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Resumen
Se presenta a continuación una breve investigación sobre la incidencia de
los principios constitucionales de capacidad contributiva y progresividad
en la forma de determinar el impuesto sobre la renta vigente en el ordena-
miento jurídico venezolano. Para el desarrollo de este artículo se ha toma-
do como base el estudio y análisis de los principios enunciados a la luz de
la Constitución de 1999, la ley, la doctrina, la jurisprudencia y, en fin, de
la estructura del sistema de imposición sobre la renta venezolano, para así
dar cumplimiento al objetivo planteado, esto es, determinar si este impues-
to es uno de los más justos del sistema tributario nacional. Concluyendo
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Abstract
It follows a research directed toward the study of the incidence of the Prin-
ciples of Taxpaying Capacity and Progresivity, in the way that the income
tax is determined. Over the basis of the analysis of the principles enuncia-
ted under the light of the Constitution, the Law, Authors opinions and the
Jurisprudence, to respond to the question of, if it is this tax one of fairest
of the national tributary system. Concluding, that although it suffers from
some imperfections, at the present time, it is the one that more resembles
the anticipated ideal of tributary justice of the actual Constitution.
Key words: Taxpaying capacity, Progresivity, Income Tax, Tributary Jus-
tice.
I. Introducción
El sistema tributario venezolano, establecido principalmente en el Texto
Constitucional de 1.999, consagra una serie de principios que han sido el re-
sultado de incesantes luchas de los ciudadanos en búsqueda de sus objetivos
comunes. Gracias al desarrollo de las libertades y derechos fundamentales,
el Derecho Tributario ha venido evolucionando y ha sido cada vez mayor
la protección que los Estados de Derecho brindan a los ciudadanos. De esta
forma, el contribuyente en particular, como sujeto pasivo de la obligación
tributaria, goza de una serie de derechos, garantías y principios que le
amparan frente al poder de imperio del Estado y, que hoy en día no cabe
la menor duda que éstos pueden reconducirse a la “idea de justicia en el
reparto de las cargas tributarias” (González, et al, 2004: 25).
Al analizar la configuración actual del sistema tributario venezolano, se
puede decir que dos son los tributos que figuran como piezas fundamenta-
les de este sistema, el Impuesto al Valor Agregado y el Impuesto Sobre la
Renta , tributos diametralmente opuestos por su incidencia y estructura. Así,
Sin mencionar la cantidad de contribuciones parafiscales, las cuales son con-
sideradas como una verdadera Hacienda Paralela, cuyo impacto fiscal en las
empresas es muy similar al que se deriva del Impuesto sobre la Renta y el
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Artículo 30: Se consideran domiciliados en la República Bolivariana de Vene-
zuela para los efectos tributarios:
1. Las personas naturales que hayan permanecido en el país por un período
continuo o discontinuo, de más de ciento ochenta y tres (183) días en un año
calendario o en el año inmediatamente anterior al del ejercicio al cual corres-
ponda determinar el tributo.
2. Las personas naturales que hayan establecido su residencia o lugar de habi-
tación en el país, salvo que en el año calendario permanezcan en otro país por
un período continuo o discontinuo de más de ciento ochenta y tres (183) días y
acrediten haber adquirido la residencia para efectos fiscales en ese otro país.
3. Los venezolanos que desempeñen en el exterior funciones de representación
o cargos oficiales de la República, de los estados, de los municipios o de las
entidades funcionalmente descentralizadas, y que perciban remuneración de
cualquiera de estos entes públicos.
4. Las personas jurídicas constituidas en el país, o que se hayan domiciliado en
él, conforme a la ley.
Parágrafo Primero: Cuando las leyes tributarias establezcan disposiciones re-
lativas a la residencia del contribuyente o responsable, se entenderá como tal el
domicilio, según lo dispuesto en este artículo.
Parágrafo Segundo: En los casos establecidos en el numeral 2 de este artículo,
la residencia en el extranjero se acreditará ante la Administración Tributaria,
mediante constancia expedida por las autoridades competentes del Estado del
cual son residentes.
Salvo prueba en contrario, se presume que las personas naturales de nacionali-
dad venezolana, son residentes en territorio nacional.
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El mismo autor recomienda que para ahondar en estos aspectos puede consul-
tarse el texto: Tratado Moderno de Economía de los autores Domingo Maza
Zabala y Antonio González , 1983.
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El Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas Español se encuentra regu-
lado por la Ley 35/2006, de 28 de Noviembre, del Impuesto sobre la Renta de
las Personas Físicas y de Modificación Parcial de las Leyes de Impuestos sobre
Sociedades, Sobre la Renta de No Residentes y Sobre el Patrimonio.
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III. Conclusiones
1.En primer lugar, puede señalarse que en Venezuela, desde los distintos
niveles del poder público, existe una gran cantidad de tributos, específica-
mente impuestos directos e indirectos, entre los nacionales destacan en la
recaudación el Impuesto sobre la Renta y el Impuesto al Valor Agregado.
El principal ejemplo de impuestos de carácter directo, está constituido por
el Impuesto sobre la Renta, el cual a su vez, se ha visto, es de carácter
progresivo, personal y global.
2. El Impuesto sobre la Renta, grava incrementos patrimoniales que se
verifican en un ejercicio fiscal, es decir, la renta obtenida por los contri-
buyentes, la cual se obtiene al restarle a los ingresos brutos los costos y
deducciones, además de tomar en consideración en su caso, el ajuste por
inflación fiscal y luego, los desgravámenes y rebajas.
3. A raíz de la reforma de la ley de impuesto sobre la Renta de 1999,
se adopta el principio de renta mundial, según el cual pueden ser gravadas
rentas obtenidas fuera del territorio nacional.
4. La Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, consagra
el principio de capacidad contributiva como uno de los pilares fundamen-
tales del sistema tributario venezolano, que acogiendo lo expuesto por la
más calificada doctrina y jurisprudencia extranjera implica la necesidad de
buscar la riqueza donde se encuentre.
4. El principio de progresividad simplemente significa que la alícuota
del Impuesto aumenta en la medida que aumenta la renta, lo que se ajusta
al ideal de justicia tributaria consagrado constitucionalmente.
5. Finalmente, es posible afirmar que el Impuesto sobre la Renta, a pesar
de las imperfecciones de las que en efecto adolece, es el Impuesto que se
adapta en mayor proporción a los principios de capacidad contributiva,
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