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La empresa El Condado S. A.

, dedicada ala comercialización de máquinas soldadoras, está siendo


fiscalizada por la SUNAT en el mes de agosto de 2010 por el período2009, durante la toma de
inventario de mercaderías se encuentra un sobrante de veinticinco unidades del producto
soldadora Bosh.

Las ventas totales declaradas y registradas por la mencionada empresa en el año2009 fueron de
S/. 6,569,500.00.

Las últimas facturas de compra de cada mes de las mencionadas máquinas y su valor unitario
son como sigue:

Último Valor de
Mes y
Comp. de compra
Año
compra de unitario
Enero 001-4585 690
Febrero 002-1453 650
Marzo 002-1256 650
Abril 001-2536 700
Mayo 004-753 700
Junio 005-7894 700
Julio 002-1245 700
Agosto 001-741 720
Setiembre 002-1475 720
Octubre 002-263 730
Noviembre 001-5161 730
Diciembre 001-586 730

Los inventarios mensuales valorizados de cada fin de mes del año 2009 fueron los siguientes:

Mes y Inventario
Año valorizado
final mensual
Enero 180000
Febrero 185000
Marzo 170000
Abril 190000
Mayo 200000
Junio 175000
Julio 189000
Agosto 192000
Setiembre 195000
Octubre 178000
Noviembre 177000
Diciembre 183000
Se pide determinar las ventas omitidas y la incidencia en el Impuesto a la Renta y el IGV sabiendo
que el contribuyente lleva el inventario permanente valorizado.

Solución

Para determinar las ventas omitidas por sobrante de inventarios, deberá seguirse el
procedimiento establecido en el artículo 69º Numeral 69.1 del Código Tributario de la siguiente
manera: Deberá aplicar al costo del sobrante el coeficiente que resulta de dividir las ventas
declaradas o registradas correspondientes al año inmediato anterior (año 2009) a la toma de
inventario entre el promedio de los inventarios valorizados mensuales del citado año.

Para determinar el costo del sobrante se multiplicará las unidades sobrantes por el valor de
compra promedio del año inmediato anterior. A fin de determinar el valor de compra promedio
del año inmediato anterior, se tomará en cuenta el valor de compra unitario del último
comprobante de pago de compra contenido en cada mes.

1. Determinamos el costo del sobrante

Costo del sobrante = Unidades sobrantes x Valor de compra promedio del año inmediato
anterior

Costo del sobrante = 25 x 702


Costo del sobrante = S/. 17,550
Valor de compra promedio

Último Valor de
Mes y
Comp. de compra
Año
compra de unitario
Enero 001-4585 690
Febrero 002-1453 650
Marzo 002-1256 650
Abril 001-2536 700
Mayo 004-753 700
Junio 005-7894 700
Julio 002-1245 700
Agosto 001-741 720
Setiembre 002-1475 720
Octubre 002-263 730
Noviembre 001-5161 730
Diciembre 001-586 730
Total S/. 8420

Valor de compra promedio

8420
= S/.702
12
2. Determinamos el coeficiente

Ventas declaradas o
registradas año 2015
coeficiente =
Promedios de los inventarios
valorizados mensuales

El promedio de los inventarios valorizados mensuales se calcula de la siguiente manera:

Inventario
Mes y
valorizado
Año
final mensual
Enero 180000
Febrero 185000
Marzo 170000
Abril 190000
Mayo 200000
Junio 175000
Julio 189000
Agosto 192000
Setiembre 195000
Octubre 178000
Noviembre 177000
Diciembre 183000
Total S/. 2214000

Valor promedio de los inventarios Valorizados mensuales:

2214000
= 184500
12

3. Determinación de las ventas omitidas

Ventas omitidas = costos del sobrante x coeficiente

Ventas omitidas = 17,550.00 x 35.6070

Ventas omitidas = S/. 624,903.00

4. Incidencia en el impuesto a la renta

Las ventas omitidas se consideran renta neta sin derecho a la deducción del costo computable y
no tiene efectos en pagos a cuenta mensuales del ejercicio inmediato anterior a la toma del
inventario.
Impuesto a la renta omitido del 2015

S/. 624,903.00 x 28 % =174,972

El contribuyente deberá rectificar la declaración jurada anual y pagar el tributo omitido más los
intereses y multas del caso, según el Código Tributario.

5. Incidencia en el impuesto General a las ventas

Las ventas omitidas incrementarán las ventas declaradas en cada uno de los meses del año 2009
en forma proporcional.

Composición porcentual de las ventas declaradas del año 2015

Mes y Año Porcentaje


Ventas
Declaradas
Enero 547000 83264
Febrero 560000 85242
Marzo 545000 82959
Abril 548000 83416
Mayo 562000 85547
Junio 561500 85471
Julio 575000 87526
Agosto 455000 69259
Setiembre 553000 84177
Octubre 551500 83949
Noviembre 562300 85593
Diciembre 549200 83598
Total S/ 6569500 100
Determinar las omisiones mensuales

Venta
Mes y
omitida Porcentaje Omisión IGV
Año
anual mensual omitido
Enero 624903 83264 52032 9886
Febrero 624903 85242 53268 10121
Marzo 624903 82959 51841 9850
Abril 624903 83416 52127 9904
Mayo 624903 85547 53459 10157
Junio 624903 85471 53411 10148
Julio 624903 87526 54695 10392
Agosto 624903 69259 43280 8223
Setiembre 624903 84177 52602 9994
Octubre 624903 83949 52460 9967
Noviembre 624903 85593 53487 10163
Diciembre 624903 83598 52241 9926
Total S/ 100 624904 118731

El contribuyente tendrá que rectificar las declaraciones mensuales pagando el IGV

omitido más los intereses y multas del caso, según el Código Tributario.

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