetkirakon tidak akan menimbulkan perubaban yang signifikan dalam praktek akuntansi banyak perusahaan, (2) biaya implemen- tasinya rendah, dan G) pedoman yang disediakan oleh buletin tidak ber tentangan dengan setiap prinsip akuntansi fundamental mintaan dari berbagai pihak au pengaplikasian Standar atau wu, juga diperlukan pedoman Periyataan EITF, Pada tahun 1984, FASB membentuk Emerging Issues Task Force (EITP) yang terdiri dari 13 anggota, termasuk kantor akuntan dan pembuat laporan keuangan. Selain itu, rapat-rapat EITF juga dihadiri oleh para pengamat dari SEC dan AICPA. Tujuan dari gugus tugas ini adalah untuk menciptakan Konsensus tentang bagaimana memperlakukan transaksi keuangan bar tidak biasa yang berpotensi menimbulkan praktek-proktek pelaporan keuangan yang berbeda. Contoh-contohnya meliputi bagaimana memperlakukan peng- hentian progeany pensitn; bagaimana memperlakukan pendapatan dari transaksi barter antarperusahaa Intemet; dan bayaimana memperlokukan kelebihan jumlah yang dibayarkan kepada spesialis pengambilalihan EITF memainkan poran vang begitu penting, Dalam satu tahun, misalnya, guguS tugas ini telah mengkaji 61 isu peloporan keuangan baru dan berhasil mendapatkan konsensus atas 75) dari isu tersebut, SEC memandang konsensus yang dicapai sebagai perlakuan akuntansi yang lebih baik dan akan meminta justifikasi persuasif dari perusahaan yang tidak mengikutinya. EITF membanta. FASB dalam banyak hal, Sebagai contoh, ist-isu_ yang mancul seringkali menarik perhatian publik.Jika tidak langsung ditangani, mak, isu-isu tersebut bisa menimbulkan krisis dan skandal kewangan serta mengurangi Kepercayaan publik atas praktek-praktek pelaporan berjalan. Langkah berikutnya, yaitu Kemangkinan intervensi pemerintah, akan mengancam Kontinuitas. pe netapan standar di sektor stwasta, Selain itu, EITF juga mengidentifikasi masalab masalah akuntansi vang kontroversial pada saat hal itt: muncal dan menentukan apakah masalah tersebut dapat dipecahkan secara langsung, atau apakah FASB perlu turun tangan untuk memecahkannya, Jadi, pada dasarnya EITF adalah enyaring masalah” bagi FASB, FASB diharapkan mampu menangani masalah- masalah jangka panjang sementara BITF menangani ist-isu jangka pendek dan EAS foxhnical Bulletins and Ps Revs Slormtond. Comins FASB, fr J14 + RANT Akuntansi Keuangan dan Standar Akuntonst ILUSTRASI 1-4 Straktur Organisasi Penetapan Standar Akuntansi Governmental Accounting Standards Board (GASB) Laporan keuangan yang dibuat oleh pemerintah lokal dan negara bagian tidak dapat diperbandingkan dengan laporan kewangan yang dibuat oleh organisasi bisnis stwasta. Kurangnva komparabilitas ini mencuat pada tahun 1970-an ketika sejumfah kota besar Amerika seperti Netw York dan Cleveland hampir bangkrut Akibatnya, Governmental Accor Standards Board (GASB) baru di bawah pengawasan Financial Accounting Foundation, didirikan pada tahun 1984 untuk ‘menanggulangi ist-isu_pelaporan pemerintah Jokal dan negara bagian. Struktur operasional GASB serupa dengan struktur FASB. Yaitu, GASB memiliki dewan penasehat yang bernama Governmental Accounting Standards Advisory Council (GASAC), dan dibantu oleh stal-staf teknis gugus tugasnya send Pendirian Governmental Accounting Standards Board (GASB) diwarnai kontroversi. Banyak pihak percaya bahwa hanya boleh ada satu badan pembuat standar—FASB. Di sini pembuatan-standar antara GASB, yang berurusan dengan pelaporan pemerintah lokal dan negara bagian, harus dipisahkan dengan FASB, yang menangani pelaporan dari semua entitas lain, sehingga tidak akan memunculkan konflik. Karena kita hanya berkepentingan dengan laporan Keuangan yang disiapkan oleh organisasi pencari-laba, maka buku teks ini hanya akan berfokus pada standarstandar yang dikeluarkan oleh FASB Financial Accounting | Foundation AF) Tuan | emit dan menaangiat ‘nga FASB dan GASB ferta anggeta Devan Penacehat masing-mssing. | Imancarslatbs-akbwtas ‘mereka, cor melakakan pengewaan Umut Goverment Aceourting Boaed (CASE) | Financia ecountiog | | standards Boace (FASB) se | aja wien 1 vmporak don monpaan | Sarr sane nga Sos pee kg ut pena don Rusa foes | | Sin acon prota!) [sat cn une eo FF oe Leal ____j | smesegmasing ‘Sengan maken penutsan tentang | ‘Sus pelaporen | scans aso Enel \ wrasaey Member nasehat tentang ‘aurau wobjavan parang, proves, can pemiinan seta bentak gugus tga ¥ Meants Dewan | Membentus con mempeta Mandar akantans keen Untuk pereritah otal don fpemecnish negara bean Goverment Accounting Standards acuisery Coune ‘aasacy aja Member nasehat tontang i= Iau hebjakon peng, nussu tele. pirtas pojek San | pomihan sera beruk gous ‘as | | ucsu tars, ponnas | lPitak-pihak yang Teribat datan Penetapare Standar «15 Struktur organisasi formal dari proses pengembangan stondar pelaporan keuangan dewasa ini disajikan dalam Hustrasi 1. Perubahan Peranan AICPA Selama beberapa dekade, AICPA telah memimpin pengembangan prinsip-prinsip dan peraturan akuntansi; AICPA juga meregulasi profesi_akuntansi, serta membentuk dan menerapkan praktek-praktek akuntanisi lebih dari organisasi pprofesi manapun, Ketika Accounting Principles Board dibubarkan dan digantikan oleh FASB, AICPA membentuk Divisi Standar Akuntansi yang akan bertindak sebagai juru bicara resmi menyangkut isu-isu akuntansi dan pelaporan, Accounting Standards Executive Committee (AcSEC) dibentuk sebagai bagian dari Divisi Standar Akuntansi dan ditunjuk sebagai komite teknis senior yang berwenang berbicara atas nama AICPA di bidang akuntansi serta pelaporan keuangan. AcSEC melakukan hal ini melalui sejumlah metode komunikasi tertulis: Audit and Accounting Guidelines mengikhtisarkan praktek-praktek akun- tansi dari industri tertentu dan menyediakan tuntunan khusus menyangkut masalah-masalah yang tidak ditangani oleh FASB dan GASB. Contohnya adalah akuntansi untuk kasino, maskapai penerbangan, sekolah dan uni- versitas, bank, perusahaan asuransi, dan banyak lainnya Statements of Position (SOP) menyediakan tuntunan atas topik-topik pelaporan kewangan sampai FASB atau GASB menetapkan standar untuk topik-topik tersebut. SOP bisa memperbaharui, merevisi, atau mengklarifi- kasi pedoman-pedoman audit dan akuntansi atau menyediakan pedoman independen. Practice Bulletins mengindikosikan pandangon AeSEC menyangkut masalah, pelaporan Keuangan yang lebih sompit, yang tidak ditangani oleh FASB atau GASB, AICPA telap merupakan pemimpin dalam pengembangan standar audit- ing melalui Auditing Standards Board, meregulasi praktek auditing, mengem- bangkan dan menerapkan etika profesional, serta menyediakan program-pro- gram pendidikan profesi yang berkelanjutan. AICPA juga merancang dan. mengadakan ajian CPA di 50 negara bagian, Organisasi-Organisasi Berpengaruh Lainnya Beberapa organisasi lain juga berpengaruh dalam pengembangan teori akuntansi dan pembentukan standar. Ilustrasi 1-5 menampilkan penjelasan singkat tentang, onganisasi-organisast ini Di samping itu, Internal Revenue Service (IRS), vang dliberi kekuasaan oleh Internal Revenue Code serta amandemen dan interpretasi legalnya, merupa- kan salah satu: badan yang paling berpengaruh terhadap praktek akuntansi Dalam upaya mengurangi dampak pajak, dan untuk menghindarkan perusahaan menggunakan dua jenis pembukuan, para manajer bisnis seringkali memakai prosedur akuntansi “vang dapat diterima” untuk meminimisasi laba kena pajak. Karena tujuan dori hukum pajak berbeda dengan tujuan akuntansi keuangan, “akuntansi pajak yang baik” tidak selalu merupakan “akuntansi keuangan yang baik.” Seperti vang akan disampaikan di sepanjang, buku ini, hukum pajak dan “dampak pajak” merupakan faktor yang dominan dalam pengambilan keputasan16 + BAT Akuntanst Keuangan dan Standar Akuntansi ILUSTRASI 1-5 Organisasi-Or Berpengarult Lainnya yang diterina ura. TUIUAN Menjelaskan makna dari prinsip-prinsip akuntansi | Organisasi ‘Anggota Tuvan American Accounting Sebagian besar adalan —_—_—Membantu pengembangan tecri Association ‘kademist akuntansi akunlansi dengan mendorong dan rmensponsor risetisol akuntans. Institute of Ma ‘Sobagian besar adalan ——Molakukan ricet dan menyeda- ‘Accountants (IMA) ‘akuntan internal kan input tentang masalah biaya dan akuniansi manajera Financial Executives _Eksokuif Kovangan Melakukan riset dan membuat Institute (FE orporast besar (bendahara, _rekomendasi menyanghut waki-drektur keuangan,—_dampak pelaporan kevangan chief financial officer) pada lingkat korporasi bisnis dan terhadap pemilihan metode akuntansi. Perbedaan antara akuntansi paiak dengan akuntansi Keuengan secara-umum dibolehkan: namun, dalam pembuatan laporan keuangan, pertimbangan pajak harus terlebil dahulu dikesampingk PRINSIP-PRINSIP AKUNTANSI YANG DITERIMA UMUM Prinsip-prinsip akuntansi yang diterima umumi mer memiliki “dukungan otoritatit yang substansial.” Codle of Professional Conduct dari AICPA mewajibkan para anggotanya membuat laporan keuangan yong sestaai dengan prinsip-prinsip akuntansi yang diterima umum, Secara khusus, Rule 203 dari Code ini melarang seorang anggota mengekspresikan pendlapat bahwa laporan Keuangan telah’ sesuai dengan GAAP jika laporan tersebut _menyimnpang, secara material dari prinsip-prinsip akuntansi vang diterima umum, Kectali anggota tersebut bisa memperlihatkan bahwa, karena kejacian-kejactian ang, tidak biasa, laporan keuangan itu tidak menyesatkan, Kegagalan untuk mematuhi Rule 203 bisa membuat seorang anggota Kehilangan lisensi untuk berpraktek sebagai CPA Makna dari prinsip-prinsip akuntansi yang dliterima umum dicefinisikan oleh Statonent on Auditing Standards (SAS) No. 68, “Makna dari ‘Menvajikan secara Wajar Sesuai dengan Prinsip-Prinsip Akuntans! yang Diterima Umum’ dalam Laporan Auditor Independen.” Menurut standar ini, prinsip-prinsip akuntansi yang diterima wmum seperti yang disebutkan oleh Rule 203 adalai Standar dan Interpretasi FASB, APB Opinions, dan Accounting Research Bulletins AICPA, ‘Akan tetapi, seringkali suatu transaksi akuntansi tertentu yang terjadi belum tercakup dalam salah satu dokumen di atas. Balam kasus ini, digunakan literatur otoritatif lain, Contohnya adalah: Buletin Teknis FASB; Pecloman Auditing dan Akuntansi Industri AICPA; dan Statements of Position yang telah “iklacfikast oleh FASB." Dokumen-dokumen ini dipandang memiliki dukungan otoritatif yang substansial karena badan-badan profesional yang. sah_menerbitkannya setelah memberikan kesempatan kepada pihak-pihak vang berkepentingan untuk menanggapi exposure draft dan terlibat dalam dengar pendapat publik. tik ketetapan ini dipandang masih belum lengkap, maka sumber lain bisa digunakan. akan prinsip-prinsip yang, TSS Nie 9 menyatakan Baws Audit Gas dam liktorfthat (liseli oleh FASI becualt ads Ketetapyn sents of Position insta tla ig menyatakan scbuliknyasaris: dalam Pelaporan Keuangan © V7 : iwusrrasi 16 — GAAP l Katee Merce | | wcrc | {rece | | Paling tak otontat ‘AICPA FASB (Q.dan a) | [has dau nasi) | | Buletin Praktek AcSEC | | natagon ce) ITF Fase fae | | | com | | Femme ar] [Ponsa | gor (b) ist (fan Akuntansi andangan Teknis FASB Industri AICPA | AICPA, | Hirarki dari sumber-sumber ini disajikan dalam Tlustrasi 1-6.) Jika perlakuan akuntansi atas suatu kejadian tidak dijelaskan oleh ketetapan kategori (a), maka Kategori (b) hingga (d) dapat digunakan. Jika terjadi konflik antara ketetapan- etetapan dalam (b) sampai (d), maka kategori yang lebih tinggi [misalnya (b) lebih tinggi daripada (c)} harus diikuti Jika suatu kejadian tidak disinggung oleh seluruh ketetapan di atas, maka perlakuan akuntansi yang tepat dapat dicari dari literaturliteratur akuntansi lainnya, Contoh dari literatur-iteratur akuntansi lainnya adalah FASB Concepts Statements, Standar-Standar Akuntansi Internasional, dan artikel-artikel akuntansi ISU-ISU DALAM PELAPORAN KEUANGAN Karena banyak kepentingan bisa dipengaruhi oleh implementasi standar akuntansi, maka tidaklah mengejutkan jika terdapat debat mengenai siapa yang pantas membuat standar akuntansi dan kepada siapa harus diterapkan. Beberapa isu penting akan dibahas berikut ini Penetapan Standar dalam Lingkungan Politik Barangkali, kekuatan paling besar yang mempengaruhi pengembangan standar akuntansi adalah kelompok pemakai, yang teri dari pihak-pihak yang sangat berkepentingan atau dipengaruhi oleh standar, peraturan, dan prosedur akun- tansi. Sama seperti pata pelobi di ibukota negara bagian atau nasional, kelompok pemakai memainkan peranan yang signifikan, Standar akuntansi selain merupa- kan penemuan dati proses yang teliti dan empiris, juga merupakan produk | TYSUAN® dari tindakan politik Menelaskan dampak Kelompok pemakai mungkin menginginkan suatu kejacian ekonomi tertentu whee se llaporkan atau diperlakukan dengan cara tertentu, dan mereka berjuang untuk | Meare Pees ‘mendapatkan apa vang mereka inginkan, Mereka mengetahui bahwa cara yang Sebagai contoh lat, “Remodeling the House of GAAP" oleh Doniglas Sauter jour of Accountancy Juli 1991, hal. 3-97,18 + BABY Akuntanst Kewangan dan Standar Akuntansi ILUSTRASI 1-7 Kelompok Pemakat yang Mempengaruhi Peruimusan Standar Akuntansi =< | am] aa aos ate Lig nePnote ass [| fy] tt ra Arademish (SEG, RS, badar-badan lin) | | a era ‘Standar Akuntansi, Interpretasi, dan Buletin paling efektif untuk mempengaruhi standar yang menentukan praktek aktuntansi adalah dengan berpattisipasi dalam proses penetapan standar atau mencoba mempengaruhi pembuat standar. Karena itu, FASB menjadi target dari banyak tekanan dan upaya untuk mempengaruhi perubahan atas standar berjalan dan penetapan standar baru." Tekanan ini datang dari banyak sumber. Beberapa kelompok yang berpengaruh telah meminta profesi akuntansi untuk bertindak Iebih cepat memecahkan masalah-masalah akuntansi dan menghilangkan kelemahannya, Sementara itu, kelompok lainaya menolak tindakan seperti ini, dan lebih suka mengimplementasikan perubahan secara perlahan, jika memang, harus ada perubahan. Ilustrasi 1-7 memperlihatkan berbagai kelompok pemakat yang menekan FASB. ‘Apakah proses politik diperlukan dalam penetapan standar akuntansi dan pelaporan keuangen? Kita berpolitik di rumah; di sekolah; di perkumpulan mahasiswva pria, wanita, dan asrama; di kantor; di gereja, kuil, dan mesjid— politik ada di mana-mana, FASB tidak berdiri dalam kekosongan, Penetapan standar adalah bagian dari dunia nyata, dan kita tiiak bisa menghindari politik serta tekanan politik Kami tidak mengatakan bahwa politik dalam proses penetapan standar adalah tidak baik, Jika kita mempertimbangkan Konsekwensi-konsekuensi ekonomi" dari banyak standar akuntansi, maka tidaklah mengejutkan apabila kelompok tertentu menjadi sangat kritis dan vokal (ada yang mendukung, ada pula yang menolak) ketika standar dirancang, FASB harus memperhitungkan kkonsekuensi-konsekuensi ekonomi dari semua tindakannya, Hal yang tidak boleh dilakukan FASB adalah menerbitkan ketelapan yang semata-mata bermotif Politik, Selain harus memperhatikan para pemilihnya, FASB juga harus mendasar- Fao ot FASB mengakal bss tavak proveh FASB, sepen “Accounting fr Contin sencion "Accounting ir Poems” “Salemert af Cav ws dan aeroting orDestaen {Eh mendopattekakan pie "eKonsekuensi ekonomi” dalam Kenteks ini berarti dampak faporan akuntans! terhaclap kekayaan pembuat dan pemakai laporan keuangan serta pealakn pengambilan hepatusan vam: diimbulkan elch dampak tersebut, Perak dae individcindi id dan kelompok ini bisa meagan pembuat laporan kewangan ipenasahaan sara hewongan, Unt pembahasan le lant meget fenomens ini lihat Stephen A. Ze “The Rew of Economic Coneyiuences nf Account Desember 1978, hal 54-63 Terima Kah khusis kasi sampaikant kepada Profesor Zeit atas Pandanganaya tersebutIsu-isu datam Petapora Kewangon + 19 kan standamya pada riset yang komprehensif dan kerangka kerja konseptual yang berlandaskan tealita ekonomi, Meskipun demikian, FASB diperkirakan akan terus mendapat tekanan politik dari kelompok yang berkepentingan, arena, seperti vang dikatakan T, S, Eliot, “Manusia tidak bisa menanggung realita yang terlalu banyak.” Contoh isu konsekuensi ekonomi adalah