AREAAREA

COSTOS Y CONTROL
COSTOS GERENCIAL
Y CONTROL GERENCIAL IX
C • Tamaño de la flota (TF): 10 unidades
O semitraylers. I
N
Modelo: Volvo F10 doble tracción.
T
E
INFORME ESPECIAL
• Capacidad de carga: 30 Toneladas
N
N Estructura de Costos en Empresas de Transporte ................................................................................................ IX-1 • Período de operación (PO): 25 días F
I
D • Índice de operatividad (IO): 1 O
O
Período de operación R
El período de operación para el caso en M
Estructura de Costos en Empresas de Transporte estudio es 25 días al mes.
E
C.P.C. Percy De la Cruz Guerra / Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial Índice de operatividad:
El índice de operatividad igual a 1, indica
E

E
n el desarrollo de la actividad pro- c. Costos Cuasi Varibles (CQv) que toda la flota estuvo operando para la
ductiva actual se constituye en ele- generación de ingresos y si es menor que S
Por ejemplo, los peajes, las labores
mento fundamental para la con- de carga y descarga, etc. Este costo se
1, es porque existen estados de la flota P
que no generaron ingresos, sea por estar
quista de los mercados, el proceso de dis- establece en soles por viaje. mecánicamente inoperativas, por falta de E
tribución y transporte de mercancías, lo C
Adicionalmente carga, etc.
que hace que la definición de costo de
operación vehicular se convierta en el Existen Elementos normalmente desaper- Este índice no debe confundirse con el de I
cibidos que influyen como: efectividad. A
punto de partida en la determinación de
los costos de transporte y en consecuen- • La duración y distancia real del servicio, Opera- Inopera- Ocioso L
Total
cia, su participación en los costos totales • El factor ruta, estado y geografía de la tividad tividad Días
del producto puesto en el lugar de distri- ruta. UNIDAD A 20 2 3 25
bución de consumo; así, en respuesta a • El grado de utilización de la capaci- UNIDAD B 22 3 0 25
esta inquietud, a continuación desarro- dad instalada (UCI). UNIDAD C 18 3 4 25
llamos una estructura de costos de una • El periodo de operación (PO) (¿Cuán- UNIDAD D 19 4 2 25
empresa de transportes de carga, que tos días al mes se opera generando UNIDAD E 19 3 3 25
bien puede ser mejorada. ingresos?). Total 98 15 12 125
• La intensidad del uso de la flota (IO).
OBJETIVOS DEL NEGOCIO En el ejemplo presentado se calcula el ín-
Prestar el servicio de Transporte de Carga LOS PRECIOS DE LOS SERVICIOS
dice de operatividad correspondiente a 5
terreste y aquellas afines. Maximizar el Precio = Costo + utilidad unidades con un promedio mensual de
rendimiento de la inversión realizada en 25 días de operación. Si las 5 unidades
activos comprometidos directamente con Los criterios básicos en la determinación operasen los 25 días útiles del mes, el
el negocio. pueden ser: índice de operatividad 1 sería igual a:
ESTRUCTURA BÁSICA DE LOS COSTOS DE • Identificación de los costos atribuibles
al negocio 25 x 5 = 125 días - máquina
FLOTA
Con los datos históricos que nos propor- • Medición de la utilidad como rendi-
miento esperado: El índice de operatividad del ejemplo es de:
ciona la contabilidad, podemos elaborar
la estructura siguiente: a) De la inversión en activos fijos 98 ÷ 125 = 0.784 ó 78%
inmuebles, vehículos y equipos-
• Costos de operación. atribuibles al negocio. Del mismo modo, se calcula consideran-
• Costos Administrativos. b) El activo total neto y do las 10 unidades de la flota, y para el
• Costos de ventas. c) El valor de reposición del mercado. caso se considera que el nivel de opera-
• Costos Financieros y ción es 1 ó 100%.
• Otros costos del servicio. CONFORMACIÓN DE LA INVERSIÓN
La conformación de la inversión es la si- 2. COSTOS DE OPERACIÓN
Consideraciones guiente: 2.1 Del Personal
El transporte de carga desde el exterior
Activos Fijos Incluye la remuneración mas la carga so-
hacia el país y del país hacia el exterior; así
• Vehículos de transporte, (camiones, cial asumida por la empresa.
como los vinculados a esta actividad, es-
tán exonerados del IGV (Apéndice II). tractos, remolques, etc.). Mano de obra directa:
• Equipos, (máquinas de maniobra, bom-
El impuesto a la renta, finalmente es un
bas de lavado, engrasadoras, etc.). Conductores 11 11,187
gasto para la empresa y será determinado Auxiliares 3 3,051
• Inmuebles, (terrenos, infraestructura,
al finalizar el ejercicio sobre la utilidad neta. ————
instalaciones, etc.). Monto total: 14,238
Siendo posible su estimación al momento
• Activos de apoyo, (sistema radial, ve-
de determinar la estructura de costo, el 14238 = S/. 56.952 veh-díaCF
Monto Total = __________
hículo de supervisión, etc.).
precio de venta y la utilidad esperada. (PO)x(TF)x(IO) 250
Capital de Trabajo
SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2004