kekacauan yang ditimbulkan oleh standar FASB yang mewajibkan opsi sham vang diberikan kepada para eksekutif dicatat sebagai beban dalam taporan laba-rugi. Konsekuensi dari standar ini, menurut para eksekutif, akan sangat merusak, Perusahaan besar akan me- ngurangi investasi mereka dalam litbang dan peralatan, Sementara perusahaan kecil yang kekurangan kas, akan bangkrut, Mereka tidak akan mampu menarik eksekutif-eksekutif puncak arena program opsi saham akan memperburuk Japoran Iaba-tugi, Pengengguran di AS. akan meningkat Karena perusahaan kecil (vang, menciptakaiy sebagian besar Iapangan kerja) tidak akan merekrut pekerja-pekerja tambahan, Namun, FASB berpendapat bahwa opsi tersebut merupakan suatu kompensasi, yaitu biaya yang harus dicatat Kesenjangan Ekspektasi (Harapan} Semua profesi mendapat pengawasan yang ketat dari pemerintah, apakah itu profesi bankir investasi karena insider indi, profesi kedokteran karena biaya tinggi dan penipuan Medicare atau Medicaid, atau insinyur karena kegagalan mereka memperhitungkan dampak lingkungan dati pekerjaan mereka. rofesi akuntansi jaga tidak terhindar dari kecaman. Karena beberapa kasus penipuan korporasi yang menghebohkan, penyuapan domestik dan luar negeri, program pensiun yang didana terlalu rendah (wuderfunded), dan kebangkrutan, maka banyak pihak mengecam kinerja profesi akuntansi, Ditambah masyarakat yang menginginkan tanggung-gugat dari semua institusi, tidaklah mengejutkan jika Kongres sangat mengawast profesi akuntansi Sebagai contoh, John D, Dingell’s Subcommittee on Oversight and Invest gation (Dingell Committee) telah mengadakan dengar pendapat atas sejumlah permasalahan akuntansi dan auditing. Salah satu pertanyaan yang diajukan adalah apakah FASB dan SEC mengeluarkan standar yang efektif dan tepat waktu. Dengar pendapat ini dipicu oleh kebangkrutan dan penipuan berskala besar yang melibatkan perusahaan-perusahaan seperti Continental Ilinois National Bank, Penn Square Bank, dan Drysdale Government Securities, Inc. Sejumlah anggota Kongres berpendapat bahwa kebangkrutan semacam ite bisa dihindari seandainya informasi yang lebih tepat waktu tersedia. Selain itu, dengar pendapat ini juga menandai meningkatnya keprihatinan tentang Kejahatan “kerah putih” dalam pelaporan keuangan. Misalnya, pada seumiah perusahaan, budaya perusahaan mendesak para manajer operasi untuk “membuat hal-hal yang terlihat lebih baik dari yang sebenarnya” dalam rangka menaikkan laba jangka pendek. Dalam situasi Iainnya, ketamakan dan ego memainkan peranan yang lebih besar. Sebagai contol, dalam satu tahun terakhir FBI telah menyelidiki sekitar 280 bank yang diduga melakukan penipuan, yaitu meringkat sebesar 30’ dari tahun sebelumnya. Diestimast bahwa bank-bank telah kehilangan wang delapan kali lebih besar kepada ‘orang dalam’ dibanding yang dicuri “perampok bank” Profesi akuntansi menyadari bahwa mereka harus memainkan peranan Penting dalam memerangi kejahatan “kerah putih”, dan karenanya, langsung menanggapi Kecaman-kecaman semacam ini. Sebagai contoh, AICPA membentuk Accounting Firms Division yang memiliki dua bagian: satu untuk perusahaan20 + BAG T Akuntanst Keuangan dan Standar Akuntans yang mengaudit klien SEC (yang bernama SEC Practice Section) dan satu lagi untuk perusahaan yang mengaudit klien non-SEC (yang bernama Private Com- panies Section)” Dan, untuk membantu meyakinkan publik bahwa SEC Prac- tice Section inemenuhi tanggung jawabnya, AICPA mendirikan, sebagai bagian dari struktur ini, Public Oversight Board yang independen. Dewan ini, yang beranggotakan individu-individu terpandang, memiliki staf senditi dan bebas melakukan penyelidikan serta memberi laporan kepada publik. Private Compa- nies Section juga memiliki standar pengendali mutunya sendiri dan persyaratan peer review. Baru-baru ini, profesi akuntansi telah mengeluarkan standar auditing baru menyangkut pengendalian internal, tindakan penipuan dan ilegal, serta komunikasi auditor. Dalam hal ini, profesi akuntansi didukung dan menerima rekomendasi dari National Commission on Fraudulent Financial Reporting (Treadway Commission), yang diketuai oleh mantan Komisioner SEC, James C ‘Treadway. Profesi akuntansi juga sedang mengembangkan pedoman-pedoman yang, berkaitan dengan pengungkapan alasan auditor mundur dari penugasan audit, terutama jika muncul keraguan menyangkut integritas manajemen. Tetapi apakah itu cukup? Kesenjangan ekspektasi (expectations gap)—apa yang menurut publik harus dilakukan akuntan dan apa yang menurut akuntan bisa mereka lakukan—sulit dihilangkan, Kasus-kasus pelaporan yang curang, selalu menimbulkan tanda tanya apakah profesi akuntansi telah berbuat secara semestinya.! Walaupun bisa berkilah bahwa mereka tidak bisa bertanggung jawab atas setiap kekacauan keuangan, namun profesi akuntansi harus teru berjuang untuk memenuhi kebutuhan masyarakat Perscingan Badan-badan Penetapan Standor Seperti telah dikemukakan oleh seorang akuntan terkenal, “FASB secara harfiah adalah unik: FASB adalah institusi sektor swasta yang melakukan fungsi publik yang ditentukan dalam peraturan-peraturan federal.” Karena itu, tidaklah ‘mengejutkan jika hak FASB untuk membentuk standar akuntansi terus mendapat tantangan. Sejumlah tantangan penting, tidak datang dari luar, tetapi dari dalam profes akuntansi AICPA AICPA menerbitkan Pernyataan Pandangan (Statement of Position SOP) karena percaya bahwa diperlukan tuntunan yang lebih tepat waktu untuk memecahkan masaiah pelaporan tertentu, Walaupun telah mengurangi penerbitan SOP, namun AICPA terus berupaya menciptakan pelaporan keuangan vang tepat waktu. Selain itu, AICPA juga mendukung dua jenis GAAP—satu untuk perusahaan besar dan satu untuk perusahaan-perusahaan kecil, Perusahaan-perusahaan kecil mengeluh bahia pelaporan terinci yang diwajibkan oleh GAAP terlalu mahal "Kantor abuntan yang awngaudit klieirklien SEC horus bergabung dengan SEC Practice Section dan hargnanva harus mematuh persyaratan-persvaratan praktek yang lebih komprehensit Geperti ewajiban jeer poatce review) dibanading Kantor akuntan yang, mengaudit klien-kiien non SEC Sprofesi akuntans! dan auditing telah merancang perangkat baru untuk menghilanghan kewenjangan ini dalam bentuk standar auditing yang Paru-bars ini dikeluarkan, yang berjudul Statement on Auditing Standards (GAS) 82 Consideration of Fraud in a Fanci! Statevint Audi Stander rang diterbithan tahun 1957 a8 “menaikkan patokan” hiner audit laporan Kevangan Karena secara ckeplint mewajtbhan auditor untuk merilaisko salah-sap Taporan keuangan abbat penipwan dan penyalshgunaan akiIsuvisu dalam Pelaporan Keuangon « 21 dan tidak mereka butuhkan, Masalah ini kadang-kadang disebut juga GAAP BESAR—GAAP KECIL, GASB Seperti telah diindikasikan sebelumnya, GASB merupakan badan penetapan standar terpisah yang didirikan untuk mengatur pelaporan pemerintah lokal dan negara bagian. GASB memiliki struktur yang sama dengan FASB, Kedua organisasi ini terus berdebat menyangkut siapa yang berhak menentukan standar dalam bidang akuntansi nirlaba tertentu. Kongres Dari waktu ke waktu, Kongres semakin aktif terlibat dalam proses penetapan standar, terutama pada saat isu yang terlibat menjadi sangat politis. Sebagai contoh, Senator Joseph Lieberman (Demokrat-Connecticut) memperkenalkan legislasi yang membolehkan perusahaan tertentu untuk tidak mengikuti standar FASB yang, mewajibkan opsi saham dicatat sebagai beban. Senator Lieberman percaya bahwa standar semacam itt. akan merugikan perekonomian nasional. Reaksi politik semacam ini sangat disayangkan dan memunculkan ist. yang serius mengenai siapa yang pantas menetapkan standar akuntansi Komunitas Bisnis Anggota-anggota komunitas bisnis telah mengajukan sejumlah keluhan_me- nyangkut standar akuntansi. Mereka berpendapat bahwa standar FASB terlalu kompleks dan mahal untuk diterapkan, dan sebagian bahkan mengakibatkan gejolak dalam angka-angka laba yang dilaporkan. Di samping itu, mereka juga berpendapat bahwa standar-standar yang mewajibkan pengungkapan menem- patkan perusahaan mereka pada posisi vang kurang kompetiti di pasar global Karenanya, kelompok ini melakukan lobi yang keras—dan menang—untuk mengubah aturan voting dalam FASB, dari mayoritas-sederhana (4-3) menjadi ‘mayoritas-super (5-2). Dengan mayoritas-super, diharapkan bahwa standar yang dikeluarkan tidak akan begitu. kontroversial dan hanya akan dikeluarkan jika betul-betul “diterima secara umum.” Selain itu, dunia bisnis juga meminta repre- sentasi yang lebih besar dalam FASB dan Financial Accounting Foundation.!” Perkembangan-perkembangan ini dipandang membahayakan oleh sebagian pihak, Mereka percaya bahwa mayoritas-super hanya akan memperlambat penerbitan standar. Dan, jika komunitas bisnis mendominasi proses penetapan standar, mereka, sebagai target regulasi, akan memiliki terlalu banyak pengaruh tethadap penetapan regulasi (yaitu, memunculkan situasi “musang dalam kandang ayam") dan dengan demikian, akan menurunkan kredibilites laporan keuangan, Standar Akuntansi Internasional Di Jerman, periode amortisasi untuk suatu aktiva tak berwujud adalah 5 tahun, Di AS, periode maksimumnya adalah 40 tahun. Di Meksiko, aktiva harus ampal saat ini, argumen tersebut tidak mendapat dukungan. Babkan yang terads mala setaliknya dalam FAE.SEC barwhar ini meminta FAP menambah wakil publik kedalam dessannya, SEC meminta penambahan individeindividi vang, memiliki lata belakang independensi dan Pelasanan publik (retos dari konflik dan mengutanakan kepentingsn investor. tas desakan SE Komposist dean FAP telah berubah secara dramatis dan melibatian lebih banyak anggota "Waki publi22 + BABI Akuntansi Keuangan dan Standar Akuntansi ‘yp, F WAWASAN ‘© INTERNASIONAL Banyak negara berkembang msanya Niger, Singapura, dan Malaysia. telah rmengadopsstadar IASC rmenjadstondarnasiona mereka “a, ME WAWASAN F° INTERNASIONAL IASC barubat ii telah rmerampungkan sekelompox stander intemasiona i untuk epakal dalam Denawaran sehuntastntas negara. SEC mendkung jath-payah (ASC. ini dan rmenyatakan akan mempor Timbangkan untuk memper- bolehkan perusahaan asing rmemakal andar rasioal ketka melakukan enawaran sekuntas di AS. Pergunakan Perangkat Digital untuk memperelas pembahasan tentang akuntans! interasional disesuaikan tethadap perubahan tingkat harga. Di AS., aktiva secara umum dinilai pada biaya historis. Di Jepang, ‘perbaikan’ laba sering terjadi karena perusahaan diberi Keleluasaan dalam memperlakukan pos-pos seperti penyusutan dan piitang ragu-ragu. Di AS, tindakan semacam itu dilarang. Hat-hal ini semua merupakan contoh bagaimana praktek-praktek pelaporan di AS. berbeda dengan praktek-praktek pelaporan di negara lain. Sebagian besar negara menyadari kebutuhan akan standar yang lebih seragam. Karena hal ini, maka dibentuklah International Accounting Standards Committee (IASC) pada tahun 1973—berbarengan dengan tahun kelahiran FASB—yang bertujuan menyeragamkan standar-standar akuntansi di antara negara. Tujuan LASC dalam penetapan standar adalah “untuk memperbaiki dan menyeragamkan secata umum regulasi, standar, serta prosedur akuntansi yang berhubungan dengan penyajian laporan keuangan.” Penghapusan perbedaan tidaklah mudah Karena tujuan pelaporan keuangan di AS. umumnya berbeda dengan tujuan pelaporan keuangan ali negara-negara lain, struktur institusional- nya tidak sebanding, dan masth kuatnya Kecenderungan untuk mempertahankan akar kebangsaan. Meskipun demikian, banyak kemajuan telah dliraih sejak IASC didirikan, dan standar internasional secara perlahan mungkin akan menggar kan standar nasional Baru-baru ini, SEC mengindikasikan bahwa SEC akan memperbolehkan perusahaan asing untuk menggunakan standar IASC ketika melakukan penawaran sekuritas di A... jika standar-standar IASC memenuhi tiga kondisi berikut @ Standar inti harus merupakan dasar akuntansi komprehensif yang diterima @ Standar-standarnya harus berkualitas tinggi © Standar-standar yang dimaksud harus diinterpretasikan dan diterapkan secara ketat Ketiga kondisi di atas akan sulit dipenuhi, tetapi IASC telah membuat kemajuan yang signifikan, Kemungkinan besar SEC akan menerima standar-standar [ASC dalam waktu yang tidak lama lagi, Jika itu terjadi, maka banyak perusahaan AS. akan mengajukan petisi untuk memakai standar-standar internasional ‘menggantikan standar A.S, Mereka akan berkilah bahwa untuk tujuan per- saingan, lebih baik semua perusahaan memakai standar yang sama. ‘Apakeh perubahan ini baik atau buruk? Kami percaya bahwa perubahan tersebut berpotensi baik atau buruk: Baik karena sekelompok standar yang seragam dibutuhkan untuk mengukur dan mencatat kejadian-kejadian ekonomi: Menurut standar internasional, pemakai laporan akan lebih mudah mem- perbandingkan perusahaan dari negara-negara yang berbeda—sebagai contoh, Untuk memperbandingkan Ford Motor Co. (AS.) dengan DaimlerChrysler (erman) dengan Toyota Motor Co. Gepang). Buruk karena AS, secara umum dipandang memiliki standar pelaporan yang paling ketat dan komprehensif di dunia, Pada awalnya standar internasional tidak memiliki kualitas yang sama dengan standar-standar AS, dan prosedur penerapannya juga tidak sama ketainya Perlu ditekankan di sini bahia A.S. memiliki suara yang dominan dalam hal bagaimana standar internasional harus dikembangkan, Karenanya, terdapat banyak kesamaan antara standar-standar [ASC dengan standar-standar AS. Di sepanjang buku ini, praktek akuntansi internasional akan disajikan untuk membantt: Anda memahami lingkungan pelaporan internasionalIsa-isu dalam Pelaporan Kewangon * 23 Etika dalam Lingkungan Akuntansi Keuangan Robert Sack, seorang komentator tentang etika akuntansi, berkata bahwa “Berdasarken pengalaman sava, lulusan-lulusan baru cenderung idealis baguslah! Namun sangat berbahaya untuk beranggapan bahwa Anda benar- benar terlindung [dari tindakan-tindakan tidak etis) dan berkata kepada diri Anda ‘Saya tidak akan pernah menyerah’ Tekanan tidak meledak di atas kita; tapi pelan-pelan menumpuk, «lan kita seringkali tidak menyadarinya sampai tekanan-tekanan tersebut menawan kita.” Pengamatan ini relevan bagi semua orang yang, ingin memasuki dunia bisnis, Dalam akuntansi, seperti dalam bidang bisnis lainnya. sering ditemukan dilema etika, Sebagian dari dilema ini adalah sedethana dan mudah dipecahkan, Namun, banyak di antaranya kompleks dan tidak mudah. Konsentrasi perusahaan yang ditujukan pada “memaksimumkan laba,” “menghadapi fantangan persaingan,” dan “kinerja jangka pendek" telah menempatkan akuntan dalam lingkungan yang berisi konflik dan tekanan. Pertanyaan mendasar seperti “Apakah cara penigkomunikasian informasi keuangan ini baik atau buruk?” “Apakah ini benar atau salah?” “Apa yang harus saya lakukan dalam situasi semacam ini?” tidak selalu dapat dijawab dengan hanya berpatokan pada GAAP atau mengikul atutan-aturan profesi. Kompetensi teknis tidak lagi cukup apabila persoalan etika muncul ke permukaan Melakukan hal yang benar, dan membuat keputusan yang benar tidak selalu mudah. Kebenaran tidak selalu terlihat jelas. Dan, tekanan “untuk mem= bengkokkan aturan,” “untuk memainkan permainan,” “untuk mengabaikannya begitu saja," bisa sangat berat, Sebagai contoh, “Akankah keputusan saya memperburuk kinerja Kerja saya?” “Akankah atasan saya marah2" “Akankah kolega-kolega saya tidak menyukai saya?” merupakan pertanyaan yang seringkali menyulitkan pengambilan keputusan etis. Kesulitan ini muncul karena belum ada konsensus publik tentang bagaimana membentuk sistem etika komprehensif yang bisa dijadikan pedoman, Sensitivitas etika dan proses pemilihan alternatif ini bisa diperumit oleh tekanan-tekanan yang mungkin berbentuk tekanan waktu, tekanan kerja, tekanan Wien, tekanan pribadi, dan tekanan rekan kerja. Sepanjang buku teks ini disafikan pertimbangan etika guna mempekakan Anda terhadap jenis-jenis, yang mungkin Anda temui dalam pelaksanaan tanggung jawab profesional Anda, Kesimpulan FASB telah berumur 27 tahun saat buku ini ditulis, Akankah FASB bertahan dalam bentuknya yang sekarang, atau berubah seperti pendahulu-pendahulu: nya? Seperti telah’ disampaikan, beberapa pihak di pemerintah, di komunitas keuangan, dan di profesi akuntansi sendiri terus menantang profesi akuntansi untuk menanggung lebih banyak tanggung jawab dan lebih responsif terhadap Kebuituhan dari para pemilihnva, Sampai saat ini, kami percaya bahwa profesi akuntansi telah bertindak secara penuh tanggung jawab dan efektif untuk menghilangkan kelemahan- kelemahan yang ditemukan. Karena memiliki sumber daya dan keahlian, maka sektor swasta harus mampu mengembangkan serta mempertahankan standar- standar berkualitas tinggi. Namun proses ini merupakan hal yang sulit, memerlu- kan waktu, logika, dan diplomasi, Dengan mencampurkan ketiga unsur ini secara bijak, dan dengan sedikit keberuntungan, profesi akuntansi akan terus ‘mampu membentuk serta memperbaiki standar-standar akuntansi, dan mengatur dirinya. dengan intervensi yang, minimal TUJUAN® Meraham issu yang ‘erhubungan dengan tka dan afuntans| euangan, Pergunakan Perangka! Digtal untuk memeriuas pembahasan tentang iswisu cis dalam pelaporan euangan,24 + BAB Akuntans! Keuangan dan Standar Akuntanst ISTILAH-ISTILAH PENTING ‘Accounting Principles Bootd (APB), 10 Accounting Research Bulletins (ARB), 10 akantansi dasar akrual (overt asis avout ing), © American Institute of Cerf Public Accountants (AICPA) 5 APS Opinions, 10 Auditing Standards Board (ASB), 15 Committee on Account fing Procedure (CAP), 0 Emerging Issues Task Force (EITF), 13 esenjangan ekspektos (expectations gap), 19 akanfansi Kevangan (Financial accounting) 3 Financial Accounting Standards Board (a5B), 10 pelaporan keuangon {fi snncial reporting) 3 Iaporan keuangan (fi Gil statements), 3 generally accepted counting principles (GAAP) Iprinsip- Prinsip akuntanst ang citeima suman, 7 Govemmentat Account. ing Standards Board (Gas8). 1 Intemational Accoun ing Standards Com. mittee 1ASC), 22 imerpeetasi (interpreta thn), 12 tujuan pelaporan ke- tuangon (objectives of financial reporting) 6 Pablie Oversight Bose 20 Securities and Exchange Commission (SEC), 8 Petmgataan standar ‘slandards statement), 0 RANGKUMAN TUJUAN PEMBELAJARAN ‘eo Menjelaskan karakteristik penting dari akuntansi. Karakteristik penting dari akuntansi adalah (1) pengidentifikasian, pengukuran, dan pengkomunikasian + informasi keuangan menyangkut (2) entitas ekonomi kepada (3) pihak-pihak + yang, berkepentingan £@ _Mengidentifikasi laporan-laporan keuangan utama dan cara-cara pelaporan keuangan lainnya. Laporan keuangan yang paling sering disajikan adalah (1) neraca, (2) laporan laba-rugi, (3) laporan arus kas, dan (4) laporan ekuitas emilik atau pemegang saham. Pelaporan keuangan selain laporan keuangan + bisa dilakukan dalam berbagai bentuk. Contohnya adalah surat direktur { perusahaan atau skedul suplementer dalam laporan tahunan korporasi, + prospektus, laporan yang disampaikan kepada badan-badan pemerintah, siaran { berita, prakiraan manajemen, dan deskripsi tentang dampak sosial serta + Tingkungan perusahaan, £@ _Menjetaskan bagaimana akuntansi membantu pemakaian sumber daya yang + langka secara efisien. Akuntansi menyediakan informasi yang handal, relevan, dan tepat waktu kepada para mangjer, investor, serta kreditor sehingga sumber daya dapat dialokasikan ke perusahaan yang paling efisien. Akuntansi juga menyediakan ukuran efisiensi (profitabilitas) dan kesehatan keuangan perusahaan, © Mengidentifikasi beberapa tantangan yang dihadapi akuntansi. Laporan Keuangan gagal menyediakan (1) beberapa ukuran kinerja penting yang dipakai secara luas oleh manajemen, (2) informasi berorientasi ke depan yang, dibutuhkan oleh para investor dan kreditor, (3) informasi yang mencukupi tentang aktiva lunak (aktiva tidak berwujud), dan (4) informasi kewangan real- time @ Mengidentifikasi tujuan dari pelaporan keuangan. Tujuan pelaporan { Keuangan adalah untuk menyediakan (1) informasi yang, berguna dalam mem- + buat keputusan investasi dan kredit, 2) informasi yang berguna dalam menitai { prospek arus kay masa depan, dan (3) informasi mengenai sumber daya perusahaan, klaim terhadap sumber daya tersebut, dan perubahan didalamnya, @ Menjelaskan kebutuhan akan standar akuntansi. Profesi akuntansi telah + berupaya mengembangkan standar-standar yang dapat diterima umum dan + dapat dipraktekkan secara universal. Tanpa standar-standar semacam ini, setiap + perusahaan harus membuat standar mereka sendiri, dan para pemakai laporan keuangan harus mengakrabkan iri mereka dengan praktek-praktek akuntansi serta pelaporan yang nik dari setiap perusahaan. Oleh Karena itu, hampir tidak mungkin untuk membuat laporan keuangan yang dapat diper- 1 bandingkan 1 @ Mengidentikasi badan-badan pembuat kebijakan penting al Amerika dan peranannya dalam proses penetapan standar. Securities and Exchange Comenis- sion (SEC) adalah sebuah baclan pemerintah federal yang memiliki kekuasaan {luas untuk menentukan, dengan tingkat rincian yang’ diinginkan, standar akuntansi yang wajib dipakai oleh perusahaan yang berada di bawah yuris- 1 diksinya, American Institute of Certified Public Accountants (AICPA) menerbitkan standar melalui Committee on Accounting Procedure dan Accounting Prin- ciples Board. Financial Accounting Standards Board (FASB) membentuk dan+ memperbaiki standar-standar akuntansi serta pelaporan keuangan untuk menuntun dan mendidik publik. Governmental Accounting Standards Board (GASB) membentuk serta memperbaiki standar-standar akuntansi keuangan + untuk pemerintah lokal dan negara bagian. 5 @ Menjelaskan makna dari prinsip-prinsip akuntansi yang diterima umum { Prinsip-prinsip akuntansi yang diterima umum adalah prinsip-prinsip yang rmemiliki dukungan otoritatif yang substansial, seperti Standar dan Interpretast FASB, Pendapat dan Interpretasi APB, Buletin Riset Akuntansi AICPA, dan + ketetapan-ketetapan otoritatif lainnya, Pertanyaan © 25 Statement of Financial Accounting Concepts (SFAC), 12 Buletin teknis (technical bulletins), 13 Komite Wheat (wieat committer), 10 laskan dampak kelompok pemakai terhadap proses penetapan standar. 1 Kelompok pemakai mungkin menginginkan Kejadian-kejadian ekonomi penemuan dari proses yang teliti dan empi tindakan politik tertentu diperlakukan atau dilaporkan dengan cara tertentu, dan mereka ber- juang keras untuk mendapatkan apa yang mereka inginkan. Karena itu, FASB telah’ menjadi target dari banyak tekanan dan upaya untuk mempengaruhi standar-standar yang ada dan baru, Karena meningkatnya laju perubahan dan tingkat kompleksitas perekonomian kita, maka bobot dari tekanan-tekanan ini telah naik berlipat ganda, Akibatnya, standar akuntansi selain merupakan juga merupakan produk dari © @__Memahami isu-isu yang berhubungan dengan etika dan akuntansi keuangan, 2 Akuntan keuangan dalam melaksanakan tanggung jawab profesional mereka $ diminta untuk mengutamakan moralitas dan pengambilan keputusan yang {berlandaskan etika. Kesulitan muncul karena belum ada konsensus publik + tentang bagaimana membentuk sistem etika komprehensif yang bisa dijadikan 1 patokan dalam melakukan penilaian etis. PERTANYAAN 1 Bagaimana akuntansi dapat didefinisikan dengan bail? 2 Jelaskan perbedaan antara akuntansi keuangan dengan akuntansi manajerial 3° Jelaskan perbedaan antara “laporan keuangan” dengan “pelaporan keuangan. 4° Bagaimana akuntansi membantu proses alokasi modal? 5 Tantangan-tantangan penting apa yang dihadapi profesi akuntansi? 6 Sebutkan tujuan utama dari pelaporan keuangan? 7 Apa manfaat dari sekelompok standar umum dalam akuntansi dan pelaporan keuangan? 8 Apa keterbatasan yang mungkin ada dari “laporan euangan bertyjuan-umum"? 9 Perkembangan atau kejadian apa saja yang terjadi antara tahun 1900 sampai 1930 yang membantu ‘mengubah teori dan praktek akuntansi? 10 Mengapa Securities and Exchange Commission menginginkan prinsip-prinsip dan standar-standar akuntansi? 14 Apa yang dimaksud dengan Committee on Account- ing Procedure dan apa saja pencapaian dan kegagalannya? 12 Untuk tujuan apa AICPA menditikan Accounting Principles Board pada tahun 1959? 13. Scbutkan perbedaan antara Accounting Research Bul letins, APB Opinions, dan FASB Statements, 14 Jika Anda harus menjelaskan atau mendefinisikan “prinsip-prinsip atau standar akuntansi_ yang diterima umum.” Karakteristik dasar apa yang akan Anda masukkan dalam penjelasan Anda? 15. Mengapa pernyataan-pernyataan yang dikeluarkan ‘oleh Financial Accounting Standards Board lebih kuat daripada pendapat yang dikeluarkan Accounting Principles Board?26 16 a 8 19 20 a 22 23 24 + GAB 1 Akuntanst Kewangan dan Standar Akuntansi Bagaimana memorandum diskusi dan exposure draft FASB berhubungan dengan “pemyataan-pemyataan’ FASB? Jelaskan perbedaan antara “statements of finuncial accounting standards” FASB dengan “statencuts of f= navcial accounting concepts” FASB, ‘Apa yang dimaksud dengan Rule 203 dari Code of Professional Conduct dan apa hubungannya dengan proses penetapan standar? Lirutloh dari yang, paling otoritatif ke yang paling tidak otoritai, tiga item berikut: Buletin Teknis FASB, Buletin Praktek AICPA, dan Standar FASB. Ketua FASB pemah mengatakan bahwa “arus standae hanya dapat diperlambat jika (1) produsen mengurangi fokus pada laba per saham kuartalan ddan mantaat pajak, serta lebih berfokus pada produk- produk berkualitas dan (2) akuntan serta pengacara mengurangi ketergantungan pada aturan dan hukum, tetapi lebih bergantung pada penilaian perilaku profesional.” Jelaskan apa yang dimaksud oleh pemnyataan ini Apa tujuan dari Buletin Teknis FASB? Bagaimana Buletin Teknis FASB berbeda dari Interpretasi FASB? Jelaskan peran Emerging Issues Task Force dalam menetapkan prinsip-prinsip akuntonst yang diterima Apa tujuan dari Governmental Accounting Standards Board? Apa yang dimaksud dengan AcSEC dan apa huubungannya dengan FASB? 25 26 ar 28 30 mn 32 Sebutkan sumbersumber tekanan yang mengubah dan mempengaruhi pengembangan prinsip-prinsip dan standar akuntansi Beherapa individu telah mengindikasikan bahwa FASB harus lebih memperhitungkan konsekuens! onsekuensi ekonomi dari ketetapan-ketetapannya, Apa yang dimaksud dengan konsekuensi-konsekuen si ckonomi? Bahaya apa yang mungkin muncul jka politik memainkan peranan yang terlalu besar dalam pengembangan standar pelaporan keuangan? Sebutkan beberapa alasan yang masuk akal mengapa organisasi-organisasi lain, seperti GASB, tidak boleh menerbitkan standar pelaporan keuangan? Jika Anda diberi kekuastan penuh, maka menurut ‘Anda bagaimana prinsip-prinsip atau standar-stan dar akuntansi seharusnya dibentuk dan diterapkan? Seorang penulis baru-baru ini mengemukakan bahwa 99,4"; dari semua perusahaan membual laporan keuangan yang sesuai dengan GAAP. Lalu mengapa masih terdapat kekhawatiran tentang pelaporan keuangan yang curang? ‘Apa yang dimaksud dengan “kesenjangan ekspek faci"? Apa yang dilakukan profes! akuntansi untuk ‘menghilanghan kesenjangan ini? Sejumlah negara asing memiliki standar pelaporan yang berbeda dengan standar-standar pelaporan AS, Sebutkan beberapa alasan utama mengapa standar- stanelar pelaporan secara umum berbeda antarnegara Mengapa akuntan keuangan sulit membuat ke putusan etis dalam pekerjaan mereka? Bukankah kompetensi teknis tentang GAAP telah memadai tuntuk mempraktokkoa akuntans! kewangan? KASUS KONSEPTUAL K1-4 (Akuntansi Keuangan) Alan Rodrigucz baru soja menyelesatkan tahun pestama belajar akuntansi Dosennya mengatakan bahwa fokus utama dari mata kuliah akuntansi pada semester borikutnya adalah akuntansi Kewangan, Diminta @ ) Telaskan perbed, Keuangan apa saja yang se © K1-2 (Tujuan Pelaporan Keuangan) Cel 8 antara akuntansi keuangan dengan akuntansi manajerial Salah satu bagian akuntansi Keuongan melibatkan pembuatan laporan keuangan. Laporan disajikan? Apa perbedaan antara laporan keuangan dengan pelaporan keuangan? Cruz, yang baru saja Tutus dari sebuah universitas lokal, saat ini bekerja pada sebuah perusahaan manufaktur besar. Dia diminta olch Angeles Ochoa, kontralley perusahnan, untuk membuat respon perusahoan teshadap Memorandum Diskusi yang bar Standaeds Board (FASB). Cruz mengetahui bahwa FASB telah dipublikasikan oleh Financi ial Accounting menerbitkan enam Statements of Finacial Accounting Conerpts, dan dia percava bahia konsep-Konsep intKass Konseptual + 27 dapat digunakan untuk mendukung sikap perusahaan teshadap Memorandum Diskusi. Dia laht menyiapkan siaft kasar dengan berpatokan pada Statemts of Financial Acownting Concepts No.1, "Tujuan Pelaporan Keuangan oleh Perusahaan Bisnis. Diminta (a) Sebutkan tiga tujuan pelaporan Keuangan seperti yang dikandung oleh Statements of Financia Acconting Concepts No. 1 (SFAC No. 1) 4b) Jelaskan tingkat Kecanggihon yang diharapkan dari pemakai laporan keuangan menun! No. 1. (Saduran da cua) K1-3 (Angka-Angka Akuntansi dan membahas jngkungan) Tidak ada hari yang terlewatkan tanpa artikel yang isis yang melanda institusi-institus) keuangan di AS. Diestimasi bahwa krisis industri sa= jugs au four (S&L) telah merugikan pembayar pajak Amerika sehesar $500 miliar ($2.000 untuk setiap pra, wanita, dan anak), Beberapa pihak berpendapat bahWwa jika S&L diwajibkan untuk melaporkan investasinya pada nilai pasar, bukan harga pokok atau biaya, maka, krisis mungkin bisa dihindart lebih: aval, den regulator dapat menutup industei ini lebih cepat, sehingga kerugian yang, didevita pembayar pajak akar: minimal Dimminta Jelaskan bagaimana angka-angka akuntansi yang dilapotkan mempengaruhi persepsi dan tindakan seorang, individu, Berikan dua contoh, K1-4 (Kebutuhan akan Standar Akuntansi) Beberapa pihak berpendapat bahWwa keterlibatan berbagai rganisasi dalam penetapan standar akuntansi adalah tidak berguna «an tidak efisien. Daripada mevajibkan setiap porusahaan memakai standar akuntansi yang seragamy, mereka seharusnya dibolehkan secara sukazela Untuk mengungkapkon informasi yang dianggap penting, Selain iu, ska seorang investor menginginkan, informasi-informasi tambahan, maka dia bis mengontak perusahaan dan membayar untuk mendapatkan informasi yang. diinginkan Diminta Berikanlah komentar ates pandangan ini K1-5 (Peranan AICPA dalam Penetapan Standat) Salah sats basin penting yang teribat dalam penetapan standar di AS, adalah American Institute of Certified Public Accourtants (AICPA). Pada awalnys, AICPA ‘merupakan organisasi utama yang mengembangkan standa-slandar akuntans di AS, Kemmudian sebagian besae kekuasaan penetapan standar dislinkan ke FASB. Diminta (a) Sebuthan dua komite dasi AICPA yang membentuk standar akuntansi sebelum kemunculan FASB (6) Jelaskan mengapa kedua orgaisas ini gagal. Dalam jawabar Ando, sebuthan langkah-langkah yang telah diambil FASB untuk menghindari Kegagalan, (0 Apa peranan AICPA dewasa ini dalam proses penetapan standar? K1-6 (Peranan FASB dalam Penetapan Standar) Sebuah siacan press yang mengumumkan penunjukan anggota-anggota dari Financial Accounting, Foundation menyatakan bahWwa Financial Accounting Stan- dards Board (yang akan diangkat oleh truste) “. . . akan menjadi otoritas pembentuk prinsip-prinsip akuntansi yang akan digunakan oleh korporasi Ketiha membuat laporan kepada pemegang saham dan pibak-pihak lain” (siaran press AICPA, 20 juli 1972) Diminta (a) _Sebutkan organisasi yang mensponsori FASB dan proses yang dipakai FASB sebelum membuat Keputusan dan mengeluarkan standar akuntansi (b) Sebutkan jenis-enis ketetapan penting yang diterbitkan oleh FASB dan tujuan dari masing: masing ketetapan tersebut KI-7 (Peranan Pemerintah dalam Penetapan Standar) Baru-baru ini, sebuah artikel menyatakan “penetapan standar akuntansi di A.S. telah berusia sekitar 60 tahun. Proses ini merupakan salah satu proses yang unik dalam masyarakat AS,, vang telah mengalami berbagai perubahan dari tahun ke tabun,28 + BABI Akuntansi Kevangan dan Standar Akuntanst Standar dibentuk oleh sebuah entitas sektor swasta yang tidak memiliki sponsor yang dominan dan bukan metupakan bagian dari organisasi profesi atau asosiasi perdagangan. Entitas pemerintah yang me- fakukan pengawasan, di sisi lain, lebih merupakan seorang teman daripada pesaing