Clasificación de los costos Mano de obra indirecta:

Parte de la inversión destinada a dotar de
Convenientemente, se ha tamado un día liquidez para asegurar en el corto plazo la Supervisor 1 1,130
para establecer la estructura. operación de la empresa. (Combustibles, Jefe de operaciones 1 1,130
remuneraciones, reparaciones y otros gas- ————
a. Costos Fijos (CF) 2,260
Por ejemplo: el costo del Seguro Obli- tos administrativos) Sobre este punto, en
gatorio de Accidentes de Tránsito algunas empresas sostienen el equivalen- Monto Total = __________
2260 = S/. 9.0400 veh-díaCF
te a un nivel de disponibilidad para la ope- (PO)x(TF)x(IO) 250
SOAT.
ración de 30 días. 2.2 Del Combustible
b. Costos Variables Unitarios (Cvu)
Por ejemplo: el valor de venta del 1. CASO DE UNA EMPRESA DE TRANS- Precio 7.00
diesel 2 consumido por kilómetros de PORTE Impuesto 19% 1.12
Consideramos el caso de una empresa de ———
recorrido. Valor de compra 5.88
transporte que cuenta con:

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 65 1:-1
 IX INFORME ESPECIAL

TABLAS DE RENDIMIENTOS 2.7 Depreciación Vehicular • Viáticos.