atau entitas antagonis, Diminta Sebutkan entitas pemerintah yang melakukan fungsi pengawasan dan sebutkan peranannya dalam proses penetapan standar, K1-8 (Makna dari Prinsip-Prinsip Akuntansi yang Diterima Umum) Setelah menyelesaikan audit atas Bloom Company, direkturrya, Judy Bloom, bertanya tentang frase “sesuai dengan prinsip-prinsip akuntans yang diterima umum” yang muncul pada laporan audit Anda atas laporan keuangan yang dibuat rmanajemen. Judy melihat bahwa frase tersebut pasti melibatkan sesuatw yang berbeda dan lebih dari apa yang dia anggap sebagai “prinsip.” Diminta (@)_ Jelaskan makna dari istilah “prinsip-prinsip akuntansi” seperti yang digunakan dalam laporan audit. (Dalam bagian ini jangan singgung dulu “yang, diterima umum.”) (b) Presiden direktur Bloom ingin mengetahui bagaimana Anda menentukan apakah suate prinsip akuntansi diterima secara umum atau tidak. Jelaskan sumber bukti untvk menentukan apakah suatu prinsip akuntansi memiliki dukungan otoritatif yang substansial. Jangan hanya menyebutkan judul dati publikas K1-9 (Politisasi Penetapan Standar) Beberapa akuntan berkata bahia telah terjadi politisasi dalam Pengembangan prinsip-prinsip akuntansi yang diterima umum (yaitu, penetapan standar). Sebagian meng. gunakan istiah “politisasi” dalam pengertian yang sempit, yaita pengembangan prinsip-prinsip akuntanst Yang diterina umum dipengarahi oleh badan-badan pemerintah, terutama Securities and Exchange Com- ‘mission. Pihak lain menggunakannya untuk pengertian yang lebih Iuas, yaitu badan-badan yang ber- tanggung jawab mengembangkan prinsip-prinsip akuntansi yang diterima umum ditekan oleh kelompok yang berkepentingan (SEC, American Accounting Association, korporasi-korporasi melalui berbagai organisasi mereka, Institute of Management Accountants, analis Keuangan, bankir, pengacara, dan sebagainya.) Diminta (a) Committee on Accounting Procedures dari AICPA didirikan pada akhir pertengahan tahun 1939 dan bertahan sampai tahun 1959, yaitu tahun dibentuknya Accounting Principles Board, Pada tahun 1973, Financial Accounting Standards Board didirikan dan APB bubar. Apakah alasan Pendirian kelompok ini, metode operasinya ketika masih berdiri, dan alasan pembubaran dua kelompok pertama mengindikasikan tingginya politisasi (dalam pengertian luas} proses penetapan standar akuntansi? Jelaskan jawaban Anda dengan menyebutkan bagaimana CAP, APB, dan. FASB beroperasi. Sebutkan juga perkembangan spesifik yang cenderung mendukung jawaban Anda. (b) Argumen-argumen apa yang bisa Anda kemukakan untuk mendukung tuduhan “politisasi” proses penetapan standar? (© Argumen-argumen apa yang bisa Anda kemukakan untuk menolak tuduhan “politisasi” proses penetapan standar? K1-10 (Model Penetapan Standar Akuntansi) Berikut ini adalah tiga model penetapan standar akuntans 1. Pendekatan politik muri, di mana standar akuntansi diciptakan oleh badan legislasi nasional. 2. Pendekatan profesional swasta, di mana standar akuntansi Keuangan ditetapkan dan diterapkan hanya oleh para profesional swasta 3. Pendekatan campuran publik/siwasta, di mana standar pada dasarnya dibentuk oleh badan- badan sektor swasta, yang bertindak seolah-olah mereka merapakan badan publik, dan kemudian secara umum diterapkan melalui baclan-badan pemerintah, Diminta (@) Mode! mana yang paling tepat menggambarkan proses penetapan standar di AS.? Berikan komentar atas jawaban Anda (&) Mengapa perusahaan, analis keuangan, serikat pekerja, asosiasi dagang industri, dan pihak- pihak lainnya sangat berkepentingan dengan proses penetapan standar?asus Konseptual + 29) (©) Berikan sebuah contoh kelompok, selain FASB, yang berupaya menetapkan standar akuntansi Jelaskan mengapa kelompok lainnya juga ingin menetapkan standar akuntansi mereka sendir KI-I1 (Terminologi Penetapan Standas) Andrew Wyeth, seorang pengurus universitas besar, baru-baru ini berkata, “Saya memiliki sejumlah CD di dalam IRA saya, yang sava tempatkan untuk mengalahkan IRS.” Dalam dunia akuntansi dan keuangan, seperti di tempat-iempat lain, pemahaman tentang singkatan dan akronim akan sangat membantu Anda Diminta Berikut ini adalah daftar akronim akuntansi yang akan sering Anda temukan. Sebutkan kepanjangannya dan berikan definist singkat untuk masing-masing akronim. (@) FFL ig) FAR (em) CPA (b) IMA (hy) FASAC (a) FASB (© AICPA (FRR (0) GASB (a) CAP @ IRS (p) SEC fe) ARB (kK) SOP (@ AAA APB ) GaaP (IASC K1-12. (Organisasi Akuntansi dan Dokumen yang Diterbitkan) Berikut ini adalah sejumlah organisast akuntansi dan jenis-jenis dokumen yang telah mereka terbitkan. Cocokkanlah dokumen yang tepat dengan organisast yang menerbitkanaya. Perhatikan bahwa lebih dari satu dokumen bisa diterbitkan oleh satu organisast. ska tidak ada dokumen yang cocok dengan suatu organisasi tertentu, tulislah “0” Organisast Dokumen L Securities and Exchange Commission fa) Opinions 2, Accounting Standards Executive Committee (b)- Practice Bulletins 3. Accounting Principles Board 4c) Accounting Research Bulletins 4. Committee on Accounting Procedure (a) Financial Reporting Releases 5, ___ Financial Accounting Standards Board (o) Financial Accounting Standards (f) Statements of Position (g)_ Technical Bulletins K1-13 (Ketetapan Akuntansi) Sejumlah ketetapan otoritatf telah diterbitkan oleh badan-badan penetapan standar sepanjang 50 tahun terakhir. Sisi Kiri menyajikan daftar ketetapan yang dimaksud, dan sisi Kanan menyajikan penjelasan tentang masing-masing ketetapan. Cocokkaniah kedua sisi tersebut 1. ___Buletin Teknis @)_ Ketetapan resmi APB 2. Interpretasi FASB. tb) Menetapkan tujuan dan konsep 3. Pernyataan tentang Standar Akuntansi Keuangan fundamental yang akan digunakan 4 Peryataan EITF dalam pengembangan standar di 5. Pendapat-pendapat masa depan| 6. Pesnyataan tentang Konsep Akuntanst Keuangan (@) Dokumen utama FASB yang, membentuk GAAP (4). Menyediakan tuntunan tambahan menyangkut implementasi atau penerapan Standar atau Interpretasi dari FASB fe) Menyediakan pedoman tentang bagaimana memperlakukan transaksi ‘keuangan baru dan tidak biasa yang berpotensi menciptakan keragaman dalam praktek pelaporan keuangan (6 Menyajikan perluasan atau modi- fikas: dati standar-standar yang ada Ki-14 (Isu-Isu yang Melibatkan Penetapan Standar) Banyak artikel tentang masalah akuntans! muncul dalam media kegangan. Sejumlah komentar yang terdapat dalam artikel-artikel tersebut disajikan di bawah ini Jawablah pertanvaan yang berhubungan dengan masing-masing komentar tersebut30 + GAB 1 Akuntansi Keuangan dan Standar Akuntansi fa) “Dalam tindakan pertamanya sejak beroperasi, GASB secara mutlak menyetujui GASB State- ‘ment No. 1, Authoritative Status of NCGA Pronouncements and AICPA Industry Audit Guide.” Apa yang dimaksud dengan GASB dan apa perannya dalam proses penetapan standar? (b)_Beberaps orang menginginkan FASB menanganiisu-isu baru dengan cepat. Tetapi resolusi yang cepat tentur harus mengorbankant ‘proses yang memuaskan’ yang ingin diterapkan FASB. Jika mengabaikan proses yang memuaskan tersebut, maka FASB berisiko merusak kuatitas aturan akuntansi vang dibuatnya. Apa yang dimaksud dengan “proses yang memlaskary” dan bagaimana profesi akuntansi berupaya menanggulangy masalah penyediaan pedoman akuntansi yang tepat waktu? (ci Baru-boru ini FASB mempublikasikan apa yang dianggap misi dari FASB, FASB menyatakan akan menimbang secara seksania pandangan-pandangan dati konstitucn-hunstituennya dalam proses penetopan standar, Siapa saja para pemilih utama FASB dan peranan apa yang mereka nnainkan dalam proses penetapan standar? (@)*Sebuah laporan Securities and Exchange Commission kepada Kongres menyangkut profes! akuntansi memperlihatkan bahiwa profesi akuntansi telah mengambil langkal-langkah yang itikan untuk metegulasé dirinya.” Langkah-langkah signifikan apa saja vang telah diambil profesi ckuntansi untuk meregitasi dirinya? K1-15 (Securities and Exchange Commission) Securities and Exchange Commission aS, didirikan pada tahun 1934 dan tenditi dari lima komisioner serta staf-stat profesional dalam jumlah besae, Stalstat profesional SEC dibagi ke dalam lima divisi dan beberapa kantor. Tyjuan utama SEC adalah untuk menyehat- kan pasar-pasar sekuritas di sampiny meningkatkan partisipasi pemegang saham dalam pengambilan Keputusan perusahaan publik. SEC juga memegang peranan sigaifikan dalam. pasar-pasar keuangan, perkembangan prakick akuntansi, dan hubungan korporasi-pemegang Saham, serta memiliki kekuasan ‘untuk mempengaruhi entitesentitas yang, berada di bawah vurisdiksinva, Diminta fa) _Jelaskan dari mana Securities and Exchange Commission mendapatkan kekuasaannya. (b)_Jelaskon peranan eso dari Securities and Exchange Commission dalam pengembangan teori dan praktek akuntansi keuangan, (©) _Bohaslah hubungan antara Securities andl Exchange Commission dan Financial Accounting Stan- ands Board dalam kaitannya dengan pengembangan teori serta praktek akuntanst Keuangan. (Saduran dari CMAY K-46 (roses Penetapan Standar) Mada tahun 1973, tanggung jawab untuk mengembanghon dan mengeluarkan aturarvaturan akuntans! dliberikan kepada Financial Aecounting Foundation, dan dalam hhaltertenta, kepada salah satu lembaga di bawah FAR, yaitu Financial Accounting Standards Board (FASB), Prinsip-prinsip akuntansi yang diterima urmum yang ditetapkan oleh FASB diterbitkan melalui suatu seri publikasi vang bernama Statements of Financial Accounting Standards. Ketetapa-ketetapan ini diterbithon secara periodik, dan lebih dari 120 stanelar kini masih berlaku, Ketetapan FASB ini sangat mempengaruli cara Iaporan keuangan disajikan oleh perusahaan-perusahaan AS, Diminta (a) Jelaskan proses di mana suatu topik dipilih atau diidentiikasi untuk dipelajari oleh Financial Accounting Standaras Board (FASB). (b)Setelah sebuah topik dianggap tepat untuk dikaji oleh FASB, serangkaiant langkab harus dikuti sebclum Statement of Financial Accounting Standards lat. Jelaskan langkah-langkah penting, Vang terlibat sebefum sebuah standar diterbithan, fe) Sebutkan paling tidak tiga organisasi lainnya yang, my akuntansi yang, diterima umum (GAAP). npengaruhi penetapan prinsip-prinsip (Saduran dari CMA) K1-17 (Sejarah Organisasi Pembentuk Standar) Beta Alpha Psi, perkumpulan akuntansi universitas Anda, telah memutuskan untuk mempublikasikan pamfet ningkas kepada sisiva-siswa SMU, dalam tangka menjelaskan berhagai segi profesi akustaasi tuntuk iut menyumbang artikel. Topik vang Anda ajukan adalah mengenai evalusi organisasionganisash pembentukestandar akuntansi di Amerika, febagal mahasisiwa akuntans talen pestama, Anda dimintav Kasus Konseptual + 31 Diminta ‘Talislah artikel sepanjang 1-2 halaman mengenai perkembangan organisasi-organisasi yang bertanggung, jawab membentuk GAAP. (Paragrat pembuka yang paling tepat adalah vang menjelaskan meningkatnya kebutuhan akan pendekatan yang lebih terstandardisasi untuk mencatat dan melaporkan aktiva perusahaan.) K1-18 (Konsekuensi Ekonomi) Berikut ini adalah sejumlah komentar yang ditemukan dalam media Keuangan. Buatlah tanggapan Anda untuk setiap isu yang terkait G2) John Dingell, anggota senior dari Democrat on the House Commerce Committee, telah me= nyatakan dukungannya terhadap standar akuntansi derivatit vang kontroversial dari FASB dan mendorong FASD untuk segera mensahkan standar tersebat Jelaskan mengapa seorang anggata Kongres merasa wajib menanggapi usulan standar dari FASB. (b) Dalam area internasionalisasi standar akuntansi, banyak perusahaan asing ingin memper: dagangkan sham mereka di AS. samun dengan tetap menggunakan standar akuntansi luar regeri, New York Stack Exchange menginginkan lebih banyak perusahaan asing, yang terdattar di sana, Jelaskan posisi SEC menyangkut standar-standar akuntansi internasional yang dipakai oleh perusshaan yang ingin mendaflarkan diri pada bursa-bursa AS. (©) Dalam sebuah surat bernada keras kepada Senator Lauch Faircloth (Republik-North Carolina) dan Ketua House Banking Committee Jim Leach (Republiksincliana), American Institute of Cer- tified Public Accountants (AICPA) mempertanyakan intervensi pemerintah dalam proses pe- netapan standar, dan memperingatkan bala intervensi semacam itu berpotensi membahayakan pasar modal A.S, Jelaskan bagaimana intervensi pemerintah bisa mersgikan pasar modal. K1-19 (Proses Penetapan Standar, Konsekuensi-Konsekuensi Ekonomi) Surat berikut ini dikirimkan kepada SEC dan FASB oleh para pemimpin komunitas bisnis, Dengan Hormat: FASB telah bersusab payah merancang standar akuntansi untuk instrumen-instrumen derivatit dan pembendungan Unoiging) selama bertshun-tahan. FASB seharang, sedang mengembangkan, dalam beberapa minggu terakhir, pendekatan baru yang kemunghinan akan disahkon sebagai standar fina. Kami memahami bahwa FASB ingin mensahkan pendckalan baru ini sebagai standar final tanpa rmeminta dongar pendapat publik, meskipun pendekatan ini sangat kompleks,dibuat dalam ssaktu copat, dan exposure drastinva telah mengalami perubahan yang signifikan seiak diteritkan lebih dari satu tahun lal, Sebaliknya, FASB hanya berencana meminta penelashan dari sejumlah pihak tertentu sang terbatas untuk isu operasionalitas serta kejemihan, dan akan mengabaikan pertanyaan menvangkut mantaat dari pendekatan yang, diusulkan. Seperti telah dikatakan FASB sepanjang proses ini, mist FASB tidak membolehkan FASB mempertin bangkan hal-hal di luar akuntansi dan pelaporon, Karenanya, FASB mungkin belum menyperhitungkan berbagai kekhawsatiran menyangkut asulan standar derivatif dan. ledgirg ini, termasuk yang bborhaiuangan dengan dampak dort ssulan tersebut tezhadap pasar modal, menurunny'a kemampus Perusahaan untuk mengelola risiko, serta kemampuan untuk menerapkan aturan baru yang, mahal dan kompleks karena pada saat yang bersomaan kita menghadapi ist Y2K serta mata wang tunggal Eropa. Kami percava bahwva isuisu penting ini horus diperhitungkan, ka bukan oleh FASB, raunghi ‘leh Securities and Exchange Commission, badan-hacan regulatori lainnya, atau Kongres. Kami percaya bahwa FASB perl mengumpulkan dan mempertimbangkan semua komentar dalam rangka mengidentifikasi dan menangani sertua masalah penting sebelum menenbitkan standar final Kami memahami keinginan FASB untuk mempercepat proses ini, tetapi Isu-isu yang terkait memilikt implikasi yang signifikan atas perasahiaan-perusahoan Amerika, konsumen yang mereka layani, dan perekonomian secara keselurahan sehingga percepatan proses tidak lagi menjadi pertimeangan yang dominan, Oleh karena itu, kami mendesak FASB untuk mengadakan dengar pendapat publik mengangkut usulan standar ini, mengikuti prosedur “proses yang memuaskan’, dan menvediakan iwaktu yang cukup bagi pihak-pihak vang berkepentingan untuk memahami serta menilal pendekatan. Kami juga mendesak Securities and Exchange Commission untuk mempelajari komentar yang eiterima dalam rangka menilai dampak dari usulan Standar ini teshadap pasar modal, praktek-praktek mana- jemen risiko perusahaan, dan pengendation serta manajemen dan Keuangan. Masalah-masalah publik ‘yang vital ini borhak mendapathan pertimbangan sebagai bagian dari tanggung jawab pengawasan SEC32 + BABI Akunlansi Keuangan dan Standar Akuntansi Kami yakin bahwa langkal-langkabt ini diperlukan jika FASB ingin menghasidkan standar akuntansi terbaik yang mungkin dan pada seat yang sama meminimalkan dampak ekonomi negatif sekaligus mempertahankan daya saing perusahaan AS. dalam pasar internasional. Hormat kai, (Surat ini ditandatangani oleh presiden direktur dari korporasi terbesar AS.) Diminta Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut G@)_Jelaskan apa yang dimakstd dengan prosedur “proses yang memuaskan” yang biasanya dipakai FASB ketika menetapkan standar pelaporan keuangan. (b) Apa yang dimaksud dengan istilah “konsekuensi-konsekuensi ekonomi" dalam proses penetapan standar akuntansi? (© Argumen konsekuensi ekonomi apa yang digunakan dalam surat ini? (@) Menurut Anda, apa poin utama dari surat ini? (©) Menurut Anda mengapa salinan dari surat ini juga dikirimkan oleh komunitas bisnis kepada anggota Kongres A.S. yang berpengaruh?MENGGUNAKAN sgnmakan Pertimbangan ata PTIMBANGAN BAP MASALAH PELAPORAN KEUANGAN g vleh Kompleksitas yang mewarnai proses penetapan standar. Secara Khusus, dia dlibingungkan oeh banyaktiva badan yang me- nerbithan standar pelaporan keuangan dan hirarki oluritati dari standarestanclar pel Kate merasa hs Lungan penetapon standar akuuntans, tka pemahamannya tentang protest akuttans Kate ingat bahiwa selama kuliah, aca salu atau dua bab yang membahas lingkungan akuitans! Keuangan dan penetapan standar akuntonsi. Namun, dosennya tiak exit berfokus. pada bab-bab Kate Jackson, seorang stat akuntan baru, menasa bing n menambaly Diminta (2) Baniclah Kate mengidentifikasi organisasionzanisasi penting yang terlibat af dal penetapan standar. (b) Kate meminta bimbingan menyangkut dukungan otoritatit. Bantulah dig der jelaskar apa yang dimaksud dengan dukungan oteritait, proses (©) Berikan tinjouon historis kepada Kate tentang bagaimans penetapan standar berevolusi agar dia tidak merasa sebagai satu-satunya orang yang bingun, (€)Ctoritas apa yang, mewajibkan Ketaatan terhadap GAAP sepanjang periode penetapan standar? KASUS RISET Wun 1994, AICPA Special C Reporting ab Customer Focns C'laporan Jenkins”). Publikasi tersebat mengulas secara hos penemuan-penemuse dari homite Diminta Carilah salinan dari (a) Sebuikan tiga an mmittee on Financial Reporting menerbitkan thypneiig poran tersebut dan jawablah pertanyaanspertanyaan berikut komite dan latar belokang, profesional mereka, (b)Bagoimana “pelaporan bisnis’ didefinisikan dalam laporan terscbut? (© Bogaimana komite ini menyelidiki intormasi-intormasi yang dlibutuhkan oleh ps Taporan heuangan? pemakai (@)_Sebutkan dua manfaat dan dua kerugian atau biays pengungkapan informatié dori porspektif (1) perekonomian secata keseluruhan dan (2) entitas pelaporan individual serta pemiliknya. fe) FASB telah mulai menangani sejumlah isu yang muncul dalam Japoran Jenkins, Carilah Report FASB yang menanggapi salah satu isu dari laporan Jenkins, Ihhtisntkanlah status dari investigasi FASB ates iste yang, bersangkutan, salinan terbaru dari Finacial leconitinig Sevies § Dalam jeurncl of Co bral > romtng inl Pinner’ Musim Gugur 188, terdapat artikel yang. he PAF Restricting Conti ery: What Happened, anal How Will It Aiect the FASB. Diminta Bacalah artikel tersebut dan jawablay pertanyaan-pertanyaan berth {@)_ Jelashan tangguny jawab dari Financial Accounting, Foundation (b) Rekomendasi apa vang diatkan olch Committee on Corporate Reporting FEL berkenaaa dengan Financial Accounting Standards Boar? +33BH + AG 1 Akuntansi Keuangan dan Standar Akuntons (© Apa reaksi Securities and Exchange Commission terhadap rekomendasi-rekomendasi dati Committee on Corporate Reporting FEP (@) Apa yang akhienya terjacli menyangkut kontroversi restrukturisasi tersebut? (@) Apa yong disiratkan olth kontroversi ini tentang proses penetapan standar? Kasus 3 Dalam Tie Wil Steet Journal, 21 Maret 1996, hal. Cl, terdapat sebuah artikel yang berjudul ‘Can FASB Be Considered Antibusiness?” Diminta Bacalah sutikel ini dan jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut 1) Mengapa pihak-pibak tertentu menganegap FASB anti-bisnis? Ub) Apa Kesimpulan dari pentis? KASUS PELAPORAN INTERNASIONAL Michael Sharpe, Wakil Ketua, International Accounting Standards Committee, memberikan komentar berikut pada Konerensi Tahunan FEL ke-63: Terdapat gerakan ke aral penyeragaman pelaporan keuangan di seluruh dunia, Pasar-pasar modal internasional membutuhkan diakhiri- nya halal seperti: @ kebingungan yang ditimbulkan oleh perusahaan internasional karena mengeunakan slandar akuntanst yang herbed. Laporan kewargan Daimler Benz (wekarang, Dainler-Chryslr) baru-baru ini menyorotikebingungan yang, dimaksad @ Perusahaan di sejumtal negara yang mendapatkan keuntungan komersial yang tidak acid Karena menggunakan standar akuntansi mastonad torte © Komplitasi dalom evenegosiasikan kesepakatan komersial untuk usaho-usaha patungan internasional yang disebabkan oleh standar atau persvaratan akuntans! yang, berbed lebih dari satu standar akuntans,fergantung di negnra mana mereka beropeast dan 1 rana mereka mengumpulkan modal sorta hutang. Taenta eksekutif terbuang percum wntak pays mempeljat surangkaian standor akuntonsi dan perubahan ans ter ter a dann, © retisionsi manajer investos,hankie dan analis kenga ketika bermpaya membandingkan pelaporan kevangan yang dibuat sestai dengan standar akuntanst yang betboda @ Ketidakmampuan bursa saham dan para pembuat kebijakan mewajibkan perusahaan yang, berada di bawah yurisditsinya untuk menyediakan Kerangka Kera pelaporan keuangan yang dapat diperbandingkan, Komprehensif, dan transparent secara Intemasional @ Kesulitan yang dialomi negara berkembang dan negara‘negara yang baru memasuki pasar bebas seperti Cina serts Rusia dalam mengakses pasar modat tuar meget! kerena Kompleksits dan perbedaan di antara standar nasiona Texbatasnya mobilitas perssaha n penyedia jasa Keuangan dari satu negara ke negara lain Karena perbedaan dalam standar akuntans! nasional Jadi, elaslah bahwa penghapusan inefisiensi-inefisienst di atas demi menciptakan laporan nggi dan dapat diperbandingkan akan menguntungkan komunitas keuangan yang berkualitas bisnis inteenasional Diminta (2) Apa yang Anda ketahui tentang International Accounting § (b)- Siapa saja yang akan diuntur fc) Menurut Anda, kendala-kendala apa saja yang mungkin menghambat penyeragaman standar? standards Committec? an oleh pemakaian Standar-Standar Akuintansi Internasional?Kasns Eta KASUS ETIKA Tanggal implementasi standar yang baru diterbitkan FASB biasanya 12 bulan setelah tanggal penerbitan. Namun FASB telah mendorong perusahaan tntuk melakukan implementasi lebih wal. Paula Popovich, kotroer, tengah berdiskusi dengan wakil dieektur keuangannya tentang perluctidaknya melakukan implementas! lebih awal, yang akan menghasilkan laporan kondisi keuangan dan laba yang lebih wajar. Ketika wakil direktur Keuangan melihat implementasi lebih awal akan memperburuk laba bersih tahun berjalan, maka dia melarang Popovich untuk molakukannya, Diminta Jawablah pertanyaan-pertanyaan berikut: a) su etka apa, jika ada, yang terlibat dalam Kass ini? (b)Apaksh wakil disektur keuangan bertindak tidak tepat atau tidak bermoral? (©) Apa yang didapat oleh Popovich dengan menganjurkan implementasi lebih awal? (@) _Stakeholder-stakeholier mana saja yang mungkin dipengaruhi olch keputusan yang melarang, implementasi lebih awal? (Gaduran dari CMA) +35Wawancara Dengan _Arthur R. Wyatt Arthur R. Wyatt mengajar mata kuliah pelaporan kevangan di University of Illinois. Dia pernah menjadi angola FASB dan IASC. Selain itu, dia merupakan seorong saksi ohli untuk kasus-kosus litigasi dan konsultan untuk Securities and Exchange Commission menyangkut isu-isu yong berhubungan dengan siandar- stondar okuntansi internasiona w Standar Akuntansi Internasional Mengapa kita mentbutuhkan standar akuntansi internasional? iplah sebuah bank di London menerima aplikasi Kredit lari perusal .an yang berasal dari 12 negara—dan setiap perusahaan membuat laporan keuangannya sesuai dengan Standar negara mereka masing-masing, Kecuali kala sang, bankir memahami ke-dua belas standar akuntansi, dia tidak akan mampu memperbandingkan laporan-laporan keuangan 1 reksadana fersebut. Apa yang terjadi apabila seorang mana ASS. yang mengelola dana ekuitas internasional mencoba ‘membaca laporan keuangan perusabaan yang berasal dari 50 negara? Perusahaan-perusahaan terscbut akan diuntungkan jks membuat laporan keuangan dengan memakai standar yang, dapat dipahami secara baik oleh manajer reksadana, Standar nternasional dipandang sebagai wahana untuk mendapatkart Komparabilitas yang lebih tinggi Bagaimana kemajuan European Monetary Union dan euro menpegarthi standar-standar akuntansi Eropa? Gerakan ke arah satu ekonomi! Eropa juga telah menggerakkan akuntansi ke arah yang sama, Ada tekanan agar sistem-sistem akuntansi mereka menjadi lebih seragam dibandingkan dengan berbagai pendekatan yang saat ini digunakan secara Iuas oleh negara negara Eropa, Pada saat yang sama, pengsingkapan keuangan secara keseluruhan telah membask Karena perusahaa: perusahaan Enopa meneari modal dari luar neger, terutama di AS, Kecenderungan yang sama juga terjadi di Jepang—telah terjadi_ perbaikan pengungkapan yang membuat banyak hal menjadi lebih transparan bagi investor, Walaupun banyak n penggerak lutamanya adalah pasar modal, Secara historis, sebagian besar modal korporasi di nogara-negara seperti Jeeman dan Jepang, dlisediakan oleh sejumlah kecil bank. Selama berpulub-puluh hun, pasar modal mereka kurang schat, dan tidak ada alasan perubahan dipicu oleh perubahan legistasi, nami bagi sebuah perusahaan untuk melaporkan kondisi Keuangannya secara ferbuka, Semuia itt telah berubah sekarang, Dalam area mana menurut Ando standar-standar akutansi internasional masih mevniliki kelemahwr? Saya kira ada dua area yang menimbulkan masalah bagi SEC. Yang pertama adalal pengungkapan, Luas pengungkapan yang iwvajibkan oleh Stanidar internasional masih belum memadai untuk memuaskanSecurities and Exchange Commission, Yang kedua adalah penerapan regulasi akuntansi di sebagian besar negara lainnya yang tidak seketat cli A.S. SEC menginginkan sejumlah Kepastian bahwa regulator di negara-negara lain mewajibkan perusahaon mereka untuk mengikuli standar internasional, sama seperti SEC yang mewajibkan perusahaan-perusahaan A.S. mematuhi standar AS, SEC Saat ini sedang mempertimbangkan untuk memperboleh- kan perusahaan memperdagangkan saham di A.S, meskipun laporan keuangan mereka dibuat sesuai dengan standar internasional, bukan GAAP AS, Saya meramalkan bahwa masih dibutubkan waktw satu- setengah atau dua tahun lagi sebelum SEC men- sahkannya. Perkembangan terbarw apa dalam akuntansi internasio- nal yang ingint Anda garis-bazweali? Saat ini, International Accounting Standards Commnittee, yang berbasis di Lon- don, tengah direstrukturisasi, IASC akan menjadi lebil besa, dan sebagian besar mempekerjakan profesional penub-waktu vang mewakili negara-negara penting, Mereka akan memiliki wewenang untuk menetapkan standar yang akan diterima di semua negara. Hal itu membutubkan lebih banyak dana dari apa yang mereka miliki sekarang. Walaupun perkembangan teknisnya bolum rerfihat, namun telah ada sedikit komprom antara wakil-wakil akuntansi A'S, dengan svakil-wakil Eropa, Banyak wakil Eropa menolak ustlan agar ASC disesuai- kan dengan sistem AS, Sementara ita, SEC telah memberitahu IASC bahwa SEC tidak akan mengakui Standar internasional kecuali proses penetapan standar IASC bebas dari pengaruh pihak Iuat Dari sudut pandang teknis, bagaimana standar internasional berbeda dengan standar A,S? Standar internasional memperbofehkan aktiva ri estat dinaikkan nilainya secata periodik menyusul suats apraisal. Praktek inj berasal dari Inggris dan kemungkinan tidak akan diterima SEC. Solain itu, standar internasional untuk penggabungan bisnis juga tidak membolehkan metode pooling of fnterest, Kecuali dalam kastis-kasus yang, sangat Jarang. Walaupun FASB ingin menghapuskan metode ini ramun konsep pooling of hievest sangat populer di A.S, arena memperbolehkan sebuah perusahaan membeli perusahaan [ain dam tidak mencatat hagga yang mereka bayar, schingga dapat mengambil mantaat dari laba yang, lebih tinggi di masa depan. Saya pikir sekalipun SEC ‘mau menerima standar internasional, namun tetap akan ada sejumlah kecil pengecualian, vaitu SEC tidak akan rmenerima beberapa praktek tertentu yang dibolehkan oleh standar internasionsl. ‘Akan tetapi, standar internasional untuk investasi surat-surat berharga, akuntansi pensiun, lease, dan banvak isu lainnya sangat serupa dengan standar kita, Beberapa perbeciaan vang munctll bukan disebabkan oleh perbedaan akuntansi tetapi Karena perbedaan tungsi ekonomi sebuah negara. Sebagai contoh, di Jepang, sebagian besar dana pensiun disponsoti oleh pemerintah, bbukan oleh korporasi. Karenanya, pembuat standar di Jepang tidak menginginkan pengungkapan penuh seperti vang diinginkan pembuat standar AS. Dan mungkin akuntansi akrual menyangkut dana pensiun di sana berbeda dengan yang di A.S. Tetapi standar internasional untuk dana pensiun sangat serupa dengan standar kita Perbedaan lain apa yang terdapat dalam pelaporan keuangan? Banyak negara lain menolak pengungkapan Karena sikap Komunilas Korporasi yang tidak ingin membantu pesaing-pesaing mereka, Sebaliknya, kecen- decungan di AS. adalah pengungkapan yang lebih komprehensif dan ke arah-membanty investor dalam ‘membuat keputusan, Perbedaan lainnya adalah spesifisitas dari standar- standar AS. Walaupun memiliki sejumlah alternatif, seperti untuk persediaan dan penyusutan, namun kita ‘memiliki aturan-aturan yang sangat spesifik. Dalam hal tertentu, banyak standar Eropa menyediakan altematif- alternatif yang dapat diterima, yang seringkali diperlukan agar satu standar dapat diterbitkan, Secata umum, standar intemasional didasarkan atas Kerangka keja konseptual yang sama dengan kerangka kerja konseptual AS. Konsep akuntansi akrual mereka juga sangat mirip, dan praktek pemakaian cadangan untuk memperbaiki laba tidak lagi dibolehkan, Dari mara mahasiswa biasanya mendapatkan exposure tevhadap akuntansi internasional? Sangat terbatas. Tika mereka mendapatkannya, maka itu mungkin kaeena mereka memiliki dosen di universitas yang tertarik pada bhidang akuntansi internasional dan menciptakan mata kuliah’pilihan untuk itu. Tahun ini, saya kebetulan me- mmiliki seorang mahasiswa dari Jerman yang belajar di Amerika. Dan dia mau berbicara dan telah beberapa kali betkomentar bahwa standar akuntansi Amerika tidak sema dengan standar-standar akuntansi Jerman, Hal itu _memberikan kesempatan kepada saya untick membahas perbedaan pendekatan antara Jerman dengan AS, dan 'mengapa perbedaan tersebut muncul. Tetapi seandainya dia tidak ada, maka jsu akuntansi internasional mungkin tidak akan pemah muncul ke permukaan, Bagaimana Anda metihat cvolusi standar akuntansi internasional? Setelah SEC menerima standar akuntansi internasional, saya kira Anda akan melihat bahwa badan pembentuk standar global adalah International Account ing Standards Committee. FASB akan tetap memill peran, tetapi secara umum akan menangani isw-isu baru dan terutama persoalan yang berorientasi AS. Secara perlahan-lahan, buku-buku teks dan mata kuliah akun- tansi tidak akan lagi berpatok pada GAAP AS, tetapi pada standar-standar internasional, Namur hal ini masih cukup lama,Kerangka Kerja Konsep- tual yang Mendasari Akuntansi Keuangan da Laba... Dan Ada Laba Aluntansi di Hollywood songat mempengeruhi dua pihak. Fihok yang adalah para okior, penulis, den produser yong menandatangari “kontrak laba bersih" atas proyek-proyek yang senga! sukses, tetopi tidak penah menerima bgion labo. Karena studio-studio yang besar mompu mengolokasikan biaya over head secara kreaiif, make “labe bersih” seringkal:tidck matericl. Jodi, flmfim betlaba kotor besar seperti Forest Gump, Batman, JEK., Alien, Ghostbusters, don Coming fo America tidak pernah menghasilkan “laba best.” Akibainya, beberapa Bintang film telah mengajukan tuntuian hukum terhadep studiostudio film dalam upaya. membongkar rekayasakieatif “tugi bersih.” Apokah isu:su ini bakal te pecahkan atau tidak, tidek ada yong tahv past Investor adalah pihak lain yang dipengoruhi oleh akuntansi Hollywood. Sebagai contch, studiostudio film sebelumnye dibolehken untuk mengkopitalisasi biaya iklan dan pemasaron, serio mengomerlisasi biaye-biaya ini ethox sepanjang usia film, Akibainya, banyck investor menduga bohwa la kan oleh studio-tudio fim terlalu tinggi. Menurut stondar GAAP yang baru, bioya lersebut sekarang horus diamorlisasi selama tidak lebih. dari fig dolam banyak kosus, biaye-biaye ini hatus segera dicata! sebagai beban. Demikian iog9, bioye-biaya yong berhubungon dengan proyek-proyek yang gagal seringkoli diclokasiton ke biaya overhead dan diseborkan sepanjang usio proyek yang berhasi. Hal ini tick boleh dilokukan lagi. Biaye-bioya ini sekarang harus langsung dicatet Sebago’ bebon. Berikut ini adalah extimasi kasar tentang jvmlah biaye iklon yong telah dikapitalisasi oleh sejumlah studio besor don kini harus dihapuskan: Studia (Perusaboon Induhl Bioya Ilan yang Dikapitalsos [Dalam Jato) Columbie TriStar (Sony) $200 Paramount (Viacom) 200 20th Century Fox (News Corp) 150 ‘Mengopo FASB memokoi pendekaton yong lebih konservotif? Hal ini bonyok koitn: nya dengan definisi aktiva dan beban yang lebih ketct. Walaupun banyak pihak berpendapot bahwa biaya iklan dan pemosaran memilki maniac di masa depan, namun kesulitan dolam mengukur monfaat ini secora akurat membuot biaya iklon dan pemasaran tidak dipandong sebagai oktiva. Karena itu, GAAP hanya memperbolehkan bioya iklan dan pemascran diomorisasi dalam periode yang # pendek atou langsung dijodikon beban Pedomanpedoman boru ini tidak akan memecchkan masalah ‘hilangnya’ laba yong digunakon univk menentuken berapa yang okan diterima bintang film, tetapi ara investor kini akan lebih dopet memahami ape yang terjodi dengan kinerja TUJUAN, PEMBELAJARAN “Séteiah meinpelajat vad ‘in, Anda’ 5 anus mampu untuk F@ orjetaskan mantat da kerangka Kerja konseptul @ njeastan wpayaupaye FASS untuk memtbangun kerangha kerja konsepual © Wornanami jun, pelaporan Keung. informas| akuntans identfkasi unsur- lunsur dasar dati laporan vangan laskan asums'- dlasar akunten enjlaskan dampak kendala ferhadap pelaporan informasi akuntansi 39TINJAUAN ti tela wood, pemakai lapor BAB 2 . ditunjukkan pada cerita pembuka tentang akuntansi di Holly n keuangan membutuhkan informasi yang, relevan dan dapat diandatkan. Untuk membantc menyediakan informasi keuangan jenis ini, akuntan menggunakan kerangka kerja honseplual sebagai ps akuntansi dan pelaporan Keuangan. Bab ini akan memb, dasar yang mendasari Kerang! > konsep-konsep, 1 kerja Konseptual ini, Kandungan dan struktur bab ini adalah sebagai berikut KERANGKA KERJA KONSEPTUAL YANG MENDASARI AKUNTANS! KEUANGAN Kerongka Kerja Konseptl - Tinglat Kedva Tinghat Keigo: Teall ene Koneplonep Pergokuen dan juan Daser Fundamental Pengukuron Balkan [Tuuav@ > Karakiestk wuatat? |» Yo Asums-asume dasar © Unsurunsur dosar > Prinsip-pinsip dasar + Kanda kendala KERANGKA KERJA KONSEPTUAL jerdiri dari tujuan dan konsep tuinda- wuatu sistem keherun ya mental yang saling berhubungan, vang menjadi landasin bagi peneiapan star sebatas dari akuntansi yang Konsisten dan ponentuan sifal fungsi, serta bata ketangan dan laporan keuangan.”? Banvak pihak menga FASB—~dan keberadaannya sampai kini bergantung pada Kualitas dan utilits dari kerangha kerja honseplual Kontribusi rill Kebutuhan akan Kerangka Kerja Konseptual -manfaat, maka n serangkaian Mengapa kerany penetapan stan a herja konseptual ciperlukan? Pestama, og ar harus berlandaskan dan berhubungan den; Konsep serta tujuan fundamental. Kerangka Kerja konseptuall vang baik akan memungkinkan Financial Aecounting Standards Boar standlar yan menerbithan standar lebih berguna dan konsisten dari waktu ke waktu. § Karena standar dan n pendasi yang sama. Kerangka kerja konseptual n kevakinan pemakai laporan ketany abititos antarlaporan ke nHuran tersebut dibangun de akan meninghatkan pemahamar pelaporan keuangon, dan akan menaikkan hompa sang ana Reporting Ekonats ot Financia St nents ann! Their Messin 5 “esnvtaintStantoed, Cs: FASEKeranghe Kerio Konseptnal « 41 Kedua, nasciai-masalah mabtis vane baru akan dapat dipecahkun secata : podhs Kovanigue teari dosa: sais felah wde, Sebagai contoh, banvak perusahaan menerbitkan instrumen-instrumen hotang vang unik pada awval tahun [9S0-an sebagai reaksi atas suk Bunga dan laje inflasi yang tings Contohnya adalah sured appreciation mortgages (ali mana pemberi pinjaman menerima partisipasi ekuites), obligasi berkupon-nol (instramen hutang yang diterbitkan pada harga diskon yang, besar dan tidak memiliki suku binga ditetapkan}, dan cvnsmedity-Packed bond (insteumen hutang, yang, bisa dilinasi dengan komoditas). Sebagai contoh, Sunshine Mining (perusahaan penambang- an perak) menjual dua emisi obligasi yang, akan ditebus Kembali dengan kas sebesar SLAON) a k. tergantuing pada mana yang hernilai lebih tinggi hetika jatuh tempo, Kedua emisi obligasi itu memiliki suku bunga ditetapkan sebesar 8.5%, Pada nilaé berapa obligasi itu harus dicatat oleh Sun- shine atow pembeli obligasi? Berapa jumlah premi atau diskonto atas obligasi dan bagoimana promt atau diskonto tersebut harus diamortisasi, jika penebusan obligas akan dilakukan dengan perak (sementara nilai masa depan perak tidak dliketahui pacla saat obligasi diterbitkan)? Sulit, atau bisa jadi tidak mungkin, bagi FASB untuk langsung menentukan perlakuan akuntansi yang tepat dalam situasi semacam itt, Akan tetopi, para akuntan praktisi harus memecahkan masalah-masalah seperti itu setiop hari. Melalui penggunaan pertimbangan yang baik dan dengan bantuan kerangka Kerja konseptual vang diterima secara universal, para akuntan praktisi diharapkan dapat mengesampingkan alternatif-alternatif tertentu secara cepat dan kemusdian berfokus pada perlakuan yang, rasional dan dapat diterima 50 ons p Petkembangan Kerangka Kerja Konseptual Selama bertahun-tahtn, berbagai organisasi, komite, dan individu telah me: ngembangkan seria mempublikasikan kerangka kerja konseptual mercka senditi Tetapi tidak ada kerangka kerja yong diterima secara universal dan diandalkan dalam praklek. Bacangkali yang paling sukses adalah Aecowating Principles Board Statonwnt No. 4, “Basic Concepts and Accounting Principles Underlying, Finan- ial Statements of Business Enterprises,” yang hanra menjelaskan praktek-praktek yang, telah ada tetopi tidak menentukan praktek apa Yang akan digunakan? Menyadari kebutuhan akan kerangka kerja yang dapat diterima umum, FASB pada tahun 1976 menerbithan Memorandum Diskusi tiga-bagian yang berjudul Conceptual Fraaecvork for Financial Accounting wad Reporting: Elesuets of Fistaacial Statentonts aud Tvir Measuremt, Memorandum ini beri horus ditangant dalam rangka membangun kerangka kerja konseptual y akan menjadi dasar bagi penetapan standar akon troversi pelaporan ketiangan. Sejak dokumen tersebut dipublikasikan, FASB telah menerbitkan enam Statements of Financial Accounting Concepts vang berhubungan dengan pelaporan keuangan entitas bisnis,” vaiter istristt penting yang i dan pemecahan kon- & SEAC No. 1. “Objectives of Financial Reporting, by Business Enterprises, yang menyajikan lyjuan dan sasaran akuntanst Gonvypts an Aeoaunting Penciphes Linderiing Financial Statemet b 1 Basins Enterprises” APE Shitouat Neo (New Wk: ICES, 1S "Fit ng telah mienevbithan statement of Financ Accounting Concepts ang beribunsan f ing Cinpts Nis 7Objactives Fina sal Reporting be Rembieiess Onganiratione” (Pasennbor 198 sfengon pnganias’ nen-biss: Slafeet oC <> WAWASAN INTERNASIONAL IASC jaga telah meneritkan erangka heya konsepiual yang secara umum Serupa engan Kerangka Konseptual AS.42 + BAB2 Kerangka Kerja Konseptual yang Mendasask Akuntanst Keuangan ILUSTRASI 2-1 Kerangha Kerja Konseptual untuk Pelaporan Keusangon Tampa naan i as Tingkat ketiga: deere | moe \ UNSUR-UNSUR Taporan kovangan Tingkat kedua: Jemtatan anlara tngkat ¢ dan 3. Tingkat pertama: “Mengapa’—tjuan dan ‘sasaran akuntans SFAC No. 2, “Qualitative Characteristies of Accounting Intormation,” yang menjelaskan karakteristik yang membuat informasi akuntansi bermantaat. SFAC No, 3, “Elements of Financial Statements of Business Enterprises,” yang memberikan definisi dari pos-pos vang terdapat dalam laporan ceuangan, seperti aktiva, kewajiban, pendapatan, dan beban, SFAC No. 5, “Recognition and Measurement in Financial Statements of Business: Enterprises,” yang menetapkan kriteria pengokuan dan peng- ukuran fundamental serta pedoman tentang, informasi apa yang biasanya harus dimasukkan dalam laporan keuwangan dan kapan waktunya. SFAC No. 6, “Elements of Financial Statements,” yang menggantikan SFAC No, 3 dan memperluas lingkup SFAC No. 3 dengan memasukkan organisasi- ‘organisasi nirlaba © 8 @ ) @ SFAC No. 7, “Using Cash Flow Information and Present Value in Account- ing Measurements,” yang memberikan kerangka kerja bagi pemakaian arus kas masa depan yang diharapkan dan nilai sekarang (preset value) sebagai dasar pengukuran, Hustrasi 2-1 menampilkan suatu tinjauan atas kerangka kerja konseptual? Pada level pertama, tajuan (oinvctivict mengiclentifikast tujuan dan sas. akuntansi serta merupakan bangunan inti dari kerangka kerja konseptual, Pada tingkat kedua disajihan karablteristik: kualitatif ()00'Hoti . yang fan dari ‘Diataptass daei Wilkiam C. Norby: WP tal atest: four, Mawel 1982Tingkat Keduas Kousey-Konsop Fundayuental © 43 membuat informasi akuntansi berguna dan unsur-unsur (vfisien/=i laporan Keuangan (aktiva, kewajiban, dan sebagainya). Pada tingkat terakhir atau ketiga disajikan konsep-konsep pengukuran dan pengakwan (ints ow coneepis) Yang akan digunakan dalam menetapkan dan mengaplikasikan standarstandar akuntansi, Konsep-konsep ini meliputi asumsi, prinsip, dan kendala yang menjelaskan lingkungan pelaporan berjalan, TINGKAT PERTAMA: TUJUAN DASAR Soperti telah kita bahas dalam Bab [, tujuan pelaporan Keuangan lofietius of yjovtinig) adalah untuk menyediakan informasi: (1) yang berguna bagi mereka yang memiliki pemakaman memodai tentang aktivitas bisnis dan ekonomi untuk membuat keputusan investasi serta Kredi; (2) unturk membantit investor yang ada dan potensial, kteditor yang ada dan potensial, serta pemakai lainnya dalam menilai jumlah, waktu, can ketidakpastian aru kas masa depan; dan (3) tentang sumber daya ekonomi, klaim tethadap sumber daya tersebut, dan perubahan didalamnya Karena itu, tujuan (objectives) dimutai dengan lebih banyak berfokus pada informasi yang berguna bagi para investor dan kreditor dalam membuat keputusan. Fokus ini lalu menyempit pada kepentingan investor dan kreditor atas prospek penerimaan kas dari investasi mereka dalam, atau dari pinjaman yang telah mereka berikan ke entitas bisnis. Akhimya, tujutan berfokus pada japoran keuangan yang, menyediakan informasi yang berguna untuk menilai prospek arus kas vang akan diterima entitas bisnis, yaitu, arus kas yang menjadi harapan investor dan kreditor Dalam menyediakan informasi kepada pemakai laporan keuangan, profesi akuntansi mengandalkan laporan keuangan bertujuan-umwum (general-purpose finicial statements). Maksud dari laporan keuangan semacam ity adalah menyediakan informasi yang, paling bermanfoat dengan biaya minimal kepada berbagai Kelompok pemakai. Hal yang menlasari tujuan ini adalah Konsep bahwa pemakai membuiuhkan pengetahuan yang memadai tentang persoalan bisnis dan akuntansi keuangan untuk memahami informasi yang terkandung dalam laporan keuangan, Poin ini penting. Karena berarti dalam membuat aporan keuangan, pemakai diasumsikan memiliki Kompetensi yang memadai (reasonable competence) untuk memahaminy; hal ini akan berdampak terhadap cara dan sejauh mana inlormasi dilaporkan, TINGKAT KEDUA: KONSEP-KONSEP FUNDAMENTAL Tujuan (tingkat pertama) berhubungan dengan tujuan dan sasaran dari akuntansi Selanjutnya, kami akan membahas bagaimana tujuan dan sasaran ini ciimple- mentasikan (tingkat ketiga). Di antara kedua tingkat ini, ciperlukan tiang-tiang konseptual untuk menjelaskan karakteristik Kualitatif dari informasi akuntansi dan mendefinisikan unsur-unsur laporan keuangan, Tiang-tiang konseptial ini akan membentuk jembatan antara mengapa akuntansi (tujuan) dengan bagai- mana akuntansi (pengakuan dan pengukuran), Karakteristik Kualitatif dari Informasi Akuntansi Bagaimana seseorang menentukan apakah loporan kevangan harus menyediakan informasi tentang biaya perolehan aktiva perusahaan (dosar biaya historis) atau [TUJUAN | Memaham jas peaperan teagan | | } Dams inessona Sow ea ine pa oo nl oe res oe vents es 5 Tecssenbs po ‘swan ma44 + BAB2 Kerangka Kerja Konseptuat vang Mendasatt Akuntansi Keuangan NLUSTRAS! 2-2 Hirarki Kualitos Ak Pemakai informasi PENGAMBIL KEPUTUSAN ‘akuntansi DAN KARAKTERISTIQNYA ae BIAVA < WANFAAT —_——MIATERIALITAS —] (Kendala pervast (@atas pengaican) Kualitas Khusus-pemakai KEMAMPUAN MEMAHAM! Ketter pervasit Le UN al Gs RELEVANS! Kualitas primer Kandungan : T ] fasaae” | tr | [ata [sx] [eves | | ee] rae] | ‘Kualitas | kah berapa nilai berjalannya (dasar nilaé berjalan)? Atau bagaimana seseorang menentukan apakah tiga segmen utama di bawah PepsiCo—PepsiCola, Frito Lay; dan Tropicana harus digabungkan dan dilaporkan sebagai satu perisahaan ataukah harus dipisahkan dan dilaporkan sebagai tiga segmen terpisah untuk tujuan pelaporan keuangan? Pemilihan metode akuntansi vang tepat, jumlah dan jenis informasi vang harus diungkapkan, serta format penyajiannya melibatkan penentiian aor 1 mania yang menyediokan informasi paling berm infant wnt bilan keputusan (decision usufiviness). FASB telah mengidentifikasi kore letalitati€ (qualitative characteristic) dari informasi akuntansi yang membedakan informasi vany lebih baik (lebih berguma) dengan informasi vang inferior (kurang berguna) bagi tajuan pelaporan keuangan.” Selain itu, FASB juga telah mengiden- lifikasi kendala-kendala (biaya-manfaat dan materialitas) sebagai bagian dari Kerangka kerja konseptuial; kedua Kendal ini akan dibahas nant. Karakteristike Karakteristik tersebut dapat dipandang sebagai satu hirarki, seperti yang ditunjukkan pada Hlustrasi 2-2 Pengambil Keputusan (Pemakai) dan Kemampuan Memahami Jenis keputusan yang dibuat oleh pengambil keputusan sangat bervariasi, begitu juga dengan metode pengambilan keputuisan yang mereka gunakan, informast yang telah mereka miliki atau dapatkan dari sumber-sumber lain, dan kemam= puan mereka untuk memroses informasi. Agar informasi menjadi bermantaat harus ada hubungon (koitan) antara para pemakai ini dengan heputusan 5 mereka buat. Kaitan ini, yaiter kori, mets adalah Kualitas informasi yang, memungkinkan pemakai merasakan signifikansi dari informasi tersebut. Untuk mengilastrasikan pentingnya kaitan ini, asumsikan ‘Guaitative Chance omesyte Ne 2 Staton Ca of Nccoting ASB. Met 19M,iagkat Kedua: Konsep-konsep Fundamental © 45 pahwa IBM Corp. baru saja menerbitkan laporan laba tiga-bulan (laporan i terim] yang memperlihatkan laba interim untuk tiga bulan terakhir. Laporan ini menyediakan intormasi yang relevan dan handal bagi tujuan pengambilan kepatusan, Beberapa pemakai, setelah membaca laporan tersebut, memutuskan Untuk menjual sahamnya, Sementara itu, pemakai-pemakai lainnya tidak me- mahami isi dan signitikansi dari laporan tersebut, Mereka terkejut ketika IBM mengumumkan dividen akhir tahun vang lebih keeil dan harga saham mereka inenarun. adi, walaupun informasi yang cisajikan sangat relevan dan handal, namin informasi tersebut tidak bergumna bagi pemakai vang tidak memahaminya, Kvalitas Primer: Relevansi dan Reliabilitas dian z or Ke pes + kepsisia seperti dinyatakar dalam Concapts Stifenent No.2 FASB, “kuallas peimer yang membedakan informasi yang “lebih baik” (lebih berguna) dari informasi yang “inferior” (Kurang berguna) adalah relevansi dan reliabilitas, serta sejumlah Aarakteristik lainnya yang terdapat dalam keclua kualitas tersebut.”* Relevansi. Agar relevan, informasi akuntansi harus mampu membuat perbedaan dalam sebuah keputusan.” Jika tidak mempengaruhi keputusan, maka informasi tersebut dikatakan tidak relevan tethadap keputusan yang diambil. Informasi yang, relevan akan membantu pemakai membuat prediksi tentang hasil akhir dari kejadian masa lalu, masa kini, dan masa depan; ait, memiliki 2319 pre- (predietice cattc), Informasi yang, relevan juga membantu pemakai men: justifikasi ata mengoreksi ekspektasi atau harapan masa lalu; yaitu, memiliki Scrsitein balth (eeubhack calc), Sebago’ contoh, Ketika UPS (United Parcel Service) menerbitkan laporan interim, informasi ini dipandang relevan Karena menyediakan dasar bagi peramalan laba tahunan dan menyediakan umpan balik-mengenai kineyja masa lalu. Agar relevan, informasi juga harus tersedia kepada pengambil keputusan sebelum informasi tersebut Kehilangan kapasitas untuk mempengaruhi keputusan yang diambil. Jadi, ketepaian waka tf osi- merupakan kandungan primer lainnya yang harus dimiliki Jika UPS tidak ‘menerbitkan laporan interimnya sampai enam bulan setelah berakhirnya periode interim, informasi akan menjadi Kurang berguna bagi tujuan pembuatan Keputisan. Sy + Reliabilitas. Informasi akuntansi dianggap handal tka dapat diveritikasi, disaji- ov sucors tepal, serta bebas dari kesalahan dan bias. Rehabilitas songat diperlu- kan oleh individu-individa vang tidak memiliki waktu atau keahlian untuk mengevaluasi isi faktual dari informasi 2 ho ditunjukkon ketika pengukurpengukur independen, dengan menggunakan metode pengukuron yang sama, mendapatkan hasil yang serupa, Sebagai contoh, akankah beberapa auditor independen membuat kesimpulan yang sama menvangkut laporan keuangan? |ika pihak-pihak Ivar dengan menggunakan metode pengukuran yang sama mendapatkan hasil yang berbeda, maka laporan keuangan dikatakan tidak dapat diveritikasi. Auditor tidak bolch memberikan pendapat untuk laporan keuangan semacam itu Til, par I par46 + BAB 2 Korongka Kerja Konseptual yang Mendasati Akuntansi Keuangan’ Ketepatan penyajian (representational fiitiviu)ness) berarti bahwwa angka-angka dan penjelasan dalam laporan Keuangan mewakili apa yang betul-betul ada ddan terjadi. Yaitu, angka-angka dan penjelasan akuntansi sesuai dengan sumber daya atau kejadian vang diklaim oleh angka-angka serta penjelasan tersebut. Jika laporan laba-rugi General Motors melaporkan penjualan scbesar $150 miliar sementara penjualan sebenarnya hanya $138,2 miliar, maka laporan faba-rugi tersebut dikatakan tidak clisajikan secara tepat Netealitas (yvuiilitu) berarti bahwa informasi tidak dapat dipilih untuk Kepentingan sekelompok pemakai tertentu. Informasi yang disojikan harus faktual, benat, dan tidak bias. Sebagai contoh, ValuJet, Inc. tidak dibolehkan ‘menghilangkan informasi tentang berbagai tuntutan hukum yang telah diajukan kepada perusahaan dalam kaitannya dengan isu-isu keselamatan penerbangan pada catatan atas laporan keuangannya—walaupun pengungkapan semacam Ht memalukan dan merugikan perusahaan, Netralitas dalam penetapan standar terus mendapat kecaman. Beberapa pihak berpendapat bahwa standar tidak boleh diterbitkan jika hanya akan menimbulkan pengaruh ekonomi yang tidak diinginkan terhadap indlustei alau perusahaan, Kami tidak setuju. Standar harus bebas dati bias agar kita memiliki Japoran keuangan vang Kredibel, fika tidak kredibel, maka laporan keuangan tidak akan digunakan, Kami akan mendemonstrasikan poin ini dengan memakai satu analogi: di A.S,, terdapat pertandingan tinju dan gulat. Banyak individ bertaruh untuk pertandingan tinju karena kontes-kontes tinju diasumsikan bukan rekayasa. Tetapi tidak seorangpun bertaruh untuk pertandingan gulat. Mengapa? Karena publik mengasuimsikan bahwa pertandingan gulat merupakan rekayasa Jika laporan keuangan bias (hasit rekayasa), maka publik akan kehilangan kepercayaan dan tidak akan lagi menggunakannva Kualitas Sekunder: Komparabilitas dan Konsistensi Informasi tentang sebuah perusahaan akan lebih berguna jika bisa diperbanding- kan dengan informasi serupa menyangkut peruisahaan lain (komparabilitas) dan dengan informasi serupa dari perusahaan yang sama pado periode waktu yang, berbeda (konsistensi).® Komparabilitas. tnformasi dari berbogai perusahaan dipandang memiliki kom- parabilitas jika telah diukur dan dilaporkan dengan cara yang, sama. Kompa bilitas akan memungkinkan pemakai mengidentifikasi persamaan dan perbedaan riil dalam fenomena ekonomi karena perbedaan rill dan persamaan tersebut tidak dikaburkan oleh pemakaian metode akuntansi yang tidak dapat diper- bandingkan. Sebagai contoh, akuntansi untuk pensiun di AS, berbeda dengan di Jepang, Di AS, biaya pensiun Tangsung dicatat sebagai beban ketika dikeluar- kan, sementata di Jepang biaya ini tidak atau hampir tidak dibebankan atas pendapaton. Karenanya, sulit untuk membandingkan dan mengevaluasi hasil- hasil Keuangan dari General Motors atau Ford dengan Nissan atau Honda Demikian juga, keputusan tentang alokasi sumber daya akan melibatkan evaluast atas alternatif-alternatit yong ada; evaluasi hanya dapat dilakukan jika informasi yang tersedia dapat diperbandingkan, ‘Sep dibhas dalam Mal 4, Hingkungan abuntars tus Berubl; ompaah onsstr sonsin dein somakin sult sen. Peuan kam ps: poe pet tore Ca fa“Tingkat Keda: Konsep-konsep Fundaneatal + 47 Konsistensi. Apabila sebuah entitas mengaplikasikan perlakuan akuntansi yang sama untuk kejadian-kejadian yang serupa, dari periode ke periocte, maka entitas tersebut dianggap konsisten dalam menggunakan standar akuntansi. Hu tidak berarti bahwa perusahaan tidak boleh beralih dari satu metode akuntansi ke metode akuntansi lainnya. Perusahaan dapat mengganti satu metode dengan metode lainnya, tetapi pergantian tersebut dibatasi oleh situasi di mana perusa- haan harus dapat menunjukkan bahwa metode yang baru lebih baik daripada metode sebelumnya, Kemudlian sitat dan pengaruh perubahan akuntansi, serta alasannya, harus diungkapkan dalam laporan keuangan pada periode terjadinya perubahan.” Jika prinsip akuntansi telah berubah, maka auditor harus memberitahukan- nya dalam paragraf penjelasan dari laporan audit, Paragraf ini menjelaskan Sifat perubahan dan meminta pembaca melihat catatan atas taporan keuangan untuk pembahasan yang lebih rinci tentang perubahan dimaksud."” Kesimpulannya, laporan akuntansi untuk tahun tertentu akan lebih berguna jika dapat diperbandingkan dengan laporan keuangan perusahaan lain dari tahun vang sama dan dengan laporan keuangan tahun sebelumnya dari perusahaan yang sama, Sebagai contoh, jika Microsoft merupakan satu-satun perusahaan yang menyajikan laporan interim, maka informasi tersebut ak ‘menjadi kurang berguna Karena pemakai tidak bisa membandingkannya dengan Japoran interim perusahaan lain; vaitu, tidak aca komparabilitas. Demikian juge, jika metode pengukuran yang digunakan untuk membuat laporan keuangan interim Microsoft berubah dari satu periode interim ke periode interim lainnya, maka informasi tersebut dianggap Kurang bermanfaat karena pemakai tidak bisa menghubungkannya dengan periode interim sebelumnya; yaitu, laporan tersebut tidak konsisten, Unsur-unsur Dasar Salaly satu aspek penting dari proses pengembangan straktur teoritis adalah unsureunsur dasar (os sieves} atau definisi yang akan dimasukkan ke dalam stroktur, Dewasa ini, akuntansi banyak memakai istilah yang memiliki arti khusts, Istilah-istilah ini merupakan bahosa bisnis atau jargon akuntansi Salah satu istilah semacam itu adalah aktiva tus!) Apakah aktiva merupa- kan sesuatu yang kita miliki? Jika jawabannya ya, maka dapatkah kita meng: asumsikan bahwa setiap aktiva vang dilease tidak boleh ditampitkan dalam nneraca? Apakah aktiva adalah sesuatu yang berhak kita manfaatkan, atau sesuater yang memiliki nilai dan digunakan perusahaan untuk menghasilkan pendapatan? Jika jawabannya ya, maka mengapa manajemen perusahaan tidak dianggap sebagai aktiva? Jadi, kita perlu mengembangkan definisi dasar untuk unsur- tunsur laporan keuangan, Concepts Stateieit No. 6 mendefinisikan sepuluh unsuir yang paling berhubungan langsting dengan pengukuran kinerja dan status ketangan sebuah perusahaan, Kami akan menampilkannya di sini untuk tujuan penelaahan; Anda tidak perlu menghafainya sekarang. Masing-masing unsur ini akan dijelaskan dan dikaji secara lebih rinci pada bab-bab selanjutnya. NCEA Special Committee on Financial Reporting menyatskan bahwa permakat songat menshangai Komsitens, Peroahae censening merisak homprablii dota. Sejaha porssahaan | meluanghan sooktw untick mombants petakat eernahan datedaty prop asco-perubhas, Nas seven uniuhn. pemtakal burkata bala seroka ehilongae kemampan Sneak tlakuan anais sham aa laa teal Hirai Statements” Stent on po “Reports on Au Xo. 58 (New Yorks AICPA, Apa TUUAN ® Fenjelaskan elemen- lemon dasar dari laporen kevangan,48 + BAB 2 Kerangks Kerja Konseptual yang Mendasari Akamtansi Keuangon Ele AKTIVA. Manfaat ekonomi yang mungkin terjadi di masa depan, yang diperoleh atau dikendalikan oleh sebuah entitas sebagai hasil dari transaksi-transaksi atau kejadian-kejaclian masa lal HAW AIIEA"! Pengorbanan ekonomi yang mungkin terjadi di masa depan, yang timbul dari Kewajiban berjalan sebuah entitas textentu—kewajiban ‘yang ditimbulkan oleh transaksi atau kejadian masa laltt untuk mentrans- fer aktiva atau menyectiakan jasa kepada entilas-entitas lain di masa depan, FRUTTAS. Kepentingan residu dalam aktiva sebuah entitas, setelah dikurangi dengan kewajibannya. Dalam sebuah entitas bisnis, ckuilas merupakan kepentingan kepemilikan, INVESTASEOLELPEMET! Kenaikan aktiva bersih sebuah perusahaan yang ditimbulkan oleh transfer sesuatu yang bernilai dari entitas lain kepada perusahaan tersebut untuk mendapatkan atau: menaikkan kepen- tingan kepemilikan (atau ekuitas) ci dalamnya. Aktiva adalah bentuk | yang paling umum diterima sebagai investasi oleh pemilik, tetapi investasi | ini bisa juga meliputijasa atau kepuasan atau konversi kewajiban perusa- haan. DISTRIEUSE KEPADA PEAILIK, Penurunan aktiva bersih sebuah | perusahaan yang diakibatkan oleh pemindahan aktiva, peayediaan jasa, atau penciptaan kewajiban oleh peruszhaan kepada pemilik. Distribusi kepada pemilik akan menuctnkan kepentingan kepemilikan (atau ekuitas) dalam pe cagA Perubahan ekuitas (aktiva bersih) sebuah entitas selama suatt periode yang cliakibatkan oleh transaksi dan kejadian Jain yang buken bersumber dari pemilik. Hal ini termasuk semua peru- bahan ekuitas selama suatu pesiodte kecuali perubahan vang diakibatkan oleh investasi oleh pemilik dan distribusi kepacla pemilik PENDAPATAN, Arus masuk atau peningkatan lainnya atas aktiva sebuah entitas atau pelunasan kewajiban (atau kombinasi dari keduanya) selama suatu periode dari pengiriman atau prodiuksi barang, peavediaan jas, atau aktivitas-aktivitas lain yang merupakan operasi utama atau operas! sentral perusahaan f20A.s. Arus keluar atau penggunaan lainnya atas aktiva sebuah enti- tas atau terjadinya kewajiban (atau Kombinasi dari keduanya) selama suatu periode dari pengiriman atau produksi barang, penyediaan jasa, atau aktivitas lain yang merupakan operasi ulama atau operasi sentral perusahaan. KEUNTUNGAN, Kenaikan ekuitas (aktiva bersih) sebuah perusahaan yang ditimbulkan oleh transaksi peripheral atau insidentil dan dari semua transaksi serta kejadian lainnya dan situasi yang, mempengaruhi perusaha- an selama suattr perioce kecuali yang berasal dari pendapatan atau investasi oleh pemilik BES.Gi 4s, Penurunan ekuitas (aktiva bersih) sebuah perusahaan yang ditimbulkan oleh transaksi peripheral atau insidentil dan dari semua tran- saksi serta kejadian lainnya dan situasi yang mempengaruhi perusahaan selama suatt: periode kecuali yang berasal dari beban atau distribusi he- pada pemilik.” Elements of Finacial Statements." Stitema of Fann avon Ford, Conn FASB, Deseanbes 19851, hak 9 ht §Tinghat Ketiga: Konsep-konsep Pengakuan dan Pengukuran © 49 Dua hal penting perlu ditekankan di sini menyangkut definisi-definisi di atas. Pertama, istilah laba komprehensif (compreltensive income) merupakan Konsep yang relatif baru, Laba komprehensif lebih inklusif dari konsep laba bersih tradisional, Laba komprehensif mencakup laba bersih dan semua perubah- an ekuitas lainnya kecuali yang muncul akibat investasi oleh pemilik atau distribusi kepada pemilik. Sebagai contoh, keuntungan dan kerugian pemilikan yang belum terealisasi (wealized holding gains and losses) dari sekuritas yang tersedia-untuk dijual, yang saat ini tidak dimasukkan dalam laba bersih, di- masukkan dalam laba komprehensif. Pelaporan laba komprehensif akan dibahas dalam Bab 4. Kedua, FASB mengklasifikasikan unsur-unsur di atas ke dalam dua kelom- pok yang berbeda. Kelompok pertama yang mencakup tiga unsur—aktiva, kewajiban, dan ekuitas—menjelaskan jumlah sumber daya dan klaim tethadap sumber daya tersebut pada suatu waktu tertentu (moment in time). Sedangkan tujuh unsur lainnya (laba komprehensif dan kornponen-komponennya— pendapatan, beban, keuntungan, dan kerugian—serta investasi oleh pemilik dan distribusi kepada pemilik) menjelaskan transaksi, kejadian, dan situasi yang mempengaruhi perusahaan selama periode waktu tertentu (period of time). Kelompok yang pertama—aktiva, kewajiban, dan ekuitas—diubah oleh unsur- unsur kelompok kedua, dan posisi aktiva, kewajiban, serta ekuitas pada suatu waktu tertentu merupakan hasil kumulatif dari semua perubahan. Interaksi ini dinamakan dengan “artikulasi” Yaitu, angka-angka utama dari satu laporan berhubungan dengan saldo-saldo dari laporan lainnya, TINGKAT KETIGA: KONSEP-KONSEP PENGAKUAN DAN PENGUKURAN ‘Tingkat ketiga dari kerangka kerja konseptual terdiri dari Konsep-konsep yang dipakai untuk mengimplementasikan tujuan dasar dari tingkat pertama. Konsep- onsep ini menjelaskan apa, kapan, dan bagaimana unsur-unsur serla kejadian keuangan harus diakui, diukur, dan dilaporkan oleh sistem akuntansi. Sebagian besar konsep ini ditetapkan oleh FASB dalam Statement of Financial Accounting Concepts No. 5, “Recognition and Measurement in Financial Statements of Busi- ness Enterprises.” Menurut SFAC No. 5, untuk diakui, sebuah item (kejadian atau transaksi) harus memenuhi salah satu definisi “dari unsur laporan keuangan” sebagaimana didefinisikan oleh SFAC No. 6 dan harus dapat diukur. Sebagian besar aspek praktek yang ada sekarang Konsisten dengan konsep pengakuan dan pengukuran ini. Profesi akuntansi terus menggunakan konsep-konsep yang terdapat dalam SFAC No. 5 sebagai pedoman operasional. Untuk tujuan pembahasan, kami telah memilih untuk mengidentilikasi konsep-konsep tersebut sebagai asumsi- asumsi dasar, prinsip-prinsip, dan kendala-kendala. Tidak semua orang ‘menggunakan sistem Klasifikasi ini, schingga lebih baik memfokuskan perhatian Anda pada memahami konsep-konsep tersebut daripada bagaimana konsep- konsep itu diklasifikasikan atau dionganisir. Konsep-konsep ini berfungsi sebagai pedoman dalam menanggapi isu-isu pelaporan keuangan yang Kontroversial secara rasional. Konsep ini telah berubah dari waktu ke waktu dan merupakan pondasi bagi prinsip-prinsip akuntansi tertentu yang diterbitkan oleh FASB atau organisasi pendahulunya.50 + BAB 2 Kerangka Kerja Konseptual yang Mendasari Akuntanst Keuangan TUUAN@ Menjelaskan asumst- acumsi dasar akuntansi Asumsi-Asumsi Dasar Empat asumsi dasar (Iusic assumptions) yang mendasari struktur_akuntansi keuangan adalah: (1) entitas ekonomi, (2) kelangsungan hidup, (3) unit moneter, dan (4) periodisitas, Asumsi Entitas Ekonomi Asumsi entitas ekonomi (ecomamtic extity assumption) mengandung arti bahwa aktivitas ekonomi dapat diidentifikasi dengan unit pertanggungjawaban tertentu. Dengan kata lain, aktivitas entitas bisnis dapat dipisahkan dan dibeda- kan dengan aktivitas pemiliknya dan dengan setiap unit bisnis lainnya. Sebagai contoh, jika aktivitas dan unsur-unsur dari General Motors tidak dapat dibeda- kan dengan aktivitas dan unsur-unsur dari Ford atau DaimlerChrysler, maka tidak mungkin untuk mengetahui perusahaan mana vang, memiliki kinerja paling baik dalam dita tahun terakhit,Jika kita tidak memiliki cara untuk memisahkan semua Kejadian ekonomi yang, terjadi, maka kita juga tidak memiliki dasar akuntansi. Konsop entitas tidak berlakur semata-mata untuk pemisahan aktivitas antar perusahaan bisnis. Seorang individu, sebuah departemen atat: divisi, atau sebuah industri secara keseluruhan dapat dianggap sebagai satu entitas terpisah jika kita memilih untuk mendefinisikan unit tersebut seperti itu, Jadi, Konsep entitas tidak selalu mengacu pada entitas legal. Perusahaan induk dan anak perusaha~ annya merupakan entitas legal yang terpisah, tetapi penggabungan aktivitas- aktivitas mereka untuk tujuan akuntansi dan pelaporant tidak melanggar asumsi entitas ekonomi.” Asumsi Kelangsungan Hidup Sebagian besar metode akuntansi didasarkan atas asumsi kelangsungan hidup (going concert assuniption)—yaitt: perusahaan bisnis akan memiliki umur yang panjang, Pengalaman mengindikasikan bahwa, meskipun banyak mengalami kegagalan bisnis, namun perusahaan dapat memiliki kelangsungan hidup yang panjang. Dan walaupun akuntan tidak percaya bahwa perusahaan akan hidup selamanya, namun akuntan mengasumsikan bahwa meteka akan hidup cukup Jama untuk memenuhi tujuan dan komitmen mezeka ‘Asumsi ini memiliki implikasi yang signifikan. Prinsip biaya historis akan ‘menjadi tidak berguina jika perusahaan diasumsikan akan dilikuidasi, Sebagai contoh, menurut pendekatan likuidasi, nilat aktiva akan lebih baik dilaporkan pada nilai realisasi bersih (harga jual dikurangi biaya penjualan), bukan pada biaya akuisisi. Kebijakan penyusutan dan amortisasi hanya dapat dibenarkan jika kita mengasumsikan bahwa perusahaan memiliki usia panjang, Jika kita memakai pendekatan likuidasi, maka klasifikasi aktiva dan kewajiban lancar serta tidak lancar juga tidak akan berarti, Yaitu, istilah aktiva tetap atau aktiva jangka panjang akan sulit dijustifikasi. Sebaliknya, yang lebih sesuai adalah penvajian kewajiban berdasarkan prioritas Hikuidas kame enfitas ters Berubah, Sebagot contoh, Kil leh sult mendefinisikan batavata Iuardan pertbahaan, Ada perusahaan publik sang mesmki banyak anak perusalsan publik: masigg jpusing dengan usaha-patungan, kesepakstan linens, dan afiiasinya sends, Dewasa ini, semakin fhanvak afi longgar antar perusahaan dalam wsaha patungan atau dalam bubungan kensumen pemasok yang dibentuk dan dibubsrkan dalam hitengan balan atau minggu. "Perssahaan Perusahaan virtual” in) emus masala akuntans tetany hagaionana sendeinisikan sebuah Enitas. Cahat Steven Tt. Nalliman, “The Futore of Accounting and Disclosure inn Evolving Work ‘The Need for Dramatic Change” Acsouring Hortons, September 1995,Tinghat Kotigas Konsep-Lonsap Pengaknan dan Pengukuran + 51 Asumsi kelangsungon hidup berlaku dalam banyak situasi bisnis, Hanya pada saat likuidasi tampaknya tidak bisa dihindarkan lagi, asumsi kelangsung- an hidup tidak dapat diterapkan. Dalam kasus semacam ini, diperlukan evaluasi-vlang atas semua aktiva dan kewajiban untuk menentukan nilai realisasi bersih entitas. Masalah-masalah akuntansi vang berhubungan dengan likuidasi disajikan dalam mata kuliah akuntansi lanjutan, ‘Asumsi Unit Moneter Asumsi unit moneter (moxzctary anit assunption) mengandung arti bahwa wang adalah denominator umum dari aktivitas ekonomi dan merupakan dasar yang tepat bagi pengukuran dan’ analisis akuntansi. Asumsi ini menyiratkan bahwa unit moneter adalah cara yang paling efektif untick menunjukkan kepada pihak- pihak yang berkepentingan tentang perubahan modal serta pertukaran barang sian jasa. Unit moneter adalah unit yang relevan, sederhana, tersedia secara universal, dapat dipahami, dan berguna. Aplikasi asumsi ini tergantung pada asumsi-asumsi yang lebih dasar bahwa data kuantitatif akan bergura dalam mengkomunikasikan informasi ekonomi dan membuat kepulusan ekonomi yang rasional Di AS, akuntan secara umum memilih untuk mengabaikan fenomena perubahan tingkat harga {intlasi dan deflasi) dengan mengasumsikan bahwa unit pengukuran—dollar—relatif stabil dari waktu ke waktu, Asumsi ini telah, digunakan untuk menjustifikasi penambahan dollar 1970 sampai dollar tahun 2001 tanpa penyesuaian apapun, FASB dalam SAC No. 5 mengindikasikan, bahiva FASB mengharapkan dollar, yang belum disesuaikan terhadap inflasi atau deflasi, terus digunakan untuk mengukur pos pos laporan keuangan. Hanya jika kondisinva berubah secara dramatis (seperti jika AS. mengalami laja inflasi yang sangat tinggi seperti negara-negara Amerika Latin) baru FASB akan ‘mempertimbangkan “akuntansi inflasi.” Asumsi Periodisitas Cara yang paling okurat untuk mengukur hasil operasi perusahaan adalah dengan mengukurnya pada saat perusahaan tersebut dilikuidasi, Namun, perusahaan, pemerintah, investor, dan berbagai kelompok pemakai lainnya tidak bisa menunggu selama itt untuk menerima informasi tentang hasil operasi Pemakai perlu diberitahu tentang kinerja dan status ekonomi perusahaan dari waktu ke waktu agar dapat mengevaluasi dan membandingkan dengan perusahaan lain, Jadi, informasi harus dilaporkan secara periodi. Asumsi periodisitas (peviadicity assumption) atau periode waktu menyirat- kan bahwa aktivitas ekonomi sebuah perusahaan dapat dipisahkan ke dalam. periode waktu artifisial. Periode waktu ini bervariasi,tetapi vang paling uraum adalah secara bulanan, kuartalan, dan tahunan. Semakin pendek periode waktu, semakin sulit menentukan laba bersih yang, tepat untuk periode bersangkutan, Hasil bulanan biasanya tidak seakurat hasil kuartalan, dan hasil kuartalan biasanya tidak seakurat hasil tahunan, Investor menginginkan agar informast semacam itt diproses dan disobarkan secara cepat; fnamun, semakin pendok periode penerbitan informasi, semakin tinggi probabi- litas Ketidakakuratannya, Fenomena ini memberikan contoh yang menarik tentang trade-off antara relevansi dengan reliabilitas dalam penyajian data keuangan Masalah penentuan periode waktu ini menjadi lebih serius karena siklus hidup produk menjadi semakin pendek dan produk menjadi semakin cepat sang, Banyak pihak percava bahwa, akibat kemajuan teknologi, dibutuhkan, & ‘ WAWASAN INTERNASIONAL, Karena teus mengaiami ‘nls. beberapa nagara Ameria Latin memtuat lapotan keuangan valuta konstan” Biasanya indeks ‘ing harga uum ‘égunakan untuk rmenyesuatan lapran ‘euangan dengan carpak inf. sean Fa $ goo “ay Persraan Paanht Dota nak menpetas peroatasn rang es an pene sts52 + BAB 2 Kerangks Kerja Konseptual yang Mendasari Akuntansi Keuangan THUAN Heston pian dr prinsipaisipdasar | cro | = WAWASAN INTERNASIONAL Dalam Masyarakat ropa sfandar akurtansi cat oleh ‘apa yang disebut cektt Ovekt Keempat rmemboletian pemaksian ni ‘penagant (replacement valve) bagi sejumian ativa tetap. Dampak dati pomataian rei pengganb 'ethadap lpcran Kevangan anus dungkapkan secara penuh. lebih banyak informasi keuangan real time secara ouline untuk menjamin tersedianva informasi yang, relevan, PrinsipPrinsip Dasar Akuntansi [Empat prinsip dasar akuntansi (principles of nconnting) yang diganakan untuk meneatat transaksi adalah: (1) biaya historis, (2) pengakuan pendapatan, (3) penandingan, dan (i) pengungkapan penuh Prinsip Biaya Histo GAAP mevajibkan sebagian besar aktiva dan kewajiban diperlakukan dan dilaporkan berdasarkan harga akuisisi. Hal ini seringkali disebut dengan prinsip biaya historis (historical vost principl Biaya (cos!) memiliki keunggulan yang penting dibandingkan penilaian yang lainnya: yaitu, dapat diandalkan. Untuk mengilustrasikan signifikansi Keunggulan ini, mari kita pertimbangkan masalah-masalah yang akan muncul jika kita memakai beberapa dasar lainnya. Jika kita ingin menentukan harga jual saat ini, misalnya, maka kita akan kesulitan menentukan nilai jual statu item tanpa menjuainya, Setiap staf departemen akuntansi mungkin memiliki pendapat yang berbeda tentang nilai aktiva, dan manajemen mungkin mempu- nyai keinginannya sendiri. Dan seberapa sering sebuah perusahaan harus menen= tukan nilai jal? Semua perusshaan menutup akunnya paling tidak setahun sekali, dan sebagian dari mereka menghitung laba bersih sebulan sekali Perusahaan perl menentukan nilai jual dati setiap aktiva setiap kali mereka ingin menentukan laba—tugas vang sangat berat dan akan menghasilkan angka- angka laba bersih yang sangat dipengaruhi oleh pendapat, Kesulitan serupa juga dimiliki oleh metode-metode biaya berjalan lainnya (biaya pengganti, wai sekarmg dati arus kas masa depan) dan setiap dasar penilaian lainnya kecuali biaya atau harga pokok. Bagaimana dengan kewajiban? Apakah kewajiban juga diukur berdasarkan biaya historis? Ya. Jika kita mengubah istilah “biaya” menjadi “harga per- tukaran,” maka kita akan menemukan bahwa istilah biaya juga berlaku untuk Kewajiban, Kewajiban, seperti obligasi, wesel, dan hutang usaha, diterbitkan serta dipertukarkan oleh perusahaan dengan aktiva, atau barangkali jasa, pada hhanga yang telah disepakati, Hanga ini, yang ditentukan oleh transaksi per- tukaran, adalah “biaya” kewajiban dasar dalam laporan keuangan, Survei yang dilakukan baru-barw ini atas pemakai laporan keuangan oleh Special Committee on Financial Reporting AICPA menemukan hasil-hasil yang, mendukung prinsip biaya historis dalam sebagian besar situasi. Para pemakai mengindikasikan bahwa biaya historis menyediakan acuan yang, stabil dan konsisten, yang bisa mereka andalkan untuk menetapkan kecenderungan historis. Mereka mengkhawvatirkan subjektivitas dan velatilitas potensial dalam hasil- hasil yang dilaporkan dari penggunaan metode yang diciasarkan atas beberapa jenis nila’ berjatan. Pemakai juga melaporkan bahia mereka telah menemukan informasi nilai wajar dapat berguna untuk jenis-jenis aktiva dan kewajiban tertentu serta industri tertente, Penemian ini tidak mengejutkan karena aktiva dan kewajiban tertentu selama inj telah dilaporkan paca nilai berjalan, baik dalam laporan keuangan ataupun dalam catatan atas laporan keuangan. Sebagai conto, sebagian besar investasi dalam sekuritas hutang dan ekuitas dewasa ini dilaporkan pada nilai wajar, piutang dilaporkan berdasarkan nilai realisasi bersih, dan persediaan dilapotkan pada mana vang terendah antara biaya atau harga pasar (biasanya biaya pengganti), Pada saat ini, industriindustri tertentu, seperti industri pialang, dan reksadana, membuat laporan keuangan dasar menurut nilai wajar.Tingkat Ketigas Konsep-konsep Pengakuan dan Pengukuran © 53 Jadi, seperti ditunjukkan oleh pembahasan di atas, dewasa ini kita memi- liki sistem “atribut campuran” yang membolehkan pemakaian biaya histor nilai wajar, yang terendah antara biaya atau harga pasar, dan dasar penilaian Iainnya. Walaupun prinsip biaya historis terus menjadi dasar penilaian yang tutama, namun peneatatan dan pelaporan informasi nilai wajar terus meningkat Sebagian besar investasi sekuritas hutang dan ekuitas sekarang dilaporkan pada nilai wajar, Dan FASB mewajibkan sebagian besar instrumen keuangan diungkapkan menurut nilai wajar. Tampaknya tren ini akan terus berlanjat Prinsip Pengakuan Pendapatan Persoalan penting yang dihadapi perusahaan adalah kapan pendapatan harws diakui, Pendapatan umumnya ciakui jika (1) telah direalisasi atau dapat direa- lisasi dan (2) telah dihasilkan. Vendekatan ini seringkali dipansiang sebagai prinsip pengakuan pendapatan (revue recognition principle). Pendapatan dikata- kan telah direalisasi (reaifzed) jika produk (barang dan jasa), barang dagang, ataut aktiva lainnya telah dipertukarkan dengan kas atau Klaimatas kas. Pendapatan dikatakan dapat direalisasi (reslizabic) apabila aktiva yang diterima atau dipegang, dapat segera dikonversikan menjadi kas atau Klaim atas kas. Aktiva dikatakan dapat dikonversi menjacli kas apabila dapat dijual atau diper- tukarkan dalam pasar aktif pada harga yang dapat ditentukon dengan mudah tanpa biaya tambahan yang signifikan Selain pengujian pertama (telah direalisasi atau dapat direalisasi), pendapat- an tidak diakui sampai dihasitkan, Dan pendapatan dianggap telah dihasilkan (cared) apabila sebuah entitas telah melakukan apa yang harus dilakukan untuk mendapatkan hak atas manfaat yang, direpresentasikan oleh pendapatan.!* Secara umum, statu pengujian obyektif—konfirmasi melalui penjualan kepada pihak independen—digunakan untuk menentukan titik pengakuan pendapatan, Biasanya, hanya pada tanggal penjualan dapat dilakukan pengukur- an pendapatan secara obyektif dan dapat diverifikasi—harga jual. Pengakuan pendapatan sebelum penjualan aktual akan menimbulkan banyak variasi dalam praktek pengakuan, Agar laporan akuntansi menyajikan makna yang seragam, diperlukan aturan pengakuan pendapatan yang selaras dengan aturan biaya untuk penilaian aktiva. Pengakuan pada titik penjualan menyediakan pengujian yang seragam dan logis. Namun, ada sejumlah pengecualian untuk aturan ini seperti yang ditunjuk- kan dalam Mustras ILUSTRASI 2-3, Saat Pengakuan Pendapatan Ahir produksi penjualan | at | ‘Slama roduksi Saat kas siterima Pendapatan harus dakur dalam perode akunlansi di mana endapatan ity dinasikan (biasanya pada titk penjuaan). Recagntion and Measurement i Financial Statements Business Enterprises” Statement of Fnoscial Acominting Concepts No. 5 1Stamford, Con: FASB, Disember TSB), par 8a) dan54 © HAH 2 Kerangka Kerja Konseptual yang Mendasari Akuntansi Keuangan Sclama Produksi. Pengakuan pendapatan sebelum kontrak selesai dibolehkan untuk kontrak-kontrak konstruksi jangka panjang tertentu, Dalam metode ini, pendapatan diakui secara periodik berdasarkan persentase pekerjaan vang telah diselesaikan, bukan menunggu sampai seluruh konstruksi selesai Walaupun secara teknis transfer kepemilikan belum terjadi, namun pencapatan dianggap telah diterima pada berbagai tahap proses konstruksi, Secara alamiab, jika tidak dimungkinkan untuk mengestimasi biaya dan kemajuan konstraksi Secara akurat, pengakuan pendapatan akan ditunda sampai pekerjaan selesa Akhir Produksi, Kacangkala, pendapatan bisa diakui setelah siklus produksi berakhir tetapi sebelum penjualan terjadi, Ini dapat dilakukan jika harga jual dan jumlah penjualan dapat dipastikan, Scbagat contoh, jika produk atau aktiva lainnya dapat dijual dalam pasar vang, aktif dengan harga terlentu tanpa biaya tambahan yang signifikan, maka pendapatan dapat diakui pada saat produkst selesai. Contohnya adalah mineral-mineral tertentu yang telah memiliki pasar dan harga standar. Hal yang sama juga berlaku untuk produk-produk pertanian tertentu yang, harga artitisialnya telah ditetapkan oleh pemerintah, Penerimaan Kas, Penerimaan kas merupakan dasar pengakuan pendapatan lainnya. Pendekatan dasar kas hanya akan digunakan apabila tidak dimungkin- Kan untuk menentukan angka pendapatan pada saat penjualan Karena ketidak- pastian penagihan, Salah satu bentuk dasar as adalah metode penjuatan cicilan Gi mana pembayatan dilakukan melalui cicilan periodik sepanjang periode waktu yang cukup lama. Metode ini paling umum dipakai dalam industri rtel Peralatan pertanian dan perabotan rumah biasanya dijual alas dasar cieilan, Metode cicilan seringkali dapat dibenarkan jika risiko ketidakmampuan menagth piutang begitu besa? schingga penjualan bukan merupakan bukti yang mencukupi_ untuk mengakui pendapatan. Dalam beberapa kasus, penalaran ini sah-sah saja. Namun secara umum, jika telah terjadi, maka penjualan harus diakui; jika diperkirakan akan ada piutang ragit-ragu, maka bal ini harus dicatat sebagai estimasi terpisah. Kemudian, pendapatan dicatat pada periode ketika pendapatan it direali- sasi atau dapat direalisasi dan dihasithan, Biasanya, hal ini terjadi pada tanggal penjualan, Tetapi keadaannya mungkin mengharuskan pemakaian metode persentase-penyelesaian, metode akhir-produksi, atau pendekatan penerimaan= kas, Prinsip Penandingon Dalam mengakui beban, pendekatan yang dipakai adalah “biarkan beban mengikuti pendapatan.” Beban diakui bukan pada saat upah dibayarkan, atau etika pekerjaan dilakukan, atau pacla saat produk diproduksi, tetapi Ketika pekerjaan (jasa) atau produk secara aktual memberikan kontribusi tethadap pendapatan. Jadi, pengakuan beban berkaitan dengan pengekuan pendapatan. Praktek ini disebut sebagai prinsip penandingan (matching principle) Karena menyatakan kerja keras (beban) ditandingkan dengan pencapaian (pendapat- an) sepanjang hal ini rasional dan dapat diterapkan. Untuk biayorbiaya yang sulit diasosiasikan secara rasional dengan pen- dapatan, ada beberapa cara lain yang bisa dipakai. Umumnya, kebijakan alokasi yang “rasional dan sistematis"—vang “mendekati” prinsip penandingan—bisa Gigunakan, Pola pengaktan beban jenis ini melibatkan asumsicasumsi tentang manfaat yang diterima serta biaya yang terkait dengan manfaat tersebut. Biaya aktiva jangka panjang, misalnya, harus dialokasikan sepanjang beberapa periode Gkuntansi, yaitu selama jangka waktu pemakaian aktiva, Karena aktiva memberikan kontribusi terhadap pendapatan sepanjang umur manfaatnya.