Debido a que el rendimiento kilómetro por Valor de compra tractor: S/. 180,000 • Alojamiento.
galones (Km/Gn) varía en función a la can- Valor de compra semiremolque: S/. 59,000
___________________ • Gastos policiales.
tidad de carga y la gradiente de las pistas. Valor de compra de semi trayler: S/. 239,000 • Carga y descarga.
Rendimiento en pista asfaltada, gradiente Depreciación anual: 20% 47,800 • Otros, atribuibles al viaje.
Depreciación mensual: 12 S/. 3,983.33
leve 6. CUADRO RESUMEN DE COSTOS
CARGA (T) VACIO 5 10 15 20 25 30 Dep. Mes S/. 3,983.33 En el caso de la empresa que nos sirve de
________________= _________________ = S/ 159.33por veh-día CF
RENDIMIEN- ejemplo, podemos concluir:
12 11.5 11 10 9 8 7 (PO)x(IO) 25
TO (KM/GN) U.
Detalle Valor
2.8 Depreciación de Maquinas y Equipos Medida
Para efectos de la determinación del costo
variable unitario por kilómetro solo consi- Siguiendo el mismo procedimiento po- C. F. diario por vehículo S/ 308.7887 por veh-día
deraremos el caso de "pista asfaltada con demos obtener la depreciación de má- C. V. unitario por km. S/ 1.1425 por km
gradiente leve" como condición standard. quinas y equipos: S/. 1,600. Otros gastos del servicio
El costo variable unitario de cualquier otra
opción sería el resultado de la aplicación Dep. Mes S/.
__________________ 1,600 7. ANÁLISIS DEL PUNTO DE EQULIBRIO
= ______________ = S/ 6.4000por veh-día CF
de un "factor ruta" al valor standard deter- (PO)x(TF)x(IO) 250 Teniendo siempre como concepto que el
minado. Punto de Equilibrio es el punto en el que
Para una carga de 30 toneladas, el rendi- 2.9 Seguro Vehicular los ingresos sólo cubren los costos tota-
miento promedio base es de 7 km/gn Seguro Obligatorio de Accidentes de Trán- les y no hay margen de ganancias, para
Costo por kilómetro: sito - SOAT por vehículo, a un valor de este análisis, tomaremos en cuenta, los
compra de: S/. 800 siguientes criterios:
1 gn = 7 km/gn = S/. 5.88
1 km/gn = S/. 0.84CVu Seguro anual S/. 800 Valor del CFu x Nº CVu x Nº Utilidad Nº
________________________= ___________=S/. 2.6667por veh-día CF servicio = de días - de Km + esperada x días
2.3 Mantenimiento básico (12 mes)x(PO)x(IO) 300
Cada 10,000 kms Identificación del costo: Costo fijo diario Valor del
Lubricantes 10 gns. de aceite de motor S/. 260 servicio = CFu x Nº de días + CVu x Nº de Km
Filtros 2 de aceite 45 3. GASTOS ADMINISTRATIVOS
Filtros 2 de combustible 28 Para un servicio que dura 1 día y 390 km
Mano de obra, lavado y engrase 90
• Sueldos, incluyendo cargas sociales.
________ • Agua, luz y teléfono.
Costo 423 PVu = 308.7887 x 1 + 1.1425 x 390
• Arbitrios.
PVu = S/. 754 en el punto de equilibrio
S/. 423 • Impuesto predial (costo de alquiler,
_________________ = 0.0423 S/ por kmCVu en caso se arriende).
10,000 kms
• Licencia de sistema radial. 8. DETERMINACIÓN DEL VALOR DE VEN-
• Capacitación y perfeccionamiento. TA DEL SERVICIO
2.4 Mantenimiento Para la determinación del precio del servi-
Cada 100,000 kms • Gastos de representación.
• Publicidad e impresiones. cio realizaremos la selección de una tasa
Gns. aceite de caja de cambios 4 S/. 125
Gns. aceite de transmisión 17 430 • Combustible, Seguro, Mantenimien- de rendimiento y un criterio de aplica-
Gns. aceite hidráulico de dirección 1.2 39 to y depreciación de vehículo de ad- ción, (por ejemplo, sobre el valor de re-
Filtros de aire y de compresora 250
__________ ministración. posición del mercado), para determinar
Total costo S/. 844 • Útiles y depreciación de equipos de la utilidad esperada.
oficina. Asumiendo un valor de reposición de
S/. 844
_________________ Siguiendo el procedimiento, en forma si- S/. 239,000 con una tasa anual de rendi-
= 0.0084 S/ por kmCVu miento esperado de 40%, obtenemos:
100,000 kms milar a los anteriores, podemos asumir:
S/. 12,000.
2.5 Repuestos y Reparaciones Programadas Utilidad = Tasa x Inversión
_____________________________
Cada 250,000 kms CIF
___________________ S/.12,000 por viaje
= ______________ = S/.48.0000por veh-día CF meses x PO
Mantenimiento arrancador, alternador, S/. 1,460 (PO)x(TF)x(IO) 250
Cambio baterías, calibración de inyectores, 1,278
Cambio disco de embrag. y zapatas de freno ____________
913
4. GASTOS FINANCIEROS Utilidad = 0.40 x 239000
______________________ =S/. 318.6667por veh-dia
Total costo S/. 3,650 por viaje
Los gastos financieros a considerarse son: 12 x 25
S/. 3,650 • Por financiamiento de activos atribui-
_________________ = 0.0146 S/ por kmCVu bles al negocio. Utilidad
250,000 kms
• Por el costo del capital de trabajo. Valor del= CF diario x + Cvu x km +deseada x Nº días
2.6 Neumáticos y accesorios Criterio del Costo Anual Equivalente servicio Nº de días diario diario
Direccionales 14 valor de venta S/. c/u para su tratamiento como costo fijo.
SEGUNDA QUINCENA - JUNIO 2004

Nuevas 50,000 850 Para un servicio que dura 1 día y 390 km

Reencauche 40,000 270 Gasto Costo de financiamiento anual
= __________________________________________________
Financiero (PO)x(TF)x(IO) Valor del servicio = (308.7887 + 445.5750 + 318.667)
14 x (___________________________
850 + 270 )
= 0.1742S/ por km
50,000 40,000
_6,000
_________ +__10,000
________________x___0.06
_____ = S/. 26.4000 por veh-día CF Valor del servicio = S/. 1,073.03
Tracción 8 valor de venta S/. c/u 250 250
Nuevas 45,000 kms 350 CONCLUSIÓN
Reencauche 35,000 kms 280 5. OTROS GASTOS DEL SERVICIO La deteminación de una estructura de
8 x ( ___________________________
350 + 280 ) Estos gastos son los cuasi-variables, que costos por día permite tener conocimien-
= 0.0630S/ por km se originan en las diferentes rutas y difie- to de cuánto es el costo incurrido y deter-
45,000 35,000 ren según cada viaje. mina el precio adecuado que permita a la
Costos por neumático: 0.2372S/ por km CVu • Peajes. empresa alcanzar sus objetivos.

1:-2 